行业税收分析

行业税收分析（精选8篇）

行业税收分析 篇1

焦化行业是产能巨大的流程工业，属于技术、资金、资源密集型产业，也是“两高一资”（高消耗、高排放、资源性）企业，对能源、资源的消耗较大，对生态、安全、环境和社会配套条件要求高。而炼焦行业又是我县的支柱产业，焦化行业的发展带动了洗煤、冶炼、煤化工等相关产业崛起，并形成了焦-化-电等多个产业链，在全县经济建设、社会发展、财政税收及就业等方面发挥着重要作用，对全县经济发展有着十分重要的推动作用。因此保护焦化行业的发展对持续发展襄汾经济有重要作用。但是目前国家对“两高一资”型企业加强了管理力度，并且大力打压房地产市场，导致焦化企业目前处于煤—焦—铁—钢环节中非常尴尬的地位，下游钢材需求量不旺，上游煤炭价格过高，多数焦化企业都处于保本经营或赔本经营的地步。

就我县而言，目前焦炭生产企业的发展环境亟待改善：焦化企业每年需要交纳增值税、营业税、所得税、房产税、水资源补偿费、河道工程管理费、环境监测费等10余项税费以及残疾人就业保障基金、工会经费、职工工伤保险、失业保险等多项社会保障基金，造成企业负担过重，运营艰难；并且由于地方经济发展的需要，对支柱产业焦化行业的税收要求更加严苛，例如我县的焦化巨头xxxx焦化气源有限公司的待抵扣进项税额已经达到7000余万元，占用了企业大量的流动资金，严重制约企业发展，如果此情况不能得到有效缓解，后果将不堪设想。

本着涵养税源，持续发展的思想，我认为目前政府部门需要加强的工作是：

一、优化经济环境，转变政府职能。严厉查处乱收费、乱罚款、乱摊派行为。对于节能环保水平高的骨干焦化企业的地方政策性收费,可按有关规定报批,实行免、减、缓,减轻企业负担。引导各金融机构对已纳入国家准入公告的焦化企业和承担兼并重组任务的骨干企业给予信贷支持；

二、加大焦化企业扶持力度，积极为企业争取国家、省和市煤炭可持续发展资金和焦炭排污费切块资金，重点扶持骨干企业的煤气综合利用和化产回收加工产业链项目建设。加强银企协调工作，通过政府推动，银企联动，争取使焦化企业得到更多的信贷支持。要建立健全焦化行业协会等中介组织，为企业提供培训、咨询、市场营销和技术交流等服务；

三、减少政府对企业的干预度，企业的发展应当遵循一定的市场规律，不能以政策压制市场发展，转变目前以 GDP决定一切的思想，减轻企业税收压力，创造宽松的投资发展环境，为企业的良性循环提供政策扶持。

行业税收分析 篇2

一、有色金属行业上市公司税收负担实证分析

1. 样本选取

本文以在我国沪深两市公开发行的A股有色金属行业上市公司为研究对象, 时间跨度为20092013年, 使用Excel2003软件。样本数据主要源于Choice金融终端数据库, 另一部分则选自相应年份的《中国工业经济统计年鉴》及《中国税务年鉴》。为了保证样本数据的可比性并减少研究误差, 本文还对数据存在缺失、利润总额为负、所得税费用为负和ETR小于0的样本进行了剔除。最终选取的55家上市公司为有色金属矿采选业5家, 有色金属冶炼及压延加工业23家, 金属制品业27家, 分别占比样本总体的9.09%, 41.82%和49.09%。而样本规模的占比也与各分行业所处的行业地位正向相关。

2. 衡量指标

鉴于数据的可获得性, 以及增值税和企业所得税在有色金属行业的重要地位, 本文仅对样本企业实际整体税负和企业所得税税负进行分析评价:

(1) 企业整体税负衡量指标:当期企业整体税负= (支付的各项税费税费返还) /主营业务收入。

(2) 企业所得税税负衡量指标:当期企业所得税税负= (所得税费用递延所得税负债+递延所得税资产) /利润总额。

3. 研究假设与回归模型

(1) 研究假设。参考相关研究资料得知, 影响公司税收负担的微观因素一般包括企业规模、资本构成、资产密度、获利能力、税收优惠等方面, 故据此提出下列假设条件:

假设一:公司规模与有色金属企业ETR显著负相关。

假设二:有色金属企业资产负债率与ETR反向相关。

假设三:固定资产占总资产的比重与有色金属企业ETR显著负相关。

假设四:企业获利能力与ETR正向波动。

假设五:企业的税费返还越多, 企业的ETR越低。

并建立模型如下, 其中下标 (i, j) 表示i公司j年度, 其余变量及其说明如表1:

(2) 回归模型。使用EXCEL2003对变量进行回归分析, 建立面板数据模型如下:

运用软件回归分析结果如下:

从分析结果中可以看到, 其调整后的R2为0.517223244, 说明该模型解释能力有所欠缺, 但标准误差仅0.03, 说明各变量间拟合度总体较好。

二、实证结果分析

(1) CTA变量在5%的置信水平上显著, 且自由度为正, 说明有色金属行业企业规模与税收之间存微弱的正相关关系。即规模越大的企业, 其承担的税负越重。但从其系数绝对值大小看, 其对税收负担的影响较小。

(2) ALR变量在5%的置信水平上显著, 且自由变量系数为负, 由于其系数绝对值大小几乎可以忽略, 因此说明有色金属行业的资产负债率对企业税收负担几无影响。

(3) FATA变量在5%的置信水平上显著, 且系数为负, 其绝对值大小与CTA较为接近, 说明固定资产占比与企业税收负担成负相关关系, 主要是因为固定资产可以抵扣增值税进项税额, 从而减轻征税税基, 降低企业税负。但仔细观察会发现, ALR和FATA的P值分别高达0.964606733和0.750840649, 说明ALR和FATA变量并不显著, 原假设并不成立。即有色金属企业资产负债规模和固定资产所占比重, 并不与企业的税收负担呈现绝对的负相关关系。

(4) CROE变量的系数为0.395547435, 说明有色金属行业企业的利润率水平与企业的税收负担呈现明显的正相关关系。

(5) TR变量在5%的置信水平上显著, 变量系数为负, 且其绝对值仅次于CROE, 说明税收返还程度对有色企业的税负水平影响较为显著, 起关键性作用。联想到铅冶炼企业龙头豫光金铅就是因为多次受到税收优惠和增值50%即征即退的政策利好而多次扭亏为盈。在影响有色金属行业企业税负水平的5个假设因素中, 企业的利润率和税收优惠政策对其影响最为明显;而有色企业规模大小与税收负担呈现微弱的正相关;至于企业的资产负债率和固定资产占比, 则对企业的税负水平影响不大。

三、有色金属行业税收负担描述性统计分析

1. 上市有色金属企业整体税负现状

通过对样本公司年报财务数据进行深入分析, 发现在20092013年, 这55家企业平均实际税负为5.72%, 整体呈现下降趋势, 其中有色金属冶炼及压延加工业与整体行业税负水平较为一致, 有色金属矿采选企业税负较重, 金属制品业企业税负则常年保持在较低水平。但无论是从行业整体还是三个分行业来看, 整体税负均呈现逐年下降的趋势。同时, 通过《有色金属工业年鉴》相关统计数据, 得出有色金属行业整体税负自2000年以来, 一直保持在3%4%的水平。

两相对比发现, 上市有色企业的实际整体税负水平要略高于整个有色行业的实际税负。究其原因, 主要是上市有色企业多为行业龙头或国家重点扶持企业, 规模庞大易形成集群效应, 从而降低了整体运营成本, 也相应提高了单产利润率, 在创造更多工业产值的同时也相应增加了税收的缴纳。

2. 上市有色金属企业所得税税负现状

分析得出样本企业在20092013年度的平均实际所得税税负为28.76%, 远高于行业总体税收负担的5.72%, 且与行业总体税负表现明显不同的是, 有色上市企业的所得税负担大多呈现V型走势, 2013年除金属制品业企业所得税税负基本与上年持平外, 有色金属行业整体及冶炼和压延加工业上市公司的企业所得税负担均达到5年来峰值水平。

在中国经济开始面临下行风险的2013年, 在整个有色金属行业严重受制产能过剩及需求不旺因素困扰的情况下, 有色企业所得税实际税负仍大幅上升, 主要是因为, 行业利润总额整体下滑, 行业新增产能却持续放大, 从而被动抬升了整个行业的工业总产值规模, 在征税项目无明显调整的情况下, 利税所占比重也随之被动抬升。

综合来看, 55家有色金属行业5.72%的整体税收负担水平相对值不算高, 处于国民经济行业中等偏下状态, 且整体税收负担处于稳定状态。但有色金属行业上市企业平均实际所得税税负为28.76%, 高于行业整体税负5.72%五倍多, 比所得税税率25%还高出3.76%, 这是值得我们深思的。

近年来, 国家结构性减税政策不断出台, 营改增税制改革使得服务性行业呈现较大的发展空间。但有色金属行业景气度仍维持低迷状态, 有色金属行业刺激性税收政策馈乏。财务方面表现, 行业呈低盈利、高债务负担的特点, 短期内行业投资需求下降, 债务负担将稳定, 盈利下滑趋势下行业偿债表现可能进一步弱化。因此, 有色金属行业的重振需要相关的税收政策扶植。

