会计师事务所如何控制审计质量

会计师事务所如何控制审计质量（精选7篇）

会计师事务所如何控制审计质量 篇1

近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，使社会大众哗然、业内人士痛心，更令行业诚信受损。如要改变现状、摆脱困境，提高审计质量即成为当务之急。由此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦点。

一、审计质量控制的含义

审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其控制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。本文所分析的审计质量控制是广义的审计质量控制。它是一个全面质量控制系统，不仅是全要素控制、全过程控制，还是多层次控制，以及有效控制。

二、审计质量控制失效的危害

在审计质量控制低下的情况下，企业财务报表将无法很好地满足所有者等利益相关者的需要。这会使得投资者根据错误的信息进行决策，进而加大投资风险，导致决策失误；会导致被审计单位的信誉下降，使投资者对其失去信心；会给事务所带来相应的行政或民事处罚，并使其声誉会严重受挫，丧失潜在客户；使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税收法律等政策出现偏差，造成社会资源不能有效配置；同时，助长会计造假行为，使整个社会处于不诚信的环境中，进而形成“劣币驱逐良币”的现象，给社会的发展带来严重的影响。可见审计质量控制失效，不论是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师行业及资本市场，甚至对一个国家经济的发展都会带来严重的危害。因此，我们有必要系统分析审计质量控制体系存在的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作用。

三、审计质量控制存在的问题

审计质量控制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效，但影响审计质量控制的因素却来自市场环境、事务所内部及外部监管等各个方面，最后综合导致审计质量低下。

三、完善我国会计事务所质量控制制度的具体措施

1.建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派制度。每个会计师事务所应该结合本会计师事务所的特点和实际情况，借鉴国内外同行的做法，来提高注册会计师的综合素质，其中人才选聘是保证专业胜任能力的首要环节，如在“德”与“才”孰重的问题上更偏重德；后续教育是提高专业胜任能力的有效手段，如可以建立三级培训体系，即审计员的初级培训、经理人员的中级培训、事务所管理层的高级培训；工作委派是提高人力资源使用效率的关键，如要考虑审计项目的特点，“人尽其才”重视人力资源的高效率使用。

2.重视会计事务所审计质量控制中的督导和咨询的作用。督导是对各层次的审计工作进行指导、监督和复核，即在审计计划和审计实施阶段对审计质量进行事前、事中和事后的指导、监督和复核。指导有两层含义：一是在工作委派之前，委派者根据被委派工作所需的专业胜任能力来遴选被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承担的责任，不能放任不管，需要指导被委派者开展工作。监督是与指导同时进行的，在审计工作小组开始工作后，委派项目负责人的事务所负责人，需要经常查询其工作情况，使其工作能按照质量控制标准的既定要求进行。复核主要是对工作底稿进行的。而咨询是指各级审计人员在审计过程中遇到困惑、疑难的专业问题或复杂的法律责任时，不能凭主观臆断，而要向事务所内或所外的专家请教，它是审计实施阶段保证审计质量的重要手段。

3.加强会计师事务所分类管理的制度。将会计事务所分类管理制度纳入质量控制机制体系之

中。目前，我国的会计师事务所按照有无审计上市公司的资格分为有上市公司审计资格和无上市公司审计资格两类。其中，有资格审计上市公司的会计师事务所的责任比无资格的会计师事务所所担负的审计责任要大的多，影响面也广的多。因此，按照重要性原则和实质重于形式原则，我们完全应该加强对有审计上市公司资格的会计师事务所实行更为严格的控制。尽管中国注册会计师协会已经成立了注册部、监管部，但是出于更为完善的角度考虑，还应当成立一个单独的“会计师事务所部”专门对会计师事务所进行监督和管理。

4.三级复核制度。三级复核制度，即事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项目工作底稿逐级审查，最后签发审计报告的制度，其中执行项目外勤工作的助理人员、一级复核人员及二级复核人员的收入与项目适度关联，但三级复核人员的收入不与项目挂钩以保证三级复核人员的独立性。

5.推进会计事务所体制改革。我国会计事务所易采用有限责任合伙制，即会计事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，但是各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任，这样有利于提高注册会计师的风险意识，从而增强注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力.加强审计质量控制的措施

（一）改变会计师事务所的执业环境

1.改变政府过多干预市场运作的现状。为了促进审计需求者形成对高质量审计服务的自主性要求，为了给审计供给者提供高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化替代行政化；凡审计市场能解决的问题，由审计市场解决；凡审计市场不能解决的问题，政府应该创造条件由审计市场解决。为创造一个宽松的高质量审计市场环境，政府监管机构应该尽可能地减少监管政策对公司盈余操纵、政府干预注册会计师审计以及审计需求者缺乏对高质量审计服务需求的诱发程度，使企业对会计事务所的选择由政府选择走向市场选择。

2.改革现有的审计聘任模式。可以借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司投保财务风险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果来决定承保金额和保险费率；对因财务报表不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。这种制度从根本上改变了现行财务报表中的委托代理关系，改写了目前审计师利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现状，取消了审计师与公司管理层的利益关联，增强了审计的独立性。

3.完善审计市场结构。通过扩大事务所规模，提高市场集中度，构造寡占型的审计市场结构。此举可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所逼其就范等不正当手段；造就若干大型会计师事务所，增强其保持审计独立性的实力。但是，这些措施要确保会计师事务所能在平等、资源、协商的基础上自主选择适宜的合并、重组对象，绝不能实行政府强制联合；否则，将会严重影响事务所的和谐运作与进一步发展。

（二）加强事务所内部审计质量控制

1.改革会计师事务所组织形式。在有限责任公司制下，提升事务所审计质量存在固有的局限性，可借鉴国外先进的做法，逐步推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型。由于普通合伙制会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的业绩和命运紧紧相连，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵御来自公司管理当局的不当意志。

2.加强会计师事务所业务质量控制。加强会计师事务所业务质量控制首先要保证业务流程质量控制要到位。其中，在业务承接阶段，控制的重点是充分评价客户风险，将把不良风

险的可能性降至最低。在审计计划阶段，控制的重点是进一步了解被审计单位的基本情况，选派熟悉客户行业特点和生产经营流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，制订周密的审计方案。在审计实施阶段，要针对具体的会计报表项目，确定有效的实质性程序及其执行的范围和具体时间，以搜集充分的、有证明力的审计证据；编制完整、清晰的审计工作底稿，记录审计测试的执行过程和结果。在审计报告阶段，控制的重点是根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等发表适当的审计意见并撰写审计报告。此外，要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，保证审计质量。

3.提高注册会计师的专业胜任能力。提高注册会计师的专业胜任能力，首先，要完善人员聘用机制。会计师事务所最有价值的资源就是人力资源，事务所只有通过招聘高素质人才才能保证较高的审计质量。其次，要重视注册会计师职业道德教育的普及和后续培训。对注册会计师职业道德的培训教育应该是全方位的，既应在注册会计师考试中加强职业道德教育，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，以确保注册会计师在执业全过程中都能得到必要的职业道德教育。

（三）完善外部监管体制

1.避免监督资源的重复配置。针对政府多头监管最终导致监管无效的现状，可以借鉴美国建立一个公共会计监督委员会（PCAOB）的做法，即在现有的监管格局中增加一个独立的监管体系。其过渡的措施是在中国证监会下增设证券市场审计监管部，赋予其注册权、准则制定权、监察权和处罚权等，以协调财政部、证监会等部门的监管职能。此机构拥有政府监管部门的检查资格。同时，要引入公开披露制度，尽快建立起监管结果适时公告制度，在固定刊物或互联网等媒体上公告，并使典型案件的审理、听证和处罚公开化。此外，要加强媒体的监督，增加监管的实效性，将处罚措施切实到位，让注册会计师的违规成本远远高于收益。

会计师事务所如何控制审计质量 篇2

一、会计师事务所审计质量特征

审计业务是会计师事务所的主导业务。审计是一项比较特殊的劳务, 既有其他劳务质量的共性, 如经济性、有效性, 又具有其他劳务所不具有的特征, 具体包括以下方面:

1. 统一性。

统一性是指在全国范围内, 判断审计质量好坏的标准只有一个, 即中国注册会计师协会根据《中华人民共和国注册会计师法》颁布实施的《中国注册会计师执业准则》。在执行审计业务时, 所有会计师事务所都必须要严格遵守执行, 只有在遵守《中国注册会计师执业准则》的条件下, 审计质量才有保证。

