浅析中小规模会计师事务所存在的问题及对策

浅析中小规模会计师事务所存在的问题及对策

浅析中小规模会计师事务所存在的问题及对策 篇1

关键词:会计事务所 问题 对策

随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善,以及会计制度改革的逐步深入,我国注册会计师行业经历脱钩改制后几年的探索和磨练,积极与市场经济和国际惯例接轨,获得了广阔的发展空间。许多会计师事务所在激烈的市场竞争中通过规范内部管理、提高人员素质、狠抓执业质量、全面纵深拓展业务以及所与所之间的重组整合来谋求长足的发展,确实取得了不斐的成绩。一部分事务所已在市场的优胜劣汰中脱颖而出,成为行业中的龙头,但仍有一部分中小会计师事务所在竞争中显得被动,面临的问题还较多,从一定程度上讲,这些事务所面临的问题具有共性。怎样认识和解决好这些问题,是这部分事务所事业成败的关键,对于我国注册会计师事业的发展也有着极其重大的影响。笔者认为,当前一大部分中小规模会计师事务所主要存在以下几个较普遍的问题:

一是管理层素质良莠不齐,部分发起人难担管理重任。

改制后的中小规模会计师事务所的发起人中,大部分是原事务所的正式员工,有的已经是所级领导或是业务骨干,有的却是因为事务所符合发起人条件的人员不多,为达到发起人人数要求而成为发起人的,管理能力和业务能力并不突出。这样势必导致发起人个人素质差异较大,考虑问题的角度、层面不一致,使事务所很难形成高效率的核心团体。

二是内部管理不到位,工作效率、执业质量不高。主要表现在:

1、办公室工作人员素质不高,缺乏明确的办公室工作职责。中小规模事务所由于工作人员少,尤其是后勤人员少,办公室工作人员大多不懂业务,同时往往身兼数项工作,即要对外衔接各有关主管部门,还要管理内务及后勤,甚至还兼打字员、复印员、档案报管员等等,在很大程度上制约了办公室工作效率及水平的发挥,不能起到理想的作用。

2、缺乏科学的内部考核和激励机制,人才流动性大,高素质人才少。中小规模事务所由于发展时间短、员工人数少的原因,没有完善、科学的员工竞争与激励机制,内部考核不到位,财务核算不细化,致使出现两种情况:一种是吃大锅饭,干多干少一个样,旺季淡季一个样;另一种是真正高素质的人才不安于现状,想到更大规模的事务所寻求发展。这样必然导致人员结构不合理,缺乏高素质的业务骨干,一旦承接大项目,在人员配备方面就感觉有压力,往往是发起人和全所各部门一齐上,才能拿下大项目。

3、质量管理不规范,三级复核未严格执行,执业风险大。中小规模事务所由于人员结构的不完善,部门设置的不健全,在质量管理方面,存在三级复核不能全面执行的情况,主要有:①项目负责人并不都是注册会计师,部门经理在复核环节,即要负责项目负责人一级的审核,又要负责部门经理一级的审核,而事实上部门经理又不可能是每项业务的实际项目负责人,导致操作者与责任承担者不一致;②未按业务种类分设总审核,验资、审计、评估、基建项目由一人负责审核,由于审核人员受专业限制,往往对评估、基建项目的审核停留在对报告格式或个别文字的修改,未深入实质。③一些重大客户的业务存在一定风险,但事务所顾于情面或利益而违背职业准则出具报告。

4、业务培训不到位,业务水平难提高。中小规模会计师事务所由于规模不大、人员不多,大多未设置专职组织培训的人员或部门,不能系统地、有计划地、有针对性地进行培训,往往是新业务来了,临时突击学习一下就开始执业。又由于业务连续不断地进行,使业务培训不能定期进行,即使培训,也因部分人员在外执业而无法全部到齐。

三是业务开拓及客户管理不系统。

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一、中小会计师事务所审计质量控制中存在的问题

(一)同行竞争激烈

在我国恢复了注册会计师的制度以后,注册会计师行业得到了长足的发展。但是,由于市场竞争的激烈,一些中小会计师事务所发展面临着巨大的挑战,在职业胜任能力方面明显比同行的大规模会计师事务所弱很多。有很多中小会计师事务所为了在激烈的行业竞争中得到生存与发展,在揽取业务上过度重视,甚至采用压低价格的方法来获取业务,进而使事务所不得不缩减审计成本,省略了必要的审计程序,最终导致事务所的审计质量控制不力,加大了审计的风险。

(二)业务时间分化明显

据相关调查数据分析,会计师事务所在上半年的审计业务会比下半年多,这就导致一些中小事务所为了获取更多的业务,在进行审计的时候省略了部分必要的审计程序来加快获利,致使审计质量也得不到保证。

(三)审计质量控制体系不完善

通常情况下,审计会通过事前、事中和事后三个过程来对质量进行控制。因此,在这三个过程中全面加强,才能保证审计质量控制体系得到进一步的完善。

1.在进行审计之前,需要对要做的审计工作做一个整体的规划,这就是有效的事前控制,对于审计质量控制来说,这是非常重要的基础工作。做事情之前做好充足准备才能保障事情的成功,事前控制是非常重要的。我国也有相关的准则要求注册会计师在风险评估阶段就作出全面的审计计划,并在审计实施阶段不断修正审计计划。尽管审计计划在审计质量控制工作中发挥着重要的作用,但是,现阶段我国的中小会计师事务所仍然没有对此加以重视,有的事务所甚至直接跳过了计划审计的阶段,有的事务所会虽然编制了审计总体策划,但是只是走个形式,没有起到实际的作用,对于接下来审计工作中出现的问题也没有详细的解决策略与调整方案,因此,对审计风险的控制在审计的总体策划中也不能体现出来,进而影响审计质量控制工作的开展。

2.在实施审计过程中的质量控制就是事中控制。在开展审计时,加强事中控制对业务的质量有很大的影响,也是开展审计质量控制的重要内容。在我国,有一部分中小会计师事务所只是盲目的追求审计速度,以加快利润的获取,却忽视了审计的质量。例如,对审计的证据没有进行全面的考证,进而导致审计意见不够准确,缺乏可靠性。

3.事后控制通常是指事务所中质量控制的人员对审计过程中所产生的审计证据和审计形成的意见进行复核。事后控制是审计质量控制最终的一步,也是非常关键的一步。但是,在很多中小会计师事务所中,对审计三级复核的质量控制结构不够重视,也没有根据自身的经营情况来制定健全的审计质量控制机制与流程,进行审计质量控制的工作人员缺乏专业的能力来执行审计质量控制,使相关准则未能得到有效的实施,进而使得审计结论的可靠性得不到保障,致使审计失败的风险加大。

(四)审计人员缺乏专业胜任能力

对于会计师事务所来说,人员是经营与发展的核心。在中小会计师事务所,审计人员的综合素质与专业能力直接关系到审计质量控制的效率与质量。一般来说,审计人员的专业能力与职业道德水平被看得非常重要,但现阶段很多中小会计师事务所由于成本的限制,不能提供较高的薪资来吸引人才,导致招不到专业能力与综合水平高的审计人员。此外,部分审计人员的职业道德素质偏低,甚至出现收受贿赂的情况,这种情况不仅导致审计质量得不到良好的控制,还会直接影响会计师事务所的声誉与发展。

(五)监管方面的问题

现阶段,我国运用政府的监管与行业的自律来对会计师事务所进行管理。我国相关的法律法规明确政府的财政部门可以按照法律对事务所以及注册会计师等工作做出相应的监督与指导,这也就说明对于会计师事务所与整个会计师行业来说,财政部门起到主导的作用。除了政府监管以外,行业自律也是规范会计师事务所与注册会计师行业发展重要力量。就目前的事务所的审计质量控制来说,存在以下几个监管方面的问题:第一,事务所的监管职责分工不明确,监管职责相互重叠,多方监管导致监管混乱,最终未能达到监管的作用。例如,在某一个中小事务所经常会受到各方面重复的检查,并且每个检查部门的要求也不同,给事务所带来了很大的困扰,这个事务所的审计质量也就一直没有得到提升;第二,据我国注册会计师的相关规定,注册会计师的行业组织就是注册会计师协会。通常情况下,协会都会以监管者的身份对会计师事务所进行监管,但是由于监管力度不够和不能时时监管,相应的处罚也难以取得效果,进而导致个别会计师事务所出现违规造假的现象,大大降低了部分事务所的执业质量。

二、中小会计师事务所审计质量控制中存在问题的对策

(一)规范行业竞争

严禁一切不正当的竞争行为发生,结合实际建立一套专门治理低价竞争的机制。对低价竞争的原因进行分析,找出相应的解决对策,加强对竞争流程的检查力度,进而保障会计事务所行业的规范发展,提高审计质量。另外,还要积极配合当地的政府部门对行业的收费标准予以规范,防止出现胡乱收费的现象,确保会计师事务所行业公平公正的竞争环境。

(二)建立健全的审计质量控制体系

1.制定内部培训制度

会计师事务所要提高从业人员的综合素质以及专业能力,定期对从业人员进行培训。在开展培训的时候,由于每个人员的综合素质与专业能力都是不同的,可以通过分层的方式进行培训,特别是新人要重点培养。另外,对已经有从业经验的注册会计师以及项目经理等开展深化提升能力的教育,使其在新的时代可以更快的适应社会的发展,更好地满足业务发展的需要。

2.制定合理的激励制度

制定科学合理的激励制度是留住人才的关键。因此,会计师事务所要结合实际制定出科学合理的激励制度,包括建立分级绩效考核制度,在分级绩效考核的基础上制定激励措施会更加具有号召力与服从力。在设立考核指标时,要秉着业务的数量与质量都得到重视的原则,这样才能有效的调动人员努力工作的热情,使员工自身的利益与事务所的利益相挂钩,达到双赢的目标。除此以外,通过考核制度对会计人员进行考核,根据业务能力与综合素质来安排岗位,做到有效的人员配置,进而提高事务所的审计质量。

