会计准则比较论文

会计准则比较论文（通用8篇）

会计准则比较论文 篇1

①存货发出计价

原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等

新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法

②借款费用

原准则：不能计入存货成本

新准则：符合条件的可以资本化

2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》

①规范的范围

原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。

新准则仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。

②权益法的应用范围

原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。

新准则：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；短期投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。

3.《企业会计准则第4号——固定资产》

①规范的范围：新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。

②新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。

③新准则取消了后续支出的确认原则

固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。

④利息

原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题；

新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。

④摊销

A、摊销方法

原准则：无形资产的成本，应自取得当月起在确定的期限内分期平均摊销。

新准则：无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。

B、摊销年限

原准则：摊销年限为预计使用年限、合同规定的受益年限或法律规定有效年限三者中较短者，如果合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

新准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

C、残值

原准则：无形资产摊销时不考虑残值；

新准则：考虑残值。

⑤减值：原准则允许转回；新准则不允许转回。

⑥新准则增加了至少每年末对寿命有限的无形资产的使用寿命以及未来经济利益消耗方式和使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核的规定。

5.《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》

①规范的范围

原准则：不涉及企业合并中的非货币性交易；

新准则：未明确排除企业合并中的非货币性资产交换。

②计价

原准则：

A、企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

B、如果发生补价，支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的，应按公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益（公式略）。

C、除收到补价方按比例确认一部分收益外，不确认其他利润或损失。

新准则：

A、交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；

B、交换不满足上述条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益；

C、以上两种情况涉及补价的，直接用补价调整换入资产的成本，不用象原准则那样分配补价。

6.《企业会计准则第12号——债务重组》

债务重组利润

原准则计入资本公积；新准则计入当期损益。

7.《企业会计准则第13号——或有事项》

①规范的范围

原准则：不涉及债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等项目引起并由其他会计准则规范的或有事项。

新准则：建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同形成的或有事项，适用其他相关会计准则。

②新准则明确了：

A、符合预计负债确认条件的待执行亏损合同和企业承担的重组义务应当确认为预计负债；-

B、未来经营亏损不能确认为预计负债。

8.《企业会计准则第14号——收入》

①商品销售收入计量

原准则：收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定，即计量采用名义金额。

新准则：

A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。

B、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额。

C、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法摊销。

②提供劳务收入

新准则明确了混合销售（销售商品同时提供劳务）时的处理方法：能够区分的单独计量；不能区分的作为商品销售处理。

9.《企业会计准则第15号——建造合同》

追加资产的建造

原准则：无规定

新准则：满足下列条件之一的，应当作为单项合同：A、该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异；B、议定该追加资产的造价时，不需考虑原合同价款。

10.《企业会计准则第17号——借款费用》

①规范的范围

原准则：不涉及与融资租赁有关的融资费用和房地产商品开发过程中发生的借款费用。

新准则：与融资租赁有关的融资费用适用《企业会计准则第21号——租赁》；房地产商品开发过程中发生的借款费用适用本准则。

②符合资本化条件的资产

原准则：固定资产，不包括房地产商品开发企业作为存货管理的房地产。

新准则：需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等。

③借款费用资本化的借款范围

原准则：专门借款

新准则：专门借款和一般借款

11.《企业会计准则第21号——租赁》

①租赁开始日

原准则：企业应当将起租日作为租赁开始日。但是，在售后租回交易下，租赁开始日是指买主（即出租人）向卖主（即承租人）支付第一笔款项之日。

新准则：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。

②融资租赁承租人租赁资产入账价值及未确认融资费用

原准则：在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。

新准则：

A、在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。

B、取消了“如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。”的规定。

③承租人融资租赁初始直接费用

原准则：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。

新准则：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租赁资产价值。

④融资租赁承租人应收融资租赁款及未确认融资收益

原准则：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。在租赁谈判和签订租赁合同过程中出租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。

新准则：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。

⑤未确认融资收益/费用D的分摊

原准则：

A、承租人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等。

B、出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。

新准则：

A、承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法；

B、出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入。

⑥新准则取消了原准则“超过一个租金支付期未收到租金的，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。”的规定。

12.《企业会计准则28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》

①追溯调整法

新准则增加了“不切实可行”的规定：确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。

②差错更正

原准则：

A、包括本期差错和前期差错；

B、前期差错划分重大和非重大差错采用不同的处理方法。

新准则：

A、仅规范前期差错，且不区分重大和非重大差错；

B、采用追溯重述法改正前期差错；

C、“追溯重述不切实可行”时的处理方法类似于追溯调整法“不切实可行”的规定。

13.《企业会计准则29号——资产负债表日后事项》

股利或利润分配

原准则：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的现金股利（或分配给投资者的利润），应在资产负债表所有者权益中单独列示。

新准则：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。

14.《企业会计准则31号——现金流量表》

新准则与原准则没有实质上的变化。

15.《企业会计准则32号——中期财务报告》

新准则增加了以下规定：

①基本的和稀释的每股收益应当在中期利润表中列报。

②企业在确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计，但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。

16.《企业会计准则36号——关联方披露》

新准则：

①关联方关系扩大到包括

A、两方或两方以上同受一方共同控制或重大影响

B、母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员

C、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业

②母子公司关系披露的层次：母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司

③关联方发生交易披露，取消金额或比例选择，要求企业必须披露交易金额

会计准则比较论文 篇2

(一) 自营建造固定资产停止资本化的时点不同

《企业会计准则》规定, 自营建造固定资产停止资本化的时点与固定资产是否达到预定可使用状态有关。只要固定资产达到预定可使用状态, 不管是否办理竣工决算, 发生的费用均应停止资本化, 其后发生费用只能费用化, 即记入“财务费用”科目。

《小企业会计准则》规定, 自营建造固定资产资本化的时点与固定资产是否办理竣工结算有关, 即使固定资产达到预定可使用状态并投入使用, 只要没办理竣工结算其发生的费用仍然资本化, 记入“在建工程”科目。只有办理峻工结算手续后发生的费用方可费用化, 记入“财务费用”科目。

(二) 利息资本化金额的计算不同

《企业会计准则》分别规定了专门借款和一般借款利息资本化金额的计算方法。专门借款的利息资本化金额的计算是全部专门借款利息费用扣除尚未动用的借款取得投资收益后的金额, 记入“在建工程”科目形成固定资产成本;一般借款利息资本化金额的计算要与资产支出挂钩, 用于固定资产购建活动的利息记入“在建工程”科目, 形成固定资产成本。