2. 隐蔽性。

审计产品都是按照统一标准制作, 尽管不同会计师事务所对被审计单位某一会计期间的会计报表出具的审计报告在某些细节上有一定的差异, 但是从形式上是很难发现的, 为此这样审计问题被长期隐蔽, 若是没有特别事件发生, 就会侥幸过关。

3. 多义性。

社会公众和业界对审计质量的评审角度是不同的, 社会公众主要是站在工作质量角度去评价, 而业界则主要是从审计报告来评审, 而这两者之间没有必然的正相关关系, 从而造成审计报告的多义性。比如会计师严格按照《中国注册会计师执业准则》审计, 自然审计质量是高的, 但是客户动因为审计财务报告而造成决策失误, 导致经济损失, 那么则说明审计报告存在着质量问题。所以, 审计质量高并不代表审计报告没问题。

二、我国审计质量存在问题

1. 缺乏风险意识。

我国会计师事务所虽然数量多, 但是规模小, 因此, 大多数事务所更加重视经济效益的重要性。比如:一些事务所在承接业务时, 只关注收益的多少, 并没有充分考虑到与之相关的审计风险, 甚至于一些企业的会计报表完全不符合会计准则及相关规定, 而会计师事务所却可以出具出没有保留意见的审计报告。另外, 企业缺乏对可能承担法律责任的考虑, 比如一些会计师为了获取利益, 甚至采取不正当手段帮助企业造假, 必然会带来审计风险。

2. 制度监督力度不足。

虽然我国注册会计师执业相关法律法规已经初成体系, 与之相关的一系列法律也相继颁布, 但是会计师事务所面临的法律成本却很低。比如:大多数会计师事务所只需以其出资额为限承担有限的责任, 一般只需要承担30万元的有限责任即可, 这样, 根本达到应有的约束和激励目的。

三、提高审计质量措施

1. 提高风险意识, 确保审计质量。

会计师事务所要强化风险意识, 以此来提高审计的质量。各个事务所以自己具体经营环境, 增强风险意识, 全面质量控制程序, 确保审计工作程序的具体化, 从自身的特点为出发点, 优化质量控制政策, 从而控制风险的发生。

2. 建立完善制度, 加强督导作用。

审计质量的提高与审计工作的法制化、制度化和规范化密不可分。因此, 要建立健全的审计质量制度保证体系, 具体可以从以下方面入手:

首先, 要完善审计质量标准。审计质量标准作为衡量审计工作的手段, 也是审计质量管理的根本保证。因此, 各个会计师事务所必须要制定相适应的配套审计质量标准, 保证审计质量的相对稳定性, 并且根据市场和法律环境, 不断地完善和更新。

其次, 要完善审计质量检查制度、考评制度。审计质量检查可以保证审计工作的规范化, 为审计质量提供有效的保障。与此同时, 在审计质量检查的基础上, 强化审计质量考核, 建立完善的科学考评体系, 实现审计工作的综合性、全面性考核与评价。

3. 强化审计监督, 提升审计质量。

一般而言, 会计师事务所审计监督机构主要包括政府、社会公众和注册会计师协会等。为此, 要充分发挥这三方的监督作用, 从而有效地提升审计质量。首先是政府监督。政府对会计师事务所权责明确定位, 建立完善的保证机制, 制定有效的规则、创造公平的竞争机制, 为审计工作创造良好的环境, 针对审计工作中存在的质量问题, 依法处置, 并且监管体制、监管措施以及监管责任等各个方面加强综合考虑。其次是社会公众监督。要高度重视社会公众的监督作用, 充分发挥其对审计监督的辅助作用, 促进审计质量的提升。最后是注册会计师协会监督。注协要严格按照法律、法规, 对会计师事务所的审计活动进行监督与管理, 既要规范市场的经营行为, 又要加强对行业健康发展的调控。

4. 提升审计人员素质, 保证审计质量。

朱基总理曾经给国家会计学院题词:“诚信为本, 操守为重, 坚持准则, 不做假账”。要求我们每一名注册会计师都要对内以诚修品行, 对外以信塑形象。会计师事务所应通过不同形式的培训, 不断提升会计师事务所审计人员的综合素质, 保证审计人员可以胜任所分配的工作, 从而从根本上保证审计质量。

四、结语

会计师事务所要坚持诚信为本、质量第一, 始终把诚信建设作为发展的生命线, 坚守独立、客观、公正的职业立场, 有效控制审计质量, 全面提升行业的诚信度和公信力。

摘要：会计信息可以直接反映企业财务状况和经营成果, 对企业领导人做出正确的决策有着关键性作用。真实的会计信息可以帮助企业改善经营管理、进行合理决策、评估和预测未来资金流动, 实现企业的长期发展, 同时, 还可以为国家财政部门提供可靠的经济信息, 从而便于国家对当下经济做好更合理的调控。而会计师事务所作为保证会计信息真实性的一个重要机构, 必须要加强会计事务所审计质量的控制。

关键词：会计事务所,审计质量,控制

参考文献

探析会计师事务所审计质量控制 篇3

【关键词】会计师事务所；审计质量；问题；控制方法

在社会的发展下各类企业如雨后春笋般拔地而起，与此同时，会计师事务所也伴随着企业的发展而不断成长，从全局出发，会计师事务所的出现实现了社会的有序发展，但是从近几年全国各地会计师事务所所出现的审计失误、审计报告虚假等事件可以了解到我国会计师事务所审计质量存在诸多问题。因此，为从根本上提高会计师事务所审计质量，需要从当前实际发展情形出发，加强对所存在问题的探究，并针对性的提出相关的解决措施，推动我国会计师事务所的有序发展与可持续进步。

一、审计质量控制的基本概述

1.审计质量控制的含义

所谓的审计质量控制主要是指为保证审计质量所提出的审计政策与审计程序。审计质量控制属于一项比较复杂的系统工程，所包含的内容比较多，如计划、执行、检查、分析、反馈等，审计质量控制能够提高审计质量，实现审计目标，并在一定程度上降低审计风险，促进审计工作的有效发展。

2. 审计质量控制对会计师事务所的意义

首先，能够真实反映出审计单位的各项财务活动信息。众所周知，审计质量控制是现阶段提高审计效率与质量的主要途径与方法，会计师事务所在进行审计的过程中往往会受到被审计单位内部控制的情况、配合的情况、内部管理、人员素养等因素的影响，导致审计结果存在偏差。这一发展背景下会计师事务所只有加强审计质量的控制才能真实反映出被审计单位的财务活动信息，才能为管理决策者以及投资者提供准确的财务信息。其次，能够提升会计师事务所的形象与信誉。当前在社会的不断发展下，会计师事务所数量越来越多，竞争越来越激烈，相关部门在对会计师事务所进行监督时要求也会越来越严格。要想保证会计师事务所能够在激烈的社会竞争中有立足之地，就需要加强对审计质量的控制，从根本上提高审计质量，提高自身的信誉，树立良好的形象，推动自身的发展与进步。

二、会计师事务所审计质量控制所存在的问题

1.缺乏审计质量控制观念

因为我国实施会计师注册执业制度的时间比较晚，并且现阶段会计师事务所的市场竞争比较激烈，越来越多的会计师事务所在面对市场竞争时追求经济的利益化而忽略审计质量控制，导致审计质量控制存在较大的风险，审计质量受到影响。除此之外，还有部分会计师事务所为迎合审计单位的需求而故意捏造虚假的审计结果，如此一来则会加大会计师事务所的风险。当然，在当前会计师事务所，部分会计师事务所因面临巨大的时间与成本压力，而放松审计质量的要求，致使审计结果比较肤浅。

2.缺乏完善的内部质量控制机制

从某个角度分析，审计质量从根本上关系到了会计师事务所能不能满足被审计单位的审计需求，也决定了会计师事务所未来的发展与进步。从当前诸多会计师事务所的整体发展现状分析，因缺乏完善的内部质量控制机制，导致审计把关不严格，审计结果比较肤浅，审计质量比较低下，对被审计单位的经济利益造成影响，对会计师事务所自身发展造成制约。其主要表现在三点：一是部分会计师事务所所构建的组织结构与权责关系不合理，出现多头管理现象，导致质量控制权责关系演变的不清楚，人员责任未落实到位；二是部分会计师事务所的审计制度不规范，在开展审计工作之前没有按照规定编制审计计划，或者部分会计师事务所所编制的审计计划不合理，审计人员在审计过程中出现违法操作现象；三是审计方法比较落后，部分会计师事务所对国家政策以及行业动态不了解，未及时学习与培训相关的知识，导致审计方法无法紧跟时代发展的步伐，无法提高审计质量。