3.全面落实审计质量控制政策

根据我国相关的法律法规规定,会计师事务所要根据自身的实际情况,例如,经营规模以及业务的特征等,建立符合事务所的审计质量控制政策,实现有法可依,进一步规范事务所审计质量控制。具体到审计工作中,要以审计底稿为载体,加强审计质量的事前、事中、事后控制,让审计质量控制贯穿计划审计、实施审计程序、出具审计报告各个环节,尤其是要重视审计计划的编制和执行,通过审计计划的编制,充分评估审计的风险,制定应对这些风险的对策,并在审计过程中,切实执行审计计划,并根据实际情况修正审计计划,从而防范审计风险,保证审计的质量。在三级复核中,要充分关注在审计计划中拟定的审计目标是否实现,审计程序是否得到切实执行,并在此基础上,评估取得的审计证据是否充分,审计结论是否恰当。

(三)加强监管力度

政府的财政部门要严格根据相关的法律法规来对事务所进行监管,秉持公平、公正以及公开、高效等原则对审计质量进行监控。要定期开展行业内部的业务检查,还要严查利用不正当的方法来获得业务的事务所,保证会计师事务所行业竞争的规范化。在行业自律方面,可以通过有效的质量检查制度、业务报备制度等,加强协会的监管能力,在根本上提升会计事务所的审计质量控制。

三、结语

总而言之,审计质量控制工作在中小会计师事务所的经营与发展中发挥着巨大的作用,但是,由于实际发展中存在很多问题导致审计的质量没有得到有效的控制,这就给中小事务所的发展带来了一定的阻碍。如果中小事务所想要在激烈的同行竞争中站稳脚跟,就要通过规范竞争,建立健全会计师事务所审计质量控制机制,保证审计质量得到有效的控制,这也是事务所日后发展的根基。

摘要：中小会计师事务所的审计质量是非常重要的,其水平的高低很大程度上影响着事务所的发展。本文通过对现阶段中小会计师事务所审计质量中存在的问题进行分析,探讨出加强审计质量的对策,为中小会计师事务所的发展提供一定的参考。

关键词：中小会计师事务所,审计质量控制,问题,对策

参考文献

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[5]刘胜良.我国中小会计师事务所审计质量改善研究[D].西南财经大学,2009.

浅析中小规模会计师事务所存在的问题及对策 篇3

【关键词】：内部会计控制；现存问题；强化措施

随着我国司法行政工作的不断发展，律师事务所的管理者深刻的意识到建立和实施内部会计控制的重要性，想要在激烈的市场竞争中占据一席之地，加强内部会计控制工作的科学性、合理性、实效性是一条必经之路，也是提高律师事务所竞争力的有效手段。

一、律师事务所内部会计控制的概述

律师事务所的内部会计控制是律师事务所控制管理的基础组成部分，是为了确保律师事务所资产的安全和资料的完整而制定的一套完整的会计机构、会计人员、会计核算的内部控制系统。律师事务所内部会计控制的本质是律师事务所内部管理工作制定的一系列自我约束和协调的控制程序和方法，能够有效的明确律师事务所会计信息的时效性、真实性和准确性，同时使律师事务所在日常管理及业务处理过程中具有缜密性和严谨性。

为保证律师事务所内部会计控制工作正常的、及时的、有效的进行，首先应该对律师事务所工作的各个环节、各个方面实施全方位、多角度的控制，也就是说把律师事务所的各项经营管理活动都纳入内部会计控制的范围，并用合理的会计语言进行核算；其次是实现内部会计控制的可操作性，使其成为律师事务所管理者的行动指南，成为律师事务所工作人员的行为规范；还有，要形成内部会计控制的科学的、规范的工作机制，最后是有效的实现内部会计控制效果，使内部会计控制的作用得到及时有效的发挥。

二、律师事务所内部会计控制工作现存的问题

（1）律师事务所工作者对内部会计控制认识不到位，缺乏风险控制意识。目前，有很多律师事务所的管理者和会计人员对内部会计控制没有明确的认识，片面的认为内部会计控制是会计管理人员和会计检查的责任，于己无关，因此在内部会计控制制度的执行上也存在应付、敷衍的不良现象。内部会计控制不是简单的制度、文件的编辑，而是一种对会计控制管理工作的立体的、动态的监督方法，它贯穿于会计控制管理工作的全过程。另外，律师事务所管理者与会计工作人员对风险的防范意识和控制观念也比较淡薄，致使律师事务所过分追求扩大经营规模和商业利益，而忽视了内部会计控制工作的重要性，造成了固定资产管理松懈，出现无管理制度、无专人管理、无会计记入的“三无”现象，使律师事务所的财产安全难以得到保证。

（2）内部会计控制制度不够完善，制度落实不到位。律师事务所内部会计控制制度是内部会计控制工作的行动指南，管理者和会计人员是通过内部会计控制制度来实现风险控制的目标的。随着律师事务行业不的断发展，计算机网络技术也在律师事务所工作管理中被广泛应用，促使律师事务所健康有序的运行和发展，与此同时，计算机网络技术在律师事务所中应用范围和深度的扩大，也给内部会计控制带来新的契机，对律师事务所内部会计控制提出了更高的要求。因此要建立和完善律师事务所内部会计控制制度，并确保内部会计控制制度的时效性和合理性，为内部会计控制管理工作的进行提供依据。另外，有些律师事务所即使有健全的内部会计控制制度，但是依然存在制度没有具体落实的情况，在执行上走形式主义，使内部会计控制的功能和作用得不到有效的发挥，因此造成了资本金缺乏有效管理以及事业发展基金严重不足的不良状况发生。

三、强化律师事务所内部会计控制的具体措施

（1）更新内部会计控制的管理理念，提高内部会计控制意识。对内部会计控制工作管理理念进一步创新，把内部会计控制工作看做一种创造价值的方法：做好内部会计控制工作，减少律师事务所损失，就是增加了价值，反之，内部会计控制工作的不到位，就是造成了律师事务所的损失；另外，在内部会计控制管理上，内部会计控制要随着律师事务所经营状况的变化而变化，随着律师事务所经营环境的变化作出及时有效的调整；还有就是内部会计控制管理机构要具有独立性，内部会计控制工作人员要强化监督检查力度，提高内部会计控制工作的执行力；最后，要建立和完善内部会计控制工作制度，进一步强化内部会计控制管理的工作能力。

（2）强化内部会计控制工作人员的思想教育，提高会计人员的整体素质。首先要加强对内部会计控制的宣传，提高工作人员内部会计控制意识，通过积极宣传和营造和谐工作氛围以及建立监督评价体系，赢得员工对内部会计控制制度及管理工作的肯定和支持。会计人员是内部会计控制的主要载体，所以只有建立一支业务素质高的工作人员才能从根本上保证内部会计控制制度得以实施和发展。因此要加强对内部会计控制工作人员的思想教育，提高会计人员的整体素质，来保证律师事务所资产和资料的完整安全，因此会计人员要具有扎实的业务功底，深刻认识财务、税务等多项相关的监管法规，掌握运用管理会计、风险计量、价值估值等理论，并且熟悉内部会计控制工作的制度、工作流程等內容，以促进内部会计控制工作的创新发展。

（3）健全内部会计控制工作的管理机构，成立综合的管理部门。要健全和完善内部会计控制工作的管理机构，建立严格的财务收支审批制度，明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。全面协调对各项业务的控制管理、业务核算以及监督检查。对各级内部控制工作人员的工作职责做好细致的分工，成立综合的内部会计控制管理部门，增强内部会计控制管理的能力。

（4）完善内部会计控制工作的监督评价体系。树立正确的内部会计控制观念，逐步建立和完善内部会计控制的监督评价体系，充分调动内部会计控制工作人员的主观能动性，以及律师事务所广大工作人员的参与管理、配合管理的积极性。建立控制水平的高低与其所得的绩效成正比的监督评价体系，到达激励员工努力工作的效果。针对内部会计控制工作中出现的问题，定期的查漏补缺，及时的整理和完善，把内部会计控制工作作为一项重要的、经常性的工作。同时将律师事务所的部分收入与内部会计控制相联系，建立风险管理考核小组，利用监督考核体系对各项内部会计控制制度的落实情况进行检测和督促。从而建立和完善一个动态的、科学的、及时的内部会计控制模式。

结语

总之，我国律师行业的不断发展，想要在激烈的市场竞争中保持自身的优势和提高自身的竞争力，加强律师事务所的内部会计控制是根本性措施，律师事务所只有建立和完善内部会计控制制度，贯彻落实内部会计控制工作，才能保证律师事务所资产和资料的安全和完整，才能确保律师事务所稳健经营以及企业价值最大化。

【参考文献】

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[5] 孙再凌.完善我国上市公司内部控制信息披露制度的思考[J]. 内蒙古财经学院学报. 2006，06

浅析中小规模会计师事务所存在的问题及对策 篇4

【摘要】近年来，随着市场经济的高速发展，中小企业在国民经济发展中扮演着越来越重要的角色，中小企业的内部会计控制研究成为人们普遍关注的问题之一。本文结合杭州顶点财经网络传媒有限公司，根据中小企业独有的特点，总结了中小企业内部会计控制的特点和需求，从内部会计控制来对中小企业存在的问题进行分析。最后，鉴于中小企业内部会计控制的现状以及内部会计控制的发展趋势，针对问题提出解决对策。

