小规模纳税人证明书（精选8篇）
上海浦东新区第四税务所：
我上海保南建筑工程有限公司，是以建筑工程、修缮、装饰、安装及市政工程业务为主的建筑工程公司，我公司经税务有关部门核定后，原对外开具的营业发票是建筑业统一发票，应纳税率为3%及附加费。从2016年5月1日起根据国家税务总局统一营改增后，我公司仍核定为小规模纳税人，开具的发票为增值税普通发票，税率仍为3%。因我公司在珠海横琴新区环岛北路的马骝洲交通隧道南岸标段及盾构标段基础设施建设工程，因需要收取工程款、需开具发票，希望贵所给予证明我公司属小规模纳税人。
特此说明
此致！
上海保南建筑工程有限公司
小规模纳税人税负不公平, 主要表现在以下两个方面:
一是起征点偏低。现行增值税起点规定, 销售货物的为日销售额2000元~5000元, 销售应税劳务的为月销售额1500元~3000元, 按次纳税的为每次 (日) 销售额150元~200元。按照这一起点规定, 一个从事商业零售的小商贩, 一般毛利率为15%左右, 也就是说, 其税后收入水平是相对低的, 还不到一般城市的最低生活保障线, 这显然不公平、不合理。
二是征收率偏高。现行规定, 增值税小规模纳税人的征收率, 工业企业为6%, 商业企业为4%。表面上看, 比增值税的法定税率17%、13%低得多, 但是由于小规模纳税人的进项税不能抵扣, 实际税负要大大超过一般纳税人。
不得使用增值税专用发票, 使小规模纳税人的生产、销售人受到双重影响, 进项税金不能抵扣, 使其进货成本增加;购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物, 交易便发生困难, 使其在激烈的市场竞争中与一般纳税人相比处于不利地位。同时, 小规模纳税人采用固定征收率, 不得抵扣进项税额, 使其税收负担与其经营情况不能发生直接关联, 而进项税额不能抵扣而变成含税成本, 也使其成本高于一般纳税人。在销售时, 又要在含进项税额成本的基础上再加上依征收率计收的增值税, 等于征了两道税, 导致小规模纳税人的产品价格明显高于一般纳税人, 显然不利于其正常参与市场竞争活动。
作为小规模纳税人主体的小企业, 或比小企业更小的微型企业, 是吸收劳动力就业的最基础的组织单元。从国外的企业结构与劳动力就业的关系看, 发展中国家每千人一般为20个~30个企业, 发达国家每千人一般为45个~55个企业。其中95%的企业是中小企业或微型企业。每个企业的平均就业规模为9人~15人, 全社会有65%~80%的劳动力在这些企业中就业。根据我国2004年进行的一项普查, 包括微型企业和中小企业的个体经济, 每千人只有3.1个企业, 大大低于国外的一般水平。小企业和个体工商户的数量近年来下降很快, 与中国经济增长很不相配, 对提升就业率很不利。
据官方数据, 全国2008年上半年67000家规模以上的中小企业倒闭。作为劳动密集型产业代表的纺织行业中小企业倒闭超过10000多家, 有三分之二的纺织企业面临重整。全国约十分之一的规模以上中小企业在2008年上半年工业增加值增长率接近30%, 较2007年同比减少15%。2008年中小企业面临的融资瓶颈尤为突出。据银监会统计, 2008年第一季度各大商业银行贷款额超过22000亿元, 其中只有约3000亿元贷款落实到中小企业, 只占全部商业贷款的15%, 比2007年同期减少300亿元。中小企业融资面临前所未有的困难。
这是一个危险的信号。大批中小企业的倒闭只是经济衰退的开始迹象之一, 随着经济形势继续恶化, 还将会有更多的企业倒闭, 一旦形成某种骨牌效应, 将后悔不迭。
中小企业的大量减少不能不说与税收有着直接的关系。有调查数据表明, 人们普遍认为, 政府对中小企业扶持最好的体现是“降低税负”, 占被调查企业的77%;另一项对上海480家小企业的调查也显示, “企业对政府的希望”依次是减轻小企业负担、减少税负和解决融资问题。在人们看来, 政府减税比融资更重要, 更急迫。
因此, 增值税转型涉及小规模纳税人这块改革, 采取以下调整措施为好:
一是应适当提高增值税起征点, 使经营规模很小、营业额很少、增值率很低的经营者不再缴纳增值税。具体标准可以在考虑家庭赡养人口等因素的情况下比照城镇居民最低生活保障水平来确定。
二是应合理界定小规模纳税人的税负水平, 学界一般认为, 工业小规模纳税人的征收率不应超过4%, 商业小规模纳税人的征收率应在2%左右。调低小规模纳税人的征收率, 有利于缩小增值税两类纳税人之间税负的差距, 促进小规模纳税人生产经营的正常发展。
【关键词】小规模纳税人 增值税 筹划
一、新税法关于小规模纳税人增值税的调整
财政部、国家税务总局日前公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》以及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。新细则自2009年1月1日起施行。此次修订重点明确了增值税转型改革、混合销售行为、境内营业税应税劳务界定、增值税小规模纳税人标准等相关规定。增值税实施细则修订的内容,主要包括四个方面:一是结合增值税转型改革方案,对部分条款进行补充或修订;二是与营业税实施细则衔接,明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题;三是进一步完善小规模纳税人相关规定;四是根据现行税收政策和征管需要,对部分条款进行补充或修订。增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面:一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元;二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定,调整为年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)继续按小规模纳税人纳税,而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。调整小规模纳税人标准将进一步消除重复征税因素,有利于促进中小企业的发展。
二、小规模纳税人增值税的计算与会计处理
1.小规模纳税人增值税的计算
增值税暂行条例及其实施细则规定,增值税小规模纳税人采取简易办法计算应缴增值税,不得抵扣任何税款。小规模纳税增值税计算公式如下:
应纳增值税=销售额×征收率