3.会计师事务所外部环境不理想

其一，现阶段有关会计师事务所的相关法律制度不健全，缺乏执行力，在开展审计工作的时候缺乏法律依据。还有部分会计师事务所想法设法钻法律的空子，导致徇私舞弊现象层出不穷；其二，政府对会计师事务所的干预对事务所的审计工作造成影响。众所周知，我国资本主义市场发展比较晚，在资本主义市场的不断发展中，政府减少对资本市场的干预，保证行业的健康与稳定；其三，会计师事务所的外部监管机制不完善，因为会计师事务所受到诸多部门的监督与管理，比如财政部门、审计署、证监会等，导致监管过程中出现多头领导，引发权责不清的现象，如此一来，监管出现缺位形成监管空白，外部监督乏力，无法从根本上保证会计师事务所审计质量。

三、会计师事务所加强审计质量控制的途径

1. 积极树立正确的审计质量控制理念

诚如上文所言，在当前竞争日趋激烈的社会中，会计师事务所的数量越来越多，会计师事务所要想得到长久发展，则需要积极树立正确的审计质量控制观念。首先，会计师事务所需要进一步明确审计质量控制的重要意义，并在审计工作中树立“质量就是生命”的基本理念，定期或不定期对员工进行教育与培训，保证审计质量控制观念能够深入人心；其次，会计师事务所需要强化法律意识与风险意识，比如在洽谈业务的时候需要选择有经验的员工对客户进行风险评估，进而规避客户风险，当然还需要加强对员工法律观念的培训，提高员工的法律意识，能够让员工在开展审计工作的时候遵循国家的政策与制度，避免出现徇私舞弊现象；其三，会计师事务所需要关注行业动态以及国家政策，及时补充知识库，提高自身的竞争力。

2. 制定完善的内部质量控制机制

从当前会计师事务所质量控制的现状分析，只有制定完善的内部质量控制机制才能提高审计质量，才能提升会计师事务所的竞争力，从而为会计师事务所的发展赢取更大的发展空间。首先，会计师事务所需要完善组织结构，并理顺内部管理的关系，合理分配各类资源，将各项职能落实到个人，从根本上杜绝多头管理现象的发生；其次，会计师事务所在发展过程中还需要根据自己的发展情况制定有效的审计制度，对审计计划合理编制，对审计流程加以规范，从根本上提高审计水平与质量。会计师事务所还需要制定三级复核制度，审计结果由相关的领导人员进行复核与审查，从而保证审计质量；再次，会计师事务所需要加强对新观念与新技术的推广，尤其在21世纪需要加强应用会计电算化，保证审计结果的可靠性与真实性。

3.构建完善的会计师事务所队伍建设

我国会计师事务所需要对会计人员加强培训，并及时做好把关工作，无论在人员选拨、还是审核中均需要对候选人员的思想道德以及业务水平加以了解，从根本上提高对会计人员的培训力度，并加强对老员工的重视，能够让新员工掌握审计经验，老员工掌握全新的审计方法。会计师事务所还需要依据实际发展情况制定考核机制，采取激励机制，让员工能够有幸福感与归属感，如此一来则可以提高员工对审计质量控制的积极性。其中需要额外注意的一点则是会计师事务所要制定奖惩制度，对于出现造假以及徇私舞弊的行为要进行严惩，从而真正提高审计质量与审计效率。

四、结语

综上所述，在当前社会经济的快速发展下，因审计质量控制对被审计单位财务活动信息有所反映，能够有效提高会计师事务所的形象以及竞争力，为会计师事务所的后期发展奠定基础与保障，会计师事务所审计质量控制备受关注。在新形势下，会计师事务所需要增强审计质量控制意识，完善内部控制制度，加强员工培训，推动会计师事务所审计工作的有序发展。

参考文献：

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[3]侯自民. 对影响会计师事务所审计质量控制因素的探析[J]. 中国外资，2012，13：184-185.

[4]戚少丽. 会计师事务所审计质量控制问题与完善途径——基于中国证监会处罚公告的思考[J]. 会计之友，2012，28：115-118.

[5]张丹萍. 浅议我国会计师事务所审计质量控制[J]. 商业经济，2012，20：102-103.

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会计师事务所如何控制审计质量 篇4

施

Analysis of Specific Measures to Improve The Quality of

Accounting Firm Control

作者：邹妮

目 录

内容摘要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． I Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． II 1 导言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 1 1.1 研究背景．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 1.2 研究意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 1.3 研究现状．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 2 会计师事务所执业质量控制理论概述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 2.1 审计风险的含义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 2.2 风险管理的含义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 3 会计师事务所执业质量控制存在的问题及成因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 3.1 会计师事务所执业质量控制存在的问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 3.2 会计师事务所执业质量控制问题的成因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 4 会计师事务所执业质量控制体系的设计．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 4.1 会计师事务所执业质量控制体系的建设．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 4.2 外部监管．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5 会计师事务所执业质量控制体系运行的保障措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5.1 加强法律法规建设．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5.2 加强政府监管和加大处罚力度．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5.3 加强对制度控制的建设．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5.4 提高人员素质，构建事务所职业风险防火墙．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 6 结论．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 致谢．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 1 1 1 2 2 3 3 3 4 7 7 8 9 9 9 11 11 12 13 14

内容摘要

目前，随着市场经济的发展和对外开放的深入，会计师事务所的作用越来越受到社会各界的重视。会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由有一定会计水平、经考核取得证书的会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。在我国，执业质量控制从无到有，逐渐形成现在包括政府监管、行业自律、事务所内部质量控制等较为完善的控制体系，然而，会计师事务所执业质量控制的发展注定要有一个长期、反复的过程。

对会计师事务所来说，执业质量控制是社会各界首先关心的问题。本文在对会计师事务所的执业质量控制相关理论进行了概述的基础之上，揭示了中国会计师事务所执业质量控制存在的主要问题，并找出了其问题存在的原因，对会计师事务所的执业质量控制体系的设计进行了介绍，并提出了完善会计师事务所执业质量控制体系的措施。从而完善会计师事务所的执业质量控制体系，对促进会计师事务所今后的健康有序发展具有重要的现实意义。

关键词：会计师事务所；风险管理；执业质量控制

I

Abstract At present, with the development of market economy and the deepening of opening to the outside world, the role of the public accounting firm more and more get the attention of the society from all walks of life.Certified public accountants is independently according to law to undertake the business of certified public accountants intermediary service organization, is made up of a certain level of accounting, assessment to obtain certificate of accountant, entrusted by the parties to undertake the auditing, accounting, consulting, tax and so on business organization.In our country, professional quality control from scratch, and gradually form now includes the government regulation and industry self-discipline and firm internal quality control, more perfect control system, however, the development of certified public accountants professional quality control is doomed to have a long-term, iterative process.For certified public accountants, professional quality control is the first concern of the society.Based on the practice of the public accounting firm quality control were summarized based on the related theory, reveals the main problems of Chinese certified public accountants professional quality control, and find out the reasons of the existence of the problem, and to the practice of the public accounting firm quality control system design are introduced, and puts forward the measures to perfect quality control system for certified public accountants practice.To improve the practice of the public accounting firm quality control system, to promote the healthy and orderly development of the certified public accountants in the future has important practical significance.Key Words: Accounting Firm;Risk Management;Quality Control

II

导言

1．1 研究背景

执业质量是会计事务所的生命，在我国改革幵放、国有企业转变经营机制和社会主义市场经济的建设和发展的大背景下，会计师事务所迅速发展，都是随着近年来我国乃至世界范围内财务丑闻案件的不断发生，注册会计师执业质量屡屡遭受怀疑，因而引发了空前的会计事务所诚信危机和道德危机。过快的发展将不可避免地带来发展的风险，在政府的推动和内在的驱动下，行业诚信建设和内部治理的序幕拉开，特别是会计事务所执业质量控制越来越受到行业的重视。

而在我国加入WTO之后世界经济一体化进程加快，也给国内会计师事务所带来了机遇和挑战。会计是经济之子，而经济的迅速发展要求会计师事务所的在制度和环境进行更深刻的变革。