【关键字】中小企业 内部会计控制 问题 对策

一、中小企业及内部会计控制的概述

（一）什么是中小企业

2002年6月29日全国人大通过《中华人民共和国中小企业促进法》，该法在2003年1月1日正式实施;同年2月19日，国家改革和发展委员会正式出台了中小企业划分标准，针对不同行业的不同特点，以职工人数、销售额、资产总额作为划分标准。行业的差异性对中小企业的划分标准也带来很大的不同。对于工业企业(通常包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应)及建筑业，有资产总额的要求，对于零售业、批发业、交通运输、邮政、住宿等其它行业，并没有资产额的要求。

在销售额/营业额方面，除了零售业与住宿餐饮业外采用1.5亿元的年营业额作为中小企业的上限外，其它均是以3亿元为界。人员界限方面差异就更大，工业企业、建筑企业、交通运输通常是劳动力密集型，所以员工人数较多，因此也分别以2000人、3000人为界。但对于零售、批发、邮政、住宿餐饮等，虽然相对于高科技型企业，也属于劳动力密集型，但对员工人数的标准明显比上述工业、建筑、交通运输小。

另一个值得引起注意的是，中小企业实际上是中型企业与小型企业的统称，除零售业外，其它各行业都把3000万元年营业额/销售额作为中型企业的下限，零售业则是1000万元。

工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。

建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。

批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及 以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。

交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500 人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业

住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。

（二）中小企业的意义

中小企业是我国国民经济的重要组成部分，为国民经济的快速增长和吸纳劳动就业，构建和谐社会发展，发挥着重要的不可替代的作用，是推动我国经济社会发展的重要力量。一个国家的经济要强大，不仅要有能走向世界的大企业，而且也要有成功的中小企业。经济中并不是每个行业都存在规模经济，在那些并不存在规模经济的商业、服务等行业中，中小企业往往是主体。即使是在规模经济十分重要的制造业中，中小企业为大企业提供的零部件以及相关服务，也是大企业成功的必要条件。

（三）内部会计控制的含义

内部会计控制是企业管理者为了确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实，保护财产、物资的安全和完整，保证财务会计信息和其他相关信息的真实性、准确性、及时性和可靠性，避免或降低各种风险，促进企业经营管理水平的不断提高，实现既定的目标，对所属企业和人员的行为进行制约和规范，对所拥有的资金和财产进行维护和有效利用实施的一系列方式方法、程序和制度的总称，是一种全面自我检查、自我调整和自我制约的系统。

内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着经济和企业的发展而不断发展的动态系统。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两个子系统。内部会计控制作为内部控制的子系统是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。

（四）内部会计控制的作用

1、能够保护财产物资的安全完整。内部会计控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。

2、能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部会计控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产业，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。

3、能够保证企业高效率经营，减少企业经营风险。科学的内部会计控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。通过各个环节的控制，将企业的综合风险降到最低，即也是一种变相的盈利，从而提高企业的经济效益。

4、能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

二、杭州顶点财经网络传媒有限公司内部会计控制的现状

杭州顶点财经网络传媒有限公司（顶点财经）：是一家专业跨媒体财经内容提供商，致力于通过电视、广播、报纸、网站、资讯终端等媒体向投资者实时传递全球金融市场信息。顶点财经于2005年创立，拥有数字电视制作中心、顶点财经网、证券大参考报、摇钱术资讯终端等互为补充的四类产品渠道，为中国证券投资者提供实时财经信息、专业研究报告、实战交易策略以及上市公司数据库等内容，帮助投资者客观、审慎、明确地做出最佳的交易决策。

目前，顶点财经虽有设立内部会计控制制度，但不够全面，没有合理分配部门和人员，没有按照要求将内部会计控制制度渗透到企业各个业务领域，从而在一定程度上导致企业会计工作秩序混乱、核算不实等因素造成的会计信息失真。如企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立。

三、顶点财经内部会计控制存在的问题的原因分析

（一）内部会计控制制度不健全

我国企业内部会计控制发展的基础薄弱。目前大多数中小企业未建立较为完整的内部会计控制制度或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制定，因而造成会计核算行为的随意性。顶点财经虽建立了内部会计控制制度但并不健全。例如常规性的重要空白凭证保管使用制定、一些重要支票的使用管理、会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实。

（二）组织机构设置不合理，内部管理职责不清

中小企业处于创业初期，资金上的困难迫使中小企业来控制成本，其方法往往是控制员工人数。我发现顶点财经也有这方面的问题。财务部有一个财务总监、一个会计、一个出纳和二个财务助理。因用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。例如财务 3 助理不仅要查账、登记银行日记账、黏贴原始凭证还要制作应由销售助理完成的销售业绩表。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工意见相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。而且顶点财经在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，二对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流。

（三）缺乏有效的内部监督机制

顶点财经更多考虑到成本费用等因素，并没有设立内部审计部门，更别说制定内部监督制度了。虽说有些企业虽然设立内审机构，但得不到重视与支持，而且独立性较差，因此不能充分发挥其应有的职能。而顶点财经虽然是中小企业，但企业人数已超过200人，而且企业正在不断扩招业务人员。照这种趋势下去，如果企业没有设立内部审计部门和制定有效内部监督机制，企业内部将会乱套。

四、解决顶点财经内部会计控制存在问题的对策

（一）建立健全企业内部会计控制制度

内部会计控制制度不健全其原因在于顶点财经的管理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。所以，顶点财经管理者应根据企业的实际情况来制定该企业的内部会计控制制度。企业应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合企业具体情况，建立符合本企业会计核算要求的内部会计控制制度。当企业经济情况发生变化，或国家会计制度发生变更时，要及时修订内部会计控制制度，并确保其有效的实施。在这种情况下制定的企业内部会计控制制度，具有适用范围专

一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点，有利于加强日常会计工作，提高经济效益。

建立和完善内部会计控制是提高企业经济效益的客观需要。对于所有者来说，其最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保障。对于经营者而言，内部会计控制制度也是其履行受托经济责任，实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，既能够规范经营者的行为，也能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。

建立和完善内部会计控制是落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，正在实施的新的《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计控制，建立健全内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部会计控制制度 也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。

建立和完善内部会计控制是参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地，并与国际惯例接轨。因此，从长远发展来看，建立内部会计控制制度也是一种必然选择。

（二）规范财务会计核算，全面推行预算管理

企业必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本企业的会计处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。在实行国家统一的一级会计科目的基础上，顶点财经应根据经营管理需要，统一设定明细科目，集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算。明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的核算原则，使会计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息、为企业内部经营管理提供信息、为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。

预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等收支总体计划，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点推行全面预算管理，并对预算结果及时进行科学分析，对产生的差异进行有效控制。规范财务会计核算，全面推行预算管理

企业必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本企业的会计处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。在实行国家统一的一级会计科目的基础上，顶点财经应根据经营管理需要，统一设定明细科目，集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算。明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的核算原则，使会计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息、为企业内部经营管理提供信息、为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。

预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等收支总体计划，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点推行全面预算管理，并对预算结果及时进行科学分析，对产生的差异进行有效控制。

（三）设计合理的会计机构

顶点财经应根据企业规模的大小，业务的繁简合理设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，合理分工，明确经济责任，形成相互监督相互制约的机制。若企业规模很小，不具备设置会计机构的能力，可配备专业会计人员负责核算，或者委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计人员应严格执行会计制度，合理设置会计账簿，会计凭证，同时上岗人员必须持证上岗。至于一个单位究竟需 要配备多少会计人员，设置多少会计岗位，企业可以根据本单位的组织结构形式和业务工作量、经营规模等因素来进行设置。

（四）制定内部监督制度，加强内部控制的监督与评审

要确保内部会计控制制度被切实地执行且效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。强化内部会计控制制度的执行与监督，提高内部会计控制的有效性，强化对经济活动有效的事前、事中、事后的监督与过程控制，减少会计失真的现象。为了衡量内部财务控制的合理性、健全性和有效性，不断完善内部控制，首要就是企业要设立内部审计机构，只有设立了内审机构才能对会计内部控制系统进行有效和全面的内部审计。其次就是制定内部监督制度，俗话说没有规矩不成方圆，只有制定了内部监督制度，内部审计才能有效的进行。内审要独立进行，应得到适合的培训，并配备称职和得力的人员。

内部监督控制是内部控制的一种特殊形式，这是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部监督在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会领导。内审部门负责审查各项内部控制制度的执行情况，并将审查结果向企业董事会或最高管理当局报告。内部监督工作越仔细，内部控制制度越健全，越能增强内部控制工作的效率与可靠性。

五、总结

综上所述，可以看出，内部会计控制制度是一项综合而复杂的系统工程，它贯穿于生产、经营过程中，它的每一步运行都与其所处的企业实际状况息息相关。内部会计控制是企业管理者为保证会计记录与实物资产相一致，确保企业计划顺利完成与相关财务资料真实可靠而设立的一系列会计管理规章制度的总称。在公司治理中，完备的内部会计控制制度是减少会计信息失真，强化会计监督的重要保证。

完善的内部会计控制是进一步深化经济体制改革的重要条件，是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保障。第一，内部会计控制制度的建立有利于促进企业产业结构调整顺利进行，保证企业经营机制和管理体制的转变。第二，有利于促进企业经营活动合理化。第三，有利于维护企业资源的安全，保护股东和债权人利益。第四，有利于促使企业完善内部管理控制体系，保障会计人员行使职权，提高会计人员严格执法的积极性。中小企业应当重视内部会计控制制度，能否建立一套行之有效的内部会计控制制度，对企业的生存与发展具有重要意义。有效的会计内部控制是企业可持续发展的永恒不变的途径，其基本目的在于使得公司的会计资料的完整性、准确性和可靠性得到保证，对提高企业会计信息的质量，保护企业资产的安全完整有着重要的作用。所以每一个中小企业都应该根据自身企业的实际情况建立一套属于自己的内部会计控制制度，并有效的实施它。使全体员工掌握内部会计机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。

