高校食堂审计重点

高校食堂审计重点

高校食堂审计重点 篇1

采购审计是指物资采购审计，即指组织内部审计机构及人员依据有关的法律、法规、政策及相关标准，按照一定的程序和方法，对物资采购各部门和环节的经营活动和内部控制等所进行的独立监督和评价活动。这里所称的“物资”是指组织在产品生产、基本建设和专项工程中所使用的主要原材料、辅助材料、燃料、动力、工具、配件和设备等。广义的采购审计则包括物资采购审计以及基建审计、合同审计。本文所讲的高校采购审计主要是指物资采购审计。物资采购审计的目的是改善物资采购质量，降低采购费用，维护高校的合法权益，促进高校组织价值的增加及目标的实现。

一、目前高校可以采用的物资采购审计的两种模式

根据高校各自的管理模式和要求、物资采购业务量的大小以及内部审计机构资源等的不同，物资采购审计可以采取项目管理式审计和过程参与式审计两种模式。

项目管理式审计是有重点、有目的地将某物资采购部门、环节或物资品种纳入年度审计计划，形成为特定审计项目，并实施相应审计程序的审计模式。大、中型规模的组织适合采用该模式。该模式适用于采购规模较大、年采购金额较大、社会知名度较高的高校。过程参与式审计是由专职内部审计人员参与监督物资采购的全过程或者部

分重要过程，实现物资采购审计的日常化。小规模组织可以采用该模式，一般职业院校、小规模高校也可以适当采用。在此我们要注意的是，不能断然割裂这两种审计模式的紧密辩证关系，将其绝对化。事实上，这两种审计模式可以综合运用，联系推广。在内部审计资源缺乏的特殊情况下，可采用过程参与式审计。在积累了一定信息的基础上并且对该项目进行审计涉及高校的重要性权益时，则以项目管理式审计为主。两种审计模式可以相互结合起来，关键是怎样发挥出采购审计的最大效益。

比较上述两种采购审计模式，说明可以通过对高校内部某个业务流程或环节，有效地开展审计工作，达到最大限度地节省审计成本或资源的目的。不一定非要开展专项的采购审计，才算是采购审计业务。必要时实行业务外包，可以委托中介单位进行采购审计。

二、开展高校物资采购审计的重点和方法

高校物资采购审计应采取“重点突出，区别对待”的方法，选择采购数量较大、采购次数频繁、采购价格较高、采购价格变化频繁、质量问题突出、长期积压或短缺、群众反映普遍、领导关注、内部控制薄弱和出现错弊概率较高的环节或物资类别等。审计重点集中于如下两点：一是对物资采购过程中的招标文件以及采购合同的合法性、完整性和有效性等所进行的审计，防止出现包括盲目签订采购合同风

险、合同无效风险、合同条款不利风险、合同违约风险和合同档案管理混乱风险等。二是对采购方式执行情况的审计，对物资验收、货款支付、办理索赔等业务执行的适当性、合法性和有效性等所进行的审查和评价。

对列入审计重点的业务，一般采用全面审计法，对物资采购涉及的每一个环节、每一项资料和资料的每一个方面进行全面审计。对于列入审计范围的非重点业务，一般采用抽样审计的方法，选择有代表性的采购流程或品种进行审计，可以运用检查法、函证法、询问法和重点审计法、复核法、观察法、分析法等方法。

三、开展高校物资采购审计的措施

具体审计措施如下：

1.招标文件确定过程中的审计

资产使用部门经学校物资采购招投标工作办同意后进行某项物资招标采购，审计部门按其职责权限适时介入，对资产与设备管理处拟订的招标文件进行审计，监督购置仪器设备的资金是否到位、是否纳入学校年度财务预算，并关注招标文件中对所购设备、材料的型号、规格、技术性能、指标要求、系统配置、报价要求，对投标人的资质、资信度考查情况、业绩要求，对开标时间、地点以及招标人所要求的其他附属要求，如供货时间、付款方式、预留质保金或保修金的数额等是否表述清楚，用词是否准确，避免潜在投标人对招标文件的理解不一而产生疑义。关注招标文件是否存在要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容的情况。涉及特定专业判断的，可以咨询有关专家意见作为佐证基础性资料，但应考虑回避制度。是否存在招标机构、采购单位和供应商相互恶意串通的虚假招标行为。另外，招标人不得向他人透露已获取招标文件的潜在投标人的名称、数量以及可能影响公平竞争的有关招标投标的其他情况。

2.开标评标定标过程中的审计

审计部门须关注评标专家组成员是否都是依据招标文件和评分细则独立地对潜在投标人的投标文件进行客观、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原则；标底价格明显偏离、违背市场规律的，可请招投标中心负责人组织评委在评标过程中给予判断认定。评标委员会完成评标后，是否向招标人提供书面评标报告，并推荐合格中标候选人，中标候选人的基本条件是否符合规定的条件，是否按规定进行了排序，采购人是否按照评标报告中推荐的中标候选供应商顺序确定中标供应商或事先授权评标委员会直接确定中标供应商；中标供应商确定后，中标结果是否在财政部门指定的政府采购信息发布媒体上

公告，并向中标供应商发出中标通知书；投标供应商对中标公告是否有异议，招标采购单位是否在规定时间内对质疑内容作出答复。

3.经济合同审签过程中的审计

采购合同签订的合规合法性应当关注以下几个方面的内容：

（1）采购合同条款的完备性和合同内容的合法性。

（2）采购合同的执行结果。

（3）审查合同的管理是否规范。

审计部门须审查采购合同的内容是否合法、规范、完备；合同价款是否公平合理；合同中涉及各方的责权利、质量、设备安装工期、付款方法、保修及其时效规定是否合规、完备；关注中标方是否将投标文件中的优惠条件逐条落实在合同中，力争维护学校的权益不受损失。

4.验货付款过程中的审计

技术较复杂、金额较大的由资产与设备管理处组织验收小组，参

与验收的人员须包括资产与设备管理部门、使用部门、财务部门、审计及监察部门和有关专家在内，实行部门会签制度。验收工作应围绕着是否按照采购文件和合同有关条款的要求，对应验收对象的数量、质量及规格型号等的符合性进行审查。

5.物资采购后续审计

高校食堂审计重点 篇2

关键词：高校基建,跟踪审计,重点环节

0 引言

近几年来,随着我国高等教育规模的不断扩大,高校在校师生人数迅速增加,各高校为满足办学要求启动了很多基建工程项目。为了加强建设工程管理、提高资金使用效益,教育部在2007年出台了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》,要求教育审计部门对基建工程项目从投资立项开始到竣工交付使用的不同阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价。但在实际操作中由于跟踪审计是一种全新的审计方式,属于动态审计,其责任重大,风险也较大。而无论是内部审计机构,还是外部审计组织,往往不可能像监理那样,在工程项目进行过程中长期驻扎在工地,对项目实施全过程实时监管。为了提高跟踪审计效率,降低审计成本,探索如何选择审计重点,是至关重要的,只有根据不同的建设时期选好审计重点,把握建设项目在建设过程中的关键控制点,按服务大局、提前介入、全程把关、有所为有所不为的审计思路,变全天候的跟踪为“关键点”跟踪,才能取得事半功倍的效果。

1 高校基建工程项目决策设计阶段审计的重点内容

有相关资料表明,在工程项目的设计与决策阶段所能影响的工程总造价的程度为35%-75%,大大超过了工程施工影响程度。因此,应该从更高层次对项目决策和设计方案的科学性和合理性进行监督审计。

尽管很难真正做到对决策过程进行审计,但从理论研究角度来说,它仍是一种最佳选择。一是要对设计单位选择的合法性和合理性的审计;二是做好设计基础资料的审计;三是设计图纸的审计;四是审核项目概算和预算的真实性。

2 高校基建工程项目招投标阶段审计的重点内容

高校审计部门要对基建项目实行有效监督,必须参与工程建设项目施工招标、投标、开标、评标、定标和签订书面合同的全过程。招标审计的关键控制点主要包括:各项目审批手续是否齐全,审计工程项目标底的真实性,审计工程项目标底是否能准确地反映社会平均价格水平。工程投标审计主要对投标单位的资格、资质等级、报价、施工方案以及质量保证措施等情况进行审计。关键的控制点包括:投标单位的资质等级是否符合招标文件的规定;是否按照招标文件的规定和要求来编制投标文件;是否对招标文件提出的实质性要求和条件做出明确响应,其内容是否齐全、规范,投标报价和施工组织设计是否合理,有无对招标人不利、不合理条款存在等;是否存在排斥其他潜在投标人的违规行为等。工程开标、评标和定标阶段审计主要审计招标公告、投标邀请书、招标文件、投标文件是否按规定办理;审计招标投标的有关文件、资料是否真实、合法;审计招标投标当事人和其他行政监督部门有关招标投标的行为是否符合法律、法规规定的权限、程序。

3 高校基建工程项目施工阶段审计的重点内容

工程项目的施工过程实际上就是履行合同的过程。工程进入施工阶段以后,审计部门应监督基建部门严格合同管理,督促审查合同履行情况,应对资金的运作进行监督,最大限度地减少损失浪费。在工程现场跟踪中,抓住物资采购和施工管理两个关键环节,有利于及时发现和解决施工现场出现的管理问题,及时纠正偏差。审计人员在施工过程中可以和基建部门、监理人员和施工方一同到现场查验,并做好现场记录,可以有效地控制工程造价,避免不必要的损失浪费。这一阶段审查的主要内容有:检查总包单位是否有违法分包和转包现象;工程项目有无随意扩大规模,提高工程标准,突破初步设计概算的情况;工程质量是否经过国家质量检测部门的评定,是否符合工程的设计要求;应加强变更管理,规范现场签证管理。

4 高校基建工程项目结算与决算阶段审计的重点内容

工程结算审计的主要内容包括:首先,要对施工单位所申报的工程量逐一进行审核。其次,工程定额的套用必须符合实际。再次,要审核工程的取费级别是否与施工企业的实际相符。再次,对材料也应重点进行审计。工程决算阶段要以工程竣工图及施工现场为据,严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对,看有无多算、重算、冒算和错算现象,确保竣工决算造价的真实性。

基建工程跟踪审计工作是一项系统工程,高校应强化认识,完善相关规章制度,加大培训力度,进一步提升审计人员综合素质,优化审计环境。审计部门应在审计过程中与建设、施工、监理管理等单位密切配合,把握好自身在高校基建活动中的角色,准确掌握审计参与的程度,既发挥内审的管理监督、审核的功能,又要合理界定自己的活动范围,只要我们科学合理地选择审计的跟踪点和关键点,建立一套科学合理的审计程序和工程审计质量保证体系,高校基建工程跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道,为高校节约建设资金,为发展保驾护航。

参考文献

[1]中华人民共和国教育部.关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见[Z].2007,(12).

