企业领导人员任期经济责任审计存在的问题

企业领导人员任期经济责任审计存在的问题

企业领导人员任期经济责任审计存在的问题 篇1

1.“先离后审”、“先任后审”状况普遍，审任脱节，难以达到应有的审计成效和目的。现实工作中“先离任，后审计”、“先任命，后审计”的常规做法有背于中央办公厅和国务院办公厅关于“国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定”的要求，审计成果对领导干部的任用参考作用不大，且审计容易走形式。

2.企业经济责任审计联席会议制度尚未全部建立，监督合力作用有待进一步发挥。有的地方、单位部门间协调配合不力，企业经济责任审计计划性不强，审计结果运用不充分。纪检、组织及审计监督的合力作用没有充分发挥。

3.现有审计队伍现状和人员素质、水平不能完全适应企业经济责任审计工作的需要。部分部门和单位没有建立专职的经济责任审计队伍，专业审计人员少、审计任务重的矛盾没有从根本上解决。有的审计人员综合素质不高、责任及风险意识不强，存在“怕得罪人”和“走形式”的思想意识，不能胜任企业经济责任审计工作的需要。

4.审计广度、深度不够，审计行为不规范。主要表现是企业领导人员任期经济责任审计还存在一定的随意性和盲目性；经济责任审计准则及实施细则尚未出台；审计程序和审计管理制度执行不力；该审的单位和部门没有审到位，该查清的问题没有查深查透，有的甚至对查出的问题隐瞒不报；经济责任落实不够，审计评价、定性不准确甚至自相矛盾；经济责任审计方法单一等。

5.审计重点不突出，审计风险大。主要是在企业经济责任审计工作中过多侧重于“查错纠弊”，缺乏从宏观角度对查出问题进行深入分析和综合分析；对重大违法违纪、经济案件和决策失误、管理不善造成的重大损失浪费、国有资产流失等问题审计查处力度不够。对企业经济责任审计工作中发生的各种审计风险预计不足、控制不力，风险较大。

二、解决深化企业领导人员任期经济责任审计问题的对策

1.进一步加强对企业领导人员任期经济责任审计工作重要性的认识，充分发挥经济责任审计为干部监督管理服务的职能作用。开展企业领导人员任期经济责任审计，对于健全企业领导干部监督管理体制，促进廉洁自律，提高党的执政能力，创建和谐社会具有重要意义，也是建立健全与社会主义市场经济体制相适应的教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系的一项重要措施。要认真贯彻落实中央“两办”规定，进一步完善干部监督管理和经济责任审计防范机制，切实将“先审计，后离任”的干部管理制度落到实处，防止“审任脱节”。

2.建立和完善企业经济责任审计工作协调机制，充分运用经济责任审计成果。由于企业经济责任审计受托审计的性质以及审计项目本身的综合性和复杂性，为加强对这项工作的领导，研究、解决企业领导人员任期经济责任审计工作中出现的重大问题，应分别成立企业经济责任审计领导小组，建立纪检监察、组织人事、审计等部门参加的企业经济责任审计联席会议制度，明确职责分工，不定期召开联席会议，以加强各部门间的沟通与协作，发挥整体合力。凡企业经济责任审计计划、审计方案、审计过程中遇到的重大重要问题、审计报告等都应通过联席会议研究、讨论和通过。要将经济责任审计结果真正运用到领导干部监督、考核、调整、任用等领域，加快审计成果的转化，督促审计决定、审计意见的整改落实，进一步扩大审计影响。[!--empirenews.page--] 3.加强审计队伍建设，努力提高人员素质。由于企业经济责任审计工作的特殊性、艰巨性和复杂性，加强审计队伍建设、提高审计人员素质尤为重要。为此，应从以下三个方面提高审计人员的政治、业务素质。一是要努力组建、培养一支专业的企业经济责任审计队伍。要充分考虑企业经济责任审计工作的专业特点，配备精通企业生产技术、经营管理、财务会计、税收法律等方面的专业人员到审计组中，并特别重视审计组长的选配。二是加快知识更新、改善知识结构。企业经济责任审计人员除应掌握必备的审计专业知识外，还应具备较高的宏观思维、分析、判断能力。要通过多层次的业务学习和培训，掌握国家宏观经济政策、综合生产经营管理知识、财会税收法规、决策科学知识等。要注意培养复合型审计人才。三是严明审计纪律，加强廉政建设。要制定并严格遵守企业经济责任审计纪律，坚决避免企业经济责任审计工作中出现人情审计、形式主义、隐瞒不报等问题。

4.完善制度，进一步规范审计行为。应进一步加强企业经济责任审计制度建设，用制度规范经济责任审计行为。应尽快研究制定企业领导人员任期经济责任审计准则、审计规范，编制企业经济责任审计操作手册，进一步规范企业经济责任审计的范围、对象、内容和程序；建立和完善各类型企业经济责任审计评价标准和指标体系，明确企业经济责任审计评价的具体内容、范围、方法等。此外还应当建立和认真执行审计项目质量控制考核制度、审计责任追究制度、审计组廉政责任制度、审计结果公告制度等，严格规范审计行为。充分运用内部控制测评、统计抽样、风险分析、审计风险评估、计算机辅助审计与计算机系统审计等多种现代审计方法。

企业领导人员任期经济责任审计存在的问题 篇2

对领导干部任期经济责任实行审计在我国由来已久, 这是在市场经济条件之下加强对领导干部监督管理的重要手段, 也是对领导干部任职期间经济工作的评价以及领导干部选拔的重要依据。与一般的审计过程相比, 领导干部任期经济责任审计工作更加复杂, 其审计结果更加重要, 会直接关系到我国领导干部对的廉洁和高效, 直接关系到我国领导干部队伍的纯洁性, 对领导干部任期经济责任审计必须严格遵守审计制度, 规范审计程序, 保证审计过程的科学严谨, 审计结果真实可靠, 监督和引导我国领导干部在任期内积极促进地区经济建设。但当前我国部分地区对领导干部任期经济责任审计认识不足, 重视程度不够, 在审计过程中还存在着一些问题, 严重的干扰着我国领导干部任期经济责任审计的正常进行。本文将分析部分地区在领导干部任期经济责任审计过程中存在的问题, 并结合多年基层审计研究和工作经验给出具体可行的解决对策, 为我国完善领导干部任期经济责任审计提供借鉴和参考。

二、加强领导干部经济责任审计的重要作用分析

我国是一个民主集中制的社会主义国家, 领导干部担负着经济建设的重任, 领导干部队伍的廉洁性和高效性直接影响着我党的执政能力, 加强对领导干部任期经济责任审计意义重大, 具体表现如下:

1. 有效加强对领导干部监督, 防止产生腐败

通过对领导干部任期经济责任审计, 可以有效的加强对领导干部行政行为的监督, 防止领导干部利用职务之便贪污受贿, 从根源上防止了腐败现象的产生, 有利于保证我国领导干部队伍的纯洁性。

2. 提高领导干部工作效率, 积累工作业绩

经济责任审计不仅仅是对领导干部廉洁性的审计和评价, 也包括对领导干部任期内重大经济建设指标完成情况、重大决策的科学性以及个人廉政高效等多方面做出的综合审计和评价, 通过综合审计和评价可以有效地提高领导干部的工作效率。

3. 加强领导干部队伍建设, 提高内在素质

对领导干部的任期经济责任审计可以防止贪污腐败的产生, 提高领导干部的执政能力, 保持现有领导干部队伍的纯洁性和高效性。同时, 任期经济责任审计的结果也是领导干部任免的重要依据, 通过任期经济责任审计, 可以科学合理的提拔优秀领导干部, 加强我国领导干部队伍建设。

三、当前部分地区领导干部任期经济责任审计存在的问题

1. 对领导干部任期经济责任审计认识不足, 重视程度不够

领导干部任期经济责任审计是一个复杂的审计过程, 其审计结果受多方面因素的影响, 但部分地区对其认识不足, 不能有效的发挥审计的作用, 主要表现在以下两个方面。第一, 认为经济责任审计就是对领导干部任期工作的一个总结和检查, 没有将审计上升到监督和评价的高度。第二, 认为领导干部任期经济责任审计仅仅是形式主义, 没有将审计工作落到实处, 背离了经济责任审计的初衷。

2. 经济责任审计范围不明确, 干部管理体制不完善

明确的审计范围以及规范统一的审计程序是审计顺利进行的基础。虽然领导干部经济责任审计在我国已经推行多年, 并且对我国领导干部队伍建设也起到了很大的作用, 但纵观几十年的发展过程不难看出, 我国对领导干部任期经济责任审计工作还有很多不规范之处, 从各地方政府出台的相关文件可以看出, 任期经济责任审计的对象各不相同。另外, 不同地方审计程序也存在着不规范之处。依据国家相关政策的规定, 对领导干部的任期经济责任审计应该在任期结束后、职位调动前完成。但目前我国很多地方的干部管理体制不合理, 对干部在任期间的监督和审计工作比较欠缺, 很多领导干部在任期内具有过大的职权, 审计部门无法对其进行经济责任审计, 只能在领导干部调离或卸任之后开展审计工作, 严重违背了经济责任审计的基本原则。

