耕地占用税教案

耕地占用税教案篇1

（二）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；

（三）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；

（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。

土地局收购的耕地,我们房地产开发公司向土地局购买的是商住用?土地,我们是否还要交耕地占用税,是不是应由土地局缴,而我们不缴?

答：具体由谁缴纳耕地占用税，应依据《国家税务总局关于耕地占用税征收管理有关问题的通知》（国税发[2007]129号）的有关规定：“耕地占用税纳税人应主要依据农用地转用审批文件认定。农用地转用审批文件中标明用地人的，用地人为纳税人；审批文件中未标明用地人的，应要求申请用地人举证实际用地人，实际用地人为纳税人；实际用地人尚未确定的，申请用地人为纳税人。占用耕地尚未经批准的，实际用地人为纳税人。”进行耕地占用税纳税人的认定。

我曾经专门研究过土地利用的专题。

首先，我国的土地根据用途分为农用地、建设用地和未利用地，耕地属于农用地。建设用地包括集体建设用地和国有建设用地，一般的房地产开发必须是取得土地使用权的国有建设用地。

所以，要想将在耕地上进行房地产开发，必须将耕地从农用地性质转化为国有建设用地性质。需要进行土地征用。

土地征用是在中国土地公有制前提下，改变土地所有权的一种特殊的方式。它是指国家为公共需要、城市建设或其他原因，依据法律规定的程序和批准权限批准，并依法给予农村集体经济组织及农民补偿后，强制取得农村集体所有的农业用地，房基地及其他用地从而取消其所有权以利另外支配使用的一种土地政策与制度。征用后的土地归国家所有。

征用农民土地需进行征地补偿，征地补偿费包括土地补偿费、土地投资补偿、安置补助费、和新菜地开发建设基金。具体的补偿费用在国家统一标准下由各地方政府根据实际情况，颁布制定补偿项目的补偿标准。另外，国家实行严格的耕地保护政策，征用土地必须符合一些基本条件，像你说的这种情况，必须符合城市规划，才可以。

耕地占用税教案篇2

关键词：耕地占用税,契税,计税依据,征管

随着我国农村综合改革的不断深化, 农业税、农业特产税等主要农业税种已退出中国的税收舞台。目前, 作为农业税收中仅保留的耕地占用税、契税已逐渐成为地方税收新的增长点, 从汉台农业税取消后这4年多的情况看, 耕地占用税、契税“两税”收入已远远超过原“四税”收入的总和还要多。2005-2008年的4年间, 汉台区共征收耕地占用税、契税7 723万元, 特别是契税收入4年跨越四大步, 取得了显著成效。分别由2004年直征前的400多万元上升到2005年945万元;2006年1 569万元, 2007年2 091万元, 2008年1 993万元。虽然耕地占用税、契税征管工作与前相比取得了很大成绩, 但当前耕地占用税、契税征管工作中还存在一些不可忽视的问题应引起我们足够重视, 并采取相应措施逐步加以解决。

一、耕地占用税、契税征收中存在的主要问题

(一) 缺乏较规范的计税依据

一是征管部门不掌握耕地占用税的征收依据资料, 仅凭国土资源部门开具的“缴费通知单”收税, 难以把握征收主动权, 在一定程度上存在少征、漏征税款的现象;二是对二手房交易申报价格没有形成有力的监督制约办法和机制, 存在二手房计税价格偏低和难以合理认定的问题;三是土地、房屋契税计税价格的评估或确定缺乏制约机制, 存在契税收入流失的现象时有发生。

(二) 有关部门的协作配合不到位, 行政干预较多

依照《中华人民共和国契税暂行条例》的规定, 契税由地方财政部门征收, 然而各级政府为了吸引外来客商投资搞开发, 制定了相关税收优惠政策, 有的超出了《条例》规定的限度, 从而使税款无法做到应收尽收, 造成税款流失。一是政府以招商引资名义减免税费或者政府以会议纪要形式减免特定项目有关税费, 这在财政部门管理的两个税种中是较为普遍的现象;二是部门协调配合不力, 难以真正做到“先税后证”, 造成国土和房管部门有意无意越权减免税。个别部门存在本位主义, 依法行政意识淡薄, 未按规定执行“先税后证”政策, 对证照的完税情况审核不严, 以证控税措施落实不到位, 出现“跑件”问题;三是由于国有土地使用权和房屋权属分属国土和房产两个部门管理, 部门之间的工作协调不能完全一致, “两税”税源的第一手资料掌握在国土和房管部门, 征收机关难以掌握房地产交易的整体情况, 与其信息的沟通还不通畅, 不能及时获取相关征管资料, 源头控税机制落实不全面, 造成征管工作被动。如《契税暂行条例》中规定, 签订合同10日内要申报纳税, 并在30日内缴纳税款, 但实际工作中, 征收机关往往难以取得或及时取得土地、房屋交易的详细资料, 给税收征收造成很大难度。

(三) 群众的纳税意识淡薄, 自我保护意识差

从客观方面的原因讲, 契税既是一个老税种, 又是一个小税种, 容易被人忽视, 有很多政策没有理顺, 纳税人对契税政策了解甚少, 自我保护意识差, 不能够真正意识到隐形交易的危害性。加上税法观念淡薄, 纳税意识不强, 想尽办法挖空心思有意偷漏或无意识偷漏, 出现了你有政策, 我有对策的征纳僵局, 也给税收工作带来了很多困难。

