营改增试点有关的规定

营改增试点有关的规定（精选9篇）

营改增试点有关的规定 篇1

会计处理规定》的通知

财会[2012]13号

财政部国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

为配合营业税改征增值税试点工作，根据《财政部 国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）等相关规定，我们制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，请布置本地区相关企业执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定

财 政 部

2012年7月5日

营改增试点有关的规定 篇2

一、“营改增”对试点企业经营模式的影响及对策

企业的经营模式不仅受利润因素的影响,同时也受到企业税负的影响,“营改增”直接影响到企业的税负水平,企业的经营模式也必将受到影响。

1. 企业纳税人类型的选择。增值税的纳税义务人分为小规模纳税人和一般纳税人。企业如果是一般纳税人,则允许采用销项税额减去进项税额的计税办法;如果是小规模纳税人,则采用简易计税方法,直接用不含税销售额乘以征收率计算当期应纳税额。

企业纳税人选择的关键在于企业的增值税税负,企业可以用相同的条件测算两种纳税人下企业的应纳税额,如果一般纳税人企业的税负高,则应该选择小规模纳税人;如果小规模纳税人企业的税负高,则应该选择一般纳税人。根据现行税法,如果企业的年应征增值税销售额超过了一定的标准如500 万元,除了特殊规定,企业必须被认定为一般纳税人。但企业可以改变自己的经营规模,即企业在自己达到规定的标准之前,重新注册成立企业,这样就可以使两个企业都保持小规模纳税人的身份。另外,对于“营改增”的企业,如果工商登记是个体工商户,税收政策给予了企业自由选择的机会,既可以成为一般纳税人也可以成为小规模纳税人。

2. 企业具体经营方式的选择。在“营改增”之前,交通运输业普遍存在挂靠行为,挂靠人以被挂靠人的名义对外经营,营业税税率为3%,双方不会感觉税负过重。“营改增”后,交通运输业一般纳税人的税率11%,如果还采用过去的挂靠行为,被挂靠人不能取得进项税发票,就需要为挂靠行为支付高税负,导致企业的利润减少。因此被挂靠人要么取消挂靠行为,规范企业的经营管理;要么加强对挂靠人的管理,督促其提供合理的进项税发票。

第一步“营改增”涉及三个代理服务业,即知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务。在“营改增”之前,代理业实施的是差额纳税办法,即以企业实际收取的款项减去为代理者支付的价款的差额缴纳营业税。“营改增”后,根据财税[2013]106号文件,代理业以其取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。国际货物运输代理服务,是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托,以委托人的名义或者以自己的名义,在不直接提供货物运输服务的情况下,直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。

可以看出,对于这三个代理行业来说,允许从收取的款项中扣除的费用范围减少,仅包括政府性基金、行政事业性收费、国际运输费用,而且这些费用必须有规定的凭证。如果代理业收取的款项在支付时不能按照规定扣除,收取的款项必然会带来代理业的销项税额。因此代理业在不提价又要保持原有利润水平的情况下,可以改变过去直接收取所有款项的做法,只收取代理费用和可以扣除的费用;对于既不能扣除又不能取得进项税进行抵扣的费用,由被代理企业直接缴纳给提供劳务的企业,这样就会减少代理行业的税负。

二、“营改增”对试点企业购买决策的影响及对策

对于增值税一般纳税人来讲,取得增值税专用发票对于减少企业的增值税税负具有重要意义。“营改增”的持续扩围对于企业来说,可以抵扣的范围进一步扩大,如果改革企业不提高价格,将会直接减少企业的税负,增加企业的利润。为此,增值税一般纳税人应做好以下工作:

1. 加强对企业的发票管理。我们国家现在实行的还是以票控税,在企业经营中,由于经营者缺少税收知识,发生采购业务时,为了减少现金流出,没有取得发票。作为财务人员一定要和经营者做必要的沟通,阐明如果没有发票,不但在增值税中无法做出抵扣,也无法在所得税前扣除,实质会给企业带来更大的成本。财务人员首先要加强自身学习,熟悉不断变化的税收政策。同时,要加强对经营人员的培训,掌握企业的交易对象哪些是一般纳税人,哪些是“营改增”企业,以便企业无遗漏地取得增值税专用发票。

2. 强化对供应商的选择决策。企业过去在选择供应商时主要考虑的因素包括:供应商的信誉、货物的质量、货物的价格、供应商的地点等。对供应商的选择主要由企业的采购人员来完成,财务人员无法参与其中。当前企业越来越重视税收成本,笔者认为财务人员也应参与供应商的选择事宜。

财务人员在选择供应商时,主要是考虑购货价格。例如供应商有一般纳税人和小规模纳税人,在二者提供的含增值税供货价格相同的情况下,考虑企业取得增值税专用发票可以抵扣的情况,企业一定会选择一般纳税人作为供应商;如果二者提供的供货价格不相同,小规模纳税人提供的供货价格低,则需要比较一般纳税人高出的供货价格是否能得到进项税额的补偿,如果能,则选择一般纳税人,如果不能,则选择小规模纳税人。

三、“营改增”对试点企业销售决策的影响及对策

对于“营改增”企业来说,税收的改革对企业的影响是非常大的,从税收的征管机关、会计的核算、企业的定价策略、企业的销售方式都将发生变化,因此财务人员也应参与企业销售环节的经营决策。

1.“营改增”对混合销售行为的影响及对策。一项销售行为,如果既涉及销售货物,又涉及非增值税应税劳务行为,则为混合销售行为。除了销售自产产品并提供建筑业的混合销售行为,其他企业的混合销售行为,销售额和提供劳务额混合到一起缴纳一种税。