3. 审计人员不足, 审计经费短缺

高素质的审计人员以及适度的审计经费支持是完成对领导干部任期经济责任审计工作的支持与保证。与一般的审计工作相比, 领导干部任期经济责任审计工作更加复杂, 审计内容不仅仅包括领导干部的财务问题, 还要对领导干部任期内的行政管理以及经济建设等多方面进行科学全面的审计和评价;同时, 我国政府经济责任审计任务繁重, 相关统计显示经济责任审计大体上占县级审计机关审计项目总量的50%-60%, 有的甚至占70%以上。但与之对应的是当前我国政府缺乏具有综合素质的审计人员队伍, 不能为经济责任审计提供人才保证。另外, 经济责任审计时间跨度大, 审计内容丰富, 必须要以一定的经费支撑为基础, 但部分地方政府对审计部门的经费支持力度太小, 不能支持相关审计人员按照规定的要求完成领导干部任期内的经济责任审计, 造成审计质量低下。

4. 评价指标设置不合理, 未能建立科学的指标体系

评价指标体系是审计人员对领导干部任期经济责任审计的基础, 只有设立完善的评价指标体系才能保证审计过程和结果的科学有效性。但在我国部分地区, 对领导干部任期内经济责任审计的评价指标体系设置不合理, 很多指标的设置过于陈旧, 没有依据当地经济发展的实际情况以及未来经济的发展方向设置科学完善的评价指标体系。另外, 部分地区的评价指标体系也过于单一, 仅仅从廉洁从政以及经济发展两方面设立指标, 没有考虑对社会进步和环境指标, 对领导干部任期内经济责任审计没有充分结合当地老百姓的需求和利益, 审计过程没有体现科学可持续的发展观, 这种评价指标体系不能体现出领导干部任期内所做工作的长期价值, 也不能对领导干任期工作作出科学评判。

四、完善我国领导干部任期经济责任审计的对策

1. 强化对领导干部任期经济责任审计的认识

强化对领导干部任期经济责任审计的认识需从三个方面入手。第一, 相关领导干部需要端正态度, 为审计人员提供真实可靠的材料, 积极配合审计人员的审计工作。第二, 审计人员需要提高认识, 意识到审计工作所承担的重要责任以及领导干部任期经济责任审计工作的重要性, 以科学严谨的态度对待审计工作, 将审计工作落到实处, 防止审计形式主义的出现。第三, 上级行政主管单位以及纪检部门需要加强对领导干部以及审计工作的监督, 增加对领导干部任期经济责任审计工作的重视程度, 保证审计过程都能按照国家政策和法规进行。

2. 明确审计范围, 优化干部管理体制

我国是一个民主集中制的社会主义国家, 对领导干的任期的经济责任审计是随着我国市场经济的不断发展而开始的, 在过去的几十年发展过程中, 我国对领导干部任期经济责任审计从开始探索不断走向完善, 各方面体制也不断走向成熟, 但在具体操作过程之中, 部分地区还存在审计范围不明确、审计程序不规范的现象。国家相关部门必须依据我国当前市场经济发展现状以及建设的需要, 加快相关审计立法以及规章制度的建设, 进一步明确领导干部任期经济责任审计的范围, 规范审计程序, 保证我国的领导干部任期经济责任审计工作是在相关法律和政策的规范下进行。另外, 我国部分地区干部管理体制不规范, 经济责任审计难以对相关干部起到真正的作用。因此, 部分地方政府必须规范干部管理体制, 加强对干部的监督与管理, 严格的执行国家对主要领导干部的经济责任审计工作, 做到事前预防、事中监督与离任审计的有效结合。

3. 加快审计人员培养, 满足相关审计经费

与一般的审计工作相比, 领导干部任期经济责任审计工作更加复杂, 不仅仅需要考虑到领导干部的个人经济行为, 还需要对领导干部的行政管理行为作出综合的评价, 这就对审计人员的综合素质提出了很高的要求。当前我国经济责任审计人才还比较欠缺, 这一方面需要相关部门加快对已有人才队伍的培训和教育, 提高现有人才队伍的综合素质;另一方面, 还需要相关的高校加快经济责任审计人才的培养工作, 为我国开展领导干部经济责任审计工作提供强有力的人才保证。另外, 经费不足也是制约领导干部任期经济责任审计工作顺利进行的重要因素, 相关部门也需要为审计人员的工作配套基本所需资金, 保证审计工作的顺利进行。

4. 科学设置评价指标体系, 纳入长远发展规划审计内容

科学合理的指标体系是进行领导干部任期经济责任审计的基础。随着我国社会经济的发展, 国家和老百姓对领导干部行政管理提出了新的要求, 但部分地区对领导干部任期经济责任审计的评价指标体系过于陈旧, 并没有依据当前经济发展形势制定全新的指标体系。这就需要相关审计部门的人员积极深入基层调研, 补充相关基础知识, 了解地区经济发展现状以及未来经济发展方向, 了解老百姓的基本利益需求, 制定完善科学的评价指标体系。另外, 部分地区的审计人员对经济责任审计的认识还存在着一些误区, 仅仅关注于评价领导干部在任期内的经济建设相关指标的评价, 没有将社会综合发展等指标纳入到指标体系之中, 这也是领导干部任期经济责任审计评价指标体系需要进一步完善的方面。

参考文献

[1]眭国华.深化经济责任审计促进领导干部科学履职[J].广西财经学院学报, 2010 (2) :73-75

企业领导人员任期经济责任审计存在的问题 篇3

【关键词】经济责任审计；国有企业

一、国有企业领导人经济责任审计存在的难点及问题

1.审计依据不充分，缺少相关制度规定

经济责任审计制度体系不够完善，当前国家出台了《党政主要領导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，推动了体系建设，但仍落后于审计实践的发展，目前急需完善经济责任审计实施细则、评价标准等相关制度。

2.缺少明确的审计指标标准

目前国家及企业出台的相关经济责任制度均是较宽泛的 对经济责任审计评价原则、内容及相关要求作出规定，而没能从实际操作层面给出相应的审计内容、指标。因而大多数时候，审计人员只能根据自身的经验来做到对审计内容及重点的判断，缺乏规范性，严重影响经济责任审计的质量。

3.审计结果运用不善

由于审计内容不确定，经济责任审计评价标准未建立，评价指标单一，在很大程度上降低了审计结果运用的效果。另外审计成果运用的落实机制不完善，利用审计成果进行责任追究的水平参差不齐，而且审计过程中，审计机构与企业干部部、纪检监察部门之间缺乏有效沟通，导致审计成果的利用效果有限，造成人力资源浪费。

4.审计人员素质有待提高，需要加强交流与培训

在当代经济高速发展状态下，经济责任审计对审计人员的素质有了更高的要求，而且各单位内部审计人员不同程度地存在知识老化、风险意识差等现象，在审计执行过程中，审计人员不能严格遵守审计准则及审计程序，审计质量差等问题，造成审计结论有失客观、公平、公正。

二、国有企业领导人经济责任审计难点及问题的应对方案

1.完善经济责任审计相关法规制度，建立经济责任审计评价标准，为经济责任审计提供制度保障

通过建立完善经济责任审计相关制度、评价标准、操作流程，提高审计效率与质量，防范审计风险，使经济责任审计工作的各方面均有章可循，有法可依，增强经济责任审计工作的权威性和稳定性，适应当下国有企业对经济责任审计工作的新要求。

2.搭建国有企业经济责任审计评价体系

为了使审计评价结论有理可依，应尽快搭建一套科学、规范、实用性较强的经济责任审计评价指标体系，对评价指标进行量化，突出真实性、合法性、效益性原则。把定性分析与定量分析评价结合起来，避免对领导干部的经济责任进行界定和评价时具有随意性。具体指标有：

（1）财务层面定量评价指标

财务层面的评价指标用以评价企业领导人员任职期间对年度各项考核指标的完成情况。根据国家及企业绩效考核指标，对审计期间领导人对企业的经营状况做出合理、公正、客观的评价。主要包括盈利能力、资产的质量、债务的风险、经营的增长等。

（2）内控层面定量评价指标

企业领导人的责任之一就是设立健全的内部控制制度来保证企业遵守法律法规，高效完成企业经济目标。内控层面应设置内部控制制度健全率和内部控制制度执行率两个指标。

（3）发展层面定性评价指标

发展层面定性评价指标在设定时，应当以可持续反战的审计内容做为依据，并依据企业领导人员在企业管理阶段的可持续发展能力等相关因素来做出对企业研发费用投入增长、基础设施投入增长率、人力资源投资增长率等相关指标的设定。

（4） 企业领导人经济责任审计评价结果报告

在评价结果中，设定好“优”、“良”、“差”这些划分标准，并将每个标准所对应的分值标注出来。具体操作过程中，首先求出各个定量及定性指标的实际值，然后在乘上各个指标的权重，最后汇总后形成报告。

3.建立健全审计结果运用机制，规范审计结果的运用

制定专门的审计结果运用办法，对审计结果的运用形式和途径等予以具体规定。依据审计结果选拔任用干部，加强绩效管理，推动审计结果与加强领导干部管理对接；加强沟通，将各种审计资源整合在一起，确保审计结果可以得到更广泛、更深层次的利用。

4.加强培训与学习，提升审计人员素质

加强审计人员的学习与培训，认真总结工作实践经验，及时推广工作经验，尤其在业绩评价、责任分析等难点问题上给予交流、启示；同时，要加强法律法规学习，不断提高依法审计的素质能力。

三、总结

随着国家经济的发展，对国有企业领导人经济责任审计的要求越来越高，内部审计人员应该不断总结分析当前经济责任审计过程中的难点、重点，总结经验，分析应对方案与措施，逐步提升审计人员业务素质，只有这样才能满足当前经济形势下对经济责任审计的高要求。

参考文献：

[1]石福昌.任期经济责任审计评价探微[J].交通财会.2013（05）.

