会计师事务所服务收费管理办法

会计师事务所服务收费管理办法（精选6篇）

会计师事务所服务收费管理办法 篇1

发改价格[2010]196号

各省、自治区、直辖市发展改革委、物价局、财政厅（局），深圳市财政委员会：

为规范会计师事务所收费行为，维护社会公共利益和当事人的合法权益，促进注册会计师行业健康发展，特制定《会计师事务所服务收费管理办法》，现印发你们，请按照执行。

各地要根据《会计师事务所服务收费管理办法》对本行政区域内的会计师事务所服务收费进行清理规范，于6月底前向社会公布制定的会计师事务所服务收费办法和收费标准，并将贯彻落实情况分别报国家发展改革委（价格司）、财政部（会计司）。

国家发展改革委 财政部

二〇一〇年一月二十七日

附件：

会计师事务所服务收费管理办法

第一条 为保障会计师事务所服务质量，维护社会公共利益以及委托人、会计师事务所的合法权益，促进注册会计师行业健康发展，根据《中华人民共和国价格法》、《中华人民共和国注册会计师法》等有关法律法规规定，制定本办法。

第二条 依照《中华人民共和国注册会计师法》设立的会计师事务所，根据相关法律法规规定，提供审计服务和其他服务，应当按照本办法收取服务费用。

第三条 会计师事务所服务收费应当遵循公开、公正、公平、自愿有偿、诚实信用和委托人付费的原则。

第四条 会计师事务所服务收费实行政府指导价和市场调节价。

会计师事务所提供下列审计服务的收费实行政府指导价：

（一）审查企业会计报表，出具审计报告；

（二）验证企业资本，出具验资报告；

（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计服务，出具有关的报告；

（四）法律、行政法规规定的其他审计业务。

会计师事务所按照自愿有偿原则提供会计咨询、会计服务等其他服务的收费实行市场调节价。

第五条 审计服务可实行计件收费、计时收费或者计件与计时收费相结合的方式。

第六条 实行计件收费的审计服务，可以实收资本、资产总额或营业收入等反映审计对象规模的指标为计费依据，采取差额定率累进计算的办法收取服务费。即按实收资本、资产总额或营业收入等划分收费档次，分档计算收费额，各档相加为收费总额。

第七条 实行计时收费的审计服务，可按照提供服务所需工作人日数和每个工作人日收费标准收取服务费用。工作人日数根据审计服务的性质、风险大小、繁简程度等确定；每个工作人日收费标准根据执业人员专业技能水平、审计工作的服务质量等分别确定。

第八条 实行政府指导价的具体收费项目、基准价及其上下浮动幅度，由各省、自治区、直辖市财政部门提出意见，报同级价格主管部门制定。

第九条 制定审计服务收费标准，应当以审计服务的社会平均成本、法定税金和合理利润为基础，并考虑当地经济发展水平、社会承受能力和注册会计师行业的发展等因素确定。

核定审计服务社会平均成本，应以《中国注册会计师执业准则》规定的必要执业程序为依据，并考虑执业责任风险和人员培训费用等因素。

第十条 实行市场调节价的其他服务，应由会计师事务所根据服务成本和当地社会经济发展状况，自主制定不同服务的收费标准范围。具体收费标准由会计师事务所与委托人协商确定。确定收费标准时应考虑以下主要因素：

（一）耗费的工作时间；

（二）业务的难易程度；

（三）委托人的承受能力；

（四）会计师事务所可能承担的风险和责任；

（五）会计师事务所的社会信誉。

第十一条 会计师事务所异地设立的分所，应当执行分所所在地的收费规定。

会计师事务所（分所）异地提供服务，可以执行会计师事务所（分所）所在地或者异地的收费规定，具体由会计师事务所与委托人协商确定。

第十二条 会计师事务所接受委托，应当与委托人签订服务收费合同（协议）或者在委托合同（协议）中载明收费条款。

收费合同（协议）或收费条款应包括：收费项目、收费标准、收费方式、收费金额、付款和结算方式、争议解决方式，采用计时收费的，还应载明计费的工作人日数等内容。

第十三条 会计师事务所与委托人签订合同（协议）后，委托关系终止的，有关费用的退补和赔偿依照《合同法》等有关规定办理。

第十四条 审计服务采取招（投）标方式取得的，会计师事务所应当在规定的基准价和浮动幅度内合理确定投标报价。

第十五条 会计师事务所为委托人提供服务，应当严格按照相关法律法规和《中国注册会计师执业准则》，恪守独立、客观、公正的原则，履行必要的执业程序。

第十六条 会计师事务所向委托人收取服务费，应当出具合法票据，注册会计师个人不得私自收费。

第十七条 会计师事务所应当在营业场所显著位置公示服务项目、收费标准、收费依据等内容，自觉接受社会监督。

第十八条 会计师事务所应当严格执行价格主管部门制定的会计师事务所服务收费管理办法和收费标准，建立健全内部收费管理制度。

第十九条 会计师事务所有下列情形之一的，由政府价格主管部门依照《价格法》和《价格违法行为行政处罚规定》实施行政处罚：

（一）未按规定公示服务项目、收费标准的；

（二）超出政府指导价浮动幅度制定价格的；

（三）擅自制定实行政府指导价的审计服务收费标准的；

（四）违反规定以佣金、回扣等形式变相降低审计服务收费超出政府指导价浮动下限的；

（五）采取分解收费项目、重复收费，扩大收费范围或自立名目等方式乱收费的；

（六）不按照规定提供服务而收取费用的；

（七）其他价格违法行为。

第二十条 公民、法人和其他组织对会计师事务所的价格违法行为，可以向会计师事务所所在地价格主管部门举报、投诉。

第二十一条 会计师事务所与委托人之间发生收费纠纷，会计师事务所应当与委托人协商解决，也可以申请仲裁或者向人民法院提起诉讼。

第二十二条 会计师事务所受委托人要求，赴境外或港澳台地区提供服务的收费，通过与委托人签订合同的方式协商确定。

第二十三条 本办法由国家发展改革委会同财政部负责解释。

财政部会计司司长刘玉廷解读《会计师事务所服务收费管理办法》

1月27日，发展改革委、财政部联合印发了《会计师事务所服务收费管理办法》（发改价格[2010]196号）（以下简称《收费办法》），这是我国注册会计师行业服务收费管理的第一个全国性规范文件，是发展改革委、财政部以实际行动贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号）（以下简称《若干意见》）的一项重要内容，也是会计师事务所学习实践科学发展观活动整改阶段的一项重大举措。《收费办法》的发布，对规范会计师事务所执业收费、有效遏制注册会计师行业低价竞争、提升会计师事务所服务质量、促进行业持续健康发展，具有十分重要的意义。