参考文献：

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浅析中小规模会计师事务所存在的问题及对策 篇5

摘要：近年来，随着经济体制改革的不断深化，民营经济得到了迅猛发展，民营企业正逐步成为社会主义市场经济的重要组成部份，在推动经济增长、增加财政收入以及促进就业等诸多方面做出了杰出贡献。然而在现阶段民营企业的生存状况并不乐观，我们必须看到民营企业在管理上还比较落后，民营企业的所有者集权现象严重，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监管不严，会计信息失真，其中很重要的一点就是在财务管理方面存在着财务控制薄弱，投资决策盲目，融资渠道不畅等问题。优化中小民营企业财务管理应明确组织结构的分层理财，实现财务管理制度规范化，明确财务管理目标，建立和健全内部控制制度，采取有效措施切实提高民营企业的财务管理水平。

关键词：民营企业;问题;治理对策;财务管理

一、绪论

随着我国社会主义市场经济的发展，中小民营企业经济总量在国家经济结构中所占的比例越来越高，已经从过去的补充经济转变为能够与国有大中型企业相提并论的经济要素。中小民营企业发展迅速，在国民经济中发挥着越来越大的作用。中小民营企业的经营规模不断扩大，实力不断增强。同时，中小民营企业成长过程中存在着许多问题，如资金问题、管理缺陷、创新不够等。财务管理是企业管理的核心，对企业的资金进行合理的计划、调度、运用及分配，帮助企业控制风险，提高收益。因此有必要提升中小民营企业在财务管理方面的薄弱环节，实行全面预算管理，加强资金管理，合理利用资金，促进企业财务、业务一体化，切实提高经济效益。

二、简述我国民营中小企业的发展现状

目前中小民营企业的最显著的一个特点就是所有权与经营权高度统一，这是民营中小企业最具魅力之处，也是其获得长远发展的最大障碍。大部份企业内部组织结构简单，管理决策权大多集中在所有者手中，导致企业先天发展不足，在素质上又表现出企业家群体缺乏管理水平，企业组织水平和产业组织水平不高，随着规模的扩大，原有家族式管理也限制了企业的继续前进。

当前，我国中小民营企业发展中存在的问题归结起来主要为以下几个方面。一是政策环境不佳，市场准入及退出机制不健全，能够为中小企业发展提供重要支撑的政策制度相对匮乏，配套措施建设不足。第二，中小企业融资难，工资渠道狭窄，金融产品单一。第三，中小企业税负较重，收费不合理。第四，中小企业信用机制建设不足，企业自身信用能力不高。第五，可持续发展能力不足。第六，管理水平较低，现代企业制度建设跟不上经济形势。

三、当前中小民营企业在财务管理中存在的主要问题

(1)内部管理模式混乱，财务管理观念淡薄。由于我国民营企业家大多数既是经营者又是管理者，在公司战略和重大决策上爱搞一言堂，没有一套完善的制度标准加以规范。同时，由于民营企业对财务管理缺乏应有的认识和研究，重业务而轻财务，导致财务管理不能自主地参与到企业决策和管理过程中，致使财务管理中重要的财务工具：如财务预测、财务决策、财务控制、财务计划和财务分析等无法发挥作用。

(2)财务制度不健全，内控制度不完善，成本管理不实用。目前很多企业财务会计工作流程存在漏洞，会计信息监管不足，没有形成严格的制度，包括账实核对，账证核对，账账核对在内的会计核算程序并不能得到保证。另外部份企业管理者为了经济利益对财务数据进行包装，编制的会计报表不能充分反映企业的实际生产经营情况，又没有完全按照国家有关法律法规的要求去做，导致会计信息的失真。对材料、工时、动力等消耗没有进行严格的定额管理和健全的分析核算制度。

(3)融资困难，融资渠道狭窄，融资成本高。当前中小民营企业普遍面临着融资难、担保难等突出的问题。一方面银行为了自身风险考虑，不愿意贷给经营规模小、无资产抵押的中小微企业，而偏偏科技型企业和创新型企业都是轻资产，重技术，两者的矛盾使的很多中小企业在银行融不到资金，而转向成本更高的民间借贷，融资渠道过于狭窄。另一方面民营企业遇到好的项目而急需资金时，银行手续又过于繁杂，缺乏专门为民营企业贷款服务的金融中介机构。

(4)投资决策缺乏科学有效性，不注重资产管理。多数民营企业家通常很少对投资项目进行可行性分析及论证，发展过程中过于注重多元化经营对风险的分散能力，以及规模扩大所带来的成就感，忽视了企业自身实力与市场需求间的矛盾，缺乏战略眼光，容易导致投资失败。有的企业甚至认为，企业现金越多越好，财务计划不足，现金闲置严重;赊销体系规划不足，应收账款周转率不高，资金回笼速度缓慢;存货控制薄弱，资金呆滞、周转问题时有发生。此外，很多企业对于资产管理认识不足，管理过程中重钱不重物，对库存、固定资产、无形资产的管理不到位，资产流失、浪费现象普遍存在，财务管理职责划分不合理。

四、民营企业存在财务管理问题的治理对策

(1)加强财务管理观念意识，提高会计人员素质。民营企业家在关注企业本身业绩任务时，也应重视财务预算管理、提高财务控制。从大局把握企业经营，提升企业财务管理层次，确立财务管理在企业管理中的中心地位。同时，在会计机构设置和会计人员配置上，最好能聘请和培养具有较高素质的财务管理人员，提高财务管理水平。灵活充分利用财务管理的各种手段，如成本核算、控制，财务预算分析等，对企业的资金和资源进行合理优化和整合配置，为改善经营管理提出合理化的意见和建议。

(2)改革创新财务制度，完善健全内控制度和审计制度。要改变目前民营企业的经营管理模式，应建立财产“委托一代理”经营关系，使所有权与经营权相分离，从而提高企业资产营运效率。建立现代企业制度。通过合理的制度安排，建立人力资本激励机制，重视人才资本建设，从而健全与完善企业的治理结构。并设置独立的内部审计机构，建立内部审计制度，加强审计监督，以提高财务信息的真实性。形成以财务制度为主的对经济行为的定性约束，以财务预算为主的对经济行为进行定量约束的格局。

(3)提高信用意识，加强融资管理，多渠道解决融资难题。融资难问题一直是限制中小企业发展的首要原因。要想摆脱融资困境，中小民营企业就应当首先从自身做起，强化信用观念，主动提升自己的信用水平。第二，要积极主动地拓宽融资渠道，强化与金融机构、大规模企业的往来，尽可能争取信用程度高的企业作为贷款担保，以获取银行贷款。在与金融机构的联系过程中，应当摆正态度，从强化信用实力出发，按照规范程序操作，争取银行信用等级评定。此外，企业还可以积极利用担保公司等融资平台作为担保，实现银行贷款。

(4)增强风险意识、正确确立投资方向，降低投资风险。社会主义市场经济条件下，民营企业的竞争压力越来越大，要获取更好的竞争地位，中小民营企业的经营者必须首先强化专业化经营观念，避免盲目投资带来的投资风险，要集中企业资源，认准投资方向，在某一行业中做强做大，获取优势，以作为长线发展的基本条件。第二，要树立财务风险观。应该清醒的认识到每一家企业都应该有合适的负债率，负债率过高，企业容易背离基本规律走上高风险道路，加上市场经济的周期性，一旦银行收贷调控开始，企业生存状况就会变得艰难。负债经营必须考虑企业偿债能力与资金效率，避免偿债风险与支付风险。第三，树立现金流观念。在管理过程中，要合理估计及保障日常资金流量，确定现金流入与现金流入时间，尽可能预测未来资金走向，提前对资金进行安排，满足企业需求。关注现金流量，通过现金流量走向及状况实现决策支持。可以利用互联网络系统建立完善的财务信息体系，把各职能部门经济活动信息统一起来，将财务控制科学的渗透到组织管理的各个层次以及生产业务的全过程和各个经营环节。

>参考文献：

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[5] 中国注册会计师协会编，《财务成本管理》.中国财政经济出版社，2012

预算管理制度是现代化财务制度的重要组成部分，科学、合理编制预算并严格按照预算使用工会经费，是财务制度的要求，也是工会财务现代化建设的基础。但是二级分工会对此都缺乏足够的认识，存在财务工作干好干坏无关大局的思想，导致有些分工会编制预算大多流于形式。并且，在编制预算的过程中，仅仅沿袭传统的基数加增长的方法或者仅在年终报表上直接按照前一年的数据稍作修改抄上就可以了，并没有真正按照预算的要求去编制，并且预算编制完成后，也没有真正按照预算的开支范围来实施。

325监督不到位，经审会职能没有充分发挥

经审会对二级分工会存在监督检查不到位、经审会职能没有充分发挥的现象，究其原因，分为两个方面：一方面，内部监督约束力度不强。工会经审会形同虚设，没有发挥其应有的监督作用，对经费的收缴和使用缺乏一套完善的监督管理机制，导致违规违纪问题发生，难以自查自纠。另一方面，上级部门监督约束力度不强。上级工会对其二级分工会经费收支情况审查是其职责，但受各种条件的限制，每年对二级分工会财务的检查没有列入工会工作计划中去，仅偏重对工会经费收缴情况进行监督，对其收入来源的合法性不做相应的审查，仅局限于常规性的互审和专项检查，难以做到全面审查、突出重点和详细深入，使工会财务工作监督弱化。