[2]王冬莲.关于企业领导人任期经济责任审计评价体系的探讨[J].经济研究导刊.2011（07）.

作者简介：

企业领导人员任期经济责任审计存在的问题 篇4

关于针对白海子镇村“两委”成员任期经济责任审计存在的问题的整改措施的报告

集宁区委组织部：

根据乌选组发[2015]5号文件中涉及到白海子镇提出的整改意见，白海子镇党委、政府高度重视，责成专人就白海子镇村“两委”成员任期经济责任审计存在的问题进行整改和落实，现将整改和落实情况报告如下：

1.从2015年第二季度开始，村委会财务实行报帐制，村委会日常支出仍由村委会一级决定；

2.定期支付村委会公务费，村委会发生公务费支出由村委会财务负责人签字，经办人签字，经镇财政所审核，镇政府财务负责人签字后由财政直接支付给予报销，不再发生现金支付。

3.财政直接支付村级公务费，财政所在支付审核中严格控制“三公”经费支出，杜绝白条列支现象。

4.责成专人对村级资产进行造册登记，建立完整财产账目，对未入账的资产重新登记入账。

5.镇财政加大村委会公用经费的投入，不允许村委会挪用其他资金。

特此报告

中共集宁区白海子镇委员会

2领导干部任期经济责任审计 篇5

审计制度内容及方法

干部离任审计是指在各级领导干部任期届满，或者在其任期内提升、调任、免职、辞职、退休时对其在任期内经费收支管理、业务管理的真实性、合法性和效益性。以及有关经济活动应承担的责任进行的权威认定。

领导干部离任审计是经济责任审计中的一种形式，经济责任审计包括定期审计、任期审计、重点审计和离任审计四种形式，其中以定期审计、任期审计为基础，以离任审计为重点，未经审计不得解除离任干部的经济责任。离任审计为进一步客观、公正评价和使用干部提供了重要依据，符合我局选拔和任免制度，同时也拓宽了干部监督、考核的渠道。现将我局领导干部离任经济审计制度内容及方法作如下规定：

一、领导干部离任审计的内容

1.任职期间经营目标和各项指标完成情况。经营目标和各项指标完成情况是领导人任期内各项成果的最终体现。审计时，主要审查企业上级单位及本企业制订的经营目标是否完成，重点检

查成本、利润等经济责任目标完成情况，用以评价企业领导的工作业绩。

2.任职期间经营活动的合法性。依法经营是企事业单位和党政领导干部必须始终坚持的原则。审计时，主要审查有无违反国家财经法规、挪用公款、贪污受贿、挥霍钱财、偷税漏税等损害国家、企业利益，造成重大损失的问题。

3.单位负责人在任期间廉洁自律情况。遵纪守法、廉洁自律是对领导干部的最基本要求。推行领导干部离任审计目的之一，就是为了加大从源头上预防和治理腐败的力度，它对于推进以法治国、促进党风廉政建设、强化干部管理机制，具有重要意义。审计的主要审查负责人有无以权谋私、贪污受贿等行为。

4.内控制度建立、健全及执行情况。严格的内控制度是企业健康发展的重要保证。调查了解企业内控制度建立、健全及执行情况。有助于评价离任领导的管理能力和管理现状。审计重点是各项规章制度是否建立健全，资金结算、财务预算、财务决算、各项费用审批制度等执行情况。有无有章不循违规操作的现象。

5.审计资产保值增值情况。资产的保值、增值，是企业所有者对经营者的管理要求，因此它作为评价经营管理者的一项指标。以所有者权益价值为依据，运用资产收益率、总成本费用率

等指标，对实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计，以保证国有资产安全完整。

6.重大经营决策的科学性和有效性。主要审查离任负责人在职期间所作重大经营决策是否正确。是否有经济效益，是否存在重大经营决策失误。通过审计评价离任负责人的领导水平、分析预见能力。

7.企业资产、负债、损益的真实性。确认企业资产、负债、损益的真实性是评价领导人任期经营业绩的前提和基础。审计时，主要审查确认资产、负债的真实性、合法性和效益性，看账务是否相符，债权、债务的发生和偿还增减变动是否真实、合法，有无纠纷和遗留问题，任职期间新增债权、债务是否正常。

8.负责人离任时工作移交问题。单位负责人离任时必须办理移交手续，以利于单位各项工作的连续性、完整性，避免因工作间断给单位造成经济损失。也有利于分清前后任的责任。

二、单位负责人离任审计的方法

1.现场审计与非现场审计相结合。现场审计是指审计人员定期或不定期到被审计单位现场进行实地检查，它能够直接检查会计资料的真实性，评价其经营活动的合规性、安全性和效益性，同时可以直接查访有关的人和事，较易发现问题，找出隐患，并可以在此基础上，对查出的错误和弊端，提出整改方案和措施。

但现场审计在时间上是滞后的，在形式上是不连续的，在对象上是单一的、独立的。同时受审计人数和审计成本的制约，监督的范围和频率也有很大局限性。而开展非现场审计能够弥补现场审计在监督范围和频度上的不足，使审计监督职能得到充分的发挥。同时在实施现场审计之前，先通过非现场审计所掌握的资料，对审计单位的经营情况进行事先的了解和分析，将有助于提高现场审计的针对性和工作效率。因此，现场审计与非现场审计结合，能够取长补短相得益彰。

2.离任审计与任中审计相结合。离任审计属于事后审计，它不能对企业经营过程发生的问题及时进行监督，不能有效防止因决策失误或管理不善造成的损失，只能做事后评价。任中审计可以对被审计单位负责人进行全程监控，及时查找经营过程存在的问题，从源头上堵塞漏洞并提出改进意见，减少损失；增强领导干部审计的工作量，缩短离任审计时间，提高离任审计的时效性。因此，离任审计与任中审计应结合进行。

3.审计与鉴证相结合。在监督领导干部经济行为和经营业绩的同时，对企业的生产经营、资产盈亏、财务管理状况进行鉴证。

企业领导人员任期经济责任审计存在的问题 篇6

一、国有企业经济责任审计含义及特征

根据国资委《中央企业经济责任审计管理暂行办法》的规定, 国有企业经济责任审计是指依据国家规定的程序、方法和要求, 对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动, 以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。中办、国办印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》指出国有企业领导人的经济责任包括直接责任、主管责任和领导责任。

国有企业经济责任审计从产生开始就表现出其自身特有的规律和特征, 主要为:一是企业经济责任审计与财务收支审计相结合。企业领导人员经济责任审计与企业财务收支审计密切相关, 企业财务收支审计是企业领导人员经济责任审计的基础, 经济责任审计是财务收支审计结果的人格化。二是企业经济责任审计的审计评价和责任追究侧重于企业领导人员本人。三是企业经济责任审计的审计对象具有特定性, 根据中办、国办《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的规定, 国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业 (含国有和国有控股金融企业) 的法定代表人。

二、国有企业领导人员经济责任审计存在的问题

1986年12月, 审计署发布《关于开展厂长离任经济责任审计工作的几个问题的通知》, 标志着审计机关对企业领导人员进行经济责任审计工作的正式开始。经审计机关不断地探索和实践, 企业经济责任审计工作得到不断发展, 然而随着各级党委、政府以及社会公众对企业经济责任审计的期望越来越高, 当前企业经济责任审计在管理水平、审计质量和结果运用等方面均显出不足, 在审计实务中, 当前国有企业领导人员经济责任审计主要存在如下几方面的问题。

1. 国有企业领导人员经济责任界限不清。

根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的规定, 国有企业领导人员在履职过程中对存在的问题所应该承担的经济责任有直接责任、主管责任和领导责任三种。但在实际操作过程中却存在经济责任界限不清、确认难的问题。主要表现在:一是前任责任与后任责任界限不清。二是集体责任与个人责任界限不清。如随着现代企业制度的建立, 企业领导班子集体决策成为主流, 但不容忽视的一个实际问题是, 虽然很多重大事项都是经过班子集体研究确定的, 表象上是集体决策, 但企业领导人员在实际上往往存在着对决策的做出具有很大的影响力和决定权, 这就为审计人员在界定领导人员个人责任和集体责任时增加难度, 表象和实际的不一致性可能导致企业领导人员运用集体决策的幌子逃避经济责任的惩处。三是主观责任与客观责任界限不清。

2. 国有企业领导人员经济责任审计评价指标体系欠完善。

审计评价是领导干部经济责任审计的核心内容, 也是经济责任审计的难点和各方关注的焦点。然而至今我国还没有出台关于经济责任审计评价的具体操作规范。审计评价体系的不完善使得审计评价指标缺乏科学规范, 在审计实践中是对一些指标设立了一定的比例, 但缺乏统一性和普遍适用性, 给审计评价带来了很大的困难, 导致领导人员经济责任审计评价具有一定的随意性, 不同的审计人员面对同样的审计问题, 可能做出不同的审计评价, 使得审计评价意见缺乏客观性, 影响了审计的客观公正和审计的权威性。

