政策性金融债营业税

政策性金融债营业税（共8篇）

政策性金融债营业税 篇1

发布时间：2009年12月07日

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【涉及文件】

1、《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）；

2、新《营业税暂行条例》及其实施细则。

【主要内容】

各类金融机构买卖金融商品要缴纳营业税，非金融机构和个人买卖金融商品也属于营业税的征税范围，按“金融保险业”税目征税，但对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。

【关键点】

1、金融机构从事金融商品买卖的营业税征收政策没有任何变化，须按“金融保险业”税目征税。

2、非金融机构买卖金融商品，按新《营业税暂行条例实施细则》第十八条，须遵循如下原则：

（1）非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日在外汇市场从事外汇买卖的业务需要缴纳营业税；

（2）非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日起在上海、深圳证券交易所从事股票、国债、企业债、可转换债权、权证以及封闭式基金、可公开交易的LOF、ETF开放式基金买卖业务需要交纳营业税；

（3）非金融机构包括以各种投资、咨询公司存在的私募投资基金从2009年1月1日起通过各种基金代销机构申购和赎回开放式基金的业务，也属于金融商品买卖，需要缴纳营业税。

3、其它关键点：

（1）根据《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知》（财税[2004]78号）规定：经国务院批准，现对证券投资基金的有关税收政策通知如下：自2004年1月1日起，对证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税和企业所得税。该政策规定没有作废，目前仍在执行。也就是说，2009年1月1日后，所有经证监会批准设立的封闭式和开放式证券投资基金运用基金资产买卖股票、债券仍不征收营业税。

（2）转让非上市公司股权不属于金融商品买卖，根据财税[2002]191号文的规定：对股权转让不征收营业税。因此，无论是金融机构还是非金融机构，转让非上市公司股权都不征收营业税。

（3）上市公司公开发行的股票属于有价证券。因此，非金融机构转让上市公司股票应征收营业税。本次税务机关在开展关于大小非解禁检查中，纳税人和税务机关就关注到这些问题了。很多非金融机构在公司上市前购买了原始股，根据股权分置改革方案，这些原始的法人股开始解禁。对于这些非金融机构在证券交易所转让解禁股是否需要缴纳营业税的问题，成为大家关注的焦点。目前，可以比较明确的是在2009年1月1日前，非金融机构转让解禁股的所得不需要交纳营业税；第二就是自2009年1月1日起，非金融机构通过上海、深圳证券交易所转让解禁股根据新营业税条例规定需要缴纳营业税。但是，不明确的地方在于，由于金融商品买卖的营业税是按卖出价减买入价差额征税的，对于买入价的确定问题政策上还不明确。对于这一问题，大家需要关注国家税务总局后续颁布的涉及大小非解禁税务问题的最新规定。

（4）有价证券的范围的确定问题。根据我国《证券法》的规定，有价证券应该包括国债、各种公司债券、股票、证券投资基金。

（5）非货物期货的范围。从我国目前金融市场的产品来看，期货品种全部是货物期货，尚无金融期货产品。

（6）其他金融商品的范围。其他金融商品的范围还有待进一步明确。比如，权证、利率、汇率掉期产品应该属于其他金融商品。但是，象很多银行发行的各种信托理财产品是否属于其他金融商品还不明确。

（7）由于金融商品买卖是差额缴纳营业税，如何计算差额，盈亏是否能相抵都是需要明确的问题。财税[2003]16号文作出了明确规定：金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计内汇总后仍为负差的部分结转下一会计。这一规定只是针对股票、债券，由于新会计准则的颁布实施，股票、债券买入成本的确定发生了变化。同时，对于其他更加复杂的衍生金融商品象权证、掉期，如何确定买入价都是一个难题，这个还有待财政部和国家税务总局进一步的政策明确。

（8）根据财税[2009]111号文的规定，只有对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。这也就意味着，个人独资企业、个人合伙企业从事金融商品买卖仍需要按规定缴纳营业税。

本文仅供参考，部分内容来源于中国税网

财政部 国家税务总局

关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知

财税[2009]111号

成文日期：2009-09-27

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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省（自治区、直辖市）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，现将有关营业税优惠政策明确如下：

一、对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。

二、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：

（一）离婚财产分割；

（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。

四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。

根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。

五、同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；

（二）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。

凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。

上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。

上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。

六、属于本通知第二条规定情形的个人，在办理免税手续时，应根据情况提交以下相关资料：

（一）《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》（国税发[2006]144号）第一条规定的相关证明材料；

（二）赠与双方当事人的有效身份证件；

（三）证明赠与人和受赠人亲属关系的人民法院判决书（原件）、由公证机构出具的公证书（原件）；

（四）证明赠与人和受赠人抚养关系或者赡养关系的人民法院判决书（原件）、由公证机构出具的公证书（原件）、由乡镇人民政府或街道办事处出具的证明材料（原件）。

税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的国税发[2006]144号文件所附《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理营业税免税手续。