(四) 金融机构抵债取得不动产的契税征收工作尚未开展

近年来, 金融机构对到期信贷采取了严格的不动产抵债措施, 用土地、房屋权属抵债时有发生。抵债后土地、房屋权属已实质发生转移, 应视同土地、房屋买卖, 按规定应照章缴纳契税。但由于过去契税收入额度小, 加之对其征收工作重视不够, 税法宣传力度薄弱, 造成金融机构对以资抵债资产缴纳契税的认识不高, 往往对缴纳契税产生抵触情绪, 契税征收工作阻力较大, 存在漏缴契税现象。

(五) 房屋拆迁契税征收工作有待加强

随着旧城改造规模的扩大, 房屋拆迁工程不断增多, 拆迁人与被拆迁人之间矛盾较为突出。旧房拆迁时, 拆迁人与被拆迁人之间难以达成共识, 无法真正体现被拆迁房屋的价值, 导致计税价格无法公正、公平的体现。根据国家税务总局有关规定, 房屋拆迁契税应按实际支付的新 (安置) 房屋价款 (新安置房总价减去拆迁补偿价后) 的差额部分为计税依据, 由被拆迁人按差额照章缴纳契

本栏目由陕西省地方税务局陕西省财政厅税政处支持开办

税。而旧房拆迁工程时间跨越较长, 政策性强, 一旦拆迁工作完成以后, 动迁户情况和拆迁安置补偿费基础资料很难收集齐全, 契税征收机关无法准确核定计税依据, 造成国家税款部分流失。

二、采取的对策

(一) 不断完善契税、耕地占用税的计税依据

一是由政府协调相关部门定期公布较为合理的房屋、土地基准地价或市场指导价。国家税务总局在批复北京市地税局有关问题中 (国税函[2005]436号) 明确规定:“对承受国有土地使用权应支付的土地出让金, 要计征契税, 不得因减免土地出让金, 而减免契税。”根据这一精神, 对土地契税的计税依据, 征收机关要依据每一地段土地基准地价或土地出让的全部价格核定。二是在公布基准价格或指导价的基础上, 征收机关可选定几家有资质的评介机构进行评估, 对于评估价明显偏低的, 征收机关有权选择其他评估机构评估, 切实掌握征收的主动权。

(二) 完善政策法规, 明确部门职责

《契税暂行条例》明确规定了国土部门和房产部门在协征税款过程中的义务, 但对协税部门不按《条例》或文件规定提供相关资料既没有明确其承担的责任, 也没有具体的约束条款, 致使征管部门处处被动。按照国家税务总局、财政部、国土资源部联合下发的关于加强土地税收管理的通知 (国税发[2005]111号) , 要求三部门互相协调配合、互相监督, 共同做好土地税收管理工作。汉台区可以此为契机, 进一步密切征收机关与各部门的协调配合。逐步搭建与国土、房产部门信息资料共享平台。建议参照西安市的做法安装国土征用转让、房屋交易转移以及契税征收综合软件系统, 真正实现财政、国土、房管等三部门横向联网、跨部门信息共享及较强操作性的多重目标。财政部门可以通过网络了解国土等部门的交易办证资料, 便于准确掌握征管信息;国土部门可在办证时查询财政部门的征收税款的情况, 有利于全面落实先税后证制度, 互相支持、互相监督。对纳税人未出具契税完税凭证的土地、房产部门不予办理有关土地、房屋的权属变更登记手续, 做到先税后证, 从而使两税征管工作在客观上得以加强。

(三) 加大税收宣传力度, 规范征管行为, 不断提高公民的纳税意识

征管部门有权停止执行违规的优惠政策, 规范征管行为。对在征收中发现与税法和国家政策相抵触的规定、文件, 要加大宣传力度, 积极向政府汇报, 停止执行相关优惠政策, 以维护正常的征管秩序。要广泛深入地宣传耕

税收理论与实践

Theory&Practice of Taxation

地占用税、契税政策。要把两税政策宣传工作当作一件大事来抓。除集中宣传活动外, 还要把宣传工作贯穿于日常的征收工作之中, 真正做到“宣传先行”。利用电视、广播、宣传车、宣传标语、办宣传栏、印发宣传资料和会议等有效形式, 全方位、多层次开展两税政策宣传, 以此深入千家万户, 人人知晓。让全社会都来理解和支持两税征管工作, 为两税征管奠定良好的基础。同时, 征收机关在征管过程中要做到公开、公平、公正, 杜绝随意减免税收口子, 优化税收征管环境。

(四) 加强耕地占用税、契税监督检查力度, 提高两税征管水平

契税的征收需要国土、房产等部门的配合。因此, 在原有契税征税窗口基础上, 建议区政府协调房产和物价部门联合调查、测算, 定期公布本区域住房平均交易价格, 规范交易秩序和房屋市场交易行为。契税征收机关要主动出击, 对辖区内的税源进行全面摸底。可实行“报备”制度, 即房地产开发企业的开发计划, 已开发的楼盘进入预售阶段前的套数及面积, 售楼价格、销售进度等相关资料, 每月制成报表备案, 以利掌握第一手资料, 及时建立税源台账, 监控税源。在加强与国土、房管部门配合的同时, 建立定期稽核国土、房管部门土地、房屋交易档案制度。建立举报中心, 动员社会公众力量积极参与。运用司法手段打击各种偷、逃、抗税行为, 必要时可联合公安经侦部门共同稽查, 加大打击力度, 有效发挥税收强制性作用, 维护税法权威, 确保税款应收尽收。