[2]呙小娟.当前高校建设项目跟踪审计实施探析[J].襄樊学院学报,2009,(12):51-54.

[3]王倩,战宇.浅谈高校建设工程全过程审计的关键控制点[J].商业文化(学术版),2009,(7).

[4]王鸿.高校工程投资项目绩效审计研究[D].哈尔滨理工大学,2007,(5).

高校食堂审计重点 篇3

一、关注社会主义新农村建设。加强对涉农资金的审计。重点开展对农村家园建设、农业综合开发、新型农村合作医疗、水利资金、土地补偿等涉农专项资金的审计和调查，促进政府惠农政策的落实。

二、关注财政风险问题，开展对地方财政债务情况调查。从全局的角度研究政府债务总体性的问题，提出化解财政风险的建议，突出审计工作的宏观性。

三、关注财政转移支付资金管理使用情况。将转移支付资金审计作为每年财政审计的必审内容，深化预算执行审计工作。

四、关注财政改革措施的落实情况。在部门审计中增加两个专题审计——“部门预算的项目支出审计”和“部门预算编制情况审计”。用“两个专题”将各部门的预算执行审计串联起来，使其更富有新意和成效。从以往审计情况看，审计部门发现的问题几乎年年雷同，缺乏新意。随着部门预算的推开，新的问题会逐步显现，但审计人员缺少关注，仍按老路子审计，影响了审计成果。

五、继续关注民生资金，加大对民生资金的审计力度。可将审计调查和效益审计密切结合，重点关注卫生医疗、环境保护、水资源费、救灾等资金。对确定的专项资金可同时开展效益审计，不搞大而全的效益评估式的审计，而是在财务收支基础上增加管理方面的问题和分析，就构成效益审计报告的内容，精炼后向社会公告，会有好的效果。

六、固定资产投资审计应从源头入手，把握全局。财政资金的分配源头在财政部门和发改委。财政资金分配在财政部门；基本建设投资分配在发改委，这两个部门掌握了整个财政资金分配的源头。因此，应加强对发改委固定资产投资资金分配情况的审计，掌握全面情况，加强宏观面分析。填补预算执行审计的“空白点”。针对地方审计机关投资审计人员少的实际情况，应重点选择政府投入比例高的基础设施和重点项目优先审计，在关注效益性的同时，重点查处重大违法违规和严重损失浪费问题，促进加强项目管理，保障投资效果。

高校食堂审计重点 篇4

西畴县学校食堂食品安全重点工作方案

各乡（镇）中心学校、县属各校（园）：

为贯彻落实国家食药监局、教育部《关于做好2012年学校食堂食品安全重点工作的通知》（食药监办食„2012‟47号）和云南省食品药品监管局、教育厅转发文件的要求，突出学校食堂食品安全在实施农村义务教育学生营养改善计划工作中的重要性，进一步加强全县学校食堂食品安全工作，有效维护广大师生身体健康与生命安全的同时做好2012年学校食堂食品安全重点工作，结合我县学校营养改善计划食品安全监管工作实际，制定本工作方案。

一、工作目标

坚持“以人为本”，深入贯彻《中华人民共和国食品安全法》及其实施条例、《餐饮服务许可管理办法》、《餐饮服务食品安全监督管理办法》和《国务院办公厅关于实施农村义务教育学生营养改善计划的意见》，进一步增强学校食堂食品安全意识，完善和落实食品安全管理制度与责任，强化学校食堂监督管理职能，规范学校食堂食品安全操作行为，防控食物中毒事件发生，使学校食堂食品安全保障水平得到显著提高，确保学校师生身体健康和生命安全。

二、工作任务

（一）加强领导，全面开展学校食堂状况调查

为全面加强对食堂食品安全的监管，成立学校食堂食品安全重点工作领导小组，对实施农村义务教育学生营养改善计划的学校食堂食品安全状况开展全面调查，摸清底数。

组长：杜林波（教育局局长）

副组长：贺才文（教育局副局长）

朱廷权（教育局副局长）

陆晋玄（教育局副局长）

成员：郑杰、李明富、熊兴国、张国君、胡道政及各学校校（园）长

职责：一是定期不定期开展调查及会同有关部门进行食堂食品的安全调查；二是于6月20日前督促未办理餐饮服务许可的食堂办理相关证件，做到持证经营，持证上岗；三是督促对学校食堂食品安全隐患进行全面排查，对存在食品安全隐患的食堂，要责令立即整改；四是对新建、改扩建的食堂，要加强设计施工过程中的技术指导。

（二）严格供餐模式准入条件

学校必须按照《餐饮服务许可管理办法》和《餐饮服务许可审查规范》等要求，申请办理相关证照，并根据《西畴县农村义务教育学生营养改善计划试点工作方案》（西政发„2012‟28号）

及转发的营养计划工作相关文件要求，规范供餐模式的准入办法。并严格做好供餐模式准入管理审查，学校食堂、托餐企业必须取得餐饮服务许可并必须具备相应的供餐条件和能力。新建、改扩建学校食堂的图纸设计应经当地食品药品监管部门和教育行政部门事前审查。

（三）切实加强日常监督管理

学校在与教育局签订食品安全责任书的基础上要与实施营养改善计划供餐的学校食堂、托餐企业签订食品安全责任书，明确食品安全主体责任；要按照“分片包干、责任到人”的要求，落实管理责任，强化对实施营养改善计划供餐的学校食堂、托餐企业的日常监督管理；对在监督检查中发现的问题，要及时进行整改。

教育局联合相关部门对违反法律规定，导致食物中毒事故，造成严重社会影响的，依法追究有关责任人的责任；全面建立实施营养改善计划供餐的学校食堂、托餐企业食品安全监管信用档案，记录食品安全监管信用信息，并向社会公布。

（四）加快推进学校食堂食品安全监督量化分级管理

按照食品安全监督量化分级管理的要求，以中小学食堂及托幼机构食堂为重点，加快推进学校食堂食品安全监督量化分级管理工作。加强宣传，及时公布学校食堂食品安全监督量化分级等级，动员教师、学生和家长积极参与学校食堂食品安全监督。

（五）加强宣传培训

各学校要在食药监局、教育教育联合举办食品安全培训班的基础上，主动与食药监局联系，按照属地管理原则，切实做好学

校餐饮安全培训工作。要制定培训方案，对学校长、食堂负责人、从业人员以及供餐企业相关人员开展每年不少于40学时的食品安全培训，并组织进行考核。

三、工作要求

（一）加强组织领导。各学校要高度重视营养改善计划供餐食堂食品安全管理工作，切实加强对学校食堂食品安全监管，要结合学校实际，制定可行工作方案，明确工作目标、具体任务、工作要求，落实监管责任。

（二）强化长效机制建设。要认真总结工作经验，积极探索长效监管机制建设，进一步增强监管能力，提高监管效能。要建立健全营养改善计划供餐学校食堂、供餐企业食品安全监管制度。

（三）加强宣传教育和信息报送工作。各学校要深入宣传《中华人民共和国食品安全法》及其实施条例、《餐饮服务许可管理办法》、《餐饮服务食品安全监督管理办法》和《国务院办公厅关于实施农村义务教育学生营养改善计划的意见》，支持新闻媒体并广泛动员社会各界积极参与社会舆论监督，引导新闻媒体客观准确报道，提高消费者的食品安全意识，营造良好社会氛围。要严格按照规定及时报告学校食堂食品安全工作信息。

（四）认真开展全面排查巡查。各校园(尤其是营养改善计划学校食堂)要对食堂食品安全进行全面排查，认真查找薄弱环节，及时采取有效措施，堵塞管理漏洞。及时发现和消除食品安全隐患，严厉打击违法行为。县食药监局、教育行政部门将适时进行督查、指导和培训，对本地区发生过食物中毒的学校，要进