《小企业会计准则》规定, 为购建固定资产发生借款利息, 不论是专门借款还是一般借款, 只要符合借款费用资本化的条件, 在借款费用发生至固定资产办理竣工结算期间, 均按借款本金和合同利率计算的利息费用全部资本化, 记入“在建工程”科目, 形成固定资产成本, 并且该利息资本化金额与固定资产支出多少无关。

例:冰城啤酒有限责任公司2012年3月1日为建造一生产车间, 取得利率9%、期限三年的专门借款500万元, 并于当日购入建筑材料一批价款400万元, 建造活动也于当日开始。2012年6月1日又从银行取得一般借款600万元, 期限5年利率10%, 其款项也用于车间工程建设。2012年7月1日支付工程款400万元 (其中100万元为专门借款) , 2012年8月1日支付工程款300元。2012年暂时未动用的专门借款暂时投资取得投资收益0.5万元。假定该车间的建造活动于2013年6月30日达到预定可使用状态, 2013年7月31日办理峻工结算手续。则利息资本化金额的计算如下:

1. 执行《企业会计准则》, 其利息资本化金额的计算及账务处理。

2012年专门借款利息资本化金额=2012年专门借款利息费用-专门借款尚未动用部分投资取得的投资收益=500×9%×10/12-0.5=37 (万元)

2012年一般借款利息金额=600×10%×7/12=35 (万元)

2012年一般借款利息资本化金额= (300×6/12+300×5/12) ×10%=27.5 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 645000

应收利息 5000

财务费用 75000

贷:应付利息 725000

2013年借款费用停止资本化的时点为达到预定可使用状态的2013年6月30日。

2013年专门借款的利息资本化金额=500×9%×6/12=22.5 (万元)

2013年一般借款的利息资本化金额=600×10%×6/12=30 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 525000

贷:应付利息 525000

2. 执行《小企业会计准则》, 其利息资本化金额的计算及账务处理。

2012年专门借款利息资本化金额=500×9%×10/12=37.5 (万元)

2012年一般借款利息资本化金额=600×10%×7/12=35 (万元)

2012年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 725000

贷:应付利息 725000

同时,

借:应收利息 5000

贷:财务费用 5000

2013年借款费用停止资本化的时点为办理峻工结算手续的2014年7月31日。

2013年专门借款的利息资体化金额=500×9%×7/12=26.25 (万元)

2013年一般借款的利息资本化金额=600×10%×7/12=35 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 612500

贷:应付利息 612500

(三) 融资租入固定资产的入账价值不同

《企业会计准则》对于融资租入的固定资产, 按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低付款额的现值两者之中的较低者与初始直接费用的和借记“固定资产”科目, 按付款额贷记“长期应付款”科目, 按支付的初始直接费用贷记“银行存款”科目, 按其差额借记“未确认融资费用”科目。

《小企业会计准则》对融资租入固定资产的会计处理较简单, 无未确认融资费用。按租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的初始直接费用总和借记“固定资产”等科目, 按合同约定的付款总额贷记“长期应付款”科目, 按初始直接费用贷记“银行存款”科目。

(四) 固定资产修理的会计处理不同

《企业会计准则》对于不符合资本化条件的修理支出, 除销售部门固定资产的修理支出借记“销售费用”科目外, 其余一律借记“管理费用”科目。

《小企业会计准则》, 对于修理支出数额较小的, 按其受益对象, 借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目。对于修理费用数额较大的, 先借记“长期待摊费用”科目, 然后分摊计入各受益对象, 借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目, 贷记“长期待摊费用”科目。

(五) 固定资产盘盈的会计处理不同

《企业会计准则》对于固定资产的盘盈, 按重大会计差错处理。首先按重置成本借记“固定资产”科目, 贷记“以前年度损益调整”科目;其次按所得税率计算应缴纳的所得税, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“应交税费——应交所得税”科目;最后根据企业的利润分配方案, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“盈余公积”、“未分配利润”科目。

《小企业会计准则》对于盘盈的固定资产, 按市价或同类、类似资产的市场价格减去该项固定资产按新旧程度估计后的余额, 借记“固定资产”科目, 贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。

(六) 固定资产减值的会计处理不同

《企业会计准则》对于固定资产的减值采用的是备抵法, 即按其可收回金额低于其账面价值的数额借记“资产减值损失”科目, 贷记“固定资产资产减值准备”科目。《小企业会计准则》对于固定资产的减值采用的是直接转销法, 即对于持有期间发生的减值不计提固定资产减值准备, 直至资产处置时一并考虑记入“营业外支出”科目。

二、“长期股权投资”科目会计核算的比较

(一) 初始计量不同

《企业会计准则》将长期股权投资分为合并 (同一控制下合并和非同一控制下合并) 形成的长期股权投资和合并以外其他方式 (支付现金、发行权益证券、投资者投入) 形成的长期股权投资。因长期股权投资形成的方式不同其初始计量不同。

同一控制下企业合并取得的长期股权投资, 按合并日被合并方所有者权益的份额, 借记“长期股权投资”科目, 按已宣告尚未发放的现金股利或利润, 借记“应收股利”科目, 按支付的现金、转让非现金资产的账面价值, 贷记“银行存款”、“存货”等科目, 按其差额贷记“资本公积——股本溢价或资本溢价”科目, 或借记“资本公积——股本溢价或资本溢价”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目。

非同一控制下企业合并取得的长期股投资, 按购买方付出的资产、发生或承担的负债或发行权益性证券的公允价值及合并发生的相关费用借记“长期股权投资”科目, 按购买方付出的资产、发生或承担的负债或发行权益性证券的账面价值及合并发生的相关的费用, 贷记“有关资产”或“有关负债”或“股本”等科目, 其差额借记“有关损益类”科目或贷记“资本公积”科目。如购买方付出的是无形资产, 则其差额可能是借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

合并以外以支付现金方式取得的长期股权投资, 按实际支付的购买价款及手续费, 借记“长期股权投资”科目, 按其已宣告尚未发放的现金股利或利润, 借记“应收股利”科目, 按支付的款项贷记“银行存款”科目。

合并以外以发行权益性证券方式取得的长期股权投资, 按发行权益性证券的公允价值借记“长期股权投资”科目, 按其账面价值贷记“股本”科目, 按其差额借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目, 或贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

《小企业会计准则》因长期股权投资的取得方式单一, 其初始计量比较简单。以支付现金方式取得的长期股权投资, 其业务处理同《企业会计准则》合并以外以支付现金方式取得的长期股权投资的核算。

