财产税（精选8篇）
案例一
【案情说明】
某市肉制品加工企业2006年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业的在地城镇使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税。【案例分析】
城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，同时规定了免税政策。直接用于农林牧渔业的生产用地免税，如生猪养殖基地占地；而题中所述办公占地、加工车间占地、企业厂区以内的绿化占地，不属于免税范围。
本题应纳土地使用税＝（60000-28000）×0.8＝25600（元）
Top...案例二
【案情说明】
某供热企业占地面积80000平方米，其中厂房63000平方米（有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米；2008该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该企业2008应缴纳城镇土地使用税。【案例分析】
同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，进行费用扣减和税额计算。该作家三个月所获稿酬应合并为一次纳税。
企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税；免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税。
应纳的城镇土地使用税＝（80000－3000－5000－1000－1000）×3×（5000－2000）÷5000＝126000元＝12.6（万元）。
Top...案例三
【案情说明】
某制药企业为增值税一般纳税人，注册资本3 000万元。职工人数1 200人（其中医务室人员30人，幼儿园老师10人，临时工20人）。2008相关生产经营业务如下：
企业坐落在某县城，全年实际占地50000平方米，其中，厂房占地40000平方米，办公楼占地4500平方米，医务室占地900平方米，幼儿园占地1600平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。
根据上述资料，计算应缴纳的城镇土地使用税单位税额为每平方米3元。【案例分析】
应缴纳的城镇土地使用税＝（50000－900－1600）×3＝142500（元）
Top...案例四 【案情说明】
甲企业（国有企业）生产经营用地分布于A、B、C三个地域，A的土地使用权属于甲企业，面积10000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，厂区绿化占地2000平方米；B的土地使用权属甲企业与乙企业共同拥有，面积5000平方米，实际使用面积各半；C面积3000平方米，甲企业一直使用但土地使用权未确定。假设A、B、C的城镇土地使用税的单位税额每平方米5元，甲企业全年应纳城镇土地使用税。【案例分析】
企业办的学校、医院、幼儿园用地免征土地使用税；几个单位共同拥有一块土地使用权的，应以各自实际占用土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税；土地使用权未确定，实际使用人为纳税人。
应纳城镇土地税=（10000-1000+2500+3000）×5=72500（元）
Top...案例五
【案情说明】
某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积1000平方米，建筑面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税。【案例分析】
土地使用权共有的，各方应分别纳税，其中政府机关为免税单位，则该公司缴纳城镇土地使用税＝1000×5×4÷5＝4000（元）
Top...案例六
【案情说明】
某企业2008年2月委托一施工单位新建厂房，9月对建成的厂房办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，原值合计1100万元。该企业所在省规定的房产余值扣除比例为30%。2008年企业该项固定资产应缴纳房产税。
【案例分析】
根据房产税法规定：在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税；当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。本题中9月厂房办理验收手续，10月计算房产税，当年为3个月。
应纳房产税＝1100×（1-30%）×1.2%×3÷12＝2.31（万元）
Top...案例七
【案情说明】
某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2008年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2005年4月底B栋房产租赁到期。自2008年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20%的余值计税。该企业当年应缴纳房产税。【案例分析】
纳税人因房屋大修停用半年以上，大修期间免征房产税。
A栋房产2008年应纳的房产税＝1200×（1－20%）×1.2%×4÷12=3.84（万元）
2008年4月底B栋房产租赁到期
B栋房产2008年应纳的房产税＝1000×（1－20%）×1.2%×8÷12+10×12%×4=11.2（万元）
该企业当年应缴纳房产税=3.84+11.2=15.04（万元）
Top...案例八
【案情说明】
某供热企业生产用房原值8000万元，还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园、一个超市和一个学校，房产的原值分别为280万元、100万元、100万元和120万元。已知当地政府规定的扣除比例为20%，2008该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。计算该企业2008应缴纳的房产税。【案例分析】
内部职工医院、幼儿园、学校均属于房产税免税单位，向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。
该企业缴纳的房产税=（8000+100）×（1-20%）×1.2%×（5000－2000）÷5000=46.66万元。
Top...案例九
【案情说明】
某运输公司2008年有货运汽车（带挂车）10辆，每辆汽车载重20吨，挂车载重15吨；公司所在地载货汽车年税额50元／吨。该公司全年应缴纳车船税。【案例分析】
根据现行车船税规定，载货汽车以自重每吨为计税标准，也没有税额7折征税的规定。
本题应纳车船税＝10×20×50+10×15×50＝175000元
Top...案例十
【案情说明】
某货运公司2008年拥有载货汽车25辆、挂车10辆，净吨位均为20吨；3辆四门六座客货两用车，载货净吨位为3吨；小轿车2辆。该公司所在省规定载货汽车年纳税额每吨30元，11座以下乘人汽车年纳税额每辆120元。计算该公司2008年应缴的车船税。【案例分析】
根据现行车船税法规定，载货汽车以自重每吨为计税标准，没有税额7折征税的规定；客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。
本题应纳车船税＝25×20×30+10×20×30+2×120+3×30×3=21510元
Top...案例十一
【案情说明】
某交通运输企业拥有自重5吨的载重汽车20辆；自重4吨的挂车10辆；自重3吨的客货两用车6辆，其中有1辆归企业自办托儿所专用。该企业所在地载货汽车年税额40元/吨，乘人汽车年税额200元／辆。该企业当年应缴纳车船税。【案例分析】
载重汽车应纳税额=20×5×40=4000元；
挂车没有优惠规定，应纳税额=10×4×40=1600元；
客货两用车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税，归托儿所专用的也没有免税规定，应纳税额=3×40×6=720元；
该企业当年应纳税额=4000+1600+720=6320元。
Top...案例十二
【案情说明】
居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，分析甲、乙、丙纳税契税的情况。【案例分析】
甲不用缴纳契税
乙应缴纳契税＝100×3%＝3（万元）
丙应缴纳契税＝12×3%＝0.36（万元）
Top...案例十三 【案情说明】
甲企业以自有房产作抵押向某商业银行借入一年期贷款1000万元，房产账面价值700万元，抵押时市价1200万元；一年后无力偿还，将房产折价给银行抵偿了1100万元的债务本息，抵债时房产市价1150万元。当地规定的契税税率为3%，分析契税的纳税情况。【案例分析】