七、本通知自2009年1月1日起执行。此前已征、多征税款应从纳税人以后的应纳税额中抵减或予以退税。《国家税务局关于经援项目税收问题的函》（国税函发[1990]884号）有关营业税部分、《财政部 国家税务总局关于必须严格执行税法统一规定不得擅自对行政事业单位收费减免营业税的通知》（财税字[1995]6号）、《财政部 国家税务总局关于调整行政事业性收费（基金）营业税政策的通知》（财税字[1997]5号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第二批）的通知》（财税字[1997]117号）、《财政部 国家税务总局关于育林基金不应征收营业税的通知》（财税字[1998]179号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第三批）的通知》（财税[2000]31号）、《财政部 国家税务总局关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》（财税[2000]139号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第四批）的通知》（财税[2001]144号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第五批）的通知》（财税[2002]117号）、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费（基金）项目名单（第六批）的通知》（财税[2003]15号）、《财政部、国家税务总局关于中国知识产权培训中心办学经费收费不征收营业税的通知》（财税[2003]138号）、《财政部 国家税务总局关于代办外国领事认证费等5项经营服务性收费征收营业税的通知》（财税[2003]169号）、《财政部 国家税务总局关于民航系统8项行政事业性收费不征收营业税的通知》（财税[2003]170号）同时废止。

财政部 国家税务总局

政策性金融债营业税 篇2

一、县域金融机构营业税入库状况

2004年至2006年全辖财政收入808, 410万元, 平均年增幅高达24%, 其中2004年和2006年分别跨越20亿元和30亿元大关, 今年有望接近40亿元关口;同期全辖金融机构入库的营业税也以年均高达25%速度递增 (见表1) 。

单位:万元

从县域财政收入和金融营业税入库状况来看:五县市财政收入与全辖财政收入同步增长, 占比基本上稳定在50%左右, 而县域金融营业税占全辖的比重却从2003年的43%下降到2006年的31% (见表2) 。

单位:万元

从近几年来县域金融机构缴纳营业税状况来看, 县域金融机构缴纳营业税占全辖的比重逐年下降, 说明县域金融业务呈逐步萎缩趋势, 县域金融支持力度在逐步弱化, 这与县域经济发展活跃、县级财政收入大幅增长形成明显反差。这种扭曲的县域金融状况, 将不利于阜阳市经济全面、协调、可持续发展。

二、县域金融发展弱化的表现

(一) 县域金融信贷投入减少, 信贷增量滞后

大部分商业银行把阜阳列为次级信贷地区, 撤销了大部分县域的贷款投放权, 且县域大部分小企业暂时难以满足商业银行的授信条件, 从而很难得到信贷资金的支持。截至2007年8月末, 阜阳市金融机构可比口径人民币各项存款603.61亿元, 比年初增加87.07亿元, 增幅达16.86%, 其中, 县域金融机构各项存款367.98亿元, 比年初增加52.75亿元, 占新增存款的60.58%;各项贷款余额300.29亿元, 比年初增加26.37亿元, 增幅达9.62%, 其中县域金融机构各项贷款136.99亿元, 比年初增加0.89亿元, 仅占新增贷款的3.38%;阜阳市金融机构贷占存比例49.75%, 其中县域金融机构贷占存比例仅有37.23%。

(二) 县域金融机构大量撤并, 与县域经济的发展不匹配

近几年来, 随着国有独资商业银行的先后股改上市, 为加强集约化经营, 提高网均效益, 撤并了部分基层营业网点。网点的收缩削弱了县域金融支持经济发展的能力, 导致县域资金供求失衡。目前县级国有商业银行分支机构均无贷款权, 信贷供给萎缩, 基本上成了“大储蓄所”;农业发展银行资金运用受到一定限制;农村信用社在县域经济中事实上成了主要的金融机构, 但是农村信用社信贷资产质量较差、自身经营困难, 包袱沉重, 难以形成规模经营, 同时农村信用社业务范围主要以“三农”为主, 难以有效支持县域经济长足发展。

(三) 县域金融服务水平弱化, 盈利能力走低

随着国有独资商业银行分支机构逐步收缩, 县域国有金融机构在服务设施、现代化手段、资金实力和抗风险能力等方面日趋弱化, 从业人员素质与金融服务水平相对较低。作为县域主要金融机构的农村信用社金融产品结构单一, 主要集中在传统的存贷款、收付结算等方面, 且由于结算渠道不畅, 导致其办理异地结算环节多、速度慢、手续繁杂。县域金融服务水平弱化、业务品种单一, 影响了自身的盈利能力和支持经济发展的力度。

(四) 县域金融信贷投向集中“三农”, 中小企业资金需求短缺

农业是县域经济的主要组成部分, 但县域经济决不等于就是农业。依靠农业自身解决不了“三农”问题, 要解决“三农”问题, 必须跳出“三农”的圈子, 走工业化、产业化、城镇化的路子。由于国有独资商业银行县级支行信贷投入锐减, 同时农村信用社受经营范围的制约, 导致县域经济中众多的中小企业、私营企业贷款得不到有效满足, 县域金融萎缩和资金供求的矛盾制约了县域经济的发展。

三、县域金融发展弱化的原因分析

(一) 县域经济环境差

阜阳是一个以农业为主的经济欠发达地区, 县域经济主要由农业和中小企业构成。从农业来看, 农业投资需求量大, 回报期长, 易受自然灾害影响, 不确定风险高于其他产业。同时农业产业结构调整缓慢, 制约了农业效益的提高和农民收入的增长;就工业而言, 县域工业基础相对薄弱, 传统产业多、高科技新兴产业少、工业经济总量较小、产业特色不够突出, 带动相关行业及区域经济发展的龙头企业少, 工业化水平较低, 部分企业处于亏损或微利的边缘, 整体竞争力不强;第三产业发展滞后, 尤其是新兴的、附加值高的服务业还有待于大力发展。在这种发展滞后、风险度大、缺乏“亮点”的经济环境下, 金融机构难以找到符合贷款条件的项目。

