会计模拟试题（精选8篇）
一、单项选择题(共40题，每4、题1分，共40分)
1．持有会计从业资格证书的人员应当接受继续教育，持证人员每年参加培训的学时（）。A．不少于12小时
B．不少于24小时
C．不少于48小时
D．不少于72小时
2．《企业会计准则》属于（）。
A．会计法律
B．会计行政法规
C．国家统一的会计制度
D．地方性会计法规
3．根据《会计法》的规定，有权制定国家统一的会计制度的政府部门是（）。
A．国务院
B．国务院财政部门
C．国务院各业务主管部门
D．省级人民政府财政部门
4．（）是任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
A．客观性原则
B．明晰性原则
C．谨慎性原则
D．重要性原则
5．会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最长期限是（）。
A．5年
B．10年
C．10年D.25年
6．财政部门对被检查单位涉嫌违法的证据可能灭失或以后难以取得的情况下，经财政部门负责人批准，可对证据先行登记保存，并在（）天内对其作出处理决定。
A．5 B．7 C．10 D．15
7．职业道德是同职业联系在一起的，它的形成和发展是由于出现了（）。
A．劳动分工
B．社会分工
C．职业分工
D．专业分工
8．会计职业道德的实施需要构建（）推动，社会各界配合，齐抓共管的监督机制。
A．财政部门
B．主管部门
C．审计部门
D．新闻舆论
9．开户单位在发生日常零星支出时，可以使用现金的结算起点为（）元。
A．1000 B．2000 C．3000 D．4000
10．税收征收管理工作的中心环节是（）。
A．纳税申报
B．税务登记
C．税务稽查
D．税款征收
11．下列税种中，不属于《税收征管法》适用范围的是（）。
A．所得税
B．营业税
C．耕地占用税 D．土地增值税
12．在我国，各单位的会计机构和会计人员是（）。
A．政府监督的对象
B．社会监督的对象
C．单位内部会计监督的主体
D．单位内部会计监督的对象
13．会计职业道德修养主要表现为个人的（）。
A．改造活动
B．教育活动
C．思想意识活动
D．提高活动
14．会计法律关系主体除享有经济权利外还应承担相应的经济义务，这种经济义务不包括（）。
A．必须为或不为一定的行为，这一行为的目的在于满足权利主体的利益需要
B．实施的义务行为是在法定的范围内进行的，超越法律规定的范围，义务主体不受限制和约束
C．不履行义务就应承担相应的法律责任，受到法律的制裁
D．在其合法权利受到侵害或不能实现的时候，可依法请求国家有关权力机关给予强制力保护
15．证券发行人未按有关规定披露会计信息，对所披露的信息有虚假记载和误导陈述的，由证券监督管理机构责令整改，并对发行责任人处以（）的罚款。
A．20万元以上50万元以下
B．20万元以上60万元以下
C．30万元以上50万元以下
D．30万元以上60万元以下
16．关于会计从业资格证书的颁发，下列说法错误的是（）。
A．会计从业资格管理机构能够当场作出决定的，应当当场作出颁发证书的书面决定
B．会计从业资格管理机构不能当场作出决定的，应当自受理之日起10日内作出是否颁发的决定
C．会计从业资格管理机构作出准予颁发证书决定的，应当自决定之日起10日内向申请人颁发证书
D．会计从业资格管理机构作出不予颁发证书决定的，应告知申请人享有依法申请行政复议或提起行政诉讼的权利
17．邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的银行结算账户纳入（）管理。
A．单位银行结算账户
B．个人银行结算账户‟
C．一般存款账户
D．基本存款账户
18．关于票据特征的下列说法中，不正确的是（）。
A．票据是出票人依法签发的有价证券
B．票据所表示的权利与票据不可分离
C．票据是一种可以转让的证券
D．票据的持票人向付款人提示付款，只要付款人有正当理由就可以拒绝付款
19．主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取的账户是（）。
A．基本存款账户
B．一般存款账户
C．专用存款账户
D．临时存款账户
20．出票的中文大写日期未按照要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由（）承担。
A．银行
B．出票人
C．收款人
D．付款人
21．银行汇票的提示付款期限，自出票日起计算，最长不得超过（）。
A．10天
B．20天
C．1个月
D．3个月
22．下列关于基本存款账户的说法，正确的是（）。
A．存款人可以没有基本存款账户，但一定要有一般存款账户
B．存款人可以没有基本存款账户，但一定要有临时存款账户
C．基本存款账户是存款人的非主要账户
D．基本存款账户是存款人的主要账户
23．下列属于票据的基本当事人的是（）。
A．被背书人
B．承兑人
C．背书人
D．收款人
24．下列关于银行汇票的使用范围，说法不正确的是（）。
A．单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票
B．银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金
C．现金银行汇票的申请人和收款人可以为单位也可以为个人
D．没有填明“现金”字样的银行汇票收款人，如果需要支取现金，应由代理付款银行根据现金管理规定审查支付
25．根据《税收征管法》的规定，企业向税务机关申报办理税务登记的时间是自领取营业执照之日起（）。
A．15日内
B．30日内
C．45日内
D．60日内
26．从事生产、经营的纳税人应自领取（）之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。
A．税务登记证件
B．营业执照
C．发票领购簿
D．财务专用章
27．财经法律关系的客体不包括（）。
A．物
B．经济行为
C．名称
D．智力成果
28．“民无信不立”出自（）。
A．《大学》
B．《中庸》
C．《老子》
D．《论语》
29．开户银行应当根据开户单位（）的日常零星开支所需的现金，核定其库存现金量。
A．1—3天
B．3—5天
C．5天
D．15天
30．某公司将税务机关确定的应于2007年12月5日缴纳的税款200000元拖延至12月15日缴纳，根据《税收征管法》规定，税务机关将依法加收公司滞纳税款的滞纳金为（）元。A．100 B．1000
C．10000 D．4000
31．税务登记不包括（）。
A．外出经营报验登记
B．变更登记
C．核定应纳税额
D．复业登记
32．按照增值税的纳税义务发生时间的规定，下列说法错误的是（）。
A．采取委托银行收款结算方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天
B．采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得销售款凭据的当天
C．采取赊销和分期收款结算方式，且无书面合同的，为发出货物的当天
D．将货物交付给他人代销，为收到受托人送交货款的当天
33．会计职业道德中客观公正的基本要求包括（）。
A．端正态度，依法办事，实事求是，保持独立性
B．保密守信，坚持准则，实事求是，保持独立性
C．不贪不占，依法办事，实事求是，保持独立性
D．端正态度，忠于职守，实事求是，保持独立性
34．下列选项中，属于职业道德基本内容的是（）。
A．办事公道
B．坚持准则
C．参与管理和强化服务
D．廉洁自律
35．“忠于职守、尽职尽责”是（）的具体内容。
A．办事公道
B．客观公正
C．爱岗敬业
D．坚持准则
36．行政违法行为中的职务过错的主体是（）。
A．公民
B．法人
C．自然人
D．国家工作人员
37．现阶段，会计职业道德的主要内容不包括（）。
A．团结协作、爱岗敬业
B．坚持准则、提高技能
C．诚实守信、廉洁自律
D．诚实守信、客观公正
38．会计职业道德教育途径不包括（）。
A．通过会计学历教育
B．通过会计继续教育
C．通过会计人员的自我教育与修养
D．通过参加会计专业技术职务考试
39．国有大、中型企业总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由（）规定。
A．财政部
B．国务院
C．国资委
D．审计署
40．会计人员应保守本单位的商业秘密，除法律规定和本单位领导人同意外，不得私自向外界提供、泄漏本单位的会计信息，体现了会计职业道德中的（）要求。
A．廉洁自律
B．诚实守信
C．客观公正
D．坚持准则
二、多项选择题(共20题，每小题1分，共计20分，多选、少选或错选均不得分)1．下列各项中，属于会计行政法规的有（）。
A．《会计从业资格管理办法》
B．《总会计师条例》
C．《企业财务会计报告条例》
D．《会计基础工作规范》
2．各单位应当定期将会计账簿记录与相应的会计凭证记录逐项核对，检查（）是否一致。
A．时间
B．编号
C．金额和记账方向
D．经济业务内容
3．根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有（）。
A．总会计师
B．高级会计师
C．会计师
D．会计员
4．会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管（）。
A．稽核
B．会计档案保管
C．债权债务账目的登记
D．固定资产账目的登记
5．每季度提供财务会计报告的企业的结账日为（）。
A．3月31日
B．6月30日
C．9月30日
D．12月31日
6．《会计法》规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证（），这是对账的法律规定。
A．会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符
B．会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符
C．会计账簿之间相对应的记录相符
D．会计账簿记录与会计报表的有关内容相符
7．下列选项中，属于单位内部控制措施的是（）。
A．绩效考评控制
B．授权审批控制
C．复核控制
D．财产保护控制
8．编制财务会计报告应当符合的基本要求有（）。
A．数据真实
B．内容完整
C．计算准确
D．编报及时
9．票据和结算凭证的记载事项中不得更改的内容包括（）。
A．金额
B．出票或者签发日期
C．收款人名称 D．付款人名称
10．专用存款账户是针对特定事项开立的银行结算账户，适用于（）等专项管理和使用的资金。
A．期货交易保证金
B．更新改造资金
C．政策性房地产开发资金
D．社会保障基金
11．下列根据《支付结算办法》的规定，关于银行汇票叙述正确的有（）。
A．单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票
B．银行汇票适用于异地、同城或统一票据交换区域
C．银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金
D．银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月
12．票据权利包括（）。
A．提示承兑
B．背书转让
C．提示付款
D．行使追索权
13．下列情形中，不需要办理注销登记的包括（）。
A．纳税人因经营期限届满而自动解散
B．改变住所和经营地点，不涉及主管税务机关变动的C．改变经济性质或者经济类型
D．企业资不抵债而破产
14．关于发票的基本联次说法正确的是（）。
A．第一联是存根联
B．第二联是记账联
C．第二联是发票联
D．第一联是记账联
15．根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济事项可以使用现金的是（）。
A．职工工资、津贴
B．2000元的零星支出
C．出差人员必须随身携带的差旅费
D．向个人收购农副产品和其他物资的价款
16．下列选项中，属于我国税款征收方式的有（）。
A．查验征收
B．强制执行
C．代收代缴
D．委托代征
17．2008年10月20日，某税务机关对某酒店检查发现该酒店当年9月1日领取营业执照，未申请办理税务登记，下列说法正确的是（）。
A．该酒店应于领取营业执照30日内办理税务登记
B．税务机关应责令该酒店限期办理税务登记
C．税务机关可以根据《税收征管法》相关规定对该酒店处以罚款
D．税务机关可以吊销该酒店营业执照 18．廉洁自律的基本要求是（）。
A．树立正确的人生观和价值观
B．公私分明，不贪不占
C．保密守信，不为利益所诱惑
D．遵纪守法，尽职尽责
19．行政处分与行政处罚的共同之处是（）。
A．均为具体行政行为
B．均为惩戒措施
C．制裁的对象相同
D．均是当事人不履行法定义务的法律后果
20．下列符合会计职业道德“提高技能”内容的是（）。
A．会计专业基础知识
B．会计理论、专业操作的创新能力
C．组织协调能力
D．主动更新知识的能力
三、判断题(共40题，每小题1分，共计40分)
1．地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。（）
2．张某是财会专业的大学本科毕业生，已取得会计从业资格证书并从事会计工作满2年，可以担任会计机构负责人。（）
3．会计机构、会计人员依照会计法规定进行会计核算，实行会计监督。（）
4．单位负责人是指单位法定代表人。（）
5．不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（）
6．财政部门对单位是否依法设置会计账簿情况进行检查，属于会计工作的政府监督。（）
7．初级、中级会计资格是一种通过考试确认担任会计专业职务任职资格的制度。（）
8．“小金库”核算，属于私设会计账簿的行为。（）
9．会计工作交接后，为了分清责任，接管人员应该另立账簿，进行记账。（）
10．背书人在票据上的签章不符合法律规定的，票据无效。（）
11．同一票据非基本当事人可以有两个名称，即双重身份。（）
12．银行汇票只能用于转账不能用于支取现金。（）
13．转贴现是商业银行与其他金融机构将未到期的票据向中国人民银行转让的行为。（）14．从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起45日内申请办理税务登记。（）
15．增减注册资金的纳税人，不需要办理变更税务登记。（）
16．所有的票据当事人必须同时出现在某一张票据上。（）
17．职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后作为记账依据。收回借款时另开收据或退回借据副本，不能退还原借款凭据。（）
18．会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。（）
19.社会主义职业道德与传统职业道德之间没有必然的关系，不具备继承性。（）
20.会计人员继续教育，只有培训这一种形式。（）
21.伪造会计凭证的行为是指采取涂改、挖补的方法改变会计凭证真实内容的行为。（）
22．行政机关在作出处罚决定后，应当立即告知当事人作出该处罚决定的事实、理由、依据以及当事人依法享有的有关权利。（）
23.国务院发布的《财政违法行为处罚处分条例》是国家工作人员实施行政处分的法律依据之一。（）
24．会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容。（）
25．会计人员继续教育是强化会计职业道德教育的唯一形式。（）
26.单位银行卡账户资金必须由其专用存款账户转账存入。（）
27.普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。（）
28．银行汇票适用于在银行开户的单位、个体经济户和个人，对未在银行开立账户的个体经济户和个人则不适用。（）
29．负有扣缴税款义务的国家机关，应当按照《税收征管法》的有关规定办理扣缴税款登记，领取扣缴凭证。（）
30．纳税人在办理完停业登记手续后，应当自行封存保管其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件，防止丢失。（）
31.纳税人应当于恢复生产经营以后，及时向税务机关办理复业登记。（）
32．增值税一般纳税人都可以领购增值税专用发票。（）
33.出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（）
34．《企业会计准则》是我国会计法律制度中层次最高的法律。（）
35.重要性要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（）
36．会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照规定无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（）
37．具备会计从业资格，持有有效的会计从业资格证书，是参与会计专业技术资格考试的基本条件之一。（）
38．会计师事务所保持设立条件的情况属于财政部门再监督范围。（）
39．实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。（）
40．会计工作交接后，原移交人员因会计资料已办理移交，因而不再对这些会计资料的合法性、真实性负责。（）
【答案】【考点】【解析】
新浪微博@职场考官
一、单项选择题
1．【答案】B
【考点】会计从业人员的继续教育
【解析】持有会计从业资格证书的人员应当接受继续教育，持证人员每年参加培训的学时不少于24小时。2．【答案】C
【考点】国家统一的会计制度的有关内容
【解析】国家统一的会计制度指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。例如《会计从业资格管理办法》《企业会计准则》《企业会计制度》《金融企业会计制度》《会计档案管理办法》等。
3．【答案】B
【考点】会计制度的制定权限
【解析】国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。
4．【答案】A
【考点】会计信息质量要求
【解析】客观性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。
5．【答案】D
【考点】会计档案保管期
【解析】会计档案的定期保管期限为3年、5年、10年、15年、25年。最长期限是25年。
6．【答案】B
【考点】财政监督的程序
【解析】财政部门在被检查单位涉嫌违法的证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，经财政部门负责人批准，可以对证据先行登记保存，并应当在7日内对先行登记保存的证据作出处理决定。故B选项正确。
7．【答案】B
【考点】职业道德的形成和发展
【解析】职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，是同职业联系在一起的。故B选项正确。
8．【答案】A
【考点】会计职业道德建设的实施
【解析】会计职业道德的实施是一项复杂的系统工程，需要构建财政部门推动，社会各界配合，齐抓共管的监督机制。故A选项正确。
9．【答案】A
【考点】现金的使用范围
【解析】结算起点(1 000元)以下的零星支出，开户单位可以使用现金。
10．【答案】D
【考点】税款征收
【解析】税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿，在整个税收工作中占据着极其重要的地位。故D选项正确。11．【答案】C
【考点】税收征收管理法的适用范围
【解析】《税收征管法》只适用于由税务机关征收的各种税收的征收管理。农业税征收机关负责征收的农业税、牧业税、耕地占用税、契税的征收管理，由国务院另行规定。故C选项符合题意。
12．【答案】C
【考点】单位内部会计监督制度
【解析】我国内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。
13．【答案】C
【考点】会计职业道德修养的含义
【解析】会计职业道德修养是指会计人员在社会主义会计职业道德意识和品质方面的自我教育、自我改造和陶冶及其所达到的一定水平。与会计职业道德实践活动其他形式不同的是，会计职业道德修养主要表现为个人的思想意识活动。故C选项正确。14．【答案】D
【考点】会计法律关系的内容
【解析】权利与义务是对称的，会计法律关系主体除享有经济权利外还应承担相应的经济义务。包括以下几个方面：(1)义务主体必须为或不为一定行为。这一行为的目的在于达到国家法律、法规的要求或满足权利主体的利益需要；(2)义务主体实施的义务行为是在法定的范围内进行的。超越法律规定的范围，义务主体不受限制和约束；(3)义务主体不依法履行经济义务，就要承担相应的法律责任，受到法律的制裁。故D选项符合题意。
15．【答案】D
【考点】违反《证券法》的处罚规定
【解析】《证券法》规定，证券发行人未按有关规定披露会计信息，或所披露的信息有虚假记载或误导陈述的，由证券监管机构责令整改，并且对发行责任人处以30万元以上60万元以下的罚款。
16．【答案】B
【考点】会计从业资格证书的颁发
【解析】会计从业资格管理机构不能当场作出决定的，应当自受理之日起20日内对申请人提交的申请资料料进行审查，并作出是否颁发会计从业资格证书的决定；20日内不能作出决定的，经会计从业资格管理机构负责人批准，可以延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。
17．【答案】B
【考点】银行结算账户的有关概念
【解析】邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的银行结算账户纳入个人银行结算账户管理。
18．【答案】D
【考点】票据的特征
【解析】票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即无条件向持票人或收款人支付票据金额。
19．【答案】A
【考点】基本存款账户
【解析】基本存款账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取。
20．【答案】B
【考点】填写票据和结算凭证的有关规定
【解析】票据的中文大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。21．【答案】C
【考点】银行汇票的提示付款日期
【解析】银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过提示付款期限付款的，代理付款人不予受理。
22．【答案】D
【考点】银行结算账户的管理
【解析】基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户，是存款人的主要存款账户。一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要而开立的银行结算账户。临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。