一、《收费办法》制定背景

会计师事务所服务收费过低是制约我国注册会计师行业健康发展的一项重要因素，也是业内近年来普遍反映的突出问题。由于审计服务的特殊性，加之我国会计师事务所总体规模小、数量多、市场定位和服务同质化，行业内一直存在着低价竞争的现象。过去一些地方制定的本地会计师事务所收费规定由于年代久远、标准严重偏低，客观上也造成会计师事务所收费水平难以提高。近两年，在我部做大做强战略推动和政策引导下，一批大中型会计师事务所优化整合、强强联合，低价竞争现象在一定范围内有所好转，但中小会计师事务所之间的恶性竞争问题依然十分突出。随着招标选聘会计事务所方式的普及，评标标准片面强调报价因素，使低价竞争更为表面化。伴随着低价竞争，还出现指定业务、支付佣金、回扣等行业潜规则。

过低的收费具有多方面危害。首先，过低收费不能支撑会计师事务所按照必要审计程序执行审计业务的成本，使审计质量难以保证。注册会计师是公众利益的保护者，审计业务收费影响到会计师事务所执业质量，也就威胁到公众利益。其次，注册会计师行业是智力密集型行业，人才是事务所的核心资源。过低的收费难以支撑行业合理工资水平，使得辛苦培养出来的优秀人才大量流失。这不仅不利于行业持续发展，又进一步威胁到审计质量。第三，指定业务、支付佣金、回扣等行为助长了行业不正之风，也易于滋生腐败。因此，低价竞争损害了注册会计师的独立性，破坏了行业健康发展之基。

正是由于低价竞争的严重危害性，《若干意见》将治理这一问题作为加快行业发展的目标之一，提出要“有效治理指定业务、索取回扣等不当行为”，并要从规范执业收费上对行业予以支持。

二、《收费办法》制定过程

《收费办法》的出台经过了充分的酝酿。2008年3月，根据调查了解和业内反映情况，我们启动了会计师事务所收费问题研究工作。为进一步了解情况，我们于2008年6月开展了对各地会计师事务所收费现状和管理情况的专项汇总分析研究，全面掌握了事务所收费现状、各地已采取的规范措施以及存在的问题等，为《收费办法》的主要政策选择提供了重要参考。2009年4月，我们就前期研究成果与发展改革委价格司进行了沟通，得到了发展改革委的理解和大力支持。双方成立联合工作组共同启动了《收费办法》起草工作，在成都、北京等地开展了多次调研、论证工作，形成征求意见稿。发展改革委价格司在物价系统内公开征求意见，我司也于8月24日发文公开征求财政系统和业界意见。根据征求意见情况，联合工作组进行了多轮修改完善。《若干意见》发布后，《收费办法》起草进程明显加快，我司在天津、广州召开的贯彻落实《若干意见》座谈会上又专门对《收费办法》进行深入讨论。根据讨论情况，我们和价格司对《收费办法》进行了最后修改、定稿，于2010年1月27日正式联合印发。

三、会计师事务所服务收费政策突出了最低限价导向

《收费办法》将会计师事务所服务收费分两类管理，对强制性审计服务实行政府指导价，对其他服务实行市场调节价。

办法第四条规定，对会计师事务所提供下列审计服务的收费实行政府指导价：（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计服务，出具有关的报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。按照《价格法》，“政府指导价，是指依照本法规定，由政府价格主管部门或者其他有关部门，按照定价权限和范围规定基准价及其浮动幅度，指导经营者制定的价格。”也就是说，会计师事务所提供强制性审计服务由政府确定价格区间，实际审计收费不能高于或者低于这一区间，否则就是价格违法行为，应当受到相应的处罚。

为什么要对强制性审计业务实行政府指导价？这是由审计业务的特殊性所决定的。审计服务区别于其它服务的特殊性在于，它不存在正常的、通过市场竞争形成合理价格的机制。一般商品和服务都是购买人和消费者两者合一，或者购买人和消费者利益是一致的，购买人关心商品或者服务的质量，希望其质量是好的。只要不存在垄断或者信息不对称等因素，市场机制就可以调整其价格和质量趋于合理。而强制性审计服务的购买人和消费者是不同的利益主体，多数情况下，两者的利益是不一致的，购买人往往更看重或关心审计价格。这种情况下，如果存在完善的社会信用体系，迫使审计服务购买人必须通过事务所的声誉维持自身的声誉，则购买人仍然关注服务质量。但如果缺乏完善的信用体系，则购买人更希望审计价格越低越好。政府、银行、投资者、社会公众等审计报告使用者是审计服务的最终消费者，虽然关注审计质量，但不是购买者，没有对服务的选择权。这种情况下，通过市场机制形成合理质量和价格的条件尚不成熟。

由于市场机制缺失，造成企业选择价格低的事务所，事务所为了维持生存，只能缩减审计程序，降低审计质量。因此，注册会计师行业具有一定的非市场性，不能完全依靠市场去解决一切问题，仅靠市场不能形成合理价格并维持正常质量，政府应当进行适度干预，特别是要实行最低限价。这种价格干预，完全旨在维护公众利益和提高经济运行质量，与垄断行业出于自身利益制定统一限价有着本质区别。

注册会计师审计市场是典型的买方市场，会计师事务所在价格谈判中往往属于弱势一方，不存在着价格过高而损害交易公平性的问题，对于审计收费似应只规定最低限价，而无需规定最高限价。但是，由于现行价格法律体系所提供的价格调节手段种类有限，除市场调节价、政府定价和政府指导价外，没有其他手段可以选择，因此《收费办法》对强制性审计业务规定实行政府指导价，体现了注册会计师行业的特点，突出了最低限价导向。

