新会计准则与盈余管理

新会计准则与盈余管理（精选8篇）

新会计准则与盈余管理 篇1

文章将针对这一方面的内容展开论述，深入的探究了两者之间的深层次的联系，并且对新会计准则的实施对盈余管理产生的实际影响进行了论述，旨在进一步加强会计工作的质量，为新时期的经济建设奠定坚实的基础。

关键词 盈余管理 会计准则 会计工作 研究分析 存货准则

随着我国的全新的会计准则的颁布与深入实施，盈余管理，已经成为了全社会所共同关注的一个热点话题。

盈余管理是对企业和单位盈余信息进行管理和控制的有效途径，而新会计准则的颁布，对盈余管理的多方面均产生了深远的影响。

所以，有必要对盈余管理的现状和变革进行探析，深入的摸索会计准则与盈余管理之间的内在联系。

一、盈余管理的内涵研究

盈余管理本身的主体，是企业和单位的管理项目，其中包含有单位的经理人员、董事会等等，而盈余管理的客体，则是企业单位对外报告的盈余信息，盈余管理的主要方式，是在新会计准则允许的范围之内，运用综合性的会计技术以及非会计性的`管理手段，针对企业单位的经济收益和效益进行控制和全面的调整改良，包括有企业日常经济项目的管理、企业会计政策的选择、企业交易的日期时间和日常的财会管理等等，而盈余管理的主要目的，则是保证企业经济效益和个人利益的最大化，最终实现更高的经济利润。

二、会计准则与盈余管理之间的联系分析

根据上文针对盈余管理的全面探究，可以对企业之中盈余管理的主要政策、管理的目的、管理的效果以及盈余管理的主要方式等，有着全面的掌握。

下文将针对会计准则和盈余管理之间存在的内在联系进行分析，并且突出的阐述了新会计准则对盈余管理产生的直接影响，旨在为会计工作的进步奠定基础。

主要的来讲，盈余管理和会计准则之间的关系有两个方面，第一，盈余管理产生的原因，并非是会计准则，会计准则仅仅是盈余管理所需要的一种管理方式和技术手段;第二，盈余管理与会计准则之间，是一种持久性的、长期性的博弈关系。

首先，盈余管理产生的原因有很多，比如委托代理关系的存在、合理避税考虑、避免巨额政治成本、债务合同约束、规避企业经营风险等。

会计准则与盈余管理的因果的关系是没有依据的，盈余管理并不是因为会计准则的存在才存在，更不会随会计准则的消亡而消亡，它的存在是有自身的基础和诱因。

盈余管理中企业的管理当局对企业的盈余信息进行调整和操控的行为是破坏市场秩序的，这样的行为损害了他人的利益，是法律和法规不允许的，因此盈余管理需要寻找一个合法的外衣来掩盖其违法的行为，会计的准则的出现就满足这个需求。

但这并不是会计准则的过错，它只是被盈余管理利用的一个工具，它影响的只是盈余管理的花样和手段。

没有会计准则盈余管理依然是存在的，早在会计准则产生前就已存在盈余管理。

其次，会计准则可以看作是国家和市场主体两者达成的一个协议。

政府制定出对一般性的会计规范做出规定的会计准则，来达到制约市场主体的盈余管理行为的目的。

在制定的过程中，会计准则是无法做到面面俱到的，其存在的漏洞就使市场主体进行盈余管理有了可乘之机。

政府与市场主体即展开了第一轮博弈。

三、新会计准则对盈余管理产生的直接影响分析

新会计准则的颁布与实施，对于企业单位的盈余管理产生的影响可谓非常深远，首先，新的会计准则之中有两个最为突出的特征，第一，在准则之中首次引进了公允价值的计量基本属性与相关的概念，而引入公允价值的主要目的，就在于其可以使得企业的资产负债有着更加强烈的表现，相关的观念得到了强化，并且在此基础之上利润的表现观念则被进一步的氮化，最终通过公允价值的引入，实现了综合收益和整体经济效益的基本观念，使得企业单位的会计信息的可靠性和价值相关性得到了加强

第二，在新的会计准则之中针对会计的估计和会计政策进行了大幅度的压缩，使得可选择的项目得到了合理的控制，这样的方式一个方面对企业单位的盈余管理范畴和空间进行了约束和限制，并且也在一定程度上对企业操作利润的行为进行了合理的监督，使得经济活动合法性得到了提升。

而新会计准则对于企业盈余管理的影响，则体现在以下两个方面之中。

(1)新会计准则对于企业盈余管理有着更高的控制力和约束力。

后进先出法在新存货准则中被取消了，这将有两方面会对盈余管理产生影响：一方面，对于本来采用后进先出法的公司，如果存货较多、周转率较低，在使用了新的存货记账方法后，其毛利率和利润表数据将出现异常的波动，但这种影响仅为短期的，这一存货准则的变化对原先采用后进先出法的企业的影响并不大。

另一方面，存货准则规定取消后进先出法，将使企业不能再通过变更发出存货计价方法这一惯用手段，人为调整当期的成本费用和利润水平。

企业当期的存货耗费都将使真实的历史成本，不再存在人为的调整，在存货方面约束了盈余管理的行为。

(2)新会计准则对于企业盈余管理的范畴和空间的影响。

新会计准则规则对企业内部研发费用分为两个阶段进行核算，分别是“研究阶段”和“开发阶段”，处理方法是前一阶段的支出费用化，后一阶段的支出资本化。

但由于无形资产研究和开发的复杂性，这两个阶段的划分是很难的，主要取决于会计人员的职业判断和管理人员的意图，且对于有关的支出是否能够资本化缺乏定量的描述，这就有可能人为的来划分两阶段的分界点来进行盈余管理。

