小企业会计准则与企业会计制度的差异（通用8篇）
关键词：小企业会计准则,小企业会计制度,差异分析
2012年是我国步入“十二五”计划的第二年,小企业和民营经济将成为推动我国经济发展的重要组成部分。然而我国大多数小企业却面临着筹资困难、税负偏高、出口市场萎缩等现实问题。统计数据显示,2011年我国小企业总体利润率不足3%,比银行一年期存款利率还要低。如何促进小型企业顺利渡过难关,是当今一个非常紧迫的关系国计民生的重大问题。要解决这一难题,很重要的一条就是通过会计规范,在小企业范围内建立适用、有效的会计核算和监督体系,向社会各界特别是信用部门提供公正可靠的会计信息,在金融市场上取得充分的话语权,提高小企业的资信水平。为此,2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会[2011]17号印发了《小企业会计准则》。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。至此,包括《企业会计准则》和《小企业会计准则》的中国企业会计标准体系已经初步建立。新准则的出台必将提升小企业的会计核算水平,提高会计信息质量,减少政府对小企业的微观干预,改善小企业和市场的关系,为陷入困境的小企业扩大融资渠道、促进税负公平等各方面提供有力支持。本文通过《小企业会计准则》与《小企业会计制度》对比分析,简要阐述《小企业会计准则》增强与企业所得税法协调、加强与企业会计准则的有序衔接这两大特征,以及由此产生的在确认、计量、记录等方面与《小企业会计制度》的差异,以增强对《小企业会计准则》的了解。
一、增强与企业所得税法的协调
我国大多数小企业的所有者同时又是经营者,他们对小企业的财务状况、经营成果和现金流量情况较为清楚,对建制建帐及编制财务会计报告的内生性需求不高,但出于申请为增值税一般纳税人及所得税查帐征收的需要,必须编制财务会计报告。在这种情况下,税务部门就成为了小企业会计报告的主要使用者。基于这个定位,以满足税务部门需求为根本出发点,最大限度地消除小企业会计与税法的差异就成为了的一大特征。《小企业会计准则以税法为导向,多方导入税法规定,放弃了部分会计基本原则(谨慎性、实质重于形式等),从而大大增强了与税法的协调。主要表现为:
1、资产以成本计量,不计提减值准备。基本准则对历史成本的定义是:资产按照购置是支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。如果既不支付现金又不支付对价,则以市场价格或评估价格作为成本。历史成本因可靠性强,成为税法首选的计量属性。
在历史成本计量下,只要企业持有该项资产而不予处置,那么不管该项资产的市场价格如何变化,都不必进行后续的确认和计量,即成本不随资产的市场价格变化而变化,因此《小企业会计准则》删除了《小企业会计制度》中计提减值准备的相关规定。
2、资产实际损失的确认条件参照了企业所税法中的相关条款。根据资产的定义,资产的实质是“未来经济利益,”如果该项资产已完全没有使用价值,不再含有未来的经济利益,那么实际上该项资产已经灭失,不再存在,因此会计上必须通过确认损失来对该项资产进行终止确认。
企业所得税法规定,企业实际发生的与取得收入有关的损失,准予在计算应纳税所得额时扣除。损失作为在计算应纳税所得税时的税前扣除项目,企业所得税法对其设定了非常明确又非常严格的确认条件并规定了证据上和程序上的要求。《小企业会计准则》在坏帐损失和投资损失的确认条件方面直接导入税法的规定,两者完全相同,减少了所得税纳税调整事项。
3、固定资产原值确认及计提折旧时要求考虑税法的规定。自行建造固定资产的成本,《小企业会计准则》参照了税法上的规定,由建造该项资产在竣工决算前发生的支出构成,不再使用制度中的“达到预定可使用状态前”这个标准。达到预定可使用状态与工程的竣工决算,不一定是同一时点,有可能存在已达到预定可使用状态并投入使用但尚未办理竣工决算的固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月肭进行。
《小企业会计准则》第三十条要求小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定因定资产的使用寿命和预计净残值,以减少所得税纳税调整事项。
a)长期待摊费用的规定企业所得税法相一致;《小企业会计准则》中长期待摊费用的构成、摊销时限及固定资产大修理支出的确认条件与企业所得税法相一致。开办费不再作为长期待摊费用的核算项目,应在发生时直接计入“管理费用一开办费”。
b)长期股权投资采用单一的成本法;《小企业会计准则》考虑到小企业投资的情况比较少,长期股权投资不再根据对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法,而是采用单一的成本法,既简化了核算,也减少了与税法的差异。
c)销售收入的确认条件与税法基本一致。《小企业会计准则》在收入确认方面,不再要求遵循实质重于形式的原则,采用“收取货物或取得索取货款权利为确认标准,并根据结算方式确认收入实现时间”的税法确认方式,不再以“风险与报酬转移”为确认条件。
4、加强与企业会计准则的有序衔接。适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》是基本准则框架下的两个子系统,共同构成了我国的企业会计标准体系。相当部分的小企业会发展壮大,成长为中大型企业,实现由执行《小企业会计准则》向执行《企业会计准则》的转换,因此《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间是一种合理分工与有序衔接相结合的关系。《小企业会计准则》对六大会计要素的定义与会计基本准则一致,许多会计事项的处理与中的具体准则规定基本一致,主要表现有:
1、无形资产的资本化确认条件与《企业会计准则》相同。《小企业会计制度》对无形资产的研究与开发支出,全部按费用化进行处理。《小企业会计准则》引用了《企业会计准则第6号-无形资产》中的确认条件,在满足资本化条件的情况下,应将研究与开发无形资产的支出确认为资产。
2、规范了职工薪酬的会计处理。对职工薪酬的会计处理,参照了《企业会计准则第9号-职工薪酬》的规定,与相比,职工薪酬的构成增加了社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利等内容,核算方式上,社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等不再全部计入管理费用,而是根据职工提供服务的受益对象进行分配。
a)外币折算的汇率采用与企业会计准则趋同。规定,所有与外币有关的帐户,应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折算。我市小企业的出口业务比较多,在实务中一般都采用业务发生当期期初的汇率。
《企业会计准则第19号-外币折算》第十条规定:外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日蝗即期汇率将外币金额折算为记帐本位币金额,也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
《小企业会计准则》将“采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”明确为当期平均汇率。外币交易在初始确认时,可采用交易发生日的即期汇率折算,也可采用交易当期平均汇率折算,不再采用业务发生当期期初的汇率。
b)规范了政府补助的会计处理。对于政府补助的会计处理,没有明确规定。《小企业会计准则》对政府补助的会计处理,参照了《企业会计准则第16号-政府补助》的规定,小企业收到的用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的政府补助,直接计入“营业外收入”。收到的用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助,先计入“递延收益”科目上,然后再分期计入“营业外收入”。
3、在会计科目设置及会计记录方面的差异。《小企业会计准则》设置了66个会计科目,对《小企业会计制度》的部分科目进行了删除、增加、更换名称、合并与分拆处理,与常规业务联系比较密切的变化有:
a)删除了“待摊费用和预提费用”两个科目;
b)新增“累计摊销”科目,核算对无形资产计提的累计摊销,新增“研发支出”科目,核算研究与开发无形资产过程中发生的各项支出,新增“递延收益”科目,核算已经收到、应在以后各期计入损益的政府补助;