23．【答案】D 【考点】票据当事人
【解析】票据的基本当事人包括出票人、付款人和收款人。票据的非基本当事人包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。
24．【答案】C
【考点】银行汇票的使用范围
【解析】现金银行汇票仅限于银行汇票的申请人和收款人为个人，且必须交存现金，才可以办理。对于申请人或收款人是单位的，不得为其办理现金银行汇票。
25．【答案】B 【考点】税务登记时间
【解析】根据《税收征管法》，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30 日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。
26．【答案】A 【考点】税务管理
【解析】《税收征管法实施细则》规定，从事生产、经营的纳税人应自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。
27．【答案】C
【考点】财经法律关系的客体
【解析】财经法律关系的客体，概括起来，主要包括物、经济行为、智力成果。故C选项符合题意。
28．【答案】D
【考点】会计职业道德的行为规范
【解析】《论语》载：“子贡问政。子曰：„足食，足兵，民信之矣。，子贡曰：„必不得已而去，于斯三者何先?‟曰：„去兵。‟子贡曰：„必不得已而去，于斯二者何先?，曰：„去食，自古皆有死，民无信不立。‟故D选项正确。
29．【答案】B
【考点】现金管理的基本要求
【解析】库存现金限额由开户银行根据开户单位3—5天的日常零星开支所需要的现金核定，开户单位需要增加或者减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行重新核定。故B选项正确。
30．【答案】B
【考点】税收滞纳金征收制度
【解析】《税收征管法》第32条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款5‰的滞纳金。题中税务机关将依法加收公司滞纳税款的滞纳金为200 000 × 5‱×10=1 000(元)。故B选项正确。
31．【答案】C 【考点】税务登记
【解析】根据税法的相关规定，税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记等。
32．【答案】D
【考点】增值税纳税义务的发生时间
【解析】委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满l80天的当天。
33．【答案】A
【考点】会计职业道德规范的主要内容
【解析】客观公正的基本要求是：要求会计人员端正态度；依法办事；实事求是，不偏不倚；保持应有的独立性。
34．【答案】A
【考点】职业道德的基本内容
【解析】职业道德的基本内容是爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。
35．【答案】C 【考点】会计职业道德
【解析】爱岗敬业的基本要求包括：正确认识会计职业，树立爱岗敬业精神；热爱会计工作，敬重会计职业；严肃认真，一丝不苟；忠于职守，尽职尽责。36．【答案】D
【考点】违法的相关概念
【解析】行政违法行为具体分为两类，一类是职务过错(职务过失)，即国家工作人员的违法失职行为；另一类是行政过错(行政过失)，即公民和法人违反行政管理法规的行为。故D选项正确。
37．【答案】A
【考点】会计职业道德规范的主要内容
【解析】我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。38．【答案】D
【考点】会计职业道德教育的途径
【解析】会计职业道德教育的途径有：通过会计学历教育进行职业道德教育、通过会计继续教育进行职业道德教育、通过会计人员职业道德的自我教育与修养进行职业道德教育。
39．【答案】B
【考点】总会计师的设置
【解析】《会计法》第36条第2款规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。
40．【答案】B
【考点】会计职业道德规范的主要内容
【解析】诚实守信，要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。
二、多项选择题
1．【答案】BC
【考点】会计行政法规的有关内容
【解析】会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活某些方面会计关系的法律规范。例如国务院发布的《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》。《会计从业资格管理办法》《会计基础工作规范》属于国家统一的会计制度。
2．【答案】 ABCD
【考点】登记会计账簿的规定
【解析】各单位应定期将会计账簿记录与相应的会计凭证记录逐项核对，检查时间、编号、经济业务内容、金额和记账方向是否一致。
3．【答案】BCD
【考点】会计专业职务
【解析】总会计师不属于会计专业职务，而属于行政领导。高级会计师、会计师、助理会计师和会计员属于会计专业职务。
4．【答案】 ABC
【考点】会计工作岗位的设置
【解析】会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记。
5．【答案】 ABCD
【考点】财务会计报告的编制时间
【解析】根据国家统一的会计制度的规定，结账日为12月31日；每季度提供财务会计报告的企业的结账日是3月31日、6月30日、9月30日,12月31日；每月提供财务会计报告的企业的结账日为该月的最后一天。
6．【答案】ABCD
【考点】会计账目核对的主要内容
【解析】会计账目核对，也就是对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。《会计法》第17条规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计
账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。这是对账的法律规定。故以上选项都正确。
7．【答案】 ABCD
【考点】单位内部的控制措施
【解析】单位内部控制措施有：不相容职务相分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、内部报告控制、复核控制、人员素质控制等。
8．【答案】ABCD
【考点】编制财务会计报告的基本要求
【解析】为了保证财务会计报告的质量，充分发挥其作用，各单位编制财务会计报告应当符合以下基本要求：数据真实、内容完整、计算准确、编报及时。
9．【答案】ABC
【考点】支付结算的基本要求
【解析】票据和结算凭证的金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。
10．【答案】ABCD 【考点】专用存款账户
【解析】专用存款账户适用于基本建设资金，更新改造资金，财政预算外资金，粮、棉、油收购资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，信托基金，金融机构存放同业资金，政策性房地产开发资金，单位银行卡备用金，住房基金，社会保障基金，收入汇缴资金和业务支出资金，党、团、工会经费等专项管理和使用的资金。11．【答案】ABCD 【考点】银行汇票
【解析】《支付结算办法》规定，单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。
12．【答案】ACD 【考点】票据权利
【解析】票据权利包括提示承兑、提示付款、行使追索权等。13．【答案】BC
【考点】注销税务登记
【解析】我国税法规定，纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形，应向税务登记机关申报办理注销税务登记。BC选项所述情形应当进行变更登记。
14．【答案】AC
【考点】发票的基本联次
【解析】发票的基本联次为三联：第一联是存根联、第二联是发票联、第三联是记账联。
15．【答案】ACD
【考点】现金使用范围
【解析】根据《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，开户单位可以在下列范围内使用现金：(1)职工工资、各种工资性津贴；(2)个人劳动报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；(3)支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化
艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点(1 000元)以下的零星支出；(8)确实需要现金支付的其他支出。结算起点为1 000元，需要增加时由中国人民银行总行确定后，报国务院备案。故ACD选项正确。
16．【答案】ACD
【考点】税款征收方式
【解析】我国的税款征收方式包括查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征、代扣代缴、代收代缴。
17．【答案】ABC
【考点】违反税务登记证的法律责任．
【解析】纳税人自领取营业执照之日起或领取变更执照之日起30日内，持有关证件向税务机关申报办理开业或变更登记。纳税人未按照规定申报办理开业税务登记、注册税务登记、变更或者注销税务登记，以及未按规定申报办理税务登记验证、换证的，应当依照主管国家税务机关通知按期改正。逾期不改正的，由国家税务机关处以2 000元以下的罚款；情节严重的处以2 000元以上1万元以下的罚款。故ABC选项正确。吊销营业执照由工商行政管理部门执行，D选项错误。
18．【答案】ABD 【考点】廉洁自律
【解析】廉洁自律的基本要求包括：树立正确的人生观和价值观；公私分明，不贪不占；遵纪守法，尽职尽责。
19．【答案】BD
【考点】行政处分与行政处罚的异同
【解析】行政处分与行政处罚的共同之处表现在：(1)行政处分与行政处罚均为惩戒措施，其结果均对相对人产生不利影响；(2)行政处分与行政处罚均是当事人不履行法定义务的法律后果，都是相对人对自己的违法行为所承担的法律责任。故BD选项正确。
20．【答案】ABCD 【考点】提高技能
【解析】提高技能的内容主要包括：会计专业基础知识，会计理论、专业操作的创新能力，组织协调能力，主动更新知识的能力，提供会计信息能力。
三、判断题
1．【答案】√
【考点】地方性会计法规的概念
【解析】地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。
2．【答案】×
【考点】会计人员的管理
【解析】担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。
3．【答案】√
【考点】单位内部的会计工作管理
【解析】《会计法》第5条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。
4．【答案】×
【考点】#单位内部的会计工作管理
【解析】《会计法》规定，单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
5．【答案】√
【考点】会计信息质量要求
【解析】可比性原则包括两层含义：第一，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应在附注中说明。第二，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
6．【答案】√
【考点】会计工作的政府监督
【解析】会计工作的政府监督，是一种外部监督，主要是指财政部门代表国家，对各单位和单位中相关人员的会计行为所实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。7．【答案】√
【考点】会计从业资格有关规定
【解析】略
8．【答案】√
【考点】违反国家统一的会计制度的行为
【解析】私设会计账簿，是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一会计核算，而另外私自设置会计账簿进行会计核算的行为。
9．【答案】×
【考点】会计人员工作交接
【解析】会计工作交接完毕后，接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
10．【答案】×
【考点】票据签章
【解析】背书人在票据上的签章不符合法律规定的，其签章无效，但不影响其前手符合规定签章的效力。
儿．【答案】√
【考点】票据当事人
【解析】票据上的非基本当事人在各种票据行为中都有自己特定的名称。所以，同一当事人可以有两个名称，即双重身份。
12．【答案】×
【考点】银行汇票
【解析】银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
13．【答案】×
【考点】商业汇票的转贴现
【解析】转贴现是贴现银行将未到期的商业票据向其他银行转让的行为；再贴现是商业银行与其他金融机构将未到期的票据向中国人民银行转让的行为。
14．【答案】×
【考点】税务登记的概念
【解析】从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起
30日内申请办理税务登记。
15．【答案】×
【考点】变更税务登记
【解析】发生下列情形之一的，应该办理变更税务登记：发生变更名称、改变法定代表人、改变经济性质或者经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或者经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。
16．【答案】×
【考点】票据当事人的内容
【解析】票据当事人可以分为基本当事人和非基本当事人，并非所有的票据当事人一定同时出现在某一张票据上。除基本当事人外，非基本当事人是否存在，完全取决于相应票据行为是否发生。不同票据上可能出现的票据当事人也有所不同。
17．【答案】√
【考点】填制原始凭证的要求
【解析】略
18．【答案】√
【考点】会计职业道德
【解析】会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。会计工作的性质决定了在会计职业活动中要处理方方面面的经济关系，包括单位与单位、单位与国家、单位与投资者、单位与债权人、单位与职工、单位内部各部门之间及单位与社会群众之间等经济关系，这些经济关系的实质是经济利益关系。
19．【答案】×
【考点】社会主义职业道德的特点
【解析】社会主义职业道德与传统道德之间具有必然的血缘关系，因而具有继承性。
20．【答案】×
【考点】会计人员继续教育的形式
【解析】会计人员继续教育的形式以接受培训为主，但在职自学也是会计人员继续教育的重要补充。
21．【答案】×
【考点】伪造会计凭证和变造会计凭证的概念
【解析】伪造会计凭证的行为是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为；变造会计凭证的行为是指采取涂改、挖补的方法改变会计凭证真实内容的行为。此题陈述的是变造会计凭证的概念。
22．【答案】√
【考点】行政处罚的相关知识
【解析】略
23．【答案】√
【考点】行政法律法规的相关内容
【解析】略
24．【答案】√
【考点】会计职业道德和会计法律制度的关系
【解析】会计职业道德和会计法律制度在内容上相互渗透、相互重叠，会计法律制度中含有会计职业道德的内容，同时，会计职业道德中也包含会计法律制度的某些条款，两者在地位上相互转化、相互吸收。最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些要求，便成了会计法律制度。所以会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容。
25．【答案】×
【考点】会计职业道德教育的途径
【解析】会计职业道德教育的途径有：(1)通过会计学历教育进行会计职业道德教育；(2)通过会计人员继续教育进行会计职业道德教育；(3)通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育。
26．【答案】×
【考点】专用存款账户和基本存款账户的适用范围
【解析】单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。专用存款账户不得办理现金收付业务。
27．【答案】√
【考点】普通支票的使用范围
【解析】现金支票是印有“现金”字样的支票，只可用于支取现金；转账支票是印有“转账”字样的支票，只能用于转账；普通支票上未印有“现金”和“转账”字样，既可以用于转账，也可以用于支取现金。
28．【答案】×
【考点】银行汇票的使用范围
【解析】单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。
29．【答案】×
【考点】税务登记的考核
【解析】负有扣缴税款义务的扣缴义务人，应当按照《税务登记管理办法》的规定办理扣缴税款登记，而不是依据《税收征管法》。
30．【答案】×
【考点】发票的保管
【解析】纳税人在办理完停业登记手续后，税务机关应收存保管其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。
31．【答案】×
【考点】停业、复业登记
【解析】根据规定，纳税人应当于恢复生产经营之前，向。务机关申报办理复业登记。
32．【答案】×
【考点】增值税专用发票的使用
【解析】一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票：(1)会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。(2)不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。上述其他有关增值税税务资料的内容，由国家税务总局直属分局确定。
33．【答案】√
【考点】单位内部的会计控制制度
【解析】单位为确保办理货币资金业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督，出纳人员不
得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
34．【答案】×
【考点】会计法律制度的相关内容
【解析】《会计法》是我国会计法律制度中最高层次的法律。
35．【答案】×
【考点】会计信息的质量要求
【解析】重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
36．【答案】√
【考点】单位内部会计监督的职责权限
【解析】略
37．【答案】√
【考点】会计人员从业资格考试的相关内容
【解析】略
38．【答案】√
【考点】财政部门再监督的范围
【解析】财政部和省级财政部门依法对下列事项实施监督检查：(1)会计师事务所保持设立条件的情况；(2)会计师事务所应当向财政部和省级财政部门备案事项的报备情况；(3)会计师事务所和注册会计师的执业情况；(4)会计师事务所的质量控制制度；(5)法律、行政法规规定的其他监督检查事项。
39．【答案】√
【考点】电算化操作的基本要求
【解析】略
40．【答案】×
【考点】会计工作交接后责任界定
1.为筹措研发新药品所需资金,2008年12月1日,甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品,每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票,并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出,每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2008年应确认的财务费用为()万元。
A.100 B.60 C.0 D.160
2.按照现行规定,与金融资产有关的下列各项交易或事项,不影响当期营业利润的是()。
A.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末市价上升的收益C.可供出售金融资产期末公允价值上升D.已确认过减值损失的可供出售金融资产公允价值的上升
3.A公司2008年年初出资360万元对B公司进行长期股权投资,取得B公司40%的股权,采用权益法核算,A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损200万元;2009年B公司亏损800万元;2010年B公司实现净利润60万元。假定不考虑内部交易和所得税的影响。2010年A公司计入投资收益的金额为()万元。
A.24 B.20 C.16 D.0
4.2009年3月,某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税发票上注明的设备买价为58 500元,增值税税额为9 945元,支付的运输费为1 500元,设备安装时领用的原材料价值为1 170元,设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为()元。
A.63 170 B.60 000 C.71 945 D.61 170
5.某增值税一般纳税人企业因暴雨毁损库存材料一批,该批原材料实际成本为20 000元,收回残料价值800元,保险公司赔偿21 600元。该企业适用的增值税税率为17%,该批毁损原材料造成的非常损失净额是()元。
A.-2 400 B.8 800 C.-2 600 D.1 000
6.甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入,购入时该专利权预计使用年限为10年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元,假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为()万元。
A.5 B.20 C.45 D.60
7.某公司有甲、乙、丙三种存货,采用先进先出法计算发出存货的实际成本,并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月初“存货跌价准备”科目的贷方余额为7 000元,其中甲、乙、丙三种存货分别为2 000元、3 000元和2 000元。2008年12月31日甲存货结存200千克,每千克单价为200元;乙存货结存250千克,每千克单价为180元;丙存货结存100千克,每千克单价为150元。2008年12月31日,甲、乙、丙三种存货的可变现净值总额分别为3 5000元、48 000元和11 000元。该公司12月份发出存货均用于生产产品。假定不考虑其他因素,则该公司2008年12月31日应补提的存货跌价准备为()元。