四、结束语

新会计准则与盈余管理 篇2

关键词：新会计准则,公允价值,盈余管理

一、盈余管理

我国会计准则不以收付实现制为基础而以权责发生制为基础,会计人员对于收入、费用的确认有主观灵活性,使得盈余管理成为可能。盈余管理一直未有一个专业领域里普遍接受的定义,本文盈余管理指企业当局为了实现企业的目标,遵循会计法,在会计准则允许的范围内,通过选择会计估计方法和会计政策,调节企业的盈余,以实现企业价值最大化。在会计准则允许的范围内的盈余管理可以使企业经营管理更加成熟,一旦超过这个范围就有可能会计信息失真,成为会计舞弊,这样的盈余管理没有意义,反而会损害报表信息使用者的利益,因此对于会计准则需要正确理解和把握。

企业的经营和发展情况各不相同,其盈余管理的方式和动机也各不相同。企业想要实现利润最大化进行盈余管理是比较常见的,由于所有权和经营权的分离,为了反映受托责任,管理当局希望财务报表上的盈余信息能够反映自己的业绩,会进行盈余管理调高盈余,同时这样的盈余管理也有助于企业进行融资。企业也会基于利润最小化的目的来进行盈余管理,企业需要缴纳所得税,为了避税进行盈余管理调低利润是企业发展到一定规模进行财务管理的一种方式,当企业发展到一定规模,经济效益过高也会吸引政府的关注,从而增加政治成本。企业还会基于稳定投资者信息的目的进行盈余管理,这种盈余管理方式区别于前两种,他并不是单纯的追求利润最大化和利润最小化,而是通过盈余管理使企业的利润在各期差异不大,趋于平滑,体现企业是健康发展的,稳定投资者信心。

二、会计准则和盈余管理关系

盈余管理是在会计准则允许的范围内对公司会计政策和会计估计的选择来调节盈余以达到企业的目标,因此会计准则和盈余管理有着紧密的联系。会计准则作为盈余管理的警戒线,是财务报表编制的基础,会计准则要求公司提供的财务报表信息满足会计质量信息要求,虚假的操纵会计盈余显然构成会计舞弊不能称之为盈余管理,而是违法行为。同时,之所以能够存在盈余管理,是因为会计准则中有需要人为进行选择的地方,这就充满了主观性,企业可以据此来进行盈余的调节。

新的会计准则更加强调财务报表的公允性和可靠性,它的制定是对旧会计准则的一次完善和修正,也是我国会计准则与国际会计准则趋同的一次进步。这无疑会带来公司盈余管理方式的变化,但这种变化或许是限制也或许是机遇,这需要结合公司自身的情况进行分析。但无论怎样改变,会计估计和会计政策的人为主观选择因素依旧存在,盈余管理就变得可能,新的会计准则为盈余管理提供了一些空间。

三、盈余管理与公允价值关系

新会计准则中将公允价值表述为在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。有序交易在主要市场中进行,主要市场则是指相关资产或负债的交易量最大和交易活跃程度最高的市场。

1.公允价值和盈余管理没有必然联系。盈余管理主要是通过会计估计的合理变更和会计方法的选择运用以稳定经营、达到企业财务目标和实现企业战略目标,与公允价值没有必要的因果关系。

2.公允价值给盈余管理提供了空间。公允价值的确定受到会计人员职业判断影响,相关资产或负债的交易量最大和交易活跃程度最高的市场就目前而言是比较欠缺的,公允价值的计量很大部分是依赖于会计估计,这为盈余管理提供了空间。

四、公允价值计量为企业盈余管理带来的机遇

我国在2007年实施了基本会计准则,2014年又在此基础上进行了一些修改和调整,这使得新会计准则更加符合市场发展,和国际会计准则更加趋同,会计准则的修订将公允价值计量放到更加重要的位置。

1.非货币性资产交换中运用公允价值进行盈余管理

会计准则中,具有商业实质和换入或换出资产公允价值可靠计量是公允价值计量的条件。对于资产商业实质的判断,应该根据其经济实质而不是法律形式,根据换入资产和换入企业其他资产联系起来为换入企业发挥更大的作用以及区别于换出资产的现金流量。其中换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,这是具有商业实质的表现,对于“重大”的判定,十分依赖于会计人员的职业判断,主观估计。

公允价值能够可靠计量是另外一个条件。资产能否可靠计量主要是看有无存在活跃市场,类似资产有无活跃市场,对于不存在同类或类似资产可比市场交易的非货币性资产,采用估值技术确定其公允价值。在现今充分活跃公平的市场的缺乏的条件下,公允价值的确定不得不用到会计估值,从而重新引入了会计人员主观因素的影响。会计人员在判断资产的公允价值时完全可以依靠自身对此经济活动的理解,而对资产进行评估,公允价值的评估差别就是企业进行盈余管理的机会。

2.债务重组中运用公允价值进行盈余管理

(1)以非现金资产对债务进行清偿。以非现金资产对债务进行清偿,应当确定其公允价值,没有活跃市场时,应当采用估值技术确定其公允价值,且其公允价值和账面价值的差额计入当期损益,可以调增或者调减利润。有的企业的非现金资产价值已经耗损或处于闲置状态,企业可用于债务重组,可以避免提减值准备,又避免资源闲置浪费,还能够将账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益,修饰利润。另外,对非现金资产公允价值的计量,目前很难找到活跃的有序市场,估值技术主要依赖于专业人员的职业判断,这也为盈余管理创造了条件。

(2)以债务转为资本。债务人以债务转为资本清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额,确认为债务重组损益,这为企业对利润进行盈余调节提供了机会。