甲企业不用缴纳契税；银行（承受方）按房产折价款缴纳契税
应纳税额＝1100×3%＝33（万元）
Top...案例十四
【案情说明】
某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500万元。当事人各方合计应缴纳契税。【案例分析】
债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=1200×3%=36万元。
房屋交换中，由支付补价的一方按价差计算交纳契税，税额=500×3%=15万元。
当事人各方应纳契税合计=36+15=51（万元）。
财产税是一种最古老的税种, 从人类社会早期就存在, 几乎占到国家税收收入的全部。关于财产税的理论文献, 最早形成于蒂伯特的“用脚投票”式的公共物品供给模式。政府向有产者征收财产税, 并将税收用于公共产品的购买, 如医疗、教育、慈善和服务;或者用于公共设施的建设, 会产生正的外部性, 如提高社区、学区的房地产价格, 使社会收益。总的来说, 政府将征得的财产税用来提高社会福利, 提高国民素质, 保障低收入群体的生活, 为国民提供优质的医疗条件。可是, 财产税的本身依旧存在些许不足, 比如说会加大社会贫富差距, 不利于“和谐社会”的建设, 有产者往往纳税时颇为被动等。下面, 我们就财产税征收过程中产生的一些具体问题进行阐述, 说明为什么需要财产税优惠。
首先, 财产税的征收是否公平, 存在“受益论”和“新论”的两种争论。“受益论”由Hamilton, Fischel和White率先提出, 认为房屋业主通过“用脚投票”的方法, 促使各地政府做出征收房地产税, 以及使用土地等的最佳决策, 并能优化土地资源配置, 促进生产要素的流动, 并达到帕累托最优。同时, “受益论”认为财产税作为累退的一种税种, 基于房屋的价值按比例征收, 低收入家庭需缴纳的税款占家庭总收入的比重高于高收入家庭, 这样并不利于调节社会贫富差距, 反而会加剧社会分配的不公平。然而, “新论”的观点认为, 财产税为累进税制, 对有产者征收财产税增加有产者的负担, 相对降低无产者的负担, 可以很好地弥合收入差距。同时, 理论上一般认为, 财产税是与个人或法人所拥有的不动产的价值成正比的, 这样, 对退休的老年人和残疾人并不公平, 因为他们的实际支付能力较低, 同时占有财产, 可能会承担相当重的税负。
其次, 财产税的征收是否有效率。赞成的观点认为, “财产税比所得税在工作与不工作之间选择的影响力较小, 且是对积累资本征收而不是对生产活动征税。另外, 由于不动产的不可移动性, 税收透明度高, 有利于提高地方财政的效率”, 所以, 财产税要比所得税有效率。反对的观点认为, 财产税会促使资金外逃, 不利于效率提高。由于征取大额财产税时, 征税成本较高, 税务管理及市场价值评估的工作量大, 工作较烦琐, 不易于实际操作, 所以征收财产税会影响经济运行, 造成社会负担。另外, 在房地产市场中, 由于市场的刚性需求, 巨额的财产税极易由房地产开发商转嫁到房地产购买者, 从而进一步推高房价, 加重购房者负担。
最后, 财产税与社会福利及其他问题。在法制不健全的国家, 有可能存在税务人员徇私舞弊或权力寻租的现象, 这会打击社会投资、工作以及储蓄的积极性, 不利于经济发展和社会福利的提升。如果好好利用财产税提升社会福利, 那么纳税人就会明显感觉到自己缴纳的税费并没有被政府浪费, 而是用在了实处, 确实使自己受益, 从而会提高纳税积极性。例如, 在美国, 财产税被用于增大政府转移支付, 为教育筹资, 促进各个学区教育支出的公平。有时, 为了促进经济发展, 促使开发商从事一些他们不愿开展的项目, 治理污染及出于对未开发的自然地区中土地的保护, 财产税应适当予以减免。财产税的优惠还可以集中力量保证低收入群体的生活水平。
2 国外的税收优惠政策
西方国家较早的实行了市场经济, 对财产税的相关研究也较为深入, 法制法规较为完备。为了学习和借鉴国外的税收政策经验, 我们简要列举英国、荷兰、加拿大和新加坡的税收优惠政策, 来为我国社会主义市场经济服务。
首先来看英国的税收优惠政策。英国房产税减免政策包括优惠、折扣、伤残减免和过渡减免四类。财产税优惠政策的对象是没有收入和低收入的纳税人, 具体优惠多少与纳税人的实际支付能力和具体收入水平相关, 最高优惠可达100%。伤残减免是指, 对伤残人员征税时, 可适当调低纳税人的住房价值档次, 减免部分税费。另外, 英国地方政府对福利机构公寓, 学生公寓及宗教机构, 直接免除物业税。还有, 营业房屋税一般对空置房屋, 农业用房及慈善机构的房屋实行税收减免。
作为欧洲西北部发达国家的荷兰, 财产税归地方政府征收。荷兰财产税主要针对住房等不动产, 及某些动产征收, 对许多土地都有免税规定。荷兰中央政府对营业用房征税有减免规定, 如13.1万荷兰盾以下的住房免税, 超过13.1万荷兰盾的房屋减征40%, 减免税额最多不超过58万荷兰盾。对于租住房屋的低收入者, 给予适当税费减免政策照顾。
位于美国北部的超级大国加拿大, 它的财产税优惠规定依财产所有者的类别, 财产的类别及用途来制定, 有减免税项目, 抵免项目和递延项目之分。主要针对农用土地, 森林用地和宗教机构的房屋, 慈善组织等非营利组织, 教育给予免税照顾。“对低收入家庭, 当纳税人缴纳的财产税和个人所得税的比率达到一定的标准时可享受一定的抵免额, 用来抵免个人所得税或直接退回现金;所得有限的老人和残疾人, 靠近发达地区的农场主可享受税收递延”。另外, 加拿大的一些省还设有税额扣除法, 延期付税法, 以减免低收入群体及靠社会救济来维持生活的纳税人的应纳税额。
最后, 作为“亚洲四小龙”之一的新加坡, 也有类似于美国和加拿大的财产税税收优惠政策。新加坡对于教育、医疗机构、慈善机构的房屋, 宗教机构用房等免税, 对自住房屋采取4%的较低税率。这样, 在保证了社会福利的基础上, 支持了有利于社会发展的项目建设, 也适当增加了政府的财政收入。
3 中国从外国的税收优惠政策中得到的启示
中国起征财产税的历史可追溯到周朝, 在唐朝时因税负扰民, 故被取消。在宋、元、明、清及中华民国都设有财产税。中国现行财产税包括房产税和契税。中国自改革开放以来的30多年不断完善法制法规, 不断建立健全税收制度, 取得了令世界瞩目的成就。在肯定成绩的同时, 我们也发现现行财产税税制的诸多不足之处, 例如立法层次低, 管理权限过于集中, 优惠政策滞后及优惠范围宽泛, 优惠方式单一等, 再结合发达国家的税改经验, 我们可以得到如下启示:
第一, 提高财产税的立法层次。
目前, 我国征收财产税的规定仅停留在“暂行条例”的阶段, 法律效应不强, 立法层次较低。而且, 我国对内资和外资企业的征税标准并不一致, 对内资企业征收“歧视性”财产税, 这是极不公平的, 亟待改善。
第二, 依据财产的类别及用途, 明确财产税的优惠范围。
目前, 我国财产税征收的优惠范围不明确, 征收财产税时难以避免重复征税的问题。我国可对教育, 医疗和社会福利机构用地、农业用地及支付能力较差的老人和残疾人的居所给予财产税优惠。财产税税收的优惠程度要视纳税人的缴税能力来决定, 尽量不让纳税人因为缴税而遭受额外损失。
第三, 丰富财产税的优惠方式, 通过多条途径减免税收。
我国财产税征收过程中, 存在优惠方式单一, 优惠政策滞后等问题。我们可以借鉴英国和加拿大的税收经验, 丰富税收优惠方式, 依据纳税人的实际情况, 有针对性地减免。通过对弱势群体的税收抵退及对特殊房屋的税收扣除, 财产税优惠起到调节贫富差距的作用。
第四, 征税权力下放, 财产税的征收权归地方政府。
因为我国各个地区的经济发展水平不均衡, 所以如果在全国使用统一的财产税征收标准, 会进一步拉大地区差距, 不利于“和谐社会”的建设。财产税由地方政府征收可以增大地方政府的财政收入, 并将征得的税款用于地方公共设施及社会福利的建设。地方政府可结合当地实际情况, 自行设计税收优惠政策, 做到有的放矢。
第五, 建立健全相关法制, 杜绝税务人员徇私舞弊及权力寻租。
财产税的优惠可能会带来征税人员的权力寻租的机会。我们要严明法制, 对违反者给予严厉处罚, 创造公平, 公正, 透明的征税环境, 使纳税优惠对象实实在在的得到实惠。
摘要：我国自周朝起就开始征收财产税, 可谓历史悠久, 可是财产税本身有一些不合理的地方, 不利于缩小贫富差距和提高社会福利。因此有必要对特殊纳税对象给予财产税优惠, 例如老人和残疾人这样的弱势群体, 社会福利事业缴税者和教育、医疗事业缴税者等。英国、荷兰、加拿大及新加坡都实行了财产税税收优惠, 我们可以汲取它们的经验。在借鉴外国财产税优惠政策的同时, 我们还要结合我国实际国情反复斟酌, 制定可行的财产税优惠政策为我国所用。
关键词：财产税,税收优惠,受益论
参考文献
[1]张超.美国财产税税收优惠管理的特点及借鉴[J].涉外税务, 2008 (8) .
[2]徐妍.财产税的若干基本问题探析[J].税务研究, 2010 (8) .