“营改增”后,过去所认定的混合销售行为就可能发生变化。例如某企业在给油田提供机器设备的设计服务后,将所设计的机器设备制造出来,在“营改增”前,这属于混合销售行为,设计收费将并入销售设备的价格中一起缴纳增值税(销售机器设备的增值税税率是17%),但该项设计活动能够取得的增值税进项税额非常有限,缴纳增值税会给企业带来税负。

在过去,企业为了减少税负,对于混合销售行为的纳税筹划的思路是把混合销售行为的业务进行拆分,即独立成立设计公司,该设计公司独立进行税务登记,独立缴纳流转税。这样两家公司给油田提供业务,一家销售机器设备,缴纳增值税;一家提供设计服务,缴纳5%的营业税。这样相同的收费,由于缴纳的流转税不同,就减轻了税负。

但随着设计服务缴纳增值税后,这项行为将不再是混合销售行为,而转化为混业经营。即都是增值税的应税行为,但两项业务的增值税税率不同,销售设备需要缴纳17%的增值税,设计服务需要缴纳6%的增值税。对于混业经营,企业不需要进行以往的纳税筹划,管理的重点转变为对混业经营的单独核算。由于税率不同,企业要单独核算设备的销售额和设计的劳务收入,如果不能单独核算,则必须从高适用增值税税率。

2.“营改增”对企业定价策略的影响及对策。“营改增”从整体来看,减轻了企业的税负,但对于个别行业来说,“营改增”增加了企业的税负。例如对于交通运输业,由于营业税税率是3%,而对于一般纳税人的交通运输业,增值税税率是17%,从短期看,交通运输企业过去购买的设备没有取得增值税专用发票,过路费、过桥费不能抵扣进项税,油费和修理费不能足额取得增值税专用发票,如果收费不变,必将增加企业的流转税税负,减少企业的利润。这种情况也发生在一些提供现代服务业的企业中,由于服务业过去营业税的税率是5%,现在是6%,但这些企业能够取得的增值税专用发票有限,必然税负增加。

对于“营改增”的企业来说,面对税负上升的情况,可以从以下两个方面想办法:一是考虑产品的价格是否有上升的空间。“营改增”后试点企业可以开出增值税专用发票,交易金额不变,由于销项税额的影响,因此对于试点企业来说降低了利润,但对于交易另一方而言,由于可以抵扣进项税额,成本降低,相当于增加了利润,二者需要进行博弈。二是企业可以把自己锁定为小规模纳税人,小规模纳税人的征收率是3%,这样流转税的税负下降,从而增加利润空间。但是否能够成为小规模纳税人还要看交易对方的需求,如果交易对方不需要增值税专用发票进行抵扣,则只要改革企业控制好经营规模,在规模达到临界点之前成立新的小规模企业,就可以有效降低税负。但如果交易另一方也需要增值税专用发票进行抵扣,则该项筹划将变得没有现实意义。

3.“营改增”对企业销售模式的影响及对策。企业销售方式不同,企业所需要缴纳的增值税就不同。例如企业给予客户赠品,是在客户购买商品的同时给予客户赠品还是将赠品给予企业的潜在客户,这两种情况下增值税的处理上是不同的:如果在客户购买商品的同时给予赠品,则是一种捆绑销售行为,该赠品不会产生额外的增值税负担;如果是给予企业的潜在客户,则需要将该赠品视同销售,缴纳增值税。

财务人员参与企业的销售决策时,要加强三个方面的管理:一是财务人员要熟悉不同方式下的税收政策,例如销售折扣、现金折扣、销售折让的税收政策以及增值税专用发票的开具方法,只有在熟悉政策的基础上才能有效进行管理。二是财务人员要重视对企业合同的审核,合同在签署前应交给财务人员进行审核,财务人员重点审核合同的税收问题,审核后的合同才能由销售人员正式签署。三是财务人员要对企业的促销手段进行比较,从税收的角度比较捆绑销售、实物赠送、现金赠送等不同方式的税收问题,给予销售人员税收方面的建议。

“营改增”的扩围将在全国持续不断进行下去,这不仅给企业带来税收问题,给财务人员的决策行为也将带来影响。财务人员在加强对税收政策学习的基础上,要把对税收的管理融合到企业的日常经营管理中,只有管理好经营,才能有效地管理好税收。

摘要：“营改增”的持续扩围是财税改革的重点,这将给企业的经营决策带来重大影响。本文从“营改增”持续扩围对企业经营模式的影响、对企业购买决策的影响、对企业销售决策的影响出发,分析了企业财务人员在经营模式、购买环节、销售环节的管理重点,建议把财务人员的工作融入企业经营决策之中。

“营改增”的试点范围应扩大 篇3

中国社会科学院学部委员、财经战略研究院院长高培勇接受记者采访时表示，十六大以来我国财税体制改革进展状况主要体现在两大方面：一是在税制改革方面，包括项目有改革出口退税制度、统一各类企业税收制度、将设备投资纳入增值税抵扣范围、改进个人所得税等；二是在财政体制改革方面，包括项目有创造条件逐步实现城乡税制统一健全公共财政体制、进一步完善转移支付制度、清理和规范行政事业性收费、建立预算绩效评价体系等。

高培勇说：“对照这些内容，可以清晰地看到，这些年来，我国的财税体制改革一直在深入、持续、稳步进行中。上述的改革项目，大多已经完成或者已经启动。即便尚未完成或启动的项目，则或是已经有所部署，或者已经在研究之中。”