小规模纳税人作为增值税计税基数的销售额同一般纳税人一致,也是不含增值税的价款和价外费用。小规模纳税人销售货物后,自己只能开出普通发票,而普通发票上面的伞额是含税价,必须除以(1+征收率)换算成不含税价后,才能作为计税基础。2009年1月1日实施增值税转型后, 一般纳税人购进生产经营用设备,可以抵扣进项税额,因小规模纳税人不实行抵扣办法,而是按照简易办法计算应纳增值税,故小规模纳税人购进生产经营设备仍然不能抵扣。但相应地,为了减轻小规模纳税人的税收负担,自⒛09年1月1日起,小规模纳税人增值税的征收率由原来的6%或4%,降低到3%。
【案例】某小规模商业企业,2009年5月份有关购销情况如下:本月购进服装150套,进价100元/套,取得了普通发票,另负担进货运费500元,转账支付贷物和运费。本月销售服装100套,售价329.60元/套,开具的普通发票上注明价款32960元,款项存入银行存款户。购入办公设备,普通发票,列明金额60O0元。销售已经使用过的旧设备,该设备原值5000元,已经折旧1000元,售价3090元。
案例解析:小规模纳税人应纳增值税与购进任何货物没有关系。购进货物的全部支出都计入货物的成本。小规模纳税人应纳增值税只与销售货物有关。小规模纳税人销售货物,按照3%的税率计算应纳增值税,销售已使用过的生产经营用设备,按照3%计算出应纳增值税后,再减半征收。
应纳增值税=150× 329.60/1.03× 3%+3090/1.03× 3%× 50%=960+45=1005 (元)
2.小规模纳税人增值税的会计处理
由于小规模纳税人采取简易办法计算增值税,不存在进项税额抵扣的问题,因此,小规模纳税人增值税的会计处理比较简单。小规模纳税人增值税的会计核算,设置“应交税费—— 应交增值税”三栏式明细账。小规模纳税人购进货物时,无论取得专用发票,还是普通发票,都将全部支出(包括增值税税款)计人成本;小规模纳税人销售货物时,开出普通发票。普通发票列明的是含税价,将含税价除以(l+3%)后,得出不含税价款,记人企业“主营业务收人”账户,将增值税部分记入“应交税费——应交增值税”明细账。
三、小规模纳税人问题的增值税税务筹划
小规模纳税人的主要问题是与增值税一般纳税人身份的不一致,实际上是“一税两制”,从而使小规模纳税人存在税负偏重的问题。理想的措施当然是将小规模纳税人也纳入增值税的正常机制中,即消除增值税体系内的身份差异。但小规模纳税人文化程度相对较低、经营分散,难以建立规范化的会计制度。如果将他们纳入增值税的范围,要组建很庞大的稽查组织,使税收征收成本大增,降低税收效率。另一种办法就是将小规模纳税人排除在增值税体系之外,不征税。但由于小规模纳税人是中国基层政府财政收入的主要提供者,在中国不可能对小规模纳税人免税。如此看来,实现全面型增值税有很大难度,改变的成本可能要大于不改的成本。在现行税制体制下小规模企业应该以增值税纳税人的身份为突破点寻找出路。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定, 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型, 而其身份的界定必须根据税法的界定条件加以确认并由纳税人进行身份申请认定。也就是说, 纳税人对其身份的选择具有主观能动性, 这在客观上为纳税人身份的税务筹划提供了可能。由于增值税的税率和征收率存在差异, 因此纳税人身份的不同直接影响着增值税税收负担的差异。一般纳税人适用的是17%或13%的增值税税率, 小规模納税人适用的是3%的征收率。尽管表面上看一般纳税人的适用税率要远远高于小规模纳税人的征收率, 但由于我国增值税一般纳税人适用进项税额抵扣制度, 因此一般纳税人的增值税实际负担并不一定高于小规模纳税人。
另外由于我国增值税跨县市的目前都实行属地管辖,即使同省或者同地市可以汇总增值税缴纳的,也需逐店审批。因此,跨县市开店的连锁零售企业,每在异地县市增设一间新店,基本都要申请认定一次一般纳税人。实际执行中,工商部门要求装修工程完工验收后才受理办理执照,等到法人代码证、刻章等手续和税务登记办完,已耗时两个月。这两个月中新店已经开业了。办完税务登记递交一般纳税人申请材料,行政审批的时间长短几乎没有限定:快则当月申效;慢则三四个月申效。
参考文献:
[1] 《新增值税税务筹划与会计处理》 王素荣机械工业出版社 2009.1
小规模纳税人转一般纳税人条件及流程
2018/1/19
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，这两类纳税人在税款的计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。增值税一般纳税人资格不是自动赋予的，符合条件的纳税人需主动办理，经主管税务机关登记后方可成为增值税一般纳税人。那么，小规模纳税人转一般纳税人的申请条件及具体办理流程是怎样的呢？
一、小规模纳税人转一般纳税人所需申请条件？
年应税销售额如果超过新标准的小规模纳税人，必须向主管税务机关申请一般纳税人资格认定；年应税销售额如果没有超过新标准的小规模纳税人，如果同时符合两项规定：有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的认定条件如下：
1.开业满一年的企业应符合以下条件：工业企业年应税销售额在50万元以上；商业企业年应税销售额在80万元以上。
2.新办企业应符合以下条件：自开办之日起一个月内；实收资本50万元人民币。
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3.企业总分支机构不在同一县（市），且实行统一核算，如总机构已为增值税一般纳税人，分支机构也可申请办理一般纳税人。
二、小规模纳税人转一般纳税人所需申请材料？
纳税人应当在年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的申报期结束后40个工作日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定。1.《增值税一般纳税人申请认定表》（一式二份）；
2.《税务登记证》副本；（国家税务总局公告2015年第74号 国家税务总局关于“三证合一”登记制度改革涉及增值税一般纳税人管理有关事项的公告，这里的“税务登记证件”，包括纳税人领取的由工商行政管理部门核发的加载法人和其他组织统一社会信用代码的营业执照。）
3.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件（一份）；
4.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件（一份）；
