内部控制建设思考

内部控制建设思考（精选8篇）

内部控制建设思考 篇1

――基于GZ省大学城建设的思考

[摘要] 文章从内控角度梳理了高校新校区建设重点环节的可能存在的风险点，重点从几个环节规范新校区建设的工作流程，以确保工程质量、进度和资金安全。

[关键词] 高等院校大学城建设内部控制

高校内部控制是高校党委、行政为保证学校管理合法合规、资产安全、会计信息真实完整，提高办学效率、实现发展战略目标而建立的组织结构、实施程序等，控制主体是校内领导、职能部门以及工作人员，控制客体是高校内部的相关活动。高校内部控制包括管理体制以及组织结构的控制，所以内涵要远远大于内部会计控制，其建立实施同样遵循全面、重要、制衡、成本效益原则。

高等教育是GY市实施科教兴市、人才强市、建设生态文明城市的重要支撑，而GZ省高等教育毛入学率远低于全国平均水平。实现GZ省高等教育跨越式发展，亟待解决的问题之一是省属高校在中心城区布局集中，地域分布不合理，校园面积受限。《国务院关于进一步促进GZ经济社会又好又快发展的若干意见》中也提出，大力发展教育等事业，支持GZ优化高等学校布局结构。GY市出台了《中共GY市委、GY市人民政府关于支持驻筑省属高校建设与发展的意见》，意见明确提到，争取用5年左右时间建成配套设施齐全、功能完备的花溪高等教育聚集区。

在GZ省政府主导下的大学城建设中，高校面临着巨大的机遇与挑战。本文仅从内控角度，梳理高校新校区建设重点环节的可能存在的风

1险点，重点从以下几个环节规范新校区建设的工作流程，以确保工程质量、进度和资金安全。

1.树立正确的内控意识，完善内控制度

高校各级领导应提高新校区建设中对内控的重视程度，同时进一步明确相关部门的职责权限，形成相互监督、相互制约的内控机制。如财务部门核算人员，仅以某职能部门所签订的合同条款进行审核付款，而不未对诸如某工程是否经招投标、工程建设合同条款是否合理完备等内容进行审核。

2.规范招投标阶段的工作

高校应贯彻2012年2月1日实施的《中华人民共和国招标投标法实施条例》及《工程建设项目招标范围和规模标准规定》等相关规定，降低因违规或规避招投标等问题而导致无相应资质的投标人中标、中标价格失实、投资失控等风险。

（1）对必须进行招标的工程建设项目（关系社会公共利益、公众安全的公用事业项目，包括勘察、设计、施工、监理及有关的重要设备、材料等采购达到相应标准）、已达到招标标准的项目依法进行招标，不通过分解划分成几个标段来规避招标。

（2）建立设计、勘察、监理、施工单位资料库，详实记录其资质、负责人及曾承担的项目等信息，并记录对其曾负责项目的客观评价。对潜在投标人进行资格审查，了解是否有通过租借或受让的资质证书及资格进行投标，是否有投标人串通以谋取中标。如不同投标人的投标文件中载明项目经理为同一人或通过其他现象判断是否是通过转让相应资

质、挂靠等形式，转包工程。

（3）应加强工程造价管理，确保概预算科学合理。高校应向设计单位提供详细的设计要求，通过多方案比选确定初步设计；应要求施工图设计单位的深度及图纸交付进度应符合要求，防止设计深度不足造成工期、质量、投资失控等问题。高校可委托有资质的中介机构造价咨询工作，并依据“背靠背”的原则对概预算进行审核。

各高校新校区建设，分标段招投标，因设计文件不详细等原因，工程最终竣工决算价远远超出合同价。如在进行基础施工时，通常实际地质与勘察报告不符，无疑合同中基础部份的造价会与实际施工费用就不一致。所以应本着“风险分担”原则，合同中不能规定无限风险即所有风险规校方。采用工程量清单计价的工程，应在招标文件或合同中明确风险内容及其幅度。

（５）应约束中标人按招标要求履行义务。如工程建设招标文件中明确要求中标人提交履约保证金。但中标的施工单位，通常以资金紧缺为由，向校方申请免交此保证金。这增加了中标人不按合同约定履行义务，甚至不能完成中标项目的风险。《招标投标法实施条例》第七十四条规定，中标人不按招标文件要求提交履约保证金，取消其中标资格，投标保证金不予退还。

3.拓宽新校区建设的融资来源渠道

资金短缺是目前各高校面临的巨大难题，尤其对于地方非部属高校而言。这使得高校最终仍以银行贷款为解决资金缺口。大量的资金需求与政府投入不足矛盾，使得高校不得不通过向银行贷款修建大学城。通

过银行贷款解决建设资金使高校面临财务风险提高，融资成本大幅提高（长期借款借贷利率高），资产负债率难以保持在恰当水平。

高校在保证较合理资本结构的基础上，应建立有效的贷款风险防范机制。注重贷前充分论证，贷中全面监管，贷后安排归还。成立以校长为组长，财务、基建、监察、审计、工会等部门负责人为成员的贷款资金管理领导小组。高校新校区建设过程中，应根据建设进度对资金的需求制定科学的资金使用方案，制订切实可行的还款计划，要按照本息归还时间、额度要求，合理安排调度资金，以降低贷款成本、资金周转等风险。可参照教育部、财政部“高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型”的思路，确定高校合理的贷款控制规模。

4.委托有实力、信誉好的监理公司进行全面监理

施工阶段全面监理涵盖工程施工、验收、交工、工程保修等阶段，包括投资控制、进度控制、质量控制、合同管理、协调咨询等工作。监理方在高校大学城建设中的作用是显而易见的。校方应积极与监理方沟通，督促其按相关规范进行监理，避免工程监理不到位，物资质次价高，导致工程质量低劣，进度延迟。

5.规范竣工验收环节

高校应依照国家相关法律、规范的规定完成工程设计文件要求和合同约定的内容，高校取得政府相关部门出具的 工程施工质量、消防、规划、环保等验收文件或准许使用文件后，组织竣工验收。如竣工验收资料中包括的由国家认证的检测部门出具的质量检测和功能性试验报告。对于检测部门与该工程相关的设计、施工、监理单位的关系在《建

设工程质量检测管理办法》第十六条中规定，不得隶属关系或其他利害关系。因为某单位可能具有设计、监理资质的同时，是国家认可的检测机构，所以高校在委托检测机构时，应避免选择该工程的设计、监理等有厉害关系的单位。提高质量检测的客观和公正性，降低工程交付使用后的质量隐患。

[参考文献]

内部控制建设思考 篇2

随着我国高等教育事业的深入发展, 高校已经摆脱了只靠国家单一财政拨款的办学状况, 开始进入了多渠道筹集资金办学的高速发展轨道。高校办学自主权也在逐步扩大, 在高校从事传统的教学和科研任务的同时, 高校还积极开展了创办高科技产业、对外投融资等经济业务, 资金使用逐步扩大到基本建设、后勤保障、物资采购、校办企业产品生产等各方面。特别是近年来, 随着高校的合并与不断扩招, 使得我国高校的办学规模急速扩大, 资金规模急剧增长。

但在高校跨越式发展的同时, 也应当清醒地看到高校的资金和资源浪费、贪污腐败和职务犯罪等现象日益严重。产生这些问题的原因是多方面的, 但最主要的还是高校没有建立和执行严格的内部控制制度, 对重要的经济业务的各个关键环节缺乏必要的监督措施。

内部控制是指单位为了保证业务活动的有效进行, 保护资产的安全与完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制包括内部控制机制和内部控制制度, 内部控制机制是指单位的内部组织结构及其相互之间的运行制约关系;内部控制制度是指单位为防范经济风险, 促进各项业务活动的有效实施而制定的各项业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。当前, 我国高校的内部控制制度还不够健全, 许多高校还存在内部管理比较混乱、违法违纪等问题时有发生的现象, 这些问题和现象都可以在高校的内部控制方面找到根源。因此, 高校建立和完善内部控制制度就势在必行。本文就高校内部控制存在的若干问题及应对措施作一些分析和思考。