(二) 后续计量不同

《企业会计准则》根据长期股权投资的比例及对被投资企业的财务影响, 其后续计量分别采用权益法或成本法。《小企业会计准则》对于长期股权投资一律采用成本法核算。

(三) 长期股权投资减值的会计处理不同

《企业会计准则》根据长期股权投资的减值金额借记“资产减值损失”科目, 贷记“长期投资减值准备”科目。《小企业会计准则》, 不计提长期股权投资减值准备, 应当于减值损失发生时, 借记“营业外支出”科目, 贷记“长期股权投资”科目。

(四) 长期股权投资处置的会计处理不同

《企业会计准则》处置长期股权投资时, 按计提的减值准备借记“长期股权投资减值准备”科目, 即按收取的价款, 借记“银行存款”科目, 按长期股权投资各账面余额贷记“长期股权投资——成本”科目, 借记或贷记“长期股权投资——损益调整或其他权益变动”科目, 按应收未收的股利贷记“应收股利”科目。其差额借记或贷记“投资收益”科目。同时还要将因采用权益法核算形成的“资本公积——其他资本公积”一并转出, 即借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。

《小企业会计准则》因只采用成本法核算, 其处置的核算也比较简单, 按收到的价款, 借记“银行存款”科目, 按长期股权投资账面余额贷记“长期股权投资”科目, 按其差额借记或贷记“投资收益”科目。

三、“无形资产”科目会计核算的比较

(一) 使用寿命无法估计无形资产摊销的会计处理不同

《企业会计准则》对于使用寿命无法估计的无形资产不进行摊销, 但在会计期末必须进行减值测试, 如果测试结果表明无形资产的可收回金额低于其账面价值, 按期差额借记“资产减值损失”科目, 贷记“无形资产减值准备”科目。《小企业会计准则》对于使用寿命无法估计的无形资产, 按照不低于10年的期限进行摊销。

(二) 无形资产减值会计处理不同

《企业会计准则》规定, 无形资产发生减值时要计提减值准备, 按其减值数额, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“无形资产减值准备”科目。《小企业会计准则》平时不考虑无形资产的减值问题, 在处置时按其差额直接借记“营业外支出”科目。

参考文献

[1].财政部.小企业会计准则[M].上海:立信会计出版社, 2012.

[2].小企业会计准则编审委员会.小企业会计准则讲解[M].上海:立信会计出版社, 2012.

[3].财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

租赁会计准则的国际比较 篇3

【关键词】租赁会计;融资租赁;经营租赁;出租人;承租人

中图分类号:F230.4 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)07-0160-02

1 关于租赁的分类

我国租赁业务范围比较较窄、形式单一,因此新发布的租赁具体会计准则仅对租赁做了粗线条的分类,即将租赁分为融资租赁和经营租赁,并分别做了会计处理规定。

国际会计准则的业务分类及会计处理规定较为具体一些,除将租赁划分为经营租赁和融资租赁两个基本类型外,又从出租人的角度,将融资租赁进一步划分为销售式租赁和直接融资式租赁,并做出相应的会计处理规定。美国第13号会计公告中,从多角度多层面对租赁进行了分类,即再分为融资租赁和经营租赁的基础上,又按取得租赁资产的来源和方式,将租赁分为直接融资租赁、销售式租赁、杠杆租赁、租回租赁和转租租赁;按租赁对象的不同分為一般租赁和不动产租赁,并且针对每一种租赁方式,做了全面的会计处理规定。

但在会计处理方面,中、美、国际三方准则中对经营租赁是基本相同的,均规定如果是经营租赁,由于与资产有关的风险和报酬仍归出租方所有,对出租人来说,不需转销出租资产,仍要承担出租资产的折旧以及其他费用,用定期取得的租金收入来补偿租赁资产的费用支出,并获得为承担风险而应得的报酬;对承租人来说,不需在账上认作资产,也不需要计提折旧,只需按期支付租金,列作租金费用。

而对于融资租赁的会计处理,中、美、国际会计准则的规定中也存在一些共同之处,主要体现在如果租赁符合资本化条件,就承租人而言,需将租赁开始日最低租赁付款额现值与租赁资产的公允价值两者中较低者在账上列作资产与负债;对资本化的资产要分期计提折旧;对定期支付的租金,以租赁摊销和利息费用的形式列入损益表;对出租人来说,因为实质上已转让了所有权的利益与风险,所以要在账上确认销售,并转销出租资产,列作应收租赁款。但在融资租赁的会计处理上,一个明显的差异是,美国由于其租赁业高度发达,业务形式日趋复杂化、多样化,因此它又针对各种细化的分类,各种可能出现的情况,做出了具体详细的规定,其可操作性之强确实是我国准则所不能及的,这也为未来租赁业务的深入发展,进一步完善我国租赁会计准则,提供了一个可以借鉴的范例。

2 关于融资租赁的认定

我国准则主要借鉴了国际准则的做法,将融资租赁定义为:在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移也可能不转移。并指出满足以下一项或数项标准的租赁应当认定为融资租赁:(l)在租赁期满时,租赁资产所有权转移给承租人;(2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;(3)租赁期占租赁资产尚可使用年限大部分;(4)在租赁开始日,最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产原账面价值;(5)租赁资产的性质特殊,若不做较大修整,只有承租人才能使用。国际会计准则与我国会计准则对融资租赁的认定均考虑了“实质重于形式”的原则,认定标准基本相似,但国际准则中要求最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产的公允价值减去出租人应收到的各种补助金和税款减免后的净额,这就将小于租赁资产账面价值的情况排除在外。因此,对融资租赁的界定范围,国际准则要比我国准则略窄一些,我国更宽泛一些。美国第13号会计公告中,对融资租赁认定的要求与我国和国际准则略有不同,在以下两点上规定更为具体:(1)租赁期大于或等于租赁资产使用年限的75%;(2)最低租赁付款额大于或等于租赁开始日租赁财产公允价值的90%。可见,在对融资租赁的认定上,美国以量化指标为标准,而我国和国际准则更侧重会计人员的职业判断,这一方面提高了认定的灵活性,另一方面在会计人员业务素质偏低的情况下,又可能造成随意操纵会计信息的隐患。