参考文献

浅析中美银行业税收制度比较 篇3

关键词：银行业 银行税制 税收负担 税制改革

随着我国金融市场的开放。银行企业的竞争将愈加激烈，而银行业税制是影响银行竞争力的重要因素。我国加入WTO以来，银行业既面临着全方位的竞争和挑战，又遇到前所未有的发展机遇。但是因为历史原因，我国银行的税负相对于外国银行比较重，而大家都知道，银行税制中的税收负担是影响我国银行业竞争和生存发展的主要因素之一。本文通过中美银行税收制度的比较，提出我国银行的一些改进意见。

1 中美银行业税制的比较

1.1 税制设计原则 税制设计在税收中起着极其重要的作用，美国在促进本国银行业竞争力的需要的同时，一般是尽量减少税收产生的超额负担和保持税收中性为目的，以保证整个经济链条的稳健运行、确保税收征管链条完整，而我国对促进银行业发展和竞争力提高考虑相对较少，更加注重保障国家财政收入的稳定和持续增长。

1.2 银行业税制不统一 根据调查，从发展历程的角度来讲，国外正不断地转变税制，改变以流转税为主体的税制，逐渐变成以所得税为主体的税制。美国银行的税制以企业或公司所得税为主体，像是如英国、日本、俄罗斯和巴西等这些发达国家也是如此。

在我国目前的银行业税制中，首先我们来看流转税制方面，内资银行不仅需要缴纳营业税，还要缴纳城市维护建设税和教育费附加，但是外资银行就不用缴纳这些税费。其次在企业所得税制方面，内资银行承担的税负重，相对而言外资银行要轻些，外资银行在关于企业所得税方面有一些优惠政策，特别是关于税收扣除项目，跟内资银行的规定差距还不小。而且，在对转贷业务的税收制定规定时，国有银行与非国有银行的标准也不一样。

1.3 流转税制度比较 美国等很多国家规定，银行企业的大多数业务享有不可抵扣的免税政策，手续费、咨询费等金融业务需要缴纳增值税。所以，从根本上来讲，我们可以对银行等金融业和其他服务业的营业税征收增值税，也可以对金融企业按现金净增量征收“现金流量税”。但考虑到我国现在银行的经营状况，再结合我国当前的国家财政情况，相关专家分析，近些年银行业提供的税收收入在财政收入中所占的比例越来越小，银行业税收对全部税收的影响力已经减弱，从而为银行的税制改革提供了较大空间。

2 我国银行税制现状及发展趋势

金融市场正在不断的开放，银行业要面对越来越激烈竞争，在各种阻碍我国银行业繁荣的因素中，税制的不完善、税负的不公平表现的越来越明显。我国对银行业税收制度做过多次调整，但是，受我国现行税收制度的影响和现实经济条件的制约，我国现行银行税制仍然存在诸多问题和弊端：

2.1 调控和规范促进银行经营 根据我国建立的市场经济体制，商业银行是以独立经营的经济实体存在的，国家不可以使用行政手段来干预其发展，但是为了使他们的经营风险变得最小，消除或者是减小其对经济发展的负面作用，只能通过税收等方式对其调控。受历史因素的影响，我国国有商业银行之前有很长一段时间属于政策性银行的性质，而且存在着很多的不良贷款，很可能会出现金融风险，不利于提高银行竞争力。所以，国家可以借助税收政策对其调控，使企业税收成本变小，能够更好的解决不良贷款，在国际竞争中占据优势地位，并最终增加银行盈利能力，使之走上快速发展的道路。

2.2 流转税税率设计不合理 我国银行业的营业税税率是5%，比交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业的税率要多3%，而且还需缴纳城市维护建设税、教育附加等。在国外，金融业务通常是缴纳增值税，可以取得进项税额的扣除，而且不少国家都免征核心金融业的增值税。因为营业税具有重复征税、不量能征税的根本性缺陷，以营业税为主体税种对金融业征税，就不可避免的使金融业的承担着更重的经济负担，使其收益率变得更低，给金融业的资本积累和长期稳健发展造成负面影响。

2.3 结构性减税是发展趋势 现在的金融保险业营业税税率为5%。据相关资料显示，由于银行经营的金融业务是不一样的，其计税营业额包括贷款业务收入、差价业务收入和中间业务收入，其中，银行业营业收入主要依靠的就是贷款业务收入，在缴税时是根据其经营金融业务营业收入的全额来计算的，其他相关费用都要算入其中。

相关专家分析，银行业的实际税基比提供货物征收增值税的行业较宽，在这次的税制试点改革中，金融保险业被纳入了增值税扩围范畴，可以采用增值税简易计税方法，这对于降低试点地区金融保险业的税负有一定的作用。

从整体进行考察，“营业税改征增值税也是一项重要的结构性减税措施”。财政部、国家税务总局负责人这样认为，从规范税制、合理负担的角度来讲，通过税率设置和优惠政策过渡等措施，不断减轻改革试点行业总体税负。从现行征收增值税的行业的角度来讲，无论在哪个地区，因为可抵扣向试点纳税人购买应税服务的进项税额，税负自然会变得小些。

3 我国银行税制改革的几点建议

我国银行税制的改革不能照搬国外银行税制的成功经验，要根据我国银行的实际情况来进行设计和优化。 下面我们从几个方面对此进行论述：

3.1 应该选择时机将金融业纳入增值税的征收范围 现在我国金融企业在流转环节缴纳的是营业税，这样做的不利之处在于，并不能扣除金融服务消耗的投入物所含的进项增值税额，也就是说不能扣除购进品所含的增值税，事实上金融企业不仅要全额负担增值税，承担的营业税负担也是比较重的，这样就会导致重复征税，造成税负的不公平。改征增值税就能更好地解决这个问题，进而实现税负的公平，而且对税收征管也很有帮助。如果把现在征收的营业税改为增值税，那么自然会减轻金融业实际税负，对于提高国内金融业管理水平有很大的帮助，还能够不断提高其经营能力，还有利于提高金融机构防范金融风险的能力，进而帮助他们更好地解决金融风险。

3.2 优化银行税制 我国已经在对银行的税收制度进行改革，比如： 目前正在热烈讨论的“营业税改增值税”，其作为税制改革的一项重要内容，备受关注。有专业人士建议，取消营业税，将银行业的金融业务纳入增值税征管范围。从长期来看，我们应结合向所得税为主体的单主体税制转变，努力与国际通行措施保持一致，逐步对银行核心业务免征增值税。

3.3 税制改革应综合考虑效率和公平两大目标 优化税制理论有一个很大的优势就是兼顾了效率和公平两个原则。之前很长的一段时间内，我国的税制结构都是只注重效率，而忽视了公平，其模式是以增值税为核心的间接税为主体，这一模式与当时的市场环境的关系是十分紧密的，那时候还不具备较高的生产力水平，市场没有得到完善。随着市场经济的不断繁荣、生产力水平逐渐改善，进一步要求税制结构能够更好地促进资源配置、收入公平分配，进而更好的推动经济的发展，所以，以增值税为核心的间接税以及与以个人所得税为核心的直接税，他们将共同促进效率和公平的实现。

4 结束语

国内银行业正在不断的走向繁荣，尤其是一些国有商业银行加快了股改上市进程，商业银行是否能在资本市场中出现良好的状态，税收起着重要的作用，现行税制中逐渐出现了一些矛盾，因此需要进一步加深对税收制度的改革。专业人士认为接下来我们应该做的就是，认真落实和推进结构性减税政策，要掌握好政策的执行情况，根据宏观经济需要对其进行合理的调整，并对其进行相应的完善。

参考文献：

[1]王聪.中国银行业税负分析[J].金融研究，2000，（7）：62—70.

[2]李文宏.中国银行业税制结构的选择[J].国际金融研究，2005，（2）：62—66.

[3]焦瑾璞.WTO与中国金融业未来[M].北京：中国金融出版社，2002：67—102.

[4]胡婕.银行税制改革迫在眉睫[J].银行家，2003，（2）：56—62.