A.1 000 B.2 000 C.7 000 D.9 000
8.关于与资产相关的政府补助的确认,下列说法中正确的是()。A.企业取得与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益B.企业取得与资产相关的政府补助,应当直接确认为当期损益C.企业取得与资产相关的政府补助,应当确认为资本公积D.企业取得与资产相关的政府补助,应当确认为补贴收入
9.2007年1月1日,B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务4年,即可自2010年12月31/日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。2007年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100 000元。2008年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元,至2008年年末有20名管理人员离开B公司,B公司估计一年中还将有9名管理人员离开;则2008年12月31日“应付职工薪酬”科目贷方发生额为()元。
A.77 500 B.100 000 C.150 000 D.177 500
10.某股份有限公司对外币业务采用业务发生时的汇率进行折算,按季计算汇兑损益。3月20日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据,票面金额为600万美元,当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月20日如数收到600万美元,当日的市场汇率为1美元=8.27元人民币。3月初的汇率为1美元=8.27元人民币;3月底和4月初的汇率均为1美元=8.25元人民币;4月底和5月初的汇率均为1美元=8.24元人民币;5月底和6月初的汇率均为1美元=8.26元人民币。6月30日的汇率为1美元=8.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为()万元。
A.0 B.3 C.12 D.9
11.下列职工薪酬中,不应当根据职工提供服务的受益对象计人成本费用的是()。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
12.甲公司为2006年成立的企业。2008年1月1日“预计负债——产品质量保证”余额为5万元,2008年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件,销售单价分别为200元和100元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售额的29%～8%之间。2008年实际发生保修费7万元。假定无其他或有事项,则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。
A.13 B.18 C.20 D.25
13.关于资产组,下列说法中正确的是()。
A.资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入B.资产组是指企业同类资产的组合C.资产组是指企业不同类资产的组合D.资产组是指企业可以认定的资产组合,其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润
14.甲企业是一家大型机床制造企业,20×7年12月1日与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同,约定于20×8年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货,甲企业须按照总价款的10%支付违约金。至20×7年12月31日,甲企业尚未开始生产该机床;由于原材料价格上涨等因素,甲企业预计该机床生产成本将不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。20×7年12月31日,甲企业的下列处理中,正确的有()。
A.确认预计负债20万元B.确认预计负债30万元C.确认存货跌价准备20万元D.确认存货跌价准备30万元
15.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下,下列会计处理中,正确的是()。
A.按库存商品的公允价值确认营业外收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
16.2007年3月31日,甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期,因发生财务困难,短期内无法支付。当日,甲公司与该金融机构签订债务重组协议,约定减免甲公司债务的20%,其余部分延期两年支付,年利率为5%(相当于实际利率),利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备。假定不考虑其他因素,甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为()万元。
A.10 B.12 C.16 D.20
17.关于初始直接费用,下列说法中错误的是()。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用,应当计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用,应当计入当期损益
18.下列各项中,在合并现金流量表中不反映的现金流量是()。A.子公司依法减资向少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司吸收母公司投资收到的现金D.子公司吸收少数股东投资收到的现金
19.关于非同一控制下的企业合并,下列说法中不正确的是()。A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益B.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量,不确认损益C.通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本
20.丙公司2008年年初对外发行100万份认股权证,规定每份认股权证可按行权价格7元认购1股股票。2008年度利润总额为250万元,净利润为200万元,发行在外普通股加权平均数为500万股,普通股当期平均市场价格为8元。丙公司2008年稀释每股收益为()元。
A.0.5 B.0.39 C.0.4 D.0.49
21.新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业,为增值税一般纳税入,适用的增值税税率为17%。新东方公司按照实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。假定新东方公司和南方公司均不考虑除增值税以外的其他税费。新东方公司2009年和2010年发生如下交易或事项:
(1)2009年3月10日,新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为105万元、增值税进项税额为17.85万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费5万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为5年,无残值。
(2)2009年12月31日,甲设备的可收回金额为86.4万元,此时预计设备尚可使用年限为4年,无残值。
(3)2010年4月30日,因新产品停止生产,新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换,换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元,增值税税额为13.6万元,换入原材料的发票上注明的售价为80万元,增值税税额为13.6万元。
(4)由于市场供需发生变化,新东方公司决定停止生产B产品。2010年6月30日,按市场价格计算的该批A材料的价值为80万元(不含增值税税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2010年6月30日前,该批A材料未计提跌价准备。
假定上述公司之间换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)至(4)题。
(1)2009年3月10日购入甲设备的入账价值为()万元。A.120 B.128.5 C.123.5 D.115
(2)2009年12月31日甲设备应计提的减值准备为()万元。A.0 B.15.6 C.18 D.33.6
(3)2010年4月30日新东方公司因非货币性资产交换应确认的营业外收入为()万元。
A.0 B.1.6 C.0.8 D.16.4
(4)2010年6月30日,新东方公司对A材料计提的存货跌价准备为()万元。
A.3 B.0 C.60 D.49.8
二、多项选择题
1.采用权益法核算时,下列事项中会引起投资企业的长期股权投资账面价值发生变动的有()。
A.被投资企业实现净利润或发生亏损B.被投资企业提取盈余公积C.被投资企业宣告发放股票股利D.被投资企业接受资产捐赠E投资企业计提长期股权投资减值准备
2.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,正确的会计处理方法是()。A.换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本B.换出资产为无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出C.换出资产为固定资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出D.换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益E.换出资产为交易性金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益
3.下列各项中,通常应确认收入的有()。
A.预计不可收回货款的商品销售在商品发出时B.委托代销商品在商品发出时C.订货销售在商品发出时D.预收款销售在商品发出时E.委托代销商品在收到代销清单时
4.关于资产减值,下列说法中正确的有()。
A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率B.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试C.根据谨慎性原则,可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定D.资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定E.预计资产的未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项及资产改良有关的预计未来现金流量
5.对会计政策、会计估计变更和会计差错,企业中期财务报表附注应当包括的信息有()。
A.中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明B.会计估计变更的内容、理由及其影响数C.会计估计变更的累积影响数D.如果发生了会计政策的变更,应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数;如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定,应当说明理由E.如果会计估计变更的影响数不能确定,应当说明理由
6.下列项目中,构成最低租赁付款额的有()。
A.每期支付的租金B.履约成本C.与承租人有关的第三方担保的资产余值D.或有租金E.承租人担保的资产余值
7.企业对境外经营机构的财务报表进行折算时,应采用资产负债表日的即期汇率折算的有()。
A.存货B.递延所得税资产C.应付及预收款项D.资本公积E.实收资本
8.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有()。
A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁,引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定,但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.经营环境改变引起累积影响数无法确定E.国家制度未作出规定,会计政策变更累积影响数能够合理确定
9.甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为25%,采用债务法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司原材料按实际成本核算,其2008年度的财务报告于2009年4月20日批准报出,实际对外公布日为4月22日。甲公司于2008年至2009年4月20日发生如下交易或事项:
(1)甲公司于11月3日收到法院通知,被告知工商银行已提起诉讼,要求甲公司清偿到期借款本息5 000万元,另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日,法院尚未作出判决。对于此项诉讼,甲公司预计除需偿还到期借款本息外,有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100万～200万元和诉讼费用15万元。
(2)因农业银行未按合同规定及时提供贷款,给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元,但农业银行未予同意,甲公司遂于2008年11月5日向法院提起诉讼,要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日,法院尚未作出判决。甲公司预计将很可能获得胜诉,可获得400万元赔偿金的可能性为40%,可获得500万元赔偿金的可能性为30%。.
(3)甲公司某一董事之子为丁公司的总会计师。甲公司与丁公司于2008年有关交易资料如下(不考虑2008年其他销售业务,并假设售出产品的保修期均未届满):
①甲公司销售A产品给丁公司,售价为10 000万元,产品成本为8 000万元。按购销合同约定,甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计,销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司2008年实际发生的A产品保修人工费用为30万元,耗用原材料实际成本为20万元。至2007年12月31日,甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。
②甲公司销售500件B产品给丁公司,单位售价为50万元,单位产品成本为35万元。按购销合同约定,甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计,销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%。甲公司2008年实际发生的B产品保修人工费用为100万元,耗用原材料150万元。至2007年12月31日,甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。
③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁公司,售价为800万元,产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修服务,1年内产品若出现质量问题,甲公司负责免费修理(含更换零部件)。甲公司预计发生的保修费用在C产品售价的2%至3%之间,2008年未发生保修费用。
(4)甲公司于11月3日收到法院通知,被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为,甲公司未经其同意,在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术,要求甲公司停止该项新产品的生产和销售,并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权,遂于11月15日向法院提交答辩状,反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权,要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日,诉讼尚在进行中,甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)至(4)题。
(1)根据资料(1),甲公司下列做法中正确的有()。
A.确认预计负债165万元B.确认预计负债150万元C.确认营业外支出150万元D.确认管理费用15万元E.确认营业外支出165万元
(2)根据资料(2),甲公司下列做法中正确的有()。
A.甲公司应确认或有资产500万元B.甲公司应确认或有资产310万元C.甲公司不应确认或有资产D.甲公司应在财务报表附注中披露该或有资产E.甲公司既不能确认该或有资产,也不能披露该或有资产
(3)根据资料(3),甲公司下列做法中正确的有()。
A.应确认销售费用570万元B.应确认销售费用300万元C.2008年年末预计负债余额为270万元D.2008年年末预计负债余额为480万元E.2008年年末预计负债余额为300万元
(4)根据资料(4),甲公司下列做法中错误的有()。
A.甲公司应确认预计负债80万元B.甲公司应确认或有资产200万元C.甲公司应确认或有资产120万元D.甲公司不能确认或有资产E.甲公司不能确认预计负债
三、计算及会计处理题
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关无形资产业务如下:
(1)2009年1月,甲公司以银行存款1 200万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费),该土地使用年限为50年。
(2)2009年6月,甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段,甲公司支付了相关研究费用400万元。
(3)2009年8月,上述专有技术研究成功,转入开发阶段。甲公司将研究成果应用于该项专有技术的设计,直接发生的研发人员工资、材料费和相关设备折旧费分别为500万元、300万元和200万元,同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
(4)2009年9月,上述专有技术达到预定用途,形成无形资产。甲公司预计该专有技术的使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。假定税法规定的摊销方法和预计使用年限与会计准则的规定相同。
(5)2010年4月,甲公司利用上述外购的土地使用权,自行开发建造厂房。厂房于2010年10月达到预定可使用状态,累计所发生的必要支出为3 650万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年,预计净残值为50万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。
(6)2012年5月,甲公司研发的专有技术预期不能为其带来经济利益,经批准将其予以转销。
要求:
(1)编制甲公司2009年1月购入该项土地使用权的会计分录。
(2)计算甲公司2009年12月31日该项土地使用权的账面价值。
(3)编制甲公司2009年研究开发专有技术的有关会计分录。
(4)计算甲公司研究开发的专有技术在2010年年末累计摊销的金额、账面价值、计税基础、暂时性差异和递延所得税。
(5)计算甲公司自行开发建造的厂房在2011年计提的折旧额。
(6)编制甲公司将该项专有技术在2012年予以转销的会计分录。
2.甲公司有以下售后租回交易:
(1)20×8年12月31日,甲公司将其作为固定资产核算的一台管理用设备按120万元的价格销售给乙公司。该设备的公允价值为120万元,账面原价为120万元,已提折旧30万元。同时甲、乙公司又签订了一份融资租赁协议,甲公司将该设备租回,租赁期为5年。该设备预计尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,无残值。假定不考虑其他相关税费。
(2)20×9年1月1日,甲公司将一套公允价值为2 900万元的全新办公用房,按照3 000万元的价格出售给乙公司,并立即签订了一份租赁合同,从乙公司以经营租赁方式租回该办公用房,租赁期为4年。办公用房原账面价值为2 800万元。租赁合同规定,在租赁期间的每年年末支付租金100万元,租赁期届满后,乙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。
(3)20×9年1月1日,甲公司将一套公允价值为3 100万元的全新办公用房,按照2 900万元的价格出售给丙公司,并立即签订了一份租赁合同,从丙公司以经营租赁方式租回该办公用房,租赁期为4年。办公用房原账面价值为3 000万元。租赁合同规定,在租赁期的每年年末支付租金100万元,如果在市场上租用同等的办公用房需每年支付租金160万元。租赁期届满后,丙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和丙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。
要求:
(1)根据资料(1),编制甲公司20×8年12月31日出售设备、20×9年计提折旧、递延收益摊销的会计分录。
(2)根据资料(2)编制甲公司20×9年1月1日出售设备、20×9年支付租金、递延收益摊销的会计分录。
(3)根据资料(3)编制甲公司20×9年1月1日出售设备、20×9年支付租金、递延收益摊销的会计分录。
3.甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行企业会计准则。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。甲公司自成立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
