新旧医院会计制度衔接要点

新旧医院会计制度衔接要点

新旧医院会计制度衔接要点 篇1

摘要：为了顺应医改的发展，为了顺利对接新《医院会计制度》，本文分析了新《医院会计制度》中重大变化，以及提出新旧制度衔接过程中执行准备的步骤思考,方便医院财务工作者理清头绪,积极做好准备工作.关键词：新《医院会计制度》衔接

随着新一轮卫生体制改革的逐步推进，现行的《医院会计制度》已经不适应医院的发展需要，由财政部和卫生部联合颁布的新《医院会计制度》将与2012年1月1日起在全国范围内施行。新《医院会计制度》适应了医改发展的需要，规范了医院的会计核算，保证医院会计信息的真实完整，明确了适应范围，为财政科学化，精细化提供了依据。虽然新制度开始实施还有待时日，但实际准备工作需要及早着手准备，不能等2011年底决算出来后再进行，否则会出现账目不易衔接和临时性的问题以至于措手不及。因此，做好新旧制度之间的衔接工作已经成为当务之急。

一、新《医院会计制度》中重大变化的理解如下：

1、全方位提升权责发生制的应用

新制度下，将待摊费用尽量实现完全使用，增加“累计折旧”、“累积摊销”科目，反映固定资产和无形资产的实际价值，明确计提医疗风险基金的会计处理，尽量实现收入和费用的配比制度，清楚区分资本性支出和收益性支出，从而更加准确、真实的对一个医院的经营状

况和财务状况作出判断，使财务发挥参谋助手、效益管理及监督职能的作用。

2、增加了财务预算改革相关核算内容

这次颁布的新制度强化了公立医院的公益性和政府的有效监管，体现了医疗卫生属于“公共产品”这一说法，明确了医院所有者和监管者的责权。制度中包括了财务信息和预算信息两部分内容，增设了与国库集中、政府收支分类等于公共财政相适应的会计科目，清晰的反映了政府预算、部门预算和医院预算的关系。增加了“待冲基金”科目，要求医院的资产在管理入账的过程中必须分清财政拨款、科教投入和自有筹资。国家投入部分不进成本，有效的为成本核算提供可靠的依据。

3、将基建账数据并入会计“大帐”

原制度下，基建账数据长期游离会计“大帐”，不利于管理，新制度规定“医院对基本建设投资的会计核算除了按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算”。即：医院应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入医院会计“大帐”。

4、合并医疗药品收支核算

新制度将原有的“医疗收入”与“药品收入”两个科目合并为“医疗收入”一个科目，将原制度下的“医疗支出”和“药品支出”科目合并为“医疗业务成本”一个科目，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致的基础数据。

5、单独设置与科教有关的一级科目

新制度不仅仅是规范医院会计核算的需要，同时也是为了医院实务工作的需要，体现了整体性的特征。医院本身具有医、教、研三个综合职能的场所，而新制度无论是在收支上和会计科目设置上都更加健全，更加实用，将科教基金进行单独管理，这样就对科研以及教育基金实现了专款专用，清晰的反映了公立医院对科研的投入，增强了医院加大科研投入的意识和核心竞争力。

6、会计科目的增减变化

取消“药品”单独列示，把药品并入“库存物资”，取消“药品进销差价”，提高“固定资产”入账价值标准，把医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件列为“无形资产”核算管理，按年计提“累计摊销”。增设“预付账款”，单列“科教收入”，清理了“其他应付款”科目，使之更加清楚明了的反映负债项目。

7、改进完善了财务报告体系

新制度增加了现金流量表、财政补助收支情况表和报表附注，新增成本报表，可以从不同层面，不同角度反映医院的财务状况和经营情况，也为成本分析和成本控制做了准备工作。

8、引入注册会计师审计制度

医院财务报告纳入注册会计师审计范围，反映了医院作为公益性医院，资金和财务接受社会公众的监督。

二、衔接工作的实际执行内容和步骤

第一步： 对资产进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理

1、关于固定资产的清查，首先由总务部门、设备科、财务科协同各个科室全面清查，记录固定资产名称、数量、尚可使用年限、资金来源，登记入资产明细表，然后由财务人员根据实物资产清查结果一一核对账目，先按照财政补助资金、科教资金、自有资金归类，对报废、毁损的固定资产按规定程序审批后，进行账务处理，对盘盈固定资产重新入账。

2、关于药品的清查，对于药品由医药公司托管的情况，应由药剂科人员会同医药公司人员和财务人员进行。在核查前制定清查计划，责任落实到每个核查人员。对于药品流动性强的特点，应提前通知各个科室清理补、退药品，并且各个药房和库同时进行盘查，以免药品占位和缺失，造成人为风险。对于盘点结果，由财务人员汇总分析出盘盈、盘亏、毁损药品，按规定审批程序上报审批，进行药品的账务处理。

3、关于往来帐项的清理，清理核查串户问题、账龄在3年以上的往来款项，分离归属科教项目的往来款项，核算属于医保方面的结算资金，为年底计提“坏账准备”和“医疗风险基金”做准备。

第二步： 根据原帐编制丁字账户，根据新制度进行追溯调整。“药品进销差”要倒算扣减药品账面金额，固定资产和无形资产要区分，HIS系统和会计核算软件要归入无形资产，小于新制度下固定资产价值标准的清理后归入“低值易耗”或“库存物资”；按清查的固定资产明细表分类资金来源，属于财政拨款和科研投入的部分追溯确认

“待冲基金”，按使用年限计提固定资产的累计折旧和无形资产的累积摊销，分别冲减“待冲基金”和自有资产；分析“其他应付款”科目，单列科教收入；分析“事业基金”“专用基金”“收支结余”科目，按新制度要求进行转账。

第三步：按照新制度设立2012年1月1日的新帐

第四步：将丁字账户的科目余额转入新帐，同时做分类调整

第五步：根据新帐各会计科目期初余额，按照新制度编制2012年1月1日期初资产负债表。

第六步：根据调整后信息，升级会计信息软件系统，使之配套新制度。第七步：内部控制制度的跟进。医院要根据新制度的要求建立和修订成本定额管理、费用审核制度、医院财务部门内部监督机制等。