(五) 进一步加强城镇房屋拆迁契税征管工作

耕地占用税新政策解析篇3

2008-02-19

编者按：为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，1987年4月1日，国务院发布了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，决定对占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人征收耕地占用税。为了实施最严格的耕地保护制度，进一步加强土地管理，2007年12月1日，国务院颁布了中华人民共和国国务院令第511号，对耕地占用税暂行条例进行了修订，并自2008年1月1日起施行。为了让广大读者更好地了解新政策，本刊特请财政部税政司和国家税务总局地方税务司有关人士详细解读政策出台的背景、内容及重大意义。修订背景

耕地保护形势严峻。我国人多地少，是一个耕地资源相对匮乏的国家。建国以来，特别是改革开放以来的近30年间，我国经济以较高速度发展，城镇规模迅速扩大，伴随而来的是耕地资源的大幅度减少。据有关方面统计，1997年我国的耕地总量为19.51亿亩，到2006年则下降到18.27亿亩，10年间我国耕地面积减少了1.24亿亩。2006年全国人均耕地面积已下降到

1.39亩。这些减少的耕地大部分是优质粮田。耕地资源大幅减少，对国家粮食安全造成重大威胁。确保粮食安全成为关乎国计民生的头等大事。而粮食安全的关键，就是在于切实保护好宝贵的耕地资源。

中央明确提出严格保护耕地的要求。当前国家实施了最严格的耕地保护制度，为进一步通过税收手段调节占地、加大保护耕地的力度，2006年中央1号文件明确提出了“提高耕地占用税税率”的要求。同年8月，国务院下发的《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》（国发[2006]31号）中提出，要提高耕地占用税征收标准，加强征管，严格控制减免税。2007年党的十七大报告再次强调要严格保护耕地，并提出了建设资源节约型社会的要求。此次修订，便是贯彻落实党的十七大关于“建立有利于科学发展的财税制度”的重要部署，是运用税收政策严格保护耕地、促进资源节约和环境保护的重要举措。

加强税收调控作用的需要。1987年国务院发布了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称“原条例”）。原条例实施后的一段时间，曾对保护耕地、促进土地资源合理利用起到了积极的作用。有关数据显示，1982年到1986年的5年间，全国耕地每年减少600万亩。开征耕地占用税后，各项非农业建设占用耕地呈逐年减少的趋势。1987年全国非农业建设占用耕地267万亩，这一数字仅相当于条例实施前的一半，1988年减少为244万亩，1989年又减少到132万亩，耕地占用税的开征有效控制了耕地占用的规模和速度。由于当时国家还没有开征土地出让金，耕地占用税在用地成本中的比例一般在20%左右，调节作用十分显著。但在随后的近二十年内，我国经济经历了一个高速发展时期，根据当时背景确定的税率现在看来已明显偏低，耕地占用税在用地成本中所占的比例越来越低，2006年对全国40个重点城市的抽样调查显示，这一比例均不到1%。耕地占用税征收范围偏窄、税负偏轻、税负不公的问题也日益突出，其保护耕地的作用日益弱化，调节职能的发挥也受到了制约。在当前国家实施最严格的耕地保护制度形势下，修订耕地占用税条例，进一步加大税收调节力度，保护耕地，势在必行。

修订的主要内容

新颁布的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称“新条例”）主要做了以下几方面的修订：

一是提高了征收标准，将每平方米税额在原条例的基础上提高了4倍。新条例的税额标准如下：（1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；（2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；（3）人均耕地超过

2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；（4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。

新条例授权国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额。根据新条例的规定，财政部和国家税务总局下发了《财政部国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》（财税[2007]176号），各省、自治区、直辖市每平方米平均税额为：上海市45元；北京市40元；天津市35元；江苏、浙江、福建、广东4省各30元；辽宁、湖北、湖南3省各25元；河北、安徽、江西、山东、河南、四川、重庆7省市各22.5元；广西、海南、贵州、云南、陕西5省区各20元；山西、吉林、黑龙江3省各17.5元；内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆6省区各12.5元。

新条例同时规定，占用基本农田的，适用税额应当在当地适用税额的基础上提高50%。二是扩大了征税范围。从纳税人方面来讲，将耕地占用税的纳税人扩大到了外商投资企业和外国企业，即占用耕地建房或者从事其他非农业建设的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其它单位，个体工商户以及其他个人，均应当依照新条例规定缴纳耕地占用税。从征税对象方面来讲，将征税对象扩大到了整个农用地。纳税人占用除耕地以外的农用地，比如林地、牧草地、农田水利用地和养殖水面等，均应按照条例规定，缴纳耕地占用税。

三是从严规定了耕地占用税的减免税项目。取消了原条例里对铁路线路、飞机场跑道、停机坪和炸药库用地免税的规定，同时针对国家重点基础设施建设减按2元/平方米的税额标准执行，即对铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道等基础设施建设占用耕地等，减按2元/平方米的税额标准执行。

四是删除了部分条款。新条例删除了：原条例第十条“对获准占用耕地的单位或者个人未在第六条第一款规定的期限内向财政机关申报纳税的，从滞纳之日起，按日加收应纳税款的5‰的滞纳金”；第十一条“对单位或者个人获取征用或者占用耕地超过两年不使用的，按照规定税额加征两倍以下耕地占用税；对未经批准或者超过批准限额，超过农民住宅建房规定标准的，由土地管理部门依照《中华人民共和国土地管理法》的有关规定处理”；第十二条“纳税人同财政机关在纳税或者违章处理问题上发生争议时，必须首先按照财政机关的决定缴纳税款和滞纳金，然后在十日内向上级财政机关申请复议。上级财政机关应当在接到申诉人的申请之日起三十日内做出答复。申诉人对答复不服的，可以在接到答复之日起三十日内向人民法院起诉”。这三条是有关滞纳金、行政复议等征收管理方面的规定，与现行法律、行政法规的有关规定不一致。比如在滞纳金方面：原条例规定，从滞纳税款之日起，按日加征千分之五的滞纳金，这与现行征管法规定的按日加征万分之五的滞纳金的规定不一致。在行政复议方面，原条例规定：纳税人在纳税或者违章处理问题上发生争议时，在十日内向上级财政机关申请复议，上级财政机关应当在接到申诉人的申请之日起三十日内做出答复。《中华人民共和国行政复议法》第九条和第三十一条分别规定，公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请；行政复议机关应当自受理申请之日起六十日内作出行政复议决定。为加强税收的统一征收管理，与有关法律、行政法规衔接，新条例删除了这三条与征管法和其他有关法律、行政法规不一致的征收管理规定。