(1)为执行企业会计准则,甲公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元,其中包括与建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息费用50万元、应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2 000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②甲公司以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将该项支出计入管理费用。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
③2007年2月1日,甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2～11月累计摊销编制会计分录如下:借:无形资产1 800;贷:银行存款1 800。借:管理费用150;贷:累计摊销150。
假定上述事项中涉及损益的事项均可调整应交所得税。
(2)2008年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,董事会决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10 500万元,购入时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。
假定:
(1)甲公司上述固定资产的折旧年限。预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
(2)上述会计差错均具有重要性。
要求:
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
(2)根据资料(2)中的会计变更,计算B设备2008年应计提的折旧额。
4.长江公司于2008年1月1日以货币资金3 100万元取得了大海公司30%的股权,大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11 000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。大海公司在2008年1月1日和2009年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下(单位:万元):
2008年1月1日,大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元,账面价值为100万元,按10年、采用年限平均法计提折旧,无残值。
大海公司于2008年度实现净利润1 000万元,没有支付股利,因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2009年1月1日,长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的股权,因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12 300万元。
2009年1月1日,大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元,账面价值为90万元,按9年、采用年限平均法计提折旧,无残值。
长江公司和大海公司属于非同一控制下的子公司。
假定不考虑所得税和内部交易的影响。
要求:
(1)编制2008年1月1日至2009年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。
(2)编制长江公司对大海公司追加投资后,长期股权投资由权益法改为成本法核算的会计分录。
(3)计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。
(4)在合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。
(5)在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
(6)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。
四、综合题
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司,主要经营电子设备、电子产品的生产与销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。除特别注明外,甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司于每年3月1日对外提供财务报告。
(1)甲公司2008年1～11月的利润表数据如下:
利润表
(2)甲公司2008年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:
①12月1日,甲公司向乙公司销售一批A产品,销售价格为1 000万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司A产品的成本为600万元。12月10日,甲公司收到乙公司支付的货款。
②12月2日,甲公司与丙公司签订合同。合同约定:甲公司接受丙公司委托为其研发B电子产品,合同价格为200万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日,甲公司为该研发合同共发生劳务成本100万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供研发服务,甲公司无法可靠确定劳务的完工程度,但估计已经发生的劳务成本能够收回。
③12月3日,甲公司与丁公司签订合同。合同约定:甲公司向丁公司销售C产品一台,销售价格为200万元;甲公司承诺,丁公司在2个月内对该产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。12月31日,甲公司发出产品,开具增值税专用发票,并收到丁公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品,甲公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为120万元。
④12月3日,甲公司采用分期收款方式向戊公司销售D产品一台,销售价格为500万元,合同约定发出D产品当日收取增值税85万元,余款分5次于每年12月3日等额收取,第一次收款时间为2009年12月3日。甲公司D产品的成本为300万元。D产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,增值税85万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为400万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益,年实际利率为7.93%。
⑤12月4日,甲公司与己公司签订合同,向己公司销售E产品100台,销售价格为每台4万元。同时双方又约定,己公司3个月内有权退货。E产品成本为每台3万元。同日,甲公司发出产品,开具增值税专用发票,并收到己公司支付的款项。甲公司预计退货率为20%。至年末己公司已发生退货10台,甲公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。
⑥12月15日,甲公司采用视同买断方式委托X公司代销新款G电子产品200台,委托代销协议规定的销售价格为每台0.6万元,将来受托方X公司没有将商品售出时,X公司可将商品退还给甲公司。新款G电子产品的成本为每台0.4万元。协议还规定,甲公司应收购X公司在销售新款G电子产品时回收的旧款G电子产品,每台旧款G电子产品的收购价格为0.05万元。甲公司于12月15日将200台新款G电子产品运抵X公司。
12月31日,甲公司收到X公司转来的代销清单,注明新款G电子产品已销售100台。12月31日,甲公司收到X公司交来的旧款G电子产品100台,同时收到货款65.2万元(已扣减旧款G电子产品的收购价款)。假定不考虑收购旧款G电子产品涉及的相关税费。
⑦12月18日,甲公司与W公司签订协议,将公司销售部门使用的10台大型运输设备,以1 000万元的价格出售给W公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元,当时预计的使用年限为8年,预计净残值为零,已使用1年,累计折旧为108万元,未计提减值准备。
12月19日,甲公司又与W公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定,甲公司自2009年1月1日起租用该批运输设备,租赁期6年,每年支付租金200万元,甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。
12月20日,甲公司收到W公司支付的上述价款,并办理完该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。
⑧12月20日,甲公司与庚公司签订产品销售合同。合同规定:甲公司向庚公司销售F产品一台,并负责安装调试,合同约定总价(包括安装调试)为600万元(不含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定庚公司在产品安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为400万元。12月25日,甲公司将产品运抵庚公司,甲公司当日开始进行安装调试,预计2009年2月10日产品安装调试完毕。甲公司至年末已发生安装费用15万元,均为职工薪酬。
(3)甲公司在12月进行内部审计的过程中,发现公司会计处理中存在以下问题,并要求公司财务部门处理:
①甲公司为工业生产企业,从2006年1月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费修理。甲公司为F产品“三包”确认的预计负债在2008年年初账面余额
、为8万元,F产品已于2007年4月30日停止生产,2007年9月30日
前已全部售出,F产品的“三包”截止日期为2008年9月30日。2008年第三季度发生的F产品“三包”费用为5万元(均为人工成本),其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2008年会计处理如下:借:预计负债5;贷:应付职工薪酬5。
②2008年9月30日,甲公司应收乙公司账款余额为150万元,已提坏账准备20万元,因乙公司发生财务困难,双方进行债务重组。2008年10月10日,乙公司用一批产品抵偿债务,该批产品不含税公允价值为100万元,增值税为17万元,甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下:借:库存商品115,应交税费——应交增值税(进项税额)17,坏账准备20;贷:应收账款150,银行存款2。
③2008年10月31日,甲公司应收丙公司账款余额为200万元,已提坏账准备60万元,因丙公司发生财务困难,双方进行债务重组,甲公司同意豁免丙公司债务100万元,剩余债务延期一年偿还,但附有一个条件:若丙公司在未来一年获利,则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2008年10月31日,甲公司相关会计处理如下:借:应收账款——债务重组100,其他应收款50,坏账准备60;贷:应收账款200,资产减值损失10。
(4)2009年1月和2月发生的涉及2008年度资产、负债和损益的有关交易和事项如下:
①甲公司2008年1月中标的一项BOT项目,在2008年共发生支出1 000万元,甲公司将其记入“在建工程”科目。
②1月27日,Q公司起诉甲公司产品质量案判决,法院一审判决甲公司赔偿Q公司220万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日,甲公司向Q公司支付上述赔偿款。
该诉讼案系甲公司2008年10月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2008年12月31日,法院尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司200万元的损失,并据此在2008年12月31日确认200万元的预计负债。
③2月10日因自然灾害导致资产发生重大损失1 000万元。
④2月15日,发现甲公司2008年12月1日取得的一项交易性金融资产,其期末公允价值变动计入资本公积。
该交易性金融资产取得时的成本为500万元,2008年12月31日,其公允价值为600万元。
(5)除上述交易和事项外,甲公司12月份发生营业收入6 000万元、营业成本4 000万元、营业税金及附加50万元、销售费用250万元、管理费用500万元、财务费用40万元、资产减值损失100万元、公允价值变动收益120万元、投资收益200万元、营业外收入50万元、营业外支出10万元。
(6)假定考虑资产负债表日后事项后,甲公司递延所得税资产期初余额为200万元,期末余额为600万元;递延所得税负债期初余额为220万元,期末余额为760万元。经税务机关核定,甲公司2008年全年应纳税所得额为22000万元。假定甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的发生额均影响所得税费用。
假定:甲公司分别对每笔交易结转相应成本。
要求:
(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。
(2)对资料(3)中内部审计发现的会计差错进行更正处理。
(3)指出资料(4)中的资产负债表日后非调整事项,并说明理由。
(4)对资料(4)中的资产负债表日后调整事项进行会计处理(不考虑应交所得税和递延所得税的调整,合并编制将以前年度损益调整转入“利润分配——未分配利润”科目的会计分录,不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。
(5)编制甲公司2008年度的利润表。
2009年度注册会计师全国统一考试会计模拟试题参考答案
〇张志凤
一、单项选择题
1.B 2.C 3.D 4.A 5.D 6.C 7.B 8.A 9.A 10.C11.A 12.B 13.A 14.A 15.B 16.D 17.B 18.C 19.B20.B 21.(1) A (2) B (3) C (4) A
二、多项选择题
1.ADE 2.ABCDE 3.CDE 4.ABD 5.ABDE 6.ACE7.ABC 8.ABCD 9.(1) ACD (2) CD (3) AD (4) ABC
三、计算及会计处理题
1.(1)借:无形资产1 200;贷:银行存款1 200。
(2)该土地使用权每年摊销额=1 200÷50=24(万元)。
借:管理费用24;贷:累计摊销24。
2009年12月31日该项土地使用权的账面价值=1 200-24=1 176(万元)。
(3)借:研发支出——费用化支出400;贷:银行存款400。
借:管理费用400;贷:研发支出——费用化支出400。
借:研发支出——资本化支出1 200;贷:原材料300,银行存款200,应付职工薪酬500,累计折旧200。
借:无形资产——专有技术1 200;贷:研发支出——资本化支出1 200。
(4)2010年年末累计摊销的金额=1 200÷10÷12×(4+12)=160 (万元);2010年12月31日账面价值=1 200-160=1 040(万元);计税基础=1 040×150%=1 560(万元);可抵扣暂时性差异=1 560-1 040=520(万元);此项不符合确认递延所得税资产的条件,不确认递延所得税资产。
(5)2011年对厂房计提的折旧额=(3 650-50)×5/15×10/12+(3 650-50)×4/15×2/12=1 160(万元)。
(6)至2012年5月转销时累计摊销额=1200÷10÷12×(4+12+12+4)=320(万元)。
借:营业外支出880,累计摊销320;贷:无形资产——专有技术1200。
2.(1)甲公司会计处理如下:
①20×8年12月31日,结转出售固定资产的成本
借:固定资产清理90,累计折旧30;贷:固定资产120。
②20×8年12月31日,向乙公司出售设备
借:银行存款120;贷:固定资产清理90,递延收益30。
③20×9年计提折旧
借:管理费用24(120÷5);贷:累计折旧24
借:递延收益6(30÷5);贷:管理费用6。
(2)甲公司会计处理如下:
①20×9年1月1日,向乙公司出售办公用房
借:固定资产清理2 800;贷:固定资产2 800
借:银行存款3 000;贷:固定资产清理2 900,递延收益100
借:固定资产清理100;贷:营业外收入100。
②20×9年12月31日,支付租金
借:管理费用100;贷:银行存款100。
③20×9年12月31日,分摊递延收益
借:递延收益25(100÷4);贷:管理费用25。
(3)甲公司会计处理如下:
①20×9年1月1日,向丙公司出售办公用房
借:固定资产清理3 000;贷:固定资产3 000
借:银行存款2 900,递延收益200;贷:固定资产清理3 100
借:固定资产清理100;贷:营业外收入100。
②20×9年12月31日,支付租金
借:管理费用100;贷:银行存款100。
③20×9年12月31日,分摊递延收益
借:管理费用50(200÷4);贷:递延收益50。
3.(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
①结转固定资产并计提2007年下半年应计提的折旧
借:固定资产2000;贷:在建工程2000
借:以前年度损益调整50;贷:累计折旧50
借:以前年度损益调整190;贷:在建工程190。
②无形资产差错的调整
2008年年初无形资产已摊销金额=400/5×1.5=120(万元)
借:无形资产400;贷:以前年度损益调整400
借:以前年度损益调整120;贷:累计摊销120。
③2007年2～11月累计摊销金额=(1 800-1 260)÷5×10/12=90 (万元)。
借:累计摊销60;贷:以前年度损益调整60。
④对差错导致的利润分配影响额的调整
借:以前年度损益调整100;贷:应交税费——应交所得税25,利润分配——未分配利润75
借:利润分配——未分配利润7.5;贷:盈余公积7.5。
(2)根据资料(2)中的会计变更,计算B设备2008年应计提的折旧额。
2008年6月30日已计提折旧额=(10 500-500)÷10×1.5=1 500 (万元)
2008年会计变更后计提的折旧额=(10 500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1 000(万元)
2008年应计提折旧额=(10 500-500)÷10÷2+1 000=1 500(万元)。
4.(1)①2008年1月1日
借:长期股权投资一—成本3 100;贷:银行存款3 100
借:长期股权投资——成本200(11 000×30%-3 100);贷:营业外收入200。
②2008年12月31日
借:长期股权投资——损益调整294{[1 000-(300-100)÷10]×30%};贷:投资收益294
借:长期股权投资——其他权益变动60;贷:资本公积——其他资本公积60。
③2009年1月1日
借:长期股权投资5 220;贷:银行存款5 220。
(2)借:盈余公积20,利润分配——未分配利润180;贷:长期股权投资200
借:盈余公积29.4,利润分配——未分配利润264.6;贷:长期股权投资294
借:资本公积——其他资本公积60;贷:长期股权投资——其他权益变动60。
(3)原持有30%股权应确认的商誉=3 100-30%×11 000=-200(万元)
进一步取得的40%股权应确认的商誉=5 220-40%×12 300=300(万元)
长江公司对大海公司投资形成的商誉=-200+300=100(万元)。
(4)借:固定资产300;贷:资本公积300。
(5)借:长期股权投资294;贷:盈余公积29.4,未分配利润264.6
借:长期股权投资96[(12300-11000)×30%-294];贷:资本公积96。
(6)借:股本5 000,资本公积2 500,盈余公积480,未分配利润4 320,商誉100;贷:长期股权投资8 710(3 100+5 220+294+96),少数股东权益3 690。
四、综合题
1.(1)①借:应收账款1 170;贷:主营业务收入1000,应交税费——应交增值税(销项税额)170
借:主营业务成本600;贷:库存商品600
12月10日收到货款:借:银行存款1 150,财务费用20(1 000×2%);贷:应收账款1 170。
②借:劳务成本100;贷:应付职工薪酬100
借:应收账款200;贷:主营业务收入200
借:主营业务成本100;贷:劳务成本100。
③借:银行存款234;贷:应交税费——应交增值税(销项税额)34,预收账款200
借:发出商品120;贷:库存商品120。
(④借:银行存款85,长期应收款500;贷:主营业务收入400,应交税费——应交增值税(销项税额)85,未实现融资收益100
借:主营业务成本300;贷:库存商品300
12月31日,借:未实现融资收益2.64[(500-100)×7.93%÷12];贷:财务费用2.64。
⑤12月4日,借:银行存款468;贷:主营业务收入400,应交税费——应交增值税(销项税额)68
借:主营业务成本300;贷:库存商品300
12月31日,借:主营业务收入80(100×20%×4);贷:主营业务成本60(100×20%×3),预计负债20
借:库存商品30(10×3),应交税费——应交增值税(销项税额)6.8(10×4×17%),预计负债10;贷:银行存款46.8(10×4×1.17)。
⑥借:委托代销商品80;贷:库存商品80
借:银行存款65.2,库存商品5;贷:主营业务收入60,应交税费——应交增值税(销项税额)10.2
借:主营业务成本40;贷:委托代销商品40。
⑦借:固定资产清理756,累计折旧108;贷:固定资产864
借:银行存款1 000;贷:固定资产清理1 000
借:固定资产清理244;贷:递延收益244。
⑧借:发出商品400;贷:库存商品400
借:劳务成本15;贷:应付职工薪酬15。
(2)事项①会计处理不正确。理由:已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下:
借:预计负债——产品质量保证3;贷:销售费用3