当然，并非所有的强制性审计业务都存在低价竞争，例如证券期货相关业务、外商投资企业相关业务、金融企业相关业务，其竞争秩序相对是比较规范的。对这些业务，政府指导价没有必要以设定价格低限为目标。

四、《收费办法》将“保障会计师事务所服务质量”作为首要目标

《收费办法》在第一条制定宗旨中，将“保障会计师事务所服务质量”放在了首要位置，其后的“维护社会公众利益”也是从另一个角度来阐述保障质量。因此，制定《收费办法》的首要诉求是通过对会计师事务所服务收费的规范来确保服务质量，让价格能够支撑一定的服务标准，进而对公众利益提供保护。《收费办法》各项具体规定充分体现了这一宗旨。

五、明确了核定审计服务平均成本的要素内容

对审计服务收费标准的确定充分考虑了行业特点和要求。《收费办法》第九条第二款规定，“核定审计服务社会平均成本，应以《中国注册会计师执业准则》规定的必要执业程序为依据，并考虑执业责任风险和人员培训费用等因素。”

《中国注册会计师执业准则》规定的必要执业程序是会计师事务所执业的最低质量要求。因此，上述规定意味着，制定审计服务收费标准应当满足最低质量标准的需要，与此对应的就是最低收费标准。只有以最低质量标准为依据来核定审计服务社会平均成本，才能确保审计收费能够满足基本执业需要。

将人员培训费用作为核定审计服务社会平均成本的重要因素，体现了行业“人合”特性。会计师事务所是专业服务中介机构，主要成本是智力成本。尽管一份审计报告的制作成本并不高，但报告只是载体，报告中凝聚着大量的智力活动，审计结论背后是复杂专业判断的支撑。这些工作耗费的不仅仅是注册会计师参与审计业务的时间，实际上，大量的基础性工作早在承接业务之前就已经开始了，这就是知识的准备。合格的注册会计师要不断维持其知识的更新，按照要求，每位注册会计师每年都要完成必要的的后续教育，事务所也要通过研讨、讲座等各种形式开展本所注册会计师的内部培训，为注册会计师保持专业胜任能力完成必要的准备工作。因此，对审计服务成本的核定，不能仅仅考虑审计项目的直接成本，还要考虑应当分摊到审计项目中的培训费用。所谓“台上一分钟，台下十年功”，讲的就是这个道理。

执业责任风险也是核定审计成本的一项特殊因素。从某种意义上来说，执业责任是会计师事务所提供审计服务的最主要成本。注册会计师在市场经济中的角色作用，就是以自身信誉对被审计报告提供担保，而自身信誉的建立，必须以承担失信的责任为前提。正如一句格言所说，“责任是信任的基础”。所以，责任是注册会计师提供专业服务的基础。注册会计师的责任最终要落实为财产责任。《注册会计师法》明确规定了会计师事务所的民事责任，从国内外司法实践来看，并不是说会计师事务所遵循了法律和执业规范的要求就能够免除民事责任，由于审计期望差的存在以及“深口袋”理论的影响，民事责任风险是不能完全避免的。会计师事务所提供审计服务不仅有“上台前的十年功”，而且“下台后也不能松”，因此审计收费标准的制定应当充分考虑责任风险因素。

六、强调了投标价格不得低于政府指导价下限

招投标是当前会计师事务所低价竞争表现最为明显的领域。因为招投标方式的报价信息更为透明，价格竞争更为直接。大多数招标结果都十分明显是由报价最低者中标。《收费办法》规定，会计师事务所无论参与什么形式的竞争，其审计收费都必须遵循政府指导价规定，之所以在第十四条专门对投标报价进行规定，就是强调投标价格不能低于政府指导价下限。

七、强化了对恶性低价竞争的惩处

《收费办法》第十九条第（四）项专门列举了“违反规定以佣金、回扣等形式变相降低审计服务收费超出政府指导价浮动下限”的违法情形，明确指出，会计师事务所不得以佣金、回扣等形式变相降低审计收费，使实际收费标准低于政府指导价下限。这将为查处恶性低价竞争提供有力的支持。

八、异地执业适用的收费标准

《注册会计师法》第二十九条规定，会计师事务所受理业务不受行政区域限制。实务中，事务所特别是大中型事务所异地执业的情况较为普遍。过去，由于受管辖范围的限制，地方制定的会计师事务所收费规定，无法解决本地事务所到外地执业或者外地事务所到本地执业所适用收费标准问题，《收费办法》的发布则较好地解决了该问题。

理论上讲，会计师事务所异地执业，其成本水平应当介于事务所所在地和执业所在地之间。因此，办法对异地执业允许以两地中的任一收费规定执行，具体由会计师事务所和委托人协商。

除异地执业外，还存在着会计师事务所异地设立分所应当执行何地收费规定的问题。对此存在比较大的分歧。一种意见认为，目前很多事务所对全国各地分所实行一体化管理，因此分所应执行总所所在地收费规定；另一种意见认为，分所执行总所所在地收费规定，将造成分所与本地事务所的不平等竞争。综合考虑各方面意见，《收费办法》规定分所执行分所所在地收费规定，一是考虑到分所经营成本主要受当地经济环境影响；二是如果某一项业务的成本受总所成本因素影响比较大，一般属于应由总所承接的业务（如证券业务）。

九、省级财政部门要切实履行《收费办法》规定的职责

考虑到我国幅员广阔，地区之间差异大，《收费办法》仅对会计师事务所收费涉及的重大问题作了原则性规定，具体收费标准授权各省、自治区、直辖市在《收费办法》统一原则基础上自行制定。根据《收费办法》第八条，各地收费标准由地方财政部门提出意见，报同级价格主管部门制定。各地需要对实行政府指导价的具体收费项目、每一项目的基准价、浮动幅度作出规定。各地财政部门要把握主动，全面细致地开展有关工作，提出适应本地区行业发展状况的收费标准方案。