5.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件（一份）；
三、小规模纳税人转一般纳税人所需申请流程？ 1.纳税人提交申请； 2.税务机关核对申请资料；
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4.税务机关认定。3.税务机关实地查验，出具查验报告；
5.税务机关审批发票数量和限额
人网上报税流程
小规模纳税人报税时没有什么特殊注意的地方，工业企业6%、商业企业4%，与一般纳税人的区别就在于：小规模不能 抵扣进项税，要全额进成本，而一般纳税人可以抵扣进项税。
一般情况下，办完登记证的当月就应该申报。如果登记证办完时是接近月末，也可能被要求次月申报。
没有收入的情况下(包括有收入而没开发票，虽然这样是不合规定的)，则进行零申报。就是收入为零，应纳税额也为零。
做凭证时税金直接计提
小规模纳税人识别号填税务登记证号
货物或应税劳务名称填主营项目
销售额填不含税收入金额
征收率填你公司适用税率：如为销售为主企业4%加工修理企业6%本期实际应纳税额=销售额*征收率。
应补退税额=本期实际应纳税额
必填
小规模纳税人怎样申报?
1、增值税，一般按月申报。工业企业根据：开具发票金额/(1+6%)×6%申报增值税;商业企业根据：开具发 票金额/(1+4%)×4%申报增值税。需要申报的报表有：《小规模纳税人纳税申报表》、《增值税申报附列资料》、《资产负债表》、《损益表》，所有的报表应该都可以从纳税申报系统生成打印，如果需要纸质报表，可以向当地税务 机关免费索取。
2、企业所得税。按季度申报，年底汇算清缴。所得税征收方式可以分为查账征收和核定征收。如果实行查账征收，需要报送的报表很多，并且需要出具由注册会计师签字的查账报告;如果实行核定征收，只需要报送《企业所得税核 定征收申报表》
国税，我们这边全是网上申报，是用数字证书的，进去了网站后会有提示。
地税，也是在网上申报，不同的是有专门的软件报税，地税给的1、增值税一般纳税人纳税申报
相关纳税人
纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
1、《增值税一般纳税人纳税申报表》及其附表
2、《增值税发票领用存月报表和分支机构销售明细表》
3、《增值税发票使用明细表》、《生产企业出口货物免税明细申报表》及电子数据
5、《增值税进项税金抵扣明细表》及电子数据
6、财务报表、《重点税源调查表》(列入重点税源企业)、《增值税纳税申报表附报资料表》
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
2、增值税小规模纳税人纳税申报
相关纳税人
纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
1、《增值税小规模纳税人纳税申报表》、财务报表
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
3、消费税纳税人纳税申报
相关纳税人
纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
《消费税申报表》及其附表(金银饰品购销存月报表)
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
5、所得税纳税人纳税申报
相关纳税人
纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报、《企业所得税纳税申报表或外商投资及外国企业所得税(季度)纳税申报表》、核定征收企业所得税纳税申报 表
2、财务报表
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
6、扣缴义务人申报
相关纳税人
扣缴义务人报送相关资料 →受理审核→受理申报
1、《代扣代缴税款报告表》
2、《代收代缴税款报告表》
3、财务报表
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
7、延期申报申请
相关纳税人
纳税人申请 →受理审核→审批
《延期申报申请表》
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
审批权限：
主管税务机关、纳税申报方式审批
相关纳税人
纳税人申请 →受理审核→审批
《申报方式申请审批表》
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场审批办结。
审批权限：
(1)省辖市局分局
(2)县(市)局
9、延缴税款审批
相关纳税人
纳税人申请 →受理审核→市、县局审核→省辖市局审核→省局审批、《延期缴缴纳税款申请审批表》
2、当《月纳税申报表》及财务报表
3、银行存款余额证明
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，在 20 日内办结。
审批权限：
省局、企业所得税汇总(合并)纳税企业逐级汇总(合并)申报
相关纳税人
受理申报逐级上传到总机构所在地国税机关
? 汇总后的纳税申报表及附表及财务会计报表
? 所属成员企业纳税申报表及附表
? 本级纳税申报表、附表及财务会计报表
提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，3 日办结。
一般纳税人报税程序【一般纳税人报税流程】
一般纳税人报税程序：
1、月底前进项发票认证解密
2、报税前(至少在次月7日前)销项发票抄税(在中介机构代开发票的一般由中介机构代办抄税)
3、打印本月开票清单
4、网上报税：
A、如有开具普通发票，要导入
B、如取得可以抵扣的“四小票”(货运发票、废旧物资发票、农产品收购凭证、海关增值税完税旁证)，需要采 集导入
C、主表自动生成后，根据开票清单，填列申报表中的“销项明细”
D、如有进项转出、已交税金(一般发生在小型商贸企业辅导期)等情况，需要填列
E、连同附报表格及会计报表一起网上申报、接收回执、打印盖章
5、确认纳税专户内有足够的资金用于交纳税金
6、网上打印的资料连同开票清单、金税卡(如开票由中介机构代理，则不需要你携带了)到税务局大厅窗口进行 比对，如无误，OK!如有问题，金税卡锁死，转异常岗处理。
出口退税企业账务处理讲义【出口退税账务处理】
在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的 抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。