(二) 县域信用环境欠佳

当前信用缺失和信用管理制度不健全已成为制约县域经济进一步发展的瓶颈。信用环境的恶化, 在一定程度上挫伤了金融机构贷款的积极性。没有良好的信用环境和良好的经营效益, 金融机构本身都难以生存, 更无力对地方经济提供有效的支持, 最终将损害整个经济的发展。

(三) 县域信贷供给渠道不畅

近几年来, 国有商业银行高度集中的信贷管理体制, 收缩县及县以下的大量分支机构, 限制县支行的信贷权利, 逐步将业务重心向大城市、大客户转移;政策性银行功能定位出现偏差, 业务范围缩小;农村信用社受功能定位和资本规模限制, 信贷支持力不从心。

(四) 基层银行信贷激励约束机制不完善, 难以有效调动县级支行信贷人员营销贷款的积极性

各国有银行为防范贷款风险, 建立严格的风险约束机制, 实行贷款第一责任人制度、贷款终身回收责任制。在强调信贷资金安全的同时, 没有建立与之对应的长效激励机制, 丧失了信贷人员主动开拓信贷市场的内在动力, 在一定程度上影响了贷款投入。

四、发挥县域金融作用的对策与建议

(一) 发展与县域经济相适应的金融体系

一是建立立足于地方的中小型民营银行。从可行性上看, 多年来的国民收入分配向居民倾斜使县域居民有了一定的积累, 部分县域民营企业也有相当程度的发展, 且民营资本历来进入金融领域的愿望也比较强烈。同时, 立足于本地现实环境的中小地方银行, 不但具有信息优势, 还会根据掌握的信息资源以提供更多的金融支持, 因此筹建中小型民营银行的基本条件已经具备。二是加大政策性金融的支持力度。即通过加大政策性银行的信贷资金总量, 扩大政策性资金支持的范围。从现有的粮油信贷支持, 逐渐扩大到对农业高科技技术的推广和应用领域。三是对农村信用社增资扩股。增资即继续扩大对农村信用社的再贷款, 以壮大农村信用社对“三农”的支持力度;扩股可以采用对老社员增发优先股的方式达到扩股;放宽农村信用社金融业务的支持范围, 让其参与金融市场的平等竞争;同时考虑到农业是县域经济的传统主体产业, 风险大、回报低, 可以在税收上予以一定的优惠减免政策, 对历史沉账和挂账给予逐步冲减, 使农村信用社轻装上阵, 成为县域融资体系中重要的主力军。

(二) 健全法制, 优化县域环境, 树立创建高效诚信经济理念

一是要完善金融法制体系。中小民营银行当务之急是出台相关的法律法规。不仅是对中小民营银行的资本金、经营原则等进行规范, 也要从法律的角度规定中小民营银行立足于地方经济的宗旨, 而不是成为另一架“抽血机”。二是制定中小企业促进法, 坚决打击逃废债务的行为, 逐步恢复县域经济的信用状况。同样要在法律中对促进中小企业的发展做出可行性的规范, 依法保护中小企业的权益, 使其健康快速发展。三是健全县域经济服务体系。首先, 要尽快建立社会信用评级机构, 有利金融企业通过信用中介了解县域企业的信用状况, 减少企业与银行之间的信息障碍。其次, 建立资产评估机构。让其对质押贷款、抵押贷款等业务提供专业的评估机构服务, 减少银行的审查成本, 分担部分银行经营风险, 在一定程度上减轻银行的“惧贷”心理。第三, 建立社会担保体系。由人民银行出面协助商业银行成立担保公司和担保基金, 也可以允许信用级别高的小企业和民营企业进行互保和联保, 以此提升企业的信用水平, 为县域企业拓宽融资道路。四是大力发展金融市场, 全面开展利率市场化改革。对于国有商业银行来说, 货币市场利率可以调控其系统资金往来, 发挥市场对信贷资源的优化配置作用, 减少行政干预和硬性调整, 规范县域金融机构业务操作的经济合理性, 实现县域经济的良性循环。

(三) 改革信贷管理体制和贷款营销体制, 建立有效的信贷营销绩效约束机制

在调整信贷管理体制中, 大型国有商业银行分支机构信贷权限从县域经济中撤退要严格按照计划进行调整和撤退。对于经济发展有潜力的县域, 国有商业银行还应制定相应的信贷措施:一是要因地制宜地适当放宽贷款审批权限, 赋予县级分支一定的经营自主权, 尽快改变信贷体制“上松下紧”的局面。二是完善授信管理。以人为本, 按照银行业各级高管人员的政策水平、信贷经营管理能力及综合素质, 赋予县域金融机构高管人员最高授信授权额度, 充分发挥银行业高管人员发展县域经济人为作用。三是完善考核机制改进考核办法, 合理制定和正确执行贷款损失责任追究制度。这一制度旨在纠正当前只罚不奖或重罚轻奖的信贷考核办法, 正确引导和保护信贷人员发放、管理、营销贷款的积极性。四是信贷营销策略创新。即商业银行按实际情况降低贷款条件和标准, 通过区域优势和比较优势对各类企业进行分类排队, 对不同梯队的企业实行差别利率。善于从经济发展差的地区和信用级别低的企业挖掘可支持的好企业, 灵活多变地针对区域特点进行融资。

