高校基建工程结算审计风险成因分析

高校基建工程结算审计风险成因分析（精选10篇）

高校基建工程结算审计风险成因分析 篇1

高校基建工程结算审计风险成因分析引言

近年来，随着国家对教育事业的重视，我国的教育事业进入了高速发展时期，国家和社会不断增加对高校基础设施建设和改建的投资，高校基本建设规模日益增大[2]。为了维护国家与高校的利益，高校内部审计部门积极开展了基建审计工作，在节支增效、规范管理、保证工程质量、完善学校内部控制制度、促进廉政建设等方面都有着深远的意义[3]。但同时，由于基建审计所涉金额大、专业性强、影响范围广、审计周期长等特点[4]，又使其成为高校审计风险的高发领域，这给高校审计工作既带来了新要求，又增加了风险控制与管理的难度。为此，笔者结合个人从事工程建设审计的工作实践和国家有关法规[6]，对建设项目竣工结算审计风险管理及实例进行分析探究，以期对实际工作有所帮助。工程审计风险管理定义及模式

风险管理[1]是指一个组织为达到其目标而确认和分析相关风险，在此基础上对风险进行控制管理的过程。任何一个组织在发展过程中，都会面临来自组织内外多种风险因素的影响，例如国家政策风险、行业风险、市场风险等。风险管理的首要工作就是识别影响组织目标实现的各类风险因素，在此基础上建立风险管理控制机制。

风险管理作为一种特殊的管理功能，它是人类为了追求安全和幸福的目标，结合前人的经验和近代的科学成就而发展起来的一门新的管理科学。

风险管理包括三个主要阶段[9]：

①风险识别；②风险评估；③风险管控。

审计风险管理模式如图1所示。

审计风险管理的基本含义是审计部门对风险进行识别、估计、衡量、控制等一系列具有系统性、规范性的方法和手段的总称。高校基建审计的风险因素来自各个方面，且基建审计的风险贯穿建设工程整个周期。

基建审计是基本建设经济监督活动的一种重要形式，也是建设单位为了避免建设风险并对建设项目进行管控的一个重要手段。它是由审计机关或社会、内部审计部门依据国家有关政策和法规，运用现代审计技术方法，对建设单位投资过程（包括决策，设计，招投标，施工，竣工结、决算）进行审计监督，做出客观公正的评价，并出具审计报告，以贯彻国家投资政策，维护国家、学校、施工等单位的合法权益，如实反映造价，促进加强管理和廉政建设，降低建设风险、提高投资效益的经济监督活动。竣工结算审计风险分类

竣工结算审计是根据国家有关法规和政策及规定的计算规则，在准确计算工程数量的基础上按照国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额、设计文件、变更费用及签证为依据，对施工单位依照合同规定的内容完成全部承包工程，并经有关部门验收质量合格后，向建设单位提供的结算费用进行审计。竣工结算审计风险，是指在竣工结算审计过程中的一种不确定状态。

从结算审计特点和实践的不同角度，竣工结算审计风险可作如下分类：

2.1 按审计风险形成的原因可分为固有风险、审核风险、复核风险三类：

①固有风险是指与工程结算审计主体和审计人员审核无关固有的风险，比如政策、法规、文件、定额、标准、计价规范等，是外部环境及因素引起的，固有风险形成是多方面的，影响因素也是错综复杂的。审计人员只能理性认识而无法有效控制和影响固有风险水平。1234下一页→ 审计论文文章②审核风险是指与工程结算审计主体的审计人员审核直接相关并且通过审计努力可以预防和控制的风险。这种风险主要由审计主体和审计人员行为等因素引起，审核风险形成也是多方面的，影响因素同样也是错综复杂的本文由论文联盟http://收集整理。审计人员既能理性判断和评估，又能有效控制和影响审计风险水平。

③复核风险是指对工程结算审计人员审核的工程有关资料包括审计方案、审计依据、审计方法和最终成果是否完整、科学公正的风险。

2.2 按审计风险能否控制可分为可控风险和不可控风险 ①可控风险是建设工程审计人员在实施审计工作中，通过自身主观努力完全可以控制风险水平高低。竣工结算审计风险中，审核和检查均属于可控风险。因此，审计人员只要能认真按国家有关政策、文件、审计资料认真制定好实施方案，遵守审计程序、严格审计标准，合理运用方法、规范，做好审核的复核检查，就可最大限度地防范和化解这种风险。

②不可控风险是指建设工程审计人员无法控制其审计风险水平高低，不属审计人员原因所引起的风险。审计主体外部、建设单位控制管理水平、未审风险等属于不可控风险，对于这些风险审计人员应认真理性分析和评估，并采取一定方法和措施加以防范，以最大限度地降低这种风险，从而提高建设工程审计质量。

2.3 按审计风险形成的主体不同可分为审计主体潜在的风险、审计客体存在的风险

①审计主体是指在审计活动中主动实施审计行为，行使审计监督权的审计机构及其审计人员。审计主体贯穿着审计信息产生过程的始终，对审计信息质量起着决定作用。审计主体引发的审计风险，是指审计部门和人员在基建审计工程中，因观念技能、人文技能、专业技能等原因形成的审计风险。

②审计客体即审计对象，是指形成工程结算书所涉及的甲方管理部门、乙方的施工单位、监理及设计单位。审计客体产生的审计风险，是指由于审计对象内部控制制度不健全或未能充分发挥作用、或因工程建设失控、提供资料不全、有意作弊等导致工程结算失真而形成的审计风险。

下面就按照审计主体、客体的分类方法进行结算审计风险的具体分析。结算审计风险成因分析及案例

3.1 审计主体形成风险及原因

①审计人员的业务素质不高形成的审计风险。审计人员知识结构、专业水平、审计技能及工作经验等业务因素是制约工程结算审计风险的重要依据。作为审计主体的审计人员，如果专业水平欠佳，审计技能生疏、工作经验不足，对审计的客观把握能力就越低，揭示审计客体结算资料的虚假内容及提出相关问题的本领就越差，工程结算审计风险就越大。

②审计人员的职业道德、工作责任心及职业关注欠缺形成的风险。在实施结算审计的过程中，由于审计人员缺乏谨慎的工作态度和高度责任心以及职业关注缺乏热情，使工程结算审计数据不详实，依据不充分，导致工程结算审定的金额不准确的审计风险。

③审计方式不适应审计客观要求形成的风险。由于工程结算审计多是事后审计，工程建设期间大部分材料的价格在不同时段、不同品牌之间往往差距较大，使得工程结算准确性和合理性不足，因而导致审计建议、意见不恰当的审计风险。

④审计程序和方法形成的风险。由于审计人员未根据工程项目的特点和必要的审计程序，选择最佳的审计方法，实施结算审计以及并在审计过程中，未能发现已存在差错或漏审的风险。

⑤审计质量保证体系没有发挥作用的风险。工程结算审计是一个动态的群体系统活动过程，是由审计人员、审计方法、审计技巧、审计对象、审计环境五大要素组成的。这五大要素不同程度地影响着审计工作质量的好坏，决定着审计风险的高低。如果不按规定的审计程序复核、审核工程结算审计底稿和结论，错审和漏审的风险概率就会加大；如果审计风险责任追究不落实，没有形1234下一页→ 审计论文文章成有效的奖惩机制，审计人员就缺少防范审计风险的自觉性，审计风险就会重复出现。

3.2 审计客体形成的风险和原因

3.2.1 施工、设计、监理单位造成的风险和原因

①施工单位结算编制人员专业水平欠缺，结算价款出现;失真;形成的风险。施工单位结算编制人员由于对定额综合理解不彻底，不遵守计算规定和规则，高套费用定额，从而造成工程结算价失真。如某测试中心大楼改造工程，木门窗硝基清漆定额，施工单位结算套用饰5-146定额子目，单价为131.56元/m2；正确应套用饰5-154定额子目，单价为59.63元/m2，仅单方造价每平方增加71.93元风险。

②结算书编制不准确，高估、虚报和抬高工程结算价格的风险。施工单位为了追求利益最大化，预算管理人员把工程预算造价做到高于实际造价，施工期间利用建设管理单位缺少监管，以次充好，偷工减料，导致审计风险加大。如某工程通风空调新增调节阀，施工单位报批品牌为德国合资;妥思;品牌，而现场实际安装却为上海;双龙;品牌。

③施工总承包与专业分包合同界面管理的风险。由于施工总承包与专业分包合同界面模糊，导致工程实体界面连接不顺畅、组织界面管理混乱，给工程造价带来了风险。如某教学中心总包与幕墙专业分包合同界面的原因，导致实体界面主楼门厅、阅览室外围及室外楼梯连廊室吊顶连接不畅，使单项工程造价增加达18万元。

④设计单位不按规范设计形成的风险。由于设计变更和施工签证的工程量没有系统性、关联性，无法用技术指标或对应项目数量检验，成为增加工程造价的主要风险点。如某学院262m2多功能会议厅，出入口的2扇玻璃隔断带无框玻璃门（1.55m×2.22m），设计单位原设计为全钢化玻璃地弹簧门，安装后发现存在严重的安全隐患，拆除重新设计改为双层夹膜防爆钢化玻璃门，这种不按规范要求设计造成的损失，却被签单列入结算。