(3)以修改其他债务条件清偿债务。企业可以通过修改其他债务条件进行债务清偿,比如减少债务本金,债务利息等方式修改债务条件。将重组债务的账面价值和重组后债务的入账价值的差额确认为债务重组利得或者损失,达到利润的调增或者调减目的,进行盈余管理。

3.企业合并中运用公允价值进行盈余管理

在同一控制下的企业合并中,一般不存在盈余管理,在非同一控制下的企业合并中利用公允价值计量可以进行盈余调节。在非同一控制下的企业合并中,企业不会高估对方资产,因此购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或者承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。而非现金资产公允价值的计量,目前很难找到活跃的有序市场,估值技术主要依赖于专业人员的职业判断,将合并成本分配到可辨认资产、负债及或有负债,如果产生借方差额即产生正商誉,在借方进行确认,如果产生贷方差额,即负商誉,由于我国新会计准则并未引入负商誉的概念,规定将其计入当期损益,所以提供企业盈余管理有一定空间。

五、结论

盈余管理是指企业的当局管理者为了实现企业的目标,在会计准则允许的范围内,通过选择会计估计方法和会计政策的方式,调节企业的盈余,以平衡收益、稳定股价、实现企业价值和股东财富最大化。公允价值计量与盈余管理没有必然联系,只是公允价值的确定很大部分是依赖于会计估计与职业判断,这为盈余管理提供了空间。在非货币性资产交换、债务重组及非同一控制下的企业合并中,企业可以基于无活跃交易市场采用估值技术判断公允价值的方式对非现金资产进行估值处理,进行盈余管理。

参考文献

[1]张川.新会计准则下公司盈余管理研究[J].管理视野,2009(06).87-89.

[2]郭宇,郭睿,郭彦斌.基于现行会计准则下公允价值和盈余管理的分析[J].财会研究,2015(08).224-225.

[3]卜华,张家贵.新会计准则对上市公司盈余管理影响的实证研究[J].财经理论与实践,2009(04).

[4]洪峰.新会计准则体系下企业盈余管理的实证研究[J].审计与理财,2009(01).

[5]赵丽佳.新会计准则对上市公司盈余质量影响的实证研究[J].经济管理,2010(06).

[6]罗玉婵.探析新会计准则对盈余管理的影响研究[J].经管空间,2014(06).61-62.

[7]惠颖莉.基于新会计准则对盈余管理的影响研究[J].经管空间,2015(07).30-32.

新会计准则与盈余管理 篇3

关键词：新会计准则；盈余管理；上市公司

自美国安然公司会计丑闻以来，美国连续出现了诸如世通公司、施乐公司等一系列会计舞弊案，中国也相继出现了琼民源、成都红光，以及近年来的银广厦、蓝田股份等会计造假事件。这种财务舞弊现象严重困扰了资本市场健康发展，给投资者造成了巨大损失，近年来上市公司由于各种原因盈余管理行为愈演愈烈。我国2006年出台的新会计准则，一方面缩小了上市公司盈余管理的空间，但另一方面，又给盈余管理提供了新的操控空间。因此，研究新会计准则对盈余管理的影响以及如何应对出现的问题引起了中外学者的极大关注。

一、国内外盈余管理研究现状

国外研究现状：

国外对于盈余管理的研究从上个世纪80年代就开始，到今天已累积了大量的研究成果。为国内研究盈余管理问题提供了参考资料和文献。

在盈余管理评价方面，Katherine Schipper（1989）指出盈余管理实际上是有目的地干预对外财务报告的过程，来获取某些私人利益的“披露管理”。 Joshua Ronen,Varda Yaari（2010）评价了盈余管理这一新兴的理论，给出了实践的见解和研究。Friedlan，Teoh，Welch和wong（1998）等人的实证研究表明，企业在公开上市前，为使股票以较高价位上市发行，确实通过盈余管理在最近的会计年度中增加了会计盈余。

在盈余管理的动机方面，Watts和 Zimmerman（1999）认为，企业之所以经常以会计盈余为基础实施奖金与报酬计划是由于企业市场价值的不可观察性和业绩分解的困难。同时提出契约动机理论：债权人通常会规定一些保护性条款，来保证债务人具备偿债能力，因此负债权益比例就成为考核企业偿债能力的一个重要指标。假设其他条件不变，企业要求的负债权益比率越高，企业管理层就越有可能将实际盈利从未来期间提前至当期的会计期间。Teoh，Welch和wong（1998）发现，发行前的操控性流动应计利润与发行后的盈余呈负相关，发行前对操控性流动应计利润进行操纵的公司发行后净收益的下降极为突出。

在盈余管理的其他方面，De-Wai Chou ,Michael Gombola（2009）总结了在私人股本配售方面盈余管理与长期股票的表现的关系。得出结论：盈余管理对长期股票在私人股本安置方面的影响很小，如果有影响，也是为了加强股本分配私有化。Seung-Woog Kwag和Kenneth Small（2007）研究了公平的市场公开规定对盈余管理和分析家预测偏向的影响。

国外对于盈余管理的主要研究成果有:1）发现了资本市场进行盈余管理的动机,国外关于盈余管理动机的研究主要包括以下三种类型：资本市场动机、契约动机和迎合监管动机。2）根据资本市场观，发现了进行盈余管理产生的经济后果及主要表现在哪些方面。3）形成了契约的盈余管理动机理论，大量与报酬契约有关的研究发现与管理层通过会计判断来提高基于盈余的奖金报酬的结论具有一致性。4）具体应计项目下盈余管理证据的检验结果为制定和完善会计准则提供了可靠的依据。5）阐述了资本市场常使用的一些盈余管理的方法，为研究盈余管理和改进会计制度提供了方向。