因此，在会计师事务所不断发展的现状下，对会计师事务所的执业质量管理进行分析和探讨，并对其进行科学有效的管理，变得尤为重要。1．2 研究意义

会计师事务所执业质量控制对于事务所来说，具有以下几个方面的重要意义：（1）会计师事务所执业质量控制是打击财务造假的必要手段；

（2）会计师事务所执业质量控制是审计准则及外部监管机构管理的重点内容；（3）会计师事务所执业质量控制是事务所实现业务有效管理的重要途径；（4）会计师事务所执业质量控制能够提高执业能力，保持良好的内部人才竞争环境。

因此，在经济一体化进程加快的大背景下，对会计师事务所的执业质量管理进行分析和探讨，并对其进行科学有效的管理，对会计师事务所的健康发展是有很有意义的。1．3 研究现状

近几年来，关于探究医药企业融资风险及其管控研究的文献中，一些学者也在其相应领域发表了各种的一些看法，也取得了一定的成绩，综述如下：

1．3．1 国内研究现状

曾贞（2004年），通过对审计实践工作总结，提出了通过加强合伙人、项目经理、助理人员等各层面的人力资源管理，以加强审计质控制。

刘爱东、邓诚（2007年），在《会计师事务所审计质量控制体系研究》中认为造成审计质量控制失效的因素主要有会计师事务所执业的外部环境因素、事务所内部因素以及外部监管因素。

孙坚（2008年），指出可以通过规范审计程、强化会计师事务所自身管理和加强社会监管来提高审计质量。

杨军（2012年），结合国内会计师事务所发展的现状，对会计师事务所的执业质量进行了深入分析，找出了其风险屡屡发生风险的症结，指出执业质量控制体系建设的瓶颈，提出必须提高事务所的风险管理水平，完善内部管理体系。1．3．2 国外研究现状

Housotn（1999年）认为在审计市场竞争加剧的情况下，国际所审计收费压力增大，一些事务所可能通过减少时间预算、减少审计调查的方式来降低成本，从而影响到审计质量。

Thomas C.Wooten（2003年）在2003年发表的“关于审计质量的研究”一文中分析了会计师事务所规模、事务所人力资源、事务所内部控制过程、审计经验等对审计质量的影响并提出相应的控制措施。

Krishnan（2004年）研究审计主体独立性和专业胜任能力方面，发现专业胜任能力强的审计师审计的财务报告更稳健。

综上所述，众多学者都针对会计师事务所的执业质量控制进行了分析并提出了一些措施。因此，为了会计师事务所更好更快地发展，本文将进一步对会计师事务所的执业质量控制所涉及的一些问题进行研究分析，使会计师事务所能够更健康的发展。会计师事务所执业质量控制理论概述

2．1 审计风险的含义

广义的审计风险指审计职业风险。虽然审计人员为某一客户提供的审计报告允当，但仍由客户的关系而受到伤害的风险。

狭义的审计风险指发表了不正当审计意见的风险。包括：误受风险——会计报表没有公允揭示而审计人员以公允揭示的风险，误拒风险会计报表总体上已公允揭示而审计人员却认为没有公允揭示的风险。审计实务中：狭义的审计风险主要是由于会计报表差错引起的，误受险较常见，而误拒险会影响审计效率。2．2 风险管理的含义

企业的风险管理是指在经营活动的过程中，风险管理部门或人员对遇到的各种风险进行的识别、分析、评估以及风险的客观存在意味着企业（或组织）需要对风险进行管理，这一管理过程可能需要管理者对风险进行识别、评价、控制等等环节。企业的风险管理是指“在经营活动的过程中，风险管理部门或人员对遇到的各种风险进行的识别、分析、评估以及使用最低的成本应对的过程”。

风险管理包括风险规划、识别、评价、处理和监控五个阶段。会计师事务所执业质量控制存在的问题及成因

注册会计师行业尚处在发展、完善阶段，面临的任务还很艰巨，在发展中也存在着很多的问题：

3．1 会计师事务所执业质量控制存在的问题 3．1．1 审计程序有漏洞

情况调查表明，一些会计师事务所特别是中小事务所的内部质量控制仍然比较薄弱，大量审计报告未履行必要的审计程序，收集审计证据不充分，未充分注意到关联方交易，有的甚至应企业骗取信用等级等不正当要求故意出具虚假审计报告，社会影响恶劣。

3．1．2 行业公信力低下

行业公信力低下，有的机构乱挂牌，乱设分支机构，允许业外人士以本机构的名义执业，影响了本机构的声誉，并扰乱了当地的市场秩序。各个会计师事务所存在低价竞争现象，行业内甚至出现了支付佣金、回扣的现象，有些招投标报价低于成本价。主要最突出的问题是无序竞争、低价不正当竞争、非法设点职业、出卖公

章、分成回扣等问题。3．1．3 内部管理不合理

会计师事务所内部管理机构设置不合理，人员之间不和谐，缺乏激励和约束机制，内部人员心里不平衡，容易跳槽。同时部分会计师事务所管理意识和风险意识较差，内部管理不规范，执业质量较差。

主要存在着以下问题：CPA违背职业道德、内部控制薄弱、执业质量差、部分重要审计程序实施不充分、压价收费、部分业务收费过低、未实施初步业务活动评价和风险评估、内部控制测试和审计调整汇总表被审计单位未盖章确认、未编制试算平衡表、现金盘点未实施、未能遵循审计准则的要求,业务约定书要素不全、三级复核工作底稿未签字、审计报告无事务所公章、无CPA签字盖章、对账单取得不全、未进行函证、替代程序执行不到位、往来程序执行不到位、往来账户明细表不全、底稿中凭证抽查记录较少等。3．1．4 政府的支撑力度不够

我国的注册会计师制度自1980年恢复重建以来，已走过23个春秋，会计师事务所在优化资源配置、促进结构调整、保障各类产权主体合法权益、服务政府履行职能等广泛领域提供了大量鉴证和咨询工作，并且成为社会主义市场经济不可缺少的重要组成部分，成为联系政府、企业、公众之间的桥梁和纽带，在服务地方经济社会发展中发挥着越来越重要的作用。但是，注册会计师行业正处于发展阶段，政府的相应政策和法规还是比较少的，即使是有也只发挥着微弱的用处，无法给予行业足够的支撑度。

3．2 会计师事务所执业质量控制问题的成因 3．2．1 审计程序的设计和实施不到位

审计程序（Audit procedure)是指CPA等审计人员在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。审计程序是审计人员工作的操作指南。

在审计实务中，审计程序设计和实施不到位普遍存在。例如，报告审计的重点之一是企业销售的截至性差异，它是进行收入审计时所必需的审计程序。3．2．2 会计师事务所与被审计单位之间的关系扭曲

中国的会计师事务所客户资源的竞争异常激烈，尤其是拟上市公司，他们往往

会成为会计师事务所力争的对象。迫于生存压力，他们以超乎想象的审计低收费和敢于承担任何风险的胆量吸引着部分上市公司的眼球。3．2．3 来自市场和经营的双重压力

当前我国的审计服务市场，中注协2011年统计资料如图1会计师事务所服务类型所示：

图1 会计师事务所服务类型比例图

我国会计师事务所总体上仍以会计审计服务为主，在证券资格会计师事务所中，传统审计业务收入占总收入的比重接近60%；在传统审计业务收入中，年报审计占到93%，中报审计占3%，验资占1%，经济责任审计占1.6%，内部控制审计占1.4%这种业务模式导致事务所与上市公司在很大程度上成为利益共同体，容易遭受执业对象风险的传导。如图2会计师事务所市场占有率所示：

图2 会计师事务所市场占有率

国内排名前十的会计师事务所合起来的市场占有率只有30%左右，在国内会计

师事务所中大多是中小型会计师事务所，这些中小型会计师事务所没有竞争力，会计师事务所为了生存和发展就必然会釆取一些非正常的手段拉拢业务。具体的表现为：一方面，会计师事务所和当地政府有着密不可分的联系，通过行政干预的手段，建立审计委托与受托关系，而这种地方政府的干预将不可避免地使审计业务质量受到影响。另一方面，还有会计师事务所用低价承揽业务以争抢客户，客户为了追求经济利益最大化的目的，在相同条件下，将业务委托给费用较低的会计师事务所。

3．2．4 审计执业环境的影响

审计执业环境可分为五个具体的方面：经济环境、法律环境、政治环境、行业环和社会环境。现在我国社会主义市场经济正处于初级阶段，国家的政治、经济、法律以及文化等客观情况和西方发达资本主义国家相比较，有许多的特殊性。这个执业环境对CPA审计质量控制必定存在较大的影响。3．2．5 监控不到位的影响