(四) 创新县域金融产品体系, 建立差别化信贷管理制度

金融机构应充分考虑到各县域经济发展水平的差异性, 采取差别化的信贷措施, 避免贷款标准“一刀切”。要充分认识到县域经济以中小及个体民营企业为主体的特点, 根据其“急、频、小”的贷款要求, 积极开发新产品, 形成特色化服务、差别化服务、多样化服务。金融机构要深入挖掘各县域经济的资源优势和特色经济, 集中资金支持一批特色经济和支柱产业。要大力支持农村第三产业发展, 支持商贸流通企业和各种专业批发市场发展, 改善非生产流通领域企业的融资状况。对产权清晰、管理规范、市场前景好、守信用的改制企业, 金融机构应积极给予信贷支持。对于经济园区建设, 要区别对待。农村信用社在支持农业产业化发展方面, 要与商业银行形成适当的分工, 积极增加对农户、基地建设和市场建设的信贷投入。

(五) 优化县域经济金融发展的环境保障体系, 搭建维护金融债权平台

要强化县域信用的综合治理, 切实改善社会信用。地方政府应积极协调人民法院、公安、工商、财政、新闻宣传等各相关部门各司其职、各负其责, 共同维护金融债权。金融机构也要进一步落实制裁逃废金融债务行为的各种办法, 加大对逃废债企业的联合打击力度。

(六) 探索县域经济金融发展的政策调控体系, 有效运用金融工具

县域金融是县域经济的核心, 在配置县域资源中起着核心作用, 在调节县域经济中起着杠杆作用, 在促进县域经济健康发展方面起着保障作用。中央银行分支行和银监会分支机构应深入研究货币政策工具, 审慎放宽金融市场准入条件, 拓展支持县域经济发展的有效途径, 提高货币政策的调控能力。积极运用再贷款、再贴现等货币政策工具, 引导金融机构增加对县域经济的信贷投放。县域金融应以科学发展观为指导, 按照“三个代表”重要思想的要求, 充分发挥县域金融的作用, 促进欠发达地区县域金融与县域经济的协调、可持续发展。

摘要：近几年来, 国有独资商业银行县级支行信贷投入锐减, 同时农村信用社受经营范围的制约, 导致县域经济中众多的中小企业、私营企业贷款得不到有效满足, 县域金融萎缩和资金供求的矛盾制约了县域经济的发展, 也带来金融机构营业税增幅低于同期财政收入的增幅。本文从阜阳近几年来县域金融机构缴纳的营业税入手, 揭示了县域金融弱化的表现, 探讨了存在问题的原因, 并提出发挥县域金融作用、增加地方财政收入的对策和建议。

政策性金融债营业税 篇3

试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照3%简易计税办法计算缴纳增值税。

以下为涉及这两块内容的规定原文：

自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发〈动漫企业认定管理办法（试行）〉的通知》（文市发〔2008〕51 号）的规定执行。

最新营业税税收优惠政策 篇4

2010-11-17 9:12 徐州地税

一、金融保险

1、金融企业从事外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。(财税)

2、经中国人民银行、原对外贸易部（现为商务部）、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位、经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。(财税[2003]16号)

以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。

3、金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款等，可以扣除其支付给委托方价款后的余额为营业额。(财税[2003]16号)

4、中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。(财税[2003]16号)

5、对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免征营业税。上述专项贷款，是指由人民银行向地方商业银行提供，并由商业银行转贷给地方政府，专项用于清偿农村合作基金会债务的贷款。(财税字[1999]303号)

6、为了有利于证券投资基金制度的建立，促进证券市场的健康发展，扶持证券投资基金市场的发育和发展，证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券取得的差价收入，暂免征收营业税。(财税[2004]78号)

7、对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。(财税[1994]2号)

8、保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。(财税字[1996]102号)

9、为进一步深化农村信用社改革，改善农村金融服务，确保农村信用社改革试点工作积极稳妥地进行，对改革试点地区所有农村信用社取得的金融保险上应税收入，按3％的税率征收营业税。(财税[2004]35号)

10、为促进资本市场稳定健康发展，准许中国证券登记结算公司代收的以下资金项目从其营业税计税营业额中扣除，具体包括：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。(财税[2004]204号)

11、准许上海、深圳证券交易所代收的证券交易监管费从其营业税计税营业额中扣除。准许证券公司代收的以下费用从其营业税计税营业额中扣除：为证券交易所代收的证券交易监管费；代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费；为中国证券登记结算公司代收的股东帐户开户费（包括Ａ股和Ｂ股）、特别转让股票开户费、过户费、Ｂ股结算费、转托管费）。准许上海、郑州、大连期货交易所代收的期货市场监管费从其营业税计税营业额中扣除。准许期货经纪公司为期货交易所代收的手续费从其营业税计税营业额

中扣除。(财税[2004]203号)

12、为促进资本市场稳定健康发展，准许上海、深圳证券交易所上缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除；准许证券公司上缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除；准许中国证券登记结算公司和主承销商代扣代缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除。(财税)

13、合格境外机构投资者(QFII)委托境外公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入免征营业税。()

14、为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供农牧保险业务取得的收入免征营业税。《暂行条例》

15、对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，可由地方政府确定，对其从事信用担保或再担保取得的担保业务收入（不包括信用评级、咨询、培训等收入），3年内免征营业税。(国税发[2001]37号)