三、结语

新《医院会计制度》加强了医院的成本核算、提高了医院的整体管理水平，使有限的医疗资源能够得到更好的利用。因此要加强财务人员的培训和学习，从而实现新制度有效、顺利的实施。

参考文献：

【1】 财政部.新医院会计制度.【2】 杨震.有关新医院会计制度亮点.财经界,2011

【3】 崔桂芳.医院新会计制度中存在的问题与改进意见.现代经济信

新旧医院会计制度衔接要点 篇2

一、新旧《医院会计制度》衔接总要求

1. 时间要求

公立医院改革国家联系试点城市2011年7月1日前;全国范围内的综合医院、中医院、专科医院、门诊部 (所) 、疗养院等2012年1月1日之前, 按照原制度核算和编制会计报表, 包括编制2011年月度、季度、年度报表。

2011年7月1日起, 公立医院改革国家联系试点城市;2012年1月1日起, 全国范围内的综合医院、中医院、专科医院、门诊部 (所) 、疗养院等严格执行新制度。

2. 衔接工作内容、步骤

第一步:执行新制度前工作。对资产负债进行全面清查盘点核实, 报经批准后按原制度处理完毕。对固定资产、无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查。根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余额表。

第二步:按照新制度设立2011年7月1日或2012年1月1日的新账。

第三步:将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账 (同时进行分类调整) 。

第四步:按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整。

第五步:基建账数据并入新账科目。

第六步:按照上述调整后的科目余额编制科目余额表, 作为新账各会计科目期初余额。

第七步:根据新账各会计科目期初余额, 按照新制度编制2011年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表。

第八步:新旧会计报表的衔接。

二、原账科目余额转入新账

1. 资产类

(1) “现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医药费”、“应收医疗款”、“坏账准备”、“在加工材料”、“待摊费用”、“在建工程”科目直接转入新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“坏账准备”、“在加工物资”、“待摊费用”、“在建工程”科目。

(2) “其他应收款”科目转入新制度“其他应收款”、“预付账款”科目。

(3) “药品”、“药品进销差价”、“库存物资”科目转入新制度“库存物资”科目。

(4) “对外投资”科目转入新制度“短期投资”、“长期投资”科目。

(5) “固定资产”科目转入新制度“固定资产”科目。同时, 对原账科目余额进行分析:达不到新制度中固定资产确认标准的, 不能转入;符合新制度中固定资产确认标准并已转入清理但尚未从原账核销的, 待核销后转入;符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的, 先转入固定资产清理, 待清理完毕后转入。

(6) “无形资产”科目转入新制度“无形资产”、“累计摊销”科目。

(7) “待处理财产损溢”科目转入新制度“待处理财产损溢”科目。

(8) “开办费”科目由于新制度已经取消该科目, 直接转入新科目事业基金。

2. 负债类

(1) 短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目直接转入新制度“短期借款”、“预收医疗款”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”科目。

(2) “应缴超收款”科目转入新制度“应缴款项”科目。

(3) “应付账款”科目转入新制度“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”科目。

(4) “应付工资 (离退休费) ”、“应付地方 (部门) 津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目转入新制度“应付职工薪酬”科目。

(5) “应付社会保障费”、“其他应付款”科目转入新制度“应付社会保障费”、“其他应付款”、“应交税费”、“应付福利费”、“科教项目结转 (余) ”科目。

3. 净资产类

(1) “事业基金”科目转入新制度“事业基金”科目。

(2) “专用基金”科目, 新制度“专用基金”科目的各种修购基金、职工福利基金、科教项目资金、其他专用基金名下。

(3) “固定基金”科目, 新制度已经取消。

(4) “收支结余”科目转入新制度“本期结余”、“财政补助结转 (余) ”科目, 时间为自2011年7月1日起或2012年1月1日起执行新制度的医院。

(5) “结余分配”科目转入新制度“结余分配”科目。

三、按新制度对部分项目追溯调整

1. 调整财政补助基本支出结转事项

借:事业基金 (新)

贷:财政补助结转 (余) ——财政补助结转 (基本

支出结转) (新)

2. 追溯确认待冲基金

将执行新制度前所有在账固定资产 (新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外) 、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金。对于除房屋及建筑物、无形资产以外的确实难以追溯的固定资产, 至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金:1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产。

借:事业基金 (新)

贷:待冲基金 (新)

3. 计提固定资产折旧

按照新制度对执行新制度前形成的固定资产 (新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外) 计提折旧。

借:待冲基金 (新) 、事业基金 (新)

贷:累计折旧 (新)

4. 补记长期债权投资利息

借:其他应收款[分期付息] (新) 或:长期投资——债权投资 (应收利息) [到期一次还本付息] (新)

贷:事业基金 (新)

5. 调整坏账准备

调整新旧制度坏账准备计量差额。

借或贷:坏账准备 (新)

贷或借:事业基金 (新)

四、基建账数据并入新账科目

借:固定资产、在建工程——基建工程、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、其他应收款……

贷:待冲基金、在建工程/其他应收款、长期借款、应付账款、其他应付款……

五、会计报表新旧衔接

(1) 公立医院改革国家联系试点城市2011年7月1日起;全国范围内的综合医院、中医院、专科医院、门诊部 (所) 、疗养院等2012年1月1日起编制期初资产负债表。

(2) 公立医院改革国家联系试点城市自2011年7月1日起执行新制度的医院。2011年7月1日前, 编制旧会计报表;2011年7 12月编制新会计报表。

(3) 所有医院2012年度会计报表的编制。全国所有公立医院改革国家联系试点城市及全国范围内的综合医院、中医院、专科医院、门诊部 (所) 、疗养院等2012年均须编制新《医院会计制度》报表。

新旧医院会计制度衔接要点 篇3

【关键词】事业单位新旧会计制度；差异；衔接

近年来，随着我国事业单位会计管理工作环境的变化，对事业单位的会计管理工作也提出了新要求。为了满足新要求，提高信息会计质量，2012年12月，我国颁布了新的事业单位会计制度。新旧事业单位会计制度在会计科目、会计报表和会计要素等方面存在一些差异，为了更好地进行会计管理工作，分析新旧会计制度的差异并提出新旧会计制度有效衔接方法是很有现实意义的。