去年8月份，国务院第212次常务会议确定，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点范围，从上海扩大至北京、天津、江苏、浙江（含宁波市）、安徽、福建（含厦门市）、湖北、广东（含深圳市）等8个省（直辖市）。高培勇认为，“营改增”的试点范围应该进一步扩大，或可以扩展到全国。“它的意义绝不仅限于税收制度改革的层面，营改增也部分仅仅限于宏观调控、结构性减税的层面，它实际上已经点燃了不亚于1994年财税重大改革的导火索。”

目前增值税减税主要是通过“营改增”来实现的。基于上海的测算已经表明，在上海地域内，其所能涉及的减税规模，大约在100亿元上下。来自国家税务总局的测算也表明，在全国范围内实施“营改增”所涉及的减税规模，可达1000亿元以上。所以，它的实施范围越广，减税的规模效应就越大。“抓住当前的有利契机，加快推进‘营改增’的试点范围，甚至在全国一次推开，是非常必要的。”同时，高培勇指出，“营改增”应当也必须伴之以“降率”。“若可以降低2个百分点安排，那么通过降低增值税率所可能实现的减税规模有可能达到5000亿元。”

基于以上分析，高培勇认为，“营改增”是我国把结构性减税落到实处的基本路径。

营改增试点有关的规定 篇4

金秋送爽，丹桂飘香。在深入开展“喜迎十八大、争创新业绩”主题实践活动之际，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点改革在全省铺开，为我省调整经济结构、加快转变经济发展方式提供了新的契机。“营改增”是一项重要的结构性减税措施，通过实施“营改增”，有利于消除重复征税，降低企业税收成本；有利于促进三次产业融合，加快我省第三产业尤其是现代服务业发展；有利于优化投资、消费和出口结构，推动全省经济健康协调可持续发展。7月底以来，在省委、省政府和财政部、国家税务总局的正确领导下，国税与财政、地税、交通等部门通力协作，共同推进，全省“营改增”试点工作进展顺利，开局良好，主要体现了四个特点：

一是领导高度重视。4月，就省国税局呈报的有关“营改增”试点改革工作考察报告，省委、省政府领导先后作出批示。7月初，省政府向财政部、国家税务总局呈报了“营改增”试点的申请报告，月底，国务院常务会议决定将我省纳入扩大试点省份。8月6日，省政府办公厅下发关于成立湖北省“营改增”试点改革工作领导小组的通知，成立以省委常委、常务副省长王晓东为组长的湖北省“营改增”试点改革工作领导小组，负责领导全省“营改增”试点改革工作。

二是总体部署周密。8月13日，省政府常务会议专门听取“营改增”试点工作情况汇报。8月20日，省政府召开全省“营改增”试点改革工作电视电话会议，省委常委、常务副省长王晓东出席会议并作重要讲话，省财政厅、国税局、地税局主要负责人，省委宣传部和省综治办、发改委、住建厅、交通运输厅、商务厅、文化厅以及海关、人行等部门分管负责人在省主会场参加会议。当日，省政府办公厅下发由省财政厅、省国税局、省地税局联合制定的《湖北省营业税改征增值税试点改革工作实施方案》，要求全省各地各有关部门全力确保试点平稳顺利实施。

三是试点平稳推进。按照省委、省政府的统一部署，省国税局围绕“确保试点纳税人12月1日起顺利开具发票，2013年1月正常申报”的目标，提出“大战一百天，搞好„营改增‟”的口号，认真开展试点前期工作。制定了“营改增”试点实施方案和6个子方案，以及试点工作计划分解表，倒排工期，细化责任。8月中旬，召开全省国税系统“营改增”试点工作会议，部署任务，广泛动员。同时，面向纳税人开展宣传辅导，在湖北日报、楚天都市报、湖北电视台等主流新闻媒体连续刊播“营改增”有关事项的公告，跟踪报道试点工作动态。在湖北国税门户网站和内部办公网设“营改增”专栏，加强政策宣传和解读；在办税服务厅发布公告，明确“营改增”试点的有关事项，加强纳税辅导。同时，发布全省交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点专题解答，设置互动信箱，方便纳税人咨询。

四是工作有序运行。省国税局成立“营改增”试点改革工作领导小组，并设置6个项目组，实行每周一例会制，专题研究试点工作，统筹推进全系统“营改增”试点工作。同时，省国税局建立与财政、地税、交通运输等部门的协作机制，加强沟通联系，召开联席调研座谈会，及时通报试点动态。8月中旬，省国税局草拟并经省财政厅、省地税局同意，联合下发全省“营改增”纳税户信息交接方案。截至8月31日，全省移交“营改增”试点纳税人73405户，按行业分类，其中交通运输业32954户，现代服务业40451户；达到一般纳税人标准2256户。试点纳税人2011入库营业税34.2亿元。

营改增试点有关的规定 篇5

（三）2016-04-22 23:09:34

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一、关于物业公司代收水电费、暖气费问题

物业公司代收水电费、暖气费，缴纳营业税时实行差额征税，开具代开普通发票，而营改增试点政策中并未延续差额征税政策。对此问题，国家税务总局正在研究解决。在新的政策出台之前，可暂按以下情况区分对待：

1、如果物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税；

2、如果物业公司代收水电费、暖气费等，在总局明确之前，可暂按代购业务的原则掌握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：