二、中介服务

1、对劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款和价外费用减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。

本条所称劳务公司必须同时符合以下四个条件：

（1）其营业执照中经营范围必须允许其从事劳务派遣或劳务中介业务，同时必须取得劳动部门核发的职业介绍许可证；

（2）劳务公司与用工单位双方应签订劳动力派遣或中介合同；

（3）劳务公司与用工单位在结算价款时应分别核算具体用工人员的实际工资（包括为劳动力上交的社会保险及住房公积金）以及中介费（管理费）。实际工资应全额发放给劳动力，其他社会保险按规定缴纳，劳务公司只取得中介费（管理费）；

（4）其派遣的劳动力提供的劳务必须是本单位经营范围之外的业务。(财税[2003]16号)

2、服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。(国税发[2003]69号)

3、对航空运输包机公司向旅客或货主收取的营业收入，应按照“服务业－代理业”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。(国税发[2000]139号)

4、纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额：支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付给预录入单位的预录费；国家税务总局规定的其他费用。(国税函[2006]1310号)

5、外事服务单位为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务的，其营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和交纳的社会统筹、住房公积金后的余额。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他职工福利支出。(国税函[2002]1095号)

6、纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额。(国税函[2006]1312号)

三、物流

试点物流企业开展物流业务应按其收入性质分别核算。试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。(国税发[2005]208号)

四、交通运输

1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。(《营业税暂行条例》)

2、中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。(国税函[2005]202号)

3、公路、内河联合货物运输业务，是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位（或个人）共同完成的货物运输业务。运输单位（或个人）应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位（或个人）以向运输单位（或个人）收取的全部价款向该运输单位（或个人）开具货运发票，运输单位（或个人）应以合作运输单位（或个人）向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。（国税发〔2007〕101号）

所称某一项货物运输业务，是指签订单次运输合同，明确单次结算金额，起运地和到达地均唯一的运输业务。对只签订长期运输合同，不签订单次运输合同，不明确单次运输结算金额的运输业务，其接受其他承运者的运输发票不得抵扣营业额。（苏地税发[2007]157号）

4、自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：1.在境内载运旅客或者货物出境。2.在境外载运旅客或者货物入境。

3.在境外发生载运旅客或者货物的行为。本通知自2010年1月1日起执行，2010年1月1日至文到之日已征的应予免征的营业税税额在纳税人以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。（财税[2010]8号）

五、医疗卫生

非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入免征营业税。营利性医疗机构取得直接用于改善医疗卫生条件的医疗服务收入，自取得营业执照之日起3年内免征营业税。

疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入免征营业税。(财税)

六、促进就业

1、自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）取得的收入，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。

安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）取得的收入，对新安置自谋职业的城镇退役士兵须达到职工总数30％以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，3年内免征营业税。(财税[2004]93号)

2、安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数减征营业税的办法。实际安置的每位残疾人每年可减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享上述的税收优惠政策：

（1）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

（2）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%(含25%)，并且实际安置的残疾人人数多于10人(含10人)。

（3）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

（4）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

（5）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。(财税[2007]92号)

七、科技创新

1、单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。(财税字[1999]273号)

2、自2008年1月1日至2010年12月31日，对科技企业孵化器向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务（属于“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务）的收入，免征营业税?自2008年1月1日至2010年12月31日，对国家大学科技园向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务（属于“服务业”税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务）的收入，免征营业税。(财税[2007]121号)

八、文化产业1、2010年年底前，广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费，经省级人民政府统一并报财政部、税务总局批准，免征营业税，期限最长不超过三年。(国办发[2008]1号)

为支持有线数字电视整体转换试点工作，推动有线数字电视的发展，按照国务院的有关精神，对本通知附件所列有关单位根据物价部门有关文件规定标准收取的有线数字电视基本收视维护费，自2010年1月1日起，3年内免征营业税。（摘自财税[2010]33号）

2、2007年1月1日至2009年12月31日，对经营有线电视网络的单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，3年内免征营业税。(财税[2007]17号)

3、对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。(财税[2004]39号)

4、对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，具体从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）所取得的收入免征营业税。(财税[2004]39号)

5、对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的全部归学校所有的收入免征营业税。(财税[2004]39号)

九、邮电通信

1、邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，可以扣除其支付给合作方价款后的余额为营业额。(财税[2003]16号)

有关营业税税收政策执行情况汇报 篇5

我市在省局下发《江西省营运车辆营业税征收管理规定》之前，在XX年7月就对车辆税收的管理在全市范围内制定了征收管理方法，统一了税负，规范了车辆税收征收秩序，对当时全市车辆税收的管理起了一定的作用。省局去年下发车辆税收管理规定后，我局认真对照省局的规定，对我们原有的办法进行了修正，有许多县（市）根据省局制定的办法，结合本县（市）的实际，制定了县（市）的车辆税收管理方法，并通过政府批转执行。对个体、零星分散流动性大的车辆税收则与交警和稽征部门配合，进行委托代征，有效地控制了这部分税收的漏征漏管，各县（市）还统一对农村车辆税收进行了清查，由于各县（市）对车辆税收做到领导重视、征管力度加大，XX年全市交通运输业营业税征收1524万元，比上年增长20%，增收261万元。

但在车辆税收的管理上还存在一些问题：

1、车辆税收流动性大，纳税人纳税观念淡薄，自觉申报纳税的极少，对车辆税收难以实施有效控管，征收上还存在漏征漏管现象，加之税务机关对车辆不能上路检查，征管难度就更大。