为减少法国预算赤字，国民议会预算报告人、社会党籍议员克里斯蒂安·埃盖尔提出关于对艺术品征税的修正案，并得到主管预算的部长级代表热罗姆·卡于扎克的支持和国民议会财政委员会的表决通过。根据修正案，将对价值5万欧元以上的艺术品征收财产税。
该议案一经提出，便激起强烈反对和不满。卢浮宫、奥赛博物馆、蓬皮杜文化中心、国家图书馆、凡尔赛宫、凯·布朗利博物馆和国家博物馆联合会的馆长、主席们联名致函文化部长、共和国总理和总统，陈词此举将对博物馆事业发展的严重影响。艺术品收藏者将因担心受到税务机关的清查，不再愿意向博物馆出借展品，同样原因将阻碍艺术史学家和收藏家对藏品科研工作的深入开展。
法国巴黎、里昂、里尔、图卢兹、格勒诺布尔、斯特拉斯堡、第戎等七大城市的市长们发表声明称，该议案如被采纳，将严重制约国家文化艺术事业的繁荣发展和削弱法国文化的国际影响力。
众多的画廊经营者、古董收藏商、拍卖业主也以类似的理由反对该议案。《艺术论坛》报列举议案将产生的三个后果：其一，个人向艺术机构出借展品的行为骤减，因为履行保险手续会泄露艺术品价值，成为应纳税的证明。其二，大量艺术品将被转移至国外，这些艺术品本该以捐赠或以物抵债的形式丰富本国的文化遗产。其三，画廊经营、展品运输等艺术行业整个系统都会出现萧条景象，根据国家古董收藏工会估算，这一艺术行业系统满足了5万人的就业需求，提供了8万个间接就业岗位。
据悉，自1982年起，文化资产纳入法国财产税征收范围的议案几度被提及，最终都被政府排除在外。此次财产税修正案的提出旨在减少法国预算赤字，但即刻引发强烈不满，法国总理让—马克·埃罗迫于压力，改变了之前的决定。他表示，政府的立场非常明确，不会有任何一件艺术品被包含在财产税的征收范围内。在迫于低迷不振的经济形势文化预算首度被削减的背景下，这一决定是文化界争取文化发展政策环境和权益的又一场胜利。（中国文化报 刘望春）
【教材版本】
张玉森，陈伟清.中等职业教育国家规划教材——基础会计.北京：高等教育出版社，2005张玉森.中等职业教育国家规划教材配套教学用书——基础会计教学参考书.北京：高等教育出版社，2005
张玉森.中等职业教育国家规划教材配套教学用书——基础会计习题集.北京：高等教育出版社，2005
中等职业教育国家规划教材配套多媒体课件——基础会计.北京：高等教育出版社，2005
【教学目标】
1．掌握“未达账项”的概念和种类；
2．掌握 “银行存款余额调节表”的编制；
3．掌握银行存款日记账和银行对账单的核对方法；
4．理解“银行余额调节表”的作用；
5．理解各种财产物资清查方法的区别；
6．了解财产清查需做的准备工作。
【教学重点、难点】
参见配套教学用书《基础会计教学参考书》第92页
教学重点：“银行存款余额调节表”的编制；
教学难点：银行存款日记账和银行对账单逐笔核对，确认未达账项。
【教学媒体及教学方法】
1.教学媒体：配套多媒体课件《基础会计》第七章第二节。
2.教学方法：讲解和练习结合。本节课的知识点主要涉及到财产清查的实践内容，因此本节课应注意讲解与练习结合进行，注意理论联系实际，在讲述理论的同时结合教材例题和配套习题中相关实例，引导学生通过实例来理解清查方法，并应注意深入浅出的讲解和设计练习题的顺序，化难为易。
【课时安排】
2课时（90分钟）。
【教学过程】
[复习][5分钟]财产盘存制度有哪两种，二者区别是什么？
一、[导入] [5分钟]永续盘存制和实地盘存制在登账方法、清查目的及适用范围等诸方面存在不同，其中在清查目的上，前者主要为了证实账实是否相符，而后者主要是为了倒挤当期减少数，无论出于哪种目的，我们都需进行财产清查，以确定其实有数。因此在企业必须定期或不定期的进行财产清查，具体如何进行清查工作，就是我们本节课要学习的内容——财产清查方法。
二、[新授][75分钟]
使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示：
财产清查工作有两大部分组成——准备工作和具体清查工作 财产清查的准备工作
（一）财产清查的组织准备工作
制订财产清查的具体实施计划，确定清查的对象、范围、时间和方法步骤，确定参加清查人员的分工、职责。
（二）财产清查的业务准备工作
1．财产清查之前，会计人员将发生的经济业务在账簿中全部登记完毕，结 出余额，并做到账证相符、账账相符，以保证账面资料的真实可靠。
1． 财产物资使用和保管部门、人员应对截止清查日期止的所有经济业务，办理好凭证手续并登入相应的账、卡中，并结出余额，并做好实物的整理和标识工作。
3．对银行存款、银行借款、往来款项，在清查之前，应及时与对方联系，取得对方的有关账单或发出对账单。
4．清查小组准备好清查所需的各种计量器具和登记清查结果的表册。财产清查的方法
各种财产物资的清查方法有不同，所以做分别介绍。
（一）财产物资实物的清查1．清查范围：各种存货和固定资产 2．清查方法：实地盘点和技术测算法
（1）实地盘点：是通过逐一清点或用计量器具具体衡量出实物的实际结存 数量。
教师讲解，学生听讲：
这种方法计量准确、直观，适用于大多数财产物资的清查
（2）技术测算盘点：是通过量方、计尺等方法，结合有关数据、测算出财产物资实物的实际结存数量。
教师讲解，学生听讲：
这种方法计量的结果不是十分准确，允许有一定的误差，适用于在大量、分散、成堆、笨重的难以逐一清点的财产物资的清查。
2． 清查时的注意事项
（1）在实地盘点时，必须要有实物保管人员在场，并参与盘点；（2）盘点后，应及时地将盘点结果记入有关表册。包括“盘存单”——记
录财产物资盘点结果的书面证明，是反映财产物资实有数额原始凭证；“账存实存对比表”——用于调整有关账簿记录的原始单据。
（2）对于委外加工或出租的财产物资，可通过发函等方式进行核查。使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示：
（二）货币资金的清查 清查范围：现金、银行存款等 1． 现金的清查
（1）清查的方法：实地盘点
（2）清查的规程：清点库存现金，确定其实存额；然后将其与“现金日记账”的账面结存数额进行核对。
（3）清查时的注意事项：
A． 清点库存现金时，出纳人员必须在场，以明确责任； B． 清点后，将清查结果填入“库存现金盘点表”；
C． 清查时应注意违反现金管理制度的一些行为，如将一切收据、借据抵充现 金；库存现金超过规定的限额；坐支现金等现象。
2．银行存款的清查
（1）方法：银行存款的清查是通过与单位银行核对账目记录的方法进行的。（2）清查规程：清查之前将本单位所发生的经济业务过入“银行存款日记账”，再对账面记录进行检查复核，确定账簿记录完整、准确，然后将银行转来的“对账单”与“银行存款日记账”账面记录进行逐笔核对。
（3）核对结果：一般情况下，会出现双方余额不相等的情况，应首先考虑是否存在“未达账项”的问题。
（4）未达账项的概念
未达账项是指企业与银行由于核算时间不同而形成的一方已入账，另一方尚未入账的会计事项。
（5）未达账项的类型
未达账项包括以下四种情况：
A．企业收到或已送存银行的款项，企业已入账，但银行尚未入账； B．企业开出各种付款凭证，企业已入账，但银行尚未入账； C．银行代企业收进的款项，银行已入账，但企业尚未入账； D． 银行代企业支付的款项，银行已入账，但企业尚未入账。结合配套《习题集》P129习题一，引导学生练习未达账项的确认 使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示：
（6）未达账项的调节——“银行存款余额调节表”的编制原理 [ 课堂练习]见配套《习题集》P129习题一
[通过练习掌握编制“银行存款余额调节表”的基本原理][引伸]见教材P149例1
使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示：
第一步：引导学生学习“银行存款日记账”与对账单的进行逐笔核对；
教师暂停课件演示，引导学生做教材P149例1中“银行存款日记账”和“银行对账单”的核对练习