二、高校内部控制中存在的问题

在计划经济时代, 我国高校只依靠国家单一的财政拨款方式办学, 很多高校形成了重核算轻管理的现象, 虽然各高校都建立了许多规章制度, 但不落实、不执行, 规章制度流于形式, 致使高校的经济业务活动处于监督不力的状态。主要表现为预算编制缺乏科学性和严肃性, 支出核算项目失控, 会计控制不完善, 会计信息不完整, 对外投资决策程序不合规范等, 给高校造成了不同程度的损失。这都是高校内部控制缺失形成的, 主要原因有以下几个方面:

第一, 对内部控制制度认识不足。由于很多高校长期以来重分配, 轻管理和考核, 内部控制观念模糊, 造成内部控制系统紊乱。在我国现行高校的领导体制下, 如果学校领导层面不重视、不推动, 那么内部控制制度的建设和执行就很难进行下去。尽管有些高校建立了内部控制制度, 但往往也是头痛医头、脚痛医脚, 没有从学校整体出发建立一套完整的内部控制体系。

第二, 实施内部控制缺乏主动性。随着高校管理水平的不断提高, 高校管理者对内部控制已有所了解, 但还缺乏对内部控制的全面理解, 高校内部控制规划、设计的参加者, 无论是从参与者的层次来说还是从参与者所从事的工作范围来说都过于狭窄, 因此高等学校在实施内部控制时缺乏主动性。

第三, 内部控制意识不强, 内控制度流于形式。随着我国高校多渠道筹集资金扩大规模办学的高速发展, 高校的经济活动范围也不断扩展, 由于许多高校的内部控制制度没有建立健全或不执行、不完善, 造成高校在物资设备采购、学生教材代购、基建修缮工程发包、对外投资等领域不断发生各种问题甚至案件。还有的高校在制订内部控制制度时, 内部控制程序不规范, 职责权限不牵制, 形成了管理上的漏洞, 为各种违法乱纪行为的发生创造了便利条件。还有一些高校的管理工作者由于对内部控制的意识不强, 在实际操作中, 会借口内部控制制度内容和程序复杂而片面地将其简化, 造成有章不循、执行不力、违章不究的现象, 使内部控制流于形式, 影响了内部控制制度的有效运行。

第四, 内部控制设计缺乏全面性。目前高校内部控制规划和设计所应用的内部控制理论还局限在“内部牵制阶段”, 内部控制的设计缺乏在全校各个部门的相互沟通与协调的基础上, 从全局的角度进行规划和设计, 控制目标还仅仅局限于防错纠弊、保证会计资料的真实性、资产的安全和完整性, 未能把控制风险确定为内部控制目标, 只重视对钱、财、物的控制, 而忽视对人员素质、道德标准、信息等的有效控制。

第五, 未能有效执行已建立的内部控制措施、方法、程序。高校管理工作虽然越来越强调内部控制, 但已建立的一些控制措施、方法、程序在执行中还是难以保证全面执行, 实际执行中的灵活性使得内部控制失去了应有的刚性和严肃性。再加上由于内部控制措施、方法及程序跟不上形势的发展, 严重影响了执行的效果。有的高校在制定内部控制制度时, 没有对内部控制的外部环境做深入全面的调查研究, 内部控制目标定位不明确, 内部控制制度可操作性不强, 造成内部控制权责不清, 内部控制制度得不到切实有效的执行。

三、高校内部控制完善对策

根据上述分析, 可采取以下措施完善高校内部控制:

第一, 改善内部控制环境。控制环境是内部控制要素的基础, 控制环境设定了单位的内部控制的基调, 影响员工对内部控制的认识和态度。因此必须加强对高校内部控制环境的建设。

高校应优化内部组织架构, 加强内部控制制度的建设, 科学合理地划分各个职能部门的职责和权限;不断顺应现代内部控制理论的要求, 建立和完善必要的内部控制风险评估机制;设置独立的风险评估部门, 定期为学校的管理层提供风险评估报告;将内部控制理念作为学校的大学文化理念, 在师生员工中广泛宣传和推广。要不断完善学校治理结构, 改变高校现行的上令下行的组织管理体制, 形成各级管理层和员工相互配合、相互牵制、权责利明确的组织构架;建立监督有力的机构, 并形成畅通的信息反馈通道, 使管理信息在各管理层之间及时传递, 形成对权力的有效制约。要提高学校最高管理层对内部控制的重视程度, 不断加强和完善内部控制制度的建设, 内部控制制度涵盖机构设置以及人员分工方面的制度、经济业务及财务管理等方面的制度;重点要强调单位责任人对内部控制制度的建立健全和执行负总责。

第二, 建立内部控制评价机制, 加强责任控制。在学校内部广泛开展以“深化内部控制理念, 落实内部控制措施”为主题的创建活动。学校根据各自的具体情况, 对各部门的内部控制状况进行检查、考核和评价, 分解、确定内部风险控制环节, 落实各部门、各岗位的管理职责, 强化风险管理责任, 提高各岗位风险防范的意识和能力。加大推进全员风险管理、落实岗位责任的力度, 将内部控制管理由个人行为提升为整个学校的整体行为, 实现从单个风险部门的防范转向全员整体防范, 使学校内部控制管理水平迈向新台阶。要建立科学合理的分级授权批准制度, 学校各级管理层只能在授权范围内行使职权和承担责任, 学校各部门管理人员处理经济业务时必须经过授权批准才能办理相关业务, 对于超出授权范围的特殊业务应经过特别授权才能处理, 只有经过授权批准的人员方才可接触资产和记录, 以最大限度地保护学校资产的安全和完整。科学合理设置内部组织机构并划分职责权限, 以确保不同部门和不同岗位职责分明、相互监督和互相制约。坚持不相容职务相分离的内部控制原则, 对一些关键性岗位, 比如货币资金收支、资金审批和拨付、物资设备采购、基建修缮工程等, 要建立严格的奖惩制度, 落实岗位责任制, 实行责权利相结合。

第三, 健全内部审计监督制度。内部控制制度的有效运行离不开一个良好的内部控制系统, 这就需要对内部控制制度的建立和执行进行严格的监督, 这种监督通常是通过内部审计来实现的, 在高校整个监督、评价体系中, 内部审计部门应当充分发挥主导作用。通过实施内部控制审计, 全面评价内部控制系统的运行效果和运行质量。从另一个层面讲, 内部审计其本身也是内部控制系统的重要组成部分。因此, 内部审计要不断增强独立性, 高校的管理层应从战略的高度, 充分认识内部审计对高校管理的重要性, 建立一个强有力的责、权、利相结合的内部审计机构, 并为他们创造一个宽松的政策环境和工作环境, 使内部审计人员安心工作。另一方面内部审计机构应由高校的行政一把手亲自领导, 赋予其独立的地位, 在组织上给予充分的保证;要给内部审计开展工作提供必要的资金和设施保障, 使内部审计真正发挥其应有的作用。

第四, 加强风险管理职能。现阶段, 随着我国经济体制、政治体制、科技体制不断的发展变化, 高校不再是一个封闭的小环境, 经营风险、财务风险、职务犯罪风险、道德风险、法律风险等各种风险在不断加大, 高校只有在控制风险的基础上, 不断提高内部管理水平, 才能谋求更大的发展。针对缺乏风险管理意识的问题, 其对策可以是在规划设计学校的内部控制目标时, 就应从加强风险识别、风险分析和判断、风险防范出发, 加强内部控制风险意识。在这样的要求和背景下, 通过引入预警机制, 建立风险评价模型, 加强对学校财务状况的综合评价, 全面考核和评价学校在负债和风险方面的承受能力。

总之, 内部控制是高校自我约束、自我调节的内在机制, 是保护高校资产安全完整、防止风险行为发生的重要基础, 也是强化高校加强内部管理、确保教育事业正常有序运行的重要措施。内部控制对于促进现代办学体制的改革, 建立现代大学管理制度, 提高资金使用绩效都有着及其重要的意义, 对促进高校健康、有序、高效运行也起着同样重要的作用。