c)“材料”科目改为“原材料”科目、“低值易耗品”科目改为“周转材料”科目、“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目、“营业费用”科目改为“销售费用”科目、“所得税”科目改为“所得税费用”科目。
四、财务报告方面的不同
《小企业会计制度》只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表,而且报表的内容比较简单。如根据小企业业务比较简单,有些业务发生的可能性很少的情况,删除了若干项目。象资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目,负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目,所有者权益中减少了已归还投资项目。利润表中减少了补贴收入项目等。
参考文献
[1]王秀敏.浅析小企业会计准则与税法的协调[J].财会月刊,2011(11)
关键词:新会计制度;企业所得税制度;协调
一、新准则与所得税制度差异的原因
(一)经济体制的转轨
在计划经济体制下,税收决定会计,即“计划决定财政,财政决定财务,财务决定会计”。会计与企业所得税法在资产、负债、收入以及费用等要素的确认和计量方面基本相同。在市场经济体制下,政府主要通过市场手段,必要时辅之以计划手段来实现资源的优化配置。经济环境的变化使会计的目标发生了变化,即如实地反映和监督经济组织的经济活动过程和结果,并及时向信息使用者提供决策有用的信息。税收的目标仍是为了规范税收分配秩序,保证国家财政收入的实现以及调节经济活动,并且税收作为企业经营活动的一项费用,与企业的收益存在此消彼涨的关系。为了实现各自的目标,会计和税收朝着不同方向发展,导致二者产生差异。
(二)二者的指导思想不同
我国的企业会计准则以美国会计准则为蓝本制定。我国的会计准则制定的目的是为了提供对投资决策有用的信息。面对具体的经济业务时,会计人员应根据会计准则的精神以及经济业务的实质从众多的处理方法中选择一种最能反映经济业务实质的会计处理方法。会计准则的实施为会计人员发挥职业判断留下了很大的空间。企业所得税法的制定是为了防止税款流失,保证国家税收及时足额上缴。为了达到这一目的,企业所得税法对纳税事项从纳税义务发生的时间、纳税金额以及纳税方式进行了明确而具体的规定。
(三)会计与税法遵循原则不同
会计与税法遵循不同的原则,会计重视谨慎性原则、实质重于形式原则以及权责发生制的运用,税法突出强调确定性原则、历史成本原则、权责发生制和收付实现制相结合原则。因此,会计对于收入的确认侧重收入的实质性实现,对成本费用的确认很大程度依靠会计人员主观估计;税法对收入的确认侧重于经济业务社会价值的实现,成本费用税前扣除必须有明确的法律依据,不能估计。在企业会计准则下,这些原则的运用呈现出不同的特点,使会计与税法差异出现了若干新变化。例如:会计计量属性的多元化挑战税法历史成本基本准则规定,会计计量属性的多元化同税法历史成本之间的矛盾,将扩大会计与税法的差异。
二、新准则与所得税制度差异的具体体现
(一)固定资产方面的差异
(1)固定资产初始计量差异分析
资产初始计量是指取得资产时确认其入账价值。企业购买、自行建造取得的资产,其入账价值会计与企业所得税法产生的差异主要表现在企业借款购建存货上。会计准则规定,借款费用在符合资本化条件俨,可以资本化,计入存货成本;而企业所得税法仅规定房地产开发企业为开发房地产借入资金所发生的借款费用符合条件可以资本化。企业所得税法允许借款费用资本化的范围比会计准则规定要窄。对于企业制造的用于对外销售的大型机械设备,会计准则规定在符合条件下可以将借款费用资本化,而所得税法不允许将借款费用资本化。在这种情况下,企业借款购建存货的入账价值,会计准则与所得税法产生了差异。
(2)资产的后续计量方面的差异
①折旧范围。会计准则规定,除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应当对其它固定资产计提折旧。企业所得税法规定,下列固定资产不得计算折旧扣除:房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产。
②折旧方法。会计准则规定:企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。企业所得税法规定:固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。在所得税优惠条款中,规定固定资产满足一定条件,才可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
(二)无形资产摊销差异分析
(1)无形资产摊销方法。会计准则规定:无形资产摊销方法的选择应能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,可以选择直线法、生产总量法,也可以选择加速摊销法;企业所得税法规定无形资产的摊销方法只能选择直线法。
(2)无形资产摊销年限。会计准则规定:使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿内,采用合理的摊销方法进行摊销。使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试。所得税法规定:无形资产的摊销年限不得低于10年;作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
(三)收入确认的差异
(1)收入口径差异分析
会计准则与企业所得税法关于收入的口径大致存在两个层面上的差异:第一层面是收入含义上的差别,会计上的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及建造合同收入四类。企业所得税法未对应税收入有明确的定义,只是笼统规定企业以“货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”,为收入总额。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐款收入以及其他收入九类。第二层面是销售额的差别,会计上的销售额是指销售商品、提供劳务取得的价款,不包括为第三方或客户代收的款项,而企业所得税法的应税销售额一般包括价款和价外费用两部分,其中价外费用包括代垫款项和代收款项等多方面的内容。从总的方面看,税法中收入的含义要宽于会计收入。
(2)收入确认差异分析
收入会计准则对销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认强调以下基本原则:收入的金额能够可靠计量;相关经济利益很可能流入企业;相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。对销售商品收入的确认同时强调:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对己售出的商品实施有效控制。企业所得税法规定:企业应当在发出商品、提供劳务,同时收讫价款或取得索取价款的凭证时,确认营业收入。并结合具体的结算方式进一步规定了应税收入确认的时间,如直接收款方式销售货物,无论货物是否发出,收入确认的时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。因此,“收到货款”、“发出货物并办妥手续”、“开具发票”等形式化的条件或手续成了确认销售成立的关键。
(四)成本费用类差异
(1)会计准则规定可全部扣除而企业所得税法仅允许部分扣除
例如:会计准则规定,对于职工福利费、工会经费、教育经费支出,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提,国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计计提比例。企业所得税法规定,企业发生的福利费、工会经费、教育经费支出,分别在不超过工资薪金总额的14%、2%和2.5%的部分,准予扣除。同时规定,职工教育经费支出,超过允许扣除部分,准予在以后纳税年度结转扣除。工会经费必须凭工会组织开具的《工会经营拔缴专用收据》才可以在税前扣除。
(2)会计准则可扣除而企业所得税法可以加计扣除
例如:会计准则规定,企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益;开发阶段的支出,符合资本化条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应全部费用化,计入当期损益。企业所得税法未区分研究阶段支出与开发阶段支出,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