目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率(17%、13%)与退税率(各货物不同)之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。
我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下：
“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;
“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。
“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能 完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。
一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：
(一)计算不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征收率-出口货物退税率)
-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率)
相关会计处理为：
根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
(二)计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税 额
若应纳税额为正数，即没有可退税额(因为没有留抵税额)，则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数，即期末有未 抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。
(三)计算免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率
免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式 为：
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税
(四)确定应退税额和免抵税额
1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零;免抵税额=免抵退税额，免抵退税额全部 作为“出口抵减内销产品应纳税额”。
相关会计处理为：
借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税金———未交增值税
借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税金———应交增值税(出口退税)
2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：
(1)若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末 未抵扣税额。
相关会计处理(根据税务局“免抵退审批通知单”)为：
借：应收补贴款-出口退税(与通知单上所载“应退税额”一致)
应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(与通知单上所载“免抵税额”一致)
贷：应交税金———应交增值税(出口退税)(与通知单上所载“免抵退税额”一致)
(2)若期末未抵扣税额≥免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减 内销产品应纳税额=0。
相关会计处理为：
借：应收补贴款
贷：应交税金———应交增值税(出口退税)
借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税金———未交增值税
“应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完 的留抵进项税额。
应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。
由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免 抵退税额”(=出口销售额*退税率)。
而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额 与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税(销项税)应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款(这就是免税的结果)，对此，国家以 “出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余 的部分则给予退还。
在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应 交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。
二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。
(一)一般生产企业
例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，退税率13%，2008年1—3月有关业务资料如 下：
1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300 万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。
①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：
借：原材料等科目5000000
应交税金—应交增值税(进项税额)850000
贷：银行存款等科目5850000
②产品外销时，会计分录为：
借：银行存款等科目12000000
贷：主营业务收入12000000
③内销产品，会计分录为：
借：银行存款等科目3510000
贷：主营业务收入3000000
应交税金—应交增值税(销项税额)510000