医药销售行业税收漏洞及原因分析 篇4

一、医药行业有独特的经营特征

（一）医药行业是一个市场准入受到严格限制的行业。医药行业是一个特殊的行业，从事医药经营必须有药品监管部门核发的医药许可证，特别是医药经营行业下一步推行GSP认证，对医药企业的资格有了更加严格的要求，管理更加规范。市场准入受到一定限制，税务机关易于摸清和掌握。

（二）医药行业经营环节单一。医药经营行为主要是购销行为，涉及到进、销、存三大环节，抓住其中任何一个环节，根据进销存的存货平衡公式，可以全面掌握企业的经营状况，从而对其纳税情况进行监管。

（三）销售价格趋于稳定。目前医药行业药品销售价格实行国家指导价和市场调节价相结合，一般情况下的药品销售价格趋于稳定，同类药品的进销差价保持一个稳定幅度，波动不大。

（四）药品零售企业，购进渠道单一，主要从批发企业购进，且一般就近购进。个体零售企业一般门店经营，基本无专门的库存仓库，库存变动不大，且购进频繁，每次购进量小。

（五）医药行业利润高。经调查测算，药品批发环节毛利率为15%左右，零售环节毛利率为35%以上。企业返利即企业之间通过平销的形式少缴税款，是医药行业低税负的主要原因，而企业之间的合同协议和资金动态则是找出问题的关键。

二、医药行业存在税收漏洞的主要表现

（一）医药企业存在隐瞒销售收入现象。根据调查，河南省某市人均年药品消费金额为40-50元，按最低计算，全市780万人全年购药31200万元，而2005年2月医药企业申报销售收入15643万元，相差15000多万元，说明全市医药企业存在大量隐瞒销售收入行为。

（二）分支机构较多，存在挂靠现象。据调查，国营医药企业下属分支机构较多，部分个体经营者挂靠在其下，名为国营、集体企业，实为个体经营，设置虚假账簿，偷逃税款。如某市医药公司广设二级公司、三级公司，无论是独立核算还是个人承包，都以医药公司的名义从事经营，其零售公司所辖的十八个门店中，仅有两个门店申报交纳增值税，其他十六个门店均未交纳过增值税，二级公司――零售公司账册上也未反映十六个门店的任何收入。十六个门店实际上是个人承包经营，他们仅向零售公司每年上交一定数额的承包费、保险费、养老金外，其他均自主经营。大多数医药经营者挂靠在医药公司或者医药批发站门下既不办理税务登记，又不申报纳税，长期漏征漏管，税源管理薄弱。全市医药行业办理税务登记76户，占应办证户数的47%，纳税申报率只有63%，个体业户税务登记率和纳税申报率更低，分别为39%和33%.一些经营者说：“我们从事医药经营多年，不知道要接受税务管理，还要缴纳增值税”.（三）医药行业发票管理混乱。医药行业存在严重违规使用发票问题，如某市医药公司多年来使用发票以自印发票为主，公司及所属机构（含挂靠单位）使用发票均由总公司统一印制，分支机构和个人承包者以300元、120元、60元等不同价格进行购买。正规发票应用不到 1

位、使用不规范。个人购药消费索取发票意识不强，致使医药经营企业存在大量不开发票业务。部分医药经营企业还存在使用自印发票、以“提货单”或“调拨单”等自制内部结算单代替发票使用等现象；普通发票的填开质量差，有的只填写名称和总金额，名称一栏只填写“药品”，无具体品名，数量和单价栏空白，很难从普通销售发票上看出具体商品的销售价格；随意开具红字普通发票，冲减销售收入。该用票不用票，该开票不开票，以自制或内部结算清单代替发票，零售业户用票面仅为35%左右；转借代开发票，旧票重用，涂改票面，大头小尾开票；领购手续不全，无本购票，管理失控，有的一次领购5本发票，多者达10本以上。在近期一次专项检查中，初步统计医药行业用票户违章面达100%，违章发票2000多份。

（四）存在帐外经营、有意隐瞒销售收入等现象。医药企业经常出现利用销售结算方式的不同，迟记收入、隐瞒收入。目前部分医药经营企业存在购进药品不入账、不申报抵扣进项税金、销售收入也不入账的帐外经营现象。部分医药经营企业人为压低部分商品的销售价格，少记销售收入，造成企业账面反映的毛利率与税负率偏低。一些医药批发站采取收入不开票、收入不记账及建假帐等手段搞帐外经营或者体外循环，隐匿销售收入，如在对某医药批发站的突击检查中，税务检查人员意外发现了日销货原始记录，与申报数实际误差很大。

（五）纳税人会计核算不健全、不规范，不能全面、完整、准确地反映企业或个人民的实际生产经营状况。一些医药生产经营企业财务人员素质不高，会计核算不健全，销售明细账不明细、结转销售成本无依据；对货到票未到商品计入“商品采购”科目；购进和销售大部分采用现金交易，不易控制资金流向等。

（六）税收管理存在薄弱环节尤其是税源管理不到位。一段时期以来，“疏于管理、淡化责任”的现象较为存在，一些地方的税源管理人员长年不更换，造成与纳税人关系逐渐密切，管理经验或掌握的涉税情况不少，就是不“外传”，人员更替交接时“一无所有”或者说没有多少适用的涉税资料。

（七）税款抵扣不严。医药管理改革后，进货渠道较多，具有很强的灵活性。作为集中核算机构和增值税一般纳税人，某市医药公司对其下属分支机构取得的进项税由公司统一抵扣，对每笔进项业务的日期、品种、数量、用途等缺少应有的了解和监督，进项税的真实性和合法性难以认证，出现随意抵扣和蓄意增大进项税等现象。有的串通厂家改变货物品种抵扣，有的将一些非应税项目变更后作进项抵扣，有的甚至凭空抵扣。凡此种种，不一而足。

三、医药行业税收漏洞形成主要原因分析

（一）医药经营者对依法纳税缺乏足够认识。医药关乎国计民生，长期以来受国家药品政策统管较严，而在税收管理上一直没有纳入规范化轨道。从客观上讲，税法宣传力度不够，为数众多的医药经营者对税法知识了解很少，更不用说如何计算税款和申报纳税。在他们的思想观念中普遍存在着“医药经营不受税务管理”、“买卖药品不纳税”等认识误区。从主观上讲，为利益牵动，一些纳税人偷逃税心理作祟，钻税收管理空子，借公司统一报帐管理和企业改制之机，采取非法手段偷逃税款，给

国家带来损失。

（二）不健全核算难以适应增值税规范化要求。一方面，医药系统下属分支机构只设立日销货清单和月进项税表，根本没有总帐、明细帐、销货帐、现金帐和库存帐，帐目残缺，核算不严，基础管理不牢，在源头上不能为增值税核算提供依据。另一方面，名义上为报帐制统一核算，实际上是一种极其松散、极不严密的管理形式，它只根据各分支机构每月一次报送的数字抵扣税款和计算增值税销项税，对实际经营、现金、库存难以有效控制，据此计算的应缴增值税可以说很不规范，很不准确，很不严肃。因此，医药行业的零申报、负申报现象也是自然而然的事情了。

（三）承包经营与增值税规范化管理相错位。增值税条例规定，承包承租人为纳税义务人。目前，医药行业普遍推行的承包经营机制扭曲了规范化的增值税管理：一是承包经营后，合同就成为约束发包和承包行为的主要依据，承包人更多地关心能否履行合同和自身利益，发包人考虑的是如何收取承包费，在他们看来，正常的财务核算并不重要，不过是仅供掌握实际情况和调整承包基数的一种形式，这就使增值税核算管理失去了重要前提。二是大多数承包合同将税收包含之内，有悖于税收政策，不利于增值税据实征收管理。三是每个承包经营者都是相对独立的实体，进货有很大的机动性和选择性，进什么货、进多少货完全取决于自己，进货不易控管，销货无法掌握，必然直接影响增值税的核算。四是承包期与纳税申报日期不一致，经营者在纳税申报期之前停业、转包或合同到期，税务机关不利控管，二者差异容易造成管理漏洞。

（四）厂商联手逃避税收管理。随着医药市场的不断发展壮大，各国对药品研制的投入也越来越大，新药、特药等等名目繁多的药品不断面世。各个生产厂家为了抢占市场纷额，采取各种手法，甚至不择手段，千方百计推销自己的药品，导致医药市场混乱不堪，药品营销过程中的暗箱操作日趋严重。为了逃避医药监管和国家税收，厂商联手，隐瞒收入，既掩盖了非法收益，又偷逃了国家税收。

（五）医药行业税收管理滞后。医药行业经营形式多样化，经营渠道复杂化，使税务管理面临着新情况、新问题。一些基层国税人员对医药行业的税收管理认识偏差，认为医药经营是公益事业，税收管理可管可不管，思想上产生了放松管理情绪。一些税务人员疏于管理，淡化责任，在企业改制和经营形式变化后，不积极探索医药行业税收管理的有效措施，形成了人为性管理漏洞，忽视了重要的税收增长点。当然，这与承包经营形式下税收管理办法不具体、不明确、基层不易操作也有一定关系。医药管理改革不完善。相对而言，医药管理改革较为滞缓，措施不配套。一是医药管理体制不理顺。医药与卫生职能重叠，政策打架，医药市场竞争无序，引发管理混乱，给税收管理带来困难。二是税制不合理。医药经营征收增值税，医疗卫生征收营业税，对大量既经营医药又有卫生诊治的业户如何征税，标准不好掌握，国税地税都管都不管，不仅造成管理权矛盾，也极易发生漏征漏管现象。

水泥行业税收优惠政策 篇5

关于发布修订后的《资源税若干问题的规定》的公告

国家税务总局公告2011年第63号

根据已经修订的资源税暂行条例及其实施细则，现将修订后的《资源税若干问题的规定》予以发布，自2011年11月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局

二○一一年十一月二十八日

资源税若干问题的规定 一、一些特殊情况销售额的确定

纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。

纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。

纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。

二、自产自用产品的课税数量

资源税纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下:

煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成的原煤数量作为课税数量。

金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成的原矿数量作为课税数量。

三、自产自用产品的征税范围

资源税条例及其实施细则中所说的应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。

四、资源税扣缴义务人适用的税额（率）标准规定如下:

(一)独立矿山、联合企业收购未税资源税应税产品的单位，按照本单位应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。

(二)其他收购单位收购的未税资源税应税产品，按主管税务机关核定的应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。

收购数量（金额）的确定比照课税数量（销售额）的规定执行。

扣缴义务人代扣代缴资源税的纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

除以上修改外，资源税的代扣代缴仍按总局1998年下发的《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》执行。

五、新旧税制衔接的具体征税规定

(一)按实物量计算缴纳资源税的油气田在2011年11月1日以后开采的原油、天然气，依照新的资源税条例规定及税率缴纳资源税；此前开采的油气依法缴纳矿区使用费。

(二)按销售额计算缴纳资源税的油气田2011年11月1日以前开采的原油、天然气，在2011年11月1日以后销售和自用于非连续生产应税油气的，依照新的资源税条例规定及税率缴纳资源税；其在 2011年11月1日以前签订的销售油气的合同，在2011年11月1日以后收讫销售款或者收到索取销售款凭据的,依照新的资源税条例规定及税率缴纳资源税。

六、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿

(一)黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。

(二)金属矿产品自用原矿，是指入选精矿、直接入炉冶炼或制造烧结矿、球团矿等所用原矿。

(三)铁矿石直接入炉用的原矿，是指粉矿、高炉原矿、高炉块矿、平炉块矿等。

(四)独立矿山指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。

(五)联合企业指采矿、选矿、冶炼(或加工)连续生产的企业或采矿、冶炼(或加工)连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位。

七、原油、天然气

(一)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

(二)凝析油视同原油，征收资源税。

(三)开采海洋石油、天然气资源的企业，是指在中华人民共和国内海、领海、大陆架及其他属于中华人民共和国行使管辖权的海域内依法从事开采海洋石油、天然气资源的企业。

八、盐

(一)北方海盐，是指辽宁、河北、天津、山东四省、市所产的海盐。

南方海盐，是指浙江、福建、广东、海南、广西五省、自治区所产的海盐。江苏省所产海盐比照南方海盐征税。

液体盐俗称卤水，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。

(二)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

九、铝土矿和耐火粘土

铝土矿一般是指包括三水铝石、一水硬铝石、一水软铝石、高岭石、蛋白石等多种矿物的混合体。是用于提炼铝氧的一种矿石，通常呈致密块状、豆状、鲕状等集合体，质地比较坚硬，其铝硅比为3—12，含铝量（指三氧化二铝，下同）一般在40—75 ％。铝土矿主要用于冶炼金属铝、制造高铝水泥、耐火材料、磨料等。本税目的征收范围包括高铝粘土在内的所有铝土矿。

耐火粘土是指耐火度大于1580℃的粘土，矿物成分以高岭土或水白云母─高岭土类为主。耐火粘土呈土状，其铝硅比小于 26，含铝量一般大于 30％。依其理化性能、矿石特征和用途，在工业上一般分为软质粘土、半软质粘土、硬质粘土和高铝粘土等四种。耐火粘土主要用于冶金、机械、轻工、建材等部门。高铝粘土不同于一般的耐火粘土，其有用成份的含量、矿石特征等均与铝土矿相同。高铝粘土既可用于生产耐火材料，又可用于提炼金属铝。本税目的征收范围是除高铝粘土以外的耐火粘土。

十、石英砂

石英砂主要用于玻璃、耐火材料、陶瓷、铸造、石油、化工、环保、研磨等行业。是一种具有矽氧或二氧化矽的化合物，其主要成份是二氧化硅，呈各种颜色，为透明与半透明的晶体，形态各异。本税目的征收范围包括石英砂、石英岩、石英砂岩、脉石英或石英石等。

十一、矿泉水等水气矿产

矿泉水是含有符合国家标准的矿物质元素的一种水气矿产，可供饮用或医用等。此外，水气矿产还包括地下水、二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气等。矿泉水等水气矿产属于“其他非金属矿原矿——未列举名称的其他非金属矿原矿”。

十二、本规定自2011年11月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈资源税若干问题的规定〉的通知》(国税发[1994]015号)和《国家税务总局关于印发〈资源税几个应税产品范围问题的解答〉的通知》(国税函[1997]628号)，自2011年11月1日起废止。

财政部、国家税务总局

关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知

财税[2009]163号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务总局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，新疆生产建设兵团财务局：

《财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税[2008]156号)发布后，各地陆续反映一些垃圾发电和资源综合利用水泥适用政策问题。为促进资源综合利用，推动循环经济发展，经研究，现补充通知如下：

一、财税[2008]156号第三条第(二)项“以垃圾为燃料生产的电力或者热力”的规定，包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力。

二、将财税[2008]156号文件第三条第五项规定调整为：

采用旋窑法工艺生产的水泥(包括水泥熟料，下同)或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%。

1.对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：

掺兑废渣比例＝(生料烧制阶段掺兑废渣数量＋熟料研磨阶段掺兑废渣数量)÷(除废渣以外的生料数量＋生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量＋其他材料数量)×100%

2.对外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：

掺兑废渣比例＝熟料研磨阶段掺兑废渣数量÷(熟料数量＋熟料研磨阶段掺兑废渣数量＋其他材料数量)×100%

三、本通知自2008年7月1日起执行。财税[2008]156号第三条第五项规定同时废止。

财政部 国家税务总局

二○○九年十二月二十九日

国家税务总局

关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题的批复

2009-10-10 国税函[2009]567号

江西省地方税务局：

你局《关于资源综合利用企业享受企业所得税税收优惠政策问题的请示》（赣地税发〔2009〕131号）收悉。经研究，批复如下：

江西泰和玉华水泥有限公司旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电，其生产活动虽符合《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》的规定范围，但由于旋窑余热利用电厂属于江西泰和玉华水泥有限公司的内设非法人分支机构，不构成企业所得税纳税人，且其余热发电产品直接供给所属公司使用，不计入企业收入，因此，旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电业务不能享受资源综合利用减计收入的企业所得税优惠政策。

国家税务总局 二○○九年十月十日

抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

国家税务总局

关于开展水泥生产企业增值税专项纳税评估工作的通知

国税函〔2008〕407号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

近年来，各地在开展增值税纳税评估工作中，初步探索和建立起了分行业、分类的专项增值税纳税评估工作机制，取得了一定成效。为进一步加强增值税管理，在总结各地经验的基础上，税务总局研究决定，每年选择部分行业或项目统一组织全国增值税专项纳税评估，今年选择对水泥生产企业开展增值税专项纳税评估。现就专项评估工作安排通知如下：

一、评估对象

2007年生产销售水泥产品的生产企业。

二、评估内容

（一）水泥生产企业应税收入的真实性、完整性评估。是否存在隐瞒销售收入问题；是否存在无偿赠送商品、商品偿还债务、以物易物等行为以及各种价外费用不按规定计算收入问题；是否存在逾期包装物押金不计算收入问题；是否存在销货退回或折让不按规定处理问题；是否存在不按规定开具增值税专用发票问题等。

（二）水泥生产企业取得的各类进项抵扣凭证是否符合政策规定的评估。取得增值税专用发票认证、入账和申报是否符合规定，申报抵扣进项税额的购进业务、价格是否真实，是否存在虚增进项税额的行为，是否存在接受虚开专用发票的问题；其他抵扣凭证项目填开是否完整齐全，取得运输发票的运输业务与销售购进货物的名称、数量是否匹配、吻合，有无取得虚开、代开运输发票抵扣进项税问题；有无擅自扩大进项税额抵扣范围的问题等。

（三）水泥生产企业享受资源综合利用税收优惠政策的评估。就其取得资源综合利用认定证书资格、享受税收优惠条件、退税申报等政策执行情况进行全面评估。

三、工作步骤

2008年6月至8月，各地国税局对所辖水泥生产企业实施纳税评估；9月各省国税局对专项评估工作进行总结，并于9月底前将评估工作报告及《水泥生产企业增值税基本情况表》（附件4）、《水泥生产企业增值税纳税评估结果统计表》（附件5）上报税务总局流转税管理司。

四、工作要求

各级税务机关应高度重视，统筹安排，采取案头分析与实地核查相结合的方式认真做好本次专项评估工作。在实施纳税评估的过程中，基层税务机关评估人员应充分利用第三方信息（如供电部门开具的电费发票信息、国家公布的水泥行业能耗标准等），运用能耗法、投入产出法等评估方法，测算出水泥产品的产量、销量，与企业申报资料进行对比，验证企业申报资料是否真实，审核其是否存在骗取税收优惠政策资格的问题。对发现存在偷税嫌疑的企业，基层税务机关应严格按照《国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2005]43号）的规定，及时移交稽查部门进行查处。