四、建议与对策

41引进财务管理软件，加强二级分工会电算化管理，促进会计业务规范

以计算机为载体的财务管理软件是当前最为先进的管理模式与方法，也是实施资金集中管理和有效监督控制的必然选择。要想实现工会财务管理的科学化、规范化，就必须要加强工会财务电算化管理。在电算化会计系统中，原始收据输入以后，剩下的大部分业务处理流程，都是由计算机来完成，会计手工环境下的业务流程是在内部牵制中进行，财务凭证、账簿、报表之间按照一定的程序分别由不同的人记录和编制，任何一道手续的处理，都意味着对前几道手续的审查和复核，以便把差错消灭在业务处理结束之前。利用计算机可以设置程序，使学校工会的会计人员和校工会经审委员会人员随时通过计算机审查二级分工会的凭证、账簿和报表，发现存在的问题，及时防范和纠正，从而实现对经济业务的控制。

42加强工会财务人员队伍自身建设，不断提高二级分工会财务管理水平

一方面，按照相关制度的要求，设置专业的工会财务机构，配备专职的财务人员，杜绝身兼多职的现象存在。另一方面，按照《会计法》的要求，财务人员必须要持证上岗，以此来提升队伍的专业素质与技能。定期地对分工会财务人员进行财务培训，旨在提升财务管理的水平。培训期间，加强会计专业知识的学习，不断更新其知识结构，及时掌握新知识、新本领，扎实有效地开展工会财务理论研究，不断增强创新意识和处理复杂问题的能力，特别是近几年来出台的各种新的会计制度以及与工会财务工作相关的政策、法规，努力提高专业技术水平，增强业务能力。另外还要提高其思想业务素质，使其遵守职业道德，忠于职守，坚持原则、清正廉洁，工作中尽职尽责。

43坚持独立管理经费的原则，建立健全二级分工会财务管理制度

有健全的工会财务管理制度，账目清楚，实行大额开支经过集体决策，分工会主席一支笔审批制，接受会员监督和上级工会有关部门的审计与监督等。但从近年来的实践看，高校工会财务管理中仍存在许多问题需要不断改进。首先，二级分工会应按照《工会法》的要求，确保工会经费专款专用。其次，按照内控制度的要求，设置专门的分工会财务机构，配备分工会财务人员，并且会计人员必须按规定，持证上岗，不能一人多职。

44科学编制预算，强化预算执行力度

预算编制环节是工会规范经费收支预算管理的核心环节，预算编制重点在于项目的合理性和数据的准确性。因此，必须科学编制预算，实行零基预算，并进一步建立和完善两个标准：定性标准和定量标准。零基预算目前在国家行政事业单位已得到普遍应用，其科学性和公允性正随着定额标准的日趋合理而逐步显现。零基预算的运用，可以克服先前预算的粗糙简单，较好地解决基数中已经过时的与目前的发展不适应的支出因素。同时，强化预算执行力度，并组织学习培训，将预算编制内容审批经费的领导和相关经办人员、财务人员进行详细说明讲解，促进各方面都能精打细算，量力而行，合理使用资金，大幅度压缩开支，提高效益，体现预算的科学、公平、合理的原则。

45加大监督检查力度，重视经审工作的重要性

首先，自查为主、抽查为辅。检查采取自查和抽查相结合的方式进行，在自查自纠基础上，学校工会经审费审查委员会对二级分工会的财务管理情况进行抽查。其次，点面结合、突出重点。二级分工会在对所有资金进行全面检查的基础上，重点检查：在贯彻落实中央八项规定是否存在违纪问题，是否严格执行全总关于经费使用“八不准”，在资金管理方面，是否存在违法违规行为，是否存在“小金库”。此外，强化经费审查委员会的职能以及监察力度，将工会经费执行情况作为重点审查工作，审查经费使用的合理性与合法性，并且建立健全工会财务公开制度。通过检查，对存在的问题进行整改，规范工会经费管理，促进二级分工会工作健康发展。

五、结论

只有做好财务基础工作，使其发挥应有的服务和保障作用，实现财务工作规范化、科学化、制度化，才能把高校工会二级分工会财务工作提高到一个新的水平。

>参考文献：

浅析中小规模会计师事务所存在的问题及对策 篇6

【中文摘要】：农村信用社作为我国金融体系的重要组成部分，对促进国民经济持续稳定发展发挥着重要作用，随着我国市场经济和金融体制改革的不断深化，近几年，通过建立会计核算内控体系，规范操作流程，增强风险防范意识，信用社经营管理水平得到了较大提高，但是由于受历史、体制、人员素质等因素的影响，农村信用社的会计核算内控体系建设还存在许多薄弱环节，本文拟以分析农村信用社会计核算内控体系的现状，并提出如何建立健全行之有效的会计核算内控体系的对策。从而为有效防范和化解金融风险，保证农村信用社规范操作和稳健经营打下基础。【关键词】：农村信用社，会计核算，内控体系，内控机制

农村信用社是城乡居民集资联合组成的合作金融机构，自一九九六年，与农业银行脱离行政隶属关系，开始走上自主、自强、自立的经营道路以来，深化改革为动力，不断开拓创新，增强服务理念，夯实基础，加强管理，在经济发展中取得了一定的成绩，但随着社会主义市场经济体制的建立和金融体制改革的进一步深入，信用社会计的服务对象、核算范围、管理方式都发生了较大变化，特别是计算机技术在银行会计的应用迅猛发展，使得一些发挥重要作用的会计内控制度已很难适应当前的业务发展。信用社作为经营货币和信用的特殊企业，建立健全内控机制，是确保其稳健发展的一项重要举措，也是从制度上、源头上防范金融风险的基础性工作。纵观近年来，信用社会计内部频繁发生差错事故和经济犯罪案件，究其原因，无不与会计内控机制的不健全或失灵有着密切关系。

1、完善信用社会计核算内控体系的最终目的。

会计内部控制就是为防范会计风险，切实履行会计职能，完成货币政策调控目标，切实控制会计业务活动过程，各个环节可能出现的风险而形成的实施方法、措施和程序。近几年来，会计内控越来越受企业重视，信用社作为高负债、高风险，涉及面广，联动性强，敏感度高的金融企业尤为如此。完善会计核算内控体系最终目的是强化岗位牵制和完善操作规程，从而有效地避免风险的形成。

1.1达到岗位牵制的目的

信用社的每个岗位不是简单个体，而是相互联系和相互制约的一个整体。

1.1.1落实会计岗位的科学设置，达到岗位牵制的目的

各信用社会计核算分别设立主办会计，对其实行联社委派制，本单位无权对其进行更换，以提高其组织本单位会计业务的独立性和管理本单位会计人员的权威性。信用社会计核算应明确专人负责事后监督，以加强业务行为的自我检查和审核。建立会计主管和会计负责人制度，明确会计部门只接受其主管的领导，会计主管人员不经办具体的经营业务，会计人员进行的任何账务记录如果没有有效的会计凭证，其会计主管应受到处罚。

1.1.2实行分级授权的约束制度

信用社会计帐务处理实行分级授权，职责分离，相互牵制的岗位约束制度，会计人员不得超越权限范围处理会计账务和增删改会计财务事项或参数。上级授权处理的事项须履行必要的手续，从而形成对会计业务操作者、管理者和监督者的“三道防线”。所有会计帐务处理必须实行岗位分工，明确岗位职责，禁止一人兼岗或独自操作，特别是落实钱、账分管制度和印、押、证、机分管制度。

1.1.3加强会计岗位的监督制约

信用社授权控制规定对业务用章、密押、空白凭证等会计帐务处理的有效证章实行专人分管，对会计账务处理的全过程必须实行事前、事中、事后监督。

1.2 达到岗位操作规程完善的目的

当前，农村信用社根据实际情况加快会计控制制度完善的步伐。结合农村信用社主要会计岗位业务内容，会计岗位操作规程如下。

1.2.1记帐岗的操作规程

受理现金收入时，及时对帐号、户名及金额进行核对。受理现金支出时，折角核对印鉴等凭证要素，确定真伪。受理转帐支票、办理汇票、信汇等业务时，必须对凭证要素进行认真审查，无误后方可办理相应的转帐业务，营业终了须进行总分帐核对，保证帐帐、帐表全部相符。

1.2.2储蓄岗的操作规程

实行柜员制的存、取款业务有电子监控和后台每日总分帐核对，每日营业终了时，储蓄岗要核对帐务，保证手工帐与储蓄金额表完全相符，并拷贝轧账，打印相关报表。

1.2.3联行岗的操作规程

接到客户填制的信汇、电汇、汇票委托书后，必须审查凭证要素是否齐全，折角核对印鉴，审查实际存款金额是否透支，防止签发空头报单或汇票。

尽管农村信用社的会计核算内控体系在近几年得到了一些完善，在具体实际操作过程中还存在一些问题。

2、信用社会计核算内控体系存在问题的分析

农村信用社会计核算暴露出的风险隐患是多方面的，既有内部也有外部，既有主观也有客观，归纳起来，有以下三方面问题：

2.1现行的会计核算制度不能适应当前金融业务发展。

近几年，随着经济的快速发展，各金融机构之间的竞争也越来越激烈，金融业务也得到了快速发展，从而使信用社的会计核算制度跟不上步伐。

2.1.1信用社会计业务的手工操作旧模式已不能适应业务的发展。

信用社会计制度经过发展，总结了双人临柜，钱帐分管，换人复

核，总分核对等十六项相互牵制的内部控制原则，基本适应手工操作时期“钱帐”的需要。随着银行业务的电子化发展，会计业务处理已摆脱了手工记帐算帐，基本实现了计算机处理，但现行的会计制度仍未作相应的修改，如计算机口令密码管理，操作人员的管理权限，计算机的系统安全控制，数据的输入与处理控制及人机交接环节等控制均没有明确的制度规定，仅靠上级行政文件形式进行补充。