④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
不得免征和抵扣税额=1200×(17%-13%)=48(万元)
借：主营业务成本480000
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)480000
⑤计算应纳税额
本月应纳税额=51-(85-48)-5=9(万元)>0，仍应交税。
借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税)140000
贷：应交税金—未交增值税140000
结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。
⑥确定应退税额和免抵税额：
免抵退税额=12000000*13%=1560000
从应纳税额计算可知，本月应纳税大于0，则应退税额=0;免抵税额=免抵退税额-应退税额=1560000-0= 1560000
借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)1560000
贷：应交税金———应交增值税(出口退税)1560000
2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元;内销货物取得不含税销售额 300万元;出口销售货物取得销售额500万元。
①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。
②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
不得免征和抵扣税额=500×(17%-13%)=20(万元)
借：主营业务成本200000
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)200000
③计算应纳税额(即抵税)
应纳税额=300×17%-(144.5-20)=-73.5(万元)
④计算免抵退税额(即算尺度)
免抵退税额=500×13%=65(万元)<73.5(万元)，可全部申请退税
⑤确定应退税额和免抵税额
应退税额=65万元
免抵税额=0
期末留抵税额=73.5-65=8.5(万元)
借：应收补贴款650000
贷：应交税金—应交增值税(出口退税)650000
借：应交税金—未交增值税85000
贷：应交税金—应交增值税(转出多交增值税)85000
3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库;出口货物销售取得销售额600万元;本月无内销。
①免税进口料件组成计税价格=(300+50)×(1+20%)=420(万元)
借：原材料4200000
贷：银行存款等科目3500000
应交税金—应交关税700000
②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。
③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×(17%-13%)=16.8(万元)
免抵退税不得免征和抵扣税额=600×(17%-13%)-16.8=7.2(万元)
借：主营业务成本72000
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)72000
④计算应纳税额(即抵税)
应纳税额=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(万元)
⑤计算免抵退税额(即算尺度)
免抵退税额抵减额=420×13%=54.6(万元)
免抵退税额=600×13%-54.6=23.4(万元)
⑥确定应退税额和免抵税额
应退税额=1.3万元
当期免抵税额=23.4-1.3=22.1(万元)
借：应收补贴款13000
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)221000
贷：应交税金—应交增值税(出口退税)234000
借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税)85000
贷：应交税金—未交增值税85000
(二)进料(来料)加工企业
案例：某公司从事对外加工业务(以及国内销售业务)，对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10，000，000元、国内其他成本(工资、折旧等无进项税金)42，800，000元。
1.该业务采取进料加工方式
A、进料加工的核算
进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣 或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的 税额=本期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征 税率-退税率);应退税额上限=本期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本期海关核销免税进口料件组成 计税价格×退税率。免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。
出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”(即：本 期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率))作如下分录：
借：主营业务成本——进料加工贸易出口(红字)
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)
B、进料加工方式效果计算：
A产品当年出口销售收入(离岸价×外汇兑换率)170，000，000元，加工A产品进口材料成本(当年海关核销免税 组成计税价格)100，000，000元，当年应退税额1，500，000元。
适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17 %、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3%。
(1)销售收入：170，000，000元