2、省局统一制定的车辆最低计税营业额，有些偏远的县（市）难以达到（永新县政府批转时就未通过）。

3、对车辆税收还存在未足额足月征收的情况。

4、税源控管乏力，按照税法规定纳税人从事运输业务，应向领取营业执照之日起30日内到税务机关办理税务登记，但实际操作中有许多纳税人未到税务机关办理税务登记，税务机关掌握不了纳税人的具体情况。

建议：

1、加大与交警或稽征等部门的配合，完善代征代缴制度。

2、省局要对各地车辆税收的执行情况进行检查，对未按规定征收的单位进行通报，使车辆税收管理办法得到有效实施。

二、房地产营业税征收管理办法执行情况

近几年，由于大部分县（市）进行旧城改造，带动了房地产业的较快发展，加之近两年地税部门把房地产业的税收稽查作为重点，使房地产营业税不断增加，也使房地产的税收征管日趋走向正规化，特别是省局对房地产营业税征收制定了管理办法和管理意见，各县（市）依照省局的规定，对所辖的房地产业进行了认真对照检查，许多县（市、区）都制定了具体的征收管理办法，有的（如峡江、新干）还与土管、房管部门签订了代征协议，委托代扣代缴、做到源泉控制，吉安县还联合镇政府对私人合作建房进行了2次清理，共查补税款（含建筑业、房地产业）130多万元。由于各县（市）对房地产业税收的重视，XX年全市销售不动产、转让无形资产营业税征收2333万元，比去年增长3.5%，增收79万元。

存在的问题：

1、目前有许多房地产开发商都是外来客商从事经营的，受招商引资大环境所趋，有些地方政府为了吸引外来资金，对房地产开发商实行各种形式的“包税”，使税务部门不能据实征收检查。

2、有许多开发商资金到位不足，他们往往是首付一半资金后，另一半还须在实行房地产开发销售后逐步付清，因资金因素，对税款的及时征收入库有一定的影响。

3、目前开发商销售房产基本上都是先须预收后结算的方法，而预收款未使用正式发票，难以准确掌握开发商的经营情况，税款难以及时入库。

4、有些房地产税收优惠政策落实不利，宣传还不到位。

建议：

1、进一步加强房地产业的发票管理，对预收款环节要统一使用房地产销售（转让）专用发票，保证税款及时入库。

2、对招商引资的企业，在政府允许的条件下，以纳税辅导的形式对企业的经营情况进行全面了解，避免因检查因素造成不必要的矛盾。

3、加大对房地产税收优惠政策的宣传，做好房地产业税收的减免工作。

4、省局要加强对房地产税收政策执行情况的督促检查。

三、医疗机构管理办法执行情况：

文件下发后，各县（市、区）积极行动起来，大部分县已布置下属单位核实营利性医疗机构和非营利性医疗机构的基本情况。其中吉安县、峡江县、永新县、吉州区、新干县、万安县已核实全部户数。新干县、吉安县、万安县已完成了对营利性医疗机构税务登记，基本纳入税务管理，但未使用税务发票。

存在的问题：

1、营利性医疗机构和非营利性医疗机构由卫生部门独家认定、年检，税务部门的参与只是个过场，这样不利于税收征管。

2、纳税人抵触，征管难。

3、个体行医未建账，税负核定难度大。

4、纳税单位不向税务机关申报，又不使用税务发票，对税收的减免难以管理。

建议：

1、对医疗机构的认定和年检能否向校办和福利企业一样进行联合，然后下发免税名单，这样在日常工作中便于操作。

2、要尽快印制医疗机构服务专用发票，以便于税务管理。

四、金融保险业电子申报工作情况

按照总局和省局的统一布置，我局在去年底专门召开金融保险业主管财务负责人会议。首先统一他们的思想，在得到企业的支持下，举办了二期金融保险企业人员营业税电子申报培训班，对税务系统内部也专门召开了会议，强调了这项工作的重要性，并对这项工作作为今年考核的重点，对不实行电子申报的企业，坚决按《征管法》有关规定进行处罚。由于领导重视，措施得力。到3月底止我市金融保险业电子申报软件安装全部到位，89户企业从4月份起全部使用电子申报。

存在的问题：

1、电子申报接收系统与地税现行的征管系统未能接口，在实行工作中不便于操作。

2、金融保险企业，特别是金融企业，认为电子申报工作量大、复杂。在录入数据时还不能逐笔输入，很多都是汇总输入，税务部门不利于分析企业基本情况。

3、在实际工作中，有些企业使用软件还存在一些问题。

建议：

1、尽快解决电子申报接收系统与地税现行征管的接口问题。

金融保险业营业税申报管理办法 篇6

国家税务总局关于印发《金融保险业营业税申报管理办法》的通知

国税发[2002]9号 金融保险业营业税申报管理办法

第一章 总则

第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法》、《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例）、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称实施细则）、财政部、国家税务总局《关于金融业征收营业税有关问题的通知》（财税字［1995］79号）等有关规定，制定本

办法。

第二章 适用范围

第二条 本办法适用于金融保险业营业税的纳税人和扣缴义务人。

第三条 金融保险业纳税人是指：

（一）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。

（二）信用合作社。

（三）证券公司。

（四）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

（五）保险公司。

（六）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

第四条 扣缴义务人是受托发放贷款的金融机构。

第三章 金融保险业征税范围

第五条 贷款是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。按资金来源不同，贷款分为外汇转贷业务和一