⑤监理单位未能认真履行职责的风险。监理人员因缺少专业知识和责任心，造成竣工验收签证不实，对隐蔽部分的主要材料缺少核对和验收记录，结算时突击补办的签证，往往数量多记、甚至根本没有发生也列入结算，导致工程结算虚增。如某教学楼实验室改造工程，变更签证单监理工程师笼统签上;情况属实;，未写变更部位、为何变更、谁主张变更、应有谁承担变更费用等重要信息，导致竣工结算审计风险。1234下一页→ 审计论文文章3.2.2 建设管理单位形成的审计风险和原因

①建设管理单位施工签证管理不规范，导致的工程结算审计风险。由于工程技术管理人员缺少足够的工程建设方面的专业知识和信息不对称；现场签证不按审批程序、文字表达不清楚、手续不完整，导致结算造价严重超合同价的现象。如某电子楼屋面防水卷材，施工单位分项投标报价明显低于市场价格，即招标为;月星;3mm聚酯胎APP卷材，施工单位报价为14.00元/m2，施工单位通过设计变更签证，改为1.5mm聚氯乙烯（PVC）防水卷材，价格为22元/m2，单方造价增加达10万元。

②建设工程前期工作未能足够的重视，形成的结算审计风险。建设管理单位由于对工程建筑物前期的结构、布局和使用功能的论证和分析工作不够充分，在没有设计蓝图的情况下进行施工招标，造成很多不确定因素，为以后的变更埋下了后患，最终导致中标价流于形式，结算时只得以签证为准。如某中心实验室改造，原立项审批35万，由于施工期间设计方案、功能、规模不断地调整，严重超预算，造成结算价为138万元。

③建设管理单位内部控制执行不力造成的风险。施工单位将原合同内工程范围减少和未实施的工程未扣减，多报错误的工程结算，未被甲方管理单位的内部控制防止、发现和纠正。导致工程造价增加。

高校基建工程结算审计风险成因分析 篇2

一般情况下，高校的基建工程规模都比较大，而且审计牵涉问题诸多，这无疑增加了工程结算审计的风险。在高校的部门里，一般都有审计部，但因为工程量大而导致本校的审计人员无法独立完成如此巨大的审计任务。所以，高校一般就会委托工程造价咨询中介服务机构来进行最后的审计工作。针对这种情况，高校为了维护自身利益，事先了解基建工程委托审计的风险是非常有必要的，并且应该了解如何有效的防范风险，并针对问题，实施行之有效的防范审计风险对策，以此来确保国家资金的安全和工程项目投资效益的提高。

1 对高校基建工程结算委托审计的存在的主要风险的研究

1.1 对委托审计选择工程造价咨询中介服务机构的风险研究

从目前来看，整个工程造价咨询中介服务机构的管理水平欠佳，而且从事此类行业的人员素质相对低下，服务水平较差，执业行为的规范化程度不够。此外，程造价咨询中介服务机构人员的审计专业水平不足，其知识面的狭窄使其不能满足市场经济体制下新的工程审计报价形式和全过程全方位的工程造价监控的要求。国家在法律法制方面对这一行业的相关问题设置得不够完善，所以一些工程造价咨询中介服务机构与企业相勾结，在利益熏心的情况下，利用法律漏洞来侵害国家与社会利益。这一系列的问题导致了委托审计选择工程造价咨询中介服务机构存在着潜在的风险。因为审计环节对高校的基建建设至关重要，所以在选择委托工程造价咨询中介服务机构审计时，根据工程量的大小和工程金额来综合考虑。据调查了解到，工程造价咨询中介服务机构的实力随其资质的变化而变化。

高校在建设基建工程中，从工程的造价来决定选择工程造价咨询中介服务机构，并在选定工程造价咨询中介服务之前，对工程造价咨询中介服务机构的总体情况进行深入的了解，如机构的业绩如何、审计人员专业水平如何、内控制度情况如何等等。在综合对比几家工程造价咨询中介服务机构之后，根据本身需要择优选择工程造价咨询中介服务机构来进行工程审计。

1.2 对委托审计前的应审资料风险的研究

只有充足的审计证据才能保证精确的审计结论，而审计证据的直接表现形式就是各种各样的信息和资料。工程审计需要的信息资料有设计图纸、工程招投标文件、工程的变更、隐蔽工程验收记录、材料价格签证单、施工组织设计、各种相关会议记录、监理及施工日志、主管部门发布的政策文件、市场价格信息等，所以这使得基建工程结算审计所包含的信息具有广泛性和复杂性的特点。高校如果为了自身利益不把完整真实的应审资料齐全的送给工程造价咨询中介服务机构进行审计，其审计结果就会有偏差。审计结果的偏差将直接损坏国家与高校的利益。

1.3 对委托审计后的过程监控风险的研究

高校内审机构审计人员相对较少，他们的人员队伍虽然对财务收支审计业务非常精通，但是基建工程审计业务对他们来说是比较陌生的，而且在这方面他们缺乏足够的经验。高校在委托工程造价咨询中介服务机构之后，不能建立起对整个审计过程行之有效的监督机制，就容易造成审计结果对国家和高校的利益不利。

2 对防范上述风险的对策研究

2.1 综合考虑选择委托工程造价咨询中介服务机构及其审计人员

加强和提高委托审计监控力度的有力前提条件是依据基建工程选择实力雄厚、信誉口碑良好、操作经验丰富的基建工程造价咨询中介服务机构。很重要的一个条件是，基建工程造价咨询中介服务机构的审计人员必须严格恪守职业道德，并且具备很强的审计专业知识。只有这样，才能有效的将高校基建工程结算委托审计的风险有效的降低。

选择一家符合高校需要、资质良好的工程造价咨询中介服务机构是首要条件。针对高校基本建设工程规模的大小采用不同的方法来选择工程造价咨询中介服务机构。如果高校基本建设工程规模较大，可以采用招标或议标这两种方式来选择相对应的工程造价咨询中介服务机构。其招标和评标方法由高校针对工程情况自己制定。在选择和评比工程造价咨询中介服务机构时，应着重了解工程造价咨询中介服务机构的成果和业绩，及其机构下审计人员的专业能力和水平。还有一个很重要的是该工程造价咨询中介服务机构在社会的声誉和口碑如何。

2.2 准备好委托审计前的信息和资料

事先准备好委托审计的信息和资料是有效防范审计风险的重要一步，因为审计信息和资料的真实性和完整性影响到高校基建工程项目的整体审计结果。招标文件、招标答疑、标底、投标文件、中标通知书、施工合同、补充合同、图纸会审纪要、设计变更通知单、变更签证单、地质勘探资料、基槽验收记录、材料认价单、采购合同、竣工图纸，施工日记，监理日记，主体竣工验收意见、工程竣工验收文件是高校基建工程项目审计的必备资料，并且以上资料都需要提供原件给工程造价咨询中介服务机构。资料上呈到工程造价咨询中介服务机构需要经过一系列的步骤，逐层审核，保证材料信息的真实性和完整性。

2.3 加强审计流程的监控力度

高校基建工程项目委托工程造价咨询中介服务机构审计时，应当加强审计流程的监控力度，以此来保证审计流程的正常运转。高校内审人员应该结合高校情况，制定一套科学而又行之有效的审计流程，让工程造价咨询中介服务机构的审计人员根据规定好的审计流程来进行审计工作。这样，高校内审人员就能及时有效了解高校审计情况、有效监督审计过程，并提高最终的审计质量。

3 总结

综上所述，高校基建工程结算委托审计风险较高，所以为了把审计危险有效的降低，高校内审机构的审计人员应该不断学习审计知识，并且在实践中总结审计经验，针对风险，提出有效的对策，以降低工程结算委托审计的风险。

参考文献

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[6]王月.浅析建筑工程项目结算[J].科技致富向导, 2010 (15) .

高校基建工程结算审计风险成因分析 篇3

近十多年来，各高校办学规模不断扩大，同时，老校区的修缮工程也大幅度增加。山东科技大学的老校区泰安校区于2011年筹集资金五百多万元进行了自来水供水改造。由于此项水改工程规模大、内容繁杂、地下管道不可预见性等特点，导致在工程结算时出现很多问题，加大了审计工作量，竣工验收后拖延一年半才结算完毕。如何更好地发挥监督与服务职能，做好修缮工程结算审计工作，是摆在学校审计部门面前的一项繁重而复杂的任务。

一、工程背景

泰安校区东、西两个校园以及花园街家属院一直以来均以自备井供水为主，院内管网跑冒渗漏严重，水费平均回收率仅为65%左右，水的使用效益明显偏低。自2007年以来，泰安市先后成立专门机构，印发一系列文件，责令和督促关闭单位自备井，实施居民用水“一户一表、计量出户”自来水并网改造工程。在工程前期论证阶段，考虑到原户外供水管网缺乏统一规划和布局，随意性大且没有图纸资料，楼内供水管锈蚀老化严重，住户用水计量设施老化、品种多样，老式的机械表和后期使用的电子表计量均存在很大误差，维修费用逐年递增，给师生的正常生活带来了诸多不便，决定一次性彻底改造所有公共及家庭用水设施，这既符合国家水资源控制要求，又一劳永逸解除用水隐患。经学校委托招标代理公司公开竞争性谈判，由市自来水公司先期审核资质前提下，从七家投标商中择优选择一家公司承担土建和安装工程施工任务，另外招标了两家材料供应商。工程自2011年8月初开工，至年底才陆续完工，2012年9月竣工验收，2013年1月报送决算审计资料，当年9月30日审结定案。