参考文献

政府部门内部控制建设思考 篇3

（一）内部控制涵义 内部控制理论最初是在企业管理中由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结，在职业组织、理论学术界、大型企业及政府组织共同推动下，逐步建立和完善的自我监督和自行调整体系。2006年我国开展了《政府部门内部控制研究》的课题。课题组给出了政府部门内部控制的含义：政府部门内部控制是内部控制要素与过程的统一。从静态上讲，内部控制是指政府部门为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，该系统由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施；从动态上说，内部控制是政府部门为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。在政府部门管理层面的内部控制可以理解为：部门管理的各个环节为明确其职责权限，共同作用于部门内部管理的有效运行而采取的一条由相互制约、相互协调的方法和程序、制度等组成的完整的控制链条。

（二）内部控制在政府部门管理中的重要作用 内部控制健全对政府部门的重大意义可以用博弈分析的方法来验证。在这个博弈模型中，假设只有政府部门和其他利益相关者两方，政府部门是内部控制的执行主体，其他利益相关者与政府部门是同一利益方，即他们对收益的期望是相同的（指性质而非量），都希望政府部门的收益越高越好。每一个利益方都是理性投资者，他们都追求自己的利益最大化，政府部门通过建立内部控制体系增大管理效益，而其他利益方由于在管理过程中信息不对称的劣势，为了避免政府部门损害他们的利益，他们会选择对该部门进行监督。简言之，政府部门的战略选择是内部控制健全或不健全，其他利益方的战略选择是监督或不监督。假设R1为内部控制健全时部门的管理效益，C1为健全部门内部控制付出的成本，R2为其他利益方监督时获得的收益（指应得而一般得不到的那部分），C2为其他利益方监督时付出的成本，当部门内部控制不健全时，其他利益方可能会因为收益的减少而抽回投资等或者传播部门管理不利的信息损害部门形象，这些都会减少部门的收益，在此称之为对部门的惩罚F。

当部门内部控制健全而其他利益方选择监督时，政府部门的效益是R1-C1，其他利益方的收益是R2-C2；当部门内部控制健全而其他利益方不监督时，政府部门的效益是R1-C1，其他利益方的收益是R2；当部门内部控制不健全而其他利益方监督时政府部门的效益是-F，其他利益方的收益是F-C1；而当部门内部控制不健全，其他利益方选择不监督的时候，部门的效益为0，其他利益方的收益也为0。显然，R1是大于C1，R2是大于C2的，否则部门管理者和其他利益方宁可失业而不去工作；F是大于C1的，否则其他利益方宁愿选择不监督。该博弈矩阵如表1所示：

从矩阵中可以看出，二者的纳什均衡是（健全，不监督），这是博弈的最完美结果，政府部门和其他利益方的收益都达到最大。但是在现实中，其他利益方出于自我保护心理都会选择监督，这时他们的利益会有所下降。但就政府部门来说，无论外部监督情况如何，只要部门内部控制是健全的，部门的管理效益就是最大的。也就是说，根据博弈分析结果可知，部门内部控制的健全与否对部门的管理效益影响很大，所以建设部门内部控制对提高部门管理效益有很大的意义。

二、政府部门内部控制现状

（一）内部控制建设薄弱，部门领导不予重视 受长期计划经济和传统管理思维的影响，很多的管理者对内部控制环境的理论知识掌握不多，也没有意识到其重要性。有些部门负责人认为内部控制就是各种规章制度的总称，无非是按部就班地执行某些程序，由此认为内部控制过于细碎，完全忽略了人的主观能动性，会降低工作的效率；有的部门负责人则认为内部控制是由一系列死板的规定组成的，人才是组织工作的关键因素，要想维持组织机构的良好运行，首要的是教育机构工作者而不是制定那些繁琐呆板的规矩，完全没有认识到内部控制的增值功能。内部控制机制是一种动态机制，是环环相扣、步步为营的监督制约机制，如果违背内部控制思想，忽视内部控制的作用，必然会带来风险隐患。

（二）内部控制执行情况的监督考核力度不够 我国目前很多政府部门已经建立了内部控制制度，设立了相应的职能部门，制定控制环节和控制点等，从形式上看俨然已经将内部控制做到位了。但是由于内部控制制度的严谨性和细密性，很多部门人员在执行过程中显露出很大的抵触情绪，使得许多决策和管理过程未完全按照制度规定去做，不执行或者执行效果差现象普遍，造成有章不循、有制度不依的内部控制弱化局面。同时，在我国目前的很多政府部门中，激励机制也没有完全发挥作用，绩效考核指标单一、执行手段不科学等，容易造成政府机关人员政绩观的扭曲。另外，政府审计作为政府部门经济管理执行情况的“守卫兵”，也没有较好地尽到其职责。有些政府审计对政府部门的内部控制缺陷或漏洞视若无睹，审计检查如同走过场一样，不提问题，不给建议，本身缺乏力度，就起不到审计应有的警戒作用。

三、增强政府部门内部控制有效性的对策

（一）提高政府领导对内部控制的重视度 按照《会计法》的规定，单位负责人应当对部门内部控制体系的合理性和有效性负主要责任。因此，应明确部门管理者的责任，首要的措施就是督促管理者的学习。行政事业单位可以制定统一规范，要求政府管理者定期学习或具有一定的学历，综合测评所选人才等，使其时刻不忘学习，提高部门任职者的能力。财政部门可以分类型地对政府部门的主要领导举办相关的学习班，使他们了解内部控制的基本知识，强化他们对内部控制知识的学习，提高对内部控制制度建设重要性的认识。西方国家的市场经济比较完善，可以定期、分批派出关键管理者去西方国家参加培训学习，借鉴其管理哲学和管理风格，了解他们国家的基本国情并与我国进行差异分析，将其优越的地方为我所用。

（二）开展内部控制测评 内部控制测评是指政府部门管理层通过调查了解内部控制的设置和运行情况，对内部控制的健全性、合理性和有效性做出评价，以确定是否依赖内部控制的活动。内部控制测评有助于明确管理层所负责的内部控制是否恰当，并像计划的那样运作，是否存在内部控制失灵的可能性。内部控制测评主要是判断控制活动中是否存在舞弊、浪费、滥用和管理不善等现象，帮助存在问题的环节进行改正，可保证部门控制活动执行的有效性和效果性。内部控制测评是评价部门内部控制过程中的业绩，衡量发展征程中的功过是非，继而可以深入强化有利点，坚决剔除不利处，最终提升政府部门绩效。尽管我国在努力完善内部控制体系，但是内部控制评价标准却仍旧缺乏，实务过程中难以操作，为了使内部控制测评发挥其作用，必须设置内部控制评价标准。它可以促进政府管理者、审计师、学者和社会公众对内部控制的一致认识，帮助人大和国务院分析控制活动对政府资源的影响。

（三）发挥政府审计的监督作用 政府审计是审计机关依照国家的法律法规和人们认知的共同标准，对政府履行公共责任，配置、管理和利用公共资源的有效性、合理性、科学性进行的审查、分析、考量和评价，促进经济社会全面协调、持续高效目标的实现。审计的目的是监督、评价和促进。为积极充分地发挥审计的作用，必须不断创新审计体制，避免被审计部门利用固定的审计体制而扬长避短或隐瞒部分事件。建立国家审计垂直管理体制，在全国范围内整合审计资源，修改现行国家审计管辖规定，实行交叉审计管辖并经常变动地区配比等，并加强审计案件的信息交流，可减少审计人员和被审计部门之间的舞弊，缩短审计时间，提高审计的效率和效果。受到监督、评价总不是被审计部门欢迎的，被审计部门考虑自身的情况可能会对审计人员产生逆反心理、应付心理、厌烦心理或对抗心理等，审计人员在收集证据的过程中就可能不顺，甚至在心理上受到打击，感到抑郁等，这就需要培养一支高素质、高能力的审计队伍。审计机关必须不断加强自身业务建设和思想道德建设，对被审计部门晓之以理、戒之以法、树之以模、导之以行，从而提高被审计单位的觉悟，消除其逆反心理，进而确保政府部门工作人员能够以认真负责的态度对待自己的工作，直接推动政府部门管理效益的上升。