审计监控不到位有三层含义：被审计单位的管理层对企业的内控制度的认识和监控不到位；会计师事务所对审计业务执行的监控不到位；政府监管部门对会计师事务所的监控不到位。

一些小型和中型会计师事务所由于市场竞争激烈、政府行政干预和成本效益考量等因素的影响，没有办法或不能有效地进行必要的指导、监督和复核程序。对新执业准则所规定的相关质量控制制度就更不可能有效的执行，于是形成事实上的质量控制隐患。

当前我国财政部、中国证监会、国家审计署等政府部门以及中注协都在对企业会计报表质量实施监督控制。其中，国家CPA行业协会是CPA的自律组织，我国这种国家政府机构CPA协会的双重监督管理造成双方的职责不清楚，同时也是导致我国审计服务市场混乱、事务所审计质量很难得以控制的重要诱因。此外，这种双重监控体制很容易出现监管空白，而且它的监控成本又很大，可以称得上得不偿失。3．2．6 不健康企业文化的影响

事务所文化是质量控制重要的环境因素，一般认为，事务所文化导向可以分为公众利益导向和事务所利益导向。以事务所利益为导向的会计师事务所，它的文化集中表现为事务所注重谋求利益最大化，导致质量控制观念的淡漠和对社会贡献的冷漠。同时，忽略员工的短期利益和长期发展。激烈的竞争面前，各事务所合伙人的经营理念转变为全身心投入开拓业务、拼命赚钱，他们无心进行事务所执业质量的提高，员工职业规划培养仅停留在口头，注册会计师后续教育流于形式。加上很多事务所分配不公，导致员工集体归属感、忠诚度低下，事务所的集体文化无从创建，执业质量处于自然成长的原生态。致使优秀员工产生不满而出走，造成有效地质量控制因人才缺乏而落空。会计师事务所执业质量控制体系的设计

4．1 会计师事务所执业质量控制体系的建设

注册会计师审计的执业环境是不断发展变化的，社会各界对审计人员的专业能力和执业水平的要求也随之不断地发展与变化着。审计执业人员的不当行为，将直接影响审计的质量，这不仅会使会计师事务所遭受经济和其他方面的处罚，同时也会增加整个社会对注册会计师行业的不信任，后果是非常严重的。此外，代表先进方向的风险导向的审计模式，进一步提高了对审计人员的业务素质的要求，如风险导向审计模式要求在实质性测试阶段，审计人员要运用分析性测试程序，以成为获取审计证据的主要手段，这一定会要求审计人员具有较高的专业素质；这种模式也要求注册会计师需要根据被审计实体的情况，利用分析性审查程序，找出审计的风险点。在许多企业财务人员的眼里，审计人员业务知识扎实，税务知识渊博，企业财务人员往往咨询审计人员一些财税方面问题的处理和相关的政策法规，这要求审计人员具备相应的知识以进一步获取客户的信任。因此，作为审计人员必须具备必要的专业能力，并且必须不断掌握和运用相关的新知识、新技能和新的法规，以满足执业的技术要求，确保执业的质量。从以下几个方面提高审计人员素质。4．1．1 审计执业人员的选聘

优秀人才的选聘是确保会计师事务所整体素质的第一个环节，是确保审计人员遵守职业道德和审计独立性，以及审计质量得到保证的前提。“诚信、勤勉、谨慎，守法”是社会公众对审计人员道德品质的普遍要求，“敏锐的洞察力、周密的分析力、准确的判断力、高超的组织力”是社会公众对审计人员专业能力的必然要求。相比之下，对审计人员的选拔“道德品质”比“专业能力”更加重要，为适应现代风险

导向审计模式的要求，审计人员的知识面要更宽更广更深。虽然国内会计师事务所应扩大员工购股权的范围内，适当增加与经济学，管理学等方面的知识人才的选拔，以丰富的专业知识结构的审核，各方面的综合能力，最终形成一支队伍，逐步提高人才的整体水平的综合知识，提高他们的工作能力，确保质量的坚定实践。4．1．2 审计团队的后续教育培训

国际、国内的会计师事务所都认同一个理念，即“人是事务所最重要的资源，执业人员后续培训教育是会计事务所发展过程中最具战略意义的大事。”有计划、有系统跟进审计人员的教育和培训，不断更新审计从业人员的会计，审计，以及有关法律，法规知识，不断提高核数师的专业能力。纵观国际和国内的会计师事务所后续教育和培训的形式灵活多样，它可以是定期或不定期的培训，可以是会计师事务所内部的培训或者业余时间的自学，也可以在审计业务执行的过程中，增加经验丰富的审计人员的必要的指导，相互促进。4．1．3 加强客户管理

事实说明：客户的素质是防范审计风险的重要因素，觀别客户是注册会计师事务所风险管理的重要环节。无论是新客户还是老客户，必须关注客户是否存在经营失败、财务困境重大欺诈等迹象。对客户进行风险评估。4．2 外部监管

4．2．1 建立健全行业质量控制体系

行业协会可以通过组织会计师事务所同业评鉴、经验交流、协会质量控制等方式，控制会计师事务所的工作质量。可以建立行业执业质量信用数据库并实现共享，以供相关监管部门查阅。行业性的自我管理强调自律，更多的着眼于全行业整体的专业进步、全员技能提高和人际关系的改善。

因此，行业协会的理事会、常务理事会成员的主体应丰富完整，理应由合伙人、发起人和注册会计师组成，以便为自律管理提供组织基础；要加强注册会计师行业的自律制度建设和实施，为行业自律管理提供充分的法律基础；行业协会要定期或不定期地组织不同的事务所进行同业核查，及时利用谈话提醒制度或由行业协会研究发布相关指导性意见，以此促进会计师事务所整体上提高执业质量。4．2．2 社会监管

建立诚信社会环境：会计师事务所执业质量与社会整体道德环境关系紧密，当

前社会道德水平低下，诚信缺失己经是不争的事实，这直接使得会计师事务所对执业质量的重视远远不足，建立互信机制，构建诚信社会，对于会计师事务所执业质量的提升有独特的意义。

大力完善社会公众监督：从目前看，社会公众监管尚处于萌芽阶段。对注册会计师审计进行市场监管的社会公众力量主要是投资者、财务分析师、市场研究人员、学者、新闻记者等。未来随着社会公众在信息意识方面的提高，“聚光灯”的效应会越来越明显。

4．2．3 风险控制管理体系

新执业准则要求提供审计服务的事务所实施现代风险导向审计模式，这就要求审计执业人员必须实施风险评估的程序，以降低审计风险，进而提高审计质量。因此，会计师事务所的每一位执业人员都必须从思想上和观念上牢固树立风险意识，不断加强对风险控制的管理，在处理任何业务问题时都要充分考虑其风险。会计师事务所执业质量控制体系运行的保障措施

5．1 加强法律法规建设

以加快相关法律、法规的制定为中心，确立法律规范在注册会计师执业质量监督体系中的基础性作用。具体来说，可以对其他利害关系人作出明确界定、规定特别诉讼时效、对会计师事务所的组织形式进一步作出明确规定、成立专业鉴定机构、提高独立审计准则的法律效力。

必须加强政府的监管能力和处罚力度，明确财政部门、审计部门、证监会相互之间的职责：财政部门负责CPA行业的总体、经常性的监管；审计部门负责抽查经CPA审计的国有企业；证监会应对执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所、注册会计师的执业质量进行监督。5．2 加强政府监管和加大处罚力度 5．2．1 明确职责

财办发「2002」136号规定了财政部门与注册会计师协会在监督检查方面的分工，即监督检查局行使对注册会计师和会计师事务所的行政监督检查和行政处罚职能，注册会计师协会对会员进行监督检查和内部惩戒等。但财政部门、审计部门、证监会相互之间的职责并不明确。笔者认为，上述三个政府部门应进行下列分工：

（1）财政部门负责CPA行业的总体、经常性的监管；

（2）审计部门负责抽查经CPA审计的国有企业，如果发现问题，在对其进行相应的处理和处罚之前，有关问题应移交给财政部门，由财政部门对参与的会计事务所进行进一步的核查，确定该国有企业违规的性质及程度并提出处理和处罚建议，与审计部门协调后宣布处罚决定。

（3）证监会若现或认为执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所、注册会计师存在执业质量问题，应当将有关问题移交财政部门或着与财政部门联合核查，在协商达成一致后发布处罚决定。5．2．2 加强部门间协调