三、新准则与所得税制度差异的协调
(一)加强会计准则与企业所得税法管理层的合作和配合
我国会计准则与税收法规制订分别属于财政部和国家税务总局,由于这两个政府部门的具体目标不同,各自制订的政策法规难避免不会出现冲突,但两个部门的根本目标是一致的,这就决定了企业会计准则与税收法规之间的一些暂时性差异可以通过二者的沟通来协调。在制度层面加强两个部门的沟通和配合,可以设立由两个机构代表组成的常设协调机构,不论在法规出台前还是执行过程中都加强联系,有助于会计准则与税收法规的协调,同时也是加强反避税立法建设,完善会计准则与税收法规的重要途径。
(二)会计与所得税二者信息实现互助
目前会计准则要求企业披露的涉税(主要是所得税)信息比较少,披露不足,不仅使税务机关在对企业所得税的征缴及监管方面发生困难,而且由于纳税申报表的不公开性,使得股东、债权人等利益相关者无法充分了解企业与税款征收相关的信息,更无法理解会计利润与应税所得之间的差异。为了增加涉税信息披露,从两个方面入手:一是在《企业会计准则—基本准则》第四条中补充规定,财务会计报告的目标不仅有助于财务报告使用者作出经济决策,而且有利于政府宏观管理目标(包括税收收入及时足额征缴)的实现,明确指出财务会计报告使用者包括政府税务部门;二是在基本准则重视会计信息对税收支持原则的指引下,相应的在相关准则中增加纳税调整信息披露条款,或者制定《企业会计准则第x号—涉税交易事项的信息披露规则》,以确保会计信息对税收的支持。
(三)所得税法应向会计准则靠拢
纳税调整在很大程度上是为了保证国家财政收入的实现。企业所得税的制定应尽可能地减少对市场行为主体的扭曲作用,应尽量发挥市场在资源配置中的基础作用,纳税调整事项的繁简反映了市场行为主体活动受扭曲的强弱。国家与企业在市场中处于不平等地位,通过所得税法赋予税收管理机关纳税调整权力防止税款流失固然保证了财政收入的实现,但往往加重了企业的负担,阻碍了企业的发展,最终不利于税收收入的实现。尽量减少纳税调整项目,使所得税征税对象真正建立在企业纯收益的基础上,企业所得税收入暂时会减少,但企业会扩大投资,促进经济发展,培植新的税源,从长远看为财政收入的实现提供更坚实地保障,实现企业发展与税收收入增长的双赢。
参考文献:
[1]王玉娟,试析新会计准则与新企业所得税法规的协调,商业会计,2009年第7期
[2]王琦,新会计准则对企业所得税的影响,金融经济,2009年第2期
[3]张莹,新所得税准则对企业会计核算的影响,云南电大学报,2008年第4期
2005-4-2 10:04:52来源：作者：【大中小】
财政部发布的《企业会计制度》(财会[2000]25号)(以下简称“会计制度”)、《企业会计准则——投资》(以下简称“投资”)与国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)(以下简称“税前扣除”)《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)(以下简称“通知”)以及有关税收法规，从不同的角度(前者从会计角度，后者从税务角度)对企业所得税的操作作了明文规定。由于两者存在许多差异，所以操作难度较大。本文试从以下方面将两种不同处理差异作一解析。
一、计提“四项减值准备金”的差异
(一)“会计制度”第54条规定，企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。
“会计制度”第56条规定，企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。
(二)“税前扣除”第6条规定，企业计提的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得在税前扣除，均应调整应纳税所得额。
二、坏账损失的核算方法、计提的范围、口径、比例、确认标准的差异
(一)坏账损失核算方法的差异
1.“会计制度”规定，企业对于坏账损失的核算一律采用备抵法，及估计可能产生的坏账，并计提坏账准备，实际发生坏账时冲减已计提的坏账准备和相关的应收款项的方法。
2.“税前扣除”第45条规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经税务机关批准，也可提取坏账准备金。原则上要求采用直接转销法，即待应收账款实际发生坏账时直接计入发生坏账当期的损益，并冲销应收款项的方法。
(二)计提坏账准备范围、口径上的差异
1.“会计制度”规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：应收账款、应收票据(值得注意的是，应收票据因本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性存在不确定因素时，应当转入应收账款后计提坏账准备)、其他应收款、预付账款。
2.“税前扣除”第46条规定，计提坏账准备的年末应收账款是纳税人销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项。年末应收账款包括应收票据的金额。但会计和税法在对应收票据计提坏账准备的时间上不一致，税法规定是直接计提，而会计规定要待转入应收账款后再计提。“税前扣除”还规定，纳税人发生的非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得计提坏账准备金，从而否定了其他应收款可以计提坏账准备。
(三)计提坏账准备比例的差异
1.“会计制度”因为在方法上不再局限于应收账款余额百分比法，因此，不同的企业，应收账款发生坏账损失的可能性是不同的，相应采用的计提比例也不尽相同。2.“税前扣除”第46条规定，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。显得十分严格。
(四)坏账损失确认处理标准上的差异
1.“会计制度”对坏账准备的确认并无明确规定，只是列举了诸如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足等情形。
会计处理上要求企业对已不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任，根据企业管理权限，经股东大会或董事会或经理(厂长)办公会议或类似机构批准后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，在管理上只要由内部权力机构批准即可。
2.“税前扣除”第47条规定，对坏账损失的认定有明确标准，纳税人符合下列的条件之一的应收账款，应作为坏账处理：①债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；②债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；③债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；④债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁定，确定无法清偿的应收账款；⑤逾期3年以上仍未收回的应收账款；⑥经国家税务总局批准核销的应收账款。在税务管理上对坏账损失都要作为财产损失履行相应的报批手续，经主管税务机关审核批准后方可在税前扣除。
三、股权投资收益处理的差异
(一)“投资”规定，长期股权投资持有期间取得收益和处置收益都确认为投资收益，而短期投资收益确认仅限于处置收益，持有期间取得收益冲减投资成本。长期股权投资会计核算方法，根据投资企业对被投资企业是否拥有控制、共同控制或重大影响分为成本法和权益法。这两种不同会计核算方法对企业长期股权投资的投资收益确认标准分别是：①采用成本法时，投资企业根据被投资企业宣告分派的利润或现金股利确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过该数额的部分，冲减投资成本。②采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额认定为当期投资损益，并调整长期投资账面价值。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，冲减投资账面价值。