事项②甲公司会计处理不正确。理由:甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下:
借:营业外支出13;贷:库存商品13
事项③甲公司会计处理不正确。理由:或有应收款项不能确认为资产。更正分录如下:
借:营业外支出40,资产减值损失10;贷:其他应收款50。
(3)事项③属于资产负债表日后非调整事项。理由:自然灾害导致资产发生重大损失与资产负债表日无关。
(4)事项①
借:无形资产1 000;贷:在建工程1 000。
事项②
借:以前年度损益调整20,预计负债200;贷:其他应付款220
借:其他应付款220;贷:银行存款220。
事项④
借:资本公积——其他资本公积100;贷:以前年度损益调整100
将以前年度损益调整转入“利润分配——未分配利润”科目:
借:以前年度损益调整80;贷:利润分配——未分配利润80。
(5)利润表
本期试题解析由北大东奥提供
[关键词] 会计电算化 会计模拟实务 结合
高职院校对会计电算化的教学主要侧重在上机的操作方面，要求学生掌握基本的财务软件的操作以便在以后的工作中可以迅速的适应公司的会计系统。模拟实务在手工方面体现出企业整个会计的流程，以及一些会计的最基本对原始凭证的处理流程。目前的高职学校中都是会计电算化与会计模拟实务分别授课，事实上，企业的实践过程中都是能够实现会计电算化与手工做账系统的统一。因此，在高职教育中，也可以在会计电算化的授课中，在学生掌握会计电算化的重点和难点，保持电算化特色的基础上，融入会计模拟实务的一些资料，实现会计电算化和会计模拟实务的有机结合。
一、会计电算化的重点和难点
会计电算化的重点。典型的会计信息系统主要包括财务系统、购销存系统和管理决策三大系统。高职教学中的会计电算化主要讲授财务系统。财务系统主要包括总账子系统、工资子系统、固定资产子系统、成本核算子系统、应收、应付账款子系统和报表模块子系统。高职教学中重点讲授电算化的基础知识、总账系统、财务报表系统、工资系统及固定资产系统。其中总账系统整个财务系统的核心，也是会计电算化讲授过程中的重点和难点所在。报表系统也是电算化会计的重点。
二、 会计电算化和会计模拟实务的比较
会计电算化和会计模拟实务均作为高职院校对学生未来在企业工作实践的一种模拟，各自有其特色。
1.两者有着共同点。电算化与模拟实务都是在遵守基本的财经制度及会计法规的基础上，遵循基本的会计理论及会计方法上对企业的会计数据进行处理的技术。两者一样都能编制出企业的会计报表，两者的共同目标都是为了提供会计信息，参与经营决策，提高企业的经济效益。正是基于会计电算化和会计模拟实务的共同性，才为两者的有机结合提供了前提。
2.会计电算化和会计模拟实务又保有各自的特色。教学过程中，不同操作人员的不同权限及各种时序控制，输入控制等要求学生在操作过程中非常熟悉自己的身份，能够熟练操作，完成各个会计流程的处理。但一般在会计电算化教学中学生无法看到企业实务中业务发生的原始凭证，这是一种遗憾，也是电算化中惟一的与企业实务脱离的环节。而会计模拟实务完全具有在原始凭证方面的特色，学生可以看到增长税发票、支票等原始凭证。
三、会计电算化与会计模拟实务教学过程中的有机结合
会计电算化是企业普遍采用的会计信息系统，因此教学过程中必须以电算化为重点，同时融合会计模拟实务的一些材料，采用适当的教学方式，能够实现学生在会计电算化和会计模拟实务两门学科上的教学统一，使学生更加了解企业实务，胜任未来的工资。
1.在教学资料上的融合。以用友通的财务软件为例，说明模拟实务的材料如何同时可以在电算化上总账系统进行应用。模拟实务的教学资料需要提供的资料如下：
企业是否外币核算，是否对存货、客户和供应商进行分类。
编码方案，包括存货分类编码级次、客户和供应商分类编码级次、部门编码级次、结算方式编码级次，科目编码级次。
数据的精度。主要的人员的财务分工，如账套主管、出纳、会计、等等。公司的部门档案，包括部门编码、部门名称。公司的职员档案，包括职员的编号，职员的名称、所属部门、职员的属性。公司的客户分类，包括分类名称和编码。公司的供应商分类，包括分类名称和编码。
地区的分类，包括分类编码和地区的名称。
客户的档案，包括客户的编号、客户的名称，所属分类码，客户的简称，及所属地区。供应商的档案，包括供应商的编号、供应商的名称、供应商简称、所属分类码及所属地区。会计科目及期初余额表，包括科目名称，辅助核算，方向，及期初余额。凭证类别，包括凭证类别，限制类型，限制科目。结算方式，包括结算方式编码，结算方式名称，票据管理。项目目录，包括项目设置步骤，设置内容。辅助账期初余额表，包括设计日期，凭证号，部门，个人或供应商、客户，摘要，方向，期初余额,科目名称，项目名称。
2.教学分录的准备。在基础数据准备结束后，会计电算化与会计模拟实务有了合作的基础。下一步，教学分录的设计可以为两门课共用。基于会计电算化的特点,教学分录应该涉及资产负债表和利润表上的各个科目，业务设计涵盖日常的经营业务，企业的投资业务及企业的筹资业务等三大方面，在各个业务后面附带原始凭证，让学生在以后的工作中在最短的时间适应工作。
3.教学方式进行。笔者认为在电算化的教学过程中，第一轮教学资料可以采用课本后面已经附带的资料，通过这种练习，目的让学生对电算化的系统逐步了解，掌握各种必要的操作，熟悉电算化系统，对重点和难点知识初步掌握；当第一轮教学结束后，第二轮练习资料可以将会计模拟实务整合过的材料带入试验室，让学生在了解原始凭证的基础上，将模拟实务的资料在电算化系统上进行演练，这样才能实现了会计电算化与会计模拟实务的有机结合。
在高职教学中实现会计电算化与会计模拟实务的有机结合，还需要通过实践过程中的反馈进行调整。通过将会计电算化与会计模拟实务统一起来，使高职的教学工作与企业的实际会计工作统一起来。
参考文献：
[1]李健:会计电算化纵横谈[J].财会月刊,2003,(3)
[2]桂良军:电算化会计中会计分录的编制[J].中国会计电算化,2001,(4)
1.下列各项中，不属于会计政策变更的是。
a.缩短固定资产预计可使用年限
b.所得税核算由应付税款法改为债务法
c.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法
d.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
2.在下列事项中，属于会计政策变更韵是()。
a.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年。
b.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%
c.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年
d.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
3.下列项目属于会计政策的是()。
a.存货期末计价方法
b.无形资产的受益期限
c.坏账计提比例
d.固定资产预计使用年限
4.12月31日新增设备一台。其原值为93万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由3万元改为1.8万元。该设备20的折旧额为()万元。
a.15.24b.15.84
c.13.40d.20.08
5.a公司于月1日购入并使用一台机床。该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为元，所得税税率为33%，则该估计变更对20利润总额的影响金额是()元。
a.一10720b.一16000
c.10720d.16000
6.我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是()。
a.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至
b.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
c.年末根据当期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项调整本期所得税费用
d.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
7.甲股份有限公司实现净利润500万元。该公司20发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是()。
a.发现20少计财务费用300万元
b.发现年少提折旧费用o.10万元
c.为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元
d.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%
8.x公司年12月投入使用一项固定资产;账面原价为800000元，预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，按双倍余额递减法计提折旧：年底检查该固定资产，首次计提了减值准备40000元，并预计其尚可使用年限为2年，预计净残值为20000元，起选用平均年限法计提折旧。则20该项固定资产应计提的折旧额为()元。
a.53120b.56400
c.60800d.76000
9.某股份有限公司2005年12月购进并投入使用一台设备，原价为500000元，预计净残值率为5%。该公司按8年的期限计提折旧，而税法规定按10年计提折旧，折旧方法均选用平均年限法。2008年末，公司首次对该设备计提了50000元的减值准备，并预计该设备尚可使用年限为5年，预计净残值25000元，年起仍选用平均年限法计提折旧。则该设备账面计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额为()元。
a.1875b.2500
c.11875d.12500
10.下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是()。
a.会计估计变更应采用未来适用法
b.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认
c.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
d.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理。
11.在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是()。
a.会计政策变更后的法定盈余公积金
b.会计政策变更后的资产、负债的变化
c.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动
d.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利
12.关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是()。
a.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处
b.企业对会计估计变更应当采用追溯调整法处理
c.企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理
1.甲公司年初有未弥补亏损10万元，本年净利润110万元，按规定提取盈余公积20%，向投资者分配现金股利50万元，则该企业年末未分配利润为(
)。
a.30万元b.28万元
c.40万元d.100万元
2.乙公司在筹建期间发生员工工资33万元，注册登记费7万元，办公费12万元，工程项目借款利息45万元，其他借款利息18万元，存款利息收入3万元，则记入“长期待摊费用”科目的金额为(
)。
a.112万元b.64万元
c.70万元d.67万元
3.丙公司3月发生主营业务收入50万元，发生退货5万元，另外发生销售折让1万元，则当月利润表中“主营业务收入”项目的金额为()。
a.50万元b.45万元
c.44万元d.49万元
4.丁公司于201月1日购入201月1日发行的期限3年、年利率10%，到期一次还本付息的公司债券，面值100万元，实际支付106万元，无其他税费发生，直线法摊销溢折价，则该企业年的投资收益为(
)。
a.10万元b.8万元
c.7万元d.7.6万元
5.事业单位转让无形资产所有权所取得的收入应计入的会计科目是()。
a.事业收入b.事业支出
c.经营收入d.经营支出
6.戊公司系建筑企业，年9月1日承接一项安装劳务，预计2005年4月10日完工。合同总收入90万元，至2004年12月31日已预收60万元，实际发生成本45万元，估计项目还要发生成本30万元，预计款项到期能够全部收回，则该公司2004年应确认的收入为(
)。
a.45万元b.54万元
c.60万元d.30万元
7.己公司在取得某项长期股权投资时，所支付的款项中，不得计入其初始投资成本的是()。
a.购买价款b.相关税金
c.资产评估费d.手续费
8.庚公司2005年2月固定资产折旧额100万元，2005年3月增加固定资产600万元，年个别折旧率6%，2005年3月处置固定资产200万元，年个别折旧率为12%，则该公司2005年3月份的折旧额为(
)。
a.101万b.100万c.3万d.2万
9.如果申请贴现的带息商业承兑汇票到期、承兑人无力承付时，银行将从申请贴现企业的银行账户中转出的金额是()。
a.票据的面值b.票据的到期值
c.票据面值+票据利息-贴现利息d.票据面值-贴现利息
10.短期投资持有期间获取的现金股利，应借记“应收股利”科目，贷记的会计科目是()。
a.投资收益b.短期投资
c.财务费用d.管理费用
11.an公司4月1日以680万元的价格(假定不考虑税金及手续费)购进面值600万元的公司债券作为长期投资，该公司债券系4月1日发行票面利率为8%，期限5年，一次还本付息，an企业采用直线法摊销溢折价。至月31日，an企业该项长期债券投资累计确认的投资收益为(
)。
a.42万元b.36万元c.30万元d.28万元
12.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有支出的，债务人将或有支出正确的会计处理是()。
a.计入未来应付金额内b.计入当期营业外支出
c.计入预提费用d.计入当期管理费用
13.以债务转为资本清偿某项债务时，债权人作为受让股权的入账价值是()。
a.重组债权的账面价值b.重组债权的账面余额
c.股权的公允价值d.股权的账面价值
14.在估计或有损失的入账金额时，如果金额不能完全肯定、而只能得到可能损失金额的范围，其正确的会计处理是()。
a.可能损失金额范围内的最低金额入账
b.可能损失金额范围内的最高金额入账
c.可能损失金额范围内的合理估计金额入账
d.可能损失金额范围的上下限金额的平均数入账
15.在具体运用关联方关系的判断标准时，应当遵循的会计基本原则是()。
a.权责发生制原则b.重要性原则
c.实质重于形式原则d.谨慎性原则
16.某公司12月购入一台设备，价值228万元，使用年限为5年，预计净残值为3万元，该公司原按直线法提折旧，初改为年数总和法，该公司所得税采用债务法进行核算，所得税率为30%，则该会计政策变更对留存收益的累积影响数为(
)。
a.94.5万元b.52.5万元
c.45万元d.31.5万元
17.某企业对所得税采用债务法核算，上年适用的所得税率为33%，“递延税款”科目的贷方余额为8250元，本年所得税率为40%，会计利润高于税务利润的应纳税时间性差异为2500元，该企业本年“递延税款”科目的发生额为(
)。
a.贷方2750元b.贷方1000元
c.借方1000元d.贷方1750元
18.企业发生非货币性交易，且为多项资产的交换时，则换入各项资产的入账价值的确定方法是()。
a.按换出资产的账面价值确定
b.按换入资产原单位账面价值确定
c.按换入资产的公允价值确定
d.按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配
19.借款费用可予资本化的资产仅指下列哪项资产()。
a.固定资产b.无形资产c.长期投资d.其他资产
20.下列哪些事项不属于会计政策的范围()
a.外币折算方法b.长期股权投资核算方法
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一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合要求，用2B铅笔填涂答题卡中信息点。多选、错选、不选均不得分)
1、某种产品由三个生产步骤加工完成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为2 300元，第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为4 100元。本月第三生产步骤发生的费用为2 500元 (不包括上一生产步骤转入的费用)，第三步骤月初在产品费用为800元，月末在产品费用为600元，本月该种产品的产成品成本为 ( )元。
A 、10 900
B 、6 800
C 、6 400
D 、2 700
答案： B
解析： 【正确答案】 B
【答案解析】
本月发生费用=本步骤发生的费用+上步骤转来的费用=2 500+4 100=6 600 (元)，本月该种产品的产成品成本=800+6 600-600=6 800 (元)。
【该题针对“分步法特点”知识点进行考核】
2、企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入 ( )。
A 、资本公积
B 、其他应付款
C 、营业外收入
D 、其他业务收入
答案： C
解析： 【正确答案】 C
【答案解析】
因为应付账款是企业应该支付出去的款项，减少企业的资产，但是最终没有支付出去，就相当于企业多出了这个部分的资产，同时又不是企业日常活动产生的，所以计入到营业外收入当中。
【该题针对“营业外收支”知识点进行考核】
3、下列对资产特征的表述中，不恰当的是 ( )。
A 、资产是企业拥有或控制的资源
B 、资产是由过去的交易或事项形成的
C 、资产是预期会给企业带来经济利益的资源
D 、资产是企业日常活动形成的资源
答案： D
解析： 【正确答案】 D
【答案解析】
本题考核资产的定义和特征。资产也有可能是非日常经营活动中形成的，比如说接受捐赠获得固定资产，就是利得，不是日常经营活动中形成的，因此选项D不正确。
【该题针对“资产的定义和特征”知识点进行考核】
4、下列各项中，关于无形资产摊销表述正确的是 ( )。
A 、使用寿命不确定的无形资产应按照10年摊销
B 、出租无形资产的摊销额应计入管理费用
C 、使用寿命有限的无形资产处置当月仍然摊销
D 、无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法
答案： D
解析： 【正确答案】 D
【答案解析】
选项A，使用寿命不确定的无形资产不应摊销;选项B，出租的.无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目;选项C，使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销。
【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】
5、对于现金流量表，下列说法不正确的是 ( )。
A 、在具体编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法
B 、在具体编制时，也可以根据有关科目记录分析填列
C 、采用多步式
D 、采用报告式
答案： C
解析： 【正确答案】 C
【答案解析】
多步式是利润表采用的格式。
【该题针对“现金流量表的编制”知识点进行考核】
6、某企业某月销售生产的商品确认销售成本100万元，销售原材料确认销售成本10万元，本月发生现金折扣1.5万元。不考虑其他因素，该企业该月计入到其他业务成本的金额为 ( )万元。
A 、100
B 、110
C 、10
D 、11.5
答案： C
解析： 【正确答案】 C
【答案解析】
销售商品确认的销售成本通过主营业务成本科目核算，销售原材料确认的销售成本通过其他业务成本科目来核算，实际发生的现金折扣计入到财务费用科目核算，因此该题中计入其他业务成本的金额为10万元。
【该题针对“其他业务成本的核算”知识点进行考核】
7、下列各项中，应计人销售费用的是 ( )。
A 、预计产品质量保证损失
B 、聘请中介机构年报审计费
C 、专设售后服务网点的职工薪酬
D 、企业负担的生产职工养老保险费
答案： C
解析： 选项A，预计产品质量保证损失计入“预计负债”科目;选项B，聘请中介机构年报审计费计入“管理费用”;选项C，专设售后服务网点的职工薪 酬计入“销售费用”;选项D，企业负担的生产职工养老保险费计入“生产成本”。
8、下列各项中，不应计入营业外收入的是 ( )。
A 、债务重组利得
B 、处置固定资产净收益
C 、收发差错造成存货盘盈
D 、确实无法支付的应付账款
答案： C
解析： 【正确答案】 C
【答案解析】
收发差错造成的存货盘盈经批准处理后应冲减管理费用。
【该题针对“营业外收入的核算,营业外收支”知识点进行考核】
2008年4月,市财税部门对红星家具公司进行例行检查中发现,红星家具公司3月份发生以下事项:
(1)会计王某休产假,公司一时找不到合适人选,决定由出纳李某兼任王某的收入、费用账目的登记工作。
(2)处理生产家具剩余的边角余料,取得收入(含增值税)1 170元。公司授意出纳李某将该笔收入在公司会计账册之外另行登记保管。
(3)发生一笔销售退回业务,扣减当月销项税额1 700万元。据查,该销售退回的家具系2月7日销售的,当日向购买方开具的增值税专用发票上注明的税金为1 700万元;3月5日,因该批家具质量问题,对方全部退货;4月6日,收到购买方退还的该笔销售退回家具的增值税专用发票。
(4)将生产的电脑桌200张作为职工福利发给职工,没有进行相关缴纳增值税的账务处理。该电脑桌销售单价(含增值税)为117元。
(5)从库房领出外购木材一批用于新建公司办公楼,价款(不含增值税)为1 500万元,负担的增值税进项税额为255万元,该进项税额已在3月份计算应缴纳增值税时从销项税额中抵扣。已知,红星家具公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%。
要求:根据上述情况,回答下列问题:
(1)红星家具公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作是否符合我国《会计法》的规定?简要说明理由。
(2)红星家具公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法是否符合我国《公司法》的规定?如不符合,根据我国《公司法》的规定,红星家具公司应当承担什么法律责任?