3 融资租赁下承租人的会计处理

3.1 租赁资产的资本化金额的确定

国际会计准则认为,承租人应以租赁开始日租赁资产的公允市价与最低租赁付款额的现值两者中的较低者确认为租赁资产和负债。美国租赁会计准则认为一般应采用最低租赁付款额的现值,但有时也可采用公允市价。我国《租赁会计准则》规定:在租赁开始日,承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。同时还有一条比较特殊的规定:如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大(不大于30%,),承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额作为租入资产的入账价值。我们认为,由于目前大多数财会人员对融资租赁业务不熟悉,对于那些租赁资产占企业资产总额比例不大的公司,为了方便采用最低租赁付款额作为租赁资产的入账价值是可行的,这对承租人的当期损益和报表使用者也不会带来太大的影响。

3.2 最低租赁付款额现值折现率的选择

国际会计准则规定:在计算最低租赁付款额现值折现率时,如果租赁内含利率可以确定,则将其作为折现率,否则采用承租人的增量借款率。增量借款率指承租人可能在同样的租赁中必须支付的利率,或者在这种利率不能确定时,承租人在租赁开始日可能以同样的条款和同样的担保,借入为购买同一资产所需资金的利率。

美国租赁会计准则规定:承租人应采用增量借款率,除非承租人知道出租人的内含利率,并且出租人计算的租赁内含利率小于承租人的增量借款率。美国租赁会计准则的规定和国际会计准则的规定还是有不同的:国际会计准则认为最低租赁付款额现值折现率的首选应是租赁内含利率,而美国租赁会计准则认为其首选应是增量借款率。

我国《租赁会计准则》认为:承租人在计算最低租赁付款额的现值时,如果知悉出租人的租赁内含利率,应采用出租人的租赁内含利率作为折现率,否则,应当采用合同利率。如果出租人的租赁内含利率和合同利率均无法知悉,应采用同期银行贷款利率作为折现率。在现阶段,我国的增量借款率也即银行的同期贷款利率。由于资本市场的不完善,银行是大多数企业选择贷款的对象。我国《租赁会计准则》关于最低租赁付款额现值折现率的选择次序首先是租赁内含利率,其次是合同利率,最后是银行利率。这是由于出租人内含利率反映了承租人实际支付的筹资成本,具有很强的相关性。而租赁合同一般都规定有合同利率,这一利率租赁双方都能接受,反映了承租人实际负担的利息水平,所以其相关性也较强。但在二者均无法得到的情况下,采用容易获得的银行利率也是可行的。

4 融资租赁下出租人的会计处理

4.1 租赁开始日租赁债权的确认

美国租赁会计准则分别对销售型租赁和直接融资型租赁进行了规定:对于销售型租赁,出租人应按最低租赁收款额加上归属于出租人的未担保余值之和记作租赁投资总额。租赁投资总额与构成租赁投资总额的两部分的现值合计数之间的差额应记作未实现收益。根据租赁内含利率计算的最低租赁收款额的现值记作销售价格。租赁资产的成本加上初始直接费用,减去根据租赁内含利率计算的归属于出租人的未担保余值后的余额借记当期费用。对于直接融资型租赁,出租人应按最低租赁收款额加上归属于出租人的未担保余值之和记作租赁投资总额。租赁投资总额与租赁资产的成本之差记作未实现收益。国际会计准则规定:出租人应在其资产负债表中确认已用于融资租赁的资产,并按等于该租赁项目投资净额的金额将其列为应收款。

以上可以看出,出租人在租赁开始日的会计处理可分两种:一种是总额法,其特征是在会计处理中设置“未实现融资收益”科目;另一种是净值法,其特点是在会计处理中不设置“未实现融资收益”科目。

我国《租赁会计准则》用账面价值代替公允价值,应属于美国租赁会计准则中的直接融资型租赁,且由于总额法能提供更多会计信息,符合我国会计人员的习惯,所以我国《租赁会计准则》规定采用总额法。在租赁开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款入账,并同时记录未担保余值,将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。

4.2 未实现融资收益的分配

对于未实现融资收益的分配,美国与国际会计准则大体一致,都强调了融资租赁收益的分配应使租赁的投资净额有一个固定的投资回报率。即实际利率法,其目的是使租赁各期能够获得稳定的投资报酬率。主要因为:融资租赁的实质是出租人通过出租资产向承租人提供资金来获得收益,因此,出租人应将应收融资租赁款视为对承租人的投资的补偿,作为本金回收和融资租赁收入处理。在租赁期内任何时间的未收回金额即为未收回租赁投资的金额。相应地,各期融资租赁收入应按照未收回租赁净额和租赁内含利率来确定。这种确认融资租赁收入的方法考虑了货币的时间价值,计算较合理,分摊较准确。

对于我国企业而言,采用上述方法固然较理想,但采用实际利率法需要大量計算,工作量大。在目前我国企业会计电算化还不是十分普及的情况下,要求全部企业一律采用实际利率法是有难度的。因而我国《租赁会计准则》规定:出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入;在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下,也可采用直线法、年数总和法等。充分考虑了我国的具体情况。

4.3 租金逾期未能收回情况下的会计处理

美国和国际会计准则对此都未作规定。而我国《租赁会计准则》作了比较详细的规定:超过一个租金支付期未收到的租金,应当停止确认融资收入,其已确认的融资收入,应予冲回,转作表外核算。在实际收到租金时,将租金中所含融资收入确认为当期收入。我国如此规定是因为,我国承租人拖欠租金已成为制约租赁业发展的瓶颈之一,严重影响了出租人的资产质量。为真实反映出租人的经营成果,根据谨慎性原则,应对此作出相应规定,这才体现了我国国情。

げ慰嘉南:

【1】《租赁会计准则的国际比较》胡国强,贾健强.《南京经济学院院报》2002,第2期.

【2】《美国会计准则》第13号 租赁会计,第14号,第17号.

【3】《企业会计准则》第21号 租赁 财政部2006年2月颁布.