行重点督查。并将检查内容纳入绩效考核，进行考核和评价，以鼓励先进，鞭策后进，落实责任。

（五）各学校于7月1日前将营养改善计划学校食堂状况调查报告和重点工作落实情况报教育局德育室。

二0一二年五月二十八日

主题词：教育食品餐饮服务管理通知

报：文山州教育局

西畴县教育局办公室2012年5月18日印发

医院审计重点 篇5

医疗卫生体制改革是当前 社会关注的热点和难点问题，而在我国医疗服务资源中占主体地位的公立医院改革因其涉及面广、情况复杂、政策性强，成为改革的重点和难点。因此，积极开展公立医院审计，反映公立医院运营管理中存在的新问题和新情况，深入分析体制机制方面的原因，提出审计建议，促进公立医院改革，对缓解“看病难、看病贵”问题，保障百姓的切身利益和社会和谐稳定，具有重要意义。

公立医院审计的目标

公立医院审计应把握“摸清总体、揭露问题、规范管理、促进改革、提高绩效、维护安全”的总体目标，围绕“财务、业务、政策”三条主线，明晰具体审计目标。一是摸清医院业务和财务运营基本情况及管理现状，了解医院存在的与改革不相适应的问题；二是揭示医院在服务收费、财务资产管理等方面存在的违法违规问题，促进有关单位和人员严格遵守财经法律法规；三是掌握医疗配置和布局情况，揭示医疗资源配置和布局对百姓就医的影响；四是关注相关政策对医院发展的影响，揭示医院在管理和运行体制等方面存在的突出问题和薄弱环节，深入分析问题形成的原因，有针对性地提出审计意见和建议，促进医疗卫生单位的规范管理和健康发展，为政府完善医疗体制改革提供参考信息和决策依据。

公立医院审计的重点

（一）财务收支情况审计

在掌握医院总体情况的基础上，审查医院管理运行机制的有效性，关注相关改革政策的落实和执行情况与内部控制制度的健全性和有效性。重点审查医院治理和决策机制是否健全，在医院的发展过程中，是否存在盲目扩大规模、负债经营以及资金管理使用不规范等问题。

关注收入的完整性。重点审查各项收入是否全部纳入财务部门统一管理核算，杜绝“账外账”和“小金库”。

关注公立医院成本核算的准确性和真实性，审查医院成本归集和分摊情况，是否存在以虚增成本隐瞒收入的问题；支出审计中，除关注支出的真实、合规外，重点关注医院薪酬分配的合规性，促进分配机制的完善。

关注医院取得的经济效益和社会效益。审查医院收支规模、来源渠道和资金性质，重点分析财政资金投入的结构方向，是否存在违规使用财政专项资金、资金闲置等问题；分析医药收入所占比重和增减变化，反映“以药养医”的情况；分析医保资金的收入比例，反映医保支付方式存在的问题，并探析原因，促进相关部门推进医保相关制度改革。同时，关注大型医用设备的配置管理，调查区域内各公立医院的设备配置情况，审查医院大型医疗设备的使用情况，从推动资源共享机制建设的角度提出建议，促进和提高医疗资源的使用效益。

（二）医疗服务收费和药品价格审计 对药品的合规性审计，审计医院是否按照国家规定进行定价，是否严格执行药品加成政策等内容。重点对政府定价药品销售价格进行审查，揭露违反国家价格政策，超最高零售限价售药行为；对医院参加药品集中采购招标的药品进行检查，揭露中标采购药品未执行招标临时销售价的行为；对市场定价和医院自制药剂的销售价格进行检查，揭露无医药主管部门价格审批依据或高于审批价格销售的行为；审查医院临床试验药品的种类、数量，使用试验药是否向患者收费；对医院药品销售收费业务流程进行审计，审查药品收费的真实性，揭露管理混乱、向患者违规收费的行为。

对医疗服务收费的例规性审计，重点关注医疗服务项目地否未经批准收费，是否存在超标准收费、重复收费、分解收费，免费项目收取费用等行为。

医疗器械采购和医疗耗材使用情况收费审计重点审查一次性医疗耗材的购置和使用收费情况。是否建立健全医疗器械采购管理机制，监管是否有效，是否严格按照规定加价、收费，是否存在重复使用、违规采购和盲目采购的行为，揭示医院医疗服务和药品在价格管理方面存在的问题，促进医院补偿机制改革的推进。

（三）业务合同审计

把医院业务合同单独作为审计事项，目的是审查有无商业贿赂等违法违规活动，主要包括药品采购、设备采购、器械采购合同等，此外还应关注与基建、装修相关的合同。重点关注合同签订的要件、程度、竞标方式及相关内容是否合法合规、真实有效，进而关注采购、总务、基建、药品耗材使用量大的部门，以及相关科室及人员在临床活动中有无收受企业及其经销人员给予财物、回扣或提成的行为，加大对商业贿赂等违法行为的查处力度，促进加强信息公开、医疗收费、财务管理等防控商业贿赂的长效机制建设，达到防止医疗领域商业贿赂的效果。

（四）信息系统审计

系统涉及的业务流程模块是否有必要的控制政策和程序，是否符合《医院信息系统基本功能规范》，并满足医院信息管理和临床工作的需要。

信息系统的运行是否稳定、安全和高效等，促进完善与其他医疗卫生行政部门和医保部门实现资源共享，形成区域卫生信息系统衔接的信息化网络，以实现统一规划、整合医疗资源的目的。

医院信息系统预警功能的有效性。各子系统的预警功能是否完善，关联性设置是否科学，数据修改权限设置是否严谨，能否通过人员交叉复合或数据稽核方式规避和识别操作风险。

医院信息系统执行保密制度情况，是否采取有效措施，对医院各部门通过计算机网络查询医院信息的权限实行分级管理，保障网络和数据库安全，保护个人信息。

公立医院审计的方法 公立医院审计主要使用调查了解、审计取证（主要包括资料查阅、座谈询问、现场观察、盘点库存、分析性复核等）、审计评价（重点对医院经济效益进行评价，主要包括比较法、决策分析法、趋势分析法）等基本审计方法和计算机审计方法，其中计算机审计主要是结合信息化程度较高的公立医院的HIS系统数据，对医院收费项目、药品及材料等使用的真实性、合规性进行审计。在实践中，各种方法往往是结合使用。这里针对公立医院审计的常见问题，对审计方法的应用进行探讨。

财务管理存在的各项费用和基金计提不准确、超标准列支费用、虚列支出等问题。主要运用重新计算及分析方法，即按照规定标准，重新计算机关数据，与财务账中的各项费用比较，找出差异金额后，与被审计单位核实。

利用虚假发票转移资金。主要运用计算机辅助查询、资料查阅、询问、调查了解等方法。首先利用审计软件，筛选出相关明细账：以各个传统节假日为时间节点；金额较大且为整数的支出项目；购物及广告费用支出票据。然后查找出相关凭证及原始票据进行判断：一是购货发票是否附有购货清单；二是询问相关人员，调查支出业务的真实性；三是利用税务机关网上发票查询系统，初步辨别发票的真伪；四是到银行查询发票资金的流向，确定是否利用虚假业务转移资金到个人账户。

“以药养医”问题。主要运用对比分析法和比率分析法。首先统计医院各的药品收入和医疗收入及收入总额，分别作对比，然后计算出药品收入占收入总额的比例，确定医院药品收入的合理性和发展趋势。

“分解住院”问题。目前医保统筹结算收入是医院收入的主要来源，现行医保费用结算实行“总量控制、项目付费、定额管理、平衡结算”的管理办法，医保部门按照相关标准及医院实际出院人次与医院结算，超标准医疗费用由医院承担。一些医院为了增加收入和减轻超标准带来的超支负担，采取了缩短患者每次住院治疗时间、分几次出入院进行治疗的手段。审计中，首先，利用医院HIS系统中的住院患者明细表，生成审计中间表，运用计算机审计手段，对患者在间隔较短的时间内，以同一病种多次住院的情况进行分析。其次，调阅相关病历，请有关医疗专家对病历进行分析，确定是否存在分解住院情况。

药品违规加价问题。主要运用计算机审计手段，对药品加价情况进行审计。利用医院HIS系统中的数据生成审计中间表，对购入价格和零售价格进行比较，查询出违规加价的药品名称。

医疗器械审计重点 篇6

一、审查医疗器械采购集体研究决策情况。

医疗器械采购是否坚持“三重一大”的原则，由使用科室提出购置论证资料，采购管理科室负责上报并在院办会上汇报购置医疗器械可行性论证，计算成本回收期，进行投资效益分析，医疗器械采购执行集体决策制度情况。

二、审查医疗器械采购资金来源情况。

审查单位是否安排了医疗器械采购相应的财务预算，医院资金来源是否满足购置需要，上级拨付资金是否做到专款专用。

三、审查医疗器械采购审批程序。

符合政府采购标准的必须通过政府采购程序，重点审查招标程序是否规范，招标手续是否完备。

四、审查供货方资质。

供货方是否具备订立医疗器械供应合同开展经济活动的资质、营业执照、机构代码证等资料齐全。

五、审查经济合同主要条款、内容是否规范有效。

部门预算执行审计重点探讨 篇7

关键词：部门预算,政府审计,制度安排

部门预算执行审计是财政预算执行审计的重要内容。部门预算是预算管理改革的核心。随着我国建立法治政府和公共财政体制目标的确立, 政府预算制度改革逐步深进, 国家审计机关应如何开展部门预算执行审计, 更好地发挥审计监督作用是亟待思考的问题。