(3)红星家具公司3月份扣减销项税额1 700万元是否符合我国税法的规定?简要说明理由。
(4)红星家具公司将生产的200张电脑桌作为职工福利发给职工是否应当缴纳增值税?简要说明理由。
(5)红星家具公司将外购木材用于新建公司办公楼,其进项税额在3月份从销项税额中抵扣的做法是否符合我国税法的规定?简要说明理由。
(6)红星家具公司是否要补缴3月份的增值税?如果需要补缴,应补缴多少?
[分析与提示]
1.红星家具公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作不符合我国《会计法》的规定。我国《会计法》规定,出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
2.红星家具公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法不符合我国《会计法》的规定。根据我国《会计法》的规定,公司违反规定,在法定的会计账册以外另立会计账册的,责令改正,处以1万元以上10万元以下的罚款。构成犯罪的,依法追究刑事责任。
3.红星家具公司3月份扣减销项税额1 700万元不符合我国税法的规定。根据《增值税专用发票使用规定》的规定,纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,如发生退货,销售方在未收到购买方退还的增值税专用发票前,不得扣减当期销项税额。该公司3月份没收到购买方退还的增值税专用发票,不能在3月份扣减销售退回的销项税额。
4.红星公司将生产的200张电脑桌作为职工福利发给职工,应当缴纳增值税。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的,应视同销售货物缴纳增值税。
5.红星公司将外购木材用于新建公司办公楼,其进项税额从3月份销项税额中抵扣的做法不符合税法的规定。根据《增值税暂行条例》的规定,用于非应税项目的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。非应税项目包括固定资产在建工程、新建建筑物等。
6.红星公司应补缴3月份增值税。应补缴的增值税税额为5 525元。
[案例分析题二]
Y集团股份有限公司建立内部会计控制,主要是为了达到以下基本目标:①规范公司会计行为,保证会计资料真实、完整,提高会计信息质量。②堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护公司资产的安全、完整。③确保国家有关法律法规和公司内部规章制度的贯彻执行。财务负责人对内部会计控制的建立健全及有效实施负责。公司内部会计控制的建立遵循了以下原则:
1.内部会计控制符合国家有关法律法规和财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》的规定,以及公司的实际情况。
2.内部会计控制约束公司财务部的所有入员,部门内任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
3.内部会计控制应当涵盖财务部的各项经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
4.内部会计控制应当保证公司内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容的职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明,相互制约、相互监督。
5.内部会计控制遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
6.内部会计控制制度每两年进行一次修订和完善。
2008年度,该公司对内部会计控制制度设计和执行的有效性进行了自我评估,主要执行情况如下:
1.公司已按国家有关规定制定了会计核算制度和财务管理制度,并明确规定了会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序。在具体执行中,公司所属各子公司执行统一的财务管理制度工作仍有待于进一步加强。
2.公司已对货币资金的收支和保管业务建立了较严格的授权批准程序,办理货币资金业务的不相容岗位已作分离,相关机构和人员存在相互制约关系。对于预算内的财务开支,除经财务部审核外,5万元以下的由各部门负责人审批,5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批,10万元以上50万元以下的由总裁审批,50万元以上的由公司领导集体审批;未列入预算的其他财务开支均由总裁审批。
3.公司在筹资业务方面,能较合理地确定筹资规模和筹资结构,选择恰当的筹资方式,较严格地控制财务风险,降低资金成本。公司财务部负责拟订筹资方案,由总裁进行筹资决策。
4.公司已较合理地设置了负责采购和付款业务的机构和岗位,明确了存货的请购、审批、采购、验收程序。采购货款的支付需在相关手续齐备后才能办理,大额款项的支付必须经批准同意。实际执行中,部分采购业务未签订采购合同,采购定单也未能连续编号,以及对部分料到单未到的材料的价格平时未能及时地进行暂估,在年末时才予以暂估。公司对采购与付款业务建立了严格的授权批准制度,明确了审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,以及经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务,经办人员有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。对于重要的和技术性较强的采购业务,由公司总裁作出决策。
5.公司在销售与收款业务方面,按市场营销管理制度要求,制定了可行的销售政策,为了增强销售的灵活性,授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等方面的权限。为了提高效率,销售业务人员可以单独与客户进行谈判;重要的特殊销售业务,由总裁作出决策;建立了国外应收款风险控制制度。公司制定了完善业务管理系统的规定,规范了内外销合同、利润分析单及装运单的制作、签订、审批、留存程序,明确了收汇风险小组及财务部的职责。公司根据实际情况将年初确定的营销指标进行分解,下达给各相关营销机构和人员,并确定销售利润指标和货款回笼的相关要求,考核营销费用指标。
6.在对外投资方面,公司为严格控制投资风险,按公司章程的有关规定,建立了相应的投资管理制度,并按投资额的大小确定投资决策权的行使,针对投资业务的事前、事中、事后工作制定了完备的内部控制制度。公司综合办公室负责对外投资及其处置的可行性研究与评估,包括收集、归档董事会、监事会、股东大会决议及相关文件资料,并建立健全对外投资台账及跟踪、分析投资效益的制度;公司董事会负责对外重大投资及其处置的决策,公司经理负责一般投资及其处置的决策;公司投资部负责对外投资及其处置的执行。
7.公司制定了担保管理制度,明确公司的财务部为担保合同的管理部门,负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作,同时对担保业务发生后被担保人的经营情况、资金状况进行事后监督。目前公司除了为子公司提供担保外,未对公司外部单位提供担保。
8.公司已建立了预算体系,能够做好预算的各项基础工作。公司财务部作为预算管理部门,负责预算的编制(含预算调整)和考核,公司综合办公室负责预算的审批,各业务部门负责预算的执行。
要求:
指出该公司的内部会计控制存在的缺陷,并说明理由。
[分析与提示]
该公司规定财务负责人对内部会计控制的建立健全及有效实施负责,违反了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》的规定,应由单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。
1.该公司内部会计控制的建立所遵循的原则存在如下问题:
(1)该公司“内部会计控制约束公司财务部的所有人员,部门内任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力”的规定不正确,内部会计控制不应当仅约束财务部,而应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
(2)该公司“内部会计控制应当涵盖财务部的各项经济业务及相关岗位”的规定不正确,内部会计控制应当涵盖的是单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。
(3)该公司“内部会计控制制度每两年进行一次修订和完善”的规定不正确,内部会计控制制度应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。
2.内部会计控制执行中存在的缺陷如下:
(1)在货币资金管理方面,“未列入预算的其他财务开支均由总裁审批”的做法不正确,对于未列入预算的其他财务开支,必须给总裁设定一定的审批权限,超过权限的,必须由董事会集体决策。
(2)在筹资业务方面,“公司财务部负责拟订筹资方案,由总裁进行筹资决策”的做法不正确。公司应当建立筹资方案的集体决策制度。一般筹资方案可由授权的相关部门或人员在职责权限范围内批准;重大筹资方案应当实行集体审议联签。决策过程应有完整的书面记录。
(3)在材料采购方面,公司应加快原始单据的传递以保证财务信息的及时性;平时对料到单未到的材料的价格也应予以暂估入账,加强对实物的控制。“对于重要的和技术性较强的采购业务,由公司总裁作出决策”存在缺陷,对于重要的和技术性较强的采购业务,应当组织专家进行论证,实行集体决策和审批,防止出现决策失误而造成重大损失。
(4)公司在销售与收款业务方面,“为了增强销售的灵活性,授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等方面的权限”存在缺陷,容易产生销售环节的舞弊。公司应当建立销售定价控制制度,编制价目表,制定折扣政策、付款政策等并予以执行。允许销售业务人员单独与客户进行谈判的做法不够合理。公司在销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上,并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。“重要的特殊销售业务由总裁作出决策”不够合理,对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,公司应当进行集体决策,防止决策失误而造成重大损失。
(5)在对外投资方面,“公司综合办公室负责对外投资及其处置的可行性研究与评估”不合理,对外投资及其处置的可行性研究与评估是两项不相容的职责,应当由两个不同的部门负责。
(6)公司制定了担保管理制度,“明确公司的财务部为担保合同的管理部门,负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作,同时对担保业务发生后被担保人的经营情况、资金状况进行事后监督”不合理,不相容岗位没有相互分离。根据《内部会计控制规范——担保(试行)》第五条的规定,单位应当对担保业务建立严格的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。担保业务不相容岗位至少包括:①担保业务的评估与审批;②担保业务的审批与执行。单位不得由同一部门或个人负责担保业务的全过程。
(7)“公司财务部作为预算管理部门,负责预算的编制(含预算调整)和考核,公司综合办公室负责预算的审批,各业务部门负责预算的执行”存在严重缺陷。公司股东大会(股东会)或类似最高权力机构(以下统称单位最高权力机构)负责审批单位年度预算方案,而不应由综合办公室进行审批。财务部作为预算管理部门,不是负责预算的编制(调整),而是主要负责制定预算目标和预算政策;制定预算管理的具体措施和办法;组织编制、审议、平衡预算草案并报单位最高权力机构审批;组织下达预算;协调、解决预算编制和执行中的问题;考核预算执行情况,督促完成预算目标。预算的编制是全员参与的过程,内部生产、投资、筹资、物资管理、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务预算的编制、执行、控制、分析等工作,并配合预算管理部门做好公司总预算的综合平衡、控制、分析、考核等工作。
[案例分析题三]
2008年2月,某市财政局派出检查组对国有大型企业甲的会计工作进行检查。在检查中了解到以下情况:
(1)2007年1月,该厂会计人员A脱产学习1个月,会计机构负责人B指定出纳C临时兼管A的会计档案保管工作,未办理会计工作的交接手续。
(2)2007年2月,会计人员D调离该厂,在会计机构负责人B的监交下,D将自己负责的会计账簿移交给会计人员E,但E在交接过程中因疏忽未发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题。
(3)2007年4月,会计机构负责人B调离该厂,该厂厂长张某任命自己的直系亲属F为会计机构负责人,F又任命自己的直系亲属G在该厂的会计机构中担任出纳,并由G兼管债权债务账目的登记工作。
(4)2007年5月,张某根据职工代表大会的建议,解聘了总会计师H,并任命会计人员I担任该厂的总会计师。
要求:
(1)会计人员A脱产学习1个月,是否需要办理会计工作的交接手续?并说明理由。
(2)出纳C临时兼管A的会计档案保管工作是否符合规定?并说明理由。
(3)会计人员D对于所移交的会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题,能否以会计资料已移交为由而推脱责任?并说明理由。
(4)接替人员E因疏忽未发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题,是否负法律责任?并说明理由。
(5)张某任命自己的直系亲属F为会计机构负责人是否符合规定?并说明理由。
(6)F任命自己的直系亲属G在该厂的会计机构中担任出纳,并由G兼管债权债务账目的登记工作是否符合规定?并说明理由。
(7)张某解聘总会计师H,并任命会计人员I担任该厂总会计师是否符合规定?并说明理由。
[分析与提示]
1.需要办理会计工作的交接手续。根据《会计基础工作规范》的规定,会计人员临时离职或者因其他原因暂时不能工作的,都要办理交接手续。
2.出纳C临时兼管A的会计档案保管工作不符合规定。根据《会计基础工作规范》的规定,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
3.会计人员D不能以会计资料已移交为由而推脱责任。《会计基础工作规范》规定,移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题,如事后发现,仍应由原移交人员负责,原移交人员不能因会计资料已移交而推脱责任。
4.接替人员E不负法律责任。根据《会计基础工作规范》的规定,接替人员不对移交的会计材料的真实性、完整性负法律责任。
5.张某任命自己的直系亲属F为会计机构负责人不符合规定。根据《会计基础工作规范》的规定,国有企业、事业单位的单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。
6.F任命自己的直系亲属G在该厂的会计机构中担任出纳,并由G兼管债权债务账目的登记工作不符合规定。根据《会计基础工作规范》的规定,会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位的会计机构中担任出纳。此外,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
7.张某解聘总会计师H,并任命会计人员I担任该厂总会计师不符合规定。根据《总会计师条例》的规定,国有大、中型企业的总会计师,由本单位主要行政领导提名,由政府主管部门任命、聘任或者解聘。
[案例分析题四]
甲公司为了实施扩张战略拟收购同行业中的一家规模较小的乙公司,双方在经过一段时间的接触和谈判之后,甲公司决定兼并乙公司。并购预案如下:
甲公司准备收购乙公司的全部股权。甲公司目前估计价值为9 600万元。并购完成后,乙公司将不存在,经过整合,新成立公司的价值将在甲公司价值的基础上翻一番。乙公司要求的股权转让价为2 400万元。甲公司预计除支付收购价款外,还要支付会计师费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置费等费用1 800万元。
20×7年底,乙公司预计可能被收购,处置了一栋长期闲置的厂房,税后净收益为13万元。
假设甲、乙两公司的长期负债利率均为10%,所得税税率均为25%,按照甲公司现行会计政策对乙公司的财务数据进行调整后,双方在20×7年12月31日的资产、负债情况如表1所示(单位:万元)。
甲、乙公司20×7年经营业绩与其他指标如表2所示(单位:万元)。
要求:
(1)计算填列甲、乙公司的简易利润表。
(2)选用以下不同指标计算乙公司的价值:①选用乙公司最近一年的税后利润作为估价收益指标进行估价;②选用乙公司三年内税后利润的平均值作为估价收益指标进行估价;③假设乙公司能够获得与甲公司同样的净资产收益率,将以此计算出的乙公司税后利润作为估价收益指标进行估价。
(3)根据以上计算结果中的最低者,计算并购净收益,分析此次并购的财务可行性(甲公司选择其自身市盈率为标准市盈率)。
(4)分析此次并购的利弊,并做出是否并购的决策。
[分析与提示]
1.计算填列甲、乙公司的简易利润表(单位:万元):
2.乙公司价值计算如下:
乙公司价值=75×24=1 800(万元)
乙公司价值=(75-13+75+83)÷3×24=1 760(万元)
乙公司净资产额=800(万元)
乙公司估计净收益=800×15%=120(万元)
乙公司价值=120×24=2 880(万元)
3.计算并购净收益:
并购收益=9 600×2-(9 600+1 760)=7 840(万元)
并购溢价=2 400-1 760=640(万元)
并购净收益=7 840-640-1 800=5 400(万元)
甲公司并购乙公司后,能够产生5 400万元的并购净收益,单从财务管理角度分析,此项并购交易是可行的。
4.甲公司并购乙公司,对甲公司而言,有利于整合资源,提高规模经济效益;还可以快速扩大生产经营规模,确立或巩固企业在行业中的优势地位。这些优势在横向并购中可以充分显现出来。另外,并购还有助于企业利用过剩的生产能力,降低生产成本;有助于降低资金成本,改善财务结构,提升企业价值,在人力资源、技术资源等方面形成优势互补,从而提高管理水平和效率,最终实现企业的战略目标。但是并购行为也存在一定的风险。并购完成后,可能并不会产生协同效应,并购双方资源难以实现共享互补,甚至会出现规模不经济。如果并购是敌意收购,被并购方就会不惜代价地设置障碍,从而增加企业收购成本,甚至有可能导致收购失败。但是从资料来看,乙公司营运状况良好,且此次并购是善意并购,上述弊端不一定会对甲公司造成困扰。
但是甲公司在此次并购活动中也要注意,如果资金不足,则可能产生融资风险;乙公司员工的工资或遣散费应按照相关规定支付,如果处理不当,往往会因此而背上沉重的包袱,增加其管理成本和经营成本。另外,甲公司应当注意检查被并购方的资产价值,避免资产被高估,从而给自身造成较大的经济损失。对于新成立公司的价值要根据数据分析结果或者行业平均水平来确定,而不应盲目地确定。
综上所述,该项并购利大于弊,可以进行。
[案例分析题五]
A公司2008年的有关财务资料如下:
A公司拥有普通股40 000万股,每股面值1元。2008年12月31日每股市价为10元。
A公司2008年利润表有关数据如下:
单位:万元
说明:财务费用全部为利息支出。
要求:
(1)计算该公司流动比率、速动比率、资产负债率、已获利息倍数、应收账款周转率、存货周转率、销售净利率、总资产报酬率、净资产收益率,通过比率分析判断企业是否可能出现财务危机。