国内研究现状：

在国外学者研究的基础上，国内学者依据我国市场的实际情况得出了一些重要的研究成果。在盈余管理动机方面，鄢志娟（2008）提出了上市公司盈余管理是基于这三个动机：IPO动机，配股动机，防亏、扭亏和保牌动机。刘红卫（2009）研究后指出，不论薪酬是与业绩挂钩，用来反映经营者经营业绩的会计盈余信息都是非常重要的，上市公司管理层有动机进行盈余管理。朱红军（2010）在研究中提出，为了降低纳税额、树立良好公众形象、建立良好信用等因素也为促使上市公司操控盈余管理。

在新会计准则对上市公司的影响方面，张滔和李斌（2008）总结出在资产减值准则、债务重组准则、合并报表范围等方面对上市公司盈余管理有了一定的限制。胡先春（2007）提到新准则扩大了合并报表的范围,使得母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。持续经营的所有者权益为负数的子公司也应纳入合并范围。这一改变,将使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务,并使得一些隐藏的或有债务显现,这样也就降低了母公司通过与某些特殊子公司的关联交易调节利润的可能性。沈英（2008）认为新企业会计准则虽然在某些方面降低了利润操控的空间，在一定程度上限制企业进行盈余管理，但同时在一些方面又扩大了企业进行盈余管理的空间。

在上市公司可利用的盈余管理方法上，许巧治（2009）建议在新会计准则下上市公司进行盈余管理可利用资产减值、公允价值、借款费用、债务重组和非货币性资产交换。梁燕（2008）补充了在新会计准则下上市公司可以利用无形资产调节利润及调整固定资产折旧年限、预计净残值和折旧方法来进行盈余管理。沈烈（2007）则从新旧会计准则对比分析了新会计准则对盈余管理的积极影响，同时也给出了新会计准则客观上增加了盈余管理的操作空间。

从大量文献总结出国内学者对盈余管理的主要研究成果表现在：1）国内市场上，企业进行盈余管理的动机分析；2）新的会计准则对企业盈余管理带来的影响；3）上市公司进行盈余管理的具体方式；4）盈余管理研究对政策制定者的启示和帮助。

二、新会计准则对上市公司盈余管理的限制及影响

新会计准则较多地缩小了会计估计和会计政策的选择项目、限制了企业利润调节的空间范围、规范和控制了企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩等行为，有利于提高会计信息质量。鄢志娟在《基于新会计准则的上市公司盈余管理分析》文章中，从上市公司盈余管理的动机入手，指出新企业会计准则对上市公司盈余管理的限制，并提出基于新企业会计准则的盈余管理新手段和识别方法，文中列举了新会计准则扼制了上市公司很多惯用的盈余管理手段。董丽虹在《新会计准则对上市公司盈余管理影响探析》一文中，结合新会计准则体系,深入分析了新会计准则对企业盈余管理的影响,进而得出新准则下企业盈余管理的途径。孙成凤在《新会计准则对盈余管理的影响》文章中，阐述了新会计准则对盈余管理的影响，主要表现在：盈余管理手段更加多样化和新准则在一定程度上限制了企业的盈余管理两个方面，并在此基础上基础了提出了规范盈余管理的措施。李璞在《新准则中公允价值运用对盈余管理的影响》文章中，指出新会计准则不再将历史成本法作为会计核算的基本原则,而是有条件的引入公允价值计量基础,这一变化将对企业的盈余管理产生包括非货币性资产交换、金融工具、债务重组等诸多影响。

综上所述，可将新会计准则对上市公司盈余管理的限制及影响归纳为以下几点：1）限制上市公司利用存货计价方法的改变调节盈余。2）限制上市公司利用资产减值准备的计提与转回调节盈余。3）限制企业利用同一控制下的企业合并调节盈余。4）限制上市公司利用编制合并报表范围的变动调节盈余。新会计准则虽然在一定程度上压缩了会计政策和会计估计的选择空间，限制了企业的盈余管理，但同时却又在其它一些方面给企业的盈余管理留下了余地，甚至扩大了操作空间。

三、新会计准则下规范企业盈余管理的建议

针对上述分析，我们可以看到，新会计准则的发布对控制上市公司过度盈余管理起到了很大的积极作用。但还应该注意，在我国会计准则的内容和制定以及执行过程中还存在着不足之处，这些不足给上市公司盈余管理提供了新的操作空间。我国在新会计准则实施过程中，要从源头上规范企业盈余管理行为，限制管理层对盈余管理的滥用，同时还应该规范公司治理结构，监督、约束管理层权力、权限范围；加大证券监管部门的监管力度，完善会计信息披露制度；加强注册会计师自律机制；加快相关会计法规制度的制定；重视在职会计人员的岗位培训，提高在职会计人员职业判断能力，加强会计职业道德建设等一系列措施，防范企业滥用盈余管理，损害投资者利益。因此，结合我国实际情况，从会计准则角度去研究盈余管理问题就成为我们进一步研究的方向。

总而言之，通过盈余管理研究现状进行分析，综述新会计准则对盈余管理的影响，可以为进行深入的理论研究奠定基础，也为会计准则的完善提供一定的参考建议。（长安大学经济与管理学院 ；陕西；西安 ；710018）