或有事项新旧会计准则比较 篇4

与财政部于2000年4月颁布的《企业会计准则—或有事项》(以下简称“旧准则”)相比,《企业会计准则第13号—或有事项》(以下简称“新准则”)主要有以下变化:

一、表述形式方面的变化

旧准则借鉴了国际会计准则的形式,全部内容按引言、定义、或有事项的确认和计量、或有事项的披露附则四个方面15条具体条款的形式阐述。新准则则是采用中国法律“章节加条文”的形式,分为三章共15条。第一章是“总则”,第二章是“确认和计量”,第三章是“披露”。可见,新准则更注重表达方式符合中国习惯,体现了适用性和具体国情相结合的特点。

二、定义方面的变化

旧准则把“定义”作为一个独立部分内容,分别对“或有事项”、“负债”、“资产”、“或有负债”、“或有资产”5个定义进行了阐述。新准则没有单独列出“定义”部分内容,其定义是分散在总则、确认和计量等内容中阐述的,即是与相关内容一同规范的。具体变化体现在两个方面。(l)数量上:新准则保留了“或有事项”、“或有负债”、“或有资产”三个定义,删除了“负债”、“资产”的定义。新增了“待执行合同”、“亏损合同”、“重组”三个定义。(2)内容上:新旧准则对同一定义表述有差异。比如“或有事项”,旧准则定义为:“或有事项,指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。”新准则定义为:“或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。”通过以上对比,不难发现新准则定义更规范,更准确.且在对定义内容的处理方式上更灵活,充分体现了实质重于形式原则。

三、内容方面的变化(一)关于最佳估计数

新旧准则对于预计负债按履行相关现实义务所需支出的最佳估计数进行初始计量以及最佳估计数的确定原则的规定基本是一致的,但新准则增加了第六条,即“企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。”(二)关于预计负债

1.定义。旧准则没有明确提出“预计负债”的概念,只是给出了确认预计负债的条件,即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为负债:(l)该义务是企业承担的现时义务;(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。新准则提出了“预计负债”的概念。2.范围。新准则对预计负债的范围作了如下规定:(l)待执行合同变成亏损合同时,该亏损合同产生的义务满足确认预计负债的条件,应当确认为一项预计负债。其中,待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生成本超过预期经济利益的合同。(2)企业承担的重组义务满足确认预计负债的条件,应当确认为预计负债。并规定了企业承担重组义务的标准以及确定预计负债金额的内容。(3)新准则还规定,企业不应当把未来经营亏损确认为预计负债。旧准则对此未作任何说明。可见,新准则内容更全面、更枉富,联系实际更紧密、更具体。

四、披露方面化

会计准则比较论文 篇5

一、所得税会计处理的主要变化

原准则中所得税的会计处理有应付税款法和纳税 影响 会计法两种，（包括递延法和债务法）其中债务法为利润表债务表法。旧企业会计准则将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间性差异，采用应付税款法时将时间性差异视同永久性差异，采用利润表法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款，该递延税款是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异。新准则要求企业对暂时性差异采用资产负债表债务法，在资产负债表日，企业首先根据资产或负债的账面价值与税法基础确定的暂时性差异计算递延所得税资产（或负债），然后调整根据税法计算的应交所得税金额，来推算所得税费用，计算公式为：当前所得税费用=当前应纳税所得额×税率+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。原利润表债务法与新准则资产负债表债务法主要区别如下：

（一）计税差异的不同

旧准则以利润表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径和时间上的不一致。

新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产负债的金额不一致，新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础概念，并在此基础上引入了暂时性差异的概念，即资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债计税基础之间的差额。

（二）亏损处理的不同

我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，旧准则关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。

新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，以后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。

（三）减值确认的不同

旧准则没有对递延借项计提减值准备。新准则规定，企业应该在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的帐面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

二、新旧会计准则下所得税核算实例比较

（一）新旧会计准则债务法的比较

利润表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入损益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入损益。暂时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并非时间性差异。

（二）口径不同时所得税计算方法的比较

会计准则比较论文 篇6

[提要] 2006年2月15日新会计准则的发布取代了以往的旧会计准则，交易性金融资产取代了以往的短期投资。本文简单概述新旧会计准则下交易性金融资产在各个期间会计处理上的不同。

关键词：新旧会计准则；交易性金融资产；短期投资；会计核算

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年4月7日

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产是指企业在购买时便将其定性为出售获利，主要有交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资等。比如，在二级市场购买的为了赢得收益的股票、债券、基金和权证等。2007年为了和新准则及市场经济的发展相适应新增加了一个科目――“交易性金融资产”，取代了原来的短期投资，二者在会计核算中既有相同又有相异。

二、交易性金融资产的特点

1、企业在购买该资产时便将其定性为出售获利，且是短期就将其出售，应该是不超过1年的。

2、这项资产在取得时就有能够获取公允价值的活跃市场。

3、该资产因为是短期内就将其出售，所以在其持有期间是不计提资产减值损失的。

三、交易性金融资产的满足条件

1、在购买时便将其定性为短期出售。

2、有客观证据显示企业是采取短期收益方法对其进行会计核算和集中管理。

3、是财务担保公司金融衍生工具的一部分，在其中被划分为有效套期工具的衍生工具，与在活跃市场不能获取公允价值的权益工具相关，但是不包括需要通过交付权益工具结算的衍生工具。

四、准则介绍

（一）《企业会计准则第22号和23号》分别在金融工具确认和计量、金融资产转移上用交易性金融资产取代了以往的短期投资，并对金融资产会计处理进行了规范。规定如下：金融资产的划分要适应企业经济业务的要求和特点以及市场经济的发展：（1）包括以公允价值计量的且其变动计入当期损益的交易性金融资产和金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。另外，根据准则要求，企业在初始确认时如果已经把某项资产划分到交易性金融资产，则该项资产便不能再划分到其他类资产，同时其他类已经被划分好的资产也不能再划分为交易性金融资产。

（二）具体解析各个会计核算期间交易性金融资产和短期投资会计分录的编制

1、交易性金融资产取得时，在旧准则情况下，资产的买进按获取时的实际成本计入短期投资账户，包括购入时的买价、税金、经纪人的佣金和其他费用，实际支付的价款中包含被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收项目核算，如“应收股利”和“应收利息”科目。新准则情况下，公允价值为其初始确认金额按公允价值借记该科目，根据重要性原则所发生的相关交易费用借记“投资收益”，而不是直接计入成本，对买价中所包含的已到付息期但尚未领取利息或已宣告但尚未发放的现金股利，增加“应收股利”或“应收利息”。按所支付的货款，贷记货币资金的三个子科目等。

2、在持有该金融资产期间，旧准则情况下，对于被投资单位所宣告发放的现金股利或分期付息、到期还本债券所支付的利息，不确认投资收益直接冲减“应收股利”、“应收利息”或者直接冲减投资成本（此种情况主要适用于资产出售时）。新准则情况下，对于被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或被投资单位一次付息、分次付息的债券投资所得的利息收入计入“应收股利”或“应收利息”，确认为投资收益。