般贷款业务两种：

（一）外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。各银行总行向境外借入外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单位或个人使用的，也属于外汇转贷

业务。

（二）一般贷款业务，指除外汇转贷以外的各种贷款。

第六条 融资租赁（也称金融租赁），是指经中国人民银行或对外经济贸易合作部批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。

第七条 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。包括：股票转让、债

券转让、外汇转让、其他金融商品转让。

第八条 金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经营金融活动的中间业务。如委托业务、代理业

务、咨询业务等。

第九条 保险业务

第十条 以下业务不征营业税：

（一）金融机构往来利息收入，是指金融机构之间相互占用、拆借资金取得的利息收入。

（二）保险公司的摊回分保费用。

第四章 营业额的确定

第十一条 一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。

第十二条 外汇转贷业务包括：

（一）中国银行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额（包括基准利率计算的利息和各种加息、罚息等）。在借入外汇的上级行，以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额

为营业额。

（二）其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出额后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业税中抵补。（中华会计网校编辑注：根据国税发[2009]29号文件规定，灰色字体部分失效。）

第十三条 融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。

计算方法为：本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数／总天数），实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋支付给境外的外汇借款利

息支出

第十四条 金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动加权法

进行核算，选定后一年内不得变更。

（一）股票转让

营业额为买卖股票的价差收入，即营业额＝卖出价－买入价。股票买入价是指购进原价，不得包括购进股票过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

（二）债券转让

营业额为买卖债券的价差收入，即营业额＝卖出价－买入价。债券买入价是指购进原价，不得包括购进债券过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

（三）外汇转让

营业额为买卖外汇的价差收入，即营业额＝卖出价－买入价。外汇买入价是指购进原价，不得包括购进外汇过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

（四）其他金融商品转让

营业额为其他金融商品的价差收入，即营业额＝卖出价－买入价。其他金融商品买入价是指购进原价，不得包括购进其他金融商品过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支

付的任何费用和税金。

第十五条 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。

第十六条 保险

（一）办理初保业务向保户收取的保费

营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。

（二）储金业务

保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以

50％。

第十七条 外币折合成人民币

金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额；报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。（中华会计网校编辑注：根据国税发[2009]29号文件规定，灰色字体部分失效。）

第五章 纳税义务发生时间 第十八条 贷款业务，按《国家关于银行贷款利息收入营业税纳税义务发生时间问题的通知》（国税发［2001］38号）执行。（此条于2006年4月30日失效）

第十九条 融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。

第二十条 金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。

第二十一条 金融经纪业和其他金融业务，纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款

凭据的当天。

第二十二条 保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。

第六章 申报纳税

第二十三条 纳税人应当按征管法、条例、实施细则的有关规定向主管税务机关申报纳税，并报送下列

资料：

（一）《金融保险业营业税纳税申报表》

（二）《贷款（含贴现、押汇、透支等）利息收入明细表》

（三）《外汇转贷利息收入明细表》

（四）《委托贷款利息收入明细表》

（五）《融资租赁收入明细表》

（六）《自营买卖股票价差收入明细表》

（七）《自营买卖债券价差收入明细表》

（八）《自营买卖外汇价差收入明细表》

（九）《自营买卖其他金融商品价差收入明细表》

（十）《金融经纪业务及其他金融业务收入月汇总明细表》

（十一）《保费收入明细表》

（十二）《储金业务收入明细表》

（十三）主管税务机关规定的其他资料

第二十四条 金融保险业营业税申报资料的填报要求

（一）各种报表按填表说明的要求填写，分别向国、地税机关各报送一式三份，税务机关签收后，一

份退还纳税人，两份留存。

（二）《贷款（合贴现、押汇、透支等）利息收入明细表》、《外汇转贷利息收入明细表》、《委托贷款利息收入明细表》、《融资租赁收入明细表》、《自营买卖股票价差收入明细表》、《自营买卖债券价差收入明细表》、《自营买卖外汇价差收入明细表》、《自营买卖其他金融商品价差收入明细表》、《金融经纪业务及其他金融业务收入月汇总明细表》、《保费收入明细表》、《储金业务收入明细表》等表，纳税人可根据自身情况填写各项内容，没有开展的业务是否需要报相应的空表由各省税务机关根据实际情

况决定。

第二十五条 银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限，上述金融机构每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，可以在本季度缴纳营业税，也可以在下季度缴纳营业税，但确定后一年内不得变更。其他的金融机构以一个月为纳税期限。以一季度为一个纳税期的，或者以一个月为一个纳税期的，应当分别于季度终了后或次月10日内向主管税务机关申报缴纳税款。（中华会计网校编辑注：根据国税发[2009]29号文件规定，灰色字体部分失效。）

第二十六条 金融保险业营业税实行电子申报方法。

第七章 附则

第二十七条 纳税人未按规定申报、纳税以及发生其他违章行为的，按征管法的有关规定处罚。

第二十八条 本办法自2002年2月1日起执行。

附：《金融保险业营业税纳税申报表》及其附表（略）

附表1：贷款（含贴现、押汇、透支等）利息收入明细表（略）

附表2：外汇转贷利息收入明细表（略）

附表3：委托贷款利息收入明细表（略）

附表4：融资租赁收入明细表（略）

附表5：自营买卖股票价差收入明细表（略）

附表6：自营买卖债券价差收入明细表（略）

附表7：自营买卖外汇价差收入明细表（略）

附表8：自营买卖其他金融商品价差收入明细表（略）

附表9：金融经纪业务及其他金融业务收入月汇总明细表（略）

附表10：保费收入明细表（略）

政策性金融债营业税 篇7

新营业税条例则规定:“纳税人将建筑工程分包给其他单位的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”。其中表述最重要的一点就是扣除适用范围由“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”, 对转包业务营业额不再允许扣除转包价款。