一是要对收费项目开展调查研究。按照《收费办法》规定，对强制性审计业务实行政府指导价。收费项目确定是否科学，影响到政府指导价的实施范围是否正确，也影响到不同项目的收费标准是否合理。财政部门既要充分掌握当前注册会计师的业务现状，也要合理展望，体现出一定前瞻性。例如，根据规定，企业内部控制审计对于上市公司来说属于强制性要求，因此上市公司内部控制审计应当列入政府指导价收费项目；又如，医院、高校会计报表审计是根据《若干意见》要求即将实施的一项制度，具有强制性，但医院、高校审计和企业审计明显不同，可能存在显著的成本差异，因此可考虑单列收费项目；再如，证券类业务与非证券类业务由于风险不同，复杂程度不同，可以考虑分设不同项目。由于收费项目在很大程度上具有共同性，财政部将在各地研究基础上进行总结，适时发布指导性意见。

二是成本分析要充分听取行业意见，照顾行业特点，以执业准则规定的必要审计程序为依据，全面详细分解成本项目明细构成，考虑执业责任风险和人员培训等间接成本。例如，对于差旅费占执业成本比重较大的情况，可以考虑差旅费另行结算；在制定计件收费标准时，对下级独立核算单位（如子公司）审计带来的额外工作量要予以特殊考虑。

三是最终指导价格区间的设定要突出最低限价导向。政府指导价是手段，遏制低价竞争是目的。基准价和浮动幅度决定价格区间，因此，两者要综合考虑，在合理确定价格下限的同时，要尽量避免将价格限得过紧，影响事务所正常的积累发展。对不同类型业务制定不同标准是一种可行的解决方案，如对证券类业务、涉外业务、金融业务设立分类标准。

四是要根据社会经济的发展适时调整收费标准。随着行业发展，新的审计业务类型可能随时涌现，特别是《若干意见》的发布为注册会计师行业拓展了极其广阔的业务空间。因此，收费项目也需及时调整。根据本地经济发展水平与物价水平的变化，必要时对各收费项目基准价和浮动幅度也应进行调整。省级财政部门要密切跟踪变化，适时向物价部门提出调整建议。根据《收费办法》有关通知要求，各地应在今年6月底前制定出本地收费规定，各地财政部门要利用此次机会对本地过时的收费标准进行全面调整。

会计师事务所服务收费管理办法 篇2

关键词：审计费用,审计质量,对策

一、会计师事务所“低价揽业”的影响

(一) 增加了注册会计师的审计风险

1. 承担违约风险。

目前CPA行业一般采用的是基于风险导向的外部审计, 由于审计的固有限制会影响注册会计师发现重大错报的能力, 因此如果上市公司管理层精心策划和掩盖盈余管理行为, 注册会计师尽管按照审计准则执业, 有时仍不能发现某项重大舞弊行为, 从而增大了注册会计师的审计风险。

2. 承担法律责任的风险。

随着社会主义市场经济体制在我国的建设和完善, 注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要, 发挥的作用越来越大。如果注册会计师因审计收费过低导致未尽到应有责任或犯有欺诈行为, 将会给客户或依赖经审计财务报表的第三者造成重大损失, 严重的甚至导致经济秩序的紊乱。如果注册会计师为维持客户资源, 与上市公司恶意串通从事财务舞弊, 或者明知上市公司有舞弊行为而不予指明时, 会计师事务所将承担连带责任。

3. 违反职业道德的风险。

根据职业道德守则, 注册会计师应该遵守诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有关注、保密、良好执业行为等一系列原则。但由于上市公司有内部或外部的盈余管理动机, 上市公司很可能会向注册会计师进行“寻租”活动, 一些注册会计师因审计收费过低有可能经不住上市公司的各种诱惑, 与上市公司串通从事舞弊活动, 违反了职业道德基本原则。

(二) 考验注册会计师行业的执业能力

1. 经济环境对CPA执业能力的考验。

随着经济全球化和社会分工不断细化, 经济业务涉及的领域越来越复杂, 一些企业利用业务特殊性进行财务舞弊。对于大多数注册会计师来说还不具备广泛的相关行业知识背景, 因此需要合理利用专家工作才能胜任审计工作, 但由于审计收费过低, 导致审计项目组没有足够的资金聘请相关专家辅助业务, 导致审计风险较高。

2. 科技水平的提升对CPA执业能力的考验。

我国科学技术发展日新月异, 这也深刻地影响审计操作技能和审计内容。统计抽样技术、内部控制、计算机审计的普遍应用和发展, 给审计工作带来了挑战。审计线索的改变、审计内容的扩大、审计方法和技术处理手段的变化, 都对审计人员提出了更高的要求。

3. 职业道德对CPA执业能力的考验。

在执行审计过程中, 难免会遇到被审计单位的经济利益等各方面的诱惑。注册会计师在平时的日常工作过程中, 一定要加强自身职业道德水平的提高, 要恪守独立、客观、公正的原则, 要认真执行注册会计师职业道德规范。

(三) 影响注册会计师的社会公信力

注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时, 应当客观、真实、得体, 不得损害职业形象, 才能确保“经济警察”的地位。如果注册会计师由于审计收费过低导致其自身审计失败, 社会公众将会对CPA行业失去信心, 同时还会追究CPA和会计师事务所相应的法律责任。另外即使注册会计师没有审计失败, 但是因为上市公司经营失败也会使社会公众对审计上市公司的注册会计师甚至整个CPA行业失去信心。

二、“低价揽业”现象的根源

(一) 审计业务需求缺乏自发性

目前我国的审计业务需求主要以政府的强制性要求为导向, 上市公司自身对审计服务的需求较弱, 因而希望支付较低的审计服务费用, 只是为了达到政府强制性规定的最低要求。另外, 由于我国多数上市公司是由国有企业改制而来, 其管理层仍然沿用政府任命方式, 没有形成与其经营管理能力相挂钩的管理层薪金管理机制, 从而导致上市公司管理层的选拔方式不合理。因此, 为了控制成本, 他们只重视审计服务的价格, “价低者得”是其聘用会计师事务所的标准, 事务所为了维持生存发展, 不得不选择“低价揽业”。