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参考文献

［1］ 赵莉. 浅议新会计准则下企业盈余管理的变化［N］.山西财经大学学报.2009年4月第1期

［2］ 鄢志娟.基于新会计准则的上市公司盈余管理分析［J］.财会通讯.2008年第12期

［3］ 刘红卫. 论新会计准则对我国上市公司盈余管理的影响［J］.经济师.2009年第6期

［4］ 许巧治. 新会计准则下上市公司盈余管理探析［N］. 通化师范学院学报. 2009年3月第30卷第3期

新会计准则与盈余管理 篇4

四川师范大学大学生创新创业项目计划：可供出售金融资产对企业盈余管理的.分析

一、引言

会计准则重新引入公允价值概念，除有条件地在金融资产上引用外，部分实物资产及具体交易事项在一定的合理范围内也可以公允价值进行核算。对于可供出售金融资产，20其定义与国际会计准则相比稍显模糊，相似于法律上的兜底条款，带有意义不明的“其他”性质，类似于“管理费用”明细中存在的归类不清的其他费用。

年1月公允价值计量作为第39号准则单独发布，加大了可供出售金融资产计量范围，并正式新增“其他综合收益”科目，利润表上新设“综合收益总额”。以交易发生时间对其进行期间上的划分，可分为买入期、持有期、出售期，这三个期间可以是连续的，也可以是间断的，甚至就发生在同一会计期间，但在实务中最后一种情况较前两者而言较少。准则变化前后买入期的账务处理不变，但持有期、出售期的处理将发生一定的变化。

二、科目变化及相关影响

计量科目变化的影响不仅仅局限在会计科目的当期发生额上，更多时候要结合财务报表进行细致分析。与可供出售金融资产有关的准则变动除去扩大归类范围外，主要体现在其价值变动的处理上——计入何种科目，该科目在哪一类报表上进行反映，科目间勾稽关系又会对资产、利润产生何种影响，在此思路上再结合持有期、出售期进行详细分析。

无论新旧准则，只要将该金融工具出售，进行账务处理时即将之前的增减变动额转入“投资收益”。旧准则下基于以上分析给企业带来了利用交易时点安排进行盈余管理的契机，在实务中普遍使用。新准则下因“其他综合收益”科目性质的不同以及利润表编制的改进，该盈余管理手法也将受到一定影响。

三、具体分析

(一)背景

新准则下假设某公司适用的所得税税率为25%，于2014年1月1日购入一定量股票，价款、手续费合计Y元，管理者将该投资分类为可供出售金融资产。自7月开始该股票价格下跌，假设至10月30日时该股票市价总额为(Y-X)元，即与购入时相比公允价值减少X元，11月初将该股票出售取得价款。为了便于分析现假设该公司2014年无递延所得税资产和负债期初余额，即是说两科目本年发生额单纯由市价变动引起。

(二)解析

购入时以银行存款实际支付额借记“可供出售金融资产——成本”科目，此时账面价值Y元即为计税基础。

10月30日该可供出售金融资产公允价值减少X元，分录为：

借：其他综合收益X

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 X

该股票计税基础为Y元，当日账面价值为(Y-X)元，当期确认递延所得税资产X*25%元，分录为：

借：递延所得税资产 25%X

贷：其他综合收益 25%X

综合以上两个分录，公允价值变化反映在利润表上为“其他综合收益”科目金额为-75%X，因递延所得税资产对利润总额影响为25%X元，二者对综合收益总额影响为-50%X元。

11月1日出售该股票，结转该股票可供出售金融资产明细，明细与收到款项间的差额借记或贷记投资收益。对之前“其他综合收益”、“递延所得税资产”发生额的处理为：

借：投资收益 X

贷：其他综合收益 75%X

递延所得税资产 25%X

出售该股票时因“投资收益”、“递延所得税资产”对利润总额的影响为-125%X元，“其他综合收益”节目金额为75%X元，三者对综合收益总额的影响为-50%X元。

即新准则下10月持有、11月出售对综合收益总额均反映了减少值X元的50%。旧准则下减少额X元计入“资本公积”，利润表上无“其他综合收益”、“综合收益总额”，当期利润总额因递延所得税资产反映增加X/4元，下期出售便是减少了5X/4元，交易时点的不同使利润总额产生3X/2元的差额，公允价值增加的情况与此类似。

四、结束语

新会计准则与盈余管理 篇5

[关键词]在新形势下;强化财会管理;思考与对策

回顾和反思金融危机时期对企业财务会计行业带来的影响是刻骨铭心的，不仅仅是个企业财务会计多项因素的权衡，更重要的是企业财务会计在管理上的强化，吸取金融危机的惨痛教训，在新形势下重新审视企业财务会计管理现状和发展方向，从理论和实践方法体系、制度组织体系和教育体系等方面完善企业财务会计管理规范应用与正确选择，将财务会计管理提升到一个新的高度，充分发挥财务会计的管理职能，为企业管理决策提供准确信息，在企业发展中发挥着重要作用，更好地为经济发展服务，具有特别重要的现实意义。