一、浅析新旧事业单位会计制度的差异

1.总说明的比较

总说明主要有两部分发生变化：适用范围的变化和会计基本规定的变化。（1）新的制度适用的范围更广、更科学、更全面。主要区别在于：1997年颁布的制度适用于国有事业单位及其基本建设投资的会计核算；而2012年颁布的制度适用于各级各类事业单位及其对基本建设投资的会计核算，同时，还可以按照有关的规定单独核算、单独建账。（2）新的会计制度对会计基础工作有着更规范的要求。新的制度在“要求会计档案的管理和有关会计核算事宜及一般要求分别按照按照《会计档案管理办法》和《会计基础工作规范》处理”这一点与旧的会计制度相同外，新的制度还强调了《会计法》在事业单位会计核算与管理中的作用与地位，要求“会计机构的设置、人员的配备、档案管理、及内部控制工作等还要按照《会计法》的规定执行”。

2.会计科目的比较

与旧的会计制度相比，新的会计制度所涉及的会计科目更规范、全面和科学。新的制度的会计科目的变化是增加了一些新的会计科目、取消了一些旧的会计科目。新增加的会计科目有：“财政应返还额度”、“文物文化资产”、“零余额账户用款额度”和“财政拨款结转余额”等科目。这些新增的会计科目不仅丰富了会计核算的内容，还完善了会计科目体系，增加了会计核算的完整性。取消的会计科目有“拨入专款项”、“借入款项”、“拨出经费”、“结余分配”、“结转自筹基建”、“销售税金”和“成本费用”等科目。另外，新的会计制度还规范了一些会计科目，如，“应交税金”规范为“应缴税费”，“现金”调整为“库存现金”，“事业结余”变更为“事业结转结余”，“产成品”、“材料”统一为“存货”等。

3.会计要素的比较

为了能够更为准确科学地进行会计核算，更为适应我国事业单位特点，我国积极学习和借鉴一些先进的国际和企业经验，对我国会计制度的会计要素进行了重新定义，对会计要素的计量原则和确认条件做了进一步的明确。主要变化表现在：一是资产要素的应收款型、存货、文物文化资产、在建工程等要素发生了变化；二是对负债进行了重新定义和分类，并对相关的核算要求进行了明确的规定；三是对净资产要素的财政拨款及结转结余加强了分类核算管理，并增设了文化文物资产、无形资产、在建工程和资产折耗等作为固定基金科目下的二级科目；四是收入、支出要素的变化，相比收入要素的变化支出方面的变化比较大。

此外，会计报表也发生了变化，主要是会计报表体系和结构两方面的变化。新的会计制度下的会计报表体系和结构更为完整，更能满足企业会计管理等多方面的需求。

二、新旧事业单位会计制度有效衔接的措施

1.加强对新的会计制度的宣传和对相关人员的培训

第一，做好对新制度的宣传是执行和落实新制度需要做的基础工作。可以通过各种渠道对新制度进行深入的宣传，在宣传的过程中要积极解决疑难问题，确保相关人员掌握和理解了新制度。第二，针对新制度对相关人员进行专项培训是有必要的，因为新旧制度有较大的差别，通过专门学习和培训才能更好地理解和应用新制度，专项培训可以为新旧制度衔接奠定良好的人员素质基础。

2.完善新旧会计制度的衔接处理工作

新旧会计制度的衔接工作首先要以国家财政部的相关规定为准则，从思想上要重视这项工作，要加强新制度的有效落实。第一，按照相关管理程序对本单位的固定资产进行清查、分类和核实，进而依据各项规章制度对固定资产的购置、使用以及维修处理等给予制度约束。第二，加强对在建工程项目的核算，进行基建工程名目之下的的明细项目设置，加强基建项目的单独核算力度。第三，相应调整财政补助与非财务补助的会计核算工作，明确财政收入与支出科目，严格按照相关制度规定进行会计处理和年末余额结转。

3.加强管理与升级

会计管理工作信息化建设是提高工作效率的有效途径。在新制度上台后，事业单位必须相应地进行信息化管理软件及信息管理设备的更新升级。会计核算系统、财务管理系统要根据新制度的内容变化进行配套升级，或者重新购置新的管理软件，从而确保会计核算工作与编制的报表数据的真实、有效性和及时性。

三、结束语

对事业单位来说新会计制度的有效执行和落实具有很重要的意义，事业单位相关管理部门要深入分析新旧会计制度的差异，严格按照有关政策制度的规定，处理好新旧制度的衔接工作，以确保事业单位各项改革的顺利实施，提高事业单位会计管理水平，并确保会计管理工作的有效性。

参考文献：

[1]李云.新旧事业单位会计制度差异分析和改革启示[J].行政事业资产与财务，2013，10：25

[2]杜娟.新旧事业单位会计制度差异分析及衔接处理[J].行政事业资产与财务，2013，14：25

新旧医院会计制度衔接要点 篇4

财政部、国家档案局联合印发的《会计档案管理办法》(财政部国家档案局令第79号，以下简称新《管理办法》)自2016年1月1日起施行，原《会计档案管理办法》(财会字〔1998〕32号，以下简称原《管理办法》)同时废止。为确保新《管理办法》的有效贯彻实施，实现新旧管理办法平稳过渡，两部委就有关衔接问题进行了解读。

关于保管期限的衔接规定

(一)新《管理办法》与原《管理办法》规定的最低保管期限不一致的，按照新《管理办法》的规定执行。

(二)已到原《管理办法》规定的最低保管期限，并已于2015年12月31日前鉴定可以销毁但尚未进行销毁的会计档案，应按照新《管理办法》的规定组织销毁;已到原《管理办法》规定的最低保管期限，并已于2015年12月31日前鉴定予以继续保管的会计档案，应按照新《管理办法》确定继续保管期限(最低继续保管期限等于新《管理办法》规定的最低保管期限减去已保管期限，下同)。

(三)已到原《管理办法》规定的最低保管期限，但2015年12月31日前尚未进行鉴定的会计档案，应按照新《管理办法》的规定进行鉴定，确定销毁或继续保管。确定销毁的，应按照新《管理办法》的规定组织销毁;确定继续保管的，应按照新《管理办法》确定继续保管期限。