二、工程结算审计主要问题

（一）规章制度遵守不严

1. 合同签订不规范。招标结束后签订的施工合同中，工程造价条款之一土建工程按照中标价格以131万元总价包死，未充分考虑地下隐蔽工程的不确定性，没有对合理原因导致的变更如何结算做出说明，及至施工结束，增加工程签证单81项，提报土建工程造价达361万元，超出230万元，接近原包死价的3倍，大大超出预期控制，成为此项工程结算审计的最大问题。工程造价条款之三的一户一表改造单价包死为每表812元，一户每增加一路管道，按照300元取费，中标的清单报价为每改造一户1100元，户内每增加一路管道按照300元取费，为结算依据的认定工作造成巨大障碍，经询问泰安市已参加水改的几个单位，向自来水公司进行调查等方式，确认合同中的每表812元有误，是以中标总价除以总表数量得出的人为数据。此项错误牵涉工程款出入约五十多万元，耗费大量的审计力量，最终还是按照政府约定的每户1100元进行结算。

2.材料采购制度执行不力。本工程所需主要材料约100万元，占总造价的四分之一。按照学校的材料采购制度，由招标选择的两家材料供应商，根据工程施工进度要求分期分批供应，但在施工过程中，供应的部分材料如内外涂塑钢管因设计路线变更改用PPR管，由管沟内壁悬挂改为直埋，进场材料无法退货，长期堆放在校园内，无法结算；还有部分材料供应不及时，施工单位为抢工期，自己采购材料十多万元，质量优劣无法控制，提报价格也找不到结算依据；材料供应商与施工单位对接不到位，互相推脱责任，两方结算账款长时间无法对应，有的已收材料无收条，部分退还材料没有扣除，牵涉资金约十万元，拖延了一个月的结算时间。

3.跟踪审计制度执行不到位。水改工程是泰安校区单项工程造价数额较大的修缮工程，根据学校要求，委托了校外的会计师事务所实行跟踪审计，从工程开始贯穿全程，一直到竣工验收结算完毕。在整个过程中，有很多变更项目和隐蔽工程未通知审计部门，出现跟踪审计盲点，一些具体情况无从查证，只能在审计结算阶段，重新召集相关单位和部门进行现场勘验，另行确定项目真实性和工程量，给工程结算审计带来额外工作量和不可预知的审计风险。比如部分道砖路面的拆除和恢复，提报工程决算表显示两次返工，计算了两次工程量，没有任何批准手续和签证加以佐证，只能通过勘察现场及询问施工管理人员进行确认。

（二）施工管理方面的因素

1.现场管理不到位。由于本工程涉及泰安校区三个校园，各校园用水设施均为上世纪六七十年代所建，原有管路情况复杂，又涉及1751户居民并网改造，情况各不相同；工程涵盖校园内各个部门和区域，不仅土建工程规模大，安装工程环节更多，任务比较重，需要全天候值守，而施工管理部门人手少，造成管理不及时、不到位，变更项目决策时间长，施工过程中偷工减料、以次充好等现象，给工程质量留下隐患，给结算审计造成风险。有个别管理人员专业技术能力不够，导致施工过程中出现大量的签证变更，为确认新增减项目真实性和效益性，一方面增加了各方的工作量，另一方面往往抬高了工程造价，审计结算价格大大超出合同要求，给学校内部控制制度造成不利影响。

2.图纸和签证等资料不规范。图纸和签证等资料是施工管理部门需要报审的确定工程量的最基本资料。原始设计图纸由专业的自来水公司设计院绘制，但报审的竣工图很不规范，所有变更项目没有在图纸上标识，大量的工程量需要现场重新测量，重新绘图并计算。增加的签证单虽然写明了变更清单和工程量，但只有施工单位一方签字，后来经过半年多的努力，由甲方三个部门与施工单位及跟踪审计人员多次开会共同认可了81份，但没有核实工程量，加大了结算审计的工作量和难度，在具体的审核过程中耗费了大量的时间用于重新确认签证工程量。

（三）施工单位的问题带来的审计风险

1.工程签证混乱。鉴于工程的复杂性和部分不确定性，管理部门对于正常设计变更事项考虑包死价不予现场认可，但施工单位以付出劳动为由绕开施工管理和跟踪审计人员的监管编制了若干签证单，有些属于想当然施工，有的利用地质、气候变化等一些特殊因素造成的影响工程建设的情况，事后补办隐蔽工程签证单、用工签证单，不但项目规格明细不清，而且工程量难以查证，耗费了大量时间去核实，增加了学校投资，影响了结算审计效率。经审计定案的审减值，涉及土建工程签证的达到137.4万元之多，即使如此，也比合同包死价增加了114万元。

2.利用计算机作弊。施工单位初期提报给施工管理单位的前两次结算书均存在明显的错误，利用了人们对于计算机的依赖心理，直接使用定额软件编制决算，无视招投标的清单报价，后在审计要求下重新报送。决算书表面上如实反映了工程量和单价，但对某些变更项目只计增项，不计减项，虚增了工程造价，具有较强的迷惑性，在审计过程中经过整整两周的现场测量才绘出完整的竣工图纸，后期以此图纸重新计算出了准确的工程量。

3.定额使用不当。经协商和研究决定，对于招投标项目仍旧按照清单价格，对于变更项目依据合同写明的定额编制决算，但施工单位提报的决算书没有按照施工合同约定，却采用市政工程定额，比建筑工程定额取费标准高，还有部分多于清单项目的签证单套用定额就高不就低，仅此一项错误，在初次报审时虚高约六十万元，大大增加了工程造价。

三、 对策与建议

（一）完善规章制度并严格监督执行

高校应当按照国家有关的审计法律法规及教育系统关于内部审计的规定，结合学校实际情况，分别制定出切实可行的修缮工程管理和结算审计制度，做到有法可依、有章可循，让学校的相关管理部门切实遵守。对合同的管理建议实施会签制度，由学校资产、财务、审计等部门参与审核和制定施工合同，从源头上杜绝合同管理不规范现象，规避各方风险。如果本项水改工程有提前会商环节，就不会留下合同造价缺陷，不会出现如此多的补充签证。工程所用材料的采购建议由学校资产、财务、审计等相关单位组成考察小组，对常用修缮材料定期考察市场行情，形成材料价格表，凡不按规定执行的材料采购不予认可。对有特殊要求的材料经几方共同考察后，做出限价作为工程结算依据，这将有利于避免每到结算审计环节都耗费大量精力进行协商定价。

（二）更新审计方法，提高审计质量和水平

高校审计部门应适应形势发展需要，转变思路，不断更新审计手段和方法，努力提高审计工作质量和水平。要改变原来单一的只注重对工程结算价款审计的事后审计模式，这种模式对修缮工程建设过程中造价管理的种种漏洞显得无能为力，应把关口前移，对工程实施全过程跟踪审计，即开展以项目决策、论证、设计、招投标、合同管理为基础的事前审计，以工程施工为主要内容的事中审计，以工程决算、投资效益为目的的事后审计，做到事前事中事后监督全面到位，促进各方加强管理，堵塞漏洞，防范风险，提高投资效益。

在具体的审计过程中，打破传统的手抄笔录的简单方式，积极开展计算机辅助审计，提高工作效率。利用现代信息技术手段和工具，结合高校雄厚的自身科研力量优势，积极和有关科研单位联合开发适用的审计软件，将审计全过程信息化，及时发现各种舞弊行为，规避审计风险，提高审计效率和质量，也解决了结算单位利用计算机技术舞弊的问题。

（三）加强施工管理监督，完善结算资料

按照事前和事中审计监督要求，学校修缮工程管理部门要及时与审计部门沟通，告知工程进展情况，要派相关人员深入施工现场，掌握工程进度，及时发现问题解决问题，对施工过程中的隐蔽工程、变更签证、建筑材料考察认定等要认真把关，确保准确、真实和规范并及时邀请财务和审计及使用部门现场签字认可，为结算审计工作保留好第一手证据资料。

工程结算审计心得 篇4

从毕业到现在也有一年余载，这期间可以总结为二个阶段：第一阶段：是从理论到实践的过程，即从课本知识到实际工作转化的阶段，这段时间最煎熬，实际工作一无所有，但在工作中，往往体现出的是才华和能力，而理论知识是很难锻炼出来的，只有在工作中不断去总结经验。第二阶段：理论与实践相结合的过程。在这过程中工作证明理论，理论是工作的基础，同时也要善于思考,只有这样才能不断进步。下面就针对我这一年多对结算的审计从以下四点谈起。