3. 国有企业领导人员经济责任审计结果运用转化不够。

经济责任审计结果报告是干部管理工作中反映领导干部履行经济责任情况的重要信息源, 是人事组织部门进行干部考察和任用的重要参考依据。作为审计机关应尽力提供客观、公正的审计结果报告, 并及时报送到纪检、组织、监察等部门, 但从目前情况看, 审计机关提供的审计报告多, 各部门利用审计结果的情况少, 审计结果利用率低, “审”与“用”还没有紧密衔接, 在国有企业中先离任后审计的现象普遍存在。再加上领导人对于审计结论不重视, 使得审计发现问题难以整改到位, 审计结果的利用体现不充分, 运用转化不够, 作用发挥有限。

4. 审计人员素质有待提高。

由于经济责任审计对象的特殊性, 这就决定了经济责任审计工作政策性强、要求高、责任大, 客观要求审计人员具备较高的政策水平、较强的业务能力和综合分析能力。国企领导人员需要面对复杂多变的经济发展环境, 也要求审计人员更新审计思路、创新审计方法, 拓宽审计视野, 拓展审计的广度和深度。而审计人员知识结构单一, 政策水平和业务能力不适应当前经济责任审计的要求, 无疑是当前制约经济责任审计“全覆盖”的一大因素。

三、完善国有企业领导人员经济责任审计的对策

1. 依法客观公正界定企业领导人员经济责任。

依法客观公正界定企业领导人员经济责任, 需要在国有企业领导人员经济责任审计时明确以下几个界限:1.划清直接责任、主管责任和领导责任的界限, 严格按照《规定》结合审计发现问题界定国有企业领导人员的经济责任。2.划清领导人员前期与现任经济责任的界限, 不能将前任领导取得的成绩和存在的问题当成是现任领导成绩和问题。3.划清集体决策和个人决策责任的界限, 决策由集体决策造成的失误, 应由集体负责, 领导人员负主管责任或领导责任。4.划清主观和客观责任的界限。市场经济条件下, 决策的运行结果受诸多因素的影响, 对不可预见或难以预见的外部客观因素变化造成的损失要与主管不努力或管理不到位造成的损失进行客观的分析, 并予以恰当的界定。明确经济责任的界限, 客观、公正地评价每位领导的业绩和责任, 做到以权定责、以责定审、以审定评。

2. 规范和完善审计评价体系。

根据“一观三化一廉” (贯彻落实科学发展观、权力运行公开化、资源配置市场化、操作行为规范化和廉洁自律方面) 框架和国有企业领导人员经济责任审计的特点, 科学地规范经济责任审计评价范围、内容、标准、方法, 建立完善的审计评价体系, 客观、公正、实事求是的评价被审计领导人员的经济责任。经济责任审计评价体系既要有定量指标, 又要有定性指标, 要将定量和定性指标结合起来。定量指标应依据特定的原则和标准, 科学的从数据角度设定。定性指标应围绕经济责任设定, 并尽可能地依靠一些具体的定量指标进行佐证。同时融入绩效审计理念, 在评价经济责任时, 关注领导人员实现既定规划和目标时的投入、产出, 以及由此反映出的效率、效果等绩效指标, 引入绩效评价指标。

3. 完善审计结果运用机制。

各级党委政府要高度重视经济责任审计结果的运用, 使经济责任审计结果在加强国有企业领导人员监督管理、推进党风廉政建设等方面发挥重要作用。应进一步完善经济责任审计联席会议制度, 建立健全制度和措施, 确保审计结果运用上有相关的制度保证。要建立纪检 (监察) 、组织、审计等部门的协调配合, 实现经济责任审计的“问责”与“问效”, 实现审计成果的共享, 切实将经济责任审计结果作为考核领导干部勤政廉洁的重要依据。要积极探索和逐步推行经济责任审计结果公告制度, 不断增强经济责任审计工作的透明度。

4. 加强审计人员自身建设。

审计人员的自身素质是审计工作成功的基础, 为进一步提高国有企业领导人员经济责任审计质量, 保证按时完成审计任务, 应建立一支结构合理、素质优良、业务过硬的复合型国企经济责任审计专业人才队伍。通过加强审计机关内部管理, 重视审计业务知识培训, 加强继续教育, 强化责任意识和法制观念, 提高执法水平, 积极推广计算机审计的运用, 提高经济责任审计信息化水平, 不断规范审计行为, 提高审计人员素质, 以达到加强审计人员自身建设的目的。

参考文献

[1]蔡春, 田秋蓉, 刘雷.经济责任审计与审计理论创新[J].审计研究, 2011 (02) [1]蔡春, 田秋蓉, 刘雷.经济责任审计与审计理论创新[J].审计研究, 2011 (02)

[2]李轶儒.当前经济责任审计存在的问题和应对措施[J].时代金融, 2012 (04) [2]李轶儒.当前经济责任审计存在的问题和应对措施[J].时代金融, 2012 (04)

企业领导人员任期经济责任审计存在的问题 篇7

关键词：经济责任审计；问题；对策

所谓的经济责任审计就是指企业法定代表人在一定的期限内的经济责任的实际情况进行审计，已达到监督管理的目的。而在领导干部中实现的经济责任管理，则是为了让其更好的依法行政，避免徇私舞弊的现象发生。不过，目前在进行经济责任审查的时候，存在着许多问题，这些问题严重的阻碍了经济责任审计道路的发展，因此还需要我们对其进行不断的改进和完善。

一、领导干部经济责任审计存在的问题

1.审计监督的独立性和权威性没有得到保证

领导干部经济责任审计，主要是由审计监督和组织监督这两方面组成的，多以审计监督为主体，而在审计监督中存在一定的独立性，这也是审计监督区别于其他经济监督的基本特征。而且审计机关在进行监督的时候，只有行使其独立性才能更好的体现出法律的权威性。 不过，由于当前在进行执法审计的时候，会受到许多外来因素的干扰，这严重的影响到了审计执法的权威性和独立性。而且有的地方政府认为审计监督是政府推行的，应当听取政府的意见，并且服从政府的命令。这也违背了审计监督的本质，使得审计监督不能发挥出自己良好的特性。

2.审计力量与任务要求矛盾突出

审计内部的问题也是影响审计监督工作功能正常进行的主要原因之一，通过两个方面进行表现的。一个方面。审计人员配置存在一定的问题，在进行审计监督工作的时候，力量相对来说比较薄弱，而且审计工作任务也比较繁多，这是导致审计监督工作无法落实的主要原因之一；另一方面，领导干部经济审计和其他的设计方法不同，其中涉及的范围比较大，而且对审计人员的各方面要求也比较高，而目前的审计机关内部的组织结构大多数都是有会计专业和审计专业组成的，只具备相关的查账技能，而宏观的经济管理能力还有着一定的欠缺，这也对审计工作的开展有着一定的影响。

3.经济责任的界定比较困难，审计效果较差

经济责任审计对象为党政机关和企事业单位的主要负责人，具有一定的特殊性，所以对经济责任的界定存在一定难度。通常经济责任属于集体行为，审计中查出的问题，也都常被解释为领导班子会议通过的决定，难以分清是直接个人责任还是集体责任，也就无法确定承担者。 另外在对领导干部进行任期经济责任审计时，由于干部人事工作的特殊规律。审计结果一般对领导干部任用难以产生直接影响，进而影响审计成效。事实上，领导干部经济责任审计主要是为了领导干部在任期内的经济责任的实际情况进行审计，从而对领导干部起到一定的监督作用。而目前一些审计人员的素质存在一定的问题，使得审计工作不能满足政府机关的要求，在进行审计的时候，没有体现出审计监督的独立性和权威性，使得审计工作达不到理想的效果。

二、改善经济责任审计的对策

经济责任审计是一项专业性、政策性很强的工作，并具有较大的风险性，尤其是在以领导干部为审计对象时，更容易出现错误或问题。为此，必须要不断改进经济责任审计对策。

1.赋予审计的独立的地位，提高审计执法的力度

要提高审计的执法力度我们必须贯彻审计工作的独立性和权威性，这样不但有利于实现审计工作的立法形势，还加强了对领导干部的财务监督。由此可见，想要改善经济责任审计的效果，我们想要的经济责任审计的基本特性开始入手，只有贯彻审计工作的独立性和权威性，才能从根本入手，对其政府部门的财政收支进行一定的监督维护，尽量减少了不良社会风气的产生，提高了人民群众对政府的信任。

2.合理运用审计力量，逐步加强审计计划

增大并合理应用审计力量是开展审计工作的前提。目前，在审计工作由于审计人员配置的不足，导致了审计力量的比较薄弱，这对审计工作有着严重的影响，因此我们只有加强审计人员的各方面的建设，通过部门之间的配合和协调，再对相关的审计人员提供一定的技能培训，这样才能增大审计力量。除此之外，我们还要对审计力量进行合理的应用，对审计过程中产生的矛盾进行妥善的处理，只有这样才能逐步的加强审计技术，使得审计质量得到有效的提高。

3.明确责任归属

首先要划清主观责任与客观责任的界限。如果由于被审计人不听取意见和建议，独断专行造成决策失误，或者工作不负责造成损失，或者为了个人私欲而违法乱纪，这些情况应归属个人主观方面的经济责任。如果由外部客观因素造成的问题，这就要作出实事求是的分析与说明。其次要划清离任者与接任者之间的经济责任界限。前任领导干部离任时的经济状况，必然要影响到继任者的业绩。要克服“先离后审”的弊端，积极探索创新经济责任审计方式方法，加快实现监督关口前移，逐步实现任前审计。对有调整意向的领导干部，提前一段时间安排审计，根据审计结果准确分析干部的经济责任、政绩大小和廉洁自律情况，作为干部用与不用的重要依据之一。同时要加强审计人员的思想政治、政策水平、法制教育和职业道德教育。努力提高审计人员的业务技术水平。积极培养和造就一支奋发向上、勤政务实、廉洁高效的审计队伍，保证经济责任审计工作的全面完成。

三、结语

总之，针对当前在对领导干部的经济责任进行审计管理过程中存在的问题，一定要引起单位审计领导的关注与重视，不断提高审计的权威性与独立性，使审计工作与其他经济利益之间的关系划清界限，保证经济责任审计的公正效果。

参考文献：

[1]罗静波：浅析我国经济责任审计存在的问题及对策[J]；当代经济；2011年08期.