(二)“通知”规定，企业持有股权投资期间取得收益放在股权投资所得中核算，将处置收益放在企业股权投资转让所得或损失中处理。股权投资所得即股息性所得，它是指企业通过股权投资以被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益，包括现金股利和股票股利。股权转让所得即资本利得，它是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。这两种所得由于所得税税率不同，因此，税法要求将它们分开核算。
“通知”还规定，被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本部分，视为投资企业的股权转让所得。被投资企业的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
四、固定资产折旧处理的差异
(一)“会计制度”规定，企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。还规定接受捐赠的固定资产可计提折旧。(二)“税前扣除”规定，固定资产计提折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物为20年；②火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；③电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及长年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采用加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。“税前扣除”还规定，接受捐赠的固定资产不得计提折旧。企业按会计制度计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额的差额部分，应进行纳税调整。
五、业务招待费的处理差异
(一)“会计制度”规定，企业为组织和管理企业生产经营所发生的业务招待费应当直接计入当期损益。
(二)“税前扣除”规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。
六、广告费、业务宣传费的处理差异
(一)“会计制度”规定，企业在销售商品过程中发生的广告费、业务宣传费应当直接计入当期损益。
(二“税前扣除”)规定，纳税人每一纳税发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2％的，可据实扣除；自2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通讯、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除。粮食白酒广告费不得在税前扣除。
纳税人每一纳税发生的业务宣传费，在不超过销售营业收入5‰范围内可据实扣除。
七、工资薪金支出处理差异
(一)“会计制度”规定，企业为组织管理企业生产经营所发生的工资薪金支出应当直接计入当期损益。
(二)“税前扣除”规定，除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣除标准按财政部、国家税务总局的规定月人均800元执行。
八、其他支出的处理差异
(一)纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本5%的，超过部分的利息支出；
(二)纳税人为其投资者或雇员向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保险以外为雇员投保的补充保险；
(三)纳税人支付给本企业雇员的，为没有合法真实凭证的、超过服务金额的5‰以上的销售佣金；
(四)已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房所计提的折旧；
(五)纳税人出售职工住房发生的财产损失；
(六)无形资产的折旧和摊销；(七)自创或外购商誉的摊销；
(八)纳税人向关联企业支付的管理费；
(九)贿赂等非法支出；
(十)因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金。
企业实际发生上述费用支出超过或高于税法规定范围和标准，应按税法进行纳税调整。
[摘要] 2006年2月15日，财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。但从企业会计制度与新旧会计准则的比较中发现，新企业会计制度与会计准则在基本内容上显然有其不一致之处。将2006年的《企业会计准则》与1992年的《企业会计准则》以及2000年《企业会计制度》中基本假设、会计原则、会计要素作比较，对于更好的理解和应用企业会计准则具有更好的作用。
[关键词] 2006《企业会计准则》1992《企业会计准则》2000《企业会计制度》基本假设会计原则会计要素
2006年2月15日，财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力争在不长时间内，在所有大中型企业执行。
之前施行的《企业会计准则》是在1992年制定的，当时的企业会计准则主要是为了适应中国经济由计划经济模式向市场经济模式的转变。2001年我国正式签署协议加入世贸组织后，对会计改革又提出了新的挑战，并且随着中国市场经济的进行，这套企业会计准则渐渐不能适应新形势的需要了。因此，近两年中国对已有的企业会计准则进行了修改和完善，建立起一套新的企业会计准则体系。财政部部长金人庆说，与原有的准则相比，新准则体系的最大特点是它实现了与国际相关准则的趋同，有利于进一步提高中国的对外开放水平。
2000年12月29日财政部出台了《企业会计制度》，2001年先在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行，到2005年底之前，国资委监管的所有中央企业全面执行会计制度。除此之外，还有针对银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务《金融企业会计制度》，同时，为了规范小企业会计行为又发布执行了《小企业会计制度》。这样，我国的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。
目前我国采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的格局。
会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。但从新企业会计制度与会计准则的比较中发现，新会计准则与企业会计制度在基本内容上显然仍然有其不一致之处。
现在，将2006年的《企业会计准则》（以下简称新准则）与1992年的《企业会计准则》（以下简称旧准则）以及2000年《企业会计制度》（以下简称会计制度）中基本假设、会计原则、会计要素作比较，对于更好的理解和应用企业会计准则和企业会计制度具有更好的指导作用。
一、会计假设的新旧准则与制度的比较
旧准则有会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。新准则的规定增加了权责发生制假设。会计制度仍然规定为四个假设。
（一）会计主体比较
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旧准则规定会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
新准则规定企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计制度的规定与旧准则相同。
（二）持续经营假设
旧准则规定会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
新准则规定企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
会计制度的规定与旧准则相同。
（三）会计分期假设
旧准则规定会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。
新准则规定企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
会计制度的规定概念与新准则相同，但将会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。