一、对合同、补充协议、招投标文件的审核

进行工程价款的审核，首先要仔细研究合同、补充协议、招投标文件，确定工程价款的结算方式。合同依据计价方式的不同，可分为总价合同、单价合同和成本加酬金合同。其中，总价合同又分为固定总价合同和调价总价合同；单价合同又分为估计工程量单价合同、纯单价合同和单价与包干混合式合同。先确定合同的计价类型，再仔细研究其中的调价条款，在此价款调整上说说我自己碰见的一个案例：双方价款约定的其他调整因素为：1.图纸会审纪要、工程联系单、工程设计变更、现场经济签证、承包人按实际增减，经发包人和监理工程师审核确认后，列入工程结算。2.根据省市工程造价管理部门公布的价格调整文件进行调整。3.执行法律行政法规和国家及地方有关政策性调整。根据施工合同约定“其他价款调整因素包括省市造价管理部门公布的价格调整文件（包括人工费调整文件、机械费调整文件、新定额的执行）”，但图纸变更送审结算中装饰工程套用了新定额《建筑与装饰工程预算定额2013》，2013建筑与装饰工程预算定额实施日期为2014年1月1日。经审查相关资料，其合同竣工日期是2014年1月2日，竣工验收报告中2014年3月20日施工单位进行了自检，是否将装饰工程所有项目均执行2013定额标准有待进一步落实。此案例告诉我们应该根据结算调价条款进行工程价款审核。

二、工程量的审核

工程量的审核是重中之重。施工单位一般会通过重复计算工程量来增加造价。工程量的审减是降低造价的基本手段。对工程量进行审核，首先要熟悉图纸、知道工艺；其次要知道自己需要算什么项目，再根据目录在定额中找相应的项目，在项目前面的具体编制说明中找到该项目的一些重点说明，按工程量计算规则进行计算工程量（这只是初步的计算），现场勘察是工程量计算的最后阶段，通过现场勘察可以确定图纸中不明确的部分及其现场未施工部分；在此对其隐蔽工程可以通过查阅隐蔽验收资料来确定，另外要特别重视施工组织设计，部分施工内容如大型机械种类、型号、进退场费、土方的开挖方式、堆放地点、运距、排水措施、混凝土品种的采用及其浇筑方式，以及涉及造价的措施方法等，可依据施工组织设计和技术资料做出判断。

三、费用的审核

1、定额子目套用的审核

施工单位通过高套定额、重复套用定额、调整定额子目、补充定额子目来提高工程造价。在审核套用预算单价时要注意以下几个问题：对直接套用定额单价的审核首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸的要求是否一致，如构件名称、断面形式、强度等级(砼或砂浆标号)、位置等。其次要注意工程项目是否重复套用，如在纬五路中水工程中：排泥湿井有6座，根据图纸要求的图集，集中搅拌(预拌)混凝土前台振捣养护(井室盖板)与矩形盖板安装(每块体积在m3以内)0.1定额子目重复。特别要注意工程与总包及分包有联系时，往往会对交叉部分工程量的重复计算。对换算的定额单价的审核要注意换算内容是否允许换算，允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分，换算的方法是否正确，采用的系数是否正确。对补充定额单价的审核主要是审核材料种类、含量、预算价格、人工工日含量、单价及机械台班种类、含量、台班单价是否合理。

2、材料价格的审核

材料价格是工程造价的重要组成部分，直接影响到工程造价的高低。原则上应根据合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。合同约定不予调整的，审核时不应调整；合同约定按施工期间信息价格调整的，可按照各种材料使用期间的平均指导价作为审核依据。对于信息价中没有发布的或甲方没有签证的材料价格，需要对材料价格进行询价、对比分析。随着社会的发展，我们也应该多重视市场的调查。、费用的审核

取费应根据工程造价管理部门颁发的定额、文件及规定，结合工程相关文件(合同、招标投标书等)来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定。如取费基数是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础，对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要增加造价部分是否同比例下浮等。

四、签证的审核

工程结算审计报告 篇5

一、委托单位、建设单位、施工单位

委托单位：XX师范学院 建设单位：XX师范学院

施工单位：XX市第四建筑工程有限公司

二、工程造价审核范围

XX师范学院的维修改造工程包括院浴池装修改造、院配电室修建、高职院变电所修建、院热水房外线电缆工程、院生活区广场及道路改造五部分。院浴池装修工程主要包括墙体砌筑、墙面抹灰、装饰大白、卫生间隔断、墙面釉面砖镶贴、天棚吊顶、地面玻化砖和防滑砖的铺装、门窗更换，楼梯地面大理石、不锈钢栏杆、地面防水、照明器具、电线电缆、暖气片安装以及给排水管道阀门、卫生洁具、洗浴器具设施等;院配电室和高职院变电所工程包括：条形基础、墙体砌筑、现浇屋面板、室内抹灰、照明、采暖、给排水设施等;院热水房外线电缆工程主要是外部电缆的地下敷设;院生活区广场及道路工程包括广场柏油路面铺装、人行道花岗岩铺装、道路缘石安砌、护坡挡墙、路灯电缆敷设等。

三、工程造价审核依据

(一)法规依据

1.中华人民共和国建设部令第149号《工程造价咨询单位管理办法》; 2.辽宁省及XX市有关建筑安装工程造价文件规定。

(二)行为依据

1.本公司与XX师范学院签定的《建设工程造价咨询合同》;

2.委托方提供的《工程决算书》(包括施工单位提供的《预算书》和建设单位提供的《初审决算书》);

3.XX师范学院维修改造施工图纸; 4. 建设单位认定的部分材料价格。

(三)取价依据

1.《辽宁省建筑工程实物消耗量定额》; 2. 20《辽宁省装饰装修工程消耗量定额》; 3.年《辽宁省市政工程消耗量定额》; 4. 第六期《辽宁省工程造价信息》; 5. 建设单位的现场签证单;

6. 按专业承包四类工程确定取费标准(部分费率采用甲方认定的费率)。

四、审核情况说明

(一)审核过程

我公司于20XX年7月3日接受该工程结算审核委托，20XX年7月4日组织审核人员根据委托方提供的施工图纸、设计变更、现场签证等文件资料对现场进行了实地察看，20XX年7月6日开始与建设单位、施工单位共同就该工程的相关问题进行核实确认，并在此基础上对工程结算内容进行了详细审核。

(二)主要施工内容

1、院浴池施工内容：

(1)部分隔墙砌筑、抹灰、室内部分墙面刮大白;

(2)卫生间及洗浴室墙面镶贴瓷砖、室内地面粘贴玻化砖及防滑地砖、办公室复合地板;

(3)轻冈龙骨吊顶铝扣板天棚、卫生间木龙骨塑料扣板天棚;

(4)室内更换塑钢窗、装饰门、防火门、防盗门，外门为白钢玻璃弹簧门，室内塑钢隔断、卫生间隔断 ;

(5)室内地面防水; (6)室内照明设施安装; (7)室内采暖设施安装;

(8)室内给排水设施安装以及浴池内洗浴设施安装;

(9)浴池排风设备安装等。

2、高职院变电所施工内容：

(1)条形基础、砖墙砌筑、构造柱、圈梁、屋面板施工;

(2)内墙面抹灰、装饰大白，天棚抹灰、装饰大白，混凝土地坪、水泥砂浆地面;

(3)屋面找平、保温、防水及排水; (4)外墙面抹灰、装饰涂料; (5)门窗安装;

(6)室内给排水、照明电气、采暖等设施安装; (7)室外台阶、散水等。 3. 院配电室施工内容：

(1)砖基础、砖墙砌筑、矩形柱、矩形梁、圈梁、屋面板施工; (2)内墙面抹灰、天棚抹灰、混凝土地坪、釉面砖地面; (3)屋面找平、保温、防水及排水; (4)外墙面抹灰、装饰涂料;

(5)塑钢窗、实木门、防盗门安装，大理石窗台板; (6)室内给排水、照明电气、采暖等设施安装。 (7)室外台阶、散水等

4. 院热水房外线电缆施工内容：地下电缆敷设;

5. 院生活区广场及道路施工内容：

毛石护坡挡墙、砖台阶砌筑、柏油路面铺装、花岗岩人行道、路边缘石的安砌;路灯电缆铺设。

五、工程造价审核结论

本工程结算总金额为：4,214,263元。人民币大写(肆佰贰拾壹万肆仟贰佰

陆拾叁元整)。各分项工程费用如下：

单位：元

六、有关事项说明

1.XX工程咨询有限公司及参加本次审核工作人员与建设单位及施工单位之间无任何利害关系，工程造价审核人员在工作中恪守职业道德和规范，进行了充分的努力。

2.本报告是在建设单位、施工单位共同确认的基础上提出的。建设单位、施工单位对所提供的相关资料、数据的真实性和可靠性负责，并承担相应的法律责任。

3.本报告的备查文件是本报告的重要组成部分，与本报告正文具有同等法 律效力。

4.本报告是依据国家有关工程造价咨询规定出具的意见和结论，仅供建设单位、施工单位所使用和送交相关主管机关审查使用。

5.本报告在工程造价咨询机构签字盖章后生效。

七、工程造价审核报告提出日期

本报告的出具日期为：二○XX年七月十一日。

谨此报告!