参考文献：

［1］李凤鸣：《内部控制学》，中国商业出版社1992年版。

内部控制建设思考 篇4

影响房屋建设质量的因素主要包括：人的活动、施工技术水平、施工材料的使用、施工机械设备以及环境因素。人作为房屋建设质量的主要实施者，贯穿于整个质量控制和管理的全过程，是影响质量的最重要的因素。在建筑过程中，实施者的业务素质水平、专业知识技能以及管理水平等都影响这质量控制水平，同时还决定了另外几个质量影响因素;施工技术是质量控制的关键因素，施工方案是否合理、施工操作是否准确以及施工工艺的先进与否都关系到房屋建设工程质量能否很好的实现;材料是房屋建设质量的保障，材料的使用是否合适、材料的质量是否符合要求等都影响着工程质量;能否规范的使用机械设备，对产品进行监控，及时发现相关质量问题;房屋建设施工现场的技术和工程管理等环境也都影响着工程质量，比如地质和气候等条件,针对环境变化制定合理的策略控制房屋建设质量。

内部控制建设思考 篇5

熊坤立 张格2011年11月17日

自市场诞生以来，如何管理市场风险成了参与者永远关注的话题。市场风险表现为各种价格波动，可分为股价、汇率、利率和商品价格四大类。

尽管上世纪70年代以后，随着布雷顿森林体系的崩溃，汇率、利率和商品价格这三种市场因子的波动性不断增强，但是在1988年巴塞尔委员会第一次颁布巴塞尔协议（Basel 1）时，也只考虑了信用风险，未将市场风险列入资本充足率计量的范围（操作风险亦然）。

随着资产证券化不断加深、金融全球化和一体化进展加快、银行混业趋势加强、金融自由化和创新不断涌现、衍生品爆炸式增长等现象的出现，市场风险的传染性和冲击力越来越强，各类金融危机越来越频繁地发生。受此影响，一些公众眼中的“巨无霸”公司如同泰坦尼克号一样意外沉没，向管理层和监管者显示了市场风险管理和监管不力带来的严重后果。为此，巴塞尔委员会专门在1996年颁布了《资本协议市场风险补充规定》（简称《BIS 1996补充规定》），将市场风险纳入资本充足率要求的范围，鼓励银行开发内部模型予以计量和管理，即市场风险“内部模型法”（Internal Model Approach，IMA）。

从此，以JP摩根银行提出的VaR（Value at Risk）技术为代表的市场风险管理方法的研究和实践开始迅猛发展起来。VaR技术的出现，不仅给银行带来了在市场风险管理领域开发内部模型的可能性，而且将影响推广到了信用风险和操作风险领域的风险管理技术的内部开发，将风险管理和模型评估过程标准化，统一了监管框架。由此，2004年颁布的新巴塞尔协议（Basel 2）在第一支柱中进一步明确将市场风险、信用风险和操作风险并列为监管资本计提的三大风险因素。相应地，市场风险内部评级法与信用风险内部评级法、操作风险高级计量法并称为Basel 2高级计量合规的三大方法。

按照Basel 2的规定，内部模型法要求银行建立完整而独立的前、中、后台估值团队，积累充分的数据，结合自身实践开发复杂的内部模型，实现市场风险的识别、计量、监测和控制，以及监管资本和经济资本的计量和分配等，代表着国际活跃银行的核心竞争力。如何在Basel 2框架下实施市场风险内部模型法依然是现代风险管理研究和实践的前沿领域。目前我国积极参与内部模型法合规的银行包括工、农、中、建、交、招商等银行，预计将于2013年底之前完成银监会的合规要求。浦发、中信、光大等股份制商业银行和一批中小商业银行也在积极筹备内部模型法的建设工作。

监管部门出台相关规定

《BIS 1996补充规定》的框架在2007年爆发的“次贷”危机中暴露出严重漏洞，促使巴塞尔委员会着手修订市场风险监管体系。在2008年7月与2009年1月两次发布全面征求意见稿之后，巴塞尔银行监管委员会于2009年7月14日正式发布了《新资本协议市场风险框架的最终补充规定》（简称《BIS 2009补充规定》），对交易账户的市场风险监管资本提出了新的更严格要求。这意味着，实施Basel 2内部模型法合规的银行在计提资本时，除了计量一般VaR和特定风险之外，还需要考虑压力VaR和新增风险，实施难度大幅上升，对资本的要求也会相应提高。而预计2019年付诸实施的Basel 3中还将要求银行考虑交易账户头寸的交易对手信用风险资本要求。

中国银监会也充分认识到了Basel 2对于中国银行业的重要性，并一直稳步推进新协议在中国的实施。2007年2月，银监会出台了《中国银行业实施新资本协议指导意见》，进一步强调国内大型商业银行需要通过实施Basel 2，借鉴先进风险管理理念和方法，促使商业银行改进风险计量手段，健全风险管理组织体系，全面提升风险管理能力，尽快缩小我国商业银行与国际先进银行的差距，增强国际竞争力。银监会在指导意见中明确规定，国际业务占比重的大型商业银行应实施Basel 2内部模型法，其中，中小商业银行可以自愿实施，大型商业银行应从2010年底开始实施，经批准可暂缓实施，但不得迟于2013年底。对于模型的实施和验证，中国银监会发布了《商业银行市场风险资本计量内部模型法监管指引》（2010年2月）和《商业银行资本计量高级方法验证指引》（2009年11月），分别予以了规定。但到目前为止，银监会尚未发布内部模型法的合规达标文件。

项目建设应构建四项内容

目前我国各大银行金融市场业务种类繁多，资产总额在全行总资产占据了相当大的比重。对此，几家大型银行都在构建自动化系统，对资金业务进行全面实时的监督和充分有效的管理。与Basel协议一致，系统分为标准法和内部模型法两个层次。标准法对资产的风险计量、监管资本和经济资本的计量和分配都比较粗糙。标准法的方法论是，将资产按照利率、汇率、商品和股权等四大风险因子按固定比例计提资本，然后将四大风险资本要求简单相加。这种线性简单相加的方式至少有两个重要缺陷，一是没有考虑对同一风险因子暴露的资产的风险敏感性差异，二是没有考虑不同资产之间的风险分散效果。

内部模型法将各类资产作为一个组合进行计量，考虑了风险因子之间的相关性和资产的组合优化效应。在《BIS 1996补充规定》框架下，内部模型理论上可能会带来一半以上的资本节省。因此巴塞尔委员会在监管资本公式中附加了乘数因子k和惩罚因子m，并要求在前一日的VaR值和过去60天的平均VaR的（k+m）倍之中取较大值，降低内部模型法的资本节省效应。2007年“次贷”危机之后，巴塞尔委员会又通过两个补充规定，在内部模型法的监管公式中附加了新增风险和压力VaR，在应对VaR模型的顺周期效应的同时，进一步弱化内部模型法的资本节省效应。因此，在新巴塞尔协议框架下，内部模型法在资本要求上的节省效应已被大为稀释，甚至有超越标准法的趋势。尽管如此，内部模型法对风险计量的敏感性、准确性和丰富性等优势是标准法所不能比拟的。此外，只有通过内部模型法，银行才能够真正建立合理的风险调整业绩度量体系（RAROC），将经济资本和监管资本分配到因子、产品、交易和部门，引导管理者根据风险权衡优化投资，提高风险管理能力和资产管理质量。

作为新资本协议市场风险合规的重要内容，市场风险内部模型法的实施，一是有助于充分评估银行的市场风险状况，提高风险计量和管理手段，实现与国际接轨；二是通过项目实施，可以建立市场风险管理专业化队伍，提升市场风险管理水平。为了实现上述目标，银行的内部模型法项目建设一般应包括以下四项具体内容：