(四)未到原《管理办法》规定的最低保期限的会计档案，应按照新《管理办法》的规定重新划定保管期限。

关于电子会计资料归档的衔接规定

(一)单位如在新《管理办法》施行前已利用现代信息技术手段开展会计核算和会计档案管理，其有关工作符合《企业会计信息化工作规范》(财会〔2013〕20号)的要求，所形成的、尚未移交本单位档案机构统一保管的会计资料符合新《管理办法》第八条、第九条规定的电子会计档案归档条件的，可仅以电子形式归档保管。20以前形成的会计资料一律按照原《管理办法》的规定归档保管。

(二)各单位根据新《管理办法》仅以电子形式保存会计档案的，原则上应从一个完整会计年度的年初开始执行，以保证其年度会计档案保管形式的一致性。

附：

会计档案管理办法

第一条为了加强会计档案管理，有效保护和利用会计档案，根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国档案法》等有关法律和行政法规，制定本办法。

第二条国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织(以下统称单位)管理会计档案适用本办法。

第三条本办法所称会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。

第四条财政部和国家档案局主管全国会计档案工作，共同制定全国统一的会计档案工作制度，对全国会计档案工作实行监督和指导。

县级以上地方人民政府财政部门和档案行政管理部门管理本行政区域内的会计档案工作，并对本行政区域内会计档案工作实行监督和指导。

第五条单位应当加强会计档案管理工作，建立和完善会计档案的收集、整理、保管、利用和鉴定销毁等管理制度，采取可靠的安全防护技术和措施，保证会计档案的真实、完整、可用、安全。

单位的档案机构或者档案工作人员所属机构(以下统称单位档案管理机构)负责管理本单位的会计档案。单位也可以委托具备档案管理条件的机构代为管理会计档案。

第六条下列会计资料应当进行归档：

(一)会计凭证，包括原始凭证、记账凭证;

(二)会计账簿，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿;

(三)财务会计报告，包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告;

(四)其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。

第七条单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。

第八条同时满足下列条件的，单位内部形成的`属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案：

(一)形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输;

(二)使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序;

(三)使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系;

(四)采取有效措施，防止电子会计档案被篡改;

(五)建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响;

(六)形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。

第九条满足本办法第八条规定条件，单位从外部接收的电子会计资料附有符合《中华人民共和国电子签名法》规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案。

第十条单位的会计机构或会计人员所属机构(以下统称单位会计管理机构)按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册。

第十一条当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管一年，再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。

单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过三年。临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定，且出纳人员不得兼管会计档案。

第十二条单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。

纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。

单位档案管理机构接收电子会计档案时，应当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性进行检测，符合要求的才能接收。

第十三条单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。

单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。

会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案，确保借入会计档案的安全完整，并在规定时间内归还。

第十四条会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为和30年。

会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

第十五条各类会计档案的保管期限原则上应当按照本办法附表执行，本办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限。

单位会计档案的具体名称如有同本办法附表所列档案名称不相符的，应当比照类似档案的保管期限办理。

第十六条单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限;对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。

第十七条会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。

第十八条经鉴定可以销毁的会计档案，应当按照以下程序销毁：

(一)单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。

(二)单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。

(三)单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对;在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。

电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。

第十九条保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。

单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

第二十条单位因撤销、解散、破产或其他原因而终止的，在终止或办理注销登记手续之前形成的会计档案，按照国家档案管理的有关规定处置。

第二十一条单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。

单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置，各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。

单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按照规定办理交接手续。

单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。对其中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由承接业务单位保存，并按照规定办理交接手续。

第二十二条单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应当由原各单位保管。

第二十三条建设单位在项目建设期间形成的会计档案，需要移交给建设项目接受单位的，应当在办理竣工财务决算后及时移交，并按照规定办理交接手续。

第二十四条单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续。

移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限和已保管期限等内容。

交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督。交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。

电子会计档案应当与其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。档案接受单位应当对保存电子会计档案的载体及其技术环境进行检验，确保所接收电子会计档案的准确、完整、可用和安全。

第二十五条单位的会计档案及其复制件需要携带、寄运或者传输至境外的，应当按照国家有关规定执行。

第二十六条单位委托中介机构代理记账的，应当在签订的书面委托合同中，明确会计档案的管理要求及相应责任。

第二十七条违反本办法规定的单位和个人，由县级以上人民政府财政部门、档案行政管理部门依据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国档案法》等法律法规处理处罚。

第二十八条预算、计划、制度等文件材料，应当执行文书档案管理规定，不适用本办法。

第二十九条不具备设立档案机构或配备档案工作人员条件的单位和依法建账的个体工商户，其会计档案的收集、整理、保管、利用和鉴定销毁等参照本办法执行。

第三十条各省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府财政部门、档案行政管理部门，新疆生产建设兵团财务局、档案局，国务院各业务主管部门，中国人民解放军总后勤部，可以根据本办法制定具体实施办法。

新旧医院会计制度衔接要点 篇5

新修订的《事业单位会计制度》与原制度相比较，主要有以下八个方面的变化：

第一，配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。

第二，创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销。新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。

第三，明确规定了基建数据并入会计“大账”。原制度下，事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建 账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。

第四，着力加强了对财政投入资金的会计核算。新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。

第五，进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。

第六、突出强化了资产的计价和入账管理。新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计2 量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。

第七，全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明。新制度按照此次改革要求，对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为事业单位会计实务操作供了更为科学、全面的依据。

高校新旧会计制度衔接研究 篇6

一、高校新会计制度的补充性内容

(一) 把基建会计并至大账

新会计制度进一步增加了关于“基建工程”、“长期借款”、“基建借款”科目以及其中的明细科目。在“财政补助收入”这一科目中加入了基建拨款, 在财务报表制度中并入了“基建投资表”, 从而较好地完善了以基建会计作为主体条件和高校的财务会计进行复合并轨。新会计制度将基建会计并至大账, 可以更加全方位的体现出高校会计主体的资产、高校的负债及其资金行为活动。新会计制度的规定也直接把“基建会计”和“事业会计”实施彼此绑定, 这样以来, 不仅提升了事业单位会计信息的真实性、完整性, 而且也极大地降低了因“两套账”所给事业单位造成的期末账务严重失真的问题。与此同时, 明确对高校进行会计核算阶段作出了要求, 应当根据新会计制度的是标准, 定期的 (每周、每月) 并至“在建工程”实施体现。完成通过基建账并至到“在建工程”形成的现实成本的核算工作, 革新了传统会计制度中基本建设投资在贯彻执行的过程中, 发生的和基本建设与之相关的资产、收支以及负债都只是单纯地在基建账套中体现记账形式从而导致的基建数据长时间地“游离”会计所记录的都是“大账”这一病态现象 (1) 。