（1）物业公司不垫付资金；

（2）自来水公司、电力公司、供热公司等（简称销货方），将发票开具给客户，并由物业公司将该项发票转交给客户；

（3）物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。

二、关于房地产开发企业自行开发产品出租有关问题

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）以及《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>》（国家税务总局公告2016 年第16 号）规定，房地产开发企业如果是小规模纳税人其出租不动产应适用简易计税方法；如果是一般纳税人，则要根据取得不动产的时间来判定，2016 年4 月30 日前取得的不动产属于“老”的不动产，可以选择适用简易计税方法；2016 年5 月1 日以后取得的不动产属于“新”的不动产，出租时适用的是一般计税方法。

对此问题，有人认为房地产开发企业自行开发的产品用于出租并没有进行明文规定。16 号公告中明确，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。房地产企业自行开发的产品属于自建取得，所以适用普遍规定。

三、关于餐饮业外卖适用税率问题

根据《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第17号）规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税，按3%征收率缴纳增值税

“不经常发生增值税应税行为”出自《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》（国税函[2010]139号）中的规定。该文件规定，认定办法第五条第（三）款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

营改增试点有关的规定 篇6

一、纳税人以无形资产或不动产作为投资，应按规定缴纳增值税。

二、转让不动产、自建不动产、建筑服务老项目取得时间的确认

（一）转让不动产老项目

纳税人转让不动产，产权变更登记日期在2016年4月30日前的项目。

（二）自建不动产老项目

纳税人取得的第一个《建筑施工工程许可证》或建筑施工合同注明的开工时间在2016年4月30日前的项目。

（三）新增建设服务老项目

工程合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑服务工程项目，经住建部门批准在原建筑工程项目基础上进行新增建设（如扩大建筑面积等），新增合同对应项目可参照原建筑工程项目按照老项目选择简易计税方法。

三、车辆停放服务属于不动产经营租赁范围。车辆停放服务老项目，是指取得不动产所在地物价管理部门批复的《停车场收费许可证》或《深圳市房屋建筑项目竣工验收备案收文回执》注明时间为2016年4月30日前的项目。

四、代扣代缴个人所得税的手续费返还

根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务——代理经纪服务”缴纳增值税。

五、代表机构应办理税务登记，核定税种，发生增值税应税行为应按照现行规定缴纳增值税。

六、统借统还中的“企业集团”，根据《企业集团登记管理暂行规定》，是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。

七、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），只能扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款。采取“旧城改造”方式开发房地产项目的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除直接支付给拆迁户的补偿款。

八、企业提供建筑服务，同时提供建筑中所需要的建材（如钢架构等），按照建筑服务缴纳增值税。

九、房地产企业销售带精装修的房屋，按照销售不动产征收增值税。

十、提供住宿服务的纳税人，适用税目应该按照实际经营行为确定，不以其是否取得相应的资质为准。

十一、房地产开发企业中的一般纳税人，销售其开发的房地产项目（选择适用简易计税方式的除外），单独作价销售的配套设施，例如幼儿园、会所等项目，其销售额可以扣除该配套设施所对应的土地价款。十二、一般纳税人按规定有多个项目可以选择简易计税方式的，可以按不同项目分别选择计税方式。

十三、建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，应按建筑服务缴纳增值税。

一、纳税人提供建筑服务时，按照工程进度在会计上确认收入，与按合同约定收到的款项不一致时，以按合同约定收到的款项为准，确认销售额。先开具发票的，为开具发票的当天。

二、纳税人2016年4月30日前已在地税申报缴纳营业税，但未开具发票的收入，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。纳税人在补开发票的次月（申报期）申报时，无需申报补开发票的销售额。

补开发票收入需要代开增值税普通发票的纳税人，可凭4月30日前已经在地税缴纳营业税的完税凭证，到主管国税机关办理代开手续。

三、纳税人将自建的不动产对外租赁，该不动产的《建筑施工许可证》上注明的开工日期在2016年4月30前的，或《建筑施工许可证》未注明开工日期但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的，可按照《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告>》（国家税务总局公告2016年第16号）的规定，适用简易计税办法缴纳增值税。

四、属于不征税项目的存款利息是指仅限于存储在国家规定的吸储机构所取得的存款利息。

五、通过内部贷款收取成员企业的贷款利息属于贷款服务收入。接受贷款服务方支付的利息，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

六、在2016年4月30日前签署的销售服务、无形资产或者不动产的合同，且合同的执行期延续到5月1日之后的，应先根据营业税的有关规定确定其中属于应缴营业税的收入，并缴纳营业税。其余收入应按照增值税的规定缴纳增值税。

七、婚庆公司提供婚庆策划、主持司仪、婚车花篮等整体服务，按照居民日常服务缴纳增值税。

八、酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务（以早餐居多），是酒店的一种营销模式，消费者也已统一支付对价，且适用税率相同，不应列为视同销售范围，不需另外组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。

九、异地纳税人出租我市范围内的不动产，应按国家税务总局公告2016年第16号《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》在我市预缴。

本市纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地不在同一区的，不需要在不动产所在地预缴。直接在机构所在地申报缴纳。

十、按照财税（2016）36 号文件政策规定，统借统还业务中，统借方按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。

若统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，应将其视为转贷业务，全额缴纳增值税。

十一、预缴税款问题

小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

十二、本市小规模纳税人在机构所在地提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向在机构所在地主管国税机关填报《增值税预缴税款表》，预缴税款后，按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。预缴税款时，需提交以下资料：