第二步：确认“末达账项”（一定注意是哪一方的末达账项）； 使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示： 第三步：编制“银行存款余额调节表”。
教师暂停课件演示，引导学生完成教材P149例1中“银行存款余额表”的编制练习教师提出问题，师生共同分析
“银行存款余额调节表”的编制能起到哪些作用？ 教师总结、归纳（7）“银行存款余额调节表”的作用
A．调整后的存款余额相等，一般可说明双方账面记录无误；
B．调整后的存款余额不等，说明双方账面记录有差错，需进一步核对账目；C．调整后的存款余额表明企业可以支用的银行存款实有数额；
E调整记录不能作为单位调整账面记录的依据，只有收到有关凭证后，才能据以作账务处 理。
使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示：
（三）往来款项的清查
1．清查范围：应收、应付款项；预收、预付款项等。
2．清查规程：清查之前，首先检查本单位各种往来款项账簿上的记录是否登记完毕，是否准确无误，然后编制往来款项的“对账单”，转送对方单位或个人，收到回函后，与本单位账面记录核对。2． 清查时的注意事项
（1）核对后，如果确系记录有误，应按规定手续进行更正；
（2）如果有未达账项，应进行调整，待收到正式凭证后，再作账簿调整；（3）对于有争议的或回收无望的款项，应及时采取措施，尽可能地减少坏账损失。
三、[小结][3分钟]
本节课学习了财产清查的准备工作和各种财产物资清查的方法；通过学习对财产清查具体清查方法有一个较明确的认识。本节课应重点掌握财产清查关于银行存款清查的方法，尤其是“银行存款余额调节表”的编制方法。
四、[作业] [2分钟]使用配套《习题集》P130——习题二
【板书设计】
财产清查的准备工作、财产清查的方法
组织准备
财产清查的准备工作
财产清查的方法
实地盘点
技术测算法
现金的清查方法：实地盘点 货币资金的清查方法银行存款的清查：核对账目记录
往来款项的清查：发函对账
未达账项的概念 未达账项的类型
编制“银行存款余额调节表”的基本原理
银行存款日记账余额银行对账单余额 加：银行已记增加，加：企业已记增加，企业未记增加银行未记增加 减：银行已记减少，减：企业已记减少
企业未记减少银行未记减少
调整后的银行存款余额
教案制作人：段素敏
离婚财产如何分割？2018年离婚财产分割最新规定
离婚必然涉及财产分割问题，婚姻法司法解释三出台后，对离婚后财产分割有了更明确的规定。根据新婚姻法司法解释，2018离婚财产分割最新规定是什么?下文是关于离婚财产分割的最新规定的详细介绍，请您阅读了解。
一、夫妻离婚财产如何分割
(1)夫妻共同财产，一般应均等分割。也就是说，夫妻共同财产，原则上均等分割;根据生产、生活的实际需要和财产的来源等情况，具体处理时也可以有所差别。属于个人专用的物品，一般归个人所有。
(2)夫妻分居两地分别管理、使用的共同财产，分割时各归管理、使用方所有;相差悬殊的差额部分，由多得财产的一方以与差额相当的财产抵偿另一方。(3)已登记结婚尚未共同生活，按照习俗给付的彩礼的，或婚前给付导致给付人生活困难的，离婚时可以请求对方退还彩礼。
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(4)一方以夫妻共同财产与他人合伙经营的，入伙的财产可以给一方所有，分得入伙财产的一方对另一方应给予相当于入伙财产一半价值的补偿。
(5)对夫妻共同经营的当年无收益的养殖、种植业等，离婚时应从有利于发展生产、有利于经营管理考虑，予以合理分割或折价处理。
(6)双方对婚前一方所有的房屋进行过修缮、装修、原拆原建，离婚时未变更产权，增殖部分中属于另一方应得的份额，由房屋所有人折价补偿给另一方。(7)借婚姻关系索取的财物，离婚时，如结婚时间不长，或者因索要财物造成对方生活困难的。可酌情返还。对取得财物的性质是索要还是赠与难以认定的，可按赠与处理。
(8)对不宜分割使用的夫妻共有的房屋，应根据双方住房情况和照顾抚养子女或无过错方等原则分给一方所有。分得房屋的一方对另一方应给予相当于该房屋一半价值的补偿。在双方条件相同的情况下应照顾女方。
(9)离婚时一方所有的知识产权尚未取得经济利益的，在分割夫妻共同财产时，应根据具体情况对另一方予以适当的照顾。
(10)婚前个人财产在婚后共同生活中自然毁损、消耗、灭失，离婚时一方要求以夫妻共同财产抵偿的，不予支持。
二、离婚财产分割最新规定
《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国婚姻法〉若干问题的解释(三)》 第四条 婚姻关系存续期间，夫妻一方请求分割共同财产的，人民法院不予支持，但有下列重大理由且不损害债权人利益的除外：
(一)一方有隐藏、转移、变卖、毁损、挥霍夫妻共同财产或者伪造夫妻共同债务等严重损害夫妻共同财产利益行为的;
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(二)一方负有法定扶养义务的人患重大疾病需要医治，另一方不同意支付相关医疗费用的。
第五条 夫妻一方个人财产在婚后产生的收益，除孳息和自然增值外，应认定为夫妻共同财产。
第六条 婚前或者婚姻关系存续期间，当事人约定将一方所有的房产赠与另一方，赠与方在赠与房产变更登记之前撤销赠与，另一方请求判令继续履行的，人民法院可以按照合同法第一百八十六条（赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与）的规定处理。
第七条 婚后由一方父母出资为子女购买的不动产，产权登记在出资人子女名下的，可按照婚姻法第十八条第(三)项的规定，视为只对自己子女一方的赠与，该不动产应认定为夫妻一方的个人财产。
由双方父母出资购买的不动产，产权登记在一方子女名下的，该不动产可认定为双方按照各自父母的出资份额按份共有，但当事人另有约定的除外。
第十条 夫妻一方婚前签订不动产买卖合同，以个人财产支付首付款并在银行贷款，婚后用夫妻共同财产还贷，不动产登记于首付款支付方名下的，离婚时该不动产由双方协议处理。
依前款规定不能达成协议的，人民法院可以判决该不动产归产权登记一方，尚未归还的贷款为产权登记一方的个人债务。双方婚后共同还贷支付的款项及其相对应财产增值部分，离婚时应根据婚姻法第三十九条第一款规定的原则，由产权登记一方对另一方进行补偿。
第十二条 婚姻关系存续期间，双方用夫妻共同财产出资购买以一方父母名义参加房改的房屋，产权登记在一方父母名下，离婚时另一方主张按照夫妻共同财产对该房屋进行分割的，人民法院不予支持。购买该房屋时的出资，可以作为债权处理。
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第十四条 当事人达成的以登记离婚或者到人民法院协议离婚为条件的财产分割协议，如果双方协议离婚未成，一方在离婚诉讼中反悔的，人民法院应当认定该财产分割协议没有生效，并根据实际情况依法对夫妻共同财产进行分割。第十六条 夫妻之间订立借款协议，以夫妻共同财产出借给一方从事个人经营活动或用于其他个人事务的，应视为双方约定处分夫妻共同财产的行为，离婚时可按照借款协议的约定处理。
《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国婚姻法〉若干问题的解释(二)》 第十五条 夫妻双方分割共同财产中的股票、债券、投资基金份额等有价证券以及未上市股份有限公司股份时，协商不成或者按市价分配有困难的，人民法院可以根据数量按比例分配。
第十六条 人民法院审理离婚案件，涉及分割夫妻共同财产中以一方名义在有限责任公司的出资额，另一方不是该公司股东的，按以下情形分别处理：(一)夫妻双方协商一致将出资额部分或者全部转让给该股东的配偶，过半数股东同意、其他股东明确表示放弃优先购买权的，该股东的配偶可以成为该公司股东;(二)夫妻双方就出资额转让份额和转让价格等事项协商一致后，过半数股东不同意转让，但愿意以同等价格购买该出资额的，人民法院可以对转让出资所得财产进行分割。过半数股东不同意转让，也不愿意以同等价格购买该出资额的，视为其同意转让，该股东的配偶可以成为该公司股东。