各地除了反馈评估工作开展情况外，还应对偷逃税企业的偷税手段及方法进行归纳总结，对日常征管工作的薄弱环节提出改进意见或建议。

附件：1.水泥行业增值税纳税评估方法

2.可比水泥综合电耗分级定额

3.可比熟料烧成标煤耗分级定额

4.水泥生产企业增值税基本情况表



5.水泥生产企业增值税纳税评估结果统计表（略）

国家税务总局

二○○八年五月十二日

财政部 国家税务总局

关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知

财税[2008]156号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，新疆生产建设兵团财务局：

为了进一步推动资源综合利用工作，促进节能减排，经国务院批准，决定调整和完善部分资源综合利用产品的增值税政策。同时，为了规范对资源综合利用产品的认定管理，需对现行相关政策进行整合。现将有关资源综合利用及其他产品增值税政策统一明确如下：

一、对销售下列自产货物实行免征增值税政策：

（一）再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水水质标准》（SL368—2006）的有关规定。

（二）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合GB/T19208—2008规定的性能指标。

（三）翻新轮胎。翻新轮胎应当符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007规定的性能指标，并且翻新轮胎的胎体100%来自废旧轮胎。

（四）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。

特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。

二、对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918—2002有关规定的水质标准的业务。

三、对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：

（一）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品，应当符合GB10621—2006的有关规定。

（二）以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%，并且生产排放达到GB13223—2003第1时段标准或者GB18485—2001的有关规定。

所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。

（三）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。

（四）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%。

（五）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

1.对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为：

掺兑废渣比例=（生料烧制阶段掺兑废渣数量+熟料研磨阶段掺兑废渣数量）÷（生料数量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量）×100%

2.对外购熟料经研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为：

掺兑废渣比例=熟料研磨过程中掺兑废渣数量÷（熟料数量+熟料研磨过程中掺兑废渣数量+其他材料数量）×100%

四、销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：

（一）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%。

（二）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指石膏（其二水硫酸钙含量不低于85%）、硫酸（其浓度不低于15%）、硫酸铵（其总氮含量不低于18%）和硫磺。

（三）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%。

（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%。

(五）利用风力生产的电力。

（六）部分新型墙体材料产品。具体范围按本通知附件1《享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录》执行。

五、对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。

综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%。

六、对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。2008年7月1日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。

七、申请享受本通知第一条、第三条、第四条第一项至第四项、第五条规定的资源综合利用产品增值税优惠政策的纳税人，应当按照《国家发展改革委 财政部 国家税务总局关于印发<国家鼓励的资源综合利用认定管理办法>的通知》（发改环资[2006]1864号）的有关规定，申请并取得《资源综合利用认定证书》，否则不得申请享受增值税优惠政策。

八、本通知规定的增值税免税和即征即退政策由税务机关，增值税先征后退政策由财政部驻各地财政监察专员办事处及相关财政机关分别按照现行有关规定办理。

九、本通知所称废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。废渣的具体范围，按附件2《享受增值税优惠政策的废渣目录》执行。

本通知所称废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重，一律以重量比例计算，不得以体积计算。

十、本通知第一条、第二条规定的政策自2009年1月1日起执行，第三条至第五条规定的政策自2008年7月1日起执行，《财政部 国家税务总局关于对部分资源产品免征增值税的通知》（财税字[1995]44号）、《财政部 国家税务总局关于继续对部分资源综合利用产品等实行增值税优惠政策的通知》（财税字[1996]20号）、《财政部 国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》（财税[2001]198号）、《财政部 国家税务总局关于部分资源综合利用产品增值税政策的补充通知》（财税[2004]25号）、《国家税务总局关于建材产品征收增值税问题的批复》（国税函[2003]1151号）、《国家税务总局对利用废渣生产的水泥熟料享受资源综合利用产品增值税政策的批复》（国税函[2003]1164号）、《国家税务总局关于企业利用废渣生产的水泥中废渣比例计算办法的批复》（国税函[2004]45号）、《国家税务总局关于明确资源综合利用建材产品和废渣范围的通知》（国税函[2007]446号）、《国家税务总局关于利用废液（渣）生产白银增值税问题的批复》（国税函[2008]116号）相应废止。

附件：1.享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录

2.享受增值税优惠政策的废渣目录

财政部 国家税务总局

二○○八年十二月九日 附件1

享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录

一、砖类

（一）非粘土烧结多孔砖（符合GB13544—2000技术要求）和非粘土烧结空心砖（符合GB13545—2003技术要求）。

（二）混凝土多孔砖（符合JC943—2004技术要求）。

（三）蒸压粉煤灰砖（符合JC239—2001技术要求）和蒸压灰砂空心砖（符合JC/T637—1996技术要求）。

（四）烧结多孔砖（仅限西部地区，符合GB13544—2000技术要求）和烧结空心砖（仅限西部地区，符合GB13545—2003技术要求）。

二、砌块类

（一）普通混凝土小型空心砌块（符合GB8239--1997技术要求）。

（二）轻集料混凝土小型空心砌块（符合GB15229—2002技术要求）。

（三）烧结空心砌块（以煤矸石、江河湖淤泥、建筑垃圾、页岩为原料，符合GB13545—2003技术要求）。

（四）蒸压加气混凝土砌块（符合GB/T11968—2006技术要求）。

（五）石膏砌块（符合JC/T698—1998技术要求）。

（六）粉煤灰小型空心砌块（符合JC862—2000技术要求）。

三、板材类

（一）蒸压加气混凝土板（符合GB15762—1995技术要求）。

（二）建筑隔墙用轻质条板（符合JG/T169—2005技术要求）。

（三）钢丝网架聚苯乙烯夹芯板（符合JC623—1996技术要求）。

（四）石膏空心条板（符合JC/T829—1998技术要求）。

（五）玻璃纤维增强水泥轻质多孔隔墙条板（简称GRC板，符合GB/T19631—2005技术要求）。

（六）金属面夹芯板。其中：金属面聚苯乙烯夹芯板（符合JC689—1998技术要求）；金属面硬质聚氨酯夹芯板（符合JC/T868—2000技术要求）；金属面岩棉、矿渣棉夹芯板（符合JC/T869—2000技术要求）。

（七）建筑平板。其中：纸面石膏板（符合GB/T9775—1999技术要求）；纤维增强硅酸钙板（符合JC/T564—2000技术要求）；纤维增强低碱度水泥建筑平板（符合JC/T626—1996技术要求）；维纶纤维增强水泥平板（符合JC/T671—1997技术要求）；建筑用石棉水泥平板（符合JC/T412技术要求）。

四、符合国家标准、行业标准和地方标准的混凝土砖、烧结保温砖（砌块）、中空钢网内模隔墙、复合保温砖（砌块）、预制复合墙板（体），聚氨酯硬泡复合板及以专用聚氨酯为材料的建筑墙体。

附件2 享受增值税优惠政策的废渣目录

本通知所述废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。

一、采矿选矿废渣，是指在矿产资源开采加工过程中产生的废石、煤矸石、碎屑、粉末、粉尘和污泥。

二、冶炼废渣，是指转炉渣、电炉渣、铁合金炉渣、氧化铝赤泥和有色金属灰渣，但不包括高炉水渣。

三、化工废渣，是指硫铁矿渣、硫铁矿煅烧渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷矿煅烧渣、含氰废渣、电石渣、磷肥渣、硫磺渣、碱渣、含钡废渣、铬渣、盐泥、总溶剂渣、黄磷渣、柠檬酸渣、脱硫石膏、氟石膏和废石膏模。

四、其他废渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城镇污水处理厂处理污水产生的污泥

国家发展改革委办公厅关于鼓励利用电石渣生产水泥有关

问题的通知

发改办环资〔2008〕981号

各省、自治区、直辖市及计划单列市、新疆生产建设兵团发展改革委、经贸委（经委），国务院有关部门办公厅，有关行业协会及单位：

利用电石渣生产水泥是电石渣资源化最成熟、最经济的方法，既可节约水泥生产所用的天然石灰石资源，降低水泥成本，又可减少二氧化碳排放和废物堆存造成的污染，具有良好的经济效益、社会效益和环境效益，符合发展循环经济的要求。鉴于此，为鼓励电石渣综合利用，促进循环经济发展，国家将对全部利用电石渣替代天然石灰石生产水泥项目的规模和工艺放宽限制。现将有关事项通知如下：

一、现有电石法聚氯乙烯生产装置配套建设的电石渣制水泥生产装置规模，不受产业政策所定规模的限制，但须达到1000吨/日及以上。同时鼓励规模较小的电石法聚氯乙烯企业通过与周边水泥企业或其他可消纳电石渣的企业合作，使电石渣得到充分利用。

二、新建、改扩建电石法聚氯乙烯项目，必须同时配套建设电石渣生产水泥等电石渣综合利用装置，其电石渣生产水泥装置单套生产规模必须达到2000吨/日及以上。

三、现有电石渣水泥生产线可以采用湿磨干烧生产工艺进行改造，新建电石渣水泥生产线装置必须采用新型干法水泥生产工艺。

四、利用电石渣生产水泥的企业，经国家循环经济主管部门认定后，可享受国家资源综合利用税收优惠政策。

国家发展和改革委员会办公厅

二○○八年四月三十日

国家税务总局

关于商品混凝土征收增值税有关问题的通知

国税函〔2007〕599号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

近接部分地区询问，纳税人用碎石、天然砂、矿粉、沥青等按一定比例配比并加温搅拌成沥青混凝土，对此是否应按照商品混凝土征收增值税。经研究，现将商品混凝土征收增值税的有关问题明确如下：