一、企业财务会计管理存在的主要问题

企业财务会计主要在决策管理、程序规范、实务操作等方面存在以下问题：目的，有的企业铺摊子、上项目，一味注重投入，忽视投资决策和管理，固定资产比重上升快，在建工程较多，投资较大，甚至挤占营运资金，以至投入不能有相应的产出，使企业背上沉重的包袱，严重的还可能危及企业的生存;有的企业短期行为严重，稍有积累便用在非生产性开支上;有的企业处在亏损的困境中，挥霍性花费也毫不吝惜;有的企业对生产经营缺乏严格的科学管理，出现财经纪律松弛现象突出，营运无考核，物耗无定额，设备无人管，成本不核算，账账不符、账实不符或有账无物、有物无账的问题以及虚盈实亏的问题，其主要问题则是以权谋私，导致经营费用和管理费用明显上升。《财务制度》规定：“可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。”这些任何一个估计脱离实际较大，成本与可变现净值中的“可变现净值”就难以计算正确。有些企业的会计制度不健全，存在有章不循、执行不严的现象;有些企业的记账、算账、报账工作程序和操作不够科学，个别企业甚至存在账目混乱现象：有些企业资金短缺是深感头痛的事，然而，实际上不少企业的资金不是缺在总量上，而是由于管理不善，致使资金循环不良。接受捐赠的固定资产(或无形资产)，在无取得发票账单和不存在活跃市场的情况下，由于主观臆断和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大地破坏了财务会计信息的宏观性，使财务会计信息失去可靠性，而为不同企业、不问经营者用于不同目的，为企业经营者调节年度损益，均衡股利分配甚至逃避税款大开方便之门。企业财务会计管理还存在小均衡性、局限性和不合理性。我国新颁布的《会计制度》与《会计准则》在很多方面体现了对财务会计的规范，但是，随着各个企业尤其是上市公司增多，某些条款缺乏可操作性的弊端也明显突出，如计提减值准备比例不规范，《企业会计制度》规定“企业应根据政策性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。由于企业财务会计管理的可选择性较强，企业作出的任何一种选择，都会使当期利润偏高或偏低。固定资产采用快速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、投资类别、单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大，应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪—种，企业自定。企业计提坏账准备的方法和比例由企业自定。诸如以上情况，都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。目前，企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价以利润为主要指标。一些企业追求利润最大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。财务分析中，“净资产收益率”、“每股收益”等利润指标，往往对企业上市、配股产生深远影响。这些做法无疑为政策性原则的应用设置了制度障碍。

二、强化企业财务会计管理是企业可持续发展的生命线要强化企业财务会计管理是企业可持续发展的生命线。企业要立于不败之地，必须突破传统的财务管理观念，树立市场竞争观念、货币时间价值观念、风险与收益对等观念、信息理财观念、人才价值观念、财务管理战略国际化观念、人本化财务管理观念等现代财务会计管理的理念，以适应现代经济对财务管理的挑战要求。只有树立有价值的财务会计管理新思想新理念，才能充分发挥财务会计管理在创造企业最大经济效益过程中的龙头作用。企业财务会计工作者要具有创新精神，大胆做出科学合理的判断，敢于打破原有准则和制度框架限制，拿出切实可行的方法，制定先进的会计政策。正确处理好财务会计在管理中的创新问题是急需解决的重要问题。对于大多数企业

财务会计业务，都能够从财务会计准则中选取合适的财务会计管理方式。但在实际工作中，也会发生一些新业务，产生一些新问题。这些问题在财务会计准则中没有规定和说明相应的处理方法，就需要财务会计工作者发挥主观能动性，在认真分析经济活动的内容和实质后，根据相关财务会计准则的要求和自己的经验，找到合理的、有说服力的解决办法。利益相关者、企业财务会计管理以及新财务会计准则的制定三者之间存在着密不可分的关系，因此要兼顾相关者之间的利益。事实上，企业财务会计管理是利益相关者各方博弈的结果，具有一定的经济后果，在一定程度上影响着财务会计准则的制定，可以使财务会计准则不断优化。过去，在财务会计管理时，往往只把财务会计管理大多局限于企业单方面的行为，仅仅考虑对准则的描述，忽视利益相关者参与制定准则的程度。而企业财务会计管理是以财务会计准则为基础的，新的财务会计准则的实施则又会引起财务会计管理的变化。因此，应采取相应的措施来提高各利益相关者参与财务会计准则制定的热情，降低来自政府部门的比重，增加来自实务界的代表。企业财务会计准则制定程序要为公众参与准则制定提供必要而合理的形式，因此，信息要公开和提高透明度。必须提供财务会计准则制定的公开信息。信息透明度与沟通渠道不畅，是导致利益相关者间信息不对称及以信息不对称为前提条件的财务冲突的重要原因。协调各利益相关者之间在财务会计管理上的冲突需要完善信息沟通机制，同时要对拟采取的财务会计管理在利益相关者中进行调查，倾听他们的意见，形成有效的磋商机制，以充分反映利益相关者的利益。(免费看电影tang)