中国注册造价工程师:

造 价 员:

法 定 代 表 人:

XX工程咨询有限公司

公司工程结算审计报告 篇6

根据集团领导安排，我中心自***年**月**日至***年**月**日对*******(被审计单位及工程名称)工程价款结算进行了送达(就地)审计，*******(被审计单位)对其所提供的工程项目资料及其他证明资料的真实性、完整性已作出承诺。该项工作已全部完成，具体报告如下：

一、项目基本概况

项目的地理位置、建筑面积、主体结构等情况。

项目建安(或装饰)工程的.招投标情况。

项目的开、竣工日期。

送审项目的内容及相关招投标文件、合同、协议、图纸、签证资料等。

审计实施情况：A模式(已进行初审的项目)：*******(工程名称)建设单位送审前由*****事务所了进行初审。经集团领导批示，委托我中心对审计结果进行了复核。

B模式(没有进行初审的项目)：*******(工程名称)，经集团领导批示，委托我中心对该工程价款结算进行审核。

简要介绍审计期间审计组的工作内容，采用的审计方法。

介绍工程价款审计所依据的定额、标准，与建设单位、施工单位、监理单位等的核对情况。

二、审计结果

*******(工程名称)建设单位、施工单位、中介机构初审后(或直接报送金额)，三方签字确认已产生效力的送审金额为****元。经我中心审计确认金额****元，其中：审减****元，审增****元，净审减****元，净审减率****%。主要有：

(1)****项目，施工单位为****，初审金额****元，经审计确认****元，其中：审增****元，审减****元，净审减****元。审增主要原因为******;审减主要原因为******。

(2)****项目，施工单位为****，初审金额****元，经审计确认****元，其中：审增****元，审减****元，净审减****元。审增主要原因为******;审减主要原因为******。

......

三、审计评价

1、评价项目招投标情况、合同签订情况。

2、评价工程建安项目经济签证手续、真实性等情况。

3、对标外项目的评价，工程管理情况。

4、评价事务所初审质量情况。(适用已进行初审的项目)

5、其他

四、审计发现的主要问题及处理意见

1、****(工程名称)，经***事务所部分初审后建设单位送审****元，经我中心审计确认金额为****元，在中介机构核减****元的基础上核减****元，核减率为****%。(没有进行初审的项目，参照)

审计意见：***************。

2、审计中发现的其他的问题。

审计意见：***************

3、审计需披露的事项

(1)工程价款结算审计有关的事项说明。如甲供材、水电费扣除等情况。

.......

五、审计建议

1、......

......

年

附件：明发集团建设项目工程价款结算审计定案表

日月

集团监察审计中心

二○一一年七月二十五日

主题词：工程结算审计报告抄报：总裁办

高校内部基建审计风险分析 篇7

(一) 外部环境分析 (1) 政治法律环境。我国实施“科教兴国”

战略, 着力推行高等教育从精英教育向普及教育的转变, 鼓励高校扩大招生。在扩招政策的带动下, 高校办学规模日益扩大, 高校内部审计的职能发挥日益深入人心。从国家立法来看, 《教育法》、《会计法》、《审计法》早已颁布实施。教育部制订了《教育系统内部审计规范》、《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》, 各省教育主管部门、行业主管部门和高校也陆续制订了相应的基本建设审计实施办法。但政策法规不配套或执法不严的情况屡见不鲜。

(2) 社会环境。近年来, 特别是高校扩招以来, 各省政府和财政、教育等部门重视高校基本建设工作, 加大教育投资力度, 加强对高校建设和资金使用的指导、监督, 为高校建设创造了良好的外部条件。高校自身抢抓机遇, 积极筹措资金, 改善办学条件, 为高等教育事业发展打下坚实基础。大部分高校能够基本按照建设程序和工程管理的要求开展工作, 按照基本建设会计制度和财务管理的规定核算工程成本、加强建设资金管理, 以及重视加强内部审计监督机制等, 在促进建设项目的规范化管理、加强建设成本控制方面发挥积极的作用。高校内部基建审计在高校健康发展中发挥着越来越重要的作用, 社会对审计也投入更多关注。

(3) 行业环境。从审计来看, 由“审计风暴”为代表的政府审计, 引起社会强烈持续关注;从基本建设来看, 因其劳动密集型、管理难度大等行业特点和高校近年来因扩招和教学评估而超速扩张建设的背景, 使得高校基建审计成为高校内部审计的主要内容。政府因对公共事业审计而无暇顾及高校, 从而使得高校内部审计成为高校基建审计的中坚力量。

(二) 内部管理分析 (1) 职能和机构。国家有关的政策法规和

高校内部制定的管理办法, 为高校内部基建审计明确了职责和目标。高校内部基建审计的审计实践结果也显现了其巨大的社会效益和经济效益, 从有为到有位、有威, 高校内部基建审计工作得到广泛的认可。尤其是领导的重视和支持, 这是高校内部基建审计进一步发挥职能作用的根本保障。高校内部审计机构是高校内部管理的一部分, 它是在行业主管部门的指导下和学校分管领导的领导下开展工作的, 其使命是要促进完善管理控制、防范风险、创造效益, 实现学校事业目标的实现。高校内部审计服务对象的内向性, 决定其独立性是相对的。在进行审计的过程中, 高校内部审计机构和审计人员难免受到限制和制约, 影响其职能作用的发挥。

(2) 人力资源利用。高校人才集中, 拥有广泛的人才优势。一些综合性大学, 开设经济类、管理类专业, 甚至有工民建专业教师, 高校之间也可以互通有无。近年来, 在教育主管部门协调下, 采用高校互审、集中送审等方式, 发展出新的高校基建审计模式, 委托中介机构审计业务的管理也不断发展。同时, 随着高校内部基建审计的深入人心, 高校内部审计人员配备、办公经费等也得到基本保障。但由于人才流动和审计合作方式受现有体制限制等客观因素, 以及高校内部审计人员在基建审计过程中, 依法审计意识淡薄、业务水平低、实践操作不娴熟, 组织、判断、协调、处理问题的实际能力不强, 高校内部审计的人力资源呈现明显不足。

(3) 技术和方法。高校普遍采用电子化办公, 利用电子政务, 会计电算化等手段取得和传输信息, 审计软件和工程造价软件也相应的得到普及和应用。高校内部审计工作在上级主管部门的重视和支持下, 一些先进的审计理念和审计技术能够得到及时贯彻实施。但实际工作中, 因受审计项目工作时间的限制, 现代审计多采用抽样技术, 从统计学的角度分析, 这样的审计结果必然存在一定的审计误差;因受审计成本效益的制约, 审计人员会只选取对审计意见形成影响较大的审计程序, 这种取舍审计程序的判断可能会导致审计意见失真。因此, 使用现代审计方法进行审计时, 需要接受一定的审计风险。

(4) 内部控制。高校内部基建审计一般都有配套的内部控制制度, 如实施审计结果复核制度, 即审计过程中任何审计事项均以审计组方式进行, 相互复核, 初审后须经终审才能出具审计结论, 但一些关键环节的控制以及制度执行力等方面仍存在问题。

(三) SWOT分析

根据高校内部基建审计基本情况, 结合上述的外部环境分析和内部管理分析, 采用SWOT分析法进行风险评估。

(1) 优势分析。高校内部基建审计人员熟悉学校和审计项目的情况, 能够掌握和随时获取各种有用信息, 发现问题能够及时采取措施并提出改进意见。实施审计的过程中, 内部审计的职能使得审计人员有权利对与被审计对象有关的学校内部组织或部门进行观察、询问, 能够通过独特的视角和透彻的了解得出更具有价值的审计结论。对于高校内部基建审计委托中介机构等业务, 不仅在一定程度上缓解了高校内部基建审计人力的不足, 提高了内部审计的独立性, 保证了审计评价客观性, 还大大地减少了高校与施工方的经济纠纷。另外, 委托中介审计使高校以更低的成本获得了同样甚至更好的服务, 产生了一定的规模经济效果。在与具有丰富经验的优秀中介机构审计人员的接触中, 高校内部基建审计人员的业务水平也得到了提高。

(2) 劣势分析。高校审计机构起步晚, 且大多数高校内部审计人员是以财务人员为主, 严重缺乏建设工程、工程造价等方面的专业人才。随着高校大规模的新校区建设, 高校内部审计部门基本都已开展基建修缮工程审计, 可是专门设置工程审计科或配备具有专业资格审计人员专职从事基建审计工作的学校并不多, 大多数高校内部审计都是财务审计人员担任了财务收支、经济责任与基建修缮等多重审计任务, 却缺少相应的工程和造价管理执业资格, 这就使得审计过程中的风险增加, 出具的审计报告法律效力大打折扣。再者, 高校委托基建审计业务中, 中介机构审计人员对学校内部情况的了解难以全面和深入, 且有些社会中介机构的审计队伍也是良莠不齐, 一定程度上影响了审计质量。

(3) 机会分析。随着高等教育的大发展, 高校办学规模的扩大, 教学用房、学生公寓等各种教育教学基础资源的匮乏, 使得高校进入基础设施建设新时期。高校内部基建审计是高校基建控制管理的一个重要方面, 在加强学校基本建设管理, 完善内部控制制度, 加大防范和制约力度, 保证工程质量, 提高教育经费使用效益, 推进廉政建设等方面具有现实意义。