(二) 健全报表制度及格式规范

新会计制度将过去静态显现出的高校经济经营状态进一步转换为动态处理, 在会计报表制度中加设了关于财政补贴的收入支出表与流量表。两个报表之间的相互作用, 能够动态地呈现出高校在一定时间内的经营收入以及经济支出。并且, 也可以展示出高校的财政补助结余的状态。而对于部分无法统计至会计报表中的数据, 新会计制度则规定应当通过附注的办法得以显现。

二、高校新旧会计制度衔接过程中存在的问题

(一) 实际操作中明细规定尚不规范

许多高校在贯彻落实新会计制度阶段, 所面临地最为现实与严峻的问题便是新会计制度的相关规定中需要辅助的一些明细条例并未同步出台。例如新会计制度中表明, 高校需要按照固定资产的性质极其现实的使用状态, 科学地判定固定资产的折旧时间。部分高校在穿射新账的过程阶段, 有关折旧的时间却也并未出台, 而高校自身也无法自作主张, 这就使得在计提折旧 (Depreciation) 惟有先抛到以便, 暂不处理, 只有等到有关制度规定出台之后, 再行补提。此外, 新会计制度仅仅是给一级会计科目实施了有关规定, 而对于该科目以下的科目设置, 匮乏一定的纲领性的指导意见。

(二) 高校自身重视程度不够

无法否认的是, 高校新会计制度对于高校的财务管理部门提出了更好的要求, 而这些要求大多数都是根据高校整体状态提出的。这就使得新会计制度的落实并不只是财务管理部门单方面的职能, 更需要高校的领导班子协同各个部门共同一齐配合方可完成。例如对高校固定资产的折旧清除, 合并就会计制度下的基建账务等, 都要各个部门之间进行整合配制, 才可以完成。然而, 实际情况却是, 一些高校对“协同”的意义理解还不深, 重视度不充分, 利用新会计制度提高财务管理部门的能力始终还是停滞于财务部门。

(三) 高校对新会计制度的学习培训强度不够, 无法最大化发挥

各个高校之间在学习培训新会计制度的深入水平与积极性上整体而言还存在显著的差异性。但不得不说, 自制度出台以来, 给予高校培训的时间相对比较短, 因此, 高校的财务部门在现实执行阶段, 存在大量的“摸着石头过河”的现象, 通常是一边创设新账, 一边学习讨论, 另一边再展开日常核算。建账阶段, 关于新旧制度衔接中的账务处理所涉及到的一些通用性的疑问没有相对一致的解决措施。当前所应用的财务管理制度能不能较好的适应新会计制度的标准, 可以继续承袭沿用直到新制度的明细规定健全之后再行升级, 还是直接更换财务管理系统, 都是当前高校财务部门在执行新会计制度需要考虑到的问题。

(四) 会计核算基础还没有发生转变

近些年来, 我国高校在实施各项制度改革之后都获取了较为直观的教学、经营效果。但由于新会计制度中已经明确规定高校应当通过“收付实现制”作为高校的行为基础, 而在开展其他特殊业务与事项中则要引入权责制。而我国高校的财务人员的做账手段往往都是在某一项账中展开两类核算基础, 却没有按照高校特征展开精准地定位应当择取哪个会计核算基础。

三、应对高校新旧会计制度衔接过程问题的对策

(一) 强化高校的重视意识, 协作分配

各个高校都应当高度重视新会计制度的执行状态, 强化高校的每一个部门尤其是高校领导班子对于新会计制度下的财务管理意识。并且, 可以以重大决议的形式, 高校领导作为统筹领导, 制订并落实关于各个部门之间的新会计制度衔接转换的任务书, 实施部门的资产清理, 使执行工作更加具有针对性。最终, 给高校的财务部门促进对高校教育成本的核算以及预算管理的精细化提供便利条件。

(二) 加强对财务部门工作人员的业务能力培训

每个高校都应当加强对财务部门工作人员的业务培训, 可以周期性地进行部门内部的业务讨论会议, 积极地参加有关的业务培训工作, 也可以与相关院校的财务部门进行相互, 以此, 尽早地具备新会计制度对会计人员的诸项要求。另外, 财务人员自身也需要以一种主动的状态去适应新会计制度所带来的可能性的角色转变, 力求找寻出工作的新形式、新思路, 做好新旧会计制度的衔接工作。

(三) 对当前的财务管理系统进行升级

对比新会计制度的相关要求, 观察高校当前的财务系系进行升级之后与新会计制度的契合水平, 另外, 也需要着重观察系统在升级之后的新功能可否达到核算、管理的标准。以此作为背景的前提下, 及时对高校当前的财务管理系统进行升级, 把新旧会计制度的衔接及系统同步的升级。最大化地利用升级后财务管理系统, 针对性地对新制度的新功能展开积极学习、借鉴、管理, 全面提高高校的财务管理能力。

(四) 创设健全的和新会计制度协调的体系

新会计制度的执行无可避免地将在核算区域及核算内容的形式上产生一定变化, 也因此, 与之相关的高校内部管理机制也会因为实际需要产生一定的相应变化。这也要求高校需要创设完善高校财务管理制度与新怀集制度相互协调, 解决因为新会计制度的实施过程中有可能会产生的额外成本以及和财务管理发生矛盾的问题 (2) 。

四、结语

新会计制度的实施, 对于推动高校的预算管理精细化, 增进高校对自身的成本核算的了解都供给了相当程度的物质基础。但也因为匮乏有关的培训与学习, 并且, 也因为新会计制度中应当同步设置的细则尚未出台, 使得高校在落实新制度阶段依然存在许多现实性问题, 不但直接左右了新会计制度执行的质量, 也加大了报表失真的可能性。对此, 高校在进行会计制度改革阶段更需要密切关注高校内部执行的整体走势与财务部门人员的信息反馈, 只有按照不断变化的形势进行问题处理, 才可以达到新会计制度改革的目的。

注释

11 王虹.新旧会计制度的衔接对事业单位的影响[J].现代经济信息, 2013, (24) , 第237-238页.