《国家税务总局关于商品混凝土实行简易办法征收增值税问题的通知》（国税发〔2000〕37号）规定的商品混凝土，仅限于以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，不包括以沥青等其他材料制成的混凝土。对于沥青混凝土等其他商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。

本通知自发布之日起执行。

国家税务总局

二○○七年六月三日

中华人民共和国国家发展和改革委员会令第50号

国家发展和改革委员会 国家发展和改革委员会 令 第50号

《水泥工业产业发展政策》业经国家发展改革委办公会议审议通过并报请国务院批准，现予以发布，自发布之日起施行。

国家发展和改革委员会主任：马凯

二○○六年十月十七日

附：水泥工业产业发展政策

水泥是国民经济的基础原材料。经过多年的发展，我国水泥工业发展取得了很大成绩，产量已多年位居世界第一，保障了国民经济发展的需要。但是当前，我国水泥工业结构性矛盾仍十分突出，主要表现是经营粗放，生产集中度和劳动生产率均比较低，资源和能源消耗高，环境污染比较严重，特别是立窑、湿法窑、干法中空窑等落后技术装备还占相当比重，可持续发展面临严峻挑战。按照科学发展观和走新型工业化道路的要求，为加快推进水泥工业结构调整和产业升级，引导水泥工业持续、稳定、健康地发展，实现水泥工业现代化，特制定水泥工业产业发展政策。

第一章 产业政策目标

第一条 推动企业跨部门、跨区域的重组联合，向集团化方向发展，逐步实现集约化经营和资源的合理配置，提高水泥企业的生产集中度和竞争能力。

到2010年，新型干法水泥比重达到70%以上。日产4000吨以上大型新型干法水泥生产线，技术经济指标达到吨水泥综合电耗小于95KWH，熟料热耗小于740千卡/千克。到2020年，企业数量由目前5000家减少到2000家，生产规模3000万吨以上的达到10家，500万吨以上的达到40家。基本实现水泥工业现代化，技术经济指标和环保达到同期国际先进水平。

第二条2008年底前，各地要淘汰各种规格的干法中空窑、湿法窑等落后工艺技术装备，进一步消减机立窑生产能力，有条件的地区要淘汰全部机立窑。地方各级人民政府要依法关停并转规模小于20万吨环保或水泥质量不达标的企业。

第三条 加快技术进步，鼓励采用先进的工艺和装备提升技术水平，缩小与世界先进水平的差距。污染物排放要符合国家和地方排放标准，满足国家或地方污染物排放总量控制要求。

第二章 产业发展重点

第四条 国家鼓励地方和企业以淘汰落后生产能力方式发展新型干法水泥，重点支持在有资源的地区建设日产4000吨及以上规模新型干法水泥项目，建设大型熟料基地；在靠近市场的地区建设大型水泥粉磨站。

第三章 产业技术政策

第五条 发展大型新型干法水泥工艺，推动水泥工业结构调整和产业升级，厉行资源节约，保护生态环境，坚持循环经济和可持续发展，走新型工业化发展道路。

第六条 政府要加强对水泥矿产资源的管理，鼓励地方和企业合理、有效地利用矿产资源。新建水泥生产线必须有可开采30年以上的资源保证，规范设计，合理开采。禁止采用对资源破坏大的开采方式，加强对民办矿山环境的治理和整顿，对民采民运的供应方式进行有效监管。水泥企业对采后矿山必须进行复垦，保护生态环境。

第七条 鼓励大企业采用先进的技术和设备将小企业改造为水泥粉磨站，新建水泥粉磨站规模至少为年产60万吨。鼓励推广矿渣微粉细磨技术。大力发展散装水泥，积极发展预拌混凝土。

第八条 国家鼓励和支持企业发展循环经济，新型干法窑系统废气余热要进行回收利用，鼓励采用纯低温废气余热发电。鼓励和支持利用在大城市或中心城市附近大型水泥厂的新型干法水泥窑处置工业废弃物、污泥和生活垃圾，把水泥工厂同时作为处理固体废物综合利用的企业。

第九条 国家支持企业采取措施，减少大气污染物排放，降低环境污染，节能降耗，综合利用工业废渣，积极利用低品位原燃材料，提高资源利用率，鼓励水泥企业走资源节约道路，达到清洁生产技术规范要求。

第十条 国家鼓励并支持水泥企业建立技术研发中心，支持具备条件的科研设计单位和高等院校建立开发行业共性、关键性技术的研究中心。通过技术创新，加强研发能力，提高我国重大水泥技术装备的设计、制造水平。国家在科研资金方面对重大科研项目予以支持。

第十一条 除一些受市场容量和运输条件限制的特殊地区外，限制新建日产2000吨以下新型干法水泥生产线，建设此类项目，必须经过国家投资主管部门核准。任何地方和企业不得新建立窑及其它落后工艺的水泥生产线。

第十二条 严格禁止水泥企业将已淘汰的落后设备转向其它企业。对违反产业政策未经核准自行建设的水泥项目，由政府投资主管部门责令关闭，各级政府有关部门不予发放土地使用证、营业执照、排污许可证、水泥生产许可证。

第四章 产业组织政策

第十三条 水泥工业产业组织结构调整的重点是，进一步提高企业集中度，促进水泥工业的企业集团化，生产专业化，管理现代化。充分利用我国水泥工业现有基础和企业的积极性，推进改组改制，优化产业组织结构。

第十四条 国家鼓励水泥工业通过资产重组、联合以及股份制等形式发展跨部门、跨地区的企业集团。重组水泥企业要坚持以市场为导向，以资产为纽带，以优势企业为龙头，推进强强联合和兼并重组小企业。

第五章 投资管理政策

第十五条 按照投资体制改革方案，除禁止类项目外，其他水泥类项目由省级投资主管部门核准。为避免水泥工业无序盲目发展，各省级投资主管部门要按照产业政策和发展规划的要求，切实加强项目管理。

第十六条 发展新型干法水泥，要结合产能集中的区域实行等量或超量淘汰落后工艺，要严格控制不具备发展条件的企业盲目扩大生产能力，防止不顾环境影响的低水平重复建设。违规建设或达不到环保要求的水泥企业，一律不得享受税收上减免等优惠政策。

第十七条 新建水泥项目，企业自有资金比例必须达到35%以上，对符合产业政策和规划的项目，银行根据独立审贷原则，提供信贷支持。对不符合产业政策和发展规划及市场准入条件的项目，银行不得提供信贷支持。

第十八条 严格执行水泥工业的用地标准，对不符合产业政策和规划的新建项目，国土资源管理部门不批准其建设用地。

第十九条 国家鼓励水泥工业利用多渠道筹措发展资金。鼓励私人资本在符合产业政策的前提下向水泥工业投资。鼓励外商投资发展大型新型干法水泥，提高利用外资的质量。总投资(包括增资)1亿美元及以上水泥建设项目由国家发展和改革委员会核准。国外产业资本、金融资本对国内水泥上市公司的股权收购，超过1亿美元（或等值人民币）以上的并购协议，须经国家投资主管部门批准后方可生效。

第二十条 国家鼓励具有技术、管理优势和资金优势的企业或企业集团联合向具备发展水泥工业条件的地区投资，按照国家统一规划，发展新型干法水泥。

第二十一条 国家鼓励企业实施改善品种、提高质量、节能降耗、环境保护等方面的技术改造。

第二十二条 证券监管部门应支持大型水泥企业集团，按有关程序上市募集资金，用于发展符合产业政策的水泥建设项目。对不符合产业政策和发展规划及市场准入条件的企业，证券部门不批准上市或扩股融资。

第六章 发展保障政策

第二十三条 发展和改革委员会制定水泥工业发展规划，确定水泥工业近期和远期目标，规划布局，制定相应政策措施，引导水泥工业结构调整和产业升级。

第二十四条 有关部门根据产业政策的要求，抓紧组织制订和修订水泥行业的耗能、产品质量、混凝土、环保等标准，适当提高供高强混凝土用的水泥强度等级。严格行业准入条件，加强和规范对水泥生产、流通和使用的管理。

第二十五条 根据水泥工业发展规划的要求，国家有关执法部门要严格依法查处违法建设和生产的水泥企业，加大环保执法力度，严格土地管理，对不符合要求的水泥企业要依法查处。质检部门要加大执法力度，加速淘汰落后工艺水泥，把加大对水泥产品的执法打假力度作为建材市场专项整治的重点，严防假冒伪劣产品进入建设市场。

第二十六条 发挥行业协会的咨询参谋和行业自律作用，支持建立和完善有关水泥行业信息的定期发布制度和行业预警制度，引导投资方向。

第二十七条 本产业政策自公布之日起实施，并由国家发展和改革委员会负责解释。

国家税务总局关于散装水泥减征增值税的通知

1991-1-4 国税函[1991]2号

各省、自治区、直辖市税务局（不发西藏），各计划单列市税务局，各直属进出口税收管理处：

为贯彻国务院国发[1985]27号《国务院批转国家经委关于加快发展散装水泥意见的通知》精神，从一九八五年起对散装水泥实行了低于袋装水泥税率三个百分点的优惠政策。一九八八年水泥产品由产品税改征增值税后，确定对散装水泥减按１４％的税率征收增值税。这一执行结果缩小了散装水泥与袋装水泥的实际税收负担率的差距，不利于调动企业发展散装水泥的积极性。为进一步支持散装水泥的发展，经研究决定，从一九九一年一月一日起，对散装水泥暂减按１２％的税率征收增值税。请依照执行。