（一）《增值税预缴税款表》；

（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；

（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；

“营改增”试点成效及问题分析 篇7

关键词：“营改增”,成效,问题,对策建议

一、引言

自2012年1月1日起, 国务院决定率先在上海市交通运输业和部分现代服务业中开展营业税改征增值税 (以下简称“营改增”) 的试点工作, 并决定自2012年8月1日起将“营改增”的试点范围逐步扩大到北京、天津等10个省、市。“营改增”的目的在于避免营业税的重复征税, 降低企业税负, 增强企业综合竞争力, 推进结构性减税政策, 促进经济结构调整及经济发展方式的转变。从上海的试点结果看, 方案运行相对平稳成效显现, 但鉴于当前错综复杂的国内外经济背景, 着眼于2013年税收整体运行趋势, 我们发现目前“营改增”试点方案仍然存在着一些问题, 分析并解决好这些问题是全面深入推进2013年税制改革的重要工作, 是实现经济协调稳步增长的重要保障。

二、“营改增”试点成效分析

(一) 降低企业税负, 促进企业发展

据统计, 截止2012年3月份, 纳入此次试点范围的企业共有12.9万户, 其中小规模纳税人约8.6万户, 一般纳税人4.3万户, 一般纳税人纳税申报的增值税额比原来按照营业额计算的营业税税额减少了约4.05亿元, 其中约2.87万户企业税负下降, 小规模纳税人累计增值税为6.88亿元, 与原缴纳的营业税相比降幅大约为38.4%, 而且小规模纳税人受惠者中大部分为中小微企业, 这将极大的促进中小微企业的发展, 稳定经济发展的基础。

(二) 完善了增值税的抵扣链条, 体现增值税中性原则

众所周知, 许多企业的货物生产伴随着劳务的消耗, 而劳务的提供过程也需要依托货物, 现行税法规定对货物征增值税, 而对与货物生产相关的劳务征营业税, 纳税人外购的这部分劳务所负担的营业税不能抵扣, 这势必影响了增值税抵扣链条的完整性, 也导致重复征税, 实行“营改增”后, 将原先被排除在增值税抵扣链条之外的部分产品与劳务纳入其中, 原先无法抵扣的税款随着抵扣链条的完善得以抵扣, 从而有效避免重复征税。

(三) 鼓励企业投资, 加快高新技术企业的发展

“营改增”试点后, 扩大了行业进项税的抵扣范围, 随着进项税额抵扣的增加, 企业扩大投资, 加快设备更新换代的积极性随之增加, 企业固定资产的投资规模增大, 据统计:上海市2013年1-2月全市固定资产投资增长11.4%, 三大投资领域中, 城市基础设施投资77.35亿元, 增长16.5%;三大产业投资中, 第一产业投资0.3亿元, 增长2.7%;第二产业投资114.78亿元, 下降5.4%;第三产业投资521.04亿元, 增长16%。

三、“营改增”试点问题分析

(一) 税负低洼效应明显

从试点情况来看, 由于当前的“营改增”试点仅仅局限在少部分地区, 迁入试点地区的企业可以减少实际税收支出, 这一“制度性诱惑”使试点地区成为“税收洼地” (吴斌, 2012) , 吸引周边地区服务业资源要素的流入和聚集。从而造成试点地区与非试点地区的矛盾, 违背了税制公平的原则, 扰乱了增值税征管秩序, 扭曲了地区间资源配置机制, 这种由于税收洼地导致的资源无序流动和地区竞争, 将导致非试点地区企业竞争力下降, 人才流失, 在一定程度上制约了地区经济的发展。

(二) 运输业、物流业等税负有所上升

“营改增”后行业税负整体下降, 但是部分行业有所上升, 上海市发展改革研究院课题组发布的《2012年一季度上海服务业重点监测企业问卷调查报告》指出, 35.7%的企业反映“营改增”后税负有所增加。国家统计局上海调查总队对91家试点企业的抽样调查结果也显示, 逾四成交通运输企业一般纳税人税负增加。上海部分试点企业税负“不减反增”现象的出现, 此结果与政策的初衷相背离。究其原因, 首先试点后增值税税率偏高, 税负有所增加;其次, 由于运输业、物流业外购交通工具较多, 固定资产更新周期较长, 因此可以抵扣的进项税额相对较少, 税负必然增加;另外, 这些行业进项税额的抵扣缺少可以用来抵扣的发票, 比如燃油、过路过桥费等, 上述因素都会导致行业税负上升。

(三) 地方政府预算压力增大, 矛盾加深

营业税收入在整个地方税收收入中占重要地位, 约三成以上的地方税收收入来源于营业税, 2011年, “营改增”试点地区中, 北京, 天津, 上海的营业税收入占其税收收入的比重分别高达35.99%, 34.05%, 30.49%, 个别试点地区营业税收入比起国内增值税和企业所得税收入之和还要多。“营改增”后税款仍归试点地区, 表面上看对试点地区的财政收入不会带来影响, 但实际上由于试点地区整体税负的下降, 必然减少了地方政府财政收入。因此“营改增”试点行业的税负调整要考虑地方政府的收入能力和预算平衡能力, 防止对地方政府造成新的预算压力。

四、完善“营改增”的建议

(一) 循序渐进的扩大“营改增”试点范围

由于“营改增”税负低洼效应明显, 快速推进试点的扩大会导致地区之间矛盾加深和激化, 因此“营改增”试点范围应在总结上海市经验的基础上循序渐进的扩大, 最终可以考虑在全国全行业中全面实施。