一、我国的部门预算制度

所谓部门预算就是政府各组成机构或部门编制的其在预算年度内收入与支出的预算。我国开始构建政府预算制度的实质性改革是以1999年试编部门预算为标志。2000年所有中央一级预算单位全部都编制了部门预算, 并选取了农业局、教育部、科技部和劳动保障局的四个部门编制的部门预算上报人代会进行审议, 以后上报审议的范围逐步扩大。各级政府也积极推行部门预算制度。在部门预算制度下, 一个部门只编制一本预算。部门预算必须全面反映本部门的年度收支预算状况。部门预算收入包括财政拨款、行政单位预算外资金、事业收入、事业单位经营收入、其他收入等, 预算支出分为基本支出和项目支出。实行部门预算后, 部门的各项收支都详细地在预算上列示, 提高了预算的透明度, 规范了各部门的收支行为。但是, 部门预算制度在实行过程中还存在一些管理风险较大的环节:一是财政专项安排没有统一的标准, 主观性较强;二是具有预算资金二次分配权的部门的存在制约了预算管理的完整性和统一性;三是对象和环节众多, 使财政监管难以一一到位。

二、部门预算执行审计的含义及意义

所谓部门预算执行审计是指各级审计机关在本级政府行政首长的领导下, 依据本级人大审查和批准的年度财政预算, 对各预算执行部门和单位, 在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况的真实、合法、效益性所进行的审计监督。部门预算审计对于推动中央部门预算改革、规范部门预算管理、提高财政资金的使用效益具有积极的作用。

三、部门预算执行审计的重点

1、预算支出审计

(1) 财政专项预算编制的科学性。根据项目支出管理的有关规定, 财政专项是先由资金使用者申报项目, 再由财政部门审核, 按轻重缓急, 财力可能安排的, 由于项目安排没有统一的标准, 其预算编制受主观因素影响较大;而且由于存在信息的不对称, 财政部门限于人力和财力, 对专项资金的安排难免会疏漏;所以在这方面违规风险较大的。预算编制的科学性审计包括预算编制的真实性、合法性和合理性审查。一是真实性审查, 主要审查资金使用单位所申报项目是否真实, 是否存在虚报项目或多头申报, 以骗取财政资金;二是合法性审查, 主要审查资金使用单位是否规定的资金使用对象, 所申报项目是否属于规定的资金使用范围内, 申报的程序是否合法;三是合理性审查, 主要审查是否根据当前国家经济工作重点, 按照轻重缓急的原则编制项目预算。

(2) 二次分配资金的安排和使用情况。在现行的预算管理模式下, 除了财政部门外, 还有其他一些政府部门, 如发改委、建设部门、水利部门、市政园林部门等具有预算资金分配权。这些部门可将部分财政切块的预算资金实行二次分配, 用于其负责管理的社会公共项目。财政部门根据分配计划拨付资金。在这种情况下需要职能部门与财政部门的管理要相互协调一致, 否则在资金的使用和效果方面容易形成“两不管”的现象。所以审计部门应重点审计二次分配资金的安排和使用情况, 审查是否有完善的管理法规、制度, 对项目管理、资金管理进行明确的规定;审查项目前期调查工作是否充分, 资金分配是否合理, 是否存在真正需要资金的项目却申请不到资金, 不需要资金的项目却获得资金的现象;审查资金安排的标准是否科学, 资金是否被专款专用, 结余资金的处理是否合规;对资金的使用效果是否建立了必要的后续跟踪检查机制。

(3) 转移支付资金的安排和使用。转移支付制度是平衡地区与地区间的收支的重要制度, 是公共预算体系的重要组成部分。转移支付资金由于其监管链条过长, 拨付环节过多, 政府间信息不对称等原因, 一直是审计问题的高发领域之一。审计转移支付资金应以资金的走向为线索, 重点审查资金是否专款专用, 是否存在被截留、挪用, 损失浪费的问题;是否存在重复申报、多头申报、虚报项目, 套取财政资金的现象;资金的使用效果如何, 是否达到预期目标;因故不能实施的项目和项目完成后的结余资金是否及时上缴或调整处理。

(4) 公众关注领域。在专业审计的选择上, 预算执行审计应重视社会公众关心的热点问题和关系到民生的重点领域, 例如重大建设工程、社会保障、教育、医疗、卫生、环保等与百姓生活息息相关、关系到公众的切身利益的领域。

(5) 基层预算单位。随着政府预算改革的深入, 财政对一级预算单位的管理日臻完善。以往, 政府审计很重视对一级预算单位的审计监督, 因为这类预算单位往往是组织、参与预算执行, 掌握资金调拨权和管理使用大宗财政性资金的重要部门, 即要害部门, 忽视了对二级、三级或再下级的基层预算单位的审计监督。而这些单位往往是各监督部门监管不到位的单位, 容易存在隐藏财政收入, 资金使用不规范, 被挤占、挪用等违规问题, 甚至会成为上级预算单位隐藏违规资金的地方。因此基层预算单位应该成为下一步审计的重点监督对象。

2、加强预算资金使用效益的审计

C O N T E M P O R A R Y E C O N O M I C S

所谓效益审计就是利用专门的审计方法和依据一定的审计标准, 对被审计组织资源利用的经济性、效率性、效果性进行评价, 也称绩效审计。长期以来, 对于财政支出产生的预期效果缺乏相应的过问、审查制度, 公众对此意识也不强, 政府花钱没结果的事情常有发生。近年来, 随着人民知识水平的不断提高, 公民意识的不断增强, 政府支出绩效已成为我国公众关注的重点。与此相适应, 国家审计署在《审计署2003至2007年审计工作发展规划》中也明确“逐年加大效益审计份量, 争取到2007年, 投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右”。但实践中, 由于缺乏相应的规范指引和统一的评价标准, 政府效益审计工作却未能如期推进。今后, 随着财政部门预算支出绩效考评工作的逐步开展, 对各项政府支出有了相对明确的绩效要求与考核标准, 这就为审计机关开展效益审计创造了良好的条件。

3、发挥促进预算制度建设的作用

从效益的角度来看, 事前的预防比事后的纠正要有效益, 所以, 审计关口应前移, 以减少损失, 而制度的制定和完善, 正是审计关口的最前沿。但是制度的效益无法量化, 它是无形的, 但是良好的制度安排有保障、规范、约束作用, 从机制上预防了各类违法违规问题的产生, 对防止损失浪费, 提高预算管理水平有积极的作用。今后, 随着公共财政框架的逐步建立, 国家审计作为人大之外的重要的预算监督力量, 更应将堵塞漏洞、改进管理、促进预算制度建设作为部门预算执行审计的工作重心。

四、充分发挥审计监督作用的制度安排

1、积极推进审计结果公告制度

公告审计结果是国际通行的惯例, 在发达国家, 审计工作的效果很大程度上取决于审计报告的公开性。将预算执行情况的审计结果公告, 使预算执行部门的违规行为暴露于众目睽睽之下, 本身就有警示作用, 无形中对相关部门的施加了一种压力, 促成其对存在问题的整改, 是审计监督与社会舆论监督结合的有效途径。自2003年以来, 审计署每年对预算执行审计结果和相关部门的整改情况进行公告, 取得了很大成效, 引起社会各界的强烈反响, 扩大了政府审计的影响力。但在地方, 这项工作的开展却远不如中央那样如火如荼。所以, 审计公告制度还有待进一步从中央到地方推进。

2、完善审计后续处理制度

目前, 由于惩处机制不完善, 法律、法规缺位, 使部分审计处理得不到执行, 审计问题得不到纠正, 出现“屡查屡犯”的现象。要解决审计的后续处理问题就要完善相关的法律法规, 健全相关的制度。对各种违规行为作明确的惩处规定, 考虑赋予审计机关必要的强制手段。同时针对预算执行审计中发现的严重的问题, 把责任追究到个人, 特别是领导者, 建立部门高官问责惩处制度。只有这样, 才能真正发挥预算执行审计的惩戒与警示作用。

参考文献

[1]苏明:财政理论研究[M].中国时代经济出版社, 2001.

[2]马蔡琛:预算资金分配中的自由裁量权:阳光财政建设的制度性障碍[J].中国审计, 2005 (11) .

经济责任审计的原则、重点和方法 篇8

一、经济责任审计的原则

1.坚持相互配合，协调一致的原则。按照《暂行规定》的要求，经济责任审计是审计部门根据干部管理部门的委托进行的。同时，审计结果最终还要送达干部管理部门及其他有关部门。因此，进行经济责任审计要与组织部门、纪检、监察等部门密切配合，协调工作。

2.坚持先审后离的原则。按照有关规定，党政领导干部和企业领导人员在任期内办理调任、转任、轮岗、辞退、退休以及任期届满，都应在离任前进行任期经济责任审计。

3.坚持重要性的原则。重要性原则是指在审计过程中，审计人员对干部任职期间的重大或带有普遍性的问题和业绩进行较为详尽的审计评价，重点审查经济指标的完成情况;内控制度的健全性、有效性;资产、负责及损益的真实性、合法性、效益性;有无盈亏不实或潜亏挂账的问题;有无违反财经纪律的行为;有无重大决策失误等。

4.坚持客观、公正、全面、准确地进行审计评价的原则。客观是以事实为依据;公正是以法律为准绳;全面是业绩、责任及其形成原因都要讲，不偏不倚;准确是以写实手法，评价观点鲜明，用词准确，切忌轻描淡写，模棱两可，含意不清。

5.坚持及时反馈的原则。经济责任审计是针对领导者个人的经济责任进行的审计。作为责任人，迫切希望了解审计报告对自己任期工作的评价。因此，除审计过程中与责任人及时沟通外，还应在审计报告报送党委、组织部门前，及时征求责任人的意见。

二、经济责任审计的重点

根据审计法和两个《暂行规定》的有关规定，经济责任审计的重点应包括:

1.责任指标是否全面完成。指标的完成情况，应作为经济责任审计中首先要把握的重点。责任指标一般由经济指标、技术指标、管理指标三部分组成。作为审计部门所要审计的责任指标，主要是经济指标和管理指标。

2.财务状况是否真实、可信。会计报表是财务状况的具体体现，而形成会计报表核实的各种数据，则是财务状况是否良好最为直接的基础资料。这些基础资料的真实程度如何，涉及到能否对财务状况进行实事求是、客观公正的评价。所以，在审计过程中，不能仅仅停留在对会计报表的分析上，而必须对其相关的基础资料进行审计，以确定财务状况的真实程度。

3.管理制度是否健全有效。管理制度的健全有效，可使单位围绕既定目标，建立良好的工作秩序，保证各项决策的贯彻实施，维护资金和资源的安全，促进各项经营活动的合理性、规范性，以及增强组织观念，加强廉政建设，遏制不正之风。内部管理制度涉及面较宽，对其管理制度是否健全有效的审计必须有所侧重。应重点放在与经济活动有关的管理制度上，如财务会计制度、物资管理制度、供销管理制度等。对管理制度的审计，既要审计其健全性，更要审计其有效性，这样才能体现管理制度的落实程度和实际效果。

4.国有资产是否安全完整。当前我国市场经济还处于初级阶段，许多配套措施还不到位，国有资产的有效管理滞后、账外设账、账实不符、财产损失、潜亏挂账等国有资产流失问题比较严重。把国有资产是否安全完整作为审计的重点，就是要发现和解决这些问题，以强化领导者对国有资产的有效管理，维护国有资产的安全与完整。

对国有资产安全与完整的审计，重点要放在实物资产、货币资金、各项投资的核实上。实物资产不能有账无物，也不能有物无账;货币资金不仅要账实相符，而且要流向合理;各项投资不仅要程序合规，去向明确，还要确认回报的合理性。

5.重大决策是否合规科学。决策的合规性审计，重点是对决策程序的审计，有无不按决策程序办事，滥用职权、独断专行、暗箱操作等方面的问题。决策的科学性审计，重点是对决策事项效果的审计，有无论证不足、盲目决策、效益低下等方面的问题。

6.财经法纪是否严格执行。财经法纪，包括财经法规和财经纪律，是为保护国家财产、维持国家利益而制定的法律、法令、条例、规定、决定等，它要求各级领导人必须严格遵守，认真执行。

明确领导人员对执行财经法纪的经济责任，主要包含三个方面：一是看其是否指使、授意、强令会计等人员违反财经法纪；二是看其是否组织建立健全有效的内部控制制度，明确了会计及相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求；三是看其领导人员有无侵占国家资金，违反廉政规定和其他违法乱纪问题。

如果能够把握以上六个方面经济责任审计的重点，保证审计质量，提高审计效率，就一定能达到审计的目的。

三、经济责任审计的方法

经济责任审计的方法，包括审计形式、审计程序和审计具体方法三个方面。

1.审计形式。经济责任审计的形式，可分为受托审计、联合审计、日常审计、离任前审计、离任后审计、任期中审计。

(1)受托审计。受托审计，即审计部门接受干部管理等部门的委托，独立对党政领导干部和企业领导人员进行任期经济责任审计。

（2)联合审计。联合审计是以审计部门为主，干部管理、纪检监察等部门参加，共同组成审计组，组织实施经济责任审计。

（3)日常审计。日常审计，即由审计部门与干部管理部门共同研究、确定审计对象，对党政领导干部、企业领导人员任期中间组织实施的经济责任审计。

上述三种审计形式各有利弊，经实践表明，受找审计是今后经济责任审计的主导方面，也是实现审计工作规范化的要求；联合审计可以进行探索实践，但目前不宜在较大范围内推行；日常审计在审计力量允许的情况下，应积极组织实施。

（4)离任前审计。离任前审计，是指党政领导干部和企业领导人员任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项这前对其进行经济责任审计。离任前审计，显示了经济责任审计的严肃性、时效性，有助于树立审计监督的权威，有助于正确考察使用干部，有助于铸就领导干部的思想防线和约束领导干部的经济行为。

（5)离任后审计。离任后审计，是指党政领导干部和企业领导人员在办理调任、转任、轮岗、免职、退休等事项之后，对其进行经济责任审计。离任后审计，不符合《暂行规定》的要求，应予纠正。

（6)任期中审计。任期中审计，是对党政领导干部和企业领导人员在任期内的经济责任进行定期或不定期的审计。任期中审计，对党政领导干部和企业领导人员来说，有助于及时检查、考察其职责履行情况；有助于及时发现问题、解决问题、端正经济行为；有助于及时发现严重违法违纪行为，披露严重损失浪费问题；有助于干部管理部门及时调整干部，避免给国家造成经济损失。

2.审计工作程序。经济责任审计工作程序可分为以下几个阶段:

(1)接受委托阶级。这一阶段的主要工作是：接受干部管理部门委托审计建议；了解和掌握干部管理部门的意见和要求；做出受理委托审计决定，安排审计计划，确定完成审计任务的时限。

(2)审计准备阶段。准备阶段的工作主要包括:组成审计组，编制审计方案，下达审计通知书。

(3)实施审计阶段。实施审计阶段，可按一般审计的方式进行，如组织审计调查、审计取证、编制审计工作底稿等，但应注意在审计过程中，特别是在审计取证和编制审计工作底稿时，要与经济责任审计的目标、内容等结合起来。同时，在交换意见时，除了与被审计单位交换意見外，还要就有关审计事项与被审计人交换意见。

(4)提出报告阶段。在实施审计阶段结束后，审计组对审计情况及查出的问题进行归纳、分析，写出审计报告，并书面征求被审计人所在单位及被审计人对审计报告的意见。

经济责任审计报告应包括以下几个方面的内容:

（1）审计的简要过程、起止日期等;（2）被审计人任期起止日期及所在单位的基本概况;（3）被审计人任职期间所在单位的经营情况;（4）审计发现的问题及其性质;（5）加强和改进工作的审计建议等。

做出结论阶段。审计报告经审定后，应區别以下情况分别作出处理:

（1）在职权范围内对被审计人所在单位违反财经法规的问题，作出审计决定，予以处理、处罚;（2）对被审计人任职期间对经济责任作出客观评价，提出评价意见书，连同审计报告一并抄送委托审计部门;（3）应当给予党纪、政纪处分的，移交所在单位的纪检、监察部门处理;（4）应当依法追究刑事责任的，移交司法机关处理。

结果应用阶段。（1）干部管理部门接到审计部门对被审计人的审计评价意见及审计报告后，要作为被审计人的审计评价意见书及审计报告后，要作为对被审计人调任、免职、辞退、退休、续任等任免事项的重要参考依据;（2）纪检、监察部门和司法机关，可根据审讯线索及相关的审计资料，对有关情况进行查证，并按有关规定作出处理;（3）被审计人及所在单位应结合审计部门提出的审计建议，进行整改，以促进管理工作的强化和经济效益的提高。

3.审计的具体方法。经济责任审计是在特写条件下对领导干部进行的监督和评价。要在短时间内完成对被审计人任期内的经济责任审计任务，就必须恰当地选用审计具体方法其有选择地对被审计人任期责任目标，所在单位资产、负债、损益、内部控制制度、重大决策等进行审计。其主要方法有：

(1)精心设计审计提纲。包括审计的起止时间、审计的目标、审计的内容和范围、需要调整的重点内容、审计的时间安排、采取的方式、人员的组成和负责人。

(2)围绕内控制度的可靠性，常用的方法有：

①审阅法;②观察法;③抽样测试法;④调查法;⑤分析性复核法等。

(3)围绕会计核算资料的可靠性，常用的方法有：

①检查法;②核对法;③盘点法;④鉴定法;⑤询证法等。

经济责任审计常用的具体方法相互之间是有联系的，有时可同时使用，如分析性复核等，还有些具体方法可以结合起来使用，如调查法和询证法，在实际工作中合称为查询法。

经济责任审计作为一项重要的审计制度将在实践中得以不断完善。我们坚信，只要确立开展经济责任审计正确的指导思想，坚持开展经济审计原则，突出经济责任审计重点，掌握和运用具有经济责任审计特点的审计方法，就一定能有效地提高审计效率和审计质量，就能为加强党政领导干部和企业领导人员的管理，准确界定经济责任，客观评价被审计人员的工作业绩奠定坚实的基础。