企业领导人员任期经济责任审计存在的问题 篇8

（讨论稿）

第一条为了加强对学校有关行政负责人的管理和监督，正确评价有关行政负责人经济责任，促进领导干部勤政廉政，全面履行职责，维护学校合法权益，根据《教育系统内部审计工作规定》和《菏泽学院内部审计暂行规定》，制定本办法。

第二条本办法所称领导干部，是指学校财务、后勤产业、基本建设、资产管理等管理部门和负有经济责任的院、系的正职负责人或上述部门主持工作的其他负责人。

第三条本办法第二条所列人员办理调动、转任、离退休、辞职、免职、撤职等事项，必须进行离任经济责任审计。

第四条本办法所称领导干部经济责任，是指第二条所列人员对所在部门、单位财务收支真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应负有的责任，包括主管责任和直接责任。

第五条本办法所称领导干部经济责任审计，包括：第二条所列人员离任经济责任审计、任期经济责任审计和任期内的经济责任审计。

第六条本办法所称领导干部经济责任审计，是指学校内部审计机构（以下简称内审机构）对第二条所列人员在管理职责范围内履行经济责任的情况依法做出评价。

第七条学校领导干部经济责任审计的目的，是为了客观公正地评价这些负责人在管理职责范围内的经济活动中的业绩和对存在的问题应负的责任，促进和加强学校的财经管理，并为其主管部门提供考察和使用干部的依据，促进和加强干部管理。

第八条对本办法第二条所列领导干部（以下简称负责人）的离任经济责任审计和任期经济责任审计，由该负责人任免部门提请分管审计的校领导签批后，内审机构负责实施。提请审计的意见中应注明被审计负责人所任职务、职责范围、任期的起止日期和任期目标的内容；负责人任期内的经济责任审计，按规定的一般程序进行。1

第九条监察审计处于实施审计三日前，向被审计的负责人所在部门、单位送达审计通知书，同时抄送被审计负责人本人。

第十条审计通知书送达后，被审计的负责人所在部门、单位应当按照内审机构的要求，及时如实提供有关资料；负责人本人应当根据审计内容和要求写出《自查报告》，并按规定时间送达内审机构。第十一条对本办法第二条所列领导干部经济责任审计的主要内容，由审计处根据其负责人所管理的经济活动，分别确定。

第十二条领导干部任职四年以上的，对其经济责任的审计以近两年的情况为主，必要时可延伸审计至其他。

第十三条在实施审计的过程中，应当听取教职工代表的意见。实施审计后，只向授权或提请审计的部门提出审计报告，一般不出具审计意见书和作出审计决定。

第十四条审计中，如发现有玩忽职守造成重大经济损失浪费或贪污盗窃等触犯政纪、法纪的问题，应当给予党纪政纪处分或依法追究刑事责任的，按《菏泽学院内部审计暂行规定》的程序办理。第十五条实施经济责任审计后，应当在审计报告中真实反映审计结果，对该负责人管理职责范围内的经济活动的业绩和存在的问题应负的责任以及本人遵守财经法规和财务制度的情况做出客观公正的评价。

第十六条评价领导干部管理职责范围内的经济活动的业绩，应当采用对比审查法，将审计结果与国家和主管部门的要求相比，与他们的任期经济责任目标相比，与他们任职时单位的经济状况相比，与社会公认的原则相比。

第十七条评价领导干部对所管理的经济活动中存在的问题应负的责任，应当在分析主客观原因的基础上，按照有关规定，确定应负一般领导责任、主要领导责任、重要领导责任或者直接责任。第十八条提出审计报告后，对被审计负责人所在单位滥发奖金实物、私设“小金库”等违反财经法规和学校规章制度以及内部控制制度失控等方面的问题，审计处向被审计负责人所在单位另行下达专项审计意见书或审计决定书，同时向学校有关主管领导提出处理建议。

第十九条学校认为需要进行经济责任审计的其他中层（包括中层以下的经济实体等单位）负责人，可参照本办法组织实施审计，并根据其应负的经济责任确定审计的主要内容。

第二十条本办法适用于学院附中、附小等附属单位。

第二十一条本办法由学校监察审计处负责解释。

企业领导人员任期经济责任审计存在的问题 篇9

经济责任审计结果运用办法（试行）》

按：经济责任审计结果运用，是经济责任审计工作的关

键环节。为充分发挥审计监督职能，更好的为干部考核、任用、奖惩、教育、监督服务，梓潼县根据中央、省、市有关规定，按照省九届四次全会“要严格实行责任追究制，明确责任划分、责任追究范围，加强对责任人、责任岗位的直接监督”精神，结合自身实际，制定了《梓潼县科级领导干部任期经济责任审计结果运用办法（试行）》。这一办法最大价值在于，不仅规范了经济责任审计结果运用，而且对于提高经济责任审计工作的实效，逐步形成“凡审必果，凡果必用”的运行机制很有帮助。现刊载如下，供各地参考借鉴。

第一条 为进一步加强对科级领导干部的管理和监督，规范领导干部任期经济责任审计结果的运用，充分发挥审计监督职能作用,根据有关规定，制定本办法。

第二条 本办法所称审计结果，是指审计机关依法对被审计的领导干部实施经济责任审计后，对其所在部门财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况与遵守国家财经法规情况作出的审计结论，对违反财经法规问题作出的审计决定或提出的处理、处罚意见，以及对领导干部本人任期内履行经济责任情况作出的客观评价。

第三条县委、县政府统一领导审计结果运用管理工作。

经济责任审计领导小组监督检查、统筹协调和指导审计结果运用管理工作。

纪检、监察、组织、人事、审计、财政、司法和其他部门按照各自职能分工，履行审计结果运用管理职责，向县委、县政府及经济责任审计领导小组报告审计结果运用、管理情况。

第四条 领导干部任期经济责任审计结果的运用，应以审计机关对审计对象作出的审计结果报告为依据。

第五条 领导干部任期经济责任审计结果的运用，应坚持以下原则：

（一）实事求是、客观公正原则；

（二）审用结合原则；

（三）违法违纪必究原则；

（四）审改结合原则；

（五）规范管理与促进工作相结合原则。

第六条 审计结果报告必须严格区分审计对象的直接责任和主管责任。

（一）直接责任是指领导干部通过直接行为履行岗位职责所负有的责任。直接责任还包括领导干部对其任职期间内的下列行为负有的责任：直接违反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；在履行经济责任过程中决策失误给国家、集体资产造成损失的行为。

（二）主管责任是指领导干部对其所在部门财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动负有的直接责任以外的领导和管理责任。主管责任还包括对其他副职分管工作及下属单位存在问题失察或发现后纠正不力，以致发生违纪违规问题或给国家、集体资产造成损失而应负有的责任。

第七条审计结果运用包括：

（一）表彰奖励、评优晋职；

（二）在一定范围内予以通报；

（三）根据审计法规进行处罚；

（四）警示谈话、口头或书面诫勉、平级交流、降职；

（五）移送纪检监察机关、司法机关处理。

第八条县审计局根据审计结果，依据审计法规进行处罚外，结合审计中发现问题的性质严重程度提出处理建议意见。

（一）对存在违反国家财经法规问题的领导干部，根据问题性质，可建议由有关部门给予警示谈话、口头或书面诫勉、平级交流和降职等。

（二）对较严重的违纪违规问题，向县经济责任审计工作领导小组汇报，由领导小组讨论研究，形成初步处理意见，向县委报告后，依法作出处理。

（三）对重大违纪违规问题和涉嫌职务犯罪的，由县经济责任审计工作领导小组向纪检监察、司法机关通报，并依照有关规定及时移送有关证据及材料。

第九条 县组织、人事部门应将审计结果作为考核、任用、奖惩干部的重要参考依据之一。

（一）任期内经济工作成效显著或模范遵守国家财经法规的领导干部，可建议县委给予表彰或提拔重用。

（二）根据县审计局提出的建议意见，按照干部监督有关规定，进行警示谈话，指出存在问题，给予批评教育，责令其改正；对情节较严重的予以口头或书面诫勉，诫勉期满仍没有改进的，向县委建议就地免职。

（三）工作中存在属于领导干部本人应负有直接责任或重要主管责任的问题，造成较严重后果，又不构成给予党纪、政纪处分，经组织考核情况属实的，应作为不胜任现职领导干部，按有关规定给予免职、责令辞职或降职处理。