(2)销售成本：150，000，000元，其中：进口材料成本：100，000，000元;国内材料成本：10，000，000元;国内其他成本：40，000，000元;不予抵扣或退税进项税额：170，000，000元×(17%-13%)-100，000，000元×(17%-13%)=2，800，000元
(3)应交增值税：-免、抵税额=-〔(出口销售收入-进口材料成本)×退税率-应退税额〕=-〔(170，000，000元-100，000，000元)×13%-1，500，000元〕=-7，600，000元
(4)销售税金及附加：-免、抵税额×(7%+3%)=-760，000元
(5)利润=(1)-(2)-(4)=20，760，000元
2.该业务采取来料加工方式
A、来料加工的核算
(1)合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款
贷：主营业务收入——来料加工
(2)合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款(工缴费部分)
贷：主营业务收入——来料加工(原辅料款及加工费)
(3)外商投资企业转加工收回复出口
a、销售收入同(1)、(2)
b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下：
借：拨出来料——加工厂名(**来料)(只核算数量)
贷：外商来料——国外客户名(**来料)(只核算数量)
凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费
借：主营业务成本——来料加工
贷：银行存款(应付账款)
委托加工的成品验收入库时作如下会计分录
借：代管物资——国外客户名(加工成品名称)(只核算数量)
贷：拨出来料——加工厂名(来料名称)
c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金 额作如下会计分录：
借：应收账款——来料加工厂
贷：原材料——国外客户名(来料名)
加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工” 戳记的入库单作如下会计分录：
借：库存商品——国外客户名(加工成品名)
贷：应收账款——来料加工厂(按规定应耗用的原料成本)
应付账款——来料加工厂(加工费，如外币按入库日汇率)
(4)对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出
原则上按销售比例分摊
借：主营业务成本——来料加工
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来料加工费65，000，000元。
B、来料加工方式效果计算：
(1)销售收入(来料加工费)：65，000，000元
(2)销售成本：51，700，000元，其中：国内材料成本：10，000，000元;国内其他成本：40，000，000元;耗 用国内材料进项税额：10，000，000元×17%=1，700，000元
(3)应交增值税：0元
(4)销售税金及附加：0元
(5)利润=(1)-(2)-(4)=13，300，000元
3.进料加工与来料加工比较及选择
按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额(包括进口料件和国产 料件的进项税额)不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税(即只免不退)。进料加工贸易则不同，进料加 工企业不但生产加工环节不征税，而且使用的国产料件取得增值税发票的可办理出口退税(即又免又退)。进料加工与 来料加工的加工利润计算如下：
加工利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加，其中，A、进料加工：
销售成本=进口材料成本+国内成本+不予抵扣或退税进项税额;销售税金及附加=-免抵税额×(城建税税率+ 3%);
进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额+免抵税额×(城建税税率+3%);
B、来料加工：
销售成本=国内成本+耗用国内材料进项税金;销售税金及附加=0元，因而：
来料加工利润=来料加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额;
根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：
一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进 料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额×(城建税税率+3%)”差额与“来料加 工费-耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。
本文案例中，进料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额×(城建税税率+3%)”差额(67，960，000元)>来料加工的“来料加工费-耗用国内材料进项税额”差额(63，300，000元)，进料加 工利润(17，960，000元)>来料加工利润(13，300，000元)，该公司应选择进料加工方式。
本文所述进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定基 础上进行的，实际上我国有的省市规定(如山东省地税局)进料加工出口货物免抵的增值税要征收城建税、教育费附加，在这种规定下：
进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额-免、抵税额×(城建税税率+3%);
来料加工利润=来料加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额。
印花税会计分录处理【印花税会计分录】
在做印花税会计分录前需要区分是否需要计提
情况一(如果说不需要计提，也就是说印花税在缴纳完毕之后就直接可以记入管理费用了)
那么
借：管理费用——印花税
贷：银行存款
情况二(如果说需要计提，也就是说印花税不能计入应交税费，应该记入到其他应付款)
这种情况又分计提时和缴纳时
计提时
借：管理费用——印花税
贷：其他应付款
缴纳时
借：其他应付款
贷：银行存款
印花税会计分录处理
企业交纳印花税会计分录处理，一般分为两种情况：
1、如果说企业上交的印花税税额或购买印花税票的数额较小的话，那么可以直接列入企业的管理费用。