同时，新条例还删除了原条例第十四条：“本条例的规定不适用于外商投资企业”的规定。五是规定耕地占用税的征收管理依照《中华人民共和国税收征收管理法》执行。2001年5月1日新修订实施的《中华人民共和国税收征收管理法》规定：耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。国家税务总局于2001年9月发文明确：耕地占用税、契税、农业税、牧业税的征收管理暂参照《中华人民共和国税收征收管理法》执行。这种参照执行的方式，一定程度上影响了耕地占用税的执法刚性。因此，在此次修订中，明

确耕地占用税的征收管理依照《中华人民共和国税收征收管理法》执行。

六是明确耕地占用税由地方税务机关负责征收。条例修订前，全国有河北、黑龙江、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东、河南、湖南、广东、广西、重庆、贵州、甘肃、青海、宁波、厦门和青岛等19个省、自治区、直辖市和计划单列市的耕地占用税由地方财政部门负责征收。为理顺耕地占用税征管体制，新条例明确规定，耕地占用税由地方税务机关负责征收管理。但是，考虑到耕地占用税征管工作的稳定性和连续性，经国务院批准同意，目前耕地占用税仍由地方财政部门负责征收的地区，征管职能向地方税务部门划转的具体时间，由省、自治区、直辖市人民政府结合本地实际情况确定。

关于纳税人的规定

新条例对纳税人及具体范围做了如下规定：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人”。按此规定，耕地占用税的纳税人包含了外商投资企业和外国企业在内的所有单位和个人。

原条例在第三条和第十四条对纳税人是这样规定的：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳耕地占用税”、“本条例的规定不适用于外商投资企业”。按此规定，耕地占用税的纳税人是除外商投资企业以外的单位和个人。

与原条例相比，新条例取消了原条例第十四条“本条例的规定不适用于外商投资企业”的规定，并对第三条做了两处修改，一是将原文中“纳税义务人”改为“纳税人”，这样表述更为规范；二是增加了第二款内容，对纳税人范围做了具体规定，将外商投资企业和外国企业纳入纳税人范围。关于征税对象的规定

新条例第三条第一款对征税对象做了如下规定：“占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税”。按此规定，耕地占用税的征税对象是指占用耕地建房或从事其他非农业建设的行为。其中，决定耕地占用税征税对象有两方面要素：一是建设行为，二是被占耕地。

关于建设行为。按照用途，应税的建设行为可分为两种，一是建房，不管所建房屋是从事农业建设，还是从事非农业建设，只要占用耕地建设永久性建筑物，都要缴纳耕地占用税。此规定是与原政策相衔接的。二是从事非农业建设，不管是否建房，均应课税。

关于被占耕地。由于耕地占用税是行为税，耕地的概念对于征税范围的规定十分重要。新条例第二条规定：“本条例所称耕地是指用于种植农作物的土地”。该条规定是依据国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会2007年8月10日发布实施的《土地利用现状分类》（GB/T21010-2007）中关于耕地的定义：“耕地是指种植农作物的土地，包括熟地，新开发、复垦、整理地，休闲地（含轮歇地、轮作地）；以种植农作物（含蔬菜）为主，间有零星果树、桑树或其他树木的土地；平均每年能保证收获一季的已垦滩地和海涂。耕地中还包括南方宽度＜1.0米，北方宽度＜2.0米的沟、渠、路和地坎（埂）；临时种植药材、草皮、花卉、苗木等的耕地，以及其他临时改变用途的耕地”。

另外，关于临时占用耕地行为，新条例明确规定，纳税人应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。对于污染、取土、采矿塌陷等原因损毁耕地的行为，考虑到被损毁耕地一般仍具有可恢复性，可比照临时占用耕地行为，征收耕地占用税。

关于计税依据的规定

耕地占用税是从量定额的税种，依据纳税人占用耕地的实际面积计税。但现实征管中，一般存在这样几种情况：一种是经申请批准占用耕地的，一般以农用地转用审批文件中标明的建设用地人为纳税人，按审批文件中标明的用地面积计征耕地占用税。但在此条件下，通常也会有纳税人实际占地面积大于审批文件中标明用地面积的情况，此时则应以实际占地面积计征耕地占用税。另一种是未经批准占用耕地的，则应以实际占地人为耕地占用税的纳税人，以纳税人实际占用耕地的面积计征耕地占用税。

已批准的用地，实际上已经改变了耕地的性质，应当照章征收耕地占用税。对于未经批准占用耕地的情况，实际占用的耕地，大多也已经被改变了耕地的地貌，因此，应向耕地占用人以实际占用的面积计征税款。基于以上考虑，耕地占用税的计税依据应按照批准面积和实际占地面积孰大的原则确定，即：纳税人实际占地面积（含受托代占地面积）大于批准占地面积的，以实际占地面积计税；批准占地面积大于实际占地面积的，以批准占地面积计税。关于纳税义务发生时间和缴款期限的规定