实施内部审计业务重点 篇9

1、审计准备

研究和采用适当的标准

a IIA专业实务框架 《内部审计实务标准》《实务公告》《道德规范》

判断准则要求：《道德规范》要求 聪次簇巍弘b 其他专业的、法律的和法规的标准

判断评价指标：采用内部控制最低标准、行业惯例、预算等

在实施审计业务时要保持防范潜在的舞弊的意识

a注意舞弊迹象和征 员工舞弊的征兆：9项 组织舞弊迹象25项 助长舞弊因素：内控无效、相互勾结和流动资产的存在

b设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险

c 采用审计测试以发现舞弊

注意到舞弊征兆或控制弱点，应扩展审计程序，扩大审计范围，证明自己的判断

已发现：通知组织内部适当的权力机构，提出进一步调查的建议。组织承担风险可不查

评估共谋程度（串通）和可能范围（那些人），避免信息误导

d 确定是否应对任何可疑的舞弊进行调查

舞弊调查通常参与：内部审计师、律师、调查员、安全官员和来组织内外专家参与

通过盘点与永续盘存记录核对发现丢失存货

调查回扣，可看个人生活

2、实施审计

收集资料（内部审计的核心工作）

证据：为审计结论和建议提供支持的信息

证据分类：

证据来源

内部证据，内部单位产生、处理及保存信息资料，低于外部单位参与证明

内－外证据，内部产生，经过外部处理的资料，可靠性大于内部证据（销售发票）

外－内证据，外部产生，内部处理保存，证明力强，但有篡改和错误使用可能

外部证据，审计从外部直接获得，无法修改，证明力最强（提货单）

证据特征

实物证据：人财物和事件直接观察和审查获得（如盘点）

证明证据：被审单位个人和与单位有关联系人、独立第三方，口头书面，说服力弱

文件证据，支票、发票、运输记录、验收报告和采购订单，属内部或外部证明

分析证据，分析数据关系、内部控制、特殊政策及数据构成形成说服程度

充分信任，不需要佐证就能支持审计结论

部分信任，必须要佐证的辅助证明，才能支持

不可信任，但是，这些证据有助于指导审计方向，帮助获取有价值的信息

实物检查――外部资料――审计观察――询问管理部门

法律概念

直接证据，提供证据人直接取得

旁证，证明尚待证实的事情的真相提供的一种声明，一般不被接纳

最优证据，最有说服力，典型的是文件证据

次要证据，由原始复印件或口头证据形成

意见证据，有偏见，一般不算作证明，但可了解范围，专家意见除外

附属证据，从首要证据中推断出来，属于间接证据

确证证据，同直接证据，间接证据不是确证证据

佐证证据，支持其他证据的证据，它越多说服力越强

收集证据应考虑的问题：获得多、审计目标、抽样风险、成本/效益、被上层认可、反馈

应具有的职业审慎：工作范围、对象复杂和风险管理、发生概率、审计成本

分析和解释数据

包括比率、趋势、回归及比较分析等（审计工具：分析性复核技术中详细讲解）

审计发现属性：标准、条件、原因和效果，由此的工作底稿支持审计发现，发现就是对内部控制弱点的事实的贴切陈述

标准：在进行评价或核实时所使用的标准、措施或期望值

条件：在审计过程中发现的事实证据（p100旅行社差费）

原因：事实与标准之间产生差异的原因（p100）

效果：差异造成的影响（p100）

编制工作底稿

编制目的：为审计报告提供主要证据支持，记录审计业务活动

专业判断分歧：把不同的观点记录在审计工作底稿上以便于存档

工作底稿的内容：（目标、程序、事实、结论和建议）

计划、审计方案

对内部控制系统的健全性和有效性所进行的检查和评价

执行的审计程序、取得的资料以及所得出的结论

审查

报告

跟踪检查

电子工作底稿的不足：需要特殊技术培训

编制工作底稿的技术：标头（被审单位、活动名称、目标、工作日期）、签名、目录（交叉索引）、核实的符号应加以注释、标明数据来源

复核工作底稿

所有的工作底稿必须检查、首席审计执行官全面负责（可聘请部门人员来完成）

复核办法：每张工作底稿签字注明日期、编制检查的工作底稿清单、编制一份记载检查性质、范围和结果的备忘录，被审单位所有表格和指令的复印件形成过渡文档

复核发现问题：形成复核记录，发现问题必须得到解决且在工作底稿中显示（修改后不留）

工作底稿的归属权：组织，保管：内审机构，没有进一步用途由法律顾问批准处理掉，使用：首席执行官审批，用于：外部审计调用、被审单位人证实和解释审计结果、法庭要求必须交出

电子工作底稿：要制作原始凭证复制件，缺点：受到计算机系统控制和安全支配，只能由制作工作底稿的审计师更改（它无法让编制人和检查人签字，只能规定这样）

沟通中期进展情况、得出结论、在适当的时候编制建议书

审计建议书：是根据审计发现和审计结论编制的，在有足够证据之后编制，是审计师的职业判断

建议书类型：现有系统无需改变

内部控制系统需要修正

不可行的内部控制，建议增加保险方面的支出

影响风险的某项报酬率需要调整

报告审计业务结果

编制审计报告的主要原因：陈述审计目标、范围、工作结果 认定责任不是审计职能，是管理的职能

审计目标：审计业务要达到的目的

审计范围：应该说明各项检查活动，需要时包括审计期间或界定审计界限未审计活动

a 召开退出会议

签发最终报告前，召开有被审计单位管理层参加的会议，进行沟通，取得反馈意见

同时改善与被审计单位的关系，促进关注控制弱点最有效方法：表扬被审单位已做的改善并鼓励进一步改进 b 编制审计报告或其他沟通文件

编制标准：准确、客观、清晰、简明、建设性、完整、及时

报告符合管理层和高层期望和认识，即包括概括情况，又包括经营方面的细节

被审计单位不同意审计结论：报告中陈述双方观点以及意见不一致的原因

审计报告：无固定格式，包括：正式、非正式、最终审计报告、总结报告（通常报告给高层或董事会，可以是对当前审计的总结）、口头报告（审计人员与听众进行讨论）、过程报告

写作技巧：应使用清楚、常见的词汇和短而简单的句子，多用主动语态，尽量使用段落短小（如：并列句子，图标、重复），使用图标和注脚，使用下划线或斜体字来强调重点内容，报告在审计开始时进行，而不是在发现问题才开始

c 批准报告

最终审计报告签发前，应该经过首席审计执行官或其指定人审核签发，并决定向谁分发

d 确定报告分发

报告接受人：应该是有权采取纠正措施或者能够保证采取纠正错误的人，内部审计师开

始审计时的必须联系人可得到一本副本

涉及重大机密或不当违法行为，应单独报告，涉及高层管理者，报董事会

有利益关系或受到影响的方面，如董事会或外部审计师

其他管理部门对审计报告有兴趣，可给总结报告、口头报告

中期报告：在审计工作结束前提交的报告，是某些审计项目的特殊需要，书面、口头

报告内容：需要延长时间、马上引起重视的问题（立即要采取措施）、管理当局迫切问题、审计范围变化 e 取得管理层对报告的反馈意见

3、审计结束

实施顾客满意度调查目的：缓解冲突，增加顾客参与，改善顾客与内部审计师之间的关系

完成审计业务人员的业绩评价

评价标准：需要具备的各种技能（计算机、沟通能力等等）

努力实现的成果的质量和范围、工作性质、对审计和组织程序的了解

与被审计单位的关系

持续教育

上次评价后的改善情况

计划能力

（p116AB审计师按个人习惯从事审计工作，不了解评价标准）应加权平均，适用于特定项目的业绩评价（具有普遍性），1年至少一次，对于低水平的审计师，要用特殊资料支持对其的评价，不能一般化