房地产行业税收专项自查提纲 篇6

为持续深入开展整顿和规范税收秩序工作，依法查处重点行业、重点地区存在的税收违法行为，国家税务总局今年确定税收专项检查指令性行业一是房地产及建筑安装业；二是烟草行业，房地产行业税收专项自查提纲。烟草行业已于3月份自查完毕，查补税款上亿元，自查效果比较好，现在进入稽查阶段，同时国家税务总局要求房地产行业税收检查的方式是自查与重点检查相结合，要在房地产行业开展全面自查，官渡区地方税务局根据省局统一部署，本着为纳税人提供优质服务，构建公平和谐的税收环境，由我局张励纪检组长亲自组织召开房地产企业税收专项检查自查见面会，我主要是讲两方面内容：

一是就房地产企业税收专项检查自查的方向与大家进行探讨；

二是对房地产企业税收专项检查自查的工作作一些安排。

一、房地产企业税收专项检查自查的方向：

从近几年我们对房地产行业检查的情况来看，房地产行业存在的涉税违法问题较为突出，形成的原因一是企业主观故意，抱有查得着是你的，查不着是我的的思想，随着法制的不断健全，偷税的成本越来越高，风险越来越大，这部分企业还是需要转变观念，依法纳税；另外一种是企业财务人员对税收政策理解有误，那么就应该和主管税收机关、税收管理员多进行沟通，交流，税收管理员有义务对税收政策进行解释。下面我就对历年来在检查过程中容易出现的问题进行慨述：

取得土地使用权，从事房地产开发、房地产交易（包括房地产转让、房屋租赁）所涉及：

（12个税种）

营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、城镇土地使用税、房产税、契税、耕地占用税、土地增值税、印花税、企业所得税、个人所得税等税种。

下面就检查中容易出现问题的税种逐个说明

（一）房地产业营业税

1、检查应税营业额的合理性、完整性。

一是有无直接坐支售楼收入不入账的情况。

二是营业收入是否包括了各种价外费用，各类手续费、管理费、奖励返还收入是否按规定计入应税收入，整改报告《房地产行业税收专项自查提纲》。

三是是否存在低价销售的行为、有无价格明显偏低而无正当理由的情况，关联企业之间销售价格是否合理。

四是动迁、拆迁补偿等售房行为是否按规定足额申报纳税。

五是各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁补偿（安置）等行为是否按规定足额纳税。

六是以房换地、参建联建、合作建房过程中，是否按规定申报缴纳营业税。

七是以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为是否按规定申报纳税。

八是房地产企业大额往来、长期挂账的款项是否存在漏计销售问题。

九是企业自用（包括经营性自用）、分配给股东（股东与企业是两个独立的法人实体）的商品房是否申报纳税。

十是纳税人自建住房销售给本单位职工，是否按照销售不动产照章申报纳税。

十一是各种房产出租收入（如开发商将未售出的房屋、商铺、车位等出租）是否按规定申报纳税。

2、检查应税营业额的及时性。一是销售房产预收款（预收定金）是否及时申报纳税。二是按分期收款合同约定的时间应收取而未收到的销售款是否及时申报纳税。

（二）房地产业企业所得税

关于建筑行业税收管理的思考 篇7

一、建筑行业税收征管的现状和主要问题

(一) 项目经理负责制的种种后果

建筑行业税收现状主要是因为建筑业务是由项目经理负责的, 项目经理与开发商谈拢后, 一经落实, 项目经理就会去寻找建筑公司并且以建筑公司的名义与开发商签约。还要再次与开发商签订执行合同, 另外项目经理与建筑公司还要签订建筑承包责任合同, 承包同的主要条款有:包工包料、独立核算、自负盈亏 (含税费自负) 、接受施工监督、上缴公司管理费等。这样, 建筑公司实际上就成了一个监管机构, 主要工作其实就是收取项目经理的管理费和监督施工。那么, 我们可以看到, 建筑行业的营业税的实际税款缴纳者其实是项目经理。

这种管理模式所存在的弊端是显而易见的, 这里笔者列出以下两点: (1) 造成市场的无规则竞争。这种无规则主要体现在开发商自找项目经理、开发商自行承建、项目经理随意挂靠和工程质量得不到保障这几个方面; (2) 造成建筑行业税收困难。这主要是由纳税人不确定、税款被动征收、税款入库得不到保障、建安合同印花税出现二次征收等原因造成的。

(二) 税源管理范围狭窄, 工程存在无管理状态、税源流失

传统的建筑行业税收管理模式下, 税收部门和建筑公司往往只注重对建筑企业的管理而忽视了对建筑项目的全方位管理, 税务部门只可以从纳税申报表和财务报表上获得税收依据, 而对于整体的管理基本上没有, 对纳税状况也难以准确把握, 造成大量工程项目税收管理缺位。同时, 施工单位即便是对建设项目进行了纳税申报, 但也往往只就其人工费收入纳税, 故意隐瞒甲方供料和提前完工及优质工程奖励资金等应税项目。例如, 税务机关在检查过程中发现某建筑企业2006年度先后承建了2处商品房开发工程和某开发园区的排污沟渠施工工程, 该公司只对商品房的土建收入进行了纳税申报, 对其他较为隐蔽的收入则未进行申报纳税。

(三) 部门分散, 管理无力导致执行力降低

在建筑工程的前期管理中, 法律并没有对税务机关的权力作出明确规定, 这样, 税务机关就无法掌握决定工程的诸多重要因素, 也就没办法对工程做出最全面的了解, 发挥自身职能。事后的问询、观察、验收等无非是事后诸葛的对策, 效果甚微, 因而不可避免地发生直到施工已完成, 税务机关才着手进行调查的管理滞后问题, 从而造成工作被动, 税收严重流失现象的发生。

二、建筑行业税收问题的成因分析

(一) 企业部门繁多, 转包严重

在当下, 建筑行业层层分包和转包的现象十分严重, 建筑市场在人们心中早已不是净土。一些根本不具备施工资格的小企业为了可以承包工程, 都要去分包和转包, 或者挂名经营。施工企业仅仅是收取一些管理费就放任不管了, 但是税务机关却很难把这些小型企业纳入管理, 这是税收流失的一大环节。

(二) 工程期长, 难以管理

建筑行业的特点决定了它漫长的工期, 单项工程往往就要跨年施工, 有的甚至会持续好多年, 这时, 工程款结算延期所造成的少申报或者延期申报入库税款的现象就会大量发生。

(三) 个别施工环节经营方式隐蔽, 流动性强

建筑施工的另一大特点就是分布零散, 涵盖面广, 这就会使一些细小的工程变地隐蔽而难以辨认, 积小成多就会变成很大的税收空挡。

(四) 法律意识淡薄, 相关制度不完善

从内部来说, 目前建筑企业的欠税绝大多数是由于垫资经营和工程款回笼迟缓造成流动资金不足, 致使企业无力缴纳税款或不开具发票, 逐渐形成欠税。由于对外来施工单位监控不力, 使得其工程竣工后很快离开本地, 而部分工程款到外地开具发票, 导致欠税难以追缴, 甚至形成死欠。

但是从外部来说, 建筑、审计、监察等部门之间配合的缺乏也是造成税收工作困难的原因。这些部门相对较为分散, 对于建筑工程的申请款沟通通常不及时。在招标过程中, 地税部门是不参与的, 这就不能从源头上监管工程施工过程。而且, 税务机关也不能和建筑单位成立一种代征关系, 对于工程最终造价的掌握不及时, 所以很难确定最终税金。

三、改善建筑行业税收弊端的建议

(一) 规定建筑公司对财务收支实行统收统支

这一点是确保建筑公司成为实际纳税人的重中之重。与以往不同, 建筑行业的税款已经成为地方税款的主要税源, 所以这项对策更是势在必行。在这个过程中, 我们也应该更加关注税法的完善, 建筑公司本来就应该是实际纳税人, 为此我们可以通过下发文件和召开会议等措施进行进一步的明确。此外, 还应该掌握项目经理的请款, 深入了解, 以便加强管理。

(二) 规定建筑公司与其他公司一样, 实行申报纳税

完成了上面那条对策后, 就可以实行这一条对策了。同时, 也要加大征管力度, 完善惩罚措施, 促使建筑行业的税收管理走向正轨。

(三) 项目登记, 双向申报

对于这个问题, 应该首先建设项目实行税务登记, 并由建设项目所在地征收分局进行属地管理。

1. 实行项目登记, 规范管理流程

建筑项目登记管理应包括项目开工登记、项目变更登记、项目注销登记等内容。建设单位在办理开工许可手续之前, 必须会同施工单位先到税务机关办理建筑业税收项目登记手续;建筑项目如果在施工过程中发生重大变化, 如出现停缓建等情况, 建设单位与建筑施工企业应到地税部门办理项目变更登记手续;建筑项目竣工验收后, 建设单位向主管地税机关办理项目注销登记手续, 并结清代征税款, 交回《委托代征税款证书》以及代扣代征税款凭证。