(二) 扩大增值税抵扣范围, 实现增值税彻底转型

现行征收营业税的行业中, 除建筑业可以抵扣的进项税较多, 其他行业可以抵扣的项目较少, 从而虚增了相关行业的增值率, 因此要实现行业税负相对公平, 应进一步扩大增值税进项税的抵扣标准及范围, 实现增值税的彻底转型, 以消除重复征税及税负不均的问题。

(三) 减少税率档次, 降低增值税税率

1. 为改变方案中税率档次过多, 造成多征少扣或者少征多扣的现象, 应逐步合并税率档次, 将税率档次简并为二档或三档, 而且税率档次过多, 也将增加计税的复杂程度, 增加征管难度, 增大征管成本, 不符合简化税制的原则。

2. 适当降低交通运输业的税率。交通运输业是关系人民群众衣食住行的重要领域及民生工程, 为促进其健康发展, 应适当降低现行税率, 可以考虑将原来13%的税率和试点方案中11%的税率下调至9%, 再将目前17%的基本税率下调至15%, 这符合我国结构性减税政策和增值税中性制度的要求。

(四) 调整收入分配比例, 减轻地方政府预算压力

作为现时地方政府的主体税种, 营业税收入大致占地方政府税收收入的一半以上, 营业税改征增值税后, 地方政府所掌握的这几乎唯一的主体税种进入中央和地方共享税行列了, 这将影响政府预算收入的及时性、准确性和地方政府的积极性, 因此对于“营改增”后收入分配的问题, 笔者建议增值税税收收入分配最好还是沿用中央和地方实行税收分成的制度安排, 不按照行业分享的制度, “营改增”行业的税收由国家税务部门征收, 所以增值税收入全部实行中央和地方共享, 但是在分成比例上, 应结合地方政府的财政平衡能力适当向地方政府倾斜, 实行所以行业的增值税共享后, 由于地方政府之间的财力差距和不平衡, 再通过调整中央对地方的财政转移制度予以平衡。

新一届中央领导集体组成后, 随着“有效益、有质量、可持续增长”等一系列重大经济发展战略目标的提出, 2013年经济结构调整步伐和力度必将进一步加大加快, 在这一过程中, “营改增”的意义肯定会随之提升, 很可能引起一场更加全面更加深刻的财税体制改革, 我们将拭目以待。

参考文献

[1]高培勇.“营改增”的历史使命[J].涉外税务, 2013, (1)

[2]吴斌.“营改增”试点要兼顾地方税源的稳定[J].中国社会科学报, 2012, (8)

[3]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑[J].广东商学院学报, 2013, (1)

[4]杨卫华.营业税改征增值税:问题与建议[J].税务研究, 2013, (1)

营改增试点有关的规定 篇8

关键词：营业税 增值税 营改增 意义 对比

一、“营改增”试点改革的意义

当前，我国正处于加快转变经济发展方式和完善税制的关键时刻，营业税改征增值税试点改革具有多方面的积极意义。

1.消除重复征税、完善税制

现行增值税与营业税并行，使实行营业税的行业无法纳入增值税的抵扣链条当中，如属制造业的增值税纳税人无法进行购入运输劳务进项税额抵扣，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。因此，将交通运输业等行业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题。另外，因为营业税是全额征税，不可避免地会产生重复征税，而且服务业在出口时也无法退税，导致服务含税出口。

2.是一项重要的结构性减税措施

所谓结构性减税，就是“有增有减，结构性调整”的一种税制改革方案。根据行业测算，改革后交通运输业的增值税税率水平基本在11%～15%，故试点选择了11%的低税率；改革后现代服务业基本水平在6%～10%，故试点选择了6%的低税率。改革还设计了过渡政策，对现行部分营业税减免优惠调整为即征即退，对税负增加的部分行业给予财政补贴。

3.将对经济增长产生深远影响

营业税改征增值税有利于推进社会专业化分工，促进三次产业融合，特别是现代服务业的发展；有利于减低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费、出口结构，促进国民经济协调发展。

我国的税制是对第二产业主要征收增值税，对第三产业征收营业税。“营改增”后，从试点企业购进的运输、邮政等服务的进项税额都可以得到抵扣，企业税收成本有效下降。此外，改变过去多数企业将原来应该独立经营的服务业被迫并入制造业企业中的现象，有利于专业化分工的推行。

二、“营改增”试点改革前后的对比

我国“营改增”大致分为三步走。第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海市作为首个试点城市于2012年1月1日已经正式启动。第二步，选择“1+6”行业在全国范围内进行试点，“1”是指交通运输业，“6”指六项现代服务业。第三步，力争在2015年12月31日前在全国范围内实现“营改增”，全面实行增值税，取消营业税。

2014年1月1日在全国范围内又开展交通运输业—铁路运输和邮政业“营改增”试点。至今，“营改增”试点进化至“2+7”模式，“2”是指交通运输业和邮政业，“7”是指七项现代服务业。

下面对“营改增”后的概念、税制主要构成要素、计算及与试点前的差别进行阐述。

1.增值税、营业税的概念

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）、交通运输业、邮政业、部分现代服务业（以下简称应税服务）以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的增值额和进口货物的金额为计税依据而课征的一种流转税。

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。

与试点前的税制相比，交通运输业、邮政业和部分现代服务业已全面改征增值税，不再征收营业税。

2.计税依据

试点前：应税服务征收营业税，是价内税，计税依据是营业额。

试点后：应税服务征收增值税，是价外税，计税依据是不含税收入。

3.增值税纳税人和扣缴义务人

增值税纳税义务人：凡在我国境内销售货物、提供应税劳务、应税服务以及进口货物的单位和个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