三、不断强化企业财务会计管理的水平

企业财务会计管理可以体现在确认、计量、报告等诸方面。主要内容是财务会计确认标准稳妥合理、财务会计计量不得高估资产、权利和利润和财务会计报告提供尽可能全面的会计信息。这就需要财务会计人员必须具备遵守职业道德上岗执业的必备条件，应全面系统掌握财务会计专业知识，加强后续教育，应用专业知识对确定和不确定的财务会计事项进行确认和计量，力求实事求是、诚信为本，避免主观随意性，以便对财务会计交易或事项做出谨慎的处理。企业任何重大的财务活动决策，应当有科学的财务处理程序，完善财务处理流程是规范化管理重中之重。在现金、银行存款、物资采购、销售管理等方面建立规范的管理操作程序，堵住漏洞，维护资金的安全;对存货和应收账款的管理，应建立成本控制系统。在强化财务会计管理过程中，作为企业负责人，要以身作则，严格执行和遵守财务会计法规及企业内部财务会计制度，为规范企业财务会计行为创造良好条件。企业应当结合本单位具体情况制定和完善内部财务会计内部控制管理制度，规范财务会计核算方法。同时，加强内部审计，并通过内部审计，对企业内控制度的执行情况和财务会计行为及时进行检查和评价，客观、公正地反映存在的问题，切实把问题解决在萌芽之中，最大限度减少失误和损失。企业财务会计部门要改变目前仅限于对企业内部价值信息进行综合处理的做法，多方收集企业外部的有用信息，主动研究市场，自觉参与企业投资项目的测算、论证。在投资活动中，建立资金投入效益的保证机制非常必要。考虑资金的时间价值和风险价值，分析比较项目的投资回报率，把好项目的财务预算关。努力建立和保持最优资本结构，合理进行筹资。由于权益性资本不能抵税及其不可收回性，权益资本的成本要高于债务资本的成本。在财务会计成果分配活动中，建立恰当的资金补偿积累机制，抓好资金的后续管理。当前，市场的多变性与不可准确预见性，使得风险成为客观存在，由于风险加大，如果企业不能卓有成效地规避与防范各种风险因素，势必会陷入严重的财务会计危机境地。因此，风险管理在财务会计管理中的地位将大大提高，企业在不断追求创新和发展的同时，要注意加强财务会计风险管理。要建立行之有效的企业财务会计预警机制，企业必须考虑自身的特点与其所处的周围环境，采取符合自身条件的对应措施，促进企业财务会计预警机制的建立与健全。企业可单独设立一个财务会计风险管理处并配备相应的人员对财务会计风险进行预测、分析、监控，以便及时发现及化解风险。强化企业财务会计管理时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在强化财务会计管理时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。企业财务会计强化管理时必须从企业的生产经营实践出发，选择与企业生产经营思路吻合的财务会计管理。企业如果是大量大批生产，那就应该选择品种法计算成本;如果是小批单件生产，那应该选择分批法计算成本。在强化财务会计管理时，还要注意财务会计管理的运用条件是否具备。公允价值计量、资产组减值、债务重组、所得税财务会计的资产负债表债务法的财务会计处理等都需要具备一定的条件，企业在强化财务会

写企业盈余管理论文 篇6

有关写企业盈余管理论文

摘要：

盈余管理对于上市公司对外披露的财务报告至关重要，也是一些上市公司容易出现会计舞弊问题的一个重要方面。本文将从上市公司盈余管理内容入手，进而分析其对于审计意见的影响，并对于如何提高上市公司盈余管理的质量提出一些建设性的意见。

关键词：

上市公司;盈余管理;审计意见

20世纪九十年代，我国分别在上海、深圳两个城市成立了证券交易所，开始了资本市场的尝试，对企业上市融通资金、促进上市公司发展起到了一定的积极作用。我国政府为了更好地保护上市公司各类投资者的利益，在《公司法》及《证券法》中对于上市公司经营情况，尤其是持续获利能力有着极为严格的要求，相关法律规定如果上市公司出现经营业绩不佳、连续亏损的情形，且不能得到很好的解决，最终将遭到退市的严厉处罚。少数经营前景堪忧的公司为了保住其上市资格，采取人为调节公司盈余的手段，以达到虚假盈利之目的。因此，国内上市公司因盈余管理而产生的会计舞弊问题时有发生，进而严重地损害了广大投资者及其债权人的合法权益，并为国内证券市场的改革及发展增添了一定的难度。这就需要相关审计机构及人员，在其执业过程中，对于上市公司盈余管理加大审计力度，进而出具独立、客观、公正的审计意见，以期达到对公司投资者及债权人负责的目的，并最终为我国资本市场的健康发展保架护航。

一、上市公司盈余管理的内容

目前，盈余管理的理论问题国内乃至国际对其争论较多，其中有代表性的大致可以分为美国会计学家斯考特的“通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”观点及凯瑟琳雪珀的“企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益”的“披露管理”观点。但笔者认为其本质都是会计主体利用一定手段来人为调节公司盈余，以达到某种目的的行为。

(一)上市公司盈余管理的内涵上市公司盈余管理大体具备以下涵义：

1.盈余管理主体是上市公司的管理当局，一般是指经理执行层及董事会;

2.盈余管理的对象是上市公司向外披露的公司盈余;

3.盈余管理的方法及手段是GAAP即一般公认会计原则。在允许的范围内综合运用会计和非会计手段，来实现对会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用;

4.盈余管理的动机是使其盈余管理主体自身利益实现最大化，以满足某种需求。可见，盈余管理是上市公司管理层或执行层在相关会计法规允许的范围内通过对其对外披露财务报告的公司盈余信息进行控制或调整，以达到公司自身利益最大化的会计行为。

(二)上市公司盈余管理的动机

1.公司管理当局自身需要。在上市公司法人治理结构日臻完善的今天，公司的所有权、经营权分离愈加清晰，公司经营效益好坏直接决定着管理当局的绩效考核及薪酬分配。因而，公司管理当局为其自身需要，进行盈余方面调整是极有可能的。

2.对外发行股票及上市的动机。根据我国《公司法》的相关规定，第一次公开发行股票的公司，必须是最近连续三个会计年度内有盈利，而其预计的利润率要达到同期银行存款利率。对于这一条限制性规定，一部分公司是无法达到的，因而一些为了上市融资的公司运用盈余管理手段为自己进行所谓的上市包装，以取得公开发行股票及上市的资格。

3.避免公司被退市的动机。我国为了保护上市公司投资者的合法权益，通过相关法律规定了上市公司退市的条件。其中规定，如果上市公司最近3个会计年度内连续出现亏损，证券监管部门将暂停其股票的上市交易资格，并要求其在规定的期限内削除亏损。如仍不能扭亏为盈，证监会将决定终止其股票上市资格，也就是做退市处理。公司上市后又遭到退市将带来巨大的损失，一些“披星戴帽”的公司，为了保住上市资格，会想尽一切办法实现利润。因而，利用盈余管理的方式实现扭亏的做法，也就变得极为常见了。