在职责明确后，各政府部门应该加强协调：

（1）建立多层次的定期沟通机制，协调检查方案，确定检查清单，以避免重复检查；

（2）对检査情况、结果互相通报，必要时联手检查；

（3）对检查中的问题组成由各方人员参加的专家论证会，避免处理不一样。同时，各政府部门也应加强与注册会计师协会的协调，在做出处罚决定时应参考协会的意见。

5．2．3 加强制度建设

财政部承担对注册会计师和会计师事务所的行政监督检查职能之后，应尽快完善相关的制度建设，主要包括：制定业务检查的要求，明确检查目的，检查内容，检查依据，检查程序及检查结果处理等方面；制定业务检查工作底稿，实现标准化的检查；建立一支稳定，专业的监管队伍，以提高检查工作的效率和效果。5．2．4 加强内部管理建设

一方面，可以加强员工的培训力度，通过职业道德教育和业务培训，提高综合素质，增强职业自律的意识。另一方面，可以建立员工激励制度，使内部团结、和谐，增强整个事务所的稳定性。事务所内部应尊重会计师的劳动，充分发挥专业知识在事务所内部决策和管理中的主导作用，应当以增进内部和谐为重点，有效协调内部各方面的关系，保障事务所及利益相关者的合法利益。

会计师事务所还应该应该建立公平合理的薪酬和福利机制，建立以人为本的晋升与奖励机制。不断地健全会计事务所的执业质量控制体系。实际操作中，各事务所的执业质量控制政策各有侧重。从总体来说应做好以下几个方面工作：首先，管理层应统一认识，充分认识到执业质量对事务所长远发展的重大意义，将执业质量控制作为首要的问题来抓。其次，各事务所应建立执业质量控制制度，并建立一定的组织来保证制度的实施。制度一旦建立，应严格执行，避免随意性。再次，事务所应针对工作底稿的编制、各类业务的操作制定一定的执业指导规范，为执业人员提供指导，并以此为依据对其执业水平进行评价考核。5．3 加强对制度控制的建设

一方面，规范审计收费，针对事务所压价收费的现象，各地注协要制定最低收费标准，并加大查处力度，如注协对年度报表审计备案业务数量进行分析，对其中可能存在压价不正当竞争行为的会计师事务所列为执业质量检查的重点，对低价收费的会计师事务所，重点进行执业质量检查，对采取恶意降低收费承揽业务的行为予以严厉惩戒，对相关责任人严肃罚处。

另一方面，加强会计师事务所的内部质量控制。质量是注册会计师执业的生命，是支撑会计师事务所生存和发展的至关重要原因。建立健全注册会计师行业质量控制体系，通过同业评鉴、经验交流、注册会计师协会的质量控制等，控制会计师事务所的工作质量。可以建立审计、验资报告存档制度。简言之，就是从事务所存档的各类报告中抽取一定比率看是否正确，并与企业留存的相比较，看是否一致，防止造假。

5．4 提高人员素质，构建事务所职业风险防火墙 5．4．1 提高CPA执业水平

应当提高CPA的执业水平，强化CPA行业自律体系的专业指导作用。第一，应当不断地加强培训和专业的指导，提高事务所行业的职业水平。首先，协会应不断完善后续教育培训制度，从职业发展的要求出发，创新培训内容和手段，加大培训投入，提高培训效果，提高行业人员素质。其次，协会应根据CPA行业发展的需要，研究与改进CPA执业规范体系，进一步丰富了独立审计准则，职业道德准则及质量控制准则的内容，细化要求，增强可操作性。再次，协会应加强准则实施的监督检查，根据对事务所检查中存在的问题，加强指导或强制性培训,并大力规

范会员的执业行为。

第二，应当不断地对行业的自律管理组织体系进行完善。CPA协会应根据国际经验，与协会工作发展的实际情况相结合，研究和探索行业自律运行机制，建立和完善代表大会、理事会及专门委员会为主体的治理结构，使其充分反映行业发展的要求和成员的意愿，并为行业的健康发展提供组织保障。5．4．2 建立健全事务所执业质量控制体系

《中国注册会计师质量控制基本准则》对会计师事务所建立和实施全面质量控制政策和程序、各审计项目质量控制程序提出了要求。在实际操作中，各事务所的执业质量控制政策各有侧重。从总体来说，笔者认为会计师事务所建立健全执业质量控制体系，应做好以下几个方面工作：

（1）管理层应统一认识，充分认识到执业质量对事务所长远发展的重大意义，将执业质量控制作为首要的问题来抓。

（2）各事务所应建立执业质量控制制度，并建立一定的组织来保证制度的实施。制度一旦建立，应严格执行，避免随意性。

（3）事务所应针对工作底稿的编制、各类业务的操作制定一定的执业指导规范，为执业人员提供指导，并以此为依据对其执业水平进行评价考核。

结论

综上所述，可见会计师事务所执业质量控制的研究是一个重大的课题，会计师事务所执业质量控制内容广泛，关系复杂，我国的会计师事务所执业质量控制体系还是比较简单并趋于完善的，但是仍然存在着一定的问题与不足，并有改进的空间，但是完善会计师事务所执业质量控制不是短期内就能取得显著成效的，需要一个循序渐进的过程。

应当加强对审计程序的建设；提高行业的公信力；加大对内部管理的建设；加强法律法规的建设，从而进一步地促进会计师事务所质量控制体系的完善。

参考文献

正宏会计师事务所审计资料 篇5

应提供资料一览表

资料名称

1、会计报表√

2、账本及凭证√

3、现金盘点表√

4、银行对账单及调节表√

5、实物资产盘点表√

6、主要资产的所有权，如房产证、汽车行驶证等证明文件√

7、纳税申报表或完税证明√

8、场地使用证明（租房合同）√

9、公司章程√

10、营业执照、政府批文√

11、国地税税务登记证、外汇登记证√

12、组织机构代码证√

13、以前审计报告√

14、验资报告、评估报告√

15、贷款证或借款合同

16、对外投资协议、承包、经营合同

17、董事会纪要

18、财政登记证

备注：

（一）第1、2、3项请提供原件。第4项以下请提供复印件。

会计师事务所如何控制审计质量 篇6

(一)建立风险识别、评估和应对的机制

审计项目风险的大小不仅对事务所的利益造成直接影响,更是对审计项目的审计质量控制起决定性的作用,因此审计风险的识别和评估是每个事务所承接业务的关健。不论是执业理念还是资源管理的支持系统中,在具体的审计业务执行过程中,风险的识别和评估始终贯穿交叉其中,通过不断了解、判断、改进的循环过程。注册会计师在承接业务初期应该对被审计对象背景环境充分了解,识别被审计对象重大错报风险并评估错报风险的程度。这个了解过程并不是只在业务初期进行,在业务执行过程中也应该不断地持续地跟进,根据新收集到的信息对被审计对象及其环境有新的认识和了解,不断更新,客观地了解客户的内外部环境和准确地识别评估其可能存在的所有重大错报风险,从而采取有效的审计程序和措施,控制审计风险在可接受的范围之内。因此,事务所的审计质量控制体系的业务执行制度的每个环节包括客户关系和具体业务的接受与保持、审计计划、业务指导监督与复核、咨询意见分歧、业务工作底稿等也应该充分体现风险的识别、评估和应对的特点。

(二)建立客户关系和具体业务的接受与保持机制

审计质量控制应该从源头抓起,即客户关系和具体业务的接受与保持开始控制。具体业务的接受是会计师事务所一项审计业务的开始,客户关系的保持是审计服务的连续性。承接什么样的业务,服务什么样的客户直接影响着会计师事务所的审计质量。倘若服务的客户自身的诚信或职业道德出现问题,虚报会计信息,承接这样的客户将存在着很严重的审计风险。因此,会计师事务所在承接新业务或者继续保持原有业务的时候,应重点考察被审计客户的内部控制制度及运行状况,被审计客户管理层的诚信、职业道德、独立性,对出具正确真实的财务报告的重视程度,企业的持续经营能力等信息;还应该考虑会计师事务所自身承接业务的专业胜任能力、时间、人力资源信息和技术资源等,识别风险、评估风险,谨慎决策是否承接该业务。承接业务和保持业务应形成制度化,会计师事务所应设立专兼职的风险管理部门和管理人员,设计业务承接表,建立客户台帐或档案,利用好业务承接保持表和项目管理表,区别对待首次承接项目和非首次承接项目的管理,利用电脑软件和网络技术反映项目动态变化,以便实时掌控客户情况。