在上交印花税或购买印花税票的时候
借记 写 ：“管理费用一印花税”科目
贷记 写 ：“银行存款”或“现金”科目;
2、如果企业上交的印花税税额较大的话，那么久需要先记入待摊费用，然后再转入管理费用。
在上交印花税的时候
借记 写 ：“待摊费用”科目
贷记 写 ： “银行存款”等科目
分期摊销印花税的时候
借记 写 ：“管理费用一印花税”科目
贷记 写 ：“待摊费用”科目。
一、有利方面：
1.提高企业的整体形象，国家支持企业申办一般纳税人，也是企业日后发展的趋势所在，企业做大做强，也一定会升为一般纳税人。2.对于促进招商具有帮助作用。小规模代开电费发票税率为3%，升为一般纳税人之后可以开据17%增值税专用发票，可以抵扣税额大大提升。很多大公司、大商户需要对方提供17%增值税专用发票方可合作，所以对拓展招商业务有帮助作用。
3.升为一般纳税人之后，可以独立领取并开据增值税专用发票，不需要再去税务局代开。
4.促进企业管理制度改革，使得公司更加规范，减少风险，同时只有规模大的企业才能升为一般纳税人，对于企业“走出去”具有加分作用。
二、不利方面
1.增值税税负上升。物业费等税率从3%到销项税率6%税率上升明显，同时物业成本构成主要为工资和小额物料开支，很难获得增值税进项发票；电费利润税率从3%到17%，增幅很大！下面是根据17年上半年的销售额进行大体估算：
物业费销项税额增加=11136724*0.03=334101.72元 电费销项税额增加=1200000*0.14=168000元 2.增值税一般纳税人核算非常严格，对于物业公司管理提出挑战。销项：由单一税率3%变为多样税率，详情见附表。
进项：从进项税发票的取得、审核、传递、认证、抵扣各个环节都确保畅通无阻，进项税发票的管理一直以来是项系统繁杂的工程，不单纯是财务的问题，各个环节都需要加强学习了解。
3.纳税人为小规模纳税人时，每个月对含税销售额根据3%的征收率计算“应交税费——应交增值税”即可。但如果转换为一般纳税人，“会计科目”发生重大变化，从“应交税费——应交增值税”二级核算到“应交税费——应交增值税”的三级明细核算，涉及进项税额、销项税额、进项税额转出、转出未交增值税等明细科目
4.公司从采购货物到接受服务，都要有索取增值税专用发票的意识，取得增值税专用发票作为抵扣的凭证。
5.税务机关对于一般纳税人的监管力度远远超过小规模企业，所以企业纳税管理风险加大！
解决方案一：
1、针对增值税税赋上升这个问题。物业公司支出主要在购进物料方面。市场价格相近的情况下，我们应该尽最大程度取得增值税17%进项发票，跟一般纳税人供应商形成稳定的合作关系。但是考虑到物业公司实际，小规模企业虽然无法开据专票，但是一般价格较低，如果小规模提供产品价格低于一般纳税人提供产品价格的85%时候，还是需要采购小规模的产品。
2、搞好物业财务内勤培训工作，将物业公司开票项目税率表给予明示，切记不能出现税率用错等情形。
3、进项税票收集，审核，传递都由专人负责，切记出现滞留票和要素不齐全等发票出现，一旦出现漏报等情况，进项税额一律不允许抵扣。
4、各项目月初需要将上个月开据增值税发票明细表从金税盘当中导出来，然后及时传递到公司财务部，财务部进行统一汇总并进行纳税申报，防止出现漏报错报等情形。解决方案二：
成立新物业公司，项目一分为二，销售额达不到连续12个月超过500万，仍然是小规模纳税人。
财务部：巩庆山
就增值税而言, 所提供应税服务的年应征增值税销售额超过500万元为增值税一般纳税人, 500万元以下为小规模纳税人。据2014年3月31日国家工商总局发布的《全国小型微型企业发展情况报告 (摘要) 》统计显示, 截至2013年年底, 全国各类企业中, 小型微型企业1169.87万户, 占到企业总数的76.57%。将4436.29万户个体工商户纳入统计后, 小型微型企业所占比重达到94.15%。小型微型企业数量庞大, 已成为国民经济的重要支柱, 是经济持续稳定增长的坚实基础。但营改增前小型微型企业税负过高, 发展潜力不足, 如何扶持其走出困境, 对于创造社会就业岗位、解决民生问题就显得尤为重要。
本文就服务行业小规模纳税人营改增后的会计核算和税负的变化进行探讨。
1. 会计科目的变化。
对于增值税的核算, 启用“应交税费———应交增值税”二级科目, 此科目核算企业销售货物或提供劳务收取的销项税额, 期末贷方发生额反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税, 原先的“应交税费———应交营业税”二级科目不再使用。
2. 主营业务收入和营业税金及附加核算变化。
“营改增”的最大变化是从“价内税”变成“价外税”带来会计核算上收入的变化。“价内税”是指税款包含在征税对象的价格之中的税种, 像现行的消费税和营业税, 消费者在购买商品或劳务时支付的价款, 已经包含了商家需要向税务机关缴纳的税款, “价内税”定价的商品或服务, 在会计核算上将全部含税价格确认为收入。“价外税”是指税款独立于征税对象的价格之外的税种, 像现行的增值税, 商品或服务的价格为不含税价格, 理论上来讲买方在购买商品或服务时, 除需要支付约定的价款外, 还须支付按规定的税率计算出来的税款。当然, 实际生活中服务行业的收入是把“价外税”含在一起收取的, 所提供的普通发票上的金额也是服务价格和增值税加在一起的, 不像增值税发票那样商品价格和增值税分开填列, 但在会计核算时须将税款从总金额中扣出。
例:某小规模技术服务公司在营改增前提供一万元的技术服务时, 因为营业收入都是含税的, 即发票票面金额为10000元时, 主营业务收入也为10000元, 相应的会计处理如下:
借:银行存款10000
贷:主营业务收入10000
借:营业税金及附加500
贷:应交税费———应交营业税500
同时计提城建税、教育附加等流转税。
营改增后, 会计核算上收入都是不含税的, 发票票面金额为10000元时, 主营业务收入为10000/ (1+3%) =9708.74元, 所以, 尽管提供的技术服务金额是相同的, 但反映到会计核算时, 主营业务收入的金额在营改增后每一万元减少了291.26元 (10000-9708.74=291.26) 。相应的会计处理如下:
借:银行存款10000
贷:主营业务收入9708.74
应交税费———应交增值税291.26
同时计提城建税、教育附加等流转税。
3. 税负降低, 利润增加。