2.1.2传统的信用社会计制度已不能适应会计职能的转变。

传统的会计主要任务是记帐、算帐、报帐，满足于“表平帐对”，其监督职能的发挥也多是注重对会计核算的事后监督，这种会计职能与会计业务不断发展变化的形势和任务已经不相适应。随着信用社会计核算业务种类的不断发展，信 用社会计核算的服务、监督职能也就不能加强，这就要求会计监督从事后转移到事前、事中，以便准确反映金融活动，为信用社制度和执行货币政策，加强会计核算内控提供依据。

2.1.3新业务的应用没有先行的制度作保证。

如全国电子特约汇兑已开通四年多了，可到目前为止，还没有一个统一的管理办法，只由各地根据当地的实际情况自行制定制度、要求、标准、管理的深度和力度也就各不相同。显然，会计核算制度的不适应性，将会削弱了会计内控制约机制的有效发挥，加之部分补充制度操作性较差，就不可避免地存在风险隐患。

2.2会计人员的“数”质不适应信用社业务发展需要

信用社业务数量增强很快，而会计人员数量和质量却没有得到相应的增加，从而制约着农村信用社业务的发展。

2.2.1内部监督无法真正落实。

相当部分的镇、乡信用社达不到最低的内控分工要求，使得一些相互牵制的制度无法真正落实，不少业务带险操作，违规操作。如会计制度明确规定，信贷员不得兼作记帐员，电脑管理员不得兼作记帐员，事实上信用社都做不到这一点，遇到职工出差、培训、请假只好代班，内控制度的监督、管理力度也相应削弱。

2.2.2会计人员素质也不能适应业务发展的需求。

随着金融业务的电子化、网络化、信息化程度越来越高，无论金融现代化管理与操作手段的推广应用，还是金融业务的创新，客观上都要求会计队伍的业务素质、管理水平及操作技通知与之相适应，但是，从一支笔、一个算盘过来的大部分老同志，不能很快掌握计算机的应用，年轻的同志进社时，大部分没有经过正规培训，仓促顶岗。与其他专业银行相比，整体素质不高，影响了会计内控的有效执行。

2.2.3会计人员防范风险意识的欠缺，直接影响了风险防范能力。

相当部分的会计人员，没有从防范风险的高度去正确认识执行制度的重要性，在具体操作过程中缺乏警惕性，具体表现在：会计人员私章随意丢放，互通口令、密码，一些业务未经复核就盖上复核印章，后手过分相信前手，印章、重要凭证、密押表面上实行“三分管”，实际上交叉混用，有的信用社甚至出现重要空白凭证丢失、失窃现象等，都容易给犯罪分子留下作案机会，可以说会计核算一直处于“干好无功，干不好出大事“的状况，缺乏一套科学的绩效挂钩的考评奖罚机制，遵守制度无奖，违规操作无罚，大大地挫伤了会计人员工作的积极性，使得部分一线人员不愿意长期从事会计工作。

2.3会计监督机制不够健全

信用社会计监督主要是以联社为中心，对会计核算的监督，对会计控制制度落实的监督与对会计管理人员监督。前者包括会计核算内容的真实性、合法性和执行会计制度的监督，后者是对制订的内部控制制度，在实际操作中是否有效遵守进行监督，以及对会计人员内控 制约是否硬化，与是否存在对会计主管的制约监督。目前，信用社会计职能履行不够理想。

2.3.1管理体制的频繁变动使管理弱化。

自与农行脱钩后，农村信用社管理体制变动的频繁，造成农村信用社的管理弱化。长期以来，农村信用社会计制度的制订、执行、监督实行“三位一体”的管理模式，主要依靠事后监督员、会计主管以及上级会计部门的监督检查来完成，缺乏一套较为规范、完善、具有力度的的监督方法。

2.3.2由于监督不力，有的乡镇信用社经营缺乏应有的约束。

主要是会计人员的素质和管理人员的水平不高。

① 部分信用社会计核算混乱，总帐与明细帐长期不符。

② 会计、出纳、电脑岗位之间职责不清，有些工作互相扯皮、互推责任、风险隐患较大。

③有些信用社不顾财经法纪律师，财务费用上大手大脚，超标准，超权限开支。④规定的会计主管按月检查，往往是敷衍了事，流于形式。

3、健全农村信用社会计核算内控体系的对策

应尽快建立一整套适应农村信用社特点的规章制度和内控制度，严密核算制度，严把险关；建立一支高素素会计队伍，严防风险发生；要加强对会计业务人 员与管理人员的内控监督制约，及时处理风险，将损失降到最低点。

3.1抓住关键，严格执行会计制度。

俗话说：无规矩不成方圆。信用社要稳健经营，必须建立和完善一整套规章制度，科学的制度是内控的重要手段。

3.1.1要健全完善制度。

在具体工作中，要对每项业务的重要风险部位，制订健全完备的内控制度进行约束和权限，做到有章可循，防止业务工作的盲目性和随意性。同时，因根据业务发展和客观形势的变化，及时调整有关规章制度，各规章制度之间要保持相互协调统一，形成完善的规章体系，从而确保规章的有效性和时效性。

3.1.2要合理界定岗位职责。

围绕建立合理的授权分类制度，严格区分工作程序，业务范围。重点抓住要害岗位和要害环节，明确会计风险防范责任制，把落实各项内控制度当作强化内控管理，防范金融内险的头等大事来抓。要求每位会计人员按照自身的工作职责范围和管理制度规程办事，做到凭证传递定线，操作定型。用具定位的三定工作，切实加强对联行经办人员、票据交换人员、微机操作员、复核员、事后监督员的监督与检查，定期或不定期抽查各项规章制度的执行情况，保证各项规章制度真正落到实处，不给犯罪分子以任何可乘之机。

3.2提高员工与管理层内控意识。

建立一支具有较高政治素质和业务水平的信用社会计核算队伍，是内控机制有效运行的根本保证。

3.2.1择优录用，把好进入关。

信用社会计人员不仅需有一定的经济、金融理论知识，还要有扎实的业务能力和熟练的电子计算机操作技术，更要有高度的工作责任感和无私奉献的敬业精神。在人员配置上，不仅要考虑保证业务处理和制度落实所需人员的数量，更要把政治素质好、业务能力强、无不良纪录的人员充实到会计队伍中去。通过定期或不定期的岗位轮换和强制休假制度，暴露存在的问题和人员及时予以纠正和处理，发挥内控的预报、预警作用。

3.2.2以人为本，提高会计人员素质。

“人是生产力中最活跃，最革命的因素”。防范风险，健全会计核算内控机制，最终要靠一支高素质的会计核算队伍去实施，应把“以人为本”的思想贯穿于经营管理始终，采取各种方式对会计、出纳人员进行政治思想，职业道德、法制制度、操作技能以及计算机知识等的教育培训。引导员工敬业爱岗、自觉遵纪守法，鼓励员工参加学历学习，到兄弟单位听经验介绍，赴爱国主义教育基地参观等丰富多彩的方式，来提高员工的思想素质。对管理人员要着重进行电子化技术性训练，掌握对金融高技犯罪条件的预防方式，积极研究探讨工作中出现的各类差错事故，经济案件的原因和根源，不断强化会计管理人员的风险意识，并通过他们主动研究风险，防范风险，以此来造就一支业务精通、思想过硬、敢打敢拼的队伍，以更好地防范金融风险，适应现代金融市场日趋激烈化的竞争要求。

3.2.3严格奖罚，建立激励机制。

对有章不循、违反制度规定的责任人给予经济处罚；对严格执行制度规定，工作质量高的个人给予相应的奖励，做到奖罚分明，彻底打破信用社职工工资吃“大锅饭”的现象，把存、贷款、利润指标、工资费用等密切挂钩，严格监督、检查、考核，增强信用社的经营活力。

3.2.4从严管人治岗。

从近年来农村信用社系统发生的经济案件看，主要发生在会计、出纳、结算、储蓄、信贷部门。因此，要加大对主要岗位人员和要害部位的管理，严格操作规程，强化岗位制约，坚决杜绝一人多岗现象。对人员不足的网点要按照机构管理的要求予以充实或撤并，严格执行营业临柜证、章、押和钱账分管原则，做到双人复核，双人守库，账务日清月结，内外账定期核对，逐步完善各项业务事前、事中、事后的监督检查制度，使业务流程的各个环节处于缜密的监控之下。同时，要按照岗位设置，制定不同层次岗位人员任职资格和上岗要求，实行应试上岗、定期考核，动态管理，进一步加强对主要岗位从业人员的培训，建立分层次、分岗位的岗前培训和岗上培训制度，并经常对重要岗位人员执行制度和工作程序的规范性进行检查，防止少数人利用工作之便进行内部作案。

3.3加强内部管理，强化会计监督制约机制

坚持以内部稽核和外部监管相配套的监督体制，市联社对基层社实行直接监管稽核工作，切实由单一的合规性监管向深层性风险性监督转变，提高的内控水平。

3.3.1强化会计核算内部稽检监督，加大稽审力度。

针对当前农村信用社会计核算内部稽核体制不顺，缺乏必要的独立性、权威性、稽核面窄、频率低、质量不高等问题，首先要建立超垂直领导、分级管理的内部稽核体系。一是信用社应安排兼职稽核员对信用社会计业务进行定期、不定期稽核；二是联社统一安排专职稽核员定期、不定期对各信用社会计业务进行稽核。其次，加强稽核队伍建设，提高稽审效率。要选拔优秀人员充实到稽核部门，保证其数量和质量达到较高标准。稽核人员必须精通各类金融业务和政策法规，且做到客观公正、清政廉洁。