(4) 威胁分析。高校部分基建审计人员职业道德缺失, 在履行职责时, 不能保持应有的廉洁, 不能正确履行审计职责, 如故意放弃对一些舞弊行为的追查和揭露, 徇私情、害怕打击报复等;由于高校内部审计人员个人能力和责任意识差等原因而使审计风险加大;其他部门利用额外收益的诱惑, 对审计人员的正常工作进行干预、限制, 影响审计执业, 而基建审计人员不加抵制反而主动迎合, 或是被迫迎合, 使基建审计的客观性、公正性受到干扰和影响;委托的外部审计机构受利益驱动, 在审计过程中发现问题不是向学校通报而是直接与施工方见面, 迎合施工方意愿, 获取高于委托方基建审计服务费用的高额回报, 可能做出与施工方联合侵害学校利益的舞弊行为, 损害学校利益。

二、高校内部基建审计风险影响因素

(一) 审计主体方面

首先是高校内部基建审计人员的职业资格和工作胜任能力。高校内部审计人员从事基建审计工作时, 必须取得相应的职业资格, 具备一定的专业技能、职业经验和职业判断力。但高校内部基建审计大多以财务审计人员等兼任, 基建审计经验不足, 不能较好地把握基建审计重点和关键。其次是高校内部基建审计人员的职业谨慎性。高校内部审计人员对待审计风险的态度即职业谨慎性, 决定了他们在执业过程中关注审计风险的态度。风险回避型的审计人员在审计过程中抱着十分谨慎的态度关注审计风险, 就会减少审计风险出现的可能性, 反之出现审计风险的可能性就会加大。再次是审计人员的职业道德。审计工作要求审计人员要德才兼备。如果高校内部基建审计人员随意省略必要的审计程序, 有些应该被发现的问题就可能发现不了, 从而给内部基建审计工作带来一定风险。另外, 由于受到各种消极因素的影响以及利益驱动, 在履职过程中常常存在侥幸心理, 无视审计风险的存在。

(二) 审计客体方面

一是高校基建管理部门内部控制制度薄弱, 内部控制系统本身固有的局限性以及执行力度不够等, 大大增加了错误和舞弊出现的可能性, 这种情况下固有风险和控制风险的水平比较高, 高校内部基建审计的难度必然会加大;二是无论为小团体利益或其它企图而弄虚作假, 还是因为高校基建管理基础工作薄弱等原因, 造成高校基建管理部门资料信息失真, 都会加大固有风险和检查风险, 从而给实施审计程序带来了较大的困难。

(三) 审计方法方面

由于受到人力和时间的限制, 高校内部基建审计人员不可能全方位的对各个建设项目进行跟踪审计, 一般都是事后审计, 再之事前对工程项目的招投标、合同的审定以及事中对工程变更、现场签证等也重视不够。如基建审计人员无法对建筑设备和材料进行一一市场询价, 只能依靠建设单位的签证进行核算。高校内部基建审计人员审计手段落后;主观臆测多、量化分析少;审计资料保存不完整、不安全;审计的范围小, 无法拓展审计的深度和深度等。

(四) 外部环境方面

一是由于高校内部基建审计制度不健全、不适用, 形成的制度风险;二是外部干预风险, 如领导打招呼、定任务, 利益相关部门、单位或个人对正常内部基建审计工作的干扰, 导致审计丧失独立性而形成的风险;三是政策风险, 如高校内部审计与政府审计、财政投资评审之间关系密切, 针对同一个审计项目, 由于实施审计的主体不同, 审计视角、方法和依据的不同, 得到的审计结论也可能不同, 从而形成审计风险;四是落后的理论依据对实践缺乏必要的指导产生的风险。高校内部基建审计风险管理依据的理论依据是否先进, 深度和广度如何, 是形成审计风险的间接因素。现阶段, 高校内部基建审计风险的理论研究与审计实践的发展极不相称, 产生了理论依据上的风险。

三、高校内部基建审计风险的表现和特点

(一) 高校基建审计风险的表现

高校基建审计风险的主要表现为两个方面的风险, 即诉讼风险和再监督风险。 (1) 法律诉讼风险。是指除学校以外的其他外部利益相关者作为高校基建审计报告的使用者, 因审计报告发表的意见不恰当, 通过法律或其他途径要求审计主体承担相应责任的可能性。严格按照审计准则进行执业, 并保证审计过程、审计证据的充分性和适当性, 积极地应诉, 是防范法律诉讼风险最有效的办法。如果在法律诉讼中败诉, 那么学校将面临的赔偿, 审计主体也将承担相应的责任。

(2) 再监督风险。是指高校内部基建审计机构发表不恰当的审计意见后, 被上级主管部门、学校领导层或广大师生员工等发现的可能性。近年来, 高校师生员工关注高校内部基本建设, 对高校内部基建审计结论的敏感度越高, 高校内部基建审计的再监督风险也就越大。

(二) 高校内部基建审计风险的特点

高校基建审计的特点决定了其风险不仅具备客观性、普遍性、可控性、不确定性和潜在性等一般审计风险特征, 还具备自身的特点。 (1) 审计风险的复杂性。由于高校基建审计存在多方委托关系, 使其产生的风险也多样化, 既包括外部环境产生的风险, 如社会因素、高校行业因素、与审计活动有关的单位或个人对审计施加影响的因素;也包括内部环境产生的风险, 如高校内部审计人员的作风、职业道德、执业能力及内部审计部门的管理水平等等。这些因素都能造成审计风险的发生, 使得审计风险复杂化。 (2) 审计风险的递延性。高校基建审计风险贯穿于建设项目的整个建设周期, 普遍存在于每个审计环节。不是建设项目的某一阶段实施审计, 审计风险就只存在于这一阶段, 而是前一阶段的审计结果会直接递延至下个阶段, 给后面的审计带来风险。 (3) 风险后果的严重性。基建审计风险一旦发生, 不只是高校内部审计主体的可信度降低, 基建审计人员的形象受损, 严重者还会受到刑事处罚;而且就学校而言, 由于基建项目投资金额巨大, 往往经济利益受损严重。

参考文献

[1]张坤、李嘉明、周和生等:《风险管理与内部审计》, 化学工业出版社2004年版。

工程结算舞弊与审计技巧 篇8

造价审计是投资审计的基础和难点，也是本文要阐述的重点。从一定意义上讲，造价审计就是识别工程结算中的种种舞弊手段，通过揭弊和鉴别虚假证据、挤出造价水分的审计行为，简言之，就是针对工程结算的揭弊审计。

舞弊手段种种

根据我们多年的投资审计工作经验，工程造价结算中常见的舞弊手段有：

一、订合同不响应招标文件

工程招标的主要作用除了择优选取合适的施工单位外，还通过市场竞争形成合理的工程价格，从而起到控制投资的作用。但是，有些工程在实施过程中，对招投标文件提出的各种要约或作出的承诺，签订合同时实质上并未响应，而是重谈条件、另搞一套，从而导致结算价大大超过合同价，招标工作实际上流于形式。比较常见的有，合同重新提高综合费率、重新定价、重新解释招标文件某些约定，甚至改变结算方法、或者产生大量的未纳入招标范围的增加工程等。

招标文件编制不严密、矛盾或歧义现象较多、限制性用语不准确、开口价或暂定内容过多，以及招标范围小而合同范围大的不正常情况下特别容易产生这种情况。

二、编结算多肢解合同子目

这在土地整理工程结算中比较典型。比如，某工程招标清单关于土方挖运、回填、平整以及耕作层复铺等工程内容的清单子目只有“平整土地”一个，单位是m3，表明该子目已综合包括了所有这些工作内容，投标人只能以这个子目作为完成全部土方工作内容所需费用的唯一载体并通过报价加以体现，工程量或按挖方区域计量，或按填方区域计量，挖填只能算一次。但编制结算时，施工方却以建设单位清单漏项的名义新增了“挖土、推土、运土、填土、平整、耕作层复铺”等子目，实际上是原有的综合子目“平整土地”被肢解后多次计价。

三、原材料以次充好或“以奇制胜”

比如，设计图纸或联系单规定用黄砂或砂石人工级配回填基坑、管道、桥台等部位，但实际却采用塘渣、砂卵石等廉价的材料回填，而结算不变；或找借口“建议”工程变更，将一些常规材料改为所谓新材料，这些新材料有一个共同特征，就是名字都比较陌生、本地市场多未流行而暂时无法调查价格情况，也不容易区分档次，常常出现普通货高价结算的现象。这尤以花色品种繁多、新品层出不穷而定额又无量无价的装饰材料为最。容易出现这类问题的情形还有：招标或设计文件对品种繁多的材料未明确规格、档次时，如装修用的各种天然石材和人造石材；虽规定了规格等要求，但验收控制不严时，如绿化工程树木胸径、树冠等缩水，总量不变但名贵花木实际到位数量降低等。

四、联系单只增不减或“只见一斑”

审计经常发现，不少工程在施工过程中发生了大量的工程变更，但却鲜有记录减少工程的联系单，联系单只增不减；或者，即使有记录减少工程的联系单，多数情况下也是“只见一斑”，未及其余。结算通常是在投标合同价的基础上按联系单进行增减工程调整，假如联系单对待增减工程搞“一边倒”，那结算自然就是加得多减得少了，这是造成结算价突破合同价的常见原因。