增值税扣缴义务人：境外单位或者个人在境内提供应税劳务、提供应税服务在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。

试点之前的增值税制中纳税义务人和扣缴义务人不包括提供应税服务的单位和个人。

4.划分一般纳税人和小规模纳税人标准

按年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准，分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的增值税计税方法。

（1）小规模纳税人认定标准。

①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及从事货物生产或应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额≦50万元。

②从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额≦80万元。

③交通运输业、邮政业和部分现代服务业应税服务年销售额≦500万元。

④年销售额超过小规模纳税人标准的其他个人。

⑤非企业性单位、不经常发生应税行为的。

（2）一般纳税人认定标准。

①一般规定。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业。

②特别规定。一是对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。二是未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

与试点前相比，小规模纳税人认定标准增加了提供应税服务年销售额≦500万元，一般纳税人认定标准增加了特别规定。endprint

5.增值税征税范围

增值税征税范围包括：销售货物；提供加工修理修配劳务；进口货物；交通运输业（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、铁路运输）；部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）；邮政业（邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务）。

与试点前相比增加了交通运输业、邮政业和部分现代服务业。

6.税率和征收率

（1）增值税率。

①销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物，税率17%（可抵扣）。

②提供有形动产租赁服务税率17%（可抵扣）。

③销售自来水、天然气、图书、报纸等，税率13%（可抵扣）。

④提供交通运输业服务、邮政业服务，税率11%（可抵扣）。

⑤提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税率6%（可抵扣）。

⑥纳税人出口货物，增值税率为零。

⑦财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零（如：国际运输服务、研发服务和设计服务）。

（2）征收率。

①一般规定。对增值税小规模纳税人一律适用的征收率为3%。

②特殊规定。销售自己使用过的物品，按简易办法4%减半征收；纳税人销售旧货，按简易办法4%减半征收；一般纳税人销售自产的货物，包括小型水力发电单位等；寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品按简易办法4%；属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法6%征收。

试点前交通运输业、邮政业营业税率3%，部分现代服务业营业税率5%，国际运输服务、研发服务和设计服务营业税率5%、3%或免税。而试点后改成征收增值税并增加了2档税率11%和6%。

7.应纳税额的计算

（1）试点前（交通运输服务、现代服务业、邮政业）营业税的计税方法包括一般计税办法和特殊规定的计税方法。

①一般计税办法：应纳营业税=营业额（全部收入）×适用营业税率。

②特殊规定的计税方法：纳税人已其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人后的余额为计税营业额。

应纳营业税=差额×适用营业税率。

（2）试点后（交通运输服务、现代服务业、邮政业）增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。

两种计税方法销售额的确定都是一样的。有一般的规定：销售额是指纳税人提供应税服务取得不含增值税的全部收入。有特殊扣除规定：按纳税人提供应税服务取得全部收入扣除支付价款后余额来计税，在2013财税106号文件上规定了7项差额征税业务。有其他情况的规定：如混业经营、兼营等。

①一般计税方法：应纳增值税额=当前销项–当期进项。

当期销项小于进项不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。

①一般计税方法销项税额确定：当期销项=销售额（不含增值税）×适用税率。

差额计税的公式为：当期销项=〔应税服务收入总额-支付价款〕÷（1+税率）×税率。

②一般计税方法进项税额的确定。

a）准予从销项税额中抵扣进项税额。

从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。

接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得税收缴款凭证上注明的增值税额。

b）不得抵扣的进项税额确定。

购进货物、提供应税劳务或者应税服务用于简易计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额。

购进货物及应税劳务或者应税服务发生了非正常损失的进项税额。

在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、应税劳务或者应税服务发生非正常损失的进项税额。

为旅客提供运输服务取得的进项税额。

②简易计税方法：应纳增值税额=应税服务销售额（不含税收入）×征收率。

差额计税公式为：应纳税额=〔应税服务收入-支付价款〕÷（1+征收率）×征收率。

a）小规模纳税人。

b）一般纳税人提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

c）一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。

d）一般纳税人的动漫企业，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计等服务，以及在境内转让动漫版权，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

此外试点前后原有优惠政策仍将延续。征管职能部门有所变更，原属地税征管的营业税税源整体划转国税，由国税部门负责征管，但财税分配体制暂不调整。

现从珠海市的情况看，“营改增”后已确认有3500多户纳税人纳入试点范围，其中逾九成纳税人税负有所下降，小规模纳税人受益最为明显。另外，“营改增”的受益者不仅限于试点纳税人，全市1.2万户增值税一般纳税人以及分布在全国各地的增值税一般纳税人，只要向试点纳税人购买应税服务，税负都将有所下降。由于增值税进项税额抵扣范围扩大和扣除税率提高，全市年减税规模预计超过4亿元。

本文通过对“营改增”意义探究，充分了解了国家为什么要进行“营改增”。通过对“营改增”试点前后税制解读和梳理，我们可以明显发现试点前后税制的变化，如果不能向学生讲清楚这些变化，就会给他们带来极大的困惑，甚至会在业务处理时发生错误，因此绝对有必要弥补目前教材带来的缺陷和不足，清晰地向学生传授正确的“营改增”知识。

参考文献：

[1]世强.国家税收[M].北京：清华大学出版社，2011.

[2]胡越川.税收基础[M].上海：华东师范大学出版社，2012.