(二) 法律诉讼风险低

国外的审计行业面临很高的法律诉讼风险, 如果审计失败就需支付高额赔偿, 而我国审计行业面临的法律风险相对较低。虽然我国也出台了一些相关法律法规, 但由于法律规定的起诉主体不清晰, 对法律责任界定不明确, 诉讼起点高等原因, 导致了审计人员并没有承担相应的法律责任。再者, 由于会计师事务所的组织形式差异, 其承担的法律责任也有所不同。由于合伙制的事务所要承担无限责任, 所以他们在承接一项业务时, 会详细评估该项业务的风险, 在执行审计程序时就比较谨慎。因此, 合伙制的事务所会投入较多的审计成本, 不会缩短审计时间, 保证审计质量。而有限责任会计师事务所由于不需要承担无限责任, 只需以出资额为限承担责任, 因此他们的法律诉讼风险较低。在我国, 大部分事务所选择了有限责任制, 选择合伙制形式的很少。由于法律风险相对较低, 使有限责任事务所为了获取市场份额, 不惜以低价竞争, 很少考虑审计风险, 然后再以减少审计程序的方式降低审计成本。总之, 我国审计市场面临的法律诉讼风险较低, 这将大大影响审计收费的合理性。

(三) 审计收费信息披露质量较低

上市公司披露的审计费用标准比较粗略, 有用性不强。多数公司将审计费用决定权直接交给董事会或总经理, 这表明了我国主导审计收费高低的是公司董事会。有的公司在公司年度审计结束后才披露其审计费用决策程序, 使得审计独立性受到重大威胁。我国审计收费信息披露质量较低, 内容不充分, 透明度也不高, 与审计质量具有密切关系。如果被审计单位提供的财务报告存在财务舞弊, 注册会计师为了维持客户资源, 有可能违背独立性原则和职业道德, 帮助被审计单位进行舞弊。另外, 如果注册会计师不能出具被审计单位满意的审计报告, 则会面临被解聘的威胁, 会计师事务所有时就会选择妥协。

三、规范审计收费和提高审计质量的对策

(一) 建立全国统一的审计业务收费标准体系

当前全国各地自行制定价格标准, 不利于建立全国范围内有序的竞争机制。针对特殊的审计业务, 采取浮动收费标准, 使会计师事务所付出的审计成本和获得的收益趋于合理化。在严格执行《会计师事务所服务收费管理办法》的同时, 各级注协要积极推动出台本地区事务所服务收费办法和收费标准, 并督促、推动收费办法落到实处。我国可以充分借鉴国外经验, 为我国注册会计师行业的发展营造一个良好的发展环境。一是建立健全总分所相统一的业务收费管理办法和项目成本管理系统, 制定合理的专业服务收费标准;二是注意强化对分所项目收费的实时监控, 杜绝出现分所擅自低价承揽业务的现象, 切实做好审计风险的事前防范;三是改变现有审计费用支付方式, 引入第三方的监督机制, 提高注册会计师的独立性, 消除审计收费对于审计质量的负面影响, 从而有利于审计质量的提高;四是会计师事务所要准确记录和核定所提供服务的生产经营成本, 确保每一业务项目的收费水平不低于执行准则规定的必须执业程序的成本。

(二) 提高事务所收费信息披露质量

及时、充分披露审计收费信息不仅有利于保护投资者的合法利益, 同时还可以为监管部门的监管提供依据。因此, 为了确保信息披露的充分性、有效性, 对原有的规定进一步细化是十分必要的, 最好根据事务所提供的具体的审计服务或非审计服务项目分别进行披露。同时, 监管部门还要集中精力对事务所的执业质量加强监管, 重点关注执业质量低的会计师事务所, 促使其减少不正当审计收费行为, 切实提高审计质量, 规范资本市场。

(三) 加强对上市公司和事务所的监管

一是对于收费与服务项目规模、复杂程度偏离较大的, 特别针对更换会计师事务所后收费降低的上市公司, 监管部门应将其列为重点监管对象, 加大对其执业质量的检查力度, 以有效遏制事务所之间不正当的收费行为。二是建立不正当低价竞争行为的实名举报制度, 要畅通举报渠道, 广泛接受社会公众监督, 并确保举报工作的保密。三是要加大对事务所招投标行为的监督力度, 推动实施在公布招标结果时一并公告所有参与投标事务所的报价;推动完善企业审计招标的评选标准;要求具有证券资格的事务所在上市公司审计业务变更信息报备中增加审计收费的信息。

(四) 促进会计师事务所自身素质建设

会计师事务所自身素质的提高不仅有利于审计质量的提高, 也有利于事务所同实力雄厚的国际会计公司进行竞争。同时, 为了提高对审计质量的长期监督, 有必要在注册会计师行业大力推广诚信制度, 树立优秀会计师事务所、审计师品牌意识, 允许信誉好的事务所执行级别高的审计收费标准, 实行优质优价, 推动事务所进行自身素质建设和提高。具体来说, 一是要切实转变发展理念, 在大力倡导品牌创新和服务提升以及推动业务转型升级的基础上, 把诚信至上、质量至上、风险至上的价值理念融入到事务所的经营管理之中, 不断提升专业服务的质量和水平, 从根本上解决事务所不正当低价竞争问题。二是在投标过程中, 要诚实守信, 不得以排挤竞争对手为目的, 以低于审计成本的价格进行投标, 从而损害招标人和其他投标人的合法权益。Z

参考文献

[1].唐滔智.中国审计市场过度竞争研究.西南财经大学硕士论文[D], 2008, (4) .

[2].吴慧敏, 王春华.审计费用的影响因素研究[J].中国乡镇企业会计, 2011, (8) .