五、偷改资料数据

隐检资料、变更联系单或其它施工记录等工程资料是反映实际施工情况和形成工程造价的重要技术资料，其真实性对造价影响自不待言。审计时常发现送审资料遭恶意篡改的情况，通常是对造价影响大而又难以实地验证的技术数据如地基验槽尺寸或其他隐蔽工程的某些重要数据进行事后改动，也有对合同或专业性很强的行业技术规范文本进行修改以达到多结算之目的的。

六、遗失证据材料

有时候，对结算不利的某些重要证据材料似乎不经意的灭失也是常见的舞弊手段。这与联系单只增不减或故意隐匿减少造价的签证记录可谓异曲同工，都是为了规避造价遭核减。

七、虚假签证

业主驻现场代表的业务水平偏低或管理松散、监理或设计人员的不负责任，或者某些不正当交易的存在，都可能导致虚假签证通过层层控制而得逞。

八、重复结算

当项目组成比较复杂或由不同施工单位分别实施时，交接部位或跨工种部位最容易发生重复结算。比如，土地整理项目中“水塘开挖加深”作业在计取综合土方工程量的同时，又按不同用途在挖塘、做路、筑坝埂中多次结算；房屋工程中的楼地面和墙面装修基层在土建工程内结算的同时，又在装修工程内结算；市政道路的隔离带土方回填在道路工程结算中计价的同时，又在绿化工程结算中计价。

还有一种情况，就是有些工程合同价已按规定进行综合取费，但结算又列项计算临时设施、二次搬运等已包含在费率内的包干性费用，形成重复结算。

揭弊技巧

熟悉了各种舞弊手段及其表现特征还不够，还必须通过适当的方法和技巧去测试才能发现和认定，并最终达到审计目的。

一、符合性测试法透视施工合同

通过熟悉并以摘要的方式把招标文件中关于结算办法的关键内容筛选、归纳出来，然后对照合同内容进行符合性测试，借以判断施工合同是否实质性响应了招标文件。这种方法特别适用于招标文件或合同内容比较混乱的情况。如某项目招标文件的关键内容概括为：投标人根据施工图纸和其他资料结合现场踏勘并通过招标答疑方式获取足够的工程信息，自行准确计算工程量并合理报价，实行总价承包，错算漏算不调整，并规定“除变更增加工程经发包人签证同意按实结算”外一律不再调整。但签订施工合同时却规定“工程按实结算”。四个字看似相同，但其适用范围由招标文件规定的变更增加工程扩展到了整个工程，完全违背了招标约定。其结果势必导致投标书漏项、工程量少计甚至事实上的综合子目也可能被分解后进入结算，连投标按不平衡报价考虑的低价子目以及。承诺的优惠下浮比例也可能全部在结算中调整，从而大大增加造价。

二、关联性分析法揭穿材料调包

根据关联性要求收集相关资料并按时间顺序组成资料链，找出其中的控制薄弱点进行深度挖掘分析，往往能发现异常。某桥梁工程设计联系单改桥台后砂卵石回填为中粗砂水密法回填，单项变更增加造价100多万元。这引起了审计的关注：路桥结合部是沉降容易产生突变的地方，由于沉降不均匀引起的“跳车”现象一直是个老大难问题，关键在于桥台地基处理和如何高质量压实，用中粗砂虽好，但用砂卵石应该也行，否则原设计是不可能采用的。既然两者都行，施工单位会不会调包以赚取巨额差价呢?审计首先设法收集了联系单、施工日记、专项施工方案、施工交底记录、材料进货单、技术复核记录、隐检资料等所有能收集到的反映桥台回填的资料，通过对这条资料链进行关联性分析，果然发现材料被调包的证据，而且恰恰是证明力最强的隐检资料和施工日记，它们都清楚地记录了采用砂卵石回填的事实。

三、对比分析法纠正单向变更

工程发生变更时，很多情况下也遵循有增必有减的法则，而不总是只增不减。路基回填改用砂卵石(增加)，就意味着原设计塘渣的取消(减少)。采用对比分析的方法可以发现和纠正联系单只增不减、一边倒的倾向。某仓库工程联系单增加了大面积的天棚装修、内墙装修以及水磨石地坪等工程量，却没有任何对应的减少工程。审计师凭职业敏感认为这里可能有问题，经过对比分析，很快就掌握了设计有规定而实际并未实施但联系单却未予核销的情况，最后根据商务标内容核减天棚和墙面泡膜保温板、硬塑板、聚合物砂浆抹灰、弹性涂料以及环氧树脂耐磨地坪等保温隔热装修费用，项目核减近100万元。

需要注意的是，有时候联系单虽有增也有减，但只减小的不减大的、或只减明的不减暗的、减而不全的情况更具有欺骗性。

四、反向逆证法识破数据篡改

首先应注意所关注的资料是否具有这些特征：是不是复印件?笔迹或着色有无存在明显差别或拼贴痕迹?发现异常后，再采用逆证法从怀疑数据着手反向推算出与已知的关联数据相矛盾的结论，就可以基本认定资料遭恶意篡改。某学校食堂工程基础验槽记录(复印件)有关开挖深度、宽度的数据存在明显私改痕迹，根据这些数据结合土壤类别和放坡系数等内在逻辑关系进行推算，无法与设计基础尺寸匹配，审计基本认定存在造假嫌疑。经向城建档案中心调阅备案的原始资料，结果证实推断准确，土方、塘渣回填2项核减65万元。

对于原件有修改的，一般应在修改处加盖责任人印鉴才有效。除了手写体外还有印刷体遭篡改拼贴的。某道路标线工程承包商为了支持高价结算，将一份行业性技术文件作了“技术处理”后作为结算证据附后，审计经仔细甄别，发现其中关键的一页的版面缩进和字号、字体粗细方面存在细微差别和拼贴痕迹，数字序号也不对，怀疑造假，经向业务主管部门咨询和调阅相关文件，证实文件文本确遭篡改，一举把造价降了下来。

五、因果判断法甄别虚假签证

首先也按时间顺序对相关资料作专题收集并组成资料链，再按因果关系进行分析，判断这样的“因”是否可导出这样的“果”，或这样的“果”是否源于这样的“因”。某市政道路工程地质报告查明该道路3#桥以西路段分布有淤质粘土，呈高压缩性，工程性质差，桥东路段则地质状况良好。设计据此规定如发生排水管道座落在超过2米厚的淤质土上(因)，则采用木桩加固地基(果)．，其它路段毋需处理。但查阅经多方签证的隐检资料却发现，桥东出现了大量的打木桩记录(果)，而桥东并不存在淤泥(因)，地质状况良好，根本不需要打桩，属于“有果无因”；桥西有弱土分布、有可能需要打桩加固(因)，却并无打桩及相关记录(果)，属于“有因无果”。因果明显柑障，最终认定资料造假和虚假签证，审计按设计规定结合地质报告进行计算，最终核减近100万元。

六、总体把关法防止重复结算

由于审计分工或者送审时间错开，很多情况下，即使相关联的几份结算明显存在交集也常常不易被发现，而一旦采取总体把关的方法，就可以显著降低这种差错。它应包括纵横两个方面：横向的指项目组成复杂，分别由多个审计人员分块进行审计或不同的专业组成的情

关于工程审计预结算学习 篇9

关于工程审计预结算学习

工程预结算的审计应注意四个环节：

一、首先应该把好工程量计算关。

对多计工程量和重复计算工程量以及只增项不减项，或只增项少减项等较为突出的问题，注重账表核对，账实核对，直到查清查实为止。在审计工程量时注重抓好以下两个方面：

1、审计建筑工程的立项过程是否正确，有无多列、少列或错列现象。

2、审计工程量计算规则。通过审计不仅查处了违纪违规问题，为国家节省了建设资金，而且针对存在的问题向建设单位及有关部门提出了整改意见，对规范有关建设单位行为、加强管理起到了重要作用。

二、应把好取费标准审计关。

主要从把握工程项目的四个要素入手：

1、审计施工合同。审计查证时应注意掌握建筑市场的价格行情，了解建筑工程的结构类型

和建设特点，掌握一定区域内同一时期的平均造价指标情况。

2、审计单位工程造价。审计查证时应注意掌握建筑市场的价格行情，了解建筑工程的结构

类型和建设特点，掌握一定区域内同一时期的平均造价指标情况。

3、审计建筑工程费用的计算过程。重点是审计各项费用在计算时所确定的基数是否符合地

方的文件规定，取费系数是否与工程类别或施工企业资质一致，费用内容有无重复计算的问题等。

4、审计设计变更是否真实、设计变更费用的计算是否符合要求。

三、把好材料差价审计关。

对于按系数法计算的材差部分，注意材差系数的变化和材差计算的基数规定，以地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准，注意材差系数计取的时间与施工进度一致。对于按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料加强审计力度。

四、把好套用定额审计关。

首先、审计定额的选用是否正确、合理。

其次、审计定额的使用过程是否严谨，有无错套定额现象。如工程决算中选用的定额编号所对应的工程内容是与施工图纸表现的工程部位完全一致，定额基价所包含的项目内容是否重复计算，定额基价的换算过程是否完全正确等。

工程结算审计中的辩论技巧 篇10

工程结算审计中，因维护的利益不同，目的不同，双方的专业水平、综合技能的差异，职业道德的影响，不任是有意还是无意，或多或少都存在一些争执问题，面对不合理的核减，作为施工方造价人员如何利用有力的证据、敏捷的思维、巧妙的技巧，驳倒对方，应是认真学习、总结的课题。