3、在资产负债表日，交易性金融资产的期末计价，旧准则情况下，在成本法、市价法与成本与市价孰低法中采用了第三种对其进行期末计价，即公允价低于购入价时（减值）计提短期投资跌价准备，而当高于购入价时则不作会计处理。在新准则情况下，交易性金融资产按照公允价值计价，当市价高于其购入价时，借记“交易性金融资产――公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当市价低于购入价时，则作相对的账务处理。

4、处置该资产时，旧准则情况下，短期投资卖出价格与买入价格之间的差额确认为投资收益，当卖出价格高于买入价则贷记“投资收益”，反之则借记“投资收益”。在新准则情况下，按卖出价格，增加货币资金的三个子科目，按该资产的买入价格，减少交易性金融资产，差额贷记或借记“投资收益”，同时将刚开始计入该资产的公允价值变动结转出来，增加或减少“公允价值变动损益”，增加或减少“投资收益”科目。（表1）

五、例题分析

（一）交易性金融资产的取得。甲公司于2004年5月20日购入乙公司股票500万股，每股1元，其中0.01元为已宣告发放但尚未支付的现金股利。用银行存款支付的各种交易费用为6万元。

旧准则：

借：短期投资 501万

应收股利 5万

贷：银行存款 506万

新准则：

借：交易性金融资产――成本 500万

投资收益 6万

贷：银行存款 506万

（二）交易性金融资产持有期间收益的确认 1、2004年6月20日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5万元。

旧准则：

借：银行存款 5万

贷：应收股利 5万

新准则：

借：银行存款 5万

贷：交易性金融资产（成本）5万 2、2004年7月15日，乙公司分配现金股利2万元，7月31日甲公司收到分配的现金股利。

旧准则：

借：银行存款 2万

贷：短期投资 2万

新准则：

借：银行存款 2万

贷：交易性金融资产（公允价值变动）2万

（三）交易性金融资产期末计价

1、股票跌价：2004年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为488万元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资账面成本为501万元，而该资产此时的公允价值为488万元，下跌了13万元，固提取减值准备13万元，分录如下：

借：投资收益 13万

贷：短期投资跌价准备 13万

新准则：在新准则情况下，交易性金融资产的账面成本为500-5=495万元，而该资产此时的公允价值为488万元，下跌了7万元，故提取减值准备7万元，会计分录如下：

借：公允价值变动损益 7万

贷：交易性金融资产――公允价值变动 7万

2、股票涨价：2004年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为522万元。

旧准则：不做会计分录

新准则：交易性金融资产的账面成本为500-5=495万元，而该资产此时的公允价值为522万元，上升了27万元，即为公允价值产生的收益，会计分录如下：

借：交易性金融资产――公允价值变动 27万

贷：公允价值变动损益 27万

（四）交易性金融资产的处置

1、部分出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005年5月20日，企业将该股票300万股出售，所得价款为320万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，300万股资产的成本为300.6万，因为提取了7.8万元的减值准备，所出售的收益为320-（300.6-7.8）=27.2万元，分录如下：

借：银行存款 320万

短期投资跌价准备 7.8万（13/500×300）

贷：短期投资 300.6万（501/500×300）

投资收益 27.2万

新准则：在新准则情况下，300万资产的成本为495/500×300=297万，因为提取了7.2万的减值准备，所出售的收益为320-（297-4.2）=27.2万，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，分录如下：

借：银行存款 320万

交易性金融资产――公允价值变动 4.2万（7/500×300）

贷：交易性金融资产（成本）297万

投资收益 27.2万

同时：

借：投资收益 4.2万

贷：公允价值变动损益 4.2万

2、全部出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005年5月20日，企业将该股票500万股全部出售，所得价款为520万元，款项已存入银行。

旧准则：在旧准则情况下，500万股的成本为501万元，因为提取了13万元的减值准备，所出售的收益为520-（501-13）=32万元。

借：银行存款 520万

短期投资跌价准备 13万

贷：短期投资 501万

投资收益 32万

新准则：在新准则情况下，500万股的成本为495万元，因为提取了7万元的减值准备，所出售的收益为520-（495-7）=32万元，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，会计分录如下：

借：银行存款 520万

交易性金融资产――公允价值变动 7万

贷：交易性金融资――成本 495万

投资收益 32万

同时：

借：投资收益 7万

贷：公允价值变动损益 7万

（五）部分出售股票以后，继续分配现金股利

1、若股票的公允价值低于成本。接上述试题，部分出售300万股票，2005年12月31日，乙公司继续分派现金股利，每股0.9元。

旧准则：在旧准则情况下，短期投资成本为501-2-300.6=198.4万元，剩余股票的市场价值为200万×0.9=180万元，短期投资跌价准备账户的贷方余额为13万-7.8万=5.2万元，会计分录如下：

借：投资收益 13.2万

贷：短期投资跌价准备 13.2万

新准则：在新准则情况下，交易性金融资产成本的账面价值为500-5-297=198万元，而此时剩余股票的市场价值为180万元，交易性金融资产――公允价值变动账户的借方余额为-2-7+4.2=-4.8万元，则需要增加交易性金融资产账面成本为180-（198-4.8）=-13.2万元，即减少13.2万元，会计分录如下：

借：公允价值变动损益 13.2万

贷：交易性金融资产――公允价值变动 13.2万

2、若股票的公允价值高于成本。接上述试题，部分出售300万股票，2005年12月31日，乙公司继续分派现金股利，每股1.2元。

旧准则：市价高于成本价值，仍然按照成本价值198.4万元作为入账价值，故不需要调整短期投资跌价准备，会计分录如下：

借：短期投资跌价准备 5.2万

贷：投资收益 5.2万

新准则：新准则情况下是需要调整公允价值变动收益的，需要变动的账面成本为1.2×200-（198-4.8）=46.8万元，会计分录如下：

借：交易性金融资产――公允价值变动 46.8万

贷：公允价值变动收益 46.8万

六、结论

从上面的概述中，我们可以看出二者在很大程度上都做出了改变，二者各有其利弊，旧准则情况下资产的成本一直处于变动的情况，不利于企业查看其历史成本，但却体现了它与时俱进随时间变化。在资产取得时不易体现出投资获得的利润，但是从侧面却反映出这种做账的方式不利于企业篡改利润，有利于体现真实性。在期末计价时，旧准则短期投资发生增值时不作会计处理，不利于反映企业资产价值，但却不会像新准则那样使企业利润增加，在短期投资持有期间对利润总额产生影响。在资产进行处置时，旧准则在股票公允价值高于成本时，仍然按照成本价值入账，不利于反映企业真正的收益，而且在各个期间收益还是亏损，也没有考虑时间因素。