(2)计算该公司市盈率和市净率,假设市盈率和市净率的行业平均水平分别为20和5,根据上述计算结果对该公司的市场评价情况进行分析。
(3)假设该公司的加权平均资金成本率为25%,适用的所得税税率为25%。计算该公司经济利润,并与会计利润比较,作出分析说明。
[分析与提示]
1.流动比率=88 500÷79 800=110.90%
速动比率=(88 500-23 600)÷79 800=81.33%
资产负债率=80 400÷185 000=43.46%
已获利息倍数=(37 700+2 100)÷2 100=18.95
应收账款周转率=205 000÷[(32 400+33 800)÷2]=6.19
存货周转率=164 000÷[(23 600+36 200)÷2]=5.48
销售净利率=26 400÷205 000=12.88%
总资产报酬率=(37 700+2 100)÷[(204 100+185 000)÷2]=20.46%
净资产收益率=26 400÷[(102 800+104 600)÷2]=25.46%
财务危机出现的主要征兆之一是一些比率出现异常,如资产周转率大幅度下降、盈利能力指标下降、资产负债率大幅度上升、流动比率超过150%等。
根据A公司目前情况,资产负债率去年为49.63%,今年并没有大幅度上升;去年流动比率为98.32%,今年略有增长,但是仍然低于150%,有关资产周转率和盈利能力的指标并没有大幅度下降。这说明,A公司目前不太可能出现财务危机。
2.市盈率=10÷(26 400÷40 000)=15.15,市净率=10÷(104 600÷40 000)=3.82。
市盈率反映了投资者在证券市场上为获取对企业本年利润的要求权所愿意付出的代价,发展前景较好的企业市盈率较高,反之,发展前景不佳的企业市盈率较低。市净率通常反映了市场投资者对企业资产质量的评价,反映企业发展的潜在能力。
A公司的市盈率及市净率均低于行业平均水平,说明市场对该公司的预期不高,对未来前景和发展趋势信心不足。
3.A公司经济利润计算如下:
息前税后利润=净利润+利息×(1-所得税税率)=26 400+2 100×(1-25%)=27 975(万元)
投资成本=所有者权益+有息负债=104 600+600=105 200(万元)
投资资本收益率=息前税后利润÷投资成本=27 975÷105 200=26.59%
经济利润=(投资资本收益率一加权平均资金成本率)×投资资本总额=(26.59%-25%)×105 200=1 672.68(万元)
会计利润=净利润=26 400(万元)
经济利润不同于传统的会计利润,传统的会计利润忽略了资本需求和资金成本。而财务战略是以价值管理为核心的,价值管理要求将管理的重心转向经济利润指标。与会计利润仅仅扣除债务利息相比,经济利润消除了传统会计核算无偿耗用股东资本的弊端,要求扣除全部所耗资源的成本,包括资金成本,这样才能正确地核算企业经济状况。因此,通过计算企业的经济利润能够正确地了解企业经营活动为企业带来的价值。
从以上分析可以看出,A公司的经济利润远远不及会计利润高,由此可见,A公司的经济状况不及会计利润所表现的那么好,企业的价值也不是报表中所反映的那么高。
[案例分析题六]
胜利股份有限公司(以下简称“胜利公司”)是生产日用电器产品的上市公司,该公司从2007年1月1日起执行新企业会计准则。2007年12月31日有关交易和资产状况如下:
1.2007年12月31日,库存甲产品有400台,每台单位成本为5万元,账面余额为2 000万元。甲产品市场销售价格为每台5.8万元。胜利公司已经与某企业签订了一份不可撤销的销售合同,约定在2008年1月20日向该企业销售甲产品300台,合同价格为每台5.1万元。甲产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。胜利公司每年按单项存货计提跌价准备,年末计提跌价准备前,甲产品没有存货跌价准备余额。
胜利公司按照市场销售价格高于成本的事实,没有对甲产品计提存货跌价准备。
2.2007年6月,胜利公司购入某公司发行的5年期债券一批,作为持有至到期投资核算。2007年末计提减值准备前该债券的账面价值为700万元。
该公司发行债券后,因市场行情不好,上年已发生亏损,2007年12月又发布了预亏公告。2007年12月31日,胜利公司预计该项持有至到期投资预计未来现金流量现值为690万元。胜利公司对该债券计提了10万元减值准备,并将计提的减值准备冲减了所有者权益。
3.2007年12月31日,胜利公司应收账款账面余额为3 000万元,其账龄和预计坏账率如下:
胜利公司在2007年初应收账款已计提坏账准备180万元,2007年度发生坏账15万元,收回以前年度已转销的坏账40万元。2007年末胜利公司对应收账款计提了坏账准备124万元,并计入当期资产减值损失124万元。
假设胜利公司每年按账龄分析法计提坏账准备;对应收款项预计未来现金流量不进行折现。
4.2002年4月购入的一台设备,2007年12月31日账面原值900万元,累计折旧750万元,已提取减值准备50万元,该设备生产的产品中有大量的不合格品,准备终止使用。胜利公司对其全额计提了减值准备,并将计提的减值准备100万元计入了当期损益。
5.2007年7月1日胜利公司以590万元的价格收购了突进公司90%股权,已知胜利公司与突进公司为两个独立的企业,两者之间不存在关联关系。
在购买日,突进公司可辨认净资产的公允价值为600万元,没有负债和或有负债。胜利公司将突进公司所有资产认定为一个资产组。在2007年末,胜利公司确定该资产组的可收回金额为610万元,突进公司可辨认净资产的账面价值为630万元。
要求:
(1)分析判断胜利公司未计提存货跌价准备的做法是否正确,并说明理由;如不正确,计算应计提存货跌价准备的金额。
(2)分析判断胜利公司计提持有至到期投资减值准备的会计处理是否正确,并说明理由。
(3)分析判断胜利公司计提坏账准备的会计处理是否正确,并说明理由。
(4)分析判断胜利公司计提固定资产减值准备的做法是否正确,并说明理由。
(5)分析判断胜利公司收购突进公司属于何种合并,是否应确认商誉,并说明理由;如果确认商誉,那么2007年末是否需进行商誉的减值测试?请说明对商誉的减值如何进行处理。
[分析与提示]
1.胜利公司根据市价高于成本的事实未计提存货跌价准备的做法不正确。理由:按照企业会计准则的规定,为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础计算;如持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。胜利公司对甲产品有合同部分也以一般市价作为确定可变现净值的基础,是不正确的。
(1)签订合同部分:
可变现净值=300×(5.1-0.2)=1 470 (万元),成本=300×5=1 500(万元),则签订合同部分需要计提存货跌价准备30万元(1 500-1 470)。
(2)未签订合同部分:
可变现净值=100×(5.8-0.2)=560(万元),成本=100×5=500(万元),因可变现净值高于成本,不计提存货跌价准备。
2.胜利公司计提持有至到期投资减值准备的做法正确,但会计处理不正确。理由:根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。
分析判断持有至到期投资是否发生减值,首先,应当判断是否存在持有至到期投资发生减值的迹象。其次,计算持有至到期投资的预计未来现金流量现值。最后,比较持有至到期投资的预计未来现金流量现值和账面价值,计提持有至到期投资减值准备。
发行债券的公司在上年已发生亏损,本年也发布了预亏公告,这些情况表明,该持有至到期投资很可能发生减值。2007年末,该持有至到期投资的账面价值为700万元,其预计未来现金流量现值为690万元,因此,该金融资产发生了减值,应计提减值准备10万元,计提的减值准备计入当期损益,不能冲减所有者权益。
3.胜利公司计提的坏账准备不正确。理由:按照《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》的规定,应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益;短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。
胜利公司2007年末应保留的坏账准备余额=2 200×2%+800×10%=44+80=124(万元),计提坏账准备前,“坏账准备”科目余额=年初“坏账准备”科目余额-发生坏账+收回以前年度已转销的坏账=180-15+40=205(万元),故应冲回坏账准备81万元(205-124),应冲减资产减值损失81万元,因此,胜利公司原计入当期资产减值损失124万元是不正确的。
4.胜利公司对该设备全额计提减值准备正确。理由:当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品的,企业应当全额计提减值准备。该设备的固定资产原值900万元,已提累计折旧750万元,已提减值准备50万元,在全额计提减值准备的情况下,胜利公司应补提固定资产减值准备100万元(900-750-50),计入当期损益。
5.胜利公司收购突进公司,属于非同一控制下的企业合并。理由:非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。
对于非同一控制下的企业合并,如果合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值,其差额应当确认为商誉,即商誉=合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值=590-600×90%=50(万元)。
按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,对于因企业合并形成的商誉,至少应当于每年年度终了进行减值测试,因此,2007年末胜利公司应对商誉进行减值测试。在减值测试并对商誉减值进行处理时,应经过下面三个步骤:
(1)应确定突进公司这一资产组的账面价值。由于合并商誉是在购买突进公司时发生的,可以将其全部分配给突进公司这一资产组。故突进公司这一资产组的账面价值=630+50-90%=685.56(万元)。
(2)进行减值测试。由于突进公司可收回金额为610万元,突进公司账面价值为685.56万元,故发生了资产减值损失75.56万元。
(3)将资产减值损失冲减商誉55.56万元,其余20万元分配给突进公司可辨认净资产。
[案例分析题七]
华兴公司为境内上市公司,主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。注册会计师在对该公司2008年度会计报表进行审计过程中发现以下事实:
(1)2008年9月20日,该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定,采用视同买断方式进行代销,甲企业代销A电子设备100台,每台销售价格为50万元(不含增值税,下同)。
至2008年12月31日,该公司向甲企业发出80台A电子设备,收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备,该公司在2008年度确认销售80台A电子设备的销售收入,并结转了相应的成本。
(2)2008年10月10日,该公司向其全资子公司乙企业销售B电子设备60台,每台销售价格为400万元。B电子设备每台的销售成本为250万元。该公司已将60台发送乙企业。乙企业在对该B电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。
该公司在2008年度以每台400万元的价格确认销售收入,并相应结转销售成本。B电子设备全部通过乙企业对外销售,不向其他公司销售。
(3)2008年10月15日,该公司与丙企业签订销售安装C设备1台的合同,合同总价款为800万元。合同规定,该公司向丙企业销售C设备1台并承担安装调试任务;丙企业在合同签订的次日预付价款700万元;C设备安装调试并试运行正常,且经丙企业验收合格后一次性支付余款100万元。
至2008年12月31日,该公司已将C设备运抵丙企业,安装工作尚未开始。C设备的销售成本为每台500万元。
该公司在2008年度按800万元确认销售C设备的销售收入,并按500万元结转销售成本。
(4)2008年10月18日,该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同,合同总价款为240万元。该公司自2008年11月1日起开始该电子设备的设计工作,至2008年12月31日已完成设计工作量的30%,发生设计费用60万元;按当时的进度估计,2009年3月30日将全部完工,预计将再发生费用40万元。丁企业按合同已于2008年12月1日一次性支付全部设计费用240万元。
该公司在2008年将收到的240万元全部确认为收入,并将已发生的设计费用结转为成本。
(5)2008年12月20日,该公司与W企业签订销售合同。合同规定,该公司向W企业销售D电子设备50台,每台销售价格为400万元。
2008年12月22日,该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定,该公司应在2009年3月20日前以每台408万元的价格将D电子设备全部购回。
该公司已于2008年12月25日收到D电子设备的销售价款;在2008年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入,并相应结转成本。
要求:
分析判断华兴公司上述有关收入的确认是否正确?并说明理由。
[分析提示]
本案例(1)属于代销商品销售收入的确认。对于代销商品销售收入的确认,应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本案例(1)中,该公司向甲企业发出A电子设备80台,但收到甲企业寄来的代销清单上注明的销售数量为40台。
本案例(2)属于商品销售收入的确认。对于商品销售收入的确认,首先,要判断该销售商品所有权上的主要风险和报酬是否转移至对方,如果已转移到对方则应确认收入;反之则不能确认收入。其次,要对销售客户进行判断,如果销售客户属于关联方,则应按照关联方交易有关收入确认的规定进行确认。本案例(2)属于关联方交易,应当按照关联方交易有关规定确认收入。在本案例(2)中,该公司生产的B电子设备全部通过乙企业销售,按照关联方交易确认收入的规定,即当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的,按销售商品账面价值的120%确认销售收入。根据本案例(2)的资料,该公司向乙企业的销售价格为其销售商品账面价值的160%(400÷250×100%)>120%,所以应按每台300万元(250×120%)的价格确认B电子设备的销售收入。
本案例(3)属于需要安装和检验的商品销售收入的确认。在确认收入时,必须考虑该交易需要安装和检验。在本案例(3)中,在本期虽然已经将商品运至对方,但安装工作尚未开始,所以不应确认收入。
本案例(4)属于提供劳务合同收入的确认。对于提供劳务合同收入的确认,首先,应当判断该合同是否属于当期内完成的合同,如果不属于当期内完成的合同,则要考虑采用完工百分比法确认收入;其次,在确定采用完工百分比法确认收入时,还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中该公司只完成合同规定的设计工作量的30%,70%的工作量将在第二年完成,所以应按照已完成的30%的工作量确认劳务合同收入。
本案例(5),首先,要对该交易的性质进行判断。本案例中,对于同一商品在签订销售合同之后,又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看,该交易应属于商品销售业务,但该公司又与W企业就D电子设备签订了补充合同,并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回D电子设备。因此在对该交易的性质进行判断时,必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。
其次,如果将上述交易判断为商品销售业务,则应按照商品销售收入确认条件确认并计量相应的收入。如果判断认为属于融资业务,则应按融资业务相关的规定处理。本案例(5)属于融资业务,不应确认收入。
[案例分析题八]
兴盛股份有限公司为上市公司,从2007年起执行财政部于2006年2月发布的《企业会计准则》。兴盛公司适用的所得税税率为33%,按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
兴盛公司年度财务会计报告均在次年4月30日经董事会批准报出,年度所得税汇算清缴均在次年4月1日完成。在对2007年财务会计报告的审计中,注册会计师发现如下会计事项:
(1)兴盛公司所得税的核算在2006年前采用应付税款法,2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》所规定的方法。对于这一变更,兴盛公司采用未来适用法进行处理,对2007年末资产负债表中各项目形成的暂时性差异按照规定确认了递延所得税资产和递延所得税负债。
(2)2007年1月27日,A公司诉兴盛公司产品质量案判决,法院一审判决兴盛公司赔偿A公司200万元的经济损失。兴盛公司和A公司均表示不再上诉。2008年2月1日,兴盛公司向A公司支付上述赔偿款。该诉讼案系兴盛公司2006年9月销售给A公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。A公司通过法律程序要求兴盛公司赔偿部分损失。2006年12月31日,该诉讼案件尚未作出判决。兴盛公司估计很可能赔偿A公司150万元的损失,并据此在2006年12月31日确认150万元的预计负债。
兴盛公司将未确认的损失50万元计入了2007年2月的损益中。
(3)2007年12月3日,兴盛公司向B公司销售X电子产品10台,销售价格为每台100万元,成本为每台80万元。兴盛公司于当日发货10台,同时收到B公司支付的部分货款150万元。2008年2月2日,兴盛公司因X电子产品的质量问题同意给予B公司每台2万元的销售折让。兴盛公司于2008年2月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向B公司开具红字增值税专用发票。
兴盛公司将销售折让冲减2008年2月的销售收入20万元。
(4)2007年12月3日,兴盛公司与一家境外公司签订合同,向该境外公司销售2台大型电子设备,销售价格为每台60万美元。12月20日,兴盛公司发运该电子设备,并取得铁路发运单和海运单。至2008年12月31日,兴盛公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时执行免税但不退税的政策。
兴盛公司该电子设备的成本为每台410万元。兴盛公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2007年12月20日的市场汇率为1美元=7.8元人民币,12月31日的市场汇率为1美元=7.7元人民币。
兴盛公司对该笔销售产生的应收账款在年末资产负债表中列示了936万元人民币。
(5)兴盛公司为M公司的子公司,M公司总裁张某的儿子创办了甲企业,生产兴盛公司所需的一种主要材料。2007年8月在张总裁的介绍下,兴盛公司所需的该种主要材料全部从甲公司购入,本年度共进货3 000万元,兴盛公司已将货款全部付清。
兴盛公司对于此项交易,未在会计报表附注中作任何披露。
(6)2007年8月1日,兴盛公司支付1 650万元购买了丁公司的全部股权。丁公司与兴盛公司同属一个企业集团,从事与兴盛公司相同的业务。集团公司为了降低管理成本,提高专业管理水平,决定由兴盛公司收购其全部股权,收购后作为兴盛公司的一个业务分部。本次收购以合并日经注册会计师审定的丁公司净资产为基础,上浮10%作为收购对价。经审计后的丁公司账面净资产为1 500万元,兴盛公司支付了1 650万元,并于当日完成了合并有关手续。此外,兴盛公司支付了8万元与本次收购相关的注册会计师审计费用。