新旧医院会计制度衔接要点 篇7

1新旧事业单位会计制度的差异分析

1.1事业单位的会计核算基础差异

在整个事业单位中,会计的核算基础主要分为收付实现制以及权责发生制两种形式。旧的事业单位的会计制度中的会计核算基础主要采用的是收付实现制,但是,由于我国社会经济体制改革的不断深化,收付实现制存在的弊端也逐渐的显露出来,为了从根本上克服这种体制所带来的弊端,在事业单位的部分经济业务以及经济事项中引入了权责发生制。[1]

在旧的制度中,当发生财政支出的时候,借记本科目, 贷款记现金、银行存款等科目,如果当年的支出进行回收了,作为事业单位的支出处理。事业单位的相关的经营支出也是使用同样的方式。从上述的这种支出方式我们不难看出,相关的经营支出与事业支出是同样的,都是根据收付实现制的原则进行相关的财务控制的,各项的支出都是在实际发生之时进行确认的。[2]不过,运用收付实现制进行相关的财务处理,很可能会出现一系列的问题,例如,最终进行财务结算时,可能会出现收入与支出不相符的情况,一旦收入的费用已经产生,但是实际的现金流入并没有进行,则会出现当期的会计信息的核算不能够准确现实的反映出事业单位实际的经营成果。[3]

不过在新的事业单位的会计制度中,针对事业单位的收入与经济经营的支出应该进行相应的配比,相关的管理部门已经做出了明确的规定。这样,针对当期的事业单位的经营成果就能够准确明了地反映出来,这样就比较容易使得整个事业单位的内部管理者更好地加强成本控制,提高会计信息的质量要求。[4]

1.2会计科目设置的差异

事业单位新的会计制度针对部分科目进行了新的补充规定,例如相关的会计制度的规定要求应收的账款如果超过三年以上并且有证据表明不能够进行回收的,必须要进行上报,并且在有关的管理部门进行审核批准后应该予以核销后在备查簿中进行相关的登记。这项规定有效地针对预期不能收回的账款以及风险较小的款项进行了有效的区分,这项规定也是顺应了我国现在的事业单位应收账款的实际情况。

新的事业单位的会计制度新增了一些会计科目,针对事业单位的固定资产进行相关的累计折旧以及无形资产的累计摊销进行相关的核算,这两项新的会计制度的制定出台,更能从实际程度上反映固定资产以及无形资产的账面价值。为了针对事业单位资产的处置进行相关的核算工作,事业单位的会计制度又再一次增加了待处置资产损益的科目,在进行资产处置之前应该预先计入这个科目,并且比较清晰透明地反映出资产处置的情况。[5]

在新的事业单位的会计制度中也取消了一些相关的会计科目,被取消的会计科目所核算的事业单位的财务内容合并到新的会计科目中进行相关的核算。例如材料、成本费用等科目在新的会计制度中就被取消,这些会计科目虽然取消了,并不是指这些科目的会计核算工作不做了,上述的这些会计科目中所进行核算的内容被转入到新制度中的存货科目中进行核算。

1.3事业单位的会计要素之间存在的差异

新的事业单位的会计制度加强了对事业单位的资产管理,并且在新的制度中引入了风险管理的观点,这项风险管理观点的出台,加强了事业单位对资产质量的管理工作。新的会计制度下的成本主要包括采购成本,加工成本以及其他的成本等。针对这些成本,旧的会计制度要求按照实际的成本采购价格进行入账,新的会计制度要求根据公允价值计划进行入账。

2新旧事业单位会计管理制度之间的衔接探讨

2.1加强事业单位固定资产的管理工作

在整个事业单位中,固定资产在总资产中占有很大的比例,新的制度针对固定资产的处理工作上存在很大的变动, 对固定资产的衔接工作上,事业单位应该在对本单位的固定资产的实际使用情况进行调查的基础上,针对固定资产进行进一步的审查以及分类,使得事业单位固定资产在处理的程序上符合国家的相关规定,在保证工作模式满足国家基本要求的基础上,通过各种方式来提升企业的工作效率以及新旧事业单位会计制度衔接质量。[6]

2.2规范事业单位财务管理人员的衔接工作

针对事业单位新旧财务制度的衔接问题,我国的相关管理部门出台并实施了 《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》,从根本上促进了新旧事业单位会计制度的衔接处理工作的实施。针对事业单位的相关的财务管理人员,应该按照相关的规定做好各项工作,根据新的制度准确及时的调整会计信息管理系统,提升系统的实效性,保证系统可以更好地为事业单位发展服务。

2.3组织相关的事业单位的财务工作人员进行相关的专业培训

事业单位的相关的会计工作人员,在工作中还是比较习惯应用于旧的会计制度,相关的专业素质相对来说也不是较高,在短时间内并不能够适应新的会计制度。所以,针对这种情况,事业单位应该集中地组织相关的财务人员进行新的事业单位财务制度的学习工作,针对新的会计制度的出台背景以及变化的内容进行学习,强化财务人员对新的会计制度的熟悉情况。

3结论

新旧医院会计制度衔接要点 篇8

一、新事业单位会计制度的优点

(一) 固定资产虚提折旧, 保证会计信息质量

固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内, 按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊, 事业单位是非盈利性组织, 会计制度多采取收付实现制。根据原制度的规定固定资产从购入到报废的整个期间都是以原值反映, 不计提折旧。然而随着事业单位体制改革的不断深入, 事业单位固定资产不计提折旧所带来的问题越来越突出, 不提折旧的帐务处理既不符合预算会计制度改革的要求, 违背了现代会计关于实质重于形式的原则也不能真实地反映固定资产的实际价值损耗, 难以划清责任。事业单位固定资产不进行折旧的直接后果就是导致会计信息失真。新制度引入了固定资产“虚提”折旧的创新性处理方法计提折旧时不计入支出而是直接冲减非流动资产基金, 一方面既不影响事业单位支出的预算口径, 又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗, 因此事业单位固定资产计提折旧是提高会计信息质量的必然要求, 既促进事业单位落实“实物管理和价值管理相结合”的资产管理理念和原则, 又为事业单位内部成本核算提供数据支持。