用于证明前款规定的过半数股东同意的证据，可以是股东会决议，也可以是当事人通过其他合法途径取得的股东的书面声明材料。
以上就是四川有度律师事务所为你整理的2018年离婚财产分割的最新规定，希望对您有所帮助。了解离婚财产分割的相关规定，才能更好的维护自身的权益，减少人财两失的情况出现。如果您还想了解婚姻关系中的其他问题，可以咨询我们的律师来获得解答。
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四川有度律师事务所简介：
有度律师事务所成立于2009年，系经四川省司法厅批准设立的综合型律师事务所。我所现有人员60余名，其中执业律师25人。我所独特的“统一受案、统一管理、集体办案、统一分配”管理模式具有其他多数律师事务所无法比拟的优势，该模式有利于集中全所律师的力量，形成团队优势，以保障为客户提供优质和高效的服务。有度官方网站：http://
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最高院于11月8日发布《最高人民法院关于办理财产保全案件若干问题的规定》，该司法解释将于2016年12月1日开始施行。最高人民法院执行局局长孟祥介绍，在充分考虑因保全可能对被保全财产造成实际损失的情况下，对保全担保数额予以合理调整，规定诉讼保全的担保数额不超过请求保全数额或争议标的财产价值的百分之三十。规定同时明确可免于担保的情形，以减轻当事人担保负担、解决保全难等。
最高院今日召开新闻发布会，介绍《最高人民法院关于办理财产保全案件若干问题的规定》、《最高人民法院关于民事执行中变更、追加当事人若干问题的规定》和规范性意见《最高人民法院关于严格规范终结本次执行程序的规定（试行）》相关情况，并回答记者提问。
就《财产保全规定》的有关情况，最高人民法院执行局局长孟祥会上介绍，财产保全是指为保障生效裁判的顺利执行、避免胜诉债权人权利遭受损失，而对当事人处分相关财产予以限制的一种诉讼保障制度。这项制度在保证民事诉讼顺利进行、保护当事人合法权益、缓解执行难、维护司法权威方面发挥着重要作用。
但实践中，因财产保全设置的要求偏高、司法实践中执法尺度难以统一、操作不规范等引发的保全难和保全乱问题比较突出，难以保障债权、有效遏制债务人隐匿、转移财产，难以平衡保护债务人合法权益。为充分发挥保全制度应有的作用，以保全促和解、以保全促执行，从源头上缓解执行难，最高人民法院在总结审判执行实践经验的基础上，出台了这部司法解释。
《财产保全规定》共29个条文，重点内容包括以下五个方面：
（一）以问题为导向，合理调整申请诉讼财产保全的担保数额
通常情况下，当事人申请财产保全的，需要提供担保，以便赔偿可能因保全错误对被保全一方造成的损失。民事诉讼法对当事人申请诉讼财产保全时应当提供的担保数额未作规定，实践中通行做法是要求当事人提供相当于请求保全数额的担保，由于保全仅限制被保全财产的处分，一般不会导致财产灭失，所以，全额担保的数额通常远远高于可能对被保全一方造成的财产损失，导致担保要求过高，保全适用比例过低，保全作用难以有效发挥。为此，《财产保全规定》在充分考虑因保全可能对被保全财产造成实际损失的情况下，对保全担保数额予以合理调整，规定诉讼保全的担保数额不超过请求保全数额或争议标的财产价值的百分之三十，大大降低了当事人申请保全的成本。同时，为避免担保数额过低，不足以赔偿因保全期间过长、市场发生巨变等增加的可能损失，司法解释规定法院有权责令当事人追加担保，对担保数额予以调整，以平衡保护各方当事人的合法权益。
（二）以市场需求为参考，适时引入财产保险机制
近些年，司法实践中出现了一种新的担保方式，当事人通过购买财产保全责任保险，由保险公司为其财产保全提供担保、并依照民事诉讼法规定承担保全错误的赔偿责任。这种新的担保方式，有助于增强当事人的担保能力，进一步降低保全门槛，提高保全适用比例，因此，我们在司法解释中对这种创新做法予以吸收明确。
（三）以信息化手段为支撑，明确网络执行查控系统在保全实施阶段的应用
近年来，人民法院执行信息化建设实现了跨越式发展，为审判、执行工作质效的提升发挥了巨大作用。建成的网络执行查控系统，可以在很短时间内，通过互联网查控被执行人遍布全国范围内的存款、车辆等主要财产，极大提高了人民法院查找被执行人财产的能力和效率。过去在保全的实施过程中，负责实施的执行机构能否运用该系统进行保全，实践中做法并不统一。鉴于保全的实施也是执行工作的主要内容，依法应当可以适用该系统，而且该系统的运用有助于降低对当事人提供财产信息的要求，提高查控财产效率，防止债务人在诉讼阶段隐匿、转移财产，促进保全制度效用的充分发挥，因此，我们在《财产保全规定》中对此予以明确。此外，该系统在保全实施阶段的应用，还要避免债权人因滥诉使用查控系统进而损害债务人利益。为此，《财产保全规定》对此种情形下的申请保全条件、信息告知和保密义务、保全措施的采取及救济等相关制度做了特别规定，以便平衡保护双方当事人的利益。
（四）以司法为民为宗旨，明确可免于担保的情形
当前，在诉讼保全中可免于担保的情形，法律及司法解释没有规定。《财产保全规定》对于赡养费、扶养费、抚育费等涉及弱势群体以及公益诉讼等案件，明确规定可以不要求申请保全人提供担保，这也是减轻当事人担保负担、解决保全难的重要体现。
（五）以制度规范为根本，明确解决保全乱的各项措施
实践中，明显超标的保全、恶意保全导致债务人生产生活困难、恶意延期申请解除保全、错误保全别人财产等保全乱问题也客观存在，损害了债务人和案外人的合法权益。为进一步规范保全，落实中央提出完善依法保护产权制度的要求，在财产保全中体现“善治”理念，《保全财产规定》对此做了四个方面的合理安排：一是在确保实现保全目的的情况下，依法保护债务人产权。《财产保全规定》第十三条明确，被保全人有多项财产可供保全的，在能够实现保全目的的情况下，人民法院应当选择对其生产经营活动影响较小的财产进行保全，对厂房、机器设备等生产经营性财产进行保全时，指定被保全人保管的，应当允许其继续使用。第二十条规定，财产保全期间，在不损害债权人合法权益的情况下，允许债务人对被保全财产自行处分。二是禁止超标的保全。《财产保全规定》第十五条明确不得超标的保全，对明显超标的的土地、房屋等不动产以部分保全为原则，对银行账户进行保全时应当明确冻结数额。三是合理分配解除保全责任，解决恶意延期解保问题。《财产保全规定》第二十三条明确，在仲裁请求被依法驳回等六种情况下，申请保全人应当及时申请解除保全，否则应当就此承担赔偿责任。四是保障权利救济，防止保全违法错误。《财产保全规定》第二十六条明确，当事人、利害关系人认为保全行为违法提出异议的，人民法院应当依法予以审查。第二十七条明确，对被保全财产主张实体权利的案外人，可以最终通过诉讼进行救济。
最高人民法院关于人民法院办理财产保全案件若干问题的规定最高人民法院最高人民法院关于人民法院办理财产保全案件若干问题的规定法释〔2016〕22号《最高人民法院关于人民法院办理财产保全案件若干问题的规定》已于2016年10月17日由最高人民法院审判委员会第1696次会议通过，现予公布，自2016年12月1日起施行。最高人民法院2016年11月7日最高人民法院关于人民法院办理财产保全案件若干问题的规定（2016年10月17日最高人民法院审判委员会第1696次会议通过，自2016年12月1日起施行）为依法保护当事人、利害关系人的合法权益，规范人民法院办理财产保全案件，根据《中华人民共和国民事诉讼法》等法律规定，结合审判、执行实践，制定本规定。第一条当事人、利害关系人申请财产保全，应当向人民法院提交申请书，并提供相关证据材料。申请书应当载明下列事项：
（一）申请保全人与被保全人的身份、送达地址、联系方式；
（二）请求事项和所根据的事实与理由;(三)请求保全数额或者争议标的；