会计师事务所还应该设计项目管理表对承接的业务实行实时控制,内容应包括项目号、防伪标识、完成进度、人员在岗情况及工时考核等具体内容,贯穿项目的整个流程。会计师事务所能通过项目管理表知晓项目的进度情况,所耗人工,对人员在岗情况也有了解为人员在项目间的调配提供信息,让事务所的管理层能从总体上把握事务所的整体项目运行情况和风险控制情况。

(三)建立审计计划机制

审计计划是保证一项审计业务顺利有序完成的根本保证。审计工作前制定科学合理详尽的审计计划能帮助审计人员思路清晰地有重点针对性地审查账目,取得必要的审计证据并据此得出正确的审计结论,完成审计目标。编制审计计划应该有该项目的项目负责人完成,包括总体审计策略和具体审计计划,编制完成后应申报上级业务负责人审核批准才能予以执行。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向以及审计资源,并指导具体审计计划的制定。具体审计计划比总体审计策略更加详尽,包括获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、范围和时间等。具体审计计划包含风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。审计计划需要了解被审计单位的基本情况以及初步评价其内部控制,了解被审计单位内部审计工作的可利用性和拟依赖程度。初步判断审计风险并确定重要性水平,用来确定审计过程中所需要的审计证据的数量和拟实施的审计程序。在以风险为导向的现代审计中,风险评估程序是不可少的。同时,审计人员应对被审计单位的内部控制实施符合性测试,只有当内部控制可信赖度高时,可以适当减少实质性测试,当内部控制不可信赖时,则应该加大实质性测试程序。对于进一步审计程序,各事务所应根据具体的业务性质和内容对其进行设计和裁剪。中国注册会计师协会或者京华注册会计师协会提供参考的审计工作底稿是根据制造行业的审计工作设计的,有些地方对于其他行业会用不到或者不适用,因此在审计计划阶段应对审计程序的裁剪设计有所考虑,不要直接套用仅供参考的审计工作底稿模板。审计程序要能体现和达到审计师的审计目的。同时,审计计划还应该对审计人员分工和审计日程安排等有详尽的安排。实际执行过程中,可能会和预期计划的情况不一样,审计人员必须对审计计划作出合理的修改或者补充。审计计划不是一成不变的,而应当是个连续、动态的过程,根据审计工程中出现的问题持续不断的更新和修改计划,计划的修改和完善应该是贯穿于整个审计工作过程中。

(四)建立业务指导、监督与复核机制

项目风险与质量控制是个连续动态的过程,应该在审计项目的执行过程中对其进行指导和监督,项目风险及质量管理控制应贯穿于项目执行过程中,项目负责人应按其职责要求对各级次项目组成员的业务工作给予充分的指导、监督和复核,以合理保证会计师事务所能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务,根据具体情况出具恰当的报告。

项目负责人应当根据项目组成员的学识、经验、能力进行合理分工,通过适当的团队工作和培训,使项目组成员清楚了解所分派工作的目标,指导其完成所分派的工作。项目负责人应充分利用好审计计划,明确项目组成员各自的责任。如,各成员在该项业务中承担的具体审计任务,拟实现的具体审计目标,拟实施的具体审计程序及拟获取的审计证据等。从而对审计成员做出针对性的指导和监督。

项目负责人应当监督业务的执行,主要监督工作包括:追踪业务进程,了解业务的进展情况;考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力,以及是否有足够的时间执行工作,是否理解工作指令,是否按照计划的方案执行工作;解决在执行业务过程中发现的重大问题,考虑其重要程度并适当修改原计划的方案;识别在执行业务过程中需要咨询的事项,或者需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

在完成业务指导和监督的同时,复核是整个审计过程中的关键,会计师事务所应制定项目组内部复核制度,可考虑执行三级或五级复核。一级复核工作应在外勤工作结束前完成;二级复核工作应尽可能地在外勤工作结束前完成;三至五级复核工作应在出具审计报告前完成。会计师事务所可根据具体情况减少或增加复核级次,对于规模较小的审计项目,签字注册会计师和现场负责人可以为同一人。各级复核人员应履行各自的复核职责,复核责任不能互相减轻、替代或免除。会计师事务所对设立有分支机构的,除执行一级至三级复核外,应对高风险项目、重大项目、和分支机构及项目负责人认为有必要进行复核的项目,会计师事务所应根据各事务所制定的质量控制制度和历史财务信息审计项目质量控制办法的有关规定进行四至五级的复核。

(五)建立咨询、意见分歧机制

项目组人员在业务执行中遇到疑难问题或者争议事项,如重大的技术、职业道德及其他事项等,应当考虑以适当方式和渠道进行咨询,避免随意处理或回避。项目组内部应形成良好的咨询、研讨氛围,业务人员遇到疑难问题时,应及时向项目组其他成员或项目负责人咨询。如果疑难问题或争议事项在项目组内部无法得到解决,项目负责人可将问题以及所有相关的事实以书面形式提交技术与质控部(主管人员)。技术与质控部(主管人员)应及时回答项目组提交的问题,并以书面形式反馈咨询意见。对于技术与质控部无法解决的疑难事项,可由技术与质控部向会计师事务所内部或外部其他具备适当知识、资历和经验的专业人士咨询。被咨询人员不能替代项目负责人的职责,各级负责人应切实履行其职责。项目组应当完整、详细地记录寻求咨询的事项及咨询的结果(包括作出的决策、决策依据以及决策的执行情况),咨询记录应当经被咨询者认可见图1。

(资料来源:笔者结合京华Z Y D会计师事务所内部管理制度整理而成。)

会计师事务所应当制定政策和程序,以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。项目负责人应当编制意见分歧解决表,记录意见分歧的解决方式、解决过程以及结论。在意见分歧得到解决之前,项目负责人不能出具业务报告。

(六)建立业务工作底稿归档机制

事务所应建立业务工作底稿的归档工作,业务档案应按单项业务整理、保存。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具了两个或多个不同的报告,应当将其视为不同的业务,分别将业务工作底稿归整为业务档案。业务档案中应保存有效的审计工作底稿。已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等不应保存在业务档案中。

保存在业务档案中的资料文件必须为经过适当签字批准后的文件,具体包括:业务承接(保持)评价表、业务约定书、总体审计策略、具体审计计划、业务咨询情况表、意见分歧解决表、审计报告、审计小结、项目复核核对表、项目质量控制复核核对表、项目发文控制表等。业务档案中还应包括分析表、核对表、询证函回函、管理层声明书、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件),对被审计单位文件记录的摘要或复印件、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、项目组成员独立性声明书、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件、试算平衡表、调整分录汇总表、未更正错报汇总表等工作底稿。

业务档案可分为永久性档案和当期档案。永久性档案应与当期档案分开装订,以便更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要,永久性档案中被替换下的资料也需保留。被替换下的资料应汇总在一起,与其他有效的资料分开,作为单独部分归整在永久性档案中。档案管理人员应按照会计师事务所业务档案管理制度的规定管理业务档案,保证业务档案的安全、完整。

在完成业务档案的归整工作后,未经项目合伙人的批准,任何人不得擅自改动业务工作底稿。在审计报告日后,如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序,或导致注册会计师得出新的结论,对确需修改现有业务工作底稿或增加新的业务工作底稿的,应当填写业务工作底稿修改审批表,经项目合伙人批准后方可进行。

业务档案的借阅。总所和分所业务人员因工作需要,在办理了相关手续后可借阅业务档案。如果客户要求获取业务工作底稿的部分内容或摘录部分工作底稿,项目负责人应当根据具体业务的特点,分析客户要求的合理性,在保证披露这些信息不会损害会计师事务所执行业务的有效性,或不会损害会计师事务所执行鉴证业务的独立性的情况下,谨慎决定是否满足客户要求,并应取得项目合伙人的批准。

二、我国中小型会计师事务所审计质量控制的维护制度

会计师事务所通过持续考虑和评价质量控制政策和程序,并对质量控制政策和程序的遵守情况进行监控,以合理保证这些政策和程序是相关、适当的,并正在有效运行。技术与风险管理委员会(或合伙人)应根据会计师事务所对质量控制制度的监控情况及法律法规、职业道德规范和业务准则的最新变化,及时修订质量控制政策和程序。