B 实施具体审计业务（要求熟练掌握）

1．保证业务

舞弊调查

1、确定调查的适当对象

舞弊调查：已有征兆，需要执行扩展程序确定舞弊是否发生 调查步骤：a组织内部发生舞弊的概率和同谋程度

b确定开展调查需要的知识、技能和其他能力

c设计程序：确认舞弊者、舞弊程度、所用技术和舞弊原因 d多与管理人员协调行动

e嫌疑人与调查范围内有关人员的权利和对本组织名誉

2、证实舞弊事实和程度

评价已知事实：需要加强的控制环节（分析性程序：就是前期、预算等的比较）

设计测试内容，披露未来出现类似舞弊现象

协助其他人发现未来舞弊迹象

3、向适当方面报告结果

首席审计执行官：负责向管理层和董事会报告，报告口头或书面、中期、最终报告

报告包括：调查发现、结论、建议意见，可根据过去的口头、书面汇报、发现记录做

解释性指导：确认已发生严重舞弊，及时报告管理层和懂事会

舞弊可能涉及以前财务报告，已经发生以前未产生负面影响，应通知管理层和董事会

报告包括：调查发现、调查结论、调查建议和纠正措施

报告应提交法律顾问审查，4、对过程进行检查一－改善预防舞弊的控制，并提出改进建议

发现舞弊的责任

a了解舞弊特点、手段、舞弊种类

b关注控制薄弱环节可能引发的舞弊机会，包括未经授权开展的交易、无视控制措施

未加解释的定价例外情形、异常巨额产品损失，认识到一种以上舞弊迹象会提高舞弊概率

c 通过评估发现舞弊迹象，并进一步采取措施或建议开展的调查工作

d有舞弊迹象，应建议进行调查，并通报组织主管人员

e 舞弊的工作底稿要保证安全和保密，询问底稿要被问人签字，防止上诉，证据两次检查

风险和控制自我评价

风险：发生对目标的实现可能产生影响的事件的不确定行，风险的衡量标准是后果的可能性，可用货币化潜在损失，对组织的不利影响来衡量

控制：采用适当的方法、措施调整行为，使其满足目标的需要

控制自我评价的目的（控制措施在重大风险控制中的作用、程度）、作用、过程、方法（三大主要方法）

1、促进方法（促进小组研讨班，代表不同层次水平的信息）a业务委托人自我促进 b审计促进

2、调查问卷方法（人多分散，企业文化阻碍坦诚采用、措辞简单回答是/否、有/无，投票方法不是最有效的）

3、自我认证方法（管理部门小组，对管理程序设计内部审计师可以参与）高级管理人员负责检查监督风险管理和控制程序的建立、管理和评估

第三方的审计：与组织有利益关系的独立第三方，如提供外包服务的组织等

合同审计：大型建筑合同和经营合同，类型：固定合同、成本加总合同、单位价格合同 监督全过程：合同的招标、成本评估和控制程序、预算、税收等，而不是只在执行过程

质量审计业务：质量管理的水平和效果，各项活动及结果是否与制定计划相一致

关注质量四要素：a顾客的需要

b为满足顾客需要的产品/服务计划、生产和运输 c生产和运输产品/服务程序的计划和执行

d程序控制，尤其是对个别顾客需要的产品的服务

尽职调查审计业务：为合资、合并、联合和并购事宜决策收集信息，包括有利和不利信息

参与人包括：内部审计师、律师、外部审计师，工作各有关注点

安全审计业务：组织使用的系统、程序及所实施的经营活动安全性正规检查和复核（计算机系统安全）

保密审计业务：检查信息收集、存储、共享、使用和销毁的过程是否符合保密要求

绩效审计业务：效果：目标完成情况

效率：所消耗的资源

效益：投入与产出之间的关系

这种审计就是确认上述目标，但必须建立一套认可的目的、目标和标准评价指标

经营审计业务：检查和评价内部控制系统，分配职责完成情况，关键是理解内部控制

包括：建立经营目标情况（部门与组织目标是否一致，涉及对部门的检查）

对照标准衡量业绩水平

检查和分析偏差

采取纠正措施

依据经验重新评估标准

财务审计业务：财务审计关注的是财产安全以及财务信息的可靠性和完整性

合规性审计业务：关注组织中的违纪违规问题，组织政策、程序、标准的法律遵守程度

信息技术审计业务

1、操作系统

除管理硬件和软件外，它的另一主要功能是保证雇员只对经授权的数据进行读写访问 a 大型机：大多数时候它指的开始于system/360一系列IBM计算机和其他兼容机

b 工作站：微型计算机

c 服务器：具有固定的地址，并为网络用户提供服务的节点，它是实现资源共享的重要组成部分。

操作系统审计要点：系统信息收集、用户权限、资源访问、系统安全存储、维护记录 系统主机的审计包括：容量管理程序和性能评价

硬件采购计划

硬件可靠性及使用状态

2、应用软件

a应用软件认证 ：认证是证明身份用户的过程，授权则是标识用户可访问资源的过程

复合认证技术：只有你知道的事情，如账号、密码（访问控制）

只有你拥有的东西，如身份证、工作证

只有你具有的特征，如指纹、声音、虹膜

审计内容：测试安全性、隐蔽性，检查认证变动情况，包括非法用户撤销 b系统开发方法 生命周期法：自上而下，优点：系统性、规范性、严密性，缺点：周期长，变化慢 原型法：根据用户一个最基本的需求，开发一个实验模型，交用户使用，启发其需求

称为快速应用开发法，严密性不如生命周期法

面向对象的开发方法：把握相对固定事件的本质开发软件，不管用户不断变化的需求

固定不变的部分称为对象（如通用软件）

系统开发活动：系统分析、系统设计、测试、转换、运行与维护

审计重点：组织要建立规范的开发过程

c变动控制：变动管理控制是指计算机系统的任何变动只有经过管理层的批准后才能进行，包括硬件和程序变动控制

对变动管理的的审计，升级主机软件程序版本，利于全网络用户同步

对程序变动控制审计，是防止私自开发软件系统最有效方法，建立良好的变动控制程序，测试库程序紧急投入使用的风险是:未经进一步测试就永久的投入运行，保护计算机程序库的安全最佳方式：限制对程序库的物理和逻辑访问

d终端用户通讯：系统的终端用户在没有和只有很少技术专家证实协助的条件下，自行完（EUC）成系统开发的策略，主要审计内容是这样做的风险，因为自行开发系统整体分析功能考虑不全，建议成立信息中心负责用户咨询，制定相应规章制度

3、数据和网络通讯：远程用户沟通，进行信号传输

基础通信网络：PSTN 公共电话交换网络 DDN 数字数据网络 FR 帧中继

ISDN 综合服务数字网

ADSL 非对称用户数字环线

审计重点：通讯网络控制，设计、标准和规范，选择网络是否考虑成本/效益原则，以太网的数据传输量比电话线大，软件初始化不正确，可能造成网络反映迟缓

4、语音通讯：（PBX）通过电话交换机进行语音沟通，主要承载：PSTN/ISDN/IP/无线移动

语音黑客通过专用分组（交换机）PBX攻击调制解调器和访问数据网，如果防止语音邮件舞弊控制也带来系统功能降低

5、系统安全

系统控制：一般控制，通用的控制手段和技术，是基础控制，有效性不受应用控制的影响，审计应首先确认已建立完善的一般控制，包括：管理控

制、运行控制（计算机运行控制、系统实施控制、软件控制、硬件控制、访问控制、物理设备控制）

应用控制，特定为保障应用程序正确运行而设定的控制，如输入、处理、输出控制，包括：输入控制、处理控制、输出控制）

工作站脚本：建立终端运行环境，登录时起作用

自动注销不活动用户可使攻击者失去获得合法用户的机会

批量总额检查测试有利于输入的完整性和正确性

6、应急计划：灾难后果处理，计划包括减少破坏事件的后果，及时恢复、增强数据中心灵活性和可用性（移植、升级，不中断业务）

审计内容：计划的标准和法律实效适用性

测试灾难发生后恢复有效性

异地存储的适当性（远离现场的保存较好）

员工灾难发生时的反映能力（培训、救助能力）

7、数据库：层次型数据库：树状结构 网状型数据库：网络中的元素之间通过指针进行连接

关系型数据库：以表的形式表示，每个记录用字段表示

数据库管理系统（DBMS）

审计要点：设计：图表描述业务与其是否一致

访问：访问被适当控制

管理：访问级别设臵、灾难恢复管理、处理过程一致和完整

界面：信息保密性、可靠性及完整性

便利性：只要有可能应用结构化查询语言SQL 数据库规范化：目标是减少数据沉余，保证关系型数据库的二维表特征

8、数据中心运行：负责软硬件日常工作

审计要点：网络操作控制（职能部门管理）、信息系统操作（事件日志）、紧急状

态操作（电压调整器：防止电力浪涌，保证硬件设备安全）、问题处理

报告（提供防止病毒服务）

9、网络基础设施：运行在操作系统平台上的网络服务器和应用服务器

审计要点：提供网络服务器和应用服务器的性能和可靠性

检查迅速排除故障的能力

检查时时性能状态监控，保证提供历史报告和公共数据输入 SSL安全协议：提供数据加密、服务器身份验证、消息完整性和客户身份验证功能，网上通过安装一个数字证书数字被加密传输，加密在后台，不需要用户交互操作（如网上银行下载密码证书）

小程序：从WWW服务器下载到客户机上，威胁最大的是从客户机建立与网络连接的小程序

0、软件许可：使用盗版软件的风险、建立防止非法软件的管理制度、发现非法软件使用

降低盗版法律风险方法：保存购臵记录

对计算机使用的软件进行鉴别

建立软件使用政策

（提供正版安装）

正版拷贝备份为合法，拷贝多人使用为非法

上千台计算机工作站遵守软件许可调查起点，是看软件安装是否集中管理

2、实施咨询业务

内部控制培训：审计对相关人员在内控方面的培训

经营过程检查（BPR）：对组织的业务流程和程序进行检查（电话费用控制方法的制定）

基准比较法：与最优（标杆企业）比较，组织内部也有最优情况

信息技术与系统开发

业绩测评系统的设计

实施咨询业务的原则：

a 委托业务更适合保证业务，就应当做保证业务

b 章程中含有此项业务，并制定相应政策和程序

c 一人从事咨询业务一年内，不能作保证业务，处理方法：派另一人、建立独立监督机制、阐明结果、披露认定的损害，要管理层明白

d 避免不必要的超出业务范围和脱离原定的目标管理责任

职业谨慎：了解咨询动机和原因，确定范围，工作技巧，潜在影响，组织从中获什么益处 如何处理目标：审计目标优于管理人员特殊要求，如何协调： 将额外目标纳入咨询业务中

记录额外目标，最后沟通时，报告观察结果

将额外目标纳入后续保证业务中

咨询计划：包括业务目标、范围、完成目标的技术手段

结果沟通：要求清楚的报告业务性质、存在的局限性、引起主意的地方

越过服务对象，直接于上级沟通的情况：重大风险漏洞和控制弱点

报告使用：董事会、审计委员会、其他政府部门，在包括其他审计活动时进行披露 其他沟通：这种方式不具体，但可描述业务类型和重要建议，这是审计职责 C 监督审计业务结果（要求熟练掌握）

根据内部审计结果确定适当的跟踪活动

建立制度：首席审计执行官负责建立和维护一套系统程序

确认监督审计业务结果的适当方法

监督技术：建议报告给管理层

合理时间得到管理层的反馈

收集管理层最新信息，评价努力程度，包括执行和监督部门信息

向高层和董事会报告发现和反映

实施跟踪活动（3步骤）

与高层和审计单位协商整改计划

实施计划

进行复查，未采取行动，决定是否报告高层和董事会或确定其责任

沟通监督计划和结果

判断管理层已采取纠正措施的充分性，决定是否把跟踪活动放到以后的审计业务中

如果高层承担审计发现问题的风险，或不采取纠正措施的风险，审计责任就只有告知，可不再有跟踪报告责任

如果反复出现违反制度情况，首席审计执行官应判断是否管理层或董事会已经承担了不采取纠正措施带来的风险，同时应评估决定承担风险的原因，并向董事会报告 D 舞弊知识要点