建立市场风险数据集市。市场风险数据集市是银行市场风险信息的集合，通过与前台业务系统和外部咨询系统建立接口连接，载入有关资金交易业务的交易数据、产品信息、外部报价等风险信息，实现全行市场风险信息的集中管理。

计量资产组合的风险价值VaR。利用风险价值VaR模型计量金融资产组合的市场风险，可以帮助银行建立不同产品间统一的衡量风险大小的计量标准，有助于董事会或者高级管理层评估交易或投资过程中的风险管理状况，还可以利用以VaR值为基础的市场风险资本要求对不同业务产品进行绩效考核。

建立市场风险核心指标体系。市场风险核心指标是衡量银行市场风险水平的标准与依据。通过本项目实施，力求建立多维度、多层次的风险指标体系，并通过实施监测、动态管理等手段，将全行市场风险控制在可承受的范围内。

计量市场风险资本要求。采用内部模型法计算市场风险资本要求，可以在充分考虑各市场风险因素不利变动带来的潜在损失外，利用各市场风险因素之间的互抵效果，降低实际的市场风险资本占用。为了节约资本，商业银行进行了大量的表内外业务创新，表现之一是各类理财产品的大量发行和爆炸式增长。对此，中国银监会加强了监管，并在《商业银行市场风险资本计量内部模型法监管指引》特别规定，“商业银行开展代客理财业务所产生的交易活动，应按其性质计入交易账户，并按本指引的要求计提市场风险资本。”这一要求对于银行的资本计量体系以及与此相关的会计与风险账户分类、财务分析、资金成本核算等各个方面都提出了新的挑战。

上述内容表明，市场风险内部模型法项目是一项跨部门、多领域的系统工程，实施难度很高。它涉及资产负债、金融市场、资金运营、财务会计等多个业务系统，对信息技术的开发、运行和维护提出了很高的要求。

理财及衍生品的管理难题

目前，尽管我国在利率期权、权益类和商品类场外衍生品、信用类衍生品方面还是一片空白，但是我国已开始大力发展外汇远期、掉期、利率互换、无期利率协议、资产证券化产品、信用风险缓释工具（CRM）等衍生品交易。此外，近年来全国各地的理财业务、资产管理业务等的快速增长，也对衍生品提出了更多的需求。

目前，我国衍生品市场的情况是，不仅衍生品品种较为单

一、交易量低、市场流动性差和参与者较少，而且我国金融机构普遍存在基础配套落后，尤其是中后台建设滞后的情况。在机构层面，衍生品交易需要交易、风控和清算等部门互相配合才能完成。由于衍生品交易的定价和风控较为复杂，需要合适的电子系统予以支持，但目前我国只有很少机构具备衍生品模型构建和系统开发能力，系统建设滞后制约了市场发展。

而“次贷”危机则加深了人们对衍生品的发展产生的疑虑。2009年，银监会重拳规范了衍生品交易、叫停中资银行与境外机构做“背靠背”业务，并对衍生品监管做了新的全局规划。2011年1月，银监会修订发布了《银行业金融机构衍生产品交易业务管理办法》，相比2004年的暂行办法，它要求将目前银行业务实践中交易的衍生品一律纳入交易账户管理，这势必提高内部模型法项目的覆盖范围和估值难度，强化了衍生品的监管和资本要求。

内部模型法项目的实施，需要全面考虑衍生品市场的深度、广度、流动性、交易对手的信用状况，建立与前台和后台独立的估值体系，完善给予VaR计量的动态限额监控体系，以及风险资本的计量和分配方案。因此，衍生品的有效管理成了内部模型法建设中的重点和难点。该体系的建立，有助于指导衍生品市场参与者遵循理性交易行为、提高风险管理能力，而这一过程反过来也将促进市场自身的良性发展。

全面提升风险管理能力

在我国银行业的发展史上，市场风险内部模型法建设和合规将成为一件具有重大意义的标志性事件。在Basel 2的框架下，实施内部模型法可使银行建立完整而独立的前、中、后台估值团队和市场风险管理专业化队伍，积累充分的数据，结合自身实践开发复杂的内部模型，配置自动化的管理信息系统，实现市场风险的识别、计量、监测和控制，建立基于VaR分析的限额管理机制，以及监管资本和经济资本的计量和分配体系，提高银行的核心竞争力。

相比标准法，内部模型法通过引入新增风险、压力VaR、交易对手信用风险等概念，覆盖更多风险因素。同时，内部模型法将各类资产作为一个组合进行计量，考虑了标准法中忽视了的风险因子之间的相关性和资产的组合优化效应，提高风险计量的敏感性、准确性和丰富性，在此基础上，银行才能够建立真正合理的风险调整业绩度量体系（RAROC），将经济资本和监管资本分配到因子、产品、交易和部门，引导管理者根据风险权衡优化投资，提高风险管理能力和资产管理质量。这种全面准确的风险计量和配置，还有助于指导市场参与者（尤其是衍生品市场）遵循理性交易行为、提高风险管理能力，进而促进市场自身的良性发展。

关于强化企业内部控制的思考 篇6

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展起来的。随着现代企业制度的建立和企业改革的深化，全面加强企业管理，强化企业内部控制制度的建设，向管理要效益，已成为迫在眉睫的重要任务。只有建立和健全一套行之有效的、科学合理的、严格的内部责任制度，规范经营管理行为，才能使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。

一、建立内部控制制度的重要性

建立内部控制制度，是贯彻执行国家法律、法规、规章、制度，保证企业会计工作有序进行的重要举措，也是加强会计工作的重要手段之一，具有十分重要的意义。

（一）有利于更好地贯彻执行会计法规制度

为了加强和规范会计工作，国家制定发布了一系列会计法律、法规，是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则体现，而作为“主体”的行业财务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现，不能解决各个单位千差万别的具体财务问题。单位内部控制制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计管理制度落到实处。

（二）有利于规范会计工作秩序

会计工作涉及各方面的利益关系，必须依法执行。从整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也给本单位的经营管理带来消极影响。另外，从一些极其重大的会计人员贪污案中也可以看出，会计人员之所以能贪污巨款，都是与单位会计机构内部管理制度不健全有着直接的联系。因此，必须加强内部控制制度的建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在企业经济管理中发挥应有的作用。

（三）有利于完善会计管理制度体系

1993年我国企业财务会计制度实行重大改革以后，会计管理制度体系发生了较大变化。对于会计管理制度通常认为有四个层次构成：第一层次是会计法律，即《会计法》；第二层次是会计行政法规，如《总会计师条例》、《企业会计准则》等；第三层次是会计规章，如行业会计核算制度等；第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计 管理制度。很显然，单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分。即使是到了二十一世纪的今天，单位内部会计管理制度仍然是会计管理制度体系中不可缺少的一部分，企业的内部控制制度是企业管理现代化的产物，加强内部控制是现代企业管理制度的内在要求。

（四）有利于改善企业经济管理

内部会计控制是内部控制的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作。制定一套规范完整的内部控制制度，充分保证财务管理工作更好地参于企业内部经济管理，使会计工作渗透到企业承包内部管理的各个环节、各个方面，不仅有利会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善企业内部管理，提高经济效益。在了解企业建立内部控制的重要性外，同时对企业要树立以人为本的新观念。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。反之，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。

二、企业内部控制存在的问题

从以上可以看出企业内部控制的重要性，但从实际情况看，我国由于实行市场经济的时间不长，内控思想不统一，呈现出较混乱的局面。其问题具体表现在以下几个方面：

（一）会计基础工作薄弱，会计信息失真，导致国有资产流失严重

会计基础工作薄弱、国家统一的会计制度执行不到位，对外提供虚假或不真实的会计资料，内部会计监督流于形式，单位负责人违法干预会计工作，会计秩序混乱、会计信息失真等，不仅造成单位会计工作杂乱无序、管理混乱，给贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产等不法分子以可乘之机，而且这些问题波及整个社会，导致会计秩序混乱、国家财产受损，严重扰乱了经济建设的秩序和环境。当前证券市场上出现的上市公司玩“数字游戏”的现象和经济生活中出现的大量经济案件，也不无与单位内部管理失控相关。因此加强会计监督，强化内部控制，规范会计行为和管理，已成为解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施。