主要参考文献：

中外会计准则比较及启示 篇7

新中国成立以来我国会计准则经历了若干次重大的改革,这种变革既具有时代的特点也遇到了来自各方面的困难。首先,会计准则的改革是循序渐进的,是根据我国社会主义市场经济体制的形成过程逐渐形成并得以完善的。1993年7月1日实施“两则两制”,即全面实施了《企业财务通则》、《企业会计准则》和13个行业的《企业财务制度》、《企业会计制度》,从根本上改革了我国财务会计制度的核算模式。“两则两制”实行了几年以后,主要存在的问题逐渐暴露,由于行业会计准则的会计标准不够统一,出现了会计信息的不可比,从1998年1月1日起实施的《股份有限公司会计制度》解决了“两则两制”存在的问题。随后我国于2000年1月1日起实行的《企业会计制度》在会计制度体系、企业自主权、审慎性原则等多方面实现了前所未有的创新;财务会计理论框架得到不断深化,在会计要素方面对对资产、负债、收入、费用等要素进行了重新界定,同时重新规范了会计报表体系。起初采用了资产负债表、损益表和财务状况变动表,后来调整为资产负债表、利润表和现金流量表,现在实行了在资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表的基础上,增加了所有者权益(或股东权益)增减变动表、资产减值准备明细表等报表,并对报表的内容和格式进行了调整。其次,财务制度的改革具有整体性,既纳入了法律的轨道,又兼顾了其他方面的会计改革,形成了立体的会计改革态势。具体表现在:会计改革形成了自己的法规体系,它是由会计法、会计准则和会计制度三个层次组成的。会计法突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任,进一步完善了会计记账规则,强化了会计监督制度;会计准则是由财政部根据会计法所作出的操作性规定,它由基本会计准则和具体会计准则两个部分组成。基本会计准则是对会计核算所作出的原则规定,具体会计准则是对会计核算所作出的具体规定。会计制度是由财政部或国务院有关部门会同财政部制定的具体核算办法。我国的会计改革在对企业会计制度进行改革的同时,也进行了政府及非营利组织会计的改革。以上是我国会计制度改革过程中取得的成绩,但与此同时还存在一些问题,主要表现在财务会计制度的执法力度不到位、把握会计制度存在偏差等方面。

基于以上对我国会计准则发展进程的回顾以及当今全球经济一体化进程快速推进的国际大环境,对中西方会计准则的比较分析显得意义尤为深远。

二、中西方财务会计差异比较研究

(一)关于基本会计原则

美国基本会计原则界限清楚,十分注重会计信息对决策的影响,具体体现如下:美国的基本会计原则集中体现在《财务会计概念公告》中,就资产和负债的计量基础而言,该公告将原始成本(原始收入)、现行成本、现行市价、可实现净值和未来流量现值等六种现行会计计量中应用的方法均列入,并认为“现行实务的特征是几种计量属性同时并举,而不企图把现行实务说成是以单一属性为其基础”。在计量单位方面公告认为,“在财务报表中确认的各种项目中,将会继续用名义的货币单位计量。”在费用确认方面,该公告未直接确立“配比原则”,只规定“某一个体在提交或生产商品、提供劳务或其他构成日常的主要或核心继续产生未来经济利益或产生的利益将有所减少时,一般确认为费用和损失。”

在日本,《企业会计原则》作为编制损益计算书和借贷对照表共同的一般指针,规定了如下7条原则:一是真实性原则,真实性原则规定:“企业会计对于企业的财务状况及经营成果必须提供真实的报告。”它是处于最高地位的原则;二是正规簿记原则,它要求必须采用能够满足纲罗性、秩序性、验证性这些必要条件的记账方法(即复式记账)来做成正确的会计账簿,同时要求必须根据这种正确的会计账簿做成账务报表;三是资本和利润区别原则,它要求必须通过明确区别作为本金的资本和作为果实的利润来进行适当的损益计算;四是明晰性原则,明晰性原则规定:“企业会计通过财务报表必须对有利害关系者明确表示必要的会计事实,务必不使其作出关于企业状况的错误判断。”它要求通过明晰地表示财务报表和其相关的重要事项,必须揭示适当而充分的信息;五是一致性原则,它要求在一个会计事实有几个会计处理原则或手续可选择应用的情况下,只要无正当的理由,一经采用的会计处理原则或手续每期必须继续应用;六是稳健主义原则,稳健主义原则规定:“在有可能对企业的财务产生不利影响的场合,应有所备而进行适当健全的会计处理。”它要求,为防止不确实的将来所带来的风险必须根据适度而慎重的判断进行会计处理;七是单一性原则,它要求财务报表的形式虽多种多样,但其所包含的会计类值的内容应当单一。

我国会计核算的一般原则,根据其在会计核算中的作用,大体上可以划分为四类:一是体现总体性要求的一般原则;二是体现会计信息质量要求的一般原则;三是体现会计要素确认计量方面要求的一般原则;四是体现会计修订性惯例要求的一般原则。

(二)关于会计要素的分类

在日本,将资产分为流动资产、固定资产、递延资产;同时,负债区分为流动负债和固定负债;资本区分为资本金和留存收益。资本金意味着法定资本的金额。并且,留存收益意味着净利资产额超过法定资本金额的部分,应区分记载为股东出资交易等所产生的资本公积(资本准备金),由法律强制规定从利润中积累的盈余公积(利润剩余金)、其他留存收益。

在我国,将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产;在负债部分,将其分为流动负债和长期负债两类;在所有者权益部分,将其分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

国际会计准则指出,与资产负债表中财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益;与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用。可见,由于利润可由收入减去费用得出,故未把利润单独作为一项要素。

(三)关于会计核算形式

西方国家财务会计经济业务编制的分录是采用全部按顺序登记“日记账”的方式,以后再将日记账中的会计分录再过入相应的总分类账。而我国是采用记账凭证方式,把会计分录先登在记账凭证上,再按记账凭证登记现金、银行存款及其他明细账,汇总记账凭证后再登记总账。至于现金,西方国家是包括库存现金和银行存款,我国单指库存现金。