4．利用计算机分析数据（要求熟练掌握）

5．危险信号（要求熟练掌握）：一整套文字描述那种条件下舞弊发生率会比较高的方法，是总结

以往经验的基础上得出，就是征兆或特征，但无舞弊情况下有些危险信号也存在，难以被量化或估价，审计不需收集该内容

举例：由于个人原因而产生的过度压力，严重疾病、赌博、受人恩惠

由公司原因而产生的过度压力，经济困难、过渡财务杠杆、大量调账项目

具体的控制风险，监督不力、责任或义务不明确，任务分配存在明显的利益冲突

6．舞弊类型（要求熟练掌握）

舞弊特征：以有意识欺骗为特征，对组织有利、也有损害，可能是组织内部人员、也可能是外部人员所为

舞弊类型：为组织谋取利益，欺骗外部有关方面，个人间接获利，常见管理层舞弊动机是对组织的财务压力

为个人谋取利益，内部或外部人员或组织，直接间接获利

发现抽样法：怀疑的舞弊行为已经发，需要证实，用发现抽样法，如果要100％证明发生很少也用此法，只要有一个偏差，就停止抽样，如检查部门去年已处理过的发票，发现一个问题

停－走抽样：是当达到了目标差错率时，停止抽取样本

变量抽样：针对金额和数量

属性抽样：通过确认样本的属性，然后推断出总体属性

选择样本的技术：包括随即抽样、按概率比率大小抽样

面谈技术：两人以上在场、不能限制对象自由、注意对象谈话的措辞

问卷：从一般问题到特殊问题

司法鉴定审计：发现组织内部经济犯罪法律证据，首席审计执行官认为必要时的选择 E 审计业务工具

抽样：非统计抽样（比主观判断样本量的大小）

统计（概率抽样或随机抽样，客观方法确定样本量的大小）

总体：要得出结论或关心的事项，由审计目标决定，每个事项就是一个样本单位，是实际被挑选出来的检查项目，是总体的一部分。如审计资产维修，资产维修单据为样本单位

样本：抽出的个体，样本量计算可得，样本标准误差：样本项目的变化程度，如退货情况多集中在两个月，只对这两个月进行抽样检查，得出的结论不能代表全年。

代表性：样本的特征具有总体特征

臵信水平：风险5％ 臵信水平95％（衡量希望抽样结果达到的可靠程度）臵信区间：臵信水平99％ 臵信区间宽 可接受的精确程度低

臵信水平80％ 臵信区间窄 可接受的精确程度高

计算：样本的平均值75 标准离差 14 平均值的标准差2 样本量50 臵信区间＝75±（2×14/√50）＝71±79 2000个项，抽样100，抽出样本总值10000元，单个样本值＝10000/100＝100元

总体样本值＝2000×100＝200000，精确度范围±4000，臵信区间200000－4000＝190000 和200000＋40000＝240000 精确度：查错率上下范围

试点样本：用来估计变动程度，即标准离差 3．数据收集工具（要求熟练掌握）

a 面谈 4阶段：1初步面谈 2 事实收集面谈 3 后续面谈 4 退出面谈 面谈多用于经营审计

重要性：交叉验证以前活动的信息资料，但证据有效性较低，需要其他客观实际进行证实 b 调查问卷：多用于内控制度调查，优点不忽视控制系统重要方面，并对内控系统进行初步评估。缺点，编制难度大，时间长，由于猜到答案，不能的到真是答案，回答笼统，受结构影响不能包括所有需要了解的问题

c 检查清单：结构化方法，采用标准格式收集，优点全面，检查工作底稿时作用大，收集数据一致，就是列出需要检查的内容以及被审单位提供的资料。e 其他数据收集工具

复算：重新计算

详细测试：详细检查文件，核单：交易数额入帐证实，不能证明完整，追踪：从原始凭证一直到总帐的所有记录

浏览：粗略审查，目的发现异常

函证：发送给第三方，否定式函证（消极函证）：只有存在不同意见时才回复，肯定函证（积极函证）：不论同意都要作出回复，所以债务人发回的最具有说服力的审计证据

如果未回复，应采用其他方法，包括第二次做出肯定函证

4．分析性复核技术（要求熟练掌握）

统计抽样：对交易事项进行随机抽样，定向抽样：以审计师个人判断对特殊交易事项进行抽样，如分析性复核技术

分析性复核技术：用于确定数据的合理性，在确定审计重点和范围，支持审计发现中有作用 a 比率估计（趋势分析）

流动性估计分析：1流动比率＝2、2速动比率（酷性测试比率）、3运营资金比率＝流动－负债

资产活动估计分析：1存货周转率、2应收账款周转率（净赊销额/平均应收款），周转天数＝360/周转率、3固定资产周转率、4资产周转率

高估赊销退回导致应收账款减少，周转率逐年提高、应收占资产比重下降

盈利性估计分析：

1、销售利润率、2资产利润率、3股东权益报酬率

资本结构估计分析：

1、杠杆作用、2融资偿债指标

其他估计分析：

1、每股盈余、2每股账面价值、3市盈率＝市价/盈余（净收益/普通股）b 变量分析

散布图：如果是曲线说明非线性相关或不相关

相关系数：－1到＋1，0不相关，＋直接相关同方向增减，－相关相反，绝对值接近1相关系数强

决定系数：R2，平方后负数为正，值域＝0到1，0不相关，1相关（只判定相关，没有正负）建立模型：1简单回归分析、2多元回归分析、3辨别分析 回归分析可利用时间序列分析和跨区域分析技术（以其他单位为基数，分析本企业未来），c 其他合理性测试

成长曲线、指数平滑（近期数据权数越大）、学习曲线、现值、线性规划、决策树分析（选择最有利的决策，分析后果的概率）、敏感性分析、蒙特卡罗模拟、如果怎样分析、对策论、排队论、经济订货量、风险分析、成本/效益研究、动态规划

5．观察（要求熟练掌握）

用于调查：是否实施了内部控制制度和经营活动遵守相关标准提供证据，主要是亲自观察实物的存在性，证据的可靠性高，局限：个人素质限制，资产所有权无法确认

6．解决问题（要求熟练掌握）

步骤：定义问题――构造解决方案（让现实接近理想状态）―选择方案――执行和评估方案

构造解决方案方法：

头脑风暴法：（非结构化）鼓励群体各自发表想法，不能批评，记录起来，以后评估

共同研讨法：（高度结构化）个性和专长人群非正式交流

德尔菲技术：就一个问题向多个专家征求意见，总结后反馈给这些专家，专家不沟通，直到征求到最佳方案，（一个点，到多条线）

毁坏，精炼：美国海军讨论问题方法，漠视已存在的方法

作业研究法：严格的科学方法，用统计、模拟、数学方法提出和测试假设

自由组合法：参与决策者自由表达自己的想法，不受任何限制和控制

演绎推理：从一般到特殊，逻辑推理：从特殊到一般

光环效应：指人们由于长期从事某项工作，形成了一个固定的思维和看法，从而影响正确看法，定期轮换审计对象可以防止此现象

决策过程：确定信息――确定可接受的风险水平－选择方案－在有的时间内决策

有时选择方案不一定是最佳方案，这是因为存在一些不确定因素情况下这一方案可能是合理的，也许是风险较低的一个

考虑因素：不同信息处理方式、不确定的因素、有限理性、成本/效益原则

存在不确定因素情况下：首要任务是建立多种结果出现的主观概率（信心程度）

有限理性：审计报告中用简单的语言叙述重要内容，基于管理者获得信息能力考虑，合理 10 的决策过程与风险相关，有限理性就是这一解释

群体决策过程：分析问题――确定解决方案――评估方案，使用其取决于活动的性质和参与者的能力，缺点：迫于环境压力，不敢提出异议（如有强权），决策时间长，个人承担责任小，个人平行与工作质量之间没有必然联系

群体思维：提出不同意见，担心自己成为异己分子，趋同他人意见，即使是错误的用于：被审计单位存在一些不确定性和风险时用，有审计发现和结果不能用

7、风险和控制的自我评价

控制自我评价：对内部控制制度进行评价的工作过程，不是部门业绩和个人业绩的评价，涉及所有员工，用于商业活动和财务状况的风险、控制活动、道德价值和控制效果，不适合追踪不良行为、例行检查和实现负责和不明确的目标，管理人员与参与员工双向沟通

8．计算机审计工具和技术（要求熟练掌握）

a 嵌入式审计模块：在应用系统中各个环节设臵代码段，用来提供审计信息，标记、记录交易，嵌入设计难度大

b 数据提取技术：从大型、小型或网络机中提取数据到个人机上进行处理，缺点：不完整和时效性差 c 通用审计软件（GAS）能够直接访问数据库的标准软件，优点：操作简单、适应性强 d 电子表格分析：最常用工具，宏编程：记录用户的重复操作，使操作简单化 e 自动化工作底稿：可以是商业化软件和专用软件

9．包括流程图的过程描述（要求熟练掌握）

计划评审技术（PERT）和关键路径法（CPM）：关键路径时间花费最长的一条路径，其他是松弛时间

甘特图：不显示各项活动的内在联系，不计算总路径时间

散布图：发现变量之间异常变动

因果图：帮助审计研究发现的问题的原因

条形图：比较数据事项

线图：趋势，时间序列，发生频率

流程图：实施初步调查和了解内部控制系统时非常有用，分：水平流程图和垂直流程图

垂直流程图缺点：自上而下，不能清晰显示部门职能