(二) 基建工程并入大帐, 完善单位会计核算

原制度要求基建项目独立设置账簿和编制会计报表, 并且基建账簿执行《基本建设财务管理规定》, 一个单位两套账簿并存显然不符合《会计法》对会计资料完整性的要求。基建账数据长期游离于单位“大帐”, 一方面不利于全面核算单位的各项业务活动, 基建会计不纳入单位财务核算体系, 造成单位实际资产与帐面资产不符的情况, 与会计信息质量完整性和真实性的要求严重背离。另一方面也不利于事业单位的内部控制。单独设置基建账簿己成为事业单位财务管理诸多问题的根源。基建帐脱离单位会计大帐, 使单位在内部控制具体流程设计、控制程序上存在着“盲点”和“缺陷”, 容易成为贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为滋生的温床, 成为规避政府监督的有效途径, 容易给事业单位造成重大损失。新制度规定基本建设投资应当按照国家有关规定单独建帐、单独核算, 按月并入“在建工程”及其他相关科目反映。即事业单位应当按照新制度的要求, 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目, 核算由基建帐套并入的在建工程成本, 从长远来看, 并帐除了能提高固定资产使用效益、规范固定资产管理行为, 构建事业单位会计核算大体系外, 对满足事业单位业务工作发展的需要、加强事业单位财务管理和预算管理具有更深远的意义。

(三) 设置待处置资产损溢, 真实反映资产状况

事业单位固定资产处置, 是指事业单位对其占有、使用的固定资产进行产权转让或者注销产权的行为。处置方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报损等。事业单位对于资产清查过程中出现的资产盘盈和盘亏等情况的核算, 一般都要核算单位提出申请, 经主管部门审核同意再报同级财政部门审批后才能进行账务处理。旧制度下事业单位帐务处理没有体现出清查和报经批准的过程, 而且根据批复的结果简单地增减了固定资产和固定基金, 而从资产清查到报经有关部门批准有一定的时间, 需要一个固定的过渡性账户来体现。设置“待处置资产损溢”这一过渡性账户, 反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失, 避免固定资产在处置期间虚增或虚减, 有效地反映了事业单位固定资产的真实状况, 满足了科学化精细化管理的要求。

二、做好新旧事业单位会计制度下固定资产的衔接

(一) 会计集中核算软件升级

目前事业单位统一使用国库集中核算系统, 由于原制度规定事业单位无需计提固定资产折旧, 所以会计集中核算系统没有相应的固定资产管理模块, 固定资产明细帐由核算单位自行登记, 定期与核算中心登记的固定资产总账金额相核对, 由此造成了核算中心对固定资产在用、在库、报废情况模糊, 闲置和资源浪费现象严重, 并且报废手续简单, 资产易于流失。执行新的事业单位会计制度, 一方面必须对原会计核算系统进行升级, 增加固定资产管理模块, 具体功能包括自动计提折旧、固定资产分类、资产明细清单、单项资产的详细信息等。另一方面年初启用新帐套时, 要对事业单位会计科目进行重新设置, 根据年终决算报表数据和固定资产核查结果录入详细信息并调整帐面数据, 另外软件升级的时候要先做好系统调试和数据备份, 以免升级后数据出现混乱或丢失。

(二) 固定资产全面清查核实

做好新制度下事业单位固定资产的衔接, 最重要的就是做好固定资产的期初数据整理工作。根据财政部关于《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知, 对执行新制度前形成的固定资产应当在2013年度全面核查其原价、已使用年限、尚可使用年限, 并对这些固定资产补提折旧, 自2014年1月1日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧, 对达不到新制度中固定资产确认标准的, 应当将相应的余额转入存货科目。有些事业单位固定资产的初始价值、启用日期和使用科室等相关资料并不十分完善, 因此就需要查找历史资料认真做好固定资产的期初数据整理工作, 按照新制度要求对固定资产进行分类, 并根据以前固定资产台账上记录的启用日期计算应计提的累计折旧。事业单位进行固定资产核查计价时要注意二点:一是部分单位资产种类繁多、专用性强, 同时固定资产的管理又比较松散, 为此事业单位要成立专门的核查小组, 小组成员需具备一定的专业知识, 利用科学方法对资产市场价值、预期使用年限等进行估算, 并根据估算结果计提固定资产折旧。二是为防止单位内部人员为私利缩减资产实际价值或者提前将在用固定资产报废, 资产核查时要引入外部监督机制, 邀请上级主管部门或国有资产管理部门对计价过程予以全程监督。

(三) 人员培训和资产监督并重

事业单位财务人员整体素质低、年龄结构老化、业务能力不高, 有些甚至未经过系统的财会知识培训, 习惯于传统模式的财务核算, 接受新知识、新技术、新方法的能力较差。在事业单位引入折旧制度后, 对事业单位财务人员提出了新的要求, 涉及“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”等会计科目的处理与以往有所不同, 如何确定固定资产折旧年限及用什么方法计算折旧额都对财会人员的专业能力提出了新的挑战, 因此一方面财会人员自身要加强学习, 如通过组织培训和继续教育认真学习新事业单位会计制度, 理解并掌握新制度下固定资产的帐务处理, 提高业务处理能力和管理效率。另一方面会计核算中心要为各核算单位重要经济业务事项的决策提供财务指导和会计监督, 要对各核算单位的固定资产管理进行事前、事中、事后监督, 要求各核算单位定期组织资产清查, 每年到核算单位实地抽查是否账实相符, 检查固定资产的实际使用管理情况, 并提出意见和建议。

三、结论

新《事业单位会计制度》比传统的会计制度更加科学合理, 核算体系正不断与国际会计惯例接轨, 新会计制度在固定资产核算方面更显示了的优越性, 更加准确地反映事业单位固定资产的价值, 更加符合会计信息质量的准确性、稳健性、客观性要求, 更加有利于提高事业单位固定资产的管理水平。

参考文献

新旧《医院会计制度》的对比分析 篇9

一、调整了制度的试用范围

旧制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构 (以下简称医院) , 包括综合医院、专科医院、门诊部 (所) 、疗养院、卫生院等。新制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院 (以下简称医院) , 包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部 (所) 、疗养院等, 不包括城市社区卫生服务中心 (站) 、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。另外企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。新《医院会计制度》在维持“公立医院”这一主要试用主体基础上, 规定“社会资本举办的非营利性医疗机构可参照本制度执行”, 强调了不同性质会计核算的一致性。