原条例没有明确规定耕地占用税的纳税义务发生时间，只规定了耕地占用税的缴款期限为“经土地管理部门批准占用耕地之日起的30日内”。在实际征管过程中，纳税人经土地管理部门批准后，倘若不去缴税，征收机关就很难掌握情况，更难以对其进行有效控管。因此，如何在纳税人领取农用地转用审批文件前，就将耕地占用税税款征收入库，是保证耕地占用税征管质量的重要前提。

出于在内容上尽量与原条例保持一致性的考虑，新条例同样没有对纳税义务发生时间进行明确，只是对缴款期限做了重新规定。根据新条例的规定，《财政部国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》（财税[2007]176号）明确了耕地占用税纳税义务发生时间：经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。

关于提高征收标准参考的主要因素

新条例将耕地占用税的征收标准提高了4倍，主要考虑了以下因素：

一是物价上涨因素。二是地价上涨因素。三是贯彻落实国家最严格的耕地保护制度因素，即通过提高耕地占用税税额幅度，减少占用耕地，充分利用城市现有土地。四是更多地筹集用于“三农”的资金。2006年中央1号文件要求“提高耕地占用税税率，新增税收应用于„三农‟”。减免税项目调整原因

按照国务院关于“严格控制减免税”的要求，遵循公平税负的原则，新条例对原政策中有关减免税项目进行了调整，取消了原条例中有关铁路线路、飞机场跑道、停机坪、炸药库等项目占用耕地免税的规定，增加了享受低税额优惠的项目，即铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

对部分基础设施减按每平方米2元的税额征收耕地占用税，主要考虑了以下几点因素：一是从严控制减免税的要求。国务院2006年下发的《关于加强土地调控有关问题的通知》（国发

[2006]31号）明确提出，要严格控制耕地占用税的减免范围。二是公平税负的要求。原政策规定，铁路线路、飞机场跑道、停机坪占地免税，公路线路占地分别按每平方米1.5元（财政部核定平均税额每平方米在5元以下的地区）和2元（财政部核定的平均税额每平方米在5元以上的地区（含5元））征税，港口占地按所在地规定税额征税。同是国家基础设施建设，耕地占用税的税额却不相同，这不符合公平税负的要求。三是方便征管的考虑。享受每平方米2元税额的项目，大多都是跨地区建设的，如不统一规定税额标准，不便于耕地占用税的征收管理。四是降低国家基础设施建设成本的考虑。这些基础设施建设大都由国家投资建设，如果税额标准定得过高，会增加建设成本，影响项目建设的进度。

将外商投资企业和外国企业纳入征收范围的原因

第一，对外商投资企业和外国企业给予免税优惠，是为了适应当时国家建设引进外资的需要。中国改革开放初期，急需引进大量外资，支持国内的经济建设，而在税收上给予外资优惠，是吸引外资的有效手段。基于此，1984年全国人大常委会通过的《全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试行的决定》规定，国务院发布试行的税收条例草案，不适用于中外合资经营企业和外资企业。因此，1987年国务院制定的原条例中也未将外商投资企业和外国企业纳入征税范围。

第二，将外商投资企业和外国企业纳入征税范围，是适应税收法律环境变化的需要。随着改革开放的逐步深入，中国社会主义市场经济体制逐步建立，经济环境变化，中国的法制环境也发生了改变。1993年全国人大常委会通过的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》中规定：“除将外商投资企业和外国企业纳入增值税、消费税、营业税征税范围外，其他税种对外商投资企业和外国企业的适用，法律有规定的，依照法律的规定执行；法律未作规定的，依照国务院的规定执行。”这标志着对外商投资企业和外国企业实施税收优惠的法律环境已发生了变化。此次条例修订正是顺应这种法律环境的变化趋势，在新条例中删除了不适用外商投资企业的规定。

耕地占用税契税减免管理办法篇4

关于印发《耕地占用税契税减免管理办法》的通知

国税发[2004]99号

各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、地方税务局：

国务院公布的第三批取消和调整的行政审批项目，耕地占用税法定减免的审批属于其中的取消项目之一。为了落实国务院关于改革行政审批制度的精神，规范耕地占用税、契税的减免管理，总局制定了《耕地占用税契税减免管理办法》。现印发给你们，请遵照执行。

财政部《关于耕地占用税减免的暂行规定》（（90）财农税字第56号）同时废止。

附：《耕地占用税契税减免管理办法》

国家税务总局

二○○四年八月三日

耕地占用税契税减免管理办法

第一条

为了严格执行耕地占用税、契税减免政策，简化减免管理程序，根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》和《中华人民共和国契税暂行条例》，制定本办法。

第二条

凡依法应予减免的耕地占用税、契税的管理，适用本办法。第三条

耕地占用税、契税的减免，实行申报管理制度。

申报耕地占用税减免的纳税人应在用地申请获得批准后的30日内，向与批准其占用耕地的土地管理机关同级的征收机关提出减免申报。

由国务院或国土资源部批准占用耕地的，由省级征收机关办理减免手续。契税纳税人应在土地、房屋权属转移合同生效的10日内，向征收机关提出减免申报。计税金额在10000万元（含10000万元）以上的，由省级征收机关办理减免手续。