（四）明确的被保全财产信息或者具体的被保全财产线索；
（五）为财产保全提供担保的财产信息或资信证明，或者不需要提供担保的理由；
（六）其他需要载明的事项。法律文书生效后，进入执行程序前，债权人申请财产保全的，应当写明生效法律文书的制作机关、文号和主要内容，并附生效法律文书副本。第二条人民法院进行财产保全，由立案、审判机构作出裁定，一般应当移送执行机构实施。第三条仲裁过程中,当事人申请财产保全的，应当通过仲裁机构向人民法院提交申请书及仲裁案件受理通知书等相关材料。人民法院裁定采取保全措施或者裁定驳回申请的，应当将裁定书送达当事人，并通知仲裁机构。第四条人民法院接受财产保全申请后，应当在五日内作出裁定；需要提供担保的，应当在提供担保后五日内作出裁定；裁定采取保全措施的，应当在五日内开始执行。对情况紧急的，必须在四十八小时内作出裁定；裁定采取保全措施的，应当立即开始执行。第五条人民法院依照民事诉讼法第一百条规定责令申请保全人提供财产保全担保的，担保数额不超过请求保全数额的百分之三十；申请保全的财产系争议标的的，担保数额不超过争议标的价值的百分之三十。利害关系人申请诉前财产保全的，应当提供相当于请求保全数额的担保；情况特殊的，人民法院可以酌情处理。财产保全期间，申请保全人提供的担保不足以赔偿可能给被保全人造成的损失的，人民法院可以责令其追加相应的担保；拒不追加的，可以裁定解除或者部分解除保全。第六条申请保全人或第三人为财产保全提供财产担保的，应当向人民法院出具担保书。担保书应当载明担保人、担保方式、担保范围、担保财产及其价值、担保责任承担等内容，并附相关证据材料。第三人为财产保全提供保证担保的，应当向人民法院提交保证书。保证书应当载明保证人、保证方式、保证范围、保证责任承担等内容，并附相关证据材料。对财产保全担保，人民法院经审查，认为违反物权法、担保法、公司法等有关法律禁止性规定的，应当责令申请保全人在指定期限内提供其他担保；逾期未提供的，裁定驳回申请。第七条保险人以其与申请保全人签订财产保全责任险合同的方式为财产保全提供担保的，应当向人民法院出具担保书。担保书应当载明，因申请财产保全错误，由保险人赔偿被保全人因保全所遭受的损失等内容，并附相关证据材料。第八条金融监管部门批准设立的金融机构以独立保函形式为财产保全提供担保的，人民法院应当依法准许。第九条当事人在诉讼中申请财产保全，有下列情形之一的，人民法院可以不要求提供担保：
（一）追索赡养费、扶养费、抚育费、抚恤金、医疗费用、劳动报酬、工伤赔偿、交通事故人身损害赔偿的；
（二）婚姻家庭纠纷案件中遭遇家庭暴力且经济困难的；
（三）人民检察院提起的公益诉讼涉及损害赔偿的；
（四）因见义勇为遭受侵害请求损害赔偿的；
（五）案件事实清楚、权利义务关系明确，发生保全错误可能性较小的；
（六）申请保全人为商业银行、保险公司等由金融监管部门批准设立的具有独立偿付债务能力的金融机构及其分支机构的。法律文书生效后，进入执行程序前，债权人申请财产保全的，人民法院可以不要求提供担保。第十条当事人、利害关系人申请财产保全，应当向人民法院提供明确的被保全财产信息。当事人在诉讼中申请财产保全，确因客观原因不能提供明确的被保全财产信息，但提供了具体财产线索的，人民法院可以依法裁定采取财产保全措施。第十一条人民法院依照本规定第十条第二款规定作出保全裁定的，在该裁定执行过程中，申请保全人可以向已经建立网络执行查控系统的执行法院，书面申请通过该系统查询被保全人的财产。申请保全人提出查询申请的，执行法院可以利用网络执行查控系统，对裁定保全的财产或者保全数额范围内的财产进行查询，并采取相应的查封、扣押、冻结措施。人民法院利用网络执行查控系统未查询到可供保全财产的，应当书面告知申请保全人。第十二条人民法院对查询到的被保全人财产信息，应当依法保密。除依法保全的财产外，不得泄露被保全人其他财产信息，也不得在财产保全、强制执行以外使用相关信息。第十三条被保全人有多项财产可供保全的，在能够实现保全目的的情况下，人民法院应当选择对其生产经营活动影响较小的财产进行保全。人民法院对厂房、机器设备等生产经营性财产进行保全时，指定被保全人保管的，应当允许其继续使用。第十四条被保全财产系机动车、航空器等特殊动产的，除被保全人下落不明的以外，人民法院应当责令被保全人书面报告该动产的权属和占有、使用等情况，并予以核实。第十五条人民法院应当依据财产保全裁定采取相应的查封、扣押、冻结措施。可供保全的土地、房屋等不动产的整体价值明显高于保全裁定载明金额的，人民法院应当对该不动产的相应价值部分采取查封、扣押、冻结措施，但该不动产在使用上不可分或者分割会严重减损其价值的除外。对银行账户内资金采取冻结措施的，人民法院应当明确具体的冻结数额。第十六条人民法院在财产保全中采取查封、扣押、冻结措施，需要有关单位协助办理登记手续的，有关单位应当在裁定书和协助执行通知书送达后立即办理。针对同一财产有多个裁定书和协助执行通知书的，应当按照送达的时间先后办理登记手续。第十七条利害关系人申请诉前财产保全，在人民法院采取保全措施后三十日内依法提起诉讼或者申请仲裁的，诉前财产保全措施自动转为诉讼或仲裁中的保全措施；进入执行程序后，保全措施自动转为执行中的查封、扣押、冻结措施。依前款规定，自动转为诉讼、仲裁中的保全措施或者执行中的查封、扣押、冻结措施的，期限连续计算，人民法院无需重新制作裁定书。第十八条申请保全人申请续行财产保全的，应当在保全期限届满七日前向人民法院提出；逾期申请或者不申请的，自行承担不能续行保全的法律后果。人民法院进行财产保全时，应当书面告知申请保全人明确的保全期限届满日以及前款有关申请续行保全的事项。第十九条再审审查期间，债务人申请保全生效法律文书确定给付的财产的，人民法院不予受理。再审审理期间，原生效法律文书中止执行，当事人申请财产保全的，人民法院应当受理。第二十条财产保全期间，被保全人请求对被保全财产自行处分，人民法院经审查，认为不损害申请保全人和其他执行债权人合法权益的，可以准许，但应当监督被保全人按照合理价格在指定期限内处分，并控制相应价款。被保全人请求对作为争议标的的被保全财产自行处分的，须经申请保全人同意。人民法院准许被保全人自行处分被保全财产的，应当通知申请保全人；申请保全人不同意的，可以依照民事诉讼法第二百二十五条规定提出异议。第二十一条保全法院在首先采取查封、扣押、冻结措施后超过一年未对被保全财产进行处分的，除被保全财产系争议标的外，在先轮候查封、扣押、冻结的执行法院可以商请保全法院将被保全财产移送执行。但司法解释另有特别规定的，适用其规定。保全法院与在先轮候查封、扣押、冻结的执行法院就移送被保全财产发生争议的，可以逐级报请共同的上级法院指定该财产的执行法院。共同的上级法院应当根据被保全财产的种类及所在地、各债权数额与被保全财产价值之间的关系等案件具体情况指定执行法院，并督促其在指定期限内处分被保全财产。第二十二条财产纠纷案件，被保全人或第三人提供充分有效担保请求解除保全，人民法院应当裁定准许。被保全人请求对作为争议标的的财产解除保全的，须经申请保全人同意。第二十三条人民法院采取财产保全措施后，有下列情形之一的，申请保全人应当及时申请解除保全：
（一）采取诉前财产保全措施后三十日内不依法提起诉讼或者申请仲裁的；
（二）仲裁机构不予受理仲裁申请、准许撤回仲裁申请或者按撤回仲裁申请处理的；
（三）仲裁申请或者请求被仲裁裁决驳回的；
（四）其他人民法院对起诉不予受理、准许撤诉或者按撤诉处理的；
（五）起诉或者诉讼请求被其他人民法院生效裁判驳回的；
关键词：巨额财产来源不明,财产范围,数额,特定关系人
新近的刑法修正案 (七) 对巨额财产来源不明罪做出修改, 将国家工作人员的“财产或支出”改为“财产、支出”;增加了一个量刑幅度。对该罪的修改说明该罪仍然具有存在的价值, 而不像有些学者主张的那样应该将其废除。
巨额财产来源不明罪的重点就是国家工作人员的财产、支出和其合法收入之间的差额, 要确定差额, 首先要明确本罪中财产、支出的范围。而根据刑法规定, 巨额财产来源不明罪中的“财产”包括国家工作人员的财产和支出。鉴于此, 本文主要对以下问题进行探讨:国家工作人员的财产、支出能够涉及的范围有多大;是否只有国家工作人员本人的财产、支出才能成为本罪的调查对象。