兴盛公司将支付的对价1 650万元与丁公司账面净资产1 500万元之间的差额以及审计费用计入了当期损益。
(7)兴盛公司拥有乙公司30%的表决权资本。2007年10月,兴盛公司与B公司签订协议,准备支付300万元购买B公司持有的乙公司40%的表决权资本。协议约定,在兴盛公司和B公司股东大会批准并办妥相关手续后,兴盛公司获得B公司拥有的乙公司40%的表决权资本。2007年11月5日,兴盛公司和B公司召开临时股东大会,批准了股权转让协议,2007年12月10日兴盛公司支付了全部收购对价300万元,至2007年12月31日,兴盛公司尚未完成股权交接手续。
在编制2007年度合并财务报表时,兴盛公司未将乙公司纳入合并财务报表合并范围。
要求:
(1)分析判断事项(1)中,兴盛公司将所得税核算方法的变更采用未来适用法进行处理是否正确,并说明理由;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
(2)分析判断事项(2)中,兴盛公司将该诉讼中未确认的损失计入当期损益是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
(3)分析判断事项(3)中,兴盛公司将销售折让冲减当期收入是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
(4)分析判断事项(4)中,兴盛公司将外币债权在资产负债表中列示的金额是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
(5)分析判断事项(5)中,兴盛公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
(6)分析判断事项(6)中,兴盛公司收购丁公司的会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
(7)分析判断事项(7)中,兴盛公司未将乙公司纳入合并财务报表合并范围是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理方法。
[分析与提示]
1.兴盛公司对所得税核算方法的变更采用未来适用法不正确。
理由:所得税核算方法的变更属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。
正确处理方法:兴盛公司应调整2007年年初留存收益,并调整递延所得税资产和递延所得税负债。
2.兴盛公司将该诉讼中未确认的损益计入当期损益不正确。
理由:资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,应作为资产负债表日后事项的调整事项。
正确处理方法:兴盛公司应调增2006年营业外支出50万元,其他相关项目应一并调整。
3.兴盛公司将上述销售折让冲减当期收入不正确。
理由:资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入,应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。
正确处理方法:兴盛公司应调减2007年度营业收入20万元,不调整成本。
4.兴盛公司在资产负债表中列示的外币债权的金额不正确。
理由:在资产负债表中列示的应收账款金额936万元人民币,仅是业务发生时应收账款按照当日汇率折算的金额,即2007年12月31日未按照期末汇率进行折算。按照规定,资产负债表中列示的金额应该是按照期末汇率折算的金额。
正确处理方法:按照2007年12月31日汇率折算,在资产负债表中列示的应收账款金额为924万元人民币(120×7.7),同时确认汇兑损失12万元人民币(936-924)。
5.兴盛公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露不正确。
理由:根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定:一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。由于兴盛公司和甲企业同受张总裁控制或重大影响,据此判断,兴盛公司与甲公司存在关联方关系,同时存在关联方交易,应在会计报表附注中披露关联方关系和关联方交易。
正确处理方法:在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括:①交易的金额;②未结算项目的金额、条款和条件,以及有关提供或取得担保的信息;③未结算应收项目的坏账准备金额;④定价政策。
6.兴盛公司收购丁公司的会计处理不完全正确,其中将支付的对价与丁公司账面净资产之间的差额计入当期损益不正确;将审计费用计入当期损益正确。
理由:先判断兴盛公司收购丁公司属于同一控制下的企业合并。根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定,同一控制下的企业合并是指,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,因兴盛公司与丁公司同属一家集团公司控制,故本次合并属于同一控制下的企业合并。
对于同一控制下的企业合并,合并方在合并日取得资产和负债的入账价值,应当按照被合并方的原账面价值确认。合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
同时规定,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益。
正确处理方法:兴盛公司应将支付的对价1 650万元与丁公司账面净资产1 500万元之间的差额150万元,首先冲减资本公积;资本公积不足冲减时,再冲减盈余公积。
7.兴盛公司未将乙公司纳入合并财务报表合并范围正确。
理由:按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围,但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
本次收购完成后,兴盛公司将拥有乙公司70%的表决权资本,能够控制乙公司,应纳入合并财务报表合并范围。但兴盛公司直到2007年12月31日尚未完成股权交接手续,表明兴盛公司并不能控制乙公司,因此,不能将乙公司纳入2007年合并财务报表的合并范围。
[案例分析题九]
甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位),自2008年起,实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准,甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式,10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。
2008年,财政部门批准的甲单位年度预算为2 000万元。1～11月份,甲单位累计预算支出数为1 800万元,其中,1 500万元已由财政直接支付,300万元已由财政授权支付;12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元,其中,财政直接支付的用款计划数为150万元,财政授权支付的用款计划数为50万元。
甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项):
(1)12月2日,甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,通知书中注明的本月授权额度为50万元。甲单位将授权额度50万元计入银行存款,同时确认财政补助收入50万元。
(2)12月4日,甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”,通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元,代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将80万元的工资支出确认为事业支出,同时减少银行存款80万元。
(3)12月6日,甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一项购货合同,购买一台设备,合同金额55万元。合同约定,所购设备由A供货商于5天内交付,设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未做会计处理。
(4)12月9日,甲单位收到所购设备和购货发票,购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后,于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”,向财政申请支付A供货商货款,但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。
甲单位按发票上注明的金额55万元,在确认固定资产的同时确认应付账款55万元。
(5)12月11日,甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”,通知书中注明的金额为55万元。甲单位将55万元确认为事业支出,并增加财政补助收入55万元。对已确认的应付账款55万元未进行冲转。
(6)12月14日,甲单位从零余额账户提取现金5万元。甲单位对此事项进行会计处理时,增加现金5万元,减少银行存款5万元。
(7)12月15日,甲单位报销差旅费4.8万元,并用现金购买一批办公用品0.1万元。甲单位将上述支出4.9万元计入了事业支出。
(8)12月20日,甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一项购货合同,购买10台办公用计算机,合同金额为9万元。合同约定,所购计算机由B供货商于本月22日交付,货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。甲单位对此事项未做会计处理。
(9)12月22日,甲单位收到所购计算机,但购货发票尚未收到。甲单位验货后,向代理银行开具了支付令,通知代理银行支付B供货商货款。甲单位因购货发票未到,未做会计处理。
(10)12月24日,甲单位收到B供货商转来的购货发票,发票中注明的金额为9万元。甲单位确认固定资产9万元,同时减少零余额账户用款额度9万元。
(11)12月31日,甲单位计算的2007年度预算结余资金为56万元,其中,财政直接支付年终结余资金为15万元,财政授权支付年终结余资金为41万元。甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理,只是将其在“备查簿”中进行了登记。
要求:
(1)分析、判断事项(1)至(10)中,甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确?如不正确,说明正确的会计处理。
(2)分析、判断事项(11)中,甲单位对年终预算结余资金的计算及做法是否正确?如不正确,请计算正确的年终预算结余资金,并说明正确的会计处理。
[分析与提示]
1.事项(1)中:甲单位的会计处理不正确。
正确的会计处理:将授权额度50万元计入零余额账户用款额度和财政补助收入。
或:借:零余额账户用款额度50万元;贷:财政补助收入50万元。或:将授权额度50万元计入零余额账户用款额度。
事项(2)中:甲单位的会计处理不正确。
正确的会计处理:将80万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入。
或:借:事业支出80万元;贷:财政补助收入80万元。或:同时将80万元工资支出确认为财政补助收入。
事项(3)中:甲单位的做法正确。
事项(4)中:甲单位的会计处理正确。
事项(5)中:甲单位的会计处理不正确。
正确的会计处理:还应当减少应付账款55万元,增加固定基金55万元。
或:借:应付账款55万元;贷:固定基金55万元。
事项(6)中:甲单位的会计处理不正确。
正确的会计处理:增加现金5万元,减少零余额账户用款额度5万元。
或:借:现金5万元;贷:零余额账户用款额度5万元。或:减少零余额账户用款额度5万元。
事项(7)中:甲单位的会计处理正确。
事项(8)中:甲单位的做法正确。
事项(9)中:甲单位的做法正确。
事项(10)中:甲单位的会计处理不正确。
正确的会计处理:确认事业支出9万元,减少零余额账户用款额度9万元;同时增加固定资产和固定基金9万元。
2.事项(11)中:
①甲单位对年终预算结余资金的计算不正确。正确的计算:财政直接支付年终结余资金应为15万元。财政授权支付年终结余资金应为36万元。或:年终预算结余资金应为51万元。
②甲单位对年终预算结余资金的会计处理不正确。
正确的会计处理:对于财政直接支付年终结余资金,应增加财政应返还额度15万元,确认财政补助收入15万元。
或:借:财政应返还额度15万元;贷:财政补助收入15万元。
对于财政授权支付年终结余资金,应增加财政应返还额度36万元,减少零余额账户用款额度36万元。
关键词：会计手工模拟课程教学方法
一、会计手工模拟课程设置概述
（一）设置原因
根据《中国教育改革与发展纲要》的规定，高等教育担负着培养高级专门人才，发展科学技术和促进现代化建设的重大历史使命。高校会计专业学生在进入大学后，通过系统学习财务会计等专业课程，基本掌握了会计专业的理论知识，但对具体运用还不十分明确。而会计专业作为一门应用性极强的经济管理类学科，学生毕业后需要到会计一线工作，由此就出现了学生学习的理论知识与实践相脱节的现象。因此，就迫切需要高校会计专业的学生在校期间有将所学财务知识运用于会计实践的机会，而会计手工模拟课程的开设正好解决了这一问题。
（二）设置目的
在高校会计专业设置会计手工模拟课程，以企业具体开展的经济业务为模拟案例，可以使学生通过对企业整个核算流程的实际演练，学会如何进行会计核算，并能够根据会计报表的数据，做出简单财务分析，从而为会计专业学生将来工作打下坚实的基礎。
二、以广源工厂为例，设计会计手工模拟课程方案
本模拟课程拟采用制造业企业广源工厂2012年12月的经济业务为资料，进行从填制和审核原始凭证到期末编制会计报表的整个会计核算流程的手工操作。
（一）模拟企业概况
广源工厂设有一个基本车间，生产C01和C02两种产品，另设机修和供汽两个辅助生产部门，为基本生产车间和管理部门提供产品和服务。广源工厂为增值税的一般纳税人，适用税率为17%，所得税税率为25%，税后利润按10%提取法定盈余公积，按5%提取公益金。
（二）会计核算组织程序的选择
广源工厂采用科目汇总表组织核算程序。所谓科目汇总表组织核算程序，是指会计要定期对企业中记账凭证进行汇总，并按照每一个会计科目所列示的借方和贷方发生额编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总分类账，编制会计报表的账务处理程序。
（三）会计核算方法的选择
会计核算方法的选择主要包括成本计算、辅助生产费用的分配、固定资产的折旧、原材料的核算、坏账损失的计提等方法的选择。广源工厂成本计算方法采用品种法，完工产品和在产品费用分配方法采用约当产量法，辅助生产费用采用直接分配法，固定资产采用直线法计提折旧，原材料采用计划成本法，坏账损失采用备抵法进行核算。
（四）课时分配方案
会计手工模拟课程一般为48课时，根据每个环节的需要，将其进行如下分配：
（五）会计手工模拟课程相关材料准备
1资料：广源工厂2012年12月所有经济业务的原始凭证、科目期初余额、11月的资产负债表和利润表；
2各种凭证、账簿、表格：如记账凭证、明细账、日记账和总账的账簿、科目汇总表空表、会计报表空表等；
3各种工具：如广源工厂法人章、财务章、支票日期转轮印鉴、红蓝印泥及其他相关工具等。
（六）会计手工模拟课程的过程及结果统计
在会计手工模拟的过程中，采用单人单组的形式，使每个学生都有机会对全部经济业务进行账务处理，从而全方位掌握会计核算流程。在模拟的过程中，很多学生存在以前所学会计知识掌握不够准确和会计操作基本功不够扎实等问题，给以后会计专业理论教学提出了更高的要求。
模拟结束后指导教师根据学生模拟课程的结果进行统计，80%以上的学生通过模拟课程进一步加深了对企业财务工作的理解，提高了实际操作的能力，并希望在毕业前还有类似的实际操作机会；60%以上的学生通过会计手工模拟课程发现自己存在会计知识掌握不准确等问题，并努力复习加以弥补。但也有少数学生在模拟课程初期没有认识到手工模拟的重要性，认为现在会计工作正逐渐普及电算化，以后都是运用财务软件进行核算，没有必要进行手工操作的训练，但在模拟课程进行的过程中，逐渐理解其重要性，学习的态度开始积极起来。
三、完善会计手工模拟课程的对策建议
（一）提高会计手工模拟课程指导教师的业务素质
指导教师在会计手工模拟课程中起着非常重要的作用，他们承担着从模拟课程的设计，到布置课程任务、模拟过程中的指导等工作，这些和教师平时的授课是有所区别的。因此，会计手工模拟课程需要既具备丰富的会计专业知识，又具备较强的实际操作能力的指导教师。而学校在选择模拟课程指导教师时既可以通过培养原有会计专业教师，也可以从校外企事业单位的财务部门择优选聘。学校在培养会计专业教师承担学生会计手工模拟课程的指导任务时，可以采取安排老师参加社会实践活动，如到企事业单位财务部门担任兼职会计、挂职锻炼等方式，让教师从实践中获取经验和第一手材料，从而在模拟过程中可以更好指导学生；学校在采取从校外选聘具有丰富实践经验会计人员担任学生的指导教师时，既要注重其实践的能力，也要注重其表达能力，使其成为学生与社会沟通的桥梁，获得与从事会计工作一线的专业人员交流的机会，获得宝贵的实践经验。
（二）完善会计手工模拟课程的内容
首先，要注重会计实践资料的选择。由于会计手工模拟课程是学生在系统学习了会计知识后进行的综合实训，因此，选择模拟资料时应选择业务类型全面、综合性和仿真性比较强的企业资料，从而使学生从筹资、投资、供应到生产、销售、财务成果的归集和分配等全方位接触企业业务，培养其对企业管理、会计处理及财经政策法规等融会贯通。
其次，在会计手工模拟课程中应用的凭证、账簿等尽量采用与会计规范要求一致的凭证和账簿，原始凭证尽量采用企业实际业务发生时的原始凭证，使模拟的过程总更具有真实性，有利于提高学生的学习兴趣，提高实际操作能力。
（三）丰富会计手工模拟课程的教学方法和手段
为了加强学生在模拟课上的实际操作能力，增加其准确性、规范性，会计手工模拟课程可以利用多媒体、投影仪等辅助教学工具，使学生可以通过视觉观察到企业的会计工作、所有实习内容的规范化格式，同时可以将学生带出实验室，走到企事业单位的财务部门，实地观察财务工作，这一方面可以增加学生学习的兴趣，另一方面也可以提高手工模拟课程的教学效果。
会计手工模拟课程是会计专业学生进入社会前的一节非常重要的操作训练课，可以弥补学生会计实际操作能力的的不足，也为学生将来从事的会计工作打下坚实的基础。因此，高校会计专业要重视会计手工模拟课程的发展，并根据社会经济的发展和企业核算的需要不断丰富会计手工模拟课程的内容，提高其质量，不断为社会培养合格的会计人才。
参考文献：
[1]靳惠加强和完善会计实验教学体系方法探讨[J]商业会计，20127
[2]杨春华高校会计实验教学改革的探讨[J]中国管理信息化（会计版），200711
[3]胡元木等财经类高校提高会计实验教学效果的探讨[J]教育财会研究，201212
[4] 于玉林会计实验教学的新进程——会计实验创新教育的再探讨[J]会计之友，20112
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