（四）被诫勉或移送纪检监察机关、司法机关立案查处尚未结案的干部，不予讨论研究职务调整、晋升问题。

（五）在领导干部提拔、交流、评优表彰等工作中，应征求审计部门意见。

（六）审计结果报告存入干部个人档案和干部监督工作档案。

第十条 县纪检监察机关应将审计结果作为教育、监督、惩处和保护干部的重要依据。

（一）属于领导干部本人应负有直接责任或主管责任的问题，构成违纪的，依据《中国共产党纪律处分条例》等有关规定，给予党纪、政纪处分。

（二）根据有关规定进行诫勉谈话，指出存在的问题，给予批评教育，责令其改正。如果在诫勉期内仍未改正的，向组织部门反馈和向县委汇报。

（三）充分利用审计结果反映出的正反两方面典型，教育引导干部。为遭受非议的领导干部澄清事实，保护干部；针对存在的苗头性、倾向性问题，及早采取防范措施。

（四）审计结果报告存入干部廉政档案。

第十一条 县领导干部任期经济责任审计领导小组要对审计结果进行定期综合分析，为领导决策、领导干部的监督管理和党风廉政建设服务。

第十二条 本办法适用于县委直接管理的各乡镇、党政机关各部门、群众团体、事业单位的科级正职领导干部或主持工作的副职领导干部以及国有企业负责人的经济责任审计。

第十三条有下属事业单位的主管部门可参照本办法

对下属事业单位主要负责人审计结果的运用制定相应办法。第十四条 本办法由县领导干部任期经济责任审计工作领导小组办公室负责解释。

企业领导人员任期经济责任审计存在的问题 篇10

关键词：任期经济责任审计,审计风险,甘肃移动

甘肃移动是中国移动有限公司全资子公司, 于2004年在香港及海外上市, 作为一家海外上市电信企业, 企业内部审计的范围领域十分广泛, 包括经济责任审计、财务审计、工程审计、运营审计、风险评估等, 开展各项内部审计工作必然面临不同程度的审计风险, 近几年来, 随着任期经济责任审计工作力度的加强, 任期经济责任审计的风险逐渐增加。笔者拟通过对甘肃移动经济责任的审计风险进行研究, 探讨任期经济责任审计风险的成因, 并针对存在的问题提出防范对策。

一、任期经济责任审计风险的含义

中国注册会计师协会《独立审计准则第9号———内部控制和审计风险》中指出:“审计风险通常是指会计报表存在重大错报或漏报, 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”它包括固有风险、控制风险和检查风险三个方面。任期经济责任审计风险是指审计人员在对企业负责人任期经济责任审计的过程中, 所收集的各类资料不真实、不可靠, 未能全面了解负责人所在企业的情况而做出了错误的估计和判断, 从而导致对负责人的任期经济责任审计评价不准确或发表了不恰当的审计意见, 引起不良后果的可能性。

二、任期经济责任审计风险的成因及表现形式

在审计工作实践中, 甘肃移动常见的经济责任风险有以下方面: (1) 因审计程序不当产生的任期经济责任审计风险。主要指审计人员在审计时未按规定的审计程序开展工作, 而使被审计对象以不按规定程序进行操作为由提出异议的风险。主要表现在:①没有坚持“先审计、后离任”的审计原则。目前, 甘肃移动各分公司总经理换届较频繁, 审计任务非常集中, 因此实际做法为“先离任、后审计”。②审前调查不够充分。受审计时间、审计力量限制, 审前调查主要通过访谈形式开展, 因此对责任者和所在单位的情况掌握有限, 不利于日后审计工作的开展。 (2) 因审计范围受限产生的任期经济责任审计风险。主要指审计人员在审计实施过程中因专业胜任能力、职业道德水准和执业谨慎态度等主观和客观因素的影响, 致使审计范围受到限制, 导致审计结果产生偏差的可能性。①抽样风险:现代审计中, 抽样技术的应用日益广泛, 无论采取判断抽样、统计抽样, 都会因样本量不足而产生误差。②取证风险:是指审计人员由于在现场审计中由于取证范围有限使审计结果偏离事实的可能性。审计人员在取证时也存在诸多不确定因素, 如果取证不充分, 也会产生审计风险。 (3) 因审计评价体系不完善产生的任期经济责任审计风险。目前, 甘肃移动开展的任期经济责任审计主要是依据任期经济责任审计评价指标表, 从创收能力、业务拓展能力、资产运营能力、市场竞争能力等多个维度进行综合定量评价, 但对企业负责人的经营决策是否科学、各项KPI考核指标的完成是否真实等评价较少, 造成经济责任界定不完善。

三、任期经济责任审计风险的防范对策

(1) 实施ABC分类审计法, 体现“先审计、后离任”原则。笔者认为, 甘肃移动在制定审计计划时首先应充分考虑审计力量和被审计单位的具体情况, 通过实施ABC分类审计法以解决“先离任、后审计”的问题。A类干部指拟晋升、提拔的企业负责人, B类干部指平调的企业负责人, C类干部指转岗、退休的企业负责人, 对不同类别的干部应采取不同的审计计划。对A类干部应优先安排审计;对B类干部可尝试探索“先离岗、后审计、再任用”的做法, 即对其无法在离任前实施或结束任期经济责任审计的领导干部, 先脱离原来的领导岗位, 审计部门对其实施审计后, 人事部门再根据审计结果进行任免;对C类领导干部可以先离任、后审计。 (2) 在经济责任领域开展风险导向审计, 建立风险评级模型, 降低任用领导干部风险。甘肃移动规定:各分公司负责人离任必审, 任期超过两年要开展任中经济责任审计。通过灵活安排任中任期经济责任审计, 通过“同步式”审计进一步完善公司任期经济责任审计工作体系, 促使审计关口前移, 避免“秋后算账”。在现场审计结束后, 审计组应对审计发现问题进行风险评级并分类汇总, 建立风险评级模型, 根据评级结果为公司管理层领导决策和被审计单位整改提供科学依据。笔者认为, 可将审计发现的问题按照性质划分为5类:Ⅰ类指严重违反国家有关法律、法规的问题;Ⅱ类指严重违反中国移动及省移动各项管理规定的问题;Ⅲ类指存在内部控制漏洞及风险的问题;Ⅳ类指影响效率、效益的问题;Ⅴ类指一般差错。审计发现问题按照对企业经营造成的影响, 划分为红、黄、蓝三个风险等级:红指对企业生产经营造成较大损失或严重影响企业形象的事项;黄指对企业生产经营会造成一定损失的事项;蓝指对企业经营不会造成损失但需关注或性质严重但影响不大的事项。 (3) 建立“任期经济责任审计宇宙”, 增强任期经济责任审计的科学性。任期经济责任审计必须由传统的财务收支审计、经营指标完成评价等向企业重大经营决策、内部控制制度建设、招投标程序、县公司管理等多领域延伸, “由线到面”地拓展审计范围, 建立“任期经济责任审计宇宙”。在任期经济责任审计工作中注重与其他审计项目的互动, 针对重点问题深入挖掘, 以揭示高风险点和管理缺陷。

根据审计工作需要, 可大胆运用IT工具诊断、发现问题, 利用SQL、ACL软件分析海量数据, 提高审计效率。通过任期经济责任审计, 要全方位审视企业当前面临的内外部环境, 进一步梳理企业在市场、网络、服务、财务、法律等各方面存在的问题和隐患, 全面落实各种防范措施。

(4) 健全审计评价体系, 做到客观、公正、审慎。控制评价是内部审计人员的“职业秘诀”, 任期经济责任审计也不例外。审计评价是任期经济责任审计的关键环节, 应建立在查清审计事实、准确界定经济责任的基础之上, 充分考虑政策、市场、竞争等主客观因素, 尽可能量化评价。在财务基础评价法的基础上, 要广泛采用专家评议法、分析性复核法、内部控制测评法等六种方法完善评价体系, 量化评价指标。审计评价要做到四个经得起:经得起上级检查、经得起外部审计、经得起群众监督、经得起历史检验, 最终要做到精准“画像”, 体现个性化的评价体系。

参考文献

[1]李晓慧, 2009:风险管理框架下审计理论与流程研究[M], 东北财经大学出版社

[2]劳伦斯B·索耶, 1998:现代内部审计学实务[M], 国际内部审计师协会

[3]胡春元, 2009:风险导向审计[M], 东北财经大学出版社

[4]朱锦余、赵新杰, 2002:任期经济责任审计[M], 东北财经大学出版社

[5]蒙贞, 2007:浅谈任期经济责任审计风险控制[J], 科协论坛

企业领导人员任期经济责任审计存在的问题 篇11

责任审计的特点考试题

本卷共分为1大题50小题，作答时间为180分钟，总分100分，60分及格。

一、单项选择题（共50题，每题2分。每题的备选项中，只有一个最符合题意）1.根据《专业实务框架》，评估内部控制系统充分性的主要目的是确定；

A：内部控制系统的设计是否是为了保证遵守有关政策、计划、程序、法律和规定； B：内部控制系统是否为实现公司目标提供合理保证； C：内部控制系统是否能降低内在风险；

D：内部控制系统是否能保证管理层所用信息的可靠性和完整性。2.某银行的内部审计师已开发出一种多元回归模型，几年来该模型已被用于估算商业贷款的利息收入。审计师针对当年情况应用了该模型，发现的R2值已大幅减少，而模型的其他内容似乎都运转无误。此种变化说明以下哪种结论是站得住脚的？ A：转用跨部门回归分析应该导致R2值的增加。B：回归分析不再是估算利息收入的恰当技术。