会计师事务所收费标准 篇3

及暂行办法

根据天津市物价局、天津市财政局下发的津价费（2005）407号“关于印发《天津市会计师事务所服务收费暂行管理办法》的通知”，结合本事务所的具体情况，特制定本所服务收费标准及暂行办法。

一、本所会计服务内容：

（一）报表审计类：会计报表审计、合并会计报表审计等。

（二）注册资本验证类：企业设立注册资本验证、企业多次注册资本验证（含分期出资验证、注册资本变更验证）等；

（三）专项审计类：经营者任期经济责任审计；合并、分立、破产清算审计、资产核销审计、企业净资产审计、企业歇业审计、外汇帐户审计、司法会计鉴证、特殊目的的专项审计等。

（四）会计咨询服务类：设立会计制度、担任会计顾问、代理纳税申报、代理记帐、办理投资评估资产评估和项目可行性研究中的有关业务、提供会计、审计、管理咨询、代理申请工商注册登记，协助拟订合同、章程和其他业务文件、培训会计、审计和财务管理人员、其他的会计咨询、会计服务等。

二、收费方式：

本所会计服务收费分为计件收费和计时收费两类，计件收费列示价格为浮动价，计时收费标准为标准价。

（一）计件收费

根据会计服务对象，对于服务程序、服务深度、服务要求、服务时间等易于明确的业务采用计件收费。计件收费标准根据本事务所的平均工作时间、工作复杂程度、可能承担的风险和责任等实际情况制订。

资产总额10000万元以上系累计收费。例：会计报表审计，资产总额为20000万元，收费公式计算如下：

3万元+（10000*2）=5万元

1、对本所制定的常规服务收费标准根据委托方的特定要求以及项目难易程度，可在上浮 50 %的幅度内浮动收费；委托方如发生经济困难，由委托方提出书面申请，经研究可按规定的收费标准酌情下浮 30 %；

2、委托方验证资本项目如出资方式为无形资产、实物（存货、固定资产）、盈余公积、未分配利润、净资产等非货币资金的验资，必须先行审计或评估，并根据项目收费标准酌情增加收费 30%—50 %；

3、聘请本所担任常年会计顾问的单位，如委托办理其他各项业务时，可以优先安排，并按规定的收费标准下浮20%—30 %；

4、已在本所办理多项审计业务的老客户，其已收的审计费低于本规定的可以仍维持原约定的收费标准，以后逐步协商调整。

5、委托本所办理计件收费业务，委托单位不能如期提供资料而延长工作时间的可参照计时收费标准，酌情加收费用；

6、附件中所列收费为一个收费，一次审计几个（如：任期经济责任审计等）按每年计费，但可适当给予优惠；

7、委托方无营业收入的会计报表审计，可按照会计报表审计收费标准的60%收费；

8、合并报表审计：母公司、子公司分别按标准收费；母公司合并报表审计增加工作量，按计时收费；

9、司法鉴证：按涉案金额以会计报表审计收费标准的30—50 %收费（上浮）或者按照工作量与委托方商定；

10、其他专项审计按照审计标的参照7—9标准商定，标的金额难以确定的，按计时收费；

11、本所服务范围内的收费标准如国家有规定的按照国家有关规定执行。

（二）计时收费

计时收费适用范围是除了验资业务以外的所有业务。根据会计服务对象，对于服务程序、服务深度、服务要求、服务时间随服务深化业务采用计时收费。计时收费按照本所制订的计时收费标准（元/小时）和计费工作时间确定。计时收费标准按不同岗位、不同职务确定。计费工作时间是会计师事务所办理业务的有效时间，包括内控制度调查、向委托人了解情况、审计实施工作时间和撰写报告、内部审核及其他有关专业服务的时间。

按承办人员的不同资格分为如下六类：

1、主任会计师、副主任会计师：每人每小时人民币600 元；

2、部门经理（含副经理）：每人每小时人民币 500元；

3、项目经理：每人每小时人民币400元；

4、注册会计师：每人每小时人民币 300元；

5、专业助理（含外聘专家）：每人每小时人民币300元；

6、一般助理：每人每小时人民币100元；

三、收费币种：

本所会计服务收费均按人民币计价。若支付外汇，按汇款日中国人民银行颁布中间汇率折算，或按合同约定汇率折算。

四、其他事项：

（一）会计服务中如发生差旅费、住宿费、通讯费、翻译费等，与委托人协商，由委托人另行支付；

（二）委托人与本所办妥委托手续后，可以按本收费标准先收取50%的费用，工作完成后再收取其余的50%。如该服务项目由于委托人原因中途停止的，所收费用不再退还；

（三）审计报告一般交委托人中文报告一式五份，如委托人要增加份数，或需翻译成外文，加收成本费和翻译费；

律师事务所收结案及收费管理制度 篇4

为维护律师事务所和执业律师良好的社会形象，规范律师执业行为，依据《中华人民共和国律师法》的规定，特制定本制度。

一、收结案管理

（一）律师事务所采取统一接受委托，统一指派律师管理方式。律师个人不得私自收案，否则一经查实，律师事务所可做除名处理。

（二）如委托人指定承办律师，由被指定律师具体承办案件；如委托人未指定承办律师的，由律师事务所主任指派律师承办。

（三）律师事务所主任在指派律师时，应根据委托法律事务的性质，各律师的专长及工作情况，统筹安排。

（四）承办律师因故不能亲自办理案件的，应当向律师事务所主任和委托人说明情况。经委托人同意后，方可由律师事务所主任重新指派律师办理。

（五）律师事务所建立收结案登记簿，律师代理的案件，必须在律师事务所收结案登记簿上作详细登记。

（六）承办律师应当在案件办结后30日内将案卷整理装订成册，编号归档。

二、收费管理

（一）律师事务所采取统一收费管理方式。律师个人不得私自收费，否则一经查实，律师事务所可做除名处理。

（二）律师事务所收取律师服务费，应严格执行辽宁省及大连市律师收费标准，不得随意提高、降低和减免。

（三）采用风险代理收费的，应一事一议，应当报律师事务所主任同意。

（四）律师事务所行政（财务）人员根据委托人与律师事务所签订的委托代理合同，收取律师服务费。

（五）除报经律师事务所主任批准外，律师事务所应当在收取律师服务费后，方可出具律所证明文件。

（六）非因律师事务所或承办律师的原因，律师服务费不予退费。特殊情况下，报经律师事务所主任批准，可酌情退费。

会计师事务所服务收费管理办法 篇5

财会函[2007]9号

颁布时间：2007-3-1发文单位：财政部

各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政局：

为规范会计师事务所职业风险基金的管理，促进会计师事务所增强职业责任风险意识，提高抵御职业责任风险的能力，根据《中华人民共和国注册会计师法》，我部制定了《会计师事务所职业风险基金管理办法》，现予印发，自印发之日起施行。