技术与质控部(或主管人员)负责会计师事务所业务质量的日常监管工作。质量监管人员应当监管业务过程中发现的质量控制缺陷,并且采取措施:(1)如发现业务质量问题,应及时与项目负责人进行沟通,指出问题及不足,并提出修改建议;(2)如发现质量控制制度执行不力,应查明原因,明确责任,确定处理方法,及时向技术与风险管理委员会(或合伙人)汇报;(3)如发现在理解或执行方面存在的问题,应及时告知培训部(主管人员),由培训部(主管人员)进行质量控制制度和专业标准的培训;(4)如发现是质量控制制度设计上存在的缺陷或薄弱环节,应建议技术与风险管理委员会(或合伙人)修订质量控制政策和程序;(5)如发现严重违反事务所业务质量控制制度的人员,应提交人力资源部(或合伙人会议),按照会计师事务所劳动人事管理制度的相关规定对其进行处理。

技术与风险管理委员会(或合伙人)每年应抽调具备适当专业胜任能力和经验的人员,组成业务质量控制检查组,对会计师事务所质量控制制度设计是否适当性和运行的有效进行评价,并对业务执行情况进行检查。检查结果应向合伙人会议报告。对每个项目负责人每三年应至少选取一项业务进行检查。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不得承担该项业务的检查工作。

人力资源部(或主管人员)负责处理会计师事务所收到的针对下列事项的投诉和指控:(1)已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德规范和注册会计师执业准则的规定;(2)未能遵守会计师事务所质量控制制度的规定。会计师事务所应设置投诉信箱,接收会计师事务所员工或外部关于业务质量方面的投诉和指控。会计师事务所应对投诉人的身份保密,未经投诉人许可,不得披露其姓名。为了便于开展调查和反馈调查结果,会计师事务所鼓励实名投诉和指控。会计师事务所收到投诉和指控后,应当及时调查投诉和指控事项。如果调查结果表明存在质量控制政策和控制程序设计或运行方面的缺陷,应修订质量控制政策和程序;或者存在违反会计师事务所质量控制制度的情况,应提交人力资源部(或合伙人会议)按照会计师事务所劳动人事管理制度的相关规定对其进行处理。会计师事务所应当记录投拆和指控的调查过程、调查结果及处理情况,并将调查结果反馈给投诉人。

参考文献

[1]曾贞:《项目经理的人力资源管理与事务所质量控制》,《中国注册会计师》2004年第7期。

会计师事务所如何控制审计质量 篇7

【关键词】会计师事务所；审计质量；职业素质；审计收费标准；审计监督

一、会计师事务所审计质量影响因素

随着社会经济的不断发展，人们对社会经济监督的意识不断的提高，会计师事务所审计工作也越来越受到关注。而近年来，层出不穷的会计师事务所的审计问题，充分暴露了会计师事务所在审计质量控制机制薄弱，专业不强的缺点。其体现在以下几个方面：

（一）会计师事务所的因素

会计师事务所的组织形式与规模也会直接影响审计质量。会计师事务所组织形式主要是有限责任制和普通合伙制度。合伙人制會计师事务所由两位或两位以上注册会计师作为合伙人为组织的会计师事务所，以其各自的财产承担事务所的债务并承担无限连带责任。它能在风险的制约和共同利益的驱使下，提高事务所的业务水平，提升控制风险能力。与此同时，任何一个合伙人在执业过程中存在的过失或欺诈行为都有可能导致会计师事务所陷入水深火热中。有限责任制会计师事务所则由注册会计师所持股份对事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。有限责任制度有利于快速组成大型会计师事务所并承办大型业务。但同时，降低了风险责任对职业行为的约束强度，减弱了注册会计师的个人责任，致使注册会计师的不谨慎执业行为缺乏威慑力。另一方面，一般会计师事务所的规模越大、信誉越高，其所出具的审计报告就越具有权威性。且规模越大的会计师事务所，其资金就越雄厚，对违约的赔偿能力就越强。会计师事务所越大，表明其信誉与专业相对较强，拥有的客户资源也越多，违约行为对事务所信誉与收入影响相对较小，事务所不会因为一个客户而做出损害其信誉的虚假审计报告，其审计报告的质量也越高。

（二）执业人员职业素质

一般审计人员的专业技能越高，其审计质量就越高。但目前我国的会计师事务所的起步较晚，人员结构不够合理，甚至有的会计师事务所为了降低运营成本，而招聘许多实习生，高层次专业的执业人员相对不足，直接影响到审计的质量。且在对审计工作的相关职业道德、法律法规等意识还不够强，对其专业胜任能力也会大打折扣。

（三）审计收费标准

审计质量还与审计收费成正比。审计质量越高，对执业人员的能力要求越高，而会计师事务所对人才的引进、对执业人员的培训等都是要投入大量成本的，审计过程中会计师收集审计证据，承担审计风险等，这些都需要资金的支持，因此，审计质量越高，收取的审计费用就越高。目前，有的会计师事务所为了多争取客源，采取降低审计费用的做法，在审计过程中，往往由于资金不足，会计师不得不缩减审计的程序，审计证据不足，必然导致审计报告不真实，长期如此最后形成恶性循环，大大影响了审计质量。

二、提高会计师事务所审计质量措施探究

针对以上不足，可通过以下方面进行改进，提高其审计质量。

（一）有限责任合伙制会计师事务所

有限责任合伙制会计师事务所是指会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为不承担无限责任。有限责任合伙制既汲取了有限责任制和合伙制事务所的优点，又摒除了他们的不足。这种组成方式既符合事务所的发展需求，又符合社会经济发展的趋势。另一方面，会计师事务所应从事务所的持续发展对公司的执业人员、注册资金、客户资源、接洽的业务等进行考虑调整，提升事务所的信誉度，提高执业人员的执业能力，将事务所做大做强，才能提高审计的质量。

（二）提高执业人员的专业素质

以往审计过程中，由于审计人员执业能力不足，技能有限而出现无法识别审计舞弊手段、搜集审计证据不全面等情况，这些都会影响审计的质量。针对此问题，会计师事务所可以加大薪金的投入，引进更高层次的专业人才，使执业人员的结构更合理，快速提升执业人员的专业技能，同时，定期或不定期加强培训，不但可以巩固执业人员的专业技能，还可以通过培训不断地学习新技能，更新审计理念，创新审计工作方式，强化执业能力。除了专业技能，审计人员还要提高职业意识。在审计工作中，遵守审计的职业道德，要以积极进取的精神，扎实的工作作风，秉承爱岗敬业的态度，严谨认真地评估风险和实施监测，确保公平、公正地完成审计工作及确保编制审计报告的真实。

（三）加强审计收费的监管

国家有关部门可出台政策，统一标准，对审计的支付报酬和披露方式进行公布，并且不定期地对会计师事务所进行抽查。一经发现为了争抢客源而压低收费的行为，就须严惩不贷。同时，加强注册会计师或会计师事务所的法律意识，明确其应承担的法律责任，规范审计收费。

（四）加强对审计过程的控制

加强对审计过程的控制，首先要制定审计方案，全面科学的审计方案，是审计工作有序开展的基础环节，也是控制审计过程，提高审计质量的第一步。审计方案就是审计工作进行的方向灯，全面地安排了从审计通知书到审计报告的工作步骤，有效地控制审计工作实施的过程，确保审计工作的质量，达到审计工作预期的目的。其次，改变审计的工作方式，提高科学方式的运用。随着经济的发展，审计工作的开展方式也越发先进，因此，在审计工作中，审计人员也要加强对计算机知识的运用，突破传统的审计工作的模式，创新审计工作的方法，提高审计的质量。再次，加强审计工作的内部管理。建立良好的审计环境，加强审计内部的监督与评价，通过内部制约机制，有效地将舞弊虚假的审计行为遏制在源头。建立审计专项调查制度，规范内控制度及审计行为，并监督其落实到位。只有加强审计过程的控制，才能从根本上杜绝审计的不良形为，切实有效地提高了审计的质量。

三、结束语

目前，提高会计师事务所审计质量还是任重道远。提高审计质量还是要顺应经济发展的要求，不断加强专业技能，不断完善内部制度，才能更好地提高审计的质量，并能接受各方面的监督，保证审计的质量。

参考文献

[1]张美，李虎威.会计师事务所审计质量影响因素分析[J].商，2013，（21）：110.

[2]林修涵.会计师事务所审计质量影响因素研究[J].中国市场，2016，（3）.

[3]杨柳.会计师事务所审计质量影响因素分析及对策[J].商业会计，2013，（10）：44-46.