第四条

征收机关应指定专人受理、审核减免申报事项。第五条

受理人应要求申报人如实填写减免申报表并提供相关资料，告知申报人若申报不实或虚假申报而应负的法律责任。

受理人一般应在受理当日内将减免申报表和相关资料移交审核人。申报人没有按照规定提供资料或提供的资料不够全面的，受理人应一次性告知申报人应补正的资料。

第六条

审核人应对申报人提供的资料进行审核。

对于符合减免规定的，审核人应于审核的当日办理减免手续。对于显然不符合减免规定的，审核人应向申报人说明原因，并核定应纳税额，转入税款征收程序。

情况较为复杂需向上级征收机关请示的，审核人应向申报人说明情况，并在规定时限内办理手续。第七条

耕地占用税、契税的减免管理，实行逐级备案制度。

占用耕地1000亩（含1000亩）以上的减免，征收机关应在办理减免手续完毕之日起30日内报国家税务总局备案。

契税的计税金额在10000万元（含10000万元）以上的减免，征收机关应在办理减免手续完毕之日起30日内报国家税务总局备案。

第八条

耕地占用税减免，应向国家税务总局备案用地批准文件和减免申报表。契税减免，应向国家税务总局备案减免申报表。

第九条占用耕地1000亩以下的耕地占用税的减免和计税金额在10000万元以下的契税减免，其备案办法由省级征收机关制定。

第十条

省级征收机关应根据备案情况定期组织检查。第十一条

办理减免的征收机关应将办理情况，定期逐级通报基层征收机关。基层征收机关应对减免情况进行核实，并将核实结果逐级上报至办理减免的征收机关。

第十二条

耕地占用税、契税减免申报应由征收机关受理，其他任何机关、单位和个人都无权受理。

地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税规定无效，征收机关不得执行，并向上级征收机关报告。

第十三条

征收机关或征管人员,违反规定擅自受理、审核减免申报的，依照有关规定处理。

第十四条

各省、自治区、直辖市和计划单列市征收机关可以根据本规定制定具体的减免申报管理办法，并向社会公示。

耕地占用税教案篇5

第一条为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，制定本条例。

第二条本条例所称耕地，是指用于种植农作物的土地。

第三条占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。

前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。

第四条耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。

第五条耕地占用税的税额规定如下：

（一）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；

（二）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；

（三）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；

（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。

第六条经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过本条例第五条第三款规定的当地适用税额的50%。

第七条占用基本农田的，适用税额应当在本条例第五条第三款、第六条规定的当地适用税额的基础上提高50%。

第十二条耕地占用税由地方税务机关负责征收。

土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。

中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则

第三十一条经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。

未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。

耕地占用税教案篇6

关于印发《河南省耕地占用税征管规程》的通知

各市、县(区)财政局：

为进一步加强我省耕地占用税征管工作，规范耕地占用税征收秩序，依据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，我们制定了《河南省耕地占用税征管规程》，现印发给你们，请遵照执行。对于执行过程中发现的问题，请及时向我厅反映。附件：河南省耕地占用税征管规程

河南省耕地占用税征管规程

根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》和《中华人民共和国税收征收管理法》以及有关政策规定，为进一步加强我省耕地占用税征管工作，规范耕地占用税征收秩序，特制定本征管规程。

一、税源登记

各级征收机关应做好税源登记工作。对经国家批准占用的耕地，依据土地管理部门的批准文件进行登记；对未经批准占用的耕地，依据纳税人与村民签订的土地占用、租用、补偿协议或征收机关发现的实际占用土地面积进行登记。征收机关要对所管辖区域的占地逐项进行登记，并认真填写《河南省耕地占用税台账》。

二、纳税申报

（一）经国家批准占用的土地应从土地管理部门批准之日起30日内，向征收机关进行纳税申报。未经国家批准占用的土地，纳税人应从签订占用、租用、补偿协议或实际占用土地之日起30日内，向征收机关申报纳税。纳税人申报纳税，应附以下资料：

1、土地管理部门批准占地（农用地转用）文件；纳税人与村民签订的占地、租地或补偿协议；纳税人实际占用土地证明；

2、发改委的项目立项文件；

3、行政主管部门的立项文件；

4、占地项目平面图或其他说明占地用途情况的资料；

5、征收机关要求报送的其他资料。

（二）征收机关按照纳税人提供的资料，依据《河南省<耕地占用税暂行条例>实施办法》第二条规定，会同当地乡（镇）政府和村委会核定耕地占用税计税面积，填报《纳税土地性质鉴定通知书》。

（三）纳税人根据征收机关核定的耕地占用税计税面积，填报《河南省耕地占用税纳税申报表》。

（四）征收机关根据申报表及相关资料，审核《河南省耕地占用税纳税申报表》并签署意见，计算应征税款、滞纳金，核定纳税期限，送“税款征收”环节。如有减免税事项，同时转入“减免审批”环节。

三、税款征收

（一）征收机关在填制缴款书、《耕地占用税完税证》等原始凭证时，除按规定要求填写外，还应根据所发生的业务类型，在备注栏中分别加以说明：征收欠缴税金的，注明“XX年欠税”；追征税款的，注明“追征”；征收加处罚款的，注明“加处罚款”。

（二）税款缴纳方式

一是现金。征收机关收到款项后，开具《耕地占用税完税证》。

二是转账方式。纳税人通过开户银行转账缴纳税款的，由征收机关根据“纳税申报”环节核定的应征税款填制缴款书，交纳税人。纳税人凭已填制的缴款书到其开户银行划解税款。征收机关在收到国库（经收处）盖章后转来的缴款书报查联、回执联后，转税收会计作销号处理，并开具《耕地占用税完税证》。