（四）货币计量假设
旧准则规定会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。
新准则仅仅规定企业会计应当以货币计量。对记账本位币未作规定。
会计制度的规定与旧准则相同，并且规定在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
二、会计原则的新旧准则与会计制度比较
旧准则规定有十二项一般原则，即7个会计信息质量特征（真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和5个计量和确认原则（实际成本、配比、权责发生制、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性）。新准则为了与财务报告的目标相协调，将会计原则改为会计信息质量要求与目标相协调，命名为“会计信息质量要求”，对原基本原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中 “经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性、弱化可靠性原则。包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性和一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。会计制度规定企业在会计核算时，应当遵循十三项基本原则，在旧准则的基础上增加了实质重于形式原则。
（一）维持不变并加以修改补充的会计原则
1、可靠性
旧准则规定：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，即真实性，又称客观性。
新准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。由此可以称为可靠性。
会计制度规定：在旧准则的内容上增加了现金流量的反映。
2、相关性
旧准则规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。
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新准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。这一原则规定也是财务报告的目标，作为相关性强调了财务会计报告使用者的需要。
会计制度规定：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
3、可比性和一致性
旧准则规定：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。
新准则规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。将会计处理方法改为会计政策，这比会计处理方法的口径更宽，并且强调了同一企业不同时期和不同企业同一时期会计政策的选择应当保持一致，会计制度规定：与旧准则规定相同，强调为如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
4、及时性
旧准则规定：会计核算应当及时进行。
新准则规定：企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
会计制度规定：企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
5、明晰性
旧准则规定：会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。
新准则规定：企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。围绕着财务会计报告的目标，强调了对财务会计报告使用者提供的服务。
会计制度规定：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。
6、谨慎性
旧准则规定：会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可以发生的损失和费用。新准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
会计制度规定：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。
7、重要性
旧准则规定：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。
新准则规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
会计制度规定：企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断
31的前提下，可适当简化处理。
（二）修改变化的会计原则
1、权责发生制
旧准则规定：会计核算应当以权责发生制为基础。
新准则在第一章作为权责发生制假设来规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。将权责发生制原则变化为权责发生制假设。
会计制度规定：企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2、配比性
旧准则规定：收入与其相关的成本、费用应当相互配比。
新准则无此项原则。
会计制度规定：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。
3、历史成本
旧准则规定：各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。
新准则无此项会计原则。而是在会计计量中，针对会计计量属性规定了历史成本的定义。即历史成本是在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。并且强调企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
会计制度规定：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
4、划分收益性支出与资本性支出
旧准则规定：会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。
新准则无此项规定。
会计制度规定：基本与旧准则相同，增加本年度（或一个营业周期)以及几个会计年度(或几个营业周期)的界定。
（三）新增加的会计原则
即新增加实质重于形式原则
旧准则无此项规定。
新准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
会计制度规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
三、会计要素的新旧准则与会计制度比较
会计要素始终不变的是仍然为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计六大要素，新准则的突出点是针对会计要素的确认、计量和报告，都作了明确，强调企2
32业应当按照交易或者事项的经济特征来确定会计要素。
（一）资产
旧准则规定：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。并将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产六类，并详细分别定义、解释、说明。仅规定了资产的定义，没有关于如何确认资产的内容
新准则规定：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的三个特征：a)过去的交易和事项形成的；b)必须由企业拥有或控制；c)包含未来经济利益。满足资产定义的同时，应同时满足：a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。
会计制度规定：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
（二）负债
旧准则规定：负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别做出详细规定仅规定了负债的定义，没有关于如何确认负债的内容。