附件：会计师事务所职业风险基金管理办法

财政部

二○○七年三月一日

会计师事务所职业风险基金管理办法

第一条 为规范会计师事务所（以下简称事务所）职业风险基金的管理，促进事务所增强职业责任风险意识，提高抵御职业责任风险的能力，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本办法。

第二条 事务所应当按照本办法规定提取和使用职业风险基金。事务所分所的职业风险基金，由事务所统一提取和使用。

第三条 事务所应当于每年年末，以本审

按照不低于5%的比例提取职业风险基金。计业务收入为基数，第四条 事务所可以通过购买职业保险方式提高抵御职业责任风险的能力。事务所购买职业保险的，实际缴纳的保险费可以按以下公式计算抵扣保险受益的应提职业风险基金金额：可抵扣金额=当负担的保险费×15.可抵扣金额大于或者等于当应提职业风险基金金额的，当可以不提取职业风险基金。可抵扣金额小于当应提职业风险基金金额的，应当按其差额提取职业风险基金。事务所以保险费抵扣应提职业风险基金金额的，应当于每年5月31日前，将保单（含保险条款）复印件报所在地的省级财政部门、省级注册会计师协会备案。

第五条 中外合作事务所由国际总部统一办理职业保险的，该中外合作事务所应当于每年5月31日前将保险机构出具的、证明该中外合作事务所当交纳保险费金额的文件通过所在地省级财政部门报财政部、中国注册会计师协会备案。

第六条 事务所存续期间，职业风险基金只能用于下列支出：

（一）因职业责任引起的民事赔偿；

（二）与民事赔偿相关的律师费、诉讼费等法律费用。

第七条 有限责任事务所合并，合并各方合并前已提取的职业风险基金应当并入合并后事务所。

第八条 有限责任事务所分立，已提取的职业风险基金应当按照净资产分割比例在分立各方之间分割。分立各方另有约定的，从其约定。

第九条 事务所存续期间不得分配职业风险基金。

第十条 脱钩改制前事务所形成的职业风险基金，如果脱钩改制时事务所与挂靠单位签订了书面协议，明确该部分职业风险基金留给脱钩改制后事务所占有的，该部分职业风险基金纳入脱钩改制后形成的职业风险基金统一使用和分配。

第十一条 除第十条规定情形外，脱钩改制前事务所形成的职业风险基金留归脱钩改制后事务所的，该部分职业风险基金应当与脱钩改制后形成的职业风险基金分别核算，仅用于脱钩改制前业务引起的民事赔偿及相关法律费用。事务所清算时，该部分职业风险基金有结余的，应当交还原挂靠单位。原挂靠单位不存在的，应当上缴国库。

第十二条 除第十一条规定情形外，事务所清算时，职业风险基金应当纳入清算范围。

第十三条 事务所违反本办法规定的，由省级以上财政部门责令限期改正，逾期不改正的予以公告。

会计师事务所服务收费管理办法 篇6

1、国内审计收费缺乏统一的标准

到目前为止国内注册会计师行业仍没有形成统一的审计收费标准。审计作为一种特殊的产品, 审计收费的影响因素有很多。在我国审计收费取决于被审计单位资产总额、审计业务的复杂程度和审计风险, 审计工作时间难以集中计算, 而且不能有效体现审计业务的性质, 审计业务越复杂, 审计收费相应就应该越高;审计风险越高, 则审计工作复杂程度就越高, 注册会计师为规避审计风险做出的努力就越多。

2、价格存在严重的恶性竞争

会计师事务所作为市场主体之一, 通过降低价格争揽客户的行为是非常普遍的。由于会计师事务所数量增长较快, 但业务量有限, 从而导致价格竞争是一个不争的事实。很多的地方私营企业因为发展规模并不大, 他们认为没有进行年度财务报告审计的必要;还有的虽然进行审计, 但大多是因为相关部门的强制规定而不得不采取的措施, 所以会计师事务所不得不以降低审计收费的方式来争揽客户。

3、审计收费相对较低

西方国家的注册会计师行业发展时间较长, 他们的注册会计师制度也相对较为完善和具体, 我国的审计收费无论从制度上还是审计工作量和在审计风险的规避上都有待提高, 审计收费水平与西方国家相比, 其审计标准明显偏低。中国证监会要求被审计单位在年报中公开、明确表明支付给会计师事务所的报酬情况, 从而表现了对注册会计师行业的审计收费问题给予关注和重视。尽管如此, 我国注册会计师审计也很难按照这些标准如期收到审计费用。徐沛事务所主要的业务类型为年报审计, 2011年的数据表明被审计单位以101—500万元的业务规模为主, 然而徐沛事务所为了争揽业务, 单位审计收入2032元, 审计成本占收入的比重高达87%。审计收费相对较低, 不仅不利于徐沛事务所自身的长远发展, 而且损害了整个市场的公平竞争。

4、政府制定的收费标准与对执业质量的要求存在矛盾

审计准则的完整和规范, 对执业要求的进一步提高, 使得徐沛事务所的执业成本提高, 按照前物价部门制定的审计收费标准, 徐沛事务所很难获得盈利, 严重的还会出现亏损等问题, 这样不仅损害了注册会计师行业从业人员的合法权利和利益, 而且不利于注册会计师行业的发展和扩大。政府通过制定标准, 强制降低会计师事务所的各项费用支出的同时, 却对注册会计师行业的执业水平和要求进一步的提高, 在审计业务中增加了对被审计单位的考核指标, 大大提高了会计师事务所的审计成本, 严重削弱了事务所的盈利能力, 造成注册会计师行业内部混乱, 使得整个行业的发展停滞不前, 严重的可能会出现倒退现象。