一、国家工作人员的财产和支出
1997年刑法在巨额财产来源不明罪中规定的是国家工作人员的财产“或者”支出, 修正案七将其修改为财产、支出, 将财产和支出的选择关系改为并列关系, 这样更符合现实需要, 国家工作人员的财产状况理应既包括现有的财产, 也包括以往的支出, 除非以往的支出转化为现有的财产, 否则财产和支出都应该计算在其资产内。
但刑法修正案 (七) 仍然规定“国家工作人员的财产或者支出明显超过合法收入”, “国家工作人员的财产和支出”如果按照字面意思来理解应该只指国家工作人员个人的财产和支出, 这样就会给司法实践带来很大的难题。现实中个人的财产都是和家庭其他成员的财产混同组成家庭财产, 而家庭财产由家庭成员共同支配, 这样就很难从家庭财产中精确地分离出国家工作人员共同的财产。所以为了便于司法上的认定和操作, 实践中“国家工作人员的财产和支出”是指国家工作人员的家庭财产和支出。但是实践中的做法需要以法律依据为后盾, 所以修正案七没有将国家工作人员的财产和支出明确为是其家庭财产和支出, 未免令人遗憾。
将国家工作人员的财产和支出确定为其家庭财产和支出, 的确为实务中财产认定减少了难度。但是在现实中, 还有其他难题需要解决。
(一) 国家工作人员境外财产认定问题
国家工作人员的财产原则上应该包括其境内和境外的财产。既然这样, 根据法律规定, 如果国家工作人员在境外有与其合法收入差额巨大的财产, 且其不能说明来源, 那么就可以构成巨额财产来源不明罪。
国家工作人员在境外的财产包括存款以及存款以外的其他资产, 但是我国刑法在第三百九十五条第二款对国家工作人员在境外的存款做出了单独的规定, 确立了独立的罪名:“国家工作人员在境外的存款, 应该依照国家规定申报。数额较大、隐瞒不报的, 处二年以下有期徒刑或者拘役, 情节较轻的, 由其所在单位或者上级主管机关酌情给予行政处分。”即如果国家工作人员在境外拥有数额较大的存款而没有申报, 那么其就构成隐瞒境外存款罪。
这样国家工作人员在境外的存款可能同时会成为两个罪名的犯罪对象, 那么在认定犯罪的过程中就不可避免地会出现矛盾和冲突。
笔者认为在巨额财产来源不明罪的财产认定过程中, 对国家工作人员的境外财产应做如下处理:
1. 对存款外的其他财产的处理。
由于隐瞒境外存款罪的犯罪对象仅仅是存款而不涉及其他财产, 所以国家工作人员在境外存款以外的其他财产, 如不动产、其他动产以及股权等财产如果符合巨额财产来源不明罪的构罪条件, 那这些财产无疑都应该算在该罪的差额中。
2. 对存款的处理。
由于国家工作人员隐瞒的境外存款既是隐瞒境外存款罪的对象, 同时也可能是巨额财产来源不明罪的对象, 所以对境外存款的认定, 笔者认为应该分别情况进行处理:
(1) 隐瞒的境外存款能够证明是合法收入的, 如果数额较大, 其构成隐瞒境外存款罪;如果数额不符合入罪的条件的, 仅是违法行为的, 则由有关机关给予相应处罚。
(2) 隐瞒的境外存款的全部或者部分能够被证明是其通过违法犯罪手段得来, 比如贪污、受贿或者诈骗等手段获得, 那么这些存款就不能算在巨额财产来源不明罪的差额中, 而是按照所犯相应罪和隐瞒境外存款罪数罪并罚。
(3) 隐瞒的境外存款的全部或者部分, 其无法说明来源、司法机关也无法查明来源, 但可以排除其来源合法, 则这些存款应该算在巨额财产来源不明罪的差额中。而且这种情况下, 这些存款同样也是隐瞒境外存款罪的对象, 按照巨额财产来源不明罪和隐瞒境外存款罪进行数罪并罚。
有人否定上述做法, 认为如果以隐瞒境外存款罪与巨额财产来源不明罪对被告人实行数罪并罚, 将会违背禁止重复评价原则, 境外存款中来源不明的数额不能重复算在巨额财产来源不明罪的差额中[1]。
禁止重复评价是指对于行为人实施的某一个犯罪行为, 如果在刑法上已经得到了一次评价, 则刑法不能再次对其进行评价, 这里的评价包括定罪和量刑。所谓双重评价的禁止不是对一个行为不能做两次处罚, 而是行为里头的相同不法要素在相同系统的法律内, 不能重复作为处罚的依据[2]。如刑法中的想象竞合犯, 行为人只实施了一个行为, 但同时触犯两个或两个以上的罪名, 这种情况就不能对行为人定以数罪。
但是笔者认为, 对行为人隐瞒境外存款的行为和拒不说明财产来源的行为进行数罪并罚, 并不会违背禁止重复评价原则。
国家工作人员在境外存款且隐瞒不报是一个独立的行为, 该行为本身违背了关于国家工作人员申报境外存款的法律法规;而国家工作人员在境外的存款被发现以后, 为了隐瞒自己的其他犯罪行为或者为了其他目的而拒不说明财产的真实来源, 这种行为是独立于之前的隐瞒境外存款行为的, 能够单独构成巨额财产来源不明罪。这两罪重合的部分是两种行为指向的是同一笔存款, 即犯罪对象是同一个。但是犯罪对象的同一并不影响两个行为被分别定罪。这两个犯罪既不是想象竞合, 也不存在牵连和吸收关系, 所以, 应该对两个行为进行分别处罚。这样, 国家工作人员隐瞒在境外的存款就不可避免地既要计算在隐瞒境外存款罪的数额中, 同时也要计算在巨额财产来源不明罪的数额中。
另外根据法律规定, 巨额财产来源不明罪的法定刑最高可达十年有期徒刑, 而隐瞒境外存款罪的最高法定刑是二年有期徒刑, 这两罪法定刑相差甚远, 如果境外存款不能作为巨额财产来源不明罪的犯罪对象, 那么很多犯罪分子无疑会因此获益, 这种做法也就不乏放纵犯罪之嫌。所以为了更好地惩治腐败犯罪, 在符合条件的情况下有必要将国家工作人员的境外存款计算进巨额财产来源不明罪的差额中。
(二) 国家工作人员财产和支出的具体范围
国家工作人员的财产和支出按照上文分析是其家庭财产和支出, 而家庭财产和支出不仅包括国家公务员自身的财产和支出, 同时还包括其他家庭成员的财产和支出。这就需要对家庭成员的范围进行界定, 只有明确家庭成员的范围, 才能明确国家工作人员的财产和支出的具体范围。
通常意义上的家庭成员范围并不广泛, 笔者认为家庭成员主要包括以下人员:夫妻、经济未独立的子女、生活在一起的父母 (岳父、母) 以及其他生活在一起财产出现混同的人。认定是否是家庭成员, 主要标准是财产和支出是否混同。
确定家庭成员后, 那么在调查国家工作人员的财产和支出时, 就不仅要调查清楚国家工作人员的财产来源和其支出情况, 还要调查其他家庭成员的财产来源和支出情况。这种情况下对其他家庭成员财产和支出的调查是合法的, 不涉及到侵犯隐私的问题。
但国家工作人员的家庭成员有时也是国家工作人员, 这样其也可成为巨额财产来源不明罪的主体。所以在调查家庭成员财产的时候, 因家庭成员自身是否是国家工作人员, 处理的方法也不同:
1. 非国家工作人员。家庭成员不是国家工作人员, 其符合条件的财产和支出要计算在该国家工作人员的财产差额中。
2. 是国家工作人员。家庭成员自身也是国家工作人员, 能够排除其犯罪可能的, 那么该家庭成员符合条件的财产和支出要计算在国家工作人员的财产差额中;不能排除该家庭成员也有犯罪可能的, 且财产是以其自己名义拥有的, 那么这部分财产只能作为其一个人的犯罪所得, 不能算在国家工作人员巨额财产来源不明罪的差额中;如果这部分财产不是以其自己名义拥有, 无法与家庭财产分离的, 且符合巨额财产来源不明罪的条件, 则这部分财产同时也要算在国家工作人员巨额财产来源不明罪的差额中。
二、特定关系人的财产和支出
现实中国家工作人员的不法财产通常不会放在家中或者家庭成员处, 而是会将这些财产放在近亲属或者其他与其关系特别的人处。所以在查处国家工作人员的财产时, 可以同时调查这些人的财产和支出情况。但是, 在调查这些人的财产和支出时要注重保护他们的隐私, 避免侵权行为的发生。
由于对这些人进行调查可能侵犯他们的隐私或者其他合法权益, 所以要明确这些人的范围, 避免无关的人牵涉进来。笔者认为可以参考修正案七在受贿罪中确定的“近亲属及其他与国家工作人员关系密切的人”进行确定, 但是“近亲属”、“其他与国家工作人员关系密切的人”又如何确定?