为便于大家充分认识转包行为营业税政策的变化对实际业务产生的影响, 笔者以案例评析如下。

【案例】A单位发包一建筑工程, 具备一定资质的B工程承包公司协助C单位最终中标, A、C签订了工程承包合同, 合同标的2000万元, B公司未与A单位签订建筑安装承包合同, 仅负责工程的组织协调业务, B公司单独收取C单位服务费100万元。

【方案1】该案例中, B公司不是作为建筑单位身份出现, 而是以一个服务性公司的角色出现, 其收取的100万元应按照“服务业”税目计算纳税。

B公司应纳营业税:100×5%=5 (万元)

C单位按照“建筑业”税目应纳营业税=2000×3%=60 (万元)

B、C合计应纳营业税=5+60=65 (万元)

一、原营业税政策下的纳税筹划

国家税务总局关于印发《营业税问题解答 (之一) 的通知》 (国税函发[1995]156号) 对工程承包公司的建筑安装工程的征税明确规定:根据营业税暂行条例第五条第 (三) 款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的, 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的法规, 工程承包公司承包建筑安装工程业务, 即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务, 无论其是否参与施工, 均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同, 只是负责工程的组织协调业务, 对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

【方案2】根据以上规定, 如果B公司直接和A单位签订合同, 合同金额2000万元, B公司再转包该工程给C单位, 转包款1900万元。

这样, B公司应纳营业税: (2000-1900) ×3%=3万元

C单位应纳营业税:1900×3%=57万元

B、C合计应纳营业税:3+57=60万元

本方案较【方案1】减少税负65-60=5万元。这是在原营业税政策下工程承包公司比较钟情的纳税筹划方案。

新营业税条例实施后, 国税函发[1995]156号对于工程承包公司的建筑安装工程的征税规定迄今为止尚未作废。但是其确定的政策依据已经被新的营业税条例所取代。相同的案例在不同的政策下势必会产生不同的结果。

二、新营业税政策下的纳税筹划

逆向思维, 既然转包工程在新的营业税条例下会带来执行上的阻碍, 那么建筑商如果不想丧失有效市场资源, 则只有合法化经营, 避免直接转包或变相分包行为的发生。

【方案4】继续接上例, 如果B公司和C单位签订的是转包合同即【方案3】, B、C合计应纳营业税:60+57=117万元。如果改变为【方案1】的运作方式, 则B、C合计应纳营业税:5+60=65万元。直接减少税负117-65=52万元。

有趣的是, 在原营业税政策下的纳税筹划方案在新的营业税政策下是难以推行的, 原来的基本方案在新的营业税政策下却是优化的纳税方案。

【方案5】继续接上例, 如果B公司直接和A单位签订合同, 合同金额2000万元, C单位不以独立的法人实体出现, 作为从属于B公司的挂靠单位仅在B公司内部发生法律义务关系。

B公司应纳营业税:2000×3%=60 (万元) 。

C单位作为B公司的内部承包人, 不具有法人属性和纳税主体资格。

B公司尽管不直接参与施工, 但需要承担全部的民事责任和纳税义务。

综合以上的五个方案, 笔者认为, 享有广泛市场资源的工程公司作为第三方参与甲方、乙方的工程承包, 只居间负责协调和组织, 不直接参与工程承包, 一次性向承包施工单位收取一定比例的服务费不失为有效的运营方式。如果施工力量雄厚, 直接参与中标, 组织施工, 对具体的专业工程、劳务作业进行规范的专业分包或劳务分包, 既可以满足合法经营的条件, 也能够享有新的营业税政策税收抵扣的好处。

由上可见, 税收筹划有以下好处:

1、有利于最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。在市场经济条件下, 国家宏观调控直接作用于市场, 政策目标的实现有赖于作为市场主体的纳税人对国家政策作出正确积极的回应。成功的税收筹划意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用。对国家税收政策意图的准确把握。

2、纳税人通过税收筹划对纳税方案进行择优, 尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担, 但在客观上却是在国家税收经济杠杆作用下, 逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路, 体现了国家的产业政策, 从而更好地发挥国家的税收宏观调控职能。

3、有利于提高纳税人的纳税意识。税收筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下, 主动自觉地学习、钻研税收法律、法规和履行纳税义务, 从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识。同时, 税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系, 是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。也就是说, 进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业, 其纳税意识往往也比较强。

摘要：近年来, 纳税筹划是在中国企业界叫得最响的流行词, 且大有星星之火、可以燎原之势, 迅速遍布我国的各类企业和组织。到底什么是纳税筹划?新营业税政策下转包工程如何税收筹划?税收筹划的好处是什么?本文拟谈些粗浅看法, 供同行批评指正。

关键词：纳税筹划,新营业税政策下转包工程如何筹划,税收筹划的好处

参考文献

[1]、樊剑英、吕洪英 中华会计网校:税收筹划的作用

政策性金融债营业税 篇8

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