5、审计收费信息披露机制缺失

制定支付会计师事务所报酬的程序, 对注册会计师审计独立性具有影响作用, 如果支付的报酬由经营者自己决定, 那么经营者就可能通过利用报酬高低的方法来买断会计原则。所以, 对会计师事务所审计收费机制的披露和监管势在必行。徐沛事务所的对外披露的信息分类很不完整、不规范, 内容过于笼统, 只是含糊地公布一个数据, 却不能够帮助使用者进行更为有效地决策。因而, 客观、公正的审计师的形象在公众的心目中受到怀疑, 审计的独立性也受到严重的损害, 而现行的审计收费制度的缺陷也明显暴露出来。

二、解决审计收费存在问题的对策

1、制定合理的审计收费标准

我国现阶段审计定价方法主要有两种: (1) 计件收费, 即根据被审单位的资产总额; (2) 计时收费, 依据注册会计师的工作小时。使用这两种方法计算审计定价时所采用的标准, 表现出了地区之间、事务所之间以及审计人员之间的差异。全国范围内大多根据被审计单位资产规模来计算审计费用。但由于国内各地区的经济发展存在差距, 富裕程度不统一, 所以制定合理的审计收费标准应体现地区差价、质量差价、人员层次差价。

2、根据审计收费模型, 合理收取审计费用

审计收费应当以审计成本为基础在考虑合理利润之后的定价。由于许多会计师事务所短期行为严重, 导致目前审计师市场对高质量审计服务缺乏内在需求, 会计师事务所之间的激烈竞争, 审计收费较高, 提供高质量的审计报告的会计师事务所受到审计收费相对较低, 提供低质量报告的会计师事务所的排挤。所以会计师事务所必须根据审计收费模型收取合理审计费用。

(1) 非上市公司审计收费模型

以审计费用的自然对数为因变量, 以资产总额的自然对数、存货与资产总额之比、应收款项与资产总额之比、长期负债与资产总额之比、代表盈亏状况的虚拟变量、纳入合并范围的子公司家数的平方根、代表事务所规模的虚拟变量、代表审计任期的虚拟变量, 建立回归方程。综上, 本文建立的影响我国非上市公司审计收费因素的模型, 见式1。

LnFee=β0+β1LnAssets+β2Inratio+β3Reratio+β4Deratio+β5SqSubs+β6Year+β7Opinion (式1)

式中β0代表常数项, β1～β7代表系数; LnFee ——审计收费的自然对数; LnAssets ——公司的资产总额; Inratio ——存货占资产的比值; Reratio ——应收账款占资产总额的比值; Deratio ——资产负债率; SqSubs ——纳入合并范围的子公司数的平方根; Year ——与会计师事务所的合作时间; Opinion ——审计意见。

审计意见分为标准无保留意见、非标准无保留意见 (无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示) 两大类, 当opinion为标准无保留意见则为0, 当opinion为非标准无保留意见时则为1。

(2) 上市公司审计收费模型

以下模型采用股权集中度来衡量企业的股权集中度, 用多元线性回归模型, 来考察各个变量因素对审计收费的解释力度。见式2。

SJSF=C+B1×BSJDWGM+B2×SWSGM+B3×DLDSBL+B4×GQJZD (式2)

式中 SJSF ——审计费用; BSJDWGM ——被审计单位资产总额; SWSGM ——会计师事务所规模; DLDSBL ——被审计单位独立董事会占董事会中的比值; GQJZD ——被审计单位第一大股东比例/第二大股东比例。

3、健全审计收费法律赔偿制度, 增强注册会计师的风险意识

健全审计收费违规赔偿制度, 改变注册会计师行业以行政责任为主, 刑事、民事责任为辅的法律体系, 建立健全民事赔偿制度, 提高民事处罚行为, 加大注册会计师的法律责任, 形成注册会计师的有效监督体系, 促使其勤勉尽职, 减少不规范的审计行为, 实现审计人员审计收费的法定权利与其承担的风险对等。

4、会计师事务所应加强自身的建设提高审计质量

徐沛会计师事务所可以通过联合、合并等方式扩大规模, 这样可以缓解事务所处于买方市场的局面。同时, 徐沛会计师事务所应不断完善内部控制制度, 注重审计人员素质的不断提高, 使自己在竞争中处于不败之地。在加强注册会计师自身建设过程中, 笔者认为可采用绩效责任制, 有效提高工作人员的工作效率, 对工作人员的工资、薪金的情况进行考核, 并分出等级, 等级分为A、B、C三级, A级对应的是奖励制, C级对应的是惩罚制, 奖励和惩罚都是通过工资、薪金、职务三方面来进行。通过采用绩效责任制, 对审计人员的工作进行总结评价, 并与工资、薪金挂钩, 通过物质和职位奖励有效调动注册会计师的工作积极性和创造性, 加强自身的建设, 明确团队目标, 从而有利于徐沛事务所提高审计质量以及市场竞争力, 带动整个行业的发展。

5、健全会计师事务所的内部管理体制

一般从审计质量控制的角度, 会计师事务所内部的人员一般包括主任会计师、副主任会计师、部门经理、项目经理、注册会计师等。相应的, 应该设置主任会计师、副主任会计师、部门经理、项目经理、注册会计师等岗位, 这样可以促使会计师事务所管理分工明确, 提高工作效率。比如, 从股东会到主任会计师、副主任会计师体现出了层级关系, 各副主任会计师分别负责不同的部门, 体现了分工合作、相互协调的原则, 这样有助于提高工作效率。上级领导下级, 下级服从指挥, 明确各个岗位的职责范围, 可以督促岗位人员认真履行职责, 提高事务所的整体业务质量, 有利于提高事务所的市场竞争力。

6、加强对审计收费的披露的监管

根据我国经济的发展水平, 资本市场信息传输的途径多种多样, 可通过媒体、网络、报纸等大众化的方式进行审计收费的披露, 这样可以方便广大信息使用者对所需的信息进行查阅, 从而可完善注册会计师行业审计收费披露机制。健全信息披露机制不仅能使监管部门了解注册会计师行业的发展情况, 还能有效防止审计收费过程中出现的违规行为, 有效遏制会计师事务所之间的恶性竞争。所以必须加强审计收费披露的监管, 将信息的披露作为强制性规定, 对不按要求披露有关信息的人员和公司, 制定详细的处罚规定, 强化审计收费信息披露制度。

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