1、让审计人员拿依据

在法律官司中，当判某人有罪时，法官总是说：“依据某法第几条规定„„”，在工程结算审计中，常遇到审计人员在核减工程造价时，面对认为不合理的价格时，砍价只有结果，没有说服我们的依据，而作为施工方此时很容易走入误区：“找依据来说服对方”。此时，将会使自己处于被动的地位。

我处理的方法是：你核减我的价，你认为不合理的，你要拿出有效的依据来说服我，拿不出依据，光口说不对，我不认可。

2、用自己的依据驳倒对方

要对方拿依据，并不是说我们就不找依据，这样一旦对方拿出依据，很易被对手击败。我们要换位思考，预测到对手可能拿出的依据，而我们要找出什么样的依据来驳倒对方，这才是我们找依据的真正目的。

3、连续发问、出其不意

如何让自己的依据有效地战胜对手？作为审计人员原本和我们站在同一条起跑线上，但是因为经过和我们身经百战，积累了不少的经验，也不是一个轻易就能打败的省油灯。因此，避开正面回答，抓住对方依据的错误，进行发问，用其茅戳其盾，颠倒审与被审的位置，由被动转为主动，达到我们要想的结果。

在这里强调的是：在发问中不得少于两个以上的问题。当对手不能回答，即可紧跟着抛出第二、第三个问题，让对手没有还击的余地。当对手能回答第一个问题，那跟着抛出第二个问题，如同武侠中的连环腿，你防了一防不了二，你防了二防不了三。

视对手的强弱，判断抛出问题的时间紧迫性，目的就是不让对手有过多的时间考虑问题，迫使对方面对形势作出让步。

4、肯定对方，按其思路推出错误的结果

有时我们在找不到有力的依据时，只有先假设对方的结论正确，但以此，我们可以延伸、扩大，推断出错误的结果，从而来否定对方的结论，达到我们自己的目的。

5、用自己熟悉的知识，击打对手的软肋

作为施工方的造价人员，工程施工过程、施工工艺全部经历过，相对地讲，在这一点上，我们的知识面要比对手略胜一筹，面对新工艺、新材料、新结构，我们完全可以掌控。

6、巧用合同、中标文件

审计时，审计人员都会打开合同、招标文件等相关资料，寻找可以审减的条款，而作为施工方造价人员，我们也不能闲着，我们寻找其条款有利因素，及不同条款内容的解读，知己知彼，才能胜算。

7、利用法律、法规等资源保护自己

通常提到法律、法规，人们都知道，但是却没有人愿意去好好地阅读、应用，只有到了法律官司时，才会想到要打开这些内容，而平时在一审二审中，搁置一边。比如说：

合同法、建筑法、招标投标法、建设工程质量管理条例、最高人民法院关于审理建设工程合同纠纷案件的暂行意见、司法解释、司法解释第20条适用条件、司法解释疑难问题解析、审计结论适用条件、工程造价咨询企业管理办法、最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定、计价管理办法、价款结算暂行办法、还有各省市的地方相关法规。

审计人员对此不熟，我们熟悉了，那它就是我们用来打击对手的有力工具。

8、利用定额站等权威部门威吓对方

提到这个朋友也许会感到好笑，还威吓对方？是的，面对明显不合理的审计，不任是业主还是审计单位，都不会愿意和我们去定额站丢这个脸去。

我的做法是：写清楚争执问题，让对方开介绍信，如果你是定额站的领导，看到明显的争执问题是人为道德所为，你在回答时，会客气地回复吗？

我就山坡上筑房的材料价格、坡屋面钢筋砼板飞沿„„等等争执问题，都和业主或审计人员去过市定额站、省定额站，就明显不公正的审计咨询问题，常是审计人员被冲得把眼眨，掉头就走。

9、审计地点的选择

审计地点选在施工现场，对施工方最不利，不是怕审计人员现场查看实物，而是审计人员在一个小间里工作，无人监管，工作态度、工作作风都会随心所要。试想一下你在公共场合与在家的言行就知。

我曾和审计人员在审计事务所对过几次账，和在施工现场对账相比，态度热情，效率迅速、结果满意。问题在于：他（她）若不公正地审计，我逮住不对的地方，大声一点，将会吸引来更多同事的目光，这以为着什么？如果领导再在办公室，结果又是如何？

千万不要告诉我：1）、审计单位的地址不知哪儿。2）、审计所的领导你不认识。

10、刚柔并用的态度

好多人都希望在结算审计中客客气气地对账，得到一个好的结果，生怕发火会带来更大的损失。事实证明，这是一个错误的想法。常言道：人怕狠的，鬼怕恶的。你越软弱，就越会被欺。我的处理方法是：视人而定，先打后揉，效果很好，这叫不打不成朋友。注意：这里所说的先打后揉是指发火，然后再打招呼。实践验证此方法用在其它岗位上也有效果。

上述几点体会仅是个人的工作总结，针对具体的问题，灵活地、综合地运用上述技巧，才会使自己立于不败之地。下面举几个实例加以说明：

1、在一个桥梁结算审计中，一审人员认为我的桥板下的橡胶支座（规格200×200×50）的价格太贵了，不同意此价格，但也说不出贵的理由。我提问：

1）、这橡胶支座是什么材料做的？（橡胶支座内含几层钢片，对方不知。）你说给我听一遍。

2）、你咨询到的单价是多少？（对方在本地区没有咨询到单价。）

3）、招标答疑书上已注明单价按实结算，现我的发票在这。（因材料购于外省，最多电话打假，我也想好应对办法。）

三个问题，对方要么不回答，要么说得吱吱唔唔，最后顺利通过一审，二审一句话都没有说。

2、在一水电结算审计中，审计人员认为我的BV2.5单股铜芯线价格太贵。我提问：

1）、你到材料市场询价BV2.5单股铜芯是如何提问的？

2）、如何判断我进线的质量优劣？

两个问题，对方回答得很含糊，那我问他你说应是什么样的价格？因为我下面还有一句，比他说的价格低的线还有。

第一问中，线有国标、企标、非标之分，询价时应说：国标标准BV2.5单股铜芯线多少钱一盘才对，否则你就是外行。

第二问中，判断线的优劣就是：称量、量线径、测总长、拉伸线护套质量检查，这些都不知道，你怎么知道我的线好与甭呢？

最终二审顺利通过。

3、在一厂房结算审计中，有一铝合金玻璃幕墙，施工中甲方指定用金鹏铝材，并签订了单方结算价格，结算审计时认为价太高了。我提问：

1）、甲方的签证是否有效？

2）、金鹏铝材为什么要按吨卖，广东铝材为什么要按根卖？

二审中，审计人没有回答上述问题，仅以高于了市场价为由，不同意我的结算价格，最后审计人员采用了惯用的手法---搁置审计，拖延时间。在业主的催促下，审计主任出场了，说我的态度太强硬，最终还是承认了总价，降下了单价，换一种方法补其差价，解决问题。

4、在一住宅楼结算审计中，定额已规定QL、GL分开计算，但审计人员却要全部合并，按QL计算。我提问：

1）、定额上已明文规定分开计算，你为什么要合并计算？

2）、QL、GL施工有什么区别？那什么情况下分开计算？

这是审计人员无理纠缠，当然顺利通过二审。

5、在一全框架厂房结算审计中，框架柱间一通梁，图纸上标注为QL，梁下没墙，全为通窗，梁上有一部分墙，然后又是通窗，审计中，审计人员以图纸标注 QL 为名，不同意我按连系梁结算。我提问：

1）、什么叫QL？它和连系梁的施工方法有什么不同？

2）、图纸的标注代号对不？确定造价是按梁的命名还是以其施工方法来判断？

当然，这样的问题明显也是审计人员不对，轻易就战胜了。

6、在一技改项目结算中，对原独立钢筋砼柱加大柱基和柱截面尺寸，就柱而言，每边扩大200，此种情况可拆分模板、钢筋、砼三个子分项，分别计量计算。审计人员要按一个现浇砼量计算。我提问：

1）、它的模板耗用材料是不是和新建项目钢筋砼柱相同？

2）、现在假设原钢筋砼柱为5000，现每边扩大200，按你的说法使用现浇用量砼量计算，那么分析一下它的模板含量和定额含量有什么不同？

这也是审计人员无理地纠缠，当然最终顺利通过二审。

7、在一工程结算中，因工期延后，审计人员要求按合同约定，进行处罚。我同意，但是我也提出了相应反处罚：

我从财务上将业主汇款时间、数额全部摘录出来，对照合同和施工进度计划报报表，计算未按期付款违约金，二因业主原因而引起的窝工，按人工费、机械折旧费、施工管理费等等，相加起来的费用比他罚我的款还多，最后，审计人员什么话也没说，不了了之。

8、在对钢筋砼柱加固时，采用型钢格构式包柱，然后环氧树脂灌缝，单位组价时，二审人员认为价格太高，不认可。我提问：

1）、你将此施工工艺过程先口头叙述一遍给我听。

2）、我有专项施工方案，其材料的配比、施工方法均已注明，你认为对不？

3）、我的组价你认为不对，你组价我来审、我来问。