（二）缺少“自控”和“他控”

没有健全有效的内外部监督机构，同时现有的监督机制弱化，形同虚设，对企业经营 管理人员不能产生压力。财政、税务、银行、审计等在内的社会监督机构，工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对企业的威慑力不够；对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化；对查出问题的处罚，往往就人不就事，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。部分高级管理人员自身缺少职业道德和职业责任感，不能有效地进行风险评估，不能迅速准确地反馈风险信息，并采取措施规避风险。

（三）企业员工缺乏内部控制的意识和责任感

企业经营者普遍不重视员工队伍的素质培养。员工素质不高，职业道德意识薄弱，缺乏内部控制的意识和责任感。企业缺乏有效的人才培养机制帮助员工建立个人价值与公司价值的结合点，没有建立或执行人力资源政策，缺乏把内部控制制度设立与企业文化建设相结合的思略和方法，员工素质低下直接造成内部控制制度执行不力，使得企业在打造核心竞争力方面显得软弱无力。

（四）内部控制有自身局限性

1、由于企业经营的根本目标是以最少的成本，获得最大的效益，那么内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。

2、内控制度一般仅针对常规业务活动而设计，但在处理一些非常特殊的业务时，可能难以设计固定的模式。

3、我们说任何事情都没有绝对，都会受这样那样的因素影响。即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意，精力分散，判断失误以及对指令的误解而失效。

4、企业是由人来掌控的，无论在何种情况下，在一个企业内部，当企业的可执行人和相关人员相互勾结，内外串通时，内部控制就会失效。同时，内部控制可能因执行人员

滥用职权或屈从于外部压力而失效。

5、任何事物都是处在不断变化的环境中的，自身亦受其影响，也在不断的发生运动和变化，企业内部控制亦不例外，内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

（五）企业风险意识不强

在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而在市场经济时代，市场经济风险处处存在，许多企业仍是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的感觉盲目决策，造成了大量的失败教训。如巨人集团的倒塌、郑州亚西亚的衰败、东北华联等不胜枚举的案例都是这方面的充分证明。

三、加强和完善内部控制的措施

从以上的分析得出目前我国内部控制的现状令人堪忧。内部控制是否健全完善，是否 成为企业在市场经济中运行的有效保障和有效工具，是否成为企业真实存在的一个不可或缺的重要部分，将直接关系到现代企业的生存与发展，将直接关系到企业能否在改革开放进一步深入的今天居于不败的地位，以至直接关系到我国社会主义市场经济的健全完善。

以下是针对目前我国企业内部控制的现状，分析得出的解决方案：

（一）以会计控制为基础和核心，逐步健全内部控制体系

1、各企业单位根据自身的现状，在构建内部控制体系过程中，坚持以下指导思想：以《会计法》和其他有关法律制度为依据，以会计核算和会计监督为中心，针对会计工作和经济管理中最为薄弱的环节，研究制定便于操作和监督检查的与我国经济发展水平相适应的内部控制制度体系，规范单位内部管理，有效防范经营风险，保护单位财产的安全和完整，保证国家政策、法律、法规、制度的贯彻执行。

2、在内部控制的具体的目标和内容上，可采取以点带面全面展开的策略。以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架。

3、在企业实际操作过程中，应采取分步走的策略。对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业，应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手，按照合规经营的基本要求建立内部控制框架；内部牵制、班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工

作做得较好的企业则可以直接按效益性要求构建内部控制框架。

4、企业应适时地对内部控制进行评估和调整，以适应快速变化的经济环境。制定内部控制制度重点在于解决单位经营管理中的薄弱环节和问题，也要充分考虑管理工作的发展趋势和经济发展的要求，考虑先进的管理思想和方法，既有适应性，又有前瞻性，在解决问题的同时，又能引导各单位向更好、更高的管理方向努力和发长。

（二）建立“自控”机制和利用“他控”

1、强化政府对内部控制建设的服务职能

由于我国是社会主义国家，政府在经济生活中发挥着举足轻重的作用，特别是在内部控制的法规建设方面，更应该发挥其功能，增强企业自身设计并实施内部控制的积极性。在我国特殊的国情下，企业建立健全内部控制的动力主要来自政府监管部门，这就在很大程度上限制了内部控制防范和化解风险功能的充分发挥。因此，应该切实转变政府职能，加强政府对企业的指导服务意识，加强政府在企业内部控制框架建设中的推动和完善作用。此外，监管部门也可以通过定期不定期的检查，来了解企业内部控制规范的实施效果，并适时给以指导，对法律法规作出增补修订，提高现有规范的可操作性和适用性，为企业的规则制定提供依据。

2、加强内部审计监督 内部审计主要对本单位财务收支和经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制有助于单位加强内部监督与管理，自觉遵守财经法纪，提高资金使用效果和效益。

（1）规范审计行为，突出评价职能。市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动执行结果的客观检查和评价，企业用拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立起会计报表审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。

（2）明确工作重点，发挥内审作用。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督；要从单位实际出发，突出决策审计、经济审计、内控审计和经济责任审计，充分发挥内部审计的作用。

（3）作好后续审计，实施审计认定。应建立后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计，通过后续审计对其帐务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。

（4）改进审计方法，提高内审效率。内部审计应适应企业经营多元化和企业管理现代化的要求，以现代管理理论作指导，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。

（三）加强企业员工内部控制的意识和责任感

要遵循“用人不疑，疑人不用”的原则，内部控制与企业其他各项基础工作密切相关，内控等硬件措施应与软件管理相结合，要尊重员工，协调员工间关系，增强员工凝聚力、向心力，充分调动员工积极性。要让员工理解企业内控的必要性和重要意义，领导层应根据企业价值取向引导员工正确树立价值观念，强化职业道德和反腐倡廉意识，加强对员工会计业务技术的培训，最大限度地发挥员工的主动性和创新性，通过健康的企业文化营造一个诚信的环境，从而保证内控的有效实施。这样员工就会由被动控制变成自觉行动，积极主动地按照原计划要求和各项标准开展工作，从而有利于内控目标的实现，最终达到提升企业核心竞争力的目的。

（四）避免内部控制的自身局限性 具体可采取以下一些手段来解决：

1、根据企业自身特点和成本与效益原则，建立适应于企业自身的内部控制体系，实现成本与效益的有机结合。

2、对于特殊业务，不能通过常规内控程序进行操作的，就要启动一事一议，一事一批的特别程序审查，研究解决问题。同时，要选派专门人员或从企业外部聘请专家顾问来处理特殊业务，对特殊业务进行全过程监控，并实行报告制度。

3、加强财会人员的素质教育和专业教育，先派素质较好的人员担任关键的会计工作岗位，以及其他重要岗位，如财产保管、采购、销售等。同时在纵向执行人员和横向执行人员之间开展一定的互通。

4、完善现代企业制度，加强企业内部的审计和稽核制度，形成相互牵制，相互制约的管理机制。对由于主观因素造成的内控失效，应加强《会计法》及有关法律、法规（包括厂纪厂规）的宣传及执法力度。同时，会计监督除了企业内部监督外，还必须借助社会监督和政府监督。

5、经营环境、业务性质若有改变，就应相应地修改和完善内控制度。

（五）加强企业的风险管理

对企业来说，风险是影响其目标实现的未来不确定事件。在经营管理过程中，企业总 会不可避免的遇到各种各样的风险。内部控制作为保证企业目标顺利实现的重要手段，不可能摆脱其赖以生存的环境及企业内外各种风险的影响。对风险实施科学的管理，势在必然。具体可采用以下手段来解决：