原先营业税时的计税方法为:应纳税额=应税劳务金额×5%, 如果提供应税劳务为10000元, 所交营业税为10000×5%=500元, 相应的城建税、教育费附加和地方教育费附加为500× (7%+3%+2%) =60元, 每提供一万元的应税劳务对应的税负为10000×5%× (1+7%+3%+2%) =560元。改为增值税后增值税的计税方法为:应纳税额=应税劳务金额÷ (1+3%) ×3%, 如果提供应税劳务为10000元, 所交增值税为10000÷ (1+3%) ×3%=291.26元, 相应的城建税、教育费附加和地方教育费附加为291.26× (7%+3%+2%) =34.95元, 每提供一万元的应税劳务对应的税负为291.26+34.95=326.21元。以提供应税劳务一万元为例, 具体见下表:
从上表不难看出, 在不考虑所得税的影响下, 营改增后, 每提供一万元的应税服务, 可以节省税负560-326.21=233.79元。整体税负下降41.74%, 大大减轻了企业的负担。
税负减少, 利润就会增加。仍参照上例, 不考虑其他成本因素影响, 营改增前, 企业提供一万元服务时, 得到的利润为10000-560=9440元, 营改增后, 得到的利润为10000-326.21=9673.29元, 这样, 每提供一万元服务, 利润就会比营改增前提高9673.29-9440=233.79元。
小规模纳税人网上申报纳税
操作指南
为进一步优化纳税服务，全面提高网上申报服务的效率和质量，方便增值税小规模纳税人通过多种方式办理申报业务，重庆市国家税务局最新开通了适合增值税小规模纳税人的网上申报服务。
一、什么是小规模纳税人网上申报？
小规模纳税人网上申报系统是针对增值税小规模纳税人的办税特点而最新开发的Web方式（B/S）的网上申报系统，即纳税人无需安装客户端软件，通过互联网使用IE浏览器直接登录重庆市国家税务局指定的申报网址，由纳税人自行完成填表、申报、缴税等操作，是一种方便、高效、快捷的申报方式。
二、小规模纳税人网上申报可办理哪些申报业务？
凡已办理国税税务登记证的小规模纳税人（实行定期定额征收的纳税人除外）或纯所得税纳税人，均可申请开通网上申报业务，在网上进行增值税、消费税、所得税税种的申报、缴税以及完成税务机关要求的财务报表报送。
三、实行网上申报有哪些优点？
1、方便。您可以不受时间和场地的限制，在规定期限内通过敲击键盘和轻点鼠标，即可足不出户的轻松完成纳税申报。
2、快捷。在规定期限内，每日24小时全天候进行纳税申报，避免您到办税服务
厅办理申报时往返奔波和排队等候。
3、高效。小规模纳税人网上申报系统操作简便，实时性好，中间环节少，可以有效减轻财务人员的劳动强度。
4、低廉。网上申报可以为纳税人节省以往上门申报所支付的交通、人工等成本费用。
四、小规模纳税人使用网上申报前的准备工作？
1、由小规模纳税人自愿向主管税务机关书面申请开通网上申报业务；
2、网上缴税的纳税人需与税务、银行签订《电子申报委托缴税协议书》（三方协议）；
3、纳税人端应具备的基本条件：
硬件环境：一台支持上网的计算机，奔腾2、400MHz以上CPU，128M以上内存，硬盘要求100M以上剩余空间。
网络环境：能以任何方式（拨号、宽带等）连接互联网。
操作系统：中文WINDOWS 98/me/2000/NT/XP等，IE浏览器6.0，建议使用windows 2000或XP、分辨率设为1024x768、颜色质量设为32位真色彩。
五、小规模纳税人使用网上申报注意事项有哪些？
1、纳税人上期月份没有申报，或当期逾期申报的，不允许进行网上申报，纳税人应到主管国税分局办税服务厅处理。
凡在办税服务厅已办理申报的纳税人，不允许再进行网上申报，否则会造成重复申报。
2、纳税人缴税账号如有变更，应当在办理网上申报纳税的5个工作日前，向主管国税机关办理变更。纳税人在进行网上申报纳税前，必须保证纳税账户余额大于当期应纳税额。
扣款指令由“纳税人自行发起”，目前同一税种网上扣款指令发起次数仅为一次。
3、使用网上缴税的纳税人在缴税成功后，可以到银行打印电子缴税凭证，作为缴纳税款的会计核算凭证。网上申报提示申报成功后，发现数据有错或需要进行修改的，必须携带完整准确的纳税申报表到主管国税分局办税服务厅进行处理。
4、纳税人实行网上申报纳税，应在国税机关规定的申报和纳税期限内办理纳税申报事宜。网上申报以国税机关服务器收到申报数据的日期为实际申报日期；申报数据有误或比对不符不予接收，纳税人应按照提示重新在网上或到办税厅办理申报。
5、纳税人未按期申报或因纳税账号有问题造成无法按时划转税款、纳税人报送的纳税申报资料错误而未被国税机关接收、或通过计算机核验被国税机关接收但与纳税人实际情况不符的，纳税人应承担相关责任。
6、因计算机、通讯线路故障等原因不能通过网上申报纳税的，纳税人应到主管国税机关办税服务厅办理申报纳税。
六、小规模纳税人网上申报操作步骤
第一步：登录小规模网上申报平台，网址：http://218.70.65.69:8001/cqxgm，输入纳税人识别号、登录密码（首次登陆默认密码：666666，登陆后应及时修改）；
第二步：报表录入。选择页面左侧当期需要申报的税种对应的申报表，进行报表数据录入，录入完毕后可点击报表下方的【保存】按钮对数据进行保存，点击【校
验】按钮可对表间数据进行自动核对确保填报数据的准确性，点击【打印】按钮可直接打印出该报表。
第三步：申报。点击左侧【申报划款】标签页选择【申报】，输入密码（默认666666，可在系统功能中进行修改），点击【提交】按钮
选择本期需申报的税种进行申报，在申报时如有比对错误，可返回【报表录入】进行修改后重新申报。
第四步：划款。点击左侧【申报划款】选择【划款】，输入密码（默认666666，可在系统功能中进行修改）点击【提交】按钮
核实本期应纳税种和税额，并确保银行账户余额大于本期应纳税额后，根据提示向导点击【下一步】，直到完成划款。
七、常见问题
1.网上申报网址无法访问？
答：首先，请检查网址是否输入正确，在网址输入时，应注意要在英文半角的状态下输入。其次，应判断计算机能否正常访问外网，如公司有网络防火墙，请检查网络防火墙或杀毒软件的安全设置，推荐使用IE进行登陆，尽可能不使用第三方浏览器登录（比如遨游等）。
2.网上申报页面上的某些项目为什么是灰色的，不能修改（比如企业信息）？ 答：由于网上申报平台的基础数据完全取自于税务机关已核定的征管信息，系统是不允许企业任意修改的。
3.如有零申报情况或者某些报表需要报送空表，应该如何处理？
答：小规模网上申报允许零申报或保存空表，操作时只需打开报表，不填入数据
直接点击保存。
4.填报报表界面上的【校验】功能如何使用？
答：【校验】功能可以在已保存当前报表的前提下对表间逻辑关系进行审核，减少数据出错的可能。
6.申报的历史资料如何查询？
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