新准则规定：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的三个特征：a)过去的交易和事项形成的现实义务；b)义务包括法定义务和推定义务；c)义务的履行必须会导致经济利益的流出。满足资产负债定义的同时，应同时满足：a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。
会计制度规定：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
（三）使用者权益
旧准则规定：所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等，并对各项作了具体解释。
新准则规定：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。未对如何具体分类做出规定，仅规定企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。
会计制度规定：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
（四）收入
旧准则规定：收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。
新准则规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
会计制度规定：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
3（五）费用
旧准则规定：费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。将费用分为直接费用、间接费用和期间费用。
新准则规定：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。为生产产品或提供劳务的姑娘发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。
会计制度规定：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
（六）利润
旧准则规定：利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
新准则规定：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。包括营业利润、投资收益、利得和损失等。利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入。损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。
会计制度规定：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
主要参考文献
企业会计制度2001.北京:经济科学出版社
会计法.财政部网站
2006企业会计准则.财政部网站
1992年企业会计准则.财政部网站
小企业会计制度.北京:中国财政经济出版社
作者简介
王红云（1966－），女，云南个旧人，云南财经大学会计学院副教授，主要从事会计法规和纳税会计研究。电话：***。联系方式：云南省昆明市龙泉路南段云南财经大学会计学院(650221).Email：wanghy91@126.com
本学期，我们学习了“企业会计制度设计”这门课程，通过学习，我对企业的会计制度有了一定了解，老师讲了很多理论及实用的知识，使我获益匪浅。下面谈一下我学习这门课程的收获与体会。
首先，会计制度设计就是根据一定的理论、原则并结合实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务、会计处理手续、会计机构以及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。根据会计学的基本理论、原则和科学的程序，对各项会计制度的具体规划，就是会计制度设计的具体内容。会计制度设计是进行会计工作的前提，制度设计的优劣直接影响着今后的会计实务工作。
然而，在我国，会计资料虚假、会计信息失真已成为目前会计工作存在的主要问题。同时，企业会计信息不规范、企业会计数据信息不安全及会计档案管理工作不到位等现实问题也很突出，目前形势迫使企业要进一步加强内部会计制度设计！
一、会计制度设计的对象和任务
1.会计制度设计的对象。会计制度设计是为进行会计工作制订出准则和规范。为此，就必须针对现实的或将发生的会计工作中存在的问题，提出解决的原则或办法，并以制度的形式固定下来，作为日常会计工作的依据。所以，会计制度设计作为一种实践活动，其具体对象是会计工作过程。会计工作过程就是特定主体通过设置会计机构、配备会计人员、运用会计方法对资金运动进行核算和监督。正因为如此，会计制度设计可以理解为特定会计主体以国家统一会计规范，依据为研究会计事务处理办法、会计核算体系和会计监督工作程序的一项行为设计活动。
设计会计制度时，要根据特定主体的性质、业务的范围、分支机构和人员的多少，以及管理的需要等多种因素，研究适用的项目，使设计的会计制度能成为最简明有效的管理办法。通过学习，了解到会计制度设计的内容应包括会计组织系统设计，会计信息系统设计及会计控制系统设计。其中会计组织系统设计包括会计机构的设置、会计人员的配置以及二者的协调关系；会计信息系统设计包括会计信息载体（会计凭证、会计账簿、会计报表）的设计的设计，会计信息处理程序的设计及设计科学的会计指标体系；会计控制系统设计主要包括货币资金控制、销售预收款控制、采购与付款控制、对外投资控制成本费用控制、存货控制及固定资产控制等。
2.会计制度设计的任务。会计的主要职能是对社会再生产过程的资金运动进行核算与监督，这也就是会计工作的任务。为了完成这些任务，特定主体就需要建立起一定的会计机构，明确会计人员的职责，并在此基础上，再设计一套科学的会计指标体系，建立一套严密的会计信息系统和有效的会计控制系统，作为日常进行会计工作的依据。建立这些制度，以保证会计工作任务的完成，这就是会计制度设计的任务。
记入有关帐户的借方和贷方，然后再结算余额。但是，不同的核算工具记入帐簿的方法则有所不同。所以，设计的会计制度，应与所采用的核算工具相适应。
三 会计制度设计的程序
1准备阶段：确定设计的内容和目的，制定设计方案和设计规划及调查研究，包括了解企业的生产经营实际情况、企业现行会计制度的执行情况、组织结构与组织人员等。2设计阶段：首先拟定设计大纲，一个科学的设计大纲可以引导企业以最快的速度、最高的质量、最少的投入完成会计制度设计工作。其次设计程序，以最合理的程序设计企业会计制度可以少走弯路，提高企业会计制度设计效率。
3试行和修正阶段：深入基层进行现场观察和测定，听取群众意见，对缺陷部分进行修改补充。
总之，会计制度的设计要认真准备，学习有关法规，调查企业实际情况，初步草拟，反复讨论修改，报经批准，备案，实施，检查。
1 建筑企业会计工作特点
(1) 建筑会计核算工作最大特点就是它的分散性, 所以在进行核算时, 要给以更大的工程核算权限。这和一般的工业会计只针对车间的核算范围比起来, 明显要宽范很多, 并且所有的核算项目都分别有专人负责。
(2) 建筑会计核算的工作对象是单位工程, 或者是工程中的单个项目, 这一单件性特点让核算内容具有不可比性。
(3) 一般的建筑项目工期都较长, 所以相关的核算内容不能等到所有工程都竣工以后再办理。所以企业要进行定期的工程核算、甲方结算, 保证资金有效回收。
(4) 建筑结算价格按照项目多样性、市场价格等多种因素共同确立。
2 工业企业会计工作特点
工业企业经营的最终目标是消耗最少量的人力、财力、物力, 达到社会需要的高质量劳动产品, 取得劳动产品会经由一系列中间环节, 对于所产出的劳动产品, 经过销售渠道得到费用补偿, 其中的一部分回收资金用做企业再生产, 而另外一部分资金作为税利上缴到国库, 用于国家积累, 还有一部分用于建造新厂房、购买新设备等企业内部经营活动。全部的生产经营环节中, 主要以货币作为主要的计量单位, 通过录账、结账、报账, 全面而系统地实现工业企业经营中的活化劳动和物化劳动, 真实反映出资金的消耗与增加变化过程。最终的目标直接指向生产经营成果的反映与控制。
3 存货核算差异
(1) 关于采购材料。建筑企业同工业企业采购材料方向的核算, 关键的不同点在于采购成本构成内容。建筑企业采购成本除了正常的买入价、运输费用、正常损耗等内容, 还包含保管费以及增值税。而工业企业所发生的保管费用, 不计入到采购材料成本, 而是直接进入到当期损益记录;在增值税的计算方式上也同建筑企业完全不同。