1、实施风险权限管理，直接操纵人员的经济活动必须严格限制在规定的风险权限之内。

2、建立风险控制责任制度。在实施风险权限管理的基础上，明确各当事人的事前、事中、事后各自不同的风险控制责任。

3、建立风险预警系统。企业应充分利用现有的各种渠道，加强对企业内外环境特别是市场环境的分析研究，及时了解环境变化对企业经济活动的影响，以及可能带来的风险，以便及时采取措施进行风险控制。

4、开展风险识别。对各类风险要具有清醒的认识和正确的鉴别力，搞清楚什么是主要风险，是否存在重大风险，为避免和控制重大风险提供依据。

5、制定项目和资金的风险评估制度。企业应根据各种经济业务和项目的不同特点制定不同的操作流程、作业标准，对较大的资金项目在使用前必须进行严格的风险收益评估，各项资金的比例必须控制在企业可承受的风险范围内。

6、建立风险分析制度。风险分析就是运用专门的方法，从定性定量的角度对风险存在的原因进行分析，对规避风险的能力、条件进行衡量，对环境变化可能对企业造成的不利影响的程度进行全面、综合的考虑，为以后的风险防范提供重要的信息资料。

7、建立风险报告制度。就风险识别、风险评估、风险分析的结果向企业的管理层提交专门报告，并发表自己的意见和看法。

四、结论 随着改革开放的进一步深入，随着社会主义市场经济的完全建立，随着市场竞争的进一步加剧，我国企业面临着前所未有的机遇和挑战，企业如何在市场竞争中立于不败之地，建立和完善企业内部控制机制是重中之重，是关乎企业发展的关键环节。本文在大量研究和阅读相关文献资料的基础上，采用各种分析方法，从企业内部控制理论出发，分析了我国企业内部控制现状，针对我国内部控制的现存状况，提出以上建议，以期加强内部控制，完善企业内部控制，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。综括而言：健全内部控制体系；建立健全内外部监督机构，完善企业各项法规建设，加强企业文化建设，加强高管

人员和员工素质教育；采取各种措施减弱内部控制自身局限性带来的不利影响；加强技术革新，完善新工具条件下内部控制的创新。虽然本文的分析面较广，但对我国企业实际情况的考察还是十分有限。面对我国企业经营和管理结构过程中所暴露出来的各种矛盾和弊端,我们必须清醒地看到，要使我国企业建立起切实有效的、完善合理的内部控制制度是充满机遇和挑战的。

参考文献：

[1] 余 艳,张正国,试析完善企业内控,《财会月刊》，2007年

[2] 刘粉肖,试论单位内部控制会计监督机制的完善,《财会通讯》，2007年 [3] 许 琳,关于内部会计控制的几点思考,《中国集体经济》，2012年第9期 [4] 崔海霞,企业内部会计控制研究[J],《现代经济》，2010（8）[5] 汤谷良,《财务控制新论》《会计研究》，2010（3）

[6] 李凯英,企业内部控制制度的缺失与完善[J],《辽宁财专学报》，2010 [7] 孙 伟,完善企业内部控制[J]现代审计与会计，2008（11）

关于企业内部控制体系建设的思考 篇7

加强和规范企业内部控制，对提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益具有重大的意义。为此，许多国家通过立法强化企业内部控制。我国财政部、证监会、审计署、银监会等部门和机构也陆续发布了《企业内部控制基本规范》等相关法律法规，为企业加强内部控制建设提供了基础性和权威性的指引。

一汽解放公司以开展全面风险管理为契机，严格按照相关法律法规要求，在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大方面加强内部控制，为企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整提供合理保证。

一、解放公司内部控制体系建设介绍

（一）成立项目组，为搭建内控体系提供组织及方法保障

解放公司管理层高度重视企业内控体系建设，成立了以总经理为组长，管理部、财务控制部、采购部等相关部门负责人为组员的领导小组，负责对项目中的重大问题进行定期决策，并积极关注项目进展情况;同时，成立了以管理部负责人为组长、相关部门指定的专人为组员的工作小组，负责内控建设的具体实施工作。为了更有效加强内控体系建设，解放公司特别聘请了中介公司对相关人员进行前期培训，并对工作开展中遇到的问题提供咨询服务。为保证内控体系建设的顺利进行，解放公司将整项工作划分为项目启动和前期培训、业务流程现状汇集、风险分析和评估确认、完善内控体系、内控体系效果测试等若干阶段。同时，对每个阶段的具体任务进行明确，并落实具体责任部门和责任人，严格跟踪项目计划的落实和完成情况。

（二）内控体系内容构成

解放公司内控建设项目组经过反复调研和讨论，将企业经营管理活动分别划归到内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大方面，并根据企业发展现状，按重要性大小分步骤逐步加强建设。1)内部环境方面，覆盖了企业文化、治理机制、组织结构、人力资源政策、授权方式、内部审计机制等相关领域和内容;2)风险评估方面，首轮针对公司层面及主要业务流程的关键控制点的风险大小进行了评估，之后将扩展到公司所有业务流程;3)控制活动方面，根据风险评估结果及风险应对策略，对其中需要加强控制以降低风险水平的活动采取不相容职务相分离等措施加强控制，内容涵盖了采购、生产、销售、财务等各个领域，具体包括采购与付款、存货管理、销售与收款、货币资金管理、固定资产管理、经营计划与预算管理、价格管理等;4)信息与沟通方面，明确内部控制相关信息的收集、处理与传递程序，明确信息记录留存要求，确保信息及时沟通并有效发挥信息记录的内部控制作用，同时，通过实施ERP等加强信息系统建设，实现信息集成与共享，并加强对信息系统的访问与变更、数据储存与保管、网络安全等方面控制，保证信息系统安全稳定运行;5)内部监督方面，由于内部审计资源有限，解放公司建立了以内部审计部门定期及专项监督为主，各业务部门之间及部门内部不同岗位之间的日常持续监督为辅的内部监督体系，为内部控制的有效性提供了重要保证。

二、关于控制活动的进一步思考

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。在企业内部控制活动设计中，内部牵制是核心，笔者在此以案例方式重点介绍闭环管理思想在内部牵制方面的重要性。

某公司报废零件销售管理主要流程、职责分工及业务记录如下：1)收购方与两名以上报废零件实物保管员共同对拟出售报废零件称重，并在取得的一式四联磅码单上共同签字确认，其中一联由实物保管员留存，其余三联由收购方持有;2)收购方将其中两联磅码单传递给销售部门出门证开具人员，由其据以开具一式两联的出门证，其中一联交由收购方作为物资出门时的凭证，由门卫留存，另一联留底，最终附一联磅码单返回出门证管理员处;空白出门证由出门证开具人员事先到出门证管理员处领取，连续编号并建有领用登记簿;3)出门证开具人员将另一联磅码单传递给发票员，由其据以开具发票;4)发票员将发票联附带磅码单传递给会计人员，由其进行会计核算，确认收入并向收购方收取价款。上述管理过程中，如果出门证开具人员由于疏忽或与收购方串通舞弊少传递磅码单给发票员，将直接导致公司少收取价款形成损失。按照闭环管理思想，出门证管理员应同时从门卫处取得出门证信息，与出门证开具人员传递的出门证信息进行核对;会计员应从出门证管理员处取得已使用出门证及附带磅码单信息，与发票员传递的发票及磅码单信息进行核对，形成闭环管理，从而防止收入入帐不完整的发生。企业的内部控制瓶颈往往出现在两个地方：一是存在未形成闭环信息流的业务环节，二是存在较多信息流入流出的业务环节。未形成闭环的信息流通常意味着业务环节之间缺乏必要的牵制和制约，所以对于未形成闭环信息流的存在，解决方法是增加相关信息核对，使之形成闭环。较多信息流入流出的业务环节往往是舞弊的多发地带，这些节点掌握了较多的信息，也就意味着拥有更多的舞弊机会，因为较多信息流通常是由于身兼数职导致，所以解决方法是职责分离，并加强岗位之间的互相监督牵制。