二、计提固定资产折旧方法发生变化

旧的医院会计制度规定固定资购置时一次性列为支出, 而

在其使用期内不计提折旧, 也不做减值测试, 固定资产账面只反映原值, 在处置和报废时, 处置收入和报废时间没有相应会计资不到正确反映料作为严格的依, 据有违。会计信息的真实这样的处理方法、可靠使固定。在工资产价¨值作实Úˆ践的u变Ú中动, u因得为缺乏必要的会计核算和监督, 事业单位对固定资产的处置较为“宽松”, 可能使固定资产提前报废和低价处置, 造成国有资产使用期限在一年以上, 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产都作为事业单位的固定资产。单位价值虽末达到规定标准, 但是使用时间在一年以上的大批同类物资, 也应作为固定资产进行核算管理”。旧的核算标准使单位固定资产界定范围过宽, 造成固定资产数据统计不准确。新的《医院会计制度》对固定资产规定的标准有所提高:一般设备单位价值在1000元以上、专用设备单位价值在1500元以上计提折旧, 另外提前报废的固定资产不在补提折旧。

三、取消药品收入科目

旧的《医院会计制度》将业务收入分为医疗收入和药品收入两类核算, 目的是分别考核医疗服务和药品经销收入、支出与结余, 反映医疗服务的亏损数、药品收支结余数和药品收支结余弥补医疗服务的亏损额。旧的药品加成的政策, 在一些地方就导致了药品的使用有不规范的地方, 这样无形中就增加了患者的医药费的负担。公立医院改革后, 将会取消药品加成政策, 药品实行进价销售, 药品收支结余不能在弥补医疗服务的亏损, 所以新的《医院会计制度》把“医疗收入:与”药品收入“合并为:医疗收入, 将医疗支出与药品支出合并为医疗业务成本。这样避免了管理费用在医疗支出与药品支出之间的分摊, 解决了医疗和药品的不配比问题。

四、财务报表更加完善

旧的医院对外ð提供医院¹的财务¸财·报告的内容务报告由会、会计报表种类和格式等计报表和财务情况说明书, 组成由本制。度规定;医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。新的《医院会计制度》规定, 医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明

对固定资产折旧进行了以下几的其损固失定。资医产院也作需为要非保营值利增组值织。, 方面变动所具以有此公次共。新事的业<和<医产Pp院业¹会双¸计重··制性质度院各科》, 书组成。室¨成增ðP本加Ðp了Ù表º现。一金·u方流»面使量表、医·院财务报表格式与国财政补助收支情况表, 际惯例更加并增加了医 (一) 将原来计提固定资产修够基金改为计提固定资产折旧, 以便真实、完整地反映固定资产的有形磨损价值和固定资产净值。协调, 增强了通用性;另一方面兼顾了医院的实际情况, 使医院的财务报表体系更加完善。

(二) 计提固定资产折旧不再计入专用基金科目, 而是直接计入医疗成本, 防止医院成本费用的重复计算。

(三) 图书虽然列入固定资产管理, 但不计提折旧。

(四) 对不同资金来源的固定资产, 折旧采用不同的会计处理。

对于使用财政补助收入、科教项目收入形成的固定资产, 在计提折旧时, 增加累计折旧, 不计入医疗成本, 这样有利于完善医疗成本核算范围, 是医疗成本数据更真实, 体现了医疗成本与医疗收入之间的配比关系。

(五) 改变计提折旧范围。

旧的《医院会计制度》规定, 一般设备单位价值在500元以上, 专用设备单位价值在800元以上,

五、加强医院财务分析, 建立财务评价体系

在新制度的附件二里, 列举了六个方面19项医院财务分析指标。这些分析指标, 不再是原来简单的人均业务量指标, 而是从资产运营、收支结构、结余与风险管理、到预算管理、成本管理、甚至是医院发展能力指标, 更加系统和专业。医院财务分析指标作为财务评价体系组成部分, 考评医院财务状况和经营业绩, 实现管理部门对医院的激励与约束作用, 更加有利于医院的发展。

六、推进医院成本管理和预算管理

旧的会计制度仅对医院制剂产品进行成本核算, 不能提供成本核算所需要的会计信息, 需要设立若干辅助帐, 才能完成成本核算工作。新制度中将医院作为成本核算的事业单位, 对医疗服务和药品成本分别进行成本核算管理, 成本核算方法参照企业财务制度实行:“制造成本法”, 将医疗成本、药品成本划分为直接费用和间接费用 (管理费用) 。直接费用, 包括医疗科室和药品部门开支的基本工资、辅助工作、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其它费用, 辅助科室中能明确基本为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出也可直接计入。间接费用, 包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出, 以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备金、科研费、订购报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。管理费用应在医疗支出和药品支出中逐项合理分摊, 准确核算成本, 这对医院成本核算的应用指示是渐进可行的, 通过成本软件的标准设定操作, 汇总录入基础数据, 逐层分步结转, 实现全院的全成本核算, 各家医院可以根据自己的实际情况逐步推进实施。这对于医院加强经济核算, 提高技术经济效益, 将产生积极的推动作用, 为逐步实现医药分业管理等卫生体制改革奠定了基础。

七、实行全面预算, 强化预算约束与管理

过去按照国家要求, 基本建设资金必须在建设银行开设账户管理, 执行基本建设会计制度。新《医院会计制度》根据部门预算管理的需要, 为了反映预算资金的全貌, 将基建会计与医院会计并轨整合, 将基建支出纳入预算统一管理。为适应基建会计与医院会计并轨的变动, 新《医院会计制度》增设了相关的会计科目进行核算, 将基建会计与医院会计并轨, 进一步增强了医院会计信息的完整性。新制度要求医院的所有收支全部纳入预算管理, 实行全面预算管理。新制度对医院预算的基础工作、编制审批、执行分析、上报调整和决算考核等各个环节所遵循的方法、原则、程序等做出了详细规定, 并明确了主管部门、财政部门和医院各主体职责。

参考文献

[1]编委会.医院及基层医疗卫生机构财务会计制度培训教材[M].北京:中国市场出版社, 2011.

[2]陈玲.事业单位固定资产核算管理问题及建议[J].交通财会, 2009, (1) .

[3]赵婧.论事业单位固定资产的管理与核算[J].现代农业科技, 2009, (2) .