关于“营改增”有关事项的通知 篇9

各大区、各分子公司、各部门：

经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税（以下简称“营改增”）。公司从事的建筑装饰业务属于建筑业范畴，适用有关建筑行业“营改增”政策。根据公司建筑幕墙业务的实际情况，现就 “营改增”所涉及的有关事项通知如下：

一、“营改增”政策要点

（一）新老项目区别对待

为了保证平稳过渡，“营改增”政策对新老项目实行区别对待，对于现有建筑工程项目按照以下标准划分为“老项目”和“新项目”：老项目是指符合以下条件之一的项目，（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》，或者《建筑工程许可证》未注明合同开工日期的，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。新项目是指2016年5月1日以后承接的，不符合以上老项目认定条件的幕墙工程项目。

建筑工程老项目可以选择适用一般计税方法或简易计税方法，新项目原则上除了甲供工程外须适用一般计税方法。

（二）一般计税方法与简易计税方法

一般计税方法下，适用11%的建筑业增值税税率，允许抵扣材料供应及劳务分包等增值税专用发票进项税；简易计税方法下，适用征收率3%，取得的材料供应商及分包方提供的增值税专用发票不得抵扣进项税。

（三）混合销售与兼营

一项销售行为既涉及服务又涉及货物，为混合销售行为，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为按销售货物征收增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

二、公司应对措施

（一）对于老项目分别核定适用的计税方法

除已竣工结算的项目外，老项目可以选择适用一般计税方法或简易计税方法，财务管理中心已组织各大区财务部门结合实际情况，逐一核定了各项目适用的计税方法，请业务部门据此做好与工程委托方沟通确认工作。两种计税方法涉及到开具不同税率的增值税发票，我们所主张的计税方法可能与工程委托方不一致，对此各大区财务要协助业务部门与工程委托方做好沟通。对于确因双方对项目采用计税方法不一致而存在分歧的，由大区财务负责人在不降低项目利润水平的前提下拟定解决方案，报财务管理中心审核后与工程委托方确认。

为了让双方对计税方法的选择有据可依，我们建议双方以补充协议或备忘录形式进行书面确认，如果对方不同意签署书面协议，我方可以书面函件形式告知对方。有关补充协议、备忘录或函件需经大区财务负责人审核后方可盖章发送给工程委托方。

对于2016年5月1日之前已经竣工结算但尚未清账的老项目，公司将组织按照营业税政策清算补缴相应税款，具体安排由各大区财务部门另行通知。

（二）设立独立核算制造分公司 为了使公司从事的幕墙业务区别于混合销售行为的税务认定，从而完全符合按建筑业11%税率征税要求，经公司研究决定将幕墙生产加工业务剥离，由专门设立的制造分公司进行相应的生产加工，实现对生产加工环节单独核算，使其成为独立的、从事货物生产的纳税人。调整到位后，与工程委托方签订幕墙工程专项分包合同的主体（指江河集团、北京江河、上海江河、广州江河，以下简称“工程合同主体”）不再直接从事幕墙生产加工业务，而是由其采购原材料后委托相应的制造分公司进行生产加工，并向制造分公司支付委托加工费。制造分公司就收取的委托加工费按照17%的税率缴纳增值税，并向工程合同主体开具相应的增值税专用发票供其抵扣。为此，北京江河、广州江河以及上海江河将分别设立相应的制造分公司。

（三）对采购、分包的管理要求

“营改增”后，对于采用一般方法计税的项目，其材料采购、劳务及外协分包所取得的增值税专用发票上的进项税均可以抵扣，在合同总价款一定的情况下可抵扣进项税额成为决定采购、分包成本的重要因素，因此在比价、合同评审时应将合同总价调整为不含税价进行比较，在不含税价相同的情况下优先选择总价较低者。

原材料采购及外协加工（即受托方在工厂加工）按公司现行规定与供应商签订材料采购、生产加工合同；劳务分包（即清包工）、外协分包（即工地现场包工包料）原则上按照建筑业签订分包合同。除采用简易方法计税的项目外，原则上需要在合同中明确约定应提供增值税专用发票及执行的税率。分包供应商按照税收政策及合同约定提供相应的发票，具体要求由财务管理中心另行规定。

（四）对预缴税款的管理要求

对于合同主体机构所在地县（市、区）以外的工程项目（目前主要北京市顺义区以外的工程项目，以下简称“异地项目”），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算并向工程所在地主管税务机关预缴税款；适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算并预缴税款。

预缴税款时应向工程项目所在地主管税务机关提交增值税预缴税款表、与甲方签订的建筑合同原件及复印件、与分包方签订的分包合同原件及复印件、从分包方取得的发票原件及复印件。

异地项目的项目经理或其指定人员为预缴税款相关工作直接责任人，项目主管会计负责协助办理预缴税款并按要求建立、维护预缴税款台账；涉及政策性、专业性的问题，应由项目主管会计或大区财务总监直接负责与项目所在地主管税务机关沟通、对接。预缴税款所需资金原则上在缴款当天支付到项目卡上，缴款完毕后经办人员应当立即向财务部门提供完税凭证影印件，并及时将原件交存相应的财务部门。预缴税款实行专款专用，大区财务部门须加强监管并及时清算报销；禁止项目人员擅自将预缴税款挪作他用，一经发现将严肃处理。

（五）对费用报销的要求

2016年5月1日以后，公司员工在发生有关费用时应当按规定索取相应的增值税发票，对于符合抵扣要求的增值税专用发票按扣除相应的进项税后的金额作为相关费用考核标准，具体由财务管理中心另行规定。

（六）对投标报价的要求