四、退税处理

征收机关多征、错征税款，应向纳税人办理退税。纳税人要求退还多缴税款，应向征收机关提出书面申请，申述多缴税款的原因和多缴的税额，同时提出原纳税凭证的号码、税款金额、缴库日期，书面申报征收机关，经审核无误，征收机关填发《收入退还书》，办理退税手续。退税完毕，及时登记《退税情况表》。

（一）国库退付

纳税人提出书面申请，并填写《耕地占用税退还税款申请审批表》，报经原征收机关审核无误后，填制《收入退还书》，经上级税务机关审核批准，交纳税人转向代理金库业务的银行办理退库转账手续，将退税转入纳税人开户的银行账户中。已经批准的退税，从批准通知书送达之日起1个月有效，逾期税务机关不得再办理退税手续。

（二）自收现金小额退税

自收现金小额退税是指征收机关从自收现金税款及其滞纳金和罚款等各项收入中，退还小额的多缴税款。并收回原纳税凭证（税票收据联）与报账联、存根联一并作废。退税时，应填制《小额税款退税凭证》。

五、税收减免

（一）减免申报

纳税人依照法律、行政法规的规定向征收机关申请减税、免税。纳税人向其税收征收机关提出减免税书面申请，领取并填写《河南省耕地占用税减免申报表》，同时附送如下资料：

1、用地单位申请减免耕地占用税的书面申请;

2、农民建房的房主身份证复印件;

3、《河南省耕地占用税减免申报表》;

4、直接批复到用地单位的土地管理部门批文;

5、发改委的项目立项批文;

6、行政主管部门的立项批文;

7、占地项目平面图。

8、征收机关要求报送的其他资料。

（二）受理审核

收到纳税人的减免申报资料后，征收机关应审核纳税人所填内容是否属实，送验的有关资料是否齐全。不符合减免税条件的，相关资料退回纳税人。受理人一般在受理当日内将减免申报表和相关资料移交审核人。申报人没有按照规定提供资料或提供的资料不齐的，受理人应一次性告知申报人应补正的资料。对符合减免税规定的，在《河南省耕地占用税减免申报表》中签署初审意见。

（三）批准程序

对于符合耕地占用税减免规定的纳税人，经财政局长或主管副局长批准后，以财政部门正式文件给予批复。同时，根据审批意见，填制《河南省耕地占用税减免统计表》。

对于不符合减免规定的，审核人应向申报人说明原因，并核定应纳税额，转入“税款征收”环节。需向上级征收机关请示的，审核人应向申报人说明情况，并在规定的时限内办理手续。

（四）审批权限

耕地占用税减免实行申报管理制度，受理减免耕地占用税事项的机关为省、市、县(市)财政征收机关。

申报耕地占用税减免的纳税人应在用地申请获得批准后30日内，向与批准其占用耕地的土地管理机关同级的征收机关提出减免申请。国务院和国土资源部批准占用的耕地或占用耕地在1000亩以上(含1O00亩)的，由省级征收机关办理减免税手续。

省以下征收机关应按照《河南省财政厅耕地占用税契税减免管理办法》（豫财农税〔2004〕26号）规定的减免管理权限办理审批。

（五）备案管理

耕地占用税的减免管理，实行逐级备案制度。占用耕地在1000亩（含1000亩）以上的减免，征收机关应在办理减免手续完毕之日起30日内报国家税务总局备案。1000亩以下减免应在办理减免手续完毕之日起30日内报省、市财政部门征收机关备案。

耕地占用税减免应向上级征收机关备案土地部门用地批准文件、减免申报表和当地财政部门批准文件。

六、纳税保证金

经县级以上人民政府批准，征收机关可以实行耕地占用税预征办法。根据《财政部关于耕地占用税实行预征办法的函》有关规定，在耕地占用税征管中，各级征收机关应按规定要求相关单位和个人提交纳税保证金，相关单位和个人应当在规定的期限内到征收机关进行纳税清算。其管理程序如下：

（一）有关单位和个人提交纳税保证金时，征收机关填开《耕地占用税纳税保证金收据》交纳税人，并登记《耕地占用税纳税保证金台账》。

（二）在申请结算纳税保证金时，首先办理纳税手续，开具《耕地占用税完税证》。如未发生应税行为需要返还保证金的，征收机关在《耕地占用税纳税保证金收据》中填写清算记录，退付保证金；以纳税保证金抵缴税款的，将其已完税的完税证作为抵缴税款的凭证。当应纳税额少于纳税保证金时，抵顶后，余额退还；当应纳税额大于纳税保证金时，以纳税保证金全额抵缴，不足部分由纳税人补缴。

（三）征收机关应定期整理耕地占用税纳税保证金及台账。

七、延期缴税

纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省级征收机关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。

（一）申请

纳税人向其主管征收机关提出申请，领取并填写《河南省耕地占用税延期缴纳税款申请审批表》。

（二）受理、审核

受理征收机关应审核纳税人填写内容是否属实，所附资料是否齐全，延期缴税理由是否存在。对情况属实且符合规定的，签署初审意见，报省级征收机关审批。

（三）批准

省级征收机关批准签署意见后，下发受理征收机关。受理征收机关将经过审批的《延期缴纳税款申请审批表》发纳税人，登记《逾期未纳税情况表》，相关资料归档。

八、纳税通知

纳税人在规定期限内未申报纳税的，征收人员可根据《河南省耕地占用税台账》，生成《河南省耕地占用税纳税通知书》，通知纳税人15日内缴纳税款；逾期仍未纳税的，征收机关下发《河南省耕地占用税限期缴纳税款通知书》，通知纳税人15日内缴纳税款。限期交纳税款通知书应注明纳税人滞纳税款时间，经土地管理部门批准占用的耕地，从批准之日起30日后加收滞纳金；未经批准占用的耕地，从纳税人与村民签订土地占用、租用、补偿协议或实际占用之日起30日后加收滞纳金。