3.3.2健全规章制度，防范经营风险。

农村信用社对每项会计核算业务的重要风险点，都应制定详细的规章制度进行约束和限制。首先农村信用社应当以经营目标为中心，依据《商业银行法》、《票据法》、《担保法》、《农村信用社会计基本制度》等有关金融法规，健全内部各项规章制度，做到有章可循，有法可依，堵塞漏洞，防范风险。其次，农村信用社还应注意对已有的会计核算内控制度进行整理、修订、完善和补充，以适应金融法规和金融环境的变化，从而保证其适用性，这样才能最终形成一种“人定制度、制度管理人”的会计核算内控体系。

3.3.3完善财务管理机制，防范财务风险。

在会计内控机制上，要强化依法经营，健全财务管理领导小组，不断完善财务管理办法，树立勤俭办社的指导思想，提倡增收节支，坚持量力而行，组织财务收入、紧缩财务支出，对方损社和高风险社上收财务支出权，严禁截留利润，私设“小金库”，侵占集体财务和资金。严格履行财务费用报批手续，坚持制止“先斩后奏，斩而不奏”现象，认真落实“一支笔”审批制度，切实加强农村信用社的管理和监督。

总之，建立和完善信用社会计内部控制和风险防范责任制，内部管理应当从严抓起，加强会计内部控制和柜组之间的协调配合，规范业务经营行为，制订业务操作规程，合理配置会计人员，加强印、押、证管理，坚持实行会计业务事后监督和会计出纳制度执行检查的报告制度，完善会计事前制度制定，事中组织实施，事后监督控制，提高会计控制水平，把防范工作贯穿于整个业务经营活动的始终，从而不断增强内部管理水平，保证各项业务经营无事故、无案件、无损失。从而能促进信用社稳健发展。

[主要参考文献] [1]《金融研究》杂志，2004年1-6期。[2]刘宗柳，陈汉文，《企业内部控制：理论、实务与案例》，中国财政经济出版社，2002版。

[3]梁春满，陈静主编《现代银行内控》中国金融出版社，2000年版。[4]庄思岳主编《银行业风险与防范》经济出版社，1998年版。[5]《中国信合》杂志，2004年1-6期。

[6]章正平、俞宝青，中国农村信用合作社，第173期。全方位构筑农信社内控制度。

[7]白绍成，中国农村信用合作社，第156期，完善信用社内控机制刻不容缓。[8]戴国建、李卫东，中国农村信用合作社，第156期，密织“内控网”筑牢“防护墙”。

浅析中小规模会计师事务所存在的问题及对策 篇7

注册会计师制度最早在西方国家出现,它伴随着西方经济的快速发展应运而生。我国的注册会计师制度曲折发展,直至一届三中全会后,重新恢复确立了注册会计师制度。从此我国的注册会计师制度开始快速发展。

中小会计师事务所的现状有以下几个特点:1.企业数量多。经过30多年的快速发展,大量会计师事务所快速出现,占据市场主体。据悉,目前全国会计师事务所超过8000多家,但大部分都是中小会计事务所。2.盈利水平低。大型国有企业和大型上市公司都被名气大的国外会计事务所垄断,尤其是四大会计师事务所。剩下的国有企业和规模教的民营企业被有能力、有关系的大型少数会计师事务所占有,剩下业务单一、盈利水平低的业务才是中小企业的天下。3.管理水平低下。由于人才难得,很多中小事务所根本没有那么多注册会计师,只能采取挂靠的方式来通过评审。实际很多业务都是实习生或没有注册会计师证的来做。工作业务以来个人能力,而不是建立系统管理方式,缺乏信息管理系统。4.缺乏自主创新能力。中小会计师事务所从业人员普遍学历偏低,还有一些人没有讲过会计专业的训练。事务所又没有给予相应的培训,所以中小会计师事务所的自主创新能力总体偏弱。5.违规擦边球现象较多。基于中小会计师事务所承接的业务也大部分是中小企业,它们的组织结构不规范,对市场经济法则不了解,所以更加需要灵活方便,收费较低的中小事务所为它们打通道路。6.恶性竞争严重。经营同质化严重,业务单位,抗风险能力小,以低价竞争是常用的方法。

目前中小会计师事务所面临的问题有五个方面:

第一,人才匮乏。企业发展、以人为本。尤其是知识型员工在服务行业的重要性毋庸置疑。中小会计事务所工作环境较差,工作强度大,薪酬没有吸引力,常常很难招聘到满意的人才。招聘不到满意的人才有两方面的原因:首先,中小所规模小,发展平台小。规模小继而导致事务所业务量小,所接手的业务一般来说都很简单,同时客户质量相比较大事务所也较差;关于发展平台方面,究其根源,是中小会计事务所的激励机制建立不够完善,大部分中小所都存在缺乏完整的晋升通道,激励目标的问题;例如现阶段中小所大部分是通过互联网来招聘职工,而忽略了通过内部提拔的方式选取管理人员。这就造成中小所人才流动量大,在职员工得不到应有的晋升的问题。

第二,管理不正规。中小事务所一般都是规模不大的,从业人员也不多,对事务所的管理,控制权往往掌握在一个或几个人手上。这些为数不多的掌权人员由于自身素质及对业务认识不全面的问题,容易做出一些不适当,甚至是错误的业务决定或人事决定。长此以往,在事务所内容易形成不公平,不公正的风气。大家不以服务质量为中心进行工作,而是以上司的喜爱为风向标。再加上事务所的三级复核制度并没有切实地贯彻下去,甚至存在着流于形式的问题。

第三,缺乏监控机制。对于会计事务所来说,审计的质量无疑是决定会计事务所存亡的关键一笔。那么如何更好地确保会计事务所出具的审计报告质量呢?这就需要事务所在结合自己的规模,组织形式,人员数量以及事务所的战略目标的基础上设计一套质量控制制度。这一质量控制制度要求中小事务所必须对业务质量控制的领导责任和执行机构、控制制度体系和职业道德规范、风险领域和风险环节以及控制措施和程序等内容进行十分清楚地了解。中小事务所的合伙人(股东)对业务质量负有直接的领导责任。为此中小所应严格按照质量控制准则的要求,制定实施科学、严谨的业务质量控制政策和程序,强化风险管理,保障质量控制落到实处。质量控制制度不但可以保证执业质量,控制执业风险,而且还可以提高执业水平。而当前的中小会计事务所的质量控制制度往往不明确,没有真正地落到实处。

第四,缺少事务所合伙文化。现在的中小会计事务所大部分都缺乏这种事务所文化精神,更缺乏有这种事务所文化所带来的凝聚力和影响力。为了事务所的长远发展,中小所应该把《会计师事务所内部治理指南》以合伙文化为导向,积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念,推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化同时把它作为事务所发展的基石。

第五,缺乏品牌意意识。中小所的管理人员在经营理念上存在追逐短期利益的弊端,导致中小所只追求拉到越多客户越好,在服务定价方面,随心所欲,没有具体的标准,服务质量不言而喻。这就导致中小所没有品牌而言,没有自己的服务理念,为中小所的长期发展埋下隐患。

通过上面对中小事务所发展面临的问题类型分析,要解决上述的问题,提升事务所自身的素质,发展自身特色的核心竞争力,才能在众多事务所中立于不败之地,长久健康地发展。下面本文对中小会计师事务所的发展给出建议。

1.制定人才培养计划。会计师事务所中高素质人才是关键。针对中小所留不住人才的问题,中小所应该建立一套人才战略体系,将招聘人才,培训人才,留住人才,贮备人才,激励人才这些程序制度化,规范化,从而创造良好的惜才,爱才的人文气氛。中小所在招到人员后,要为员工提供一套系统完整的培训计划,包括对员工个人职业发展前景的规划,事务所长期发展的目标。事务所要为在职员工积极提供学习培训机会。建立合理的激励机制。

2.建立质量控制体系。合理,有效的内部管理结构能够使事务所管理人员在处理事务时能做到有章可循。合理的内部管理结构能凝聚人才,保证各方的权益,恰当地处理遇到的问题进而能使得事务所稳定健康地发展。有效的内部管理结构包括完善的章程协议以及各项内部管理制度。比如具体落实到合理的薪资体系,明确的出勤时间,和有效的晋升渠道。同时为了提高审计质量,中小所要建立适合本所的质量控制制度,同时必须明确业务质量控制的领导责任和执行机构、控制制度体系和职业道德规范、风险领域和风险环节以及控制措施和程序等内容。

3.创造事务所文化。企业文化是一家企业的灵魂,同样事务所文化,也代表了一家事务所的灵魂,即事务所的价值观,行为准则,执业精神,职业道德以及事务所的人际环境。良好的事务所文化不仅能在事务所内部起到使员工们团结一致,营造轻松高效的工作氛围的作用。

4.提供专业化服务。中小会计师事务所要避免简单的低价吸引客户的方式。通常吸引客户的方式有三种:提供专业的服务;良好的关系;提供增值服务。比如,事务所能不能在税务以及其他方面能帮助到客户。基于以上三点,我们能看出只有当事务所能根据客户的需求,为客户着想,才能让事务所和客户的关系永续发展。

5.抢占新业务。就目前情况来说,事务所如果执着于传统的审计业务是不可能做大做强的。这就需要事务所开拓新业务,增加新的利益增长点。随着市场的发展,更多的企业不仅仅要求事务所做传统的审计业务而需要事务所做更多相关的业务。事务所要把握住这一市场需求,积极开展以公司咨询为核心的新业务,在税务咨询,信息技术方面为客户提供更加全面的服务。

摘要：在会计师事务市场的大多是都是注册资本100万以下的中小会计师事务所。通过对中小会计师事务所特点的分析,发现它们面临很多的问题:人才问题;管理问题;缺乏监管机制;缺乏事务所文化;缺乏品牌意识。本文针对以上的问题提出了对策。

关键词：中小会计事务所,内部管理,注册会计师

参考文献

[1]张凤兰,朱玺.小会计师事务所存在的问题及对策.全国商情,2013.40.