C：模型中尚未包括的一些新要素正在导致利息收入发生变化。D：线性回归分析将增强模型的可靠性。

3.以下哪项内部控制措施有可能防患于未然，在废弃物处理引起污染之前就进行防范，而不是在事后发现污染？

A：限制接触环境部门的文件

B：每天抽取水和固体废弃物的样本，并记录相关结果 C：由环保人员开展正式在职培训计划

D：确认有害化学物质处理成本的巨额预算差 4.下列哪种情况最可能违反了道德守则和准则？

A：作为一名内部审计主管，你越来越对如何处理你与被审查者管理当局就某一非常敏感的审计领域中的审计发现和建议无法达成一致的问题而困惑。由于不知道怎样去做，你与在内部审计师协会本地分会工作中认识的一位同等探讨了审计发现和拟提出的建议的具体内容。B：在研究并制定了审计计划后，你公司的审计章程要求作为内部审计主管的你将这份计划呈交给审计委员会，征得它的批准并征求意见。

C：你的审计经理从你的审计报告中删除了你认为最重要的发现和建议，你已表示过你反对这种做法，并解释说你知道报告中的情况确实存在。尽管你承认，从技术上讲，缺乏足够的证据来支持审计发现，但是管理当局也不能对这些情况加以解释，而你的审计发现是唯一合理的结论。

D：由于你所在的审计部门缺乏某一特定领域的技能和知识，审计主管寻求了一位专家的帮助。作为审计经理，你被要求对该专家完成任务的方法进行审查，你对于被审查领域具有一定了解但仍不愿意接受这一任务，因为你缺少判断专家结论有效性的专业知识。

5.要根据住房开始时间、就业、收入和住户数目预测家具的销售情况，运用以下哪项技术比较合适？ A：多元回归。B：趋势线。C：指数平滑。D：活动平均。6.为了控制计划并避免超过时间预算，决定对某项审计的时间预算进行修订的时间一般是在；

A：初步调查(Prelimimary survey)后立即进行。B：已经证实有重大缺陷存在时。

C：当将没有经验的审计职员分配给某一审计项目时。

D：为证实审计发现的可靠性而实施了扩大检查后不久进行。

7.内部审计小组制定了一个初步的调查问卷，要求用下面几种选择作答1．也许不是问题2．有可能是问题3．很有可能是问题以下哪项可作为调查问卷的一个例子 A：趋势分析。B：比率分析。

C：不引人注目的评定或观察。D：评级尺度。

8.如果审计师用非统计抽样来代替统计抽样，下列哪个表述正确 A：置信水平不能被量化； B：精确度会提高；

C：存货预计价值的可靠性下降； D：误受风险增加。

9.一名会计给不存在的供应商开出虚假发票，所有的付款都被汇入同一地址。内部审计师怀疑存在舞弊行为。那么调查舞弊的最有效的计算机审计技术是 A：对多个供应商使用测试数据，并调查意外的结果。B：对计算机程序的变动实施详细审计。

C：使用通用审计软件比较多个文档中的地址，并打印出地址重复的以备调查。D：通过综合测试工具测试应用控制，并调查意外结果。10.以下哪一项不是完全竞争市场的特点？ A：产品有差别。

B：单个厂商无法控制产品价格。

C：对新厂商来说，不存在进入市场的障碍。D：有大量的厂商。

11.决策者常常面对许多可选方案但只能选择其中的一个，他们经常在风险或不确定的情况下，即，对每个备选方案的结果缺乏完整和正确了解时，做出决策。下列哪一项是正确的？ A：在风险的情况下，每个备选方案都只有一个潜在的结果。

B：在不确定性的情况下，首要的任务是确定每个备选方案的多种可能结果的期望值。C：在风险的情况下，决策仅依赖决策者的经验和直觉。

D：在不确定性的情况下，首要的任务是建立多种结果出现的主观概率。

12.资产和负债风险。Ⅱ、与保险方案有关的风险。Ⅲ、影响机构目标实现的风险。A：只有Ⅰ和Ⅱ是对的 B：只有Ⅲ是对的 C：只有Ⅱ是对的 D：Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ都对

13.以下有关审计目标的论述恰当的是 A：为了观察实地盘点

B：为了确定存货是否足以满足计划销售量

C：通过计算存货周转率来确定报废存货的存在性 D：为了在审计报告中包括存货短缺信息 14.以下哪项控制能用于检查已记录但并不存在的银行存款 A：固定现金收入点； B：尽早建立收入责任；

C：将收入与其它内部责任(如应收账款或销售额的收集)相联系； D：由第三方实施银行对账。

15.某内部审计师正根据《专业实务框架》，评估机构风险管理程序的充分性。该内部审计师应该

A：寻求有关方面关于风险管理程序的关键目标正在得到实现的保证 B：承认所有机构为管理风险而应用的技术是大同小异的 C：确定并接受机构所面临的风险程序

D：在处理风险管理程序的评估工作时采用与计划审计业务时应用的风险分析完全相同的方式方法。

16.小组决定最适用于确定

A：是否需要报告对管理部门提出批评的重要审计发现；

B：在被审计单位的运营存在不确定性和风险时是否需要扩大审计方案； C：在最初抽样结果显示存在重大舞弊嫌疑时，是否需要扩大审计程序； D：在编制最终审计报告之前，与被审计单位一起复核关键审计发现。17.以下那项信用授权程序可能成为对批发商的不当行为审计的基础 A：董事会财务委员会复核和批准赊销交易标准 B：不符合赊销标准的客户必须使用现金支付

C：销售人员同时负责对潜在和持久客户的财务状况进行评估和监控 D：所有的赊销订单必须由信用部门签字确认赊销许可

18.根据《专业实务框架》的规定，正在评价公司风险管理程序是否充分的内部审计师应该开展以下哪项工作？

A：承认所有公司在管理风险方面所应用的技术大同小异； B：寻求关于风险管理程序的主要目标正得到实现的保证； C：确定并接受公司的风险水平；

D：以相同方式对待风险管理程序和评估工作和计划审计业务所用的风险分析工作。19.在对资金运营的保证审计业务中，要求内部审计师应考虑如下因素，除了 A：审计委员会要求保证资金运营部门遵守一项有关金融工具使用方面的新政策。B：资金运营部门的管理层还没有制订任何风险管理政策。

C：由于近期出售某分部，资金运营部门所管理的现金和可出售的有价证券增加了350％。D：外部审计师指出在获取账户函证方面存在一些困难。

20.为确保数据能完整地从终端微机传送到主机，且不存在任何外加的数据，下面哪一项计算机控制程序最有效？

A：采用校验位技术，以确保只有经批准的零部件代码能添加到数据库中。B：采用批控制总数校验，包括控制每批的数量与金额总数和杂项总数。C：设置密码，确保只有经批准的人才能将数据发送到主机。

D：设置字段编辑控制，由计算机自动检查每个字段的字母/数字的完整性。21.某注册内部审计师以非内部审计师的身份担任采购部经理。该内部审计师与供应商签定了一份巨额购货合同。该合同价格合理、产品质量和性能优良。合同签定后不久，供应商向该审计师赠送了一份贵重的礼物。下面对接受这一礼物的各种评论，哪一项是正确的 A：如果不是商业惯例应禁止接受礼物；如果是，可以接受； B：接受这一礼物将违反《道德守则》，应该禁止； C：由于该审计人员不再担任内部审计师的角色，因此接受礼物应由该组织的行为准则加以规范；

D：由于礼物的赠送在签约之后，因此接受该礼物既不违反《道德守则》，也不违反组织的行为准则。

22.风险资产的回报率和无风险资产的期望回报率之间的差额是 A：计量的标准差 B：贝塔系数 C：风险溢价 D：方差的系数

23.当舞弊调查的调查阶段结束，参加调查的人员已搜集充分的证据，足以对舞弊者进行惩戒并提起诉讼时，审计师应该做的下一步工作是什么？ A：将最终审计报告的初稿提交公司法律顾问； B：将所有控告证据拷贝后放入工作底稿；

C：销毁所有舞弊调查工作底稿，以保护其机密性； D：什么都不做。调查工作已经完成。24.在组织内设计新的职务时，在通过增加该职务的责任和职权来加强对员工的激励作用时，可使用的设计技术是 A：a．职务扩大化 B：b．职务轮换 C：c．职务丰富化 D：d．职务重要性

25.某内部审计师正根据《专业实务框架》，评估机构风险管理程序的充分性。该内部审计师应该

A：寻求有关方面关于风险管理程序的关键目标正在得到实现的保证 B：承认所有机构为管理风险而应用的技术是大同小异的 C：确定并接受机构所面临的风险程序

D：在处理风险管理程序的评估工作时采用与计划审计业务时应用的风险分析完全相同的方式方法。

26.安装和操作计算机应用程序的建议进行评价。下列哪一项可能是内部审计师对该建议的评价？

A：a.该建议不会产生明显的效果，既不会提高也不会降低工作效率和生产率。B：b.该建议将会削弱内部控制，并将给舞弊和非法活动带来更多的机会。C：c.该建议将会削弱资源分配和对用户的需要作出反应的能力。D：d.该建议能够提高工作效率和生产率。