三、其他启示和思考

内部控制体系建设在我国尚处于发展阶段，解放公司在整个项目的推进过程中，留给我们许多启示和思考：

1)新旧内控体系衔接问题。每一家企业都有自己的内控体系，只是水平参差不齐。以推进全面风险管理为契机加强内控体系建设，不是否定原来存在的一切内控制度、重新树立一套新的内控体系，这样必定增加成本且因耗时耗力影响效果，而是应该在梳理已有内控体系的基础上，根据企业自身的治理水平的长处和短处进行完善和提高，整个建设过程应平稳积极，避免过大改动，同时又能有效提高治理水平。2)建设支持问题。企业内控建设是否成功，除了要有组织保障、正确的思路及方法外，公司董事会、高管层是否高度重视至关重要。同时，在企业内部进行充分宣传，取得企业各个层面的理解和支持，在思想上取得认同，是企业建立真正行之有效的内控体系的关键。

摘要：无论是企业外部要求, 还是企业自身发展需要, 加强内部控制建设势在必行。一汽解放公司以开展全面风险管理为契机, 在内部控制建设方面开辟了一条成功之路。在此, 笔者介绍解放公司成功经验的同时, 从闭环管理思想在内部控制中的重要性、新旧内控体系衔接、建设支持三方面对内控建设进行了进一步思考并予以介绍。

内部控制建设思考 篇8

摘 要 内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。它是指企业单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列控制职能的方法、措施和程序。内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位的各项经济业务、各个部门和各个岗位。并对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。

关键词 内部控制 财务 会计

一、当前企业内部控制存在的问题

当前我国企业会计基础工作和内部控制制度较为薄弱，负责人违法干预会计工作，会计人员假账真做，账外隐匿资产，私设小金库，造成会计信息失真现象较为严重；财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，造成企业资产的大量流失；企业人员利用内控不严的漏洞，贪污、挪用公款，盗窃资金，收受回扣等违法现象时有发生。严重违反了会计法，危害了市场经济秩序。而切实加强内部会计控制制度是解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。失真现象的背后，体现出在日常工作中单位的各项制度有章不循或无章可循、各项批准授权不清、相互牵制不到位。财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，多为事后补救措施等问题。当前会计改革应将重点放在解决会计信息失真这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。

会计人员在企业内部人中居于重要地位。由于会计人员一般受制于厂长经理，又由于他们追求个人收入最大化的本性，在缺乏激励或监督不力时，他们就会与其他内部人一起把私人利益放在企业利益之上，侵蚀所有者权益。所以，这种会计内部人从其本性来讲具有两重性，他们价值观的取向决定于企业的激励和约束机制，激励有余约束不足时，他们可能会不满足于已得到的利益，利用所占有的会计信息等优势谋取更大的利益；激励不足约束有余时，他们会一走了之或者运用自己的智力，想方设法弱化约束；只有当激励和约束都有效存在，即存在既能使会计人员获得与其付出的努力和责任相匹配的报酬和授权，又可以从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为这样一种机制时，才能使会计内部人趋向于循规蹈矩，并发挥会计的监督功能，为企业管理层提供会计控制的正确信息。

二、建设企业内部控制制度的相关建议

建立和完善内部会计控制制度都是以确保会计资料真实性、可靠性与保护财产物资为目的，用与会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。企业只有设立了严密的内部会计控制制度并付诸实施，才能保证企业会计数据真实可靠、财产不致流失。具体建立以下几种制度：

1．完备财产安全控制制度

财产安全控制制度是为确保财产的安全完整而采取的控制措施。企业财产安全控制制度的具体措施是：

a.建立即刻记账制度。将企业所发生的经济业务立即记录下来，以防止因时间的拖延而造成的疏漏和弊端。

b.建立财产定期盘点制度。定期盘点制是指在规定的时间内所进行的财产清查。定期盘点就是要核对账存和实存，做到账账、账实相符。

c.对赊销客户信誉考评制度及定期对账制度。

d.应收账款催收制度。催收制度就是要根据应收账款的账龄做帐龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，以尽快缩短收回账款的时间，以防坏帐的发生。

2．实行职权分管控制制度

职权分管控制制度包括组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制。如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务，需要分离。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务分离是基于这样的假设，企业内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由二个以上个人来办理，而且经办人员只能在自己的职权范围内作出处理。即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。这样就形成一个互相交叉、互相制约、互相检查的内部控制过程。如果突破这个假设，不相容职务的分离就不能起到控制作用。

3．实施独立检查控制制度

企业实施独立检查控制是指有业务执行者以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的验证，即内部稽核。企业要对凭证与凭证、凭证与账簿、账簿与账簿、账簿与报表、书面记录与实物之间进行核对，对一些计算表、汇总表、调节表、分析表也要定期地进行复核。

但是企业无论采用全部复核还是抽样复核，复核工作都须经常进行，对于发现的错误和例外须迅速的传达有关人员以便更正。重复犯错或重大错误及有所不当行为必须向管理层次报告。这样可以更好的健全企业的内部控制制度，促進企业的发展。

4．建立审计控制制度

作为评价一个企业内部会计控制制度建立健全与否、执行程度如何的主要手段，企业可根据自身的管理需要实施定期或不定期的审计。企业既可实施内部审计控制也可实施外部审计控制。内部审计控制可由管理者委托企业内部人员去行使，外部审计控制可委托独立于企业之外的中介机构（如会计师事务所）来行使，以获得公正、客观的评价，找出漏洞、弊端及失控环节，更好地完善企业内部会计控制制度。

5．采用业绩评价控制制度

采用业绩评价制度，就是将实际业绩与其评价标准，如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较，对营运业绩等所进行的评价。而财务控制的最终效率取决于是否有切实可行的奖罚制度，以及是否严格执行这一制度。否则，即使有符合实际的财务预算，也会因为财务控制的软化而得不到贯彻落实。企业应该建立良好的奖罚制度，而且奖罚制度必须要结合责任中心的预算责任目标而制定，要体现公平、合理、有效的原则，要形成严格的考评机制，要把过程考核与结果考核结合起来，根据考核结果当即奖罚，另外要求一定时期终了时，根据财务预算的执行结果，对各责任中心进行全面考评，并进行相应的奖罚，从而调动职工的工作积极性。

6．建立人员素质控制制度

加强对内部会计控制行为主体“人”的控制，把内部会计控制工作落到实处。要及时掌握单位内部会计人员思想行为状况。对可能出现违法违纪的内部业务人员、会计人员采取措施加以防范和控制。加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训。

当进行职业道德教育时，一定要双管齐下，要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法。业务培训则需突破现有会计工作的业务范畴，在知识的广度和深度上更上一层楼，使会计人员真正担当起内部。重要岗位人员的定期轮岗制度，如会计岗位中的出纳、材料核算、固定资产核算、债权债务核算、工资核算，收入、成本、费用核算等岗位应当定期轮换。

实施内部控制是为保证企业经营健康发展，为企业经营导航的，正确认识会计内控机制，努力提高内部控制意识和风险防范意识。加强企业内部会计控制制度的建设，既是法律赋予企业负责人的职责，也是企业加强经营管理，提高和确保会计信息质量的必要手段，既不能像会计基础工作规范化工作那样等着有关部门来指导，也不能像计划经济时期那样生搬硬套，而是要正确理解单位负责人、会计机构负责人、一般会计人员和其他相关人员在企业中的关系，从而自觉而认真地制定和落实与企业相联系的内部会计控制制度。内部会计控制要达到防范资金风险、按章操作、合法经营、提供真实可靠的会计信息等目标，它不仅是对会计专业领域的控制，而且还应该渗透到其他内部控制中。

参考文献：

[1]林发春.现代企业的内部控制分析及对策.2003年福建省会计学会理论研讨论文专辑.2006.

[2]周会船.论目前我国财产保险公司监管中内部控制制度的建设.中国社会科学院研究生院.2005.