(2) 关于生产资料存货。建筑企业同工业企业在易耗品核算上体现的不同是:对分次摊销的易耗品领用, 建筑企业按照低值易耗品、在库易耗品、在用易耗品科目, 实现存货核算, 同工业企业平均摊销的办法类似。而工业企业按照其原价值从价值易耗品转到待摊费用科目, 再从待摊费用转到成本费用的办法, 则同平均摊销的办法有一定区别。
4 长期资产核算差异
建筑企业同工业企业长期资产核算体现的主要差别在于:长期资产核算内容不同。建造工程长期资产核算名称同结构内容都有很大差别。对于工业企业来讲, 长期资产建设只包含固定资产工程。而对于建筑企业来讲, 则既包含固定资产工程, 也包含临时设施工程。这一特性是由于建筑企业流动性强、现场不断发生变化的特点决定的。
对长期资产建设核算, 工业企业把其设置于在建工程科目内进行, 这一科目不但对固定资产建设施工内形成的成本支出进行核算, 也对施工设备、材料、承包顶付款项等进行核算。它既属于成本核算科目, 也属于盘存科目, 更是企业的结算科目, 反映出建筑企业固定资产建设全程情况。建筑企业会计连同临时建造设施共同设置专项工程支出, 并按科目进行相关核算。这一科目核算从两种企业施工中形成的成本支出为起点, 再加入专门用于工程的购入物资。既属于计算科目, 也属于盘存科目。
5 成本核算差异
建筑企业同工业企业在成本核算上表现出来的主要差异在于:计算成本的种类, 划分的成本项目、成本计算周期、成本计算办法等。同工业企业单独计算特性产品现实发生成本的工作方式不同的是, 建筑企业经营成本通常包含建筑工程成本、机械作业成本, 以及工业产品成本等。这里面的建筑工程成本一方面需要计算出实际成本, 而另一方面也要对预算成本加以计算。而工业产品在成本项目上通常可以划分成直接工资、直接材料、制造费用、直接支出等。建筑企业的建筑工程成本包含人工费用、材料费用、机械费用、现场费用几类。因为建筑工程的管理要求同工程特点, 这就导致了建筑工程成本在项目划分上同工业产品成本的不一致性。项目中所包含的内容也稍有差异。而即便建筑企业中所包含的工业产品项目为了方便进行工程耗用计算, 进入到工业企业产品成本还原模式, 也与普通的工业产品成本不一致。
6 收入核算差异
建筑企业同工业企业营业收入存在核算区别, 不仅是营业收入分类办法体现出更多的建筑企业特点, 更重要的是确认营业收入的原则、方法, 都同工业会计核算有很大的差别。通常来讲, 除了价值较小、工期较短的建筑工程能按照合同完成法则确定营业收入, 一般情况下还是应当按照施工完成进度法确定营业收入。工业企业确定收入的原则是在已经发出产品、提供劳务、取得价款凭证时就实现了销售收入的确认。在这方面二者有本质差异。
7 总结
建筑会计同工业会计相比, 有很大的区别。在进行建筑会计核算工作时, 要首先考虑到它与工业会计之间的联系与区别, 这是保障核算工作可靠性的一项必要要求。
参考文献
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【关键词】新企业所得税； 会计准则；差异；协调
一、我国新企业所得税与会计准则的差异内容
1.成本
关于企业会计准则的规定，新企业所得税和会计准则也有所不同。新企业所得税认为，费用就是纳税人每一纳税年度发生的可扣除的三种期间费用，不包括已计入成本的费用。而企业会计准则认为费用就是企业要实现商品的出售、劳务的输出等正常的生产经营过程而必须进行的经济利益的总流出。这些费用项目包含成本，但是不包含对象化的费用在发生当期直接计入当期损益。
2.资产
关于资产的规定，新企业所得税和会计准则也有所不同。新企业所得税法从资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等不同的角度对资产进行处理。而企业会计准则认为资产就是企业在经营活动过程中所产生的由企业拥有或控制的、能够为企业带来一定的利润的资源。
3.收入
关于收入的定义，新企业所得税与会计准则的界定有所差异。新企业所得税法认为，应纳税所得额的计算必须以收入为依据。而企业会计准则认为，收入就是指企业一切正常收入，包括生产经营活动中产生的收入以及使企业获得最大化利益的流入总和。
二、我国新企业所得税与会计准则存在差异的原因
1.核算基础不同
新企业所得税以企业应纳税所得额作为核算基础，新企业所得税法中部分条例接近于收付实现制，如利息收入的确认、工资薪金支出的税前扣除。而会计准则以权责发生制作为核算基础进行会计确认、计量和报告。
2.计量属性不同
新企业所得税与会计准则的计量属性也不相同。新企业所得税认可重置成本和公允价值，如对盘盈的固定资产、通过非货币性资产交换等方式取得的固定资产、无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计量基础。而会计准则计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，并要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
3.遵循原则不同
由于新企业所得税和会计准则的目的不同，因此他们遵循的原则也不尽相同。新企业所得税为了保障国家利益，所以新企业所得税遵循真实性、相关性、合理性和确定性的原则。而会计准则是为了保障企业的相关利益，因此会计准则遵循可靠性、可比性、实质重于形式、谨慎性等原则。
4.主体和目的不同
新企業所得税主要对纳税人、征税对象、税率和纳税期限等进行规定，新企业所得税的目的是保护国家的宏观经济利益。而会计准则主要是对会计主体的核算对象、核算方法和会计政策等进行约束，其目的是保护企业和与企业有关的微观经济利益。
三、协调新企业所得税与会计准则差异的对策
1.加强新企业所得税与会计准则的合作
新企业所得税法和企业会计准则一个是由国家财政部门，一个是由国家税务总局管辖的，所以想要加强对新企业所得税和会计准则的差异协调，就必须增强国家财政部门和税务总局的合作与沟通，从沟通中了解彼此的差异，从而对差异进行协调，防止新企业所得税法和企业会计准则出现更大的差异。
2.对新企业所得税与会计准则全方位考量
目前制定会计准则和新企业所得税法都是各自为阵，相互交流讨论的比较少，也没有公开征集意见的程序流程。新企业所得税的制定大多以政府为主导，但是与之相关的工商界和金融界人士参与较少，使得新企业所得税制定后面临很多实际问题，导致新企业所得税与会计准则的差异变大。所以说为了协调新企业所得税与会计准则的差异，就必须建立一个专门的评审委员会对两者进行全方位考量，考虑不同方面的利益需求，保证新企业所得税与会计准则的差异协调。
3.加强对税收信息支持力度
财政部和税务机关必须加强交流与合作，互通有无，实现信息共享。会计准则必须加强对税收信息的支持力度，同时新企业所得税也需要强制会计对部分信息进行揭露，保证国家对税收的征收。想要保证新企业所得税和会计准则的差异协调，也必须加强会计界和税务界的学习力度，加强宣传力度和提高沟通合作，保证新企业所得税和会计准则的差异协调。同时也应在在不影响会计信息真实的情况下，缩小会计政策的范围，加大对涉税信息的披露力度，方式新企业所得税成为企业盈余管理的工具，进一步缩小国家税务风险。
四、结束语
新企业所得税和会计准则两者相互影响，两者既存在较大的差异性，也存在很多共性。本文探讨了新企业所得税和会计准则的差异性，分析了新企业所得税和会计准则的差异内容和导致两者差异的原因，最后提出了协调新企业所得税与会计准则差异的对策。虽然说，新企业所得税和会计准则还会出现很多差异，但是笔者相信经过多方的努力，新企业所得税和会计准则之间的差异一定会得到协调，进而保证新企业所得税和会计准则的科学实施。
参考文献：
[1]张庆龙，李世杰.新企业所得税与会计准则的差异：宏观与微观视角探析[J].会计之友（下旬刊），2008（05）.
摘要：在社会主义市场经济发展的今天，建立现代企业制度是企业能够生存发展的必然要求。在现代企业管理制度下，对企业会计管理模式和会计管理制度都提出了更高的要求。现代企业必须重视会计管理模式和会计制度，只有这样企业的发展才能达到基本型的保证。
关键词：会计;会计制度;会计管理模式
在市场经济条件下，建立与市场经济相适应的会计管理模式体现的是一个复杂的工程，只有在建立好现代企业制度的同时，在理论和实践中进一步探索和完善会计管理模式，企业才能得到长足的发展。现代企业会计制度是企业财务管理建设中的重要项目，也是建立现代企业的重要条件和保障。现代企业会计制度和会计管理模式，在作理论研究的同时，也联系实际发挥理论联系实际的效果，采取分类法和综合法，最终对比出现代企业适合的会计管理模式。
一、企业会计管理模式