27.以下关于机构内部风险管理职责的描述中，哪项是不正确的？ A：风险管理归根到底是董事会的职责。

B：风险管理可通过直线管理人员的定期评估得到改善。C：风险管理包括执行管理层对剩余风险的接受情况。

D：风险管理要求内部审计部门进行参与，以便其得到董事会的认可。

28.某内部审计经理和公司下属企业的管理人员正在举行会议，讨论其提议的下一的业务计划和活动。在讨论了过去一年该企业12个车间的活动之后，该企业的副总裁同意，内部审计人员提出的所有重要建议涉及了该企业的标准操作程序内为本地管理人员正确描述的关键控制和相关操作活动。副总裁建议将关键控制活动从该企业的大量书面程序转变成一份自我评估标准操作程序(SOP)调查表。相对于下一业务计划，该内部审计经理应该 赋予这样的SOP以什么样的重要性

A：虽然SOP调查表将增强控制的适当性，但是内部审计师需要证实控制正是像SOP所表明的那样发挥作用。

B：增加该项控制将减少下一的重要业务建议，所以业务活动范围可以相应地减少。C：如果副总裁同意要求内部审计活动批准该企业的所有标准操作程序，那么，业务活动可以减少一些。

D：为了使SOP调查表可以和提议的业务计划表一起考虑，该调查表的邮寄和控制必须由内部审计活动来实施。

29.内部审计师为保持其熟练性有责任继续其教育。有关从事审计工作的内部审计师的继续教育规定，以下哪项陈述是正确的

A：内部审计师被要求每年接受40小时的继续职业教育并且三年内不能低于120小时； B：为继续保留CIA资格，必须达到有关注册内部审计师的那些正式要求；

C：作为官员或委员会成员参加正式的IIA会议，没有达到后续职业发展的标准； D：只有在远程学习方案经IIA事先批准时，该方式才能达到后续职业教育的要求。

30.内部审计师想要测试的是要求某医疗保险公司赔款的所有申请都经过适当的批准和文件处理，包括但不限于指定的医生开出的索赔申请的合法性和该申请是否符合索赔人政策的证据，那么最恰当的审计程序是

A：对所有的投保人进行随机统计抽样，审查当年样本项目中所有索赔申请，确定其处理是否正确。

B：抽取一组存档的索赔申请样本，追查至批准和其他支持性文件证据。

C：抽取一组被拒绝的索赔申请样本，确认拒绝是否合理。由于被拒绝索赔文件较小，内部审计师可以在样本量一定的情况下获得更大的审查范围。D：从索赔(现金)支出文件中抽取已支付赔款的样本，并追查至批准和其他支持性文件证据。31.对于经常进行新产品开发的组织来说，同时按产品和职能划分部门以及实施双重授权制是比较适宜的。在以下组织结构中，最适合于该类型组织的结构是 A：专家官僚式 B：机械式 C：矩阵式

D：机械官僚式

32.为测试借记的应收帐款是否代表了有效的交易，审计人员应 A：从销售日记帐追查至应收帐款。B：从应收帐款追查至现金收入日记帐。C：从应收帐款追查至销售凭证。

D：从现金收入凭证追查至应收帐款。

33.偿还次数和分期偿还金额之间的保持逻辑关系的最佳的控制措施？ A：a.格式检查。B：b.存在性检查 C：c.依赖性检查 D：d.合理性检查

34.下列哪项是局域网的服务器？

A：a．将局域网上各节点连接起来的电缆。

B：b．为局域网的用户存储程序和数据文件的设备。C：c．将局域网与其他网络连接起来的设备。D：d．专门为局域网的一个用户使用的工作站。35.对客户应收账款的审计发现，以收入的一定的百分比表示的未收回应收账款在过去两年中已有大幅度增加。增加的原因是应市场推广部的敦促而把赊销范围扩大至一些信用不佳的公司。在监督对该审计发现的处理情况时以下哪项内容没有用？

A：来自赊销和市场推广人员的信息，这些人员负责对赊销政策进行重新评估。B：财务主管就纠正措施的落实情况所提供的阶段性更新信息。C：应收账款经理就未收回应收账款的收回情况所做的回复。

D：信息技术部门就新的应收账款系统的实施情况提供更新信息。36.内部审计主管刚完成一风险评估程序，确定了该单位的最高风险区域并决定优先审计这些区域。下列陈述哪些与该风险评估在逻辑上一致并与准则相一致？I．各项目应当按照本组织的可量化美元风险级数进行量化；II．风险先后顺序应当以重大控制缺陷为依据；III．量化的风险过程，是对风险披露及发生概率方面作出专业判断的结果。A：仅有I。B：仅有III。C：II和III。D：I，II和III。

37.与保护隐私惯例有关的控制措施存在缺陷，造成这种情况的一大原因是没有遵守以下哪项内容 A：《标准》

B：财务会计准则

C：有关隐私的法律和法规 D：公司的内部隐私政策。

38.在审计师开展以下哪项工作时，企业能从内部审计部门开展的企业全面风险评估活动中获得最大收益？

A：主要强调整个企业的风险； B：验证附属财务和运营数据； C：审查专门项目和新计划； D：考虑企业各层面的活动；

39.某审计师怀疑某个人力资源管理计算机系统中存在错误资料，诸如无效的工种分类；已超过退休标准的年龄；无效的种族分类等。确定这些潜在问题程度的最佳方法是 A：检查并测试存取控制，确保只有经授权的职员才能进入系统 B：输入测试资料，以验证对输入资料进行编辑控制的有效性 C：运用通用审计软件，识别未包括在特定参数中的所有资料

D：运用通用审计软件抽取雇员记录样本，确定样本中资料项目的有效性，并以此推断总体情况

40.销售税随收入呈递减的趋势，因为 A：当收入提高时，收取更高的税额 B：税率对穷人来说更高

C：有较低比例的穷人收入需要计税 D：有较高比例的穷人收入需要计税

41.在考虑是否将现有的内部审计资源从正在进行的遵循性审计转向管理当局要求的某分部审计时，以下哪一种情况最不重要？

A：该分部一年前由外部审计师进行过一次财务审计。B：与遵循性审计相关的舞弊的可能性。C：过去一年中该分部费用的增长。D：与遵循性审计相关的潜在重大违规罚款的可能性。

42.当内部审计师提供咨询服务时，其业务范围主要由以下哪项内容确定？ A：内部审计标准； B：审计业务小组； C：被审计单位；

D：内部审计部门章程。

43.内部审计师在询问采购部门控制的充分性时，下列哪种情况被认为是合理的？ A：订货单的原件和复印件寄给卖主，复印件返回给采购部门以获得承认。B：将验收报告提交给采购部门，在那里将它们与采购订单相配比，然后送到应付账款部门。C：应付账款部门编制支付文件。

D：未支付的卖方文件和永续存货记录被分别保存。

44.某大量销售消费者商品的零售商应用销售点数据来记录销售情况并更新存货记录已有几年时间。在进行有计划价格变时，公司总部将价格变化文件下载到每家商店的电脑服务器系统。每家商店的助理经理都负责检查服务器的下载情况，并负责运行有关程序，在公司授权进行价格更新的时间对商店价格文档进行更新。与总部集中启动价格更新的做法相比较，上述价格更新方法最有可能

A：降低持续低价向顾客销售某些商品的风险； B：增加持续低价向顾客销售某些商品的风险； C：降低商品价格有时不太准确的风险； D：增加商品价格有时不太准确的风险。

45.新成立的内部审计部门正在起草章程，以下哪项是对写入章程的、恰当的组织地位做出的最佳表述

A：首席审计执行官应该向首席执行官报告，但不应与董事会接触； B：首席审计执行官应该是董事会下属的审计委员会的成员； C：首席审计执行官应该是向首席财务官报告的参谋官员； D：首席审计执行官应该向行政副总裁报告。

46.某审计助理发现一份价值5500美元的来自主要供应商的购买订单。但该订单的签发日期晚于收到商品的日期。购销代表解释说出疏忽遗漏了签发购买订单。同时，存在一份价值450美元的材料支付缺乏验收报告。助理希望检查更多的购买订单，但没有关注验收报告是否存在。审计主管应当

A：a.由于购买订单偏差的金额大于验收报告的偏差金额，所以审计主管同意助理的意见； B：b.由于现金验收人员同意担保现金出纳不会再出现忘记查收验收报告的情形，所以审计主管同时助理的意见；

C：c.由于所有的问题导致可能发生损失的风险相同，所以审计主管不会同意助理的意见； D：d.由于验收报告缺乏可能导致损失的风险更大，所以审计主管不会同意助理的意见。47.生产者生产某种商品或劳务时所放弃的使用相同的生产要素在其他生产用途中所能得到的最高收入是指生产者生产该种商品或劳务的 A：机会成本 B：会计成本 C：显性成本 D：隐形成本

48.以下哪种情况可能属于材料采购过程中发生舞弊的迹象？Ⅰ、有规律地向少数投标者授予合同；Ⅱ、存在许多变更定单；Ⅲ、许多合同授予同一家公司 A：Ⅰ、Ⅱ和Ⅲ都对； B：只有Ⅲ是对的； C：只有Ⅰ和Ⅱ是对的； D：只有Ⅰ是对的。

49.业务工作底稿用对照数字的方式进行索引，索引的主要目标是 A：允许交叉索引并简化监督性复核； B：支持最终的业务沟通； C：消除后续追踪复核的需要；

D：确定工作底稿恰当支持业务观察、结论和建议。

50.管理人员通过比较职务规范和在岗人员的能力和义务，能够 A：a．编制人力资源计划