2007年《最高人民法院和最高人民检察院关于办理受贿刑事案件适用法律若干问题的意见》中规定了“特定关系人”一词, 且对其范围进行了确定。所谓特定关系人是指:“与国家工作人员有近亲属、情妇 (夫) 以及其他共同利益关系的人”。
有学者认为最高院和最高检的意见不具有司法解释的效力, 可以通过一定程序将其改为司法解释, 并主张修正案七中“近亲属以及其他与国家工作人员关系密切的人”的范围就认定为上述意见中“特定关系人”的范围[3]。
当然特定关系人这一范围也不是尽善尽美的, 比如特定关系人中“其他共同利益的人”也是个模糊的概念, 缺乏明确范围, 在具体适用中仍存在问题。笔者认为, 在立法或者司法机关没有对“其他共同利益的人”做出有权的解释之前, 司法机关可通过自由裁量来确定具体范围。
在对上述人员的财产和支出进行调查时, 如发现其财产和支出与其合法收入差额巨大的时候, 要分情况进行处理:
1.有证据证明差额部分是国家工作人员交给其保管或赠与的, 则可要求国家工作人员对这部分财产来源进行说明, 如其不能说明来源, 则该差额要算在巨额财产来源不明罪的差额中。
2.没有确切证据证明差额部分是国家工作人员交给这些人的, 可以进行必要的推定。如司法机关能证明差额财产不是特定关系人的违法犯罪所得, 则可以推定这些财产是国家工作人员的, 可以要求该国家工作人员说明其源, 如果不能说明来源, 则这部分财产也要算在巨额财产来源不明罪的差额中。
三、已离职或离退休国家工作人员财产和支出的查处问题
现实中不仅在职的国家工作人员会涉嫌巨额财产来源不明罪, 离职或者离退休的国家工作人员同样可能成为该罪的主体。但由于离职或离退休国家工作人员已经不具有国家工作人员身份, 所以在对其财产和支出进行调查的时候具有一定的特殊性。
1.在国家工作人员离职或者离退休后发现其在职时的财产和支出明显超出其合法收入, 差额巨大, 仍可要求其说明来源, 如其不能说明, 则构成巨额财产来源不明罪[4]。
2.国家工作人员离职或离退休后, 财产或支出急剧增加、与合法收入差额巨大, 司法机关怀疑其可能涉嫌贿赂犯罪对其进行调查, 如能够查明这些财产是其受贿所得, 则根据《最高人民法院关于国家国家工作人员利用职务上的便利为他人谋取利益离退休后收受财物行为如何处理问题的批复》以及《最高人民法院关于印发〈全国法院审理经济犯罪案件工作座谈会纪要〉的通知》这两个文件中的规定, 其构成受贿罪。
如果司法机关无法查清财物的具体来源, 但可以排除该财物是国家工作人员离职或离退休后的合法收入或违法犯罪所得, 且国家工作人员又不说明来源的, 这种情况下, 其是构成巨额财产来源不明罪, 还是无罪?
由于现在的受贿方式越来越隐蔽, 受贿人员也更加谨慎, 所以受贿行为往往很难被发现。且如果是在职时为他人牟利, 离职或离退休后收受财物, 就更增加了行为的隐秘性, 使司法机关无法查明财产来源。这种情况下, 如果国家工作人员在离职或者离退休后增加的财产一律不能构成巨额财产来源不明罪, 就会放纵许多犯罪, 会导致很多国家工作人员在职时进行腐败行为, 离职后收取财物, 这样即使离职后被发现有巨额财产来源不明, 也不构成犯罪。
关键词：财产法；个人与社会；变迁
中图分类号：D971.2文献标识码：A文章编号：1003-8809(2010)-10-0277-01
作为控制社会的主要手段，财产法对人的生活的影响最大也最深刻，美国的财产法也正是对不同历史时期美国社会生活的反映和描述。借用施瓦茨的话，“我们都是法律的用户”。法律随着它所调整的那个社会运动的主流向前发展，每一个社会都有它自己想通过法律秩序来力图实现的价值观念，美国历史发展的不同时期所强调的法律价值观念有所不同，以下本文就不同时期的美国法律价值观念的转变做简要分析。
一、美国财产法发展的主要时期
(1)建国时期的美国财产法。大法官斯托里说：“一个自由政府的基本准则应该是，要求把人们的人身自由权和私有财产权视为神圣不可侵犯的权利。”这个新国家不仅被要求保护每个人的已得利益，还被要求以法律的形式最大限度的保护个人的固有的权利范围。财产本身被认为是确定个人自治范围的法定尺度，法律的作用仅限于使市场不受束缚地发挥作用。这与东方法律相比，美国财产法最初在性质上是扩张性的而不是防御性的，立法者们要求，在这片没有太多历史禁锢和尚未被驯服的大陆上，法律的作用就是把人的天赋才能释放出来的，这种释放的方式形成了一种企图满足人们自由的利己欲念的财产观。表现在政治上就是，如果要对一个人评价，要依据他的财富成就而不是社会地位，因为此时的法律鼓励个人去获得财富成就。
(2)形成时期的美国财产法。契约法绝对统治时期的开始到来。对契约的重视标志着法律作为一种意在维护社会现状的制度，转变成了为个人能在最大限度内自由设定权利提供保证的制度。这种现状如此鲜明地构成了下一世纪美国财产法发展的特征。财产法确定的契约自由是他们达到这一目标的法律手段，它给私人决策者开发资源和能源提供所需的法律上的自主权，财产法所体现的个人自由精神也是对当时美国社会需要的直接反映。在法律形成时期，契约法对私法的征服可以明显的从财产法对土地法的胜利中看出。随着自由持有制作为土地所有制的正式形式的建立，全部的土地租佃权都变成了对土地自主性的私有权，现在，土地实际上与其他类别的财产一样，可以按照所有者的意志进行交易了。
(3)镀金时代的美国财产法。这个时期的美国财产保护得到极大的发展，财产权像契约权一样，达到了发展的顶点。首席法官休斯说：“宪法没有提到契约自南，它提到了自由和未经法律的正当程序不得剥夺自由。”然而，到上个世纪结束的时候，有关财产的契约自由已被明确的包括在宪法保护的“自由”之中。虽然不得不承认，财产永远是以政府的权力为基础的，不受国家保护的财产，只是学究上的空谈。但是，当时还是有论述财产和主权的关系文章说到：“我们的财产法将主权授予了我们”，当时的法律仅仅根据所有者的意志来确认和对待财产，一个人取得、使用和处置财产的权利受到前所未有的保护。自由意味着一个人使他自己达到最高和最佳境界的权力，而私有财产则是自由的实现。财产变成了自由的一种必然结果，没有它，法律本身是不可思议的，从这种观点出发，法律的基本目标成了“维护私有财产权”。
(4)福利国家时期的美国财产法。20世纪，发生了明显的变化，就是不要再过分强调契约自由了，个人意志在社会上的优先地位仍然得到承认，但是，人们开始对从“身份到契约”的进化史代表社会进步的唯一途径的观念提出异议。契约自由、私有财产神圣不可侵犯让位于社会福利和对一个更加公平的工作和生活水准的维护，福利国家的出现也使得梅因格言的效力大减。财产所有权暗含着社会义务的观点，在土地法封建时代的发展中起着重要作用。财产法律的变化不是目的，只是手段——维护法律所要促进的不同社会利益的手段。随着美国财产法理念由强调个人财产权绝对化向个人财产权的相对化和社会化方向发展，这种平衡也就从一种过分强调个人权利向更占优势的社会利益转变。
(5)现当代时期的美国财产法。发展中的法律正以满足社会需要作为自己的口号，抽象的不受限制的个人至上作为价值尺度，已经被取代，法律的任务被视为协调彼此冲突，以便以最小的浪费和最小的矛盾去获取文明的价值。法律创立之初，其目的就是维护安宁，法律走向成熟时，要有更为广泛的目标，进入20世纪后，美国社会形态经历的巨大转变，表现在法律上需要淡化个人主义色彩，更多地关注社会整体的利益，尤其是消费者及社会弱者的利益。
现代美国财产法理念变迁的主线于是成了财产所有人社会责任的增加和个人权利相应地减少。因此，当前个人利益和更占优势的社会利益之间的平衡构成了现代美国财产法理念的核心。美国财产法理念中更加关注财产权的社会价值，个人的发展被要求承担更多的不断进化的社会价值观的责任。
二、结束语
在美国财产法理念的发展史上，虽然在历史发展的每个时期会有所偏重，但其基本趋势则是寻求个人与社会的利益平衡，实质上也反映了人的自我主张本能和社会本能，利己本能和合作本能之间的冲突和妥协，而文明的标志真是在这两种本能之间维持均衡。“财产法的基本问题总的来说无非就是决定个人和社会关于资源的使用和开发的关系问题。个人方面和社会方面，这两者是必然在一起的。展望法律的未来，对法律作用期望值的提高，要求我们更多的关注法律的社会作用，对法律的要求从而复归到法律确定持续早期的法律目标，就是维持安宁，和谐，众望之。而作为一个学习法律的人，更多的想到，能否看到更多借鉴的东西。
参考文献：
[1]参见[美]伯纳德施瓦茨：《美国法律史》，王军译，中国政法大学出版社1990年版，第23页
[2]参见王铁雄：“域外古代土地产权制度比较研究”，载何勤华主编：《法律文化史研究》(第一卷)，商务印书馆2004年版，第317-318页
[3]欧内斯特.E.斯密斯：《财产法：案例与材料》，齐东祥、陈刚译，中国政法大学出版社2003年版，第535页