4.出于节约纳税成本的动机。随着我国税收征管体制的日益健全，纳税成本问题已成为每个企业都不得不面对的一个现实问题，而上市公司的盈余直接关系到其所得税费用问题，进而影响到其留存收益。所以，一些公司为了节省所得税纳税成本，采用诸如尽量少列收入、多计成本的方法以达到减少应纳税额的目的，从而利用少支出一部分企业所得税的盈余管理方式，以实现其节约纳税成本的动机。

(三)上市公司盈余管理的手段

1.通过交易实施盈余管理。收入是实现企业盈余的一个重要条件，而收入是有赖于交易进行的，因而上市公司通过交易可以起到盈余管理的作用。上市公司为了达到其盈余目标，通过一些特殊交易诸如：关联方交易、债务重组、资产重组。另外一些公司通过改变交易方式及时间来操控盈余的实现，一些对外投资较多的上市公司经常根据被投资企业的盈亏状况来调节持股比例，以改变对外投资的核算方法，达到盈余管理的目的。

2.利用会计政策变更实施盈余管理。部分上市公司的管理者或是执行层，要求其财务人员采取会计政策变更的方式实施公司的盈余管理。大体包括以下几种方式：通过变更发出存货成本的计量方式、固定资产的初始计量以及改变固定资产折旧方法、长期股权投资的.后续计量、无形资产的确认、收入的确认原则、借款费用资本化或是费用化的问题等方式人为调节利润，以期达到盈余管理的目的。

3.借助于地方政府的支持。因为公司上市的前提条件和要求较为苛刻，所以争取上市资格的难度较大。在过去我国各级地方政府“唯GDP论”的经济发展背景下，上市公司数量的多寡是考核地方政府政绩的一项内容，因而地方政府对于辖区内上市公司所谓的“壳资源”相当地看重。一些经济效益不佳，甚至是濒临退市的上市公司，当地政府更是千方百计、想尽办法保住其上市资格。地方政府一般给予其一定的资金支持或是财政扶持，以帮助其渡过难关。可见，上市公司借助地方政府的相关支持也可以实现其盈余管理的目标。

二、上市公司盈余管理对于审计意见的影响

(一)审计意见的内涵上市公司所有权与经营权的分离，是现代企业管理体制的重要标志。同时，二者的分离使得上市公司形成了委托代理关系，这种关系造成了委托方与受托方信息不对称问题的出现，使得投资者对于公司财务信息质量产生了一定的怀疑，由此也促进了审计行业的发展。审计意见是注册会计师在完成对企业的审计工作以后，就企业是否符合一定的标准所出具的相关意见。审计意见大体包括以下几种类型：

1.标准的无保留意见;

2.带有强调事项段的无保留意见;

3.保留意见;

4.否定意见;

5.无法表示的意见。上述的第2～第5种类型，又被称作非标准的无保留意见，也就是审计人员对于企业所披露的财务信息存在一定的异议。可见，审计意见是审计工作的最终结果，是检验国内审计工作从业者审计质量的标准之一。

(二)上市公司的盈余管理直接关系到审计意见的客观性和有效性通过对于上市公司盈余管理动机及其手段的分析我们可以看出，对外披露的财务报告因盈余管理的存在，影响到财务信息的真实性、公允性。同时也制约着财务报表使用者对于上市公司经营情况做出正确的决策，最终有可能损害上市公司投资者及债权人的合法权益。从现实情况来看，上市公司实施盈余管理是客观存在的，也是注册会计师从事审计执业过程中所需要面对的一个主要问题。注册会计师作为社会监督方，在其审计执业过程中对于上市公司披露财务信息的真实性、合法性和公允性，具有审计和评价的重要作用。

(三)上市公司盈余管理影响着审计意见的独立性审计独立性对于审计工作来说是十分重要的，在涉及到市场经济中各方利益时，独立性原则被审计职业界视为审计的灵魂。从我国上市公司盈余管理存在的“土壤”来看，一些公司大多围绕着上市资格或是配股资格等融资活动而展开盈余管理活动。注册会计师是上市公司投资者、债权人及证券监管部门的保护者及代言人，能否识别上市公司的盈余管理手段，并且能否按照证券监管部门的制度、法规对于采用盈余管理较多的行为公正客观地对外披露、出具非标准审计意见，同时将其体现在审计报告之中，已成为检验国内审计市场遵循独立审计原则质量好坏的一个重要的标准。可以说，上市公司盈余管理行为的存在，已经直接地影响到相关从业人员出具的审计意见，是能否真实遵循独立性原则的重要标志。

四、总结

提高上市公司会计信息的真实性，不但可以保护其投资者及债权人的合法权益，这对于建立我国的社会诚信体系，对国家的进一步改革开放及提高企业的国际市场竞争力，都会起到一定的积极作用。上市公司盈余管理对于审计意见的影响是客观存在的，审计人员应很好地利用其职业判断力，并且遵循独立性原则对其执业过程中所发现的盈余管理问题作出公允性评价及披露，以便更好提高其审计意见的质量，并最终为上市公司的健康发展、国家的经济繁荣发挥其应有的作用。

参考文献：

[1]潘焕娣，李璐宇.基于股权激励的上市公司盈余管理分析[J].财会通讯，.09

[2]安鹏，宋雪婷.上市公司盈余管理手段的分析[J].经济研究导刊，2013.28

[3]李小蒙，刘鹏飞.我国上市公司盈余管理行为研究[J].商场现代化，2013.26

新会计准则下盈余管理问题分析 篇7

关键词：新企业会计准则,盈余管理,上市公司

2006年财政部颁布了新企业会计准则。新企业会计准则是一个与国际惯例趋同的准则体系, 包括《企业会计准则---基本准则》