三、完善我国会计准则的建议

会计准则比较论文 篇8

【关键词】国际会计；准则；制度；比较

一、国际会计准则的影响因素

（一）经济环境是会计制度影响的直接因素

一般来说，经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的根本因素，具体包括国家财政能力、资本市场发达程度、企业资本结构、经济发展水平以及经济运行方式等诸多方面。处于不同经济发展阶段的国家，其会计准则的模式是截然不同的。例如，在美英等国，以私营经济为主体，其会计准则必然采用投资者主导型模式。这些国家强调会计准则为投资者服务，维护投资者的权益，为投资者提供其进行决策的会计信息，会计准则多由民间组织制订，政府干预有一定限度。而在德国，由于其资金主要来源于银行贷款，相关利益集团可以从其他渠道获取所需的会计信息，没有必要要求对外充分揭示信息，其会计准则必然采用利益相关者导向模式。由于会计准则多由政府机构制定，政府对会计准则具有较强的干预能力。

（二）政治环境是会计制度影响的间接因素

一个国家的政治制度对该国的会计理论和会计实务一般都有着间接的影响，有时政治事件和政治变革还会对会计产生直接的影响。两国间的政治关系会对两国的会计实务产生一定的影响，政治上联盟或敌对的国家影响着会计实务向相近或相反的方向发展。政治管理体制也是一个非常重要的影响因素，在政治权力相对集中的管理体制中，会计被视为国家经济管理的工具，国家对经济活动的干预较多，对会计目标的研究往往被忽视，或只是对会计目标进行宽泛的描述，甚至直接由国家将其作为会计的任务提出来。由于会计目标不明确，造成了会计准则与会计目标之间的逻辑不一致。而在权力分散的政治环境中，会计自主发展的空间较大，民间会计业较发达，会计目标一般通过科学的方法来合理定位，并在会计理论中进行严密的表达，会计目标与会计准则之间有严密的逻辑性。

（三）法律环境也是影响会计制度的方面因素

从大多数国家的实际情况看，各国政府都不同程度地对会计准则的制订和实施施加影响，如美国的证券交易委员会和欧盟的指令以及我国的会计法等。在成文法系的国家里，会计一般受到政府的直接干预，民间组织的作用相对较小，会计职业界一般不发达，远不及判例法系国家民间组织的作用大，会计规范的条文在结构上也非常强调系统、完整和逻辑性。总的来说，成文法系国家的企业财务报告强调“合法性”和“正确性”；而判例法系的国家则倾向于强调“真实公允”原则。

二、如何发展我国会计准则的若干思考

（一）国际会计准则的优点

由于传统文化结构的差异性以及在此基础上形成的经济模式、企业制度及其财务会计上的差异，会因我国市场经济发展和双方文化的交流而逐步缩小。总而言之，我国现阶段的财务会计还存在很大的缺陷。中国与国际财务会计差异很大，我国需要借鉴国际会计准则而不是直接把国际的那套搬到我国来用，以免再次出现“ERP失灵”事件。

（二）中国会计准则与国际会计准则之间可以消除的差异

第一，我们过去引入的国际会计准则，国际上已作了修订而我国未作相应修订的。例如存货准则，存货的发出成本的计量可以选用后进先出法，而国际会计准则在修订时取消了该方法。对于这种差异认为可消除。因为以后进先出法对存货进行计量无法真实地反映企业资产的实际情况，尤其是在通货紧缩的情况下，很容易造成对企业资产的高估。

第二，我国过去的习惯做法与国际会计准则产生了矛盾。例如，我国会计准则规定低值易耗品和包装物可以采用一次或分次摊销的方法，而国际会计准则对于所有的存货、固定资产都采用一致的会计处理原则，对低值易耗品和包装物未作特殊规定。我国也可以消除对低值易耗品和包装物摊销方法的专门规定，因为低值易耗品和包装物的价值对于企业而言所占的比重非常小，对其作专门的规定不符合成本效益原则，所以消除这种差异的最好办法，就是我国采纳国际会计准则的做法。

第三，虽然我国会计准则与国际会计准则的原则相同，但在我国会计准则中未予以充分体现。例如，存货发出成本的确定对于个别计价法、加权平均法的应用前提不够明确，使存货发出成本方法的可选择性余地较大。中国会计准则与国际会计准则差异的环境因素，计算方法进行了严格的规定，使得企业利用存货成本来操纵利润的可能性变得很小，所以我国也应该采纳国际会计准则的做法，对存货成本的计算前提进行严格的规定，以减少企业利用存货成本计算方法来控制利润。

当然，由于我国的特殊情况而产生的差异，在目前的情况下，不必强求消除，可以继续存在。例如国际会计准则与我国的会计环境因有较大的区别所形成的差异，我国法律法规的相关规定而产生的与国际会计准则的差异等等，均不必急于消除，强求一致。

（三）基于国际协调的现实选择

随着我国经济与国际经济交往的日益频繁，相互依赖程度也逐步加强，我国的会计准则应朝国际化方向发展，以便我国经济更好地走向市场。但会计作为特定经济环境的产物，不同的经济环境决定了会计的特殊性，通过上文对影响准则制定的会计环境的分析，我们已经清楚地认识到我国的会计环境与发达国家的环境存在很大的差异，而这种差异又决定着投资者的决策，因此在会计准则国际化的问题上人们不得不慎重。会计准则的分层次导向模式作为规范资本市场的重要工具之一，在规范信息披露、健全资本市场建设等方面发挥着重要的作用。在准则的制定过程中我们应该借鉴国际的先进经验，与国际接轨，以适应国际经济一体化及资本市场全球化的经济形势，促进我国的经济发展，但在如何借鉴上却应该立足于我国的特殊国情，不能过分强调国际化而忽略本国的特色。在我国会计准则应该走国际化还是国家化的发展道路问题上，由于不同类型的企业，其外部信息使用者的构成不同，必然具有不同的信息需求，即使同一群体也会由于会计环境的变化而出现差异。所以不同类别的企业，应该遵循与其使用者效用最大化的相匹配的会计核算标准。在我国特殊的会计环境下，应该走出一条以会计准则国家化为主导、与国际化相协调的路子。具体而言就是：（1）在境内募集资金的上市公司执行我国的会计准则；（2）境外募集资金的上市公司执行国际会计准则或上市地会计准则。只有坚持对境内集资上市公司与境外募集资金上市公司采取不同的、区别对待的办法，就能使我国和国际会计准则的执行有机地协调起来，并受到良好的成效。

参考文献：

[1] 黄德汉.中国会计准则与国际会计准则差异的环境因素.现代财经，2005版.

[2] 冯淑萍.中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题[ J ].会计研究，2004版.