2. 双向申报, 细化管理内容

建筑项目被纳入税收正常管理轨道后, 建设单位和建筑企业要分别向项目所在地征收分局和机构所在地征收分局进行纳税申报。建设单位由汇总报税转向定期明细申报。分项目申报工程进度、付款情况以及工程材料供给和代征税款等情况。建立代征税款台账, 并按月解报税款。对建筑企业除了按照法定要求办理有关纳税申报手续外, 还要按工程进度向机构所在地征收分局报送《建筑业税收明细申报表》。通过按建筑项目细化纳税申报, 不仅延伸了税源监控的链条, 而且提高了纳税申报的准确性。

(四) 建立协同合作的工作布局

在建设单位和施工单位实行双向申报的基础上, 还要实施项目所在地和机构所在地对建筑业税收的双向管理。为此笔者总结了这十六个字:“科学定位, 明确职责;专业管理, 动态控制。”

四、结语

行业税收分析 篇8

关键词：房地产行业；企业所得税；税收风险

一、房地产行业特征与开发流程

房地产行业是我国国民经济的一个重要行业。其行业特征主要表现在关联性强、经营业务多元、经营周期长、成本核算复杂、金融需求大、资金依赖度高、监管部门多、三方信息丰富，在我国现行18个税种中，房地产行业占到了11个之多，具体包括：营业税、企业所得税、土地增值税、个人所得税、契税、土地使用税、印花税、房产税、耕地占用税、城市维护建设税和教育费附加。因此，房地产行业的税收贡献非常大。然而，房地产行业关联性强，成本核算复杂且很大程度上又取决于施工单位的财务核算，所以，房地产行业税收的征收成本很大，存在的税收风险也很多。

一个完整的房地产开发流程从取得土地出让信息开始，依次要经过很多的部门和环节的审批与建设管理，包括参与土地开发招投标，报发改委开发立项，土地勘测，建设规划的审批，开发项目的图纸设计，颁发施工许可证，建设招投标，办理房地产开发项目登记，筹划房地产销售，办理商品房预售许可证，签订商品房销售合同，预缴税款，组织房屋竣工验收和测绘，办理总房产证及总土地证，清理房屋销售欠款，申请土地增值税清算，提交开具不动产发票申请，向房产和土地管理部门申请办理分户房产证和土地证等方方面面。

二、房地产行业企业所得税的主要涉税风险点

企业所得税是房地产行业11类涉及的税费中最综合的一个，涉税风险点比较多，以下从收入类、成本类和纳税调整事项类三个方面进行归纳。

（一）收入类风险管理要点。（1）预售未完工开发产品不及时确认收入的风险。税法规定，房地产开发企业采用预售方式销售开发产品，取得的销售收入应根据所在地区的计税毛利率确定预计毛利额，计入当前应纳税所得额。但是很多企业并没有及时将预售收入计入到当期的计税依据。对于跨年度开发项目的已完工出售部分，应按权责发生制原则确认收入，但很多企业不确认收入或故意推迟确认工程结算收入。（2）取得政府经济补偿或奖励收入不确认应税收入的风险。税法规定，除符合条件的财政性资金收入为不征税收入以外，如：企业能够提供资金拨付文件，文件规定资金属于专款专项用途、企业对该资金以及以该资金所发生的支出单独进行核算以外，其余的财政性资金是要作为计税的营业外收入，计算缴纳企业所得税的。（3）企业接受捐赠非货币性资产或盘盈固定资产时，以较低的金额入账或不入账，少确认应收收入，少缴企业所得税的风险；（4）价外收入未申报纳税的风险。对于客户放弃的购房定金、没收的违约保证金、施工方延误工期的罚款收入、先租后售收取的租金等，都属于应税收入的组成部分，很多房地产开发企业未按规定将其确认为营业外收入或直接冲减了成本。

（二）成本类风险管理要点。（1）取得的土地资产不按规定确认计税成本的风险。很多企业通过购进土地之后进行三通一平等方法，擅自扩大土地资产的入账价值，然后再对土地价值进行评估，虚增了土地成本，并将此虚增的价格计入到开发成本中。（2）虚列拆迁补偿费，虚增成本的风险。有的企业将拆迁的征地费用和拆迁支出，不按规定进行归集分摊，涉及到分期分片进行开发的项目，也未在各个项目间进行合理地分摊。将成本分摊作为人为调节当期利润和应纳税所得额的工具。还有的通过虚增拆迁户数，多列拆迁补偿费或虚增补偿金额。（3）签订虚假合同或协议，虚列、多列或重复列支成本费用的风险。很多房地产开发企业通过和施工单位签订虚假合同，取得虚开的发票，加大建安工程成本。例如：开发商在与施工企业签订建安合同时，已经将水力电力工程、人防工程、防水工程等包括在合同总金额中，却又同时与施工企业协商，将该部分工程又指定给其他企业进行施工，以此来重复、虚列或多列成本费用。（4）混淆成本核算对象，未按配比原则结转产品成本的风险点。很多企业未按照税法要求，根据开发项目的特点及实际情况确定成本核算对象，人为进行调节，有的甚至将所有开发工程成本反映在一个开发项目中核算。对于有偿转让或自用的配套设施，很多企业只分摊建了其建筑安装工程费，将土地成本、前期工程费、基础设施费、借款利息、开发间接费用等记录在已出售的开发产品中进行分摊，人为虚增开发产品的成本。（5）将资本性支出直接列入当期成本的风险。企业的设备等固定资产，以及投资建设的位于开发小区内的配套设施，完工后若产权归房地产开发企业所有，无论是用于出租或自用，以上两类资产都属于固定资产核实的范畴，而且成本要分期扣除。然而，一些企业却将其购置成本或建造成本，一次性全额计入到销售费用或在低值易耗品账户核算，扩大当期扣除金额。

（三）纳税调整事项类风险管理要点。（1）各项减值准备金、投资减值准备未做纳税调整的风险。会计上，企业根据谨慎性原则计提的各项减值准备金支出可以扣除，但是，企业所持各项资产的增值或减值，除国务院财政、税务主管部分规定可以确认损益的以外，其他均不得调整资产的计税基础，企业纳税申报时，应将会计上减掉的那部分准备金作纳税调增处理。（2）以前年度纳税调整事项未调整影响所得额的风险。以前年度损益调整事项应计入以前年度所得，计算补缴或减退的企业所得税。对于发现的影响到以前年度的损益类事项，很多企业仅在当年的备查事项中反映此问题，既没有进行账务上的处理，也没有追溯到业务发生年度进行纳税调整。（3）扩大期间费用列支范围及标准，不做纳税调整的风险。房地产开发企业发生的广告费、业务宣传费、业务招待费、工资及三项经费支出等期间费用，会计上可以据实列支，但是税法规定，首先必须与生产经营活动直接相关，且实际发生。

三、剖析房地产行业企业所得税风险的依据及管理

根据房地产行业的特征和经营管理流程，结合企业所得税主要涉税风险点的具体分析，只有在充分掌握房地产企业内部信息和外部关联信息基础上，加大对房地产行业的日常项目化管理，才能做好房地产行业企业所得税的风险应对工作。

（一）深入剖析房地产行业的内部信息是企业所得税风险

应对与管理的基础。企业所得税的征收与管理离不开企业收入、成本的正确核算，房地产行业的内部信息，包括税务登记信息、房地产商预售商品房时的“五证”：《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》、《建筑工程施工许可证》、《国有土地使用证》和《商品房预售许可证》，纳税申报表主表、附表及附属资料，财务会计报表、纳税人申报纳税的其他相关信息。税务机关的日常项目化管理，必须从企业内部信息中掌握纳税人的经营情况、开发面积、开发套数、开发周期、开发产品的类型、销售单价、销售进度、建筑施工成本等与税收相关的数据信息。

（二）充分利用关联行业的涉税信息是企业所得税风险应

对与管理的关键。房地产行业的关联性强，与很多部门都有联系，结合其他部门所获取的信息，能帮助准确判断企业所得税的异常申报。例如，从国土资源部门获取政府与开发商签订土地转让协议的时间、价格和面积信息；从住房和城乡建设委员会可以采集楼盘规划的建筑面积、容积率等重要涉税信息；从住房保障和房产管理局可以获取企业商品房销售合同中所载明的备案套数、时间、金额等明细及已办房产证套数、时间等相关信息；从物价部门可以了解开发项目所在区域商品房的平均销售单价；从银行可以获悉按揭审批、按揭款发放金额信息。

综上，只有充分掌握了企业的内部和外部信息，才能正确判断和确认企业的经营范围、经营内容、成本核算和收入确认等重要和基础信息，才能有效控管房地产行业企业所得税的税收风险。

参考文献：

[1] 樊剑英.房地产开发企业纳税实务与风险防范.大连出版社，2012.