[2]叶子杰,韩跃.中小会计师事务所发展中存在的问题及对策.财政金融,2015.171-172.

浅析中小规模会计师事务所存在的问题及对策 篇8

【关键词】农村中小学；会计核算：内部控制；外部审计；阳光财务

一、农村中小学会计核算的特点

农村中小学会计核算的目标是向教育管理部门财政部门及社会公众提供学校财务状况，预算执行情况等到有关会计信息。农村中小学会计核算一般是采用收付实现制，但随着经济社会的发展为满足真实全面反映经济业务的要求，逐步引入了权责发生制。会计核算要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出五大类。核算的经费包括教职工工资薪金、五险一金，公用经费，学生营养改善计划资金、寄宿生生活补助，学生伙食费等。国家实行义务教育经费保障机制以来，农村中小学经费的来源渠道更多，资金保障水平比以往有了极大的提高，同时对学校财务人员的会计核算水平也有了更高的要求。

农村中小学会计核算是学校财务管理的重要组成部分，在学校管理中起着重要的作用，通过全面、及时、准确的会计核算信息，能为教育管理部门提供重要的决策依据，为教育均衡发展提供财务支持。因此，做好财务核算工作对教育工作的发展及政府对教育工作绩效的评价都有着积极的意义。

二、农村中小学会计核算存在的问题

1.会计从业人员业务水平低

农村中小学校缺乏专业的会计人员，学校财务人员由专任教师担任，或是其他工勤人员半路出家担任的现象普遍存在。非专业财务人员对财务知识的欠缺，加之现阶段财税改革财政支付体制改革，财务知识更新快，业务处理推陈出新，农村中小学财务人员就无法按新的要求规范的处理学校账务，就算是专业的财务人员如果不进行及时全面的继续教育学习都很难适应现在财务核算的要求。农村中小学会计核算很难做到规范，根本原因是农村中小学没有一支业务精良技求过硬的会计人员队伍。

2.领导不够重视

有部分农村中小学校长对会计工作不够重视，认为会计工作非常简单，只是记账，用钱，不存在贪污挪用就行。学校领导对会计工作的认识不足，不重视会计基础工作制度的建立健全。加之学校财务人员不足存在不相容岗位由一人担任的现象，缺乏会计监督。不重视财务人员的培养，不利于财务人员提升业务水平。农村中学学师资力量薄弱，学校除教学任务外的各项日常事务较多，农村中小学常设办公室工作人员的较少，不少学校的领导将财务人员当办公室人员使用，财务人员平时忙于处理办公室文件报送各种数据报表，只有月底抽出几天时间来突出处理账务，也导至账务处理不及时或只为记完单据而记账，对单据审核不认真不严格。

3.会计基础工作不规范

会计基础工作不规范就要表现：（1）会计资料的原始单据不规范不齐全，如没有采购申请，无采购合同，入库验收手续单据不全等。维修费的报销无相关维修合同，维修项目无明细记录，完工验收证明缺失。（2）不相容岗位不分离，支取现金的支票和全部印章由一人保管，存在会计舞弊的风险。（3）会计凭证填制不规范，账户科目设置不规范。会计凭证的摘要栏填写过于简单不能说明经济业务不便于以后查账所需，制单员，复核人，记账人的签名盖章不齐全。（4）会计报表、账簿打印不齐全不规范。财务人员应当在月末及时打印会计报表，年末及时打印账簿并装订归档。（5）学校固定登记不完整不健全，没有进行资产卡片管理，核算不细致，没有进行定期的财产清查盘点。资产账实不符现象严重，由于资产处置须履行相关的报批手续，学校由于怕麻烦就不及时的提出报批申请，有部分已经报废拆除的房屋等资产长期挂账。新增的附合固定资产入账标准的资产没有及时入账造成资产账实不相符。（6）低值易耗品的入账领用手续不健全，学校购入的低值易耗办公用品只有购买发票，没有入库登记和领用登记。（7）会计科目使用不正确，由于“三公经费”管理严格，学校每年需公开公示，有学校为控制“三公经费”的绝对数将本应列入“三公经费”的支出列入了办公费等科目。（8）差旅费填报不规范，有学校没有进行出差登记，办公室应有完整的出差记录出差人员才能报销差旅费。

4.食堂业务核算不规范

目前农村中小学食堂已全部收回学校，由学校自己经营，食堂经营以保障学生的膳食安全和促学生身体健康为目的，尽量做到零利润。农村中小学食堂伙食费包括国家补助的营养改善计划资金和寄宿生生活补助以及学生自己打入饭卡的伙食费。在核算伙食费收入时有学校不分明细，不能区分各项收入。食堂采购食材登记不完，食材耗用核算不细制。食堂账务没单独设置，不能全面真实的反映学校食堂的经营成果。有学校实际操作中还在沿用收付实现制核算食堂账务，但食堂的经营性质决定了必须采用权责发生制才能全面的反映食堂经营情况。

三、规范农村中小学会计核算的建议

1.加强农村中小学会计队伍建设和培养

农村中小学的财务人员多由专任教师及学校工勤人员兼职，专业的财务人员稀缺。财务工作不是有认真奉献的精神就能做好的，做好财务工作需要具备过硬的专业技能和良好的职业操守才能圆满的完成。教育及人事部门在每年的人员公开招考录用时，应当考虑给财务人员配备不齐的农村中小学配备专业的财务人中，在公开招考时对财务专业技能设置一定的要求，使招考来的财务人员能够尽快适应农村中小学会计核算的要求。农村中小学因专任教师缺乏，在教育人事部门给指标招人时，都是优先招聘专任教师，就形成了有的学校多年来没有专业财务人员的现状。有部分农村中小学校近几年通过公开招考部分学校配备了专业的财务人员，给财务人员队伍带来了新鲜的血液。但就现在的体制对进入学校的专业财务人员的业务能力提升不利，财务人员跳槽的多，转岗的多造成学校财务人员进得来留不住。建议在教育系统建立有利于财人员资格晋升的环境，让财务人员进得来留得住不断的提升自身的业务水平更好的为学校发展服务，同时也让财务人员通过自己的努力为自己为学校创造价值。财政部门要求教育系统的各学校自2017年起编制合并会计报表，合并会计报表的编制对会计人员的专业水平又提出了更高的要求，没有系统学习过财务的会计人员更是一项挑战根本无法完成。提高农村中小学会计人员的业务水平就显得十分的必要和迫切。

2.建立健全内部控制制度

按照《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号，）要求，行政事业单位应于2016年底前完成内部控制的建立与实施工作。各学校应当根据本校实际情况，结合实际业务制定出本单位的内部控制办法，并按照控制办法执行。各单位应将各类经济业务活动的全面纳入内部控制范围，重点关注重要业务事项和高风险领域，特别是涉及内部权力集中的重点领域和关键岗位，着力防范可能产生的重大风险。应根据本单位实际情况，优先选取涉及金额较大、发生频次较高的业务作为重点控制对象。制定与本单位的业务性质、业务范围、管理架构、经济活动、风险水平及其所处的内外部环境相适应的指标进行评价内部控制评价制度。内控制度做到对农村中小学的所有重要经济活动进行事前、事中、事后全程控制，防止错误和舞弊的发生。

3.规范食堂核算

食堂核算要严格执行权责发生制，不能再用收付实现制的核算方法。食堂购入的各种食材必须设置“原材料”科目来核算，原材料应当按实际的购入、领用、结存的明细记录来进行核算，月末根据实际耗用量记入成本。食堂固定资按照使用年限计提折旧，真实全面的反映食堂运行成本。

4.引入外部审计监督

农村中小学的营养改善计划资金和寄宿生生活补助费属民生资金，关系到广大人民群众的切身利益，所以在对营养改善计划资金和寄宿生生活补助的管理核算上要做到公开透明。经省人民政府省财政厅省教育厅委托，中介审计事务所对我省的营养改善计划资金和寄宿生生活补助费进行过两次全面的审计。在审计中发现了一些问题，学校针对存在的问题做了针对性的整改，农村中小学的会计核算得到了改善。只有不断的加强审计监督的力度才能使农村中小学会计核算不断的向规范化的方向发展。

5.民主理财、阳光财务

财务公开是校务公开的重要内容，是学校加强民主管理，民主监督的内容。学校应当根据本校实际制定公示办法，并对学校财务进行及时全面的公示。学校财务公开括预算公开，让全校教职工清楚本年学校有多少经费，这些经费将办些什么事，用于那些方面；也包括决算公开，让学校职工及社会公众对本校的财务执行情况有所知悉。财务公开应真实全面，不能只流于形式不注重实效。学校应当成立内部审计委员会，内部审计委员会主要由教师代表组成，由全校教职工民主选举产生以保证审计委员会的独立性。审计委员会对学校经费使用的合规合法性进行审计，并对学校经济业务的经济、效率、效果进行监督、评价并提出意见建议，为学校经费的管理使用做好监督。审计委员会负责审计学校年初预算的执行情况，检查会计账目及其相关资产，监督各项经济业务的真实性和合法性。

参考文献：

[1]覃桂柳.浅谈农村中学会计基础工作存在的问题和对策.中国乡镇企业会计. 2011（8）：102.

[2]常青 牟秋菊.新会计制度下中小学会计核算管理问题及对策探索——以贵州省为例.教育财会研究. 2015（6）：94-95.