会计管理模式从一定程度上讲是会计模式的外在表现和直观反映。会计管理模式是指国家对全社会的会计工作和会计人员等进行组织管理的方式，它是会计工作得以正常运行的组织保证。根据我国目前企业的会计实践和现代企业的要求，企业会计管理模式应该采取“政府型”，在政府管理部门的指导下进行工作，具体的企业会计管理体系可分为一般会计，责任会计和管理会计三个层次。
(一)建立和完善财务管理体制
由于现代企业集团化跨地区经营的特点，企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系，处理好统一性与自主性、集权与分权的关系。
(1)强化财务监管。财务管理是企业管理的中心，因此必须保证财务管理的权威地位，财务管理机构设置要科学，财务管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查监管要到位。
(2)集中财权管理。资金调度权、资产处置权，投资权、收益分配权、财务人员的任免权要集中总机构，各分支机构只有经营权，实现由分权型管理向集权型管理的根本转变，同时，缩小管理半径，尽量少设三级或以下的分公司，减少管理层次，适当集中财权，实现有效监控。
(二)现代企业会计管理模式探析
建立和完善企业会计管理体制，必须体现出先进、合理、高效的原则，使会计管理职能得到最大程度的发挥。综观企业现行会计管理大致有三种模式：第一种是分散型管理模式，即会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理;第二种交叉型管理模式，即会计人员由责任单位领导与管理，会计业务由企业会计部门领导与管理;第三种是统一型管理模式，即会计人员和会计业务统一企业会计部门领导与管理。
(1)统一型管理 这种模式能有效地发挥会计职能和作用。它的特点是各责任单位核算机构是企业会计部门的一个组成部分，作为会计部门的派出机构，为各责任单位服务，同时执行好会计职能。
(2)交叉型管理 现代企业管理的核心是以人为本，而人和事两者又必须紧密结合，才能有效地实施管理 所以这种交叉型管理模式不符合行为科学管理的原则。管理体制上的这种交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出现对已有利的就管，有矛盾和困难时就互相推诿，易造成工作混乱。
(3)分散型管理 目前相当一部分企业采用这种管理模式。会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理，会计人员在核算第一线，有利于会计人员比较全面地掌握企业的生产经营、资金运行状况，对责任单位的会计人员参与企业管理，坚持会计核算的`相关原则提供了有利条件。在现代企业的建设中，在企业会计管理中，统一型管理模式对大型集团企业是科学合理的，它以整个企业为核算主体，提供集中、概括的财务成本信息;对企业的资金状况和经营成果做出综合评价与分析，对企业总体目标的实现，无疑将发挥积极的作用。
(三)会计管理的发展趋势
知识经济会计模式是一种以决策有用与经营责任为会计目标的、多种计量属性并存的、多种确认制度同时存在的会计模式，知识经济会计模式的实现策略主要是充分应用计算机技术和网络技术，并对现有的会计模式进行改造。
(1)会计管理重视人本管理。在市场经济条件下，市场竞争是经济实力、科技进步和管理水平之间的竞争，而这些竞争最终又是人才的竞争。重视对人的管理，是管理之根本。会计管理一方面要重视企业人力资源管理，培养竞争性的管理人才和技术人才，并创造条件调动这些人才的创造性工作;另一方面，还要重视会计人才的管理，培养竞争性的会计人才，并充分发挥其作用。
(2)会计管理重视内部管理。企业要建立现代企业制度，需要重视内部管理，要以建立现代企业制度为目标，建立企业会计管理系统，满足企业内部经济机制的需要。企业会计管理系统，包括开展会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计检查、会计考核和会计分析等工作，以便对企业的经营活动进行全过程的管理。
(3)注重会计信息的相关性。由于知识型企业充满风险，信息使用者将更加关注企业的未来信息。因此，需要增加报表披露的次数，缩短公布报表的时间间隔，如提供季报、旬报、周报等，以保证信息的及时性。会计信息的相关性成为保证会计信息质量的首要因素，信息用户可据此评价信息风险，调整其经济决策。
二、新会计准则下的企业会计制度管理
一种新企业制度的建立，必然要求确认与其相适应的会计思想和方法体系，另一方面，会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善。随着我国现代企业制度的建立和完善，也必然要求与其相适应的会计体系的发展与健全。目前，我国出现许多会计信息失真的情况，是因为我国会计管理制度存在着严重的问题，要求加强和完善会计监督职能，必须从加强法律体系建设、建立健全企业内部会计管理制度。
(一)新会计准则体系特点
(1)可操作性，以前人们对已颁布的会计准则的批评之一，是其缺乏可操作性，令从事会计实务工作的人员在具体运用时觉得无所适从。在新会计准则体系中，应用指南以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式对如何运用会计准则做出了规范，避免了会计人员在具体运用时出现无所适从的情况，避免了在实施新会计准则体系时可能出现的混乱局面。
(2)层次性。新会计准则体系具有明显的层次性。基本准则处于会计准则体系的最高层次，它是制定具体准则和应用指南的依据，也是指导会计实务的规则。具体准则处于会计准则体系的第二个层次它是根据企业会计基本准则制定的对各类企业经济业务确认、计量、记录和报告的规范。应用指南是根据基本准则和各项具体准则制定的、指导企业进行会计实务的操作指南。
(3)动态性。新会计准则体系是一个开放的系统。当实务中出现更科学的会计处理方法时 可以对应用指南进行修订，使新会计准则应用指南中体现实务出现的新的、更科学的会计处理方法。在出现新的经济业务时，一旦条件成熟，也可以制定新经济业务的确认、计量、记录和报告规范，将这些规范加入到具体准则的行列，使之成为会计准则体系的一个组成部分。即使是基本准则，也可以根据经济的发展和其他环境的变化进行修改。所以与新会计准则体系具有动态性。
(二)现代企业会计制度体现的原则
(1)统一性原则。《企业会计制度》是企业会计核算一般规定、会计科目及其运用、财务会计报告的编制等内容组成，打破了行业所有制和组织形式的界限，克服了现行的分行业会计制度不能将所有的新兴行业和企业类型涵盖进去的弊端。
(2)一致性。就目前我国会计实务来说，企业会计准则体系还没有形成，企业会计人员尚不习惯于自己设计会计制度。《企业会计制度》为企业提供了一套与会计准则相配套的会计制度，推荐会计科目，解释会计科目的性质及使用方法，交代会计程序，提供主要经济事项分录范例，有利于企业更好地运用会计准则，提高会计效率，加强内部监督和政府监管，还是有必要的。
(3)稳健性原则。《企业会计制度》按照《企业财务会计报告条例》所规定的会计要素定义，对会计要素的确认和计量做了具体明确的说明，体现了会计确认计量的原则。目前，会计信息失真是我国经济生活中急需解决的问题，不少企业存在着资产不实、利润虚假的现象。例如，在行业会计制度下，由于坏账提取比例较低，致使大量呆、坏账长期挂账，造成企业资产不实，妨碍了企业资金的周转。《企业会计制度》对那些不符合会计要素定义，不符合会计要素确认和计量的内容进行了修改，从制度上促进了企业会计信息真实准确，体现了稳健性原则。
(4)可操作性原则。《企业会计制度》既规定了会计核算的原则、会计政策的采纳、会计要素的定义、计量标准等一般会计核算问题，又规定了会计科目的设置和运用方法、财务会计报告的编制方法等具体核算方法，具有较强的可操作性。
三、总结
要建立起既与国际惯例接轨，又体现中国社会主义市场经济特色的会计管理模式，是一项复杂的系统工程，需要我们在建立现代企业会计制度的同时，不断在理论上和实践中进一步探索和完善。建立现代企业会计管理制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，我们所要建立的现代企业会计管理制度，就是在社会主义市场经济条件下，根据现代企业固有的性质和要求，按照世界通行的国际惯例和标准，来塑造适应社会主义市场经济发展要求的现代会计管理制度。
参考文献：
[1]王侠.企业会计内部控制体系的构建[J].产业与科技论坛.(07).
[2]陈惠.浅谈现代企业中财务管理的重要性[J].商业文化(下半月).2011(10).
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