对有违犯税务行政管理法律秩序的违法行为但不构成犯罪的纳税人和其他税务当事人，征收机关要进行调查、核实，制作《陈述申辩笔录》，填写《税收行政处罚事项告知书》或《税收行政处罚决定书（简易）》。纳税人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税规定缴纳或解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后依法申请行政复议。对行政复议决定不服的，可依法向法院起诉。征收机关制作《税收行政处罚决定书》或《不予税收行政处罚决定书》、《税收违法事实不成立通知书》或《涉税案件移送通知书》。

九、税收执行

征收机关向纳税人发出《河南省耕地占用税限期缴纳税款通知书》15日后，纳税人仍不缴纳税款的，征收机关可以填制《财政行政执法审批表》，经县级以上财政局局长批准后，采取以下措施：

（一）文书送达

文书送达，是指征收机关将需由纳税人、协税人履行的各类税务文书，送达给纳税人、协税人，以督促纳税人依法履行税务处理决定的管理活动。

1、送达税务文书的种类：

（1）《耕地占用税文书送达回证》；

5（2）《河南省耕地占用税纳税通知书》；

（3）《河南省耕地占用税限期缴纳税款通知书》；

（4）《河南省耕地占用税冻结存款通知书》；

（5）《解除税收保全措施决定书（冻结存款适用）》；

（6）《河南省耕地占用税税收保全措施决定书（扣押/查封适用）》；

（7）《河南省耕地占用税解除税收保全措施决定书（扣押/查封适用）》；

（8）《河南省耕地占用税扣缴税收款项通知书》；

（9）《拍卖商品、货物、财产决定书》；

（10）《税收行政处罚事项告知书》；

（11）《河南省耕地占用税行政处罚听证通知书》；

（12）《河南省耕地占用税违法事实不成立通知书》；

（13）《不予行政处罚决定书》；

（14）《河南省耕地占用税税收行政处罚决定书》；

（15）《河南省耕地占用税行政处罚决定书（简易）》；

（16）《河南省耕地占用税行政处罚决定书》；

（17）《河南省耕地占用税强制执行决定书》；

（18）《河南省耕地占用税提供纳税担保通知书》；

（19）《河南省耕地占用税解除纳税担保通知书》；

2、送达税务文书的要求：

征收机关向纳税人送税务文书时，要按照税务文书所载明的内容, 填制由纳税人签字的《耕地占用税文书送达回证》。受送达人是公民的，应当由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收；受送达人是法人或其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以交由其代理人签收。

3、送达税务文书的方法：

可采取以下方式送达受送达人：一是直接送达。直接送达受送达人，并由受送达人或者规定的其他签收人在送达回证上记明收到日期，签名或者盖章，即为送达；二是留置送达。受送达人或者其他签收人拒 6 绝签收的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留置在受送达人处，即视为送达；为划清责任，必要时可委托公证机关一并送达;三是邮寄送达。需要邮寄送达的，应采用挂号方式从邮局邮寄，并以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为送达；四是委托送达。直接送达有困难的，征收机关可以委托其他有关机关或者单位代为送达，受托送达的机关或单位应在送达回证上签字备注；五是公告送达。因同一送达事项受送达人众多或采用上述规定的其他方式无法送达的，征收机关可以公告送达税务文书，自公告之日起满30日，即视为送达。

（二）强制执行

税务文书经上述方式送达后，即发生法律效力，进入履行阶段。纳税人在征收机关规定的期限内，既不履行纳税义务、又不申请听证、行政复议或提起行政诉讼的，征收机关可以采取以下强制执行措施：

1、对有银行账户或存款的纳税人，经县级以上财政局长批准填制《冻结存款通知书》和《税收保全措施决定书》分别通知纳税人和银行，冻结纳税人相当于应纳税款金额的银行存款。

纳税人在银行存款被冻结后15日内到征收机关交纳税款时，征收机关应填制《解除税收保全措施决定书》和《解除冻结存款通知书》，分别通知银行和纳税人。

纳税人在银行存款被冻结后15日内仍不交纳税款的，经县级以上财政局长批准，填制《河南省耕地占用税扣缴税收款项通知书》，书面通知开户银行扣缴税款；

2、对没有银行账户或存款的纳税人，经县级以上财政局长批准，填制《河南省耕地占用税税收保全措施决定书（扣押/查封适用）》、《扣押商品、货物或者其他财产专用收据》或《查封商品、货物或者其他财产清单》，扣押或查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。但是，个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。

纳税人在征收机关扣押其物品15日内到征收机关交纳税款的，征收机关应填制《解除税收保全措施决定书》，返还纳税人被扣押物品。

纳税人在征收机关扣押其物品15日内仍不交纳税款的，经县级以上财政局长批准依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产抵缴税款。

十、档案管理

（一）资料统计

按日、旬、月填报《河南省耕地占用税台账》。

（二）征管档案

1、纳税人缴纳税款后，征收机关应做以下文字存档：

（1）土地管理部门批准占地（农用地转用）文件；纳税人与村民签定的占地、租地或补偿协议；纳税人实际占用土地证明；

（2）纳税人填报的《河南省耕地占用税纳税申报表》；

（3）耕地占用税完税凭证；

2、纳税人办理减免后，征收机关应做以下文字存档：

（1）土地管理部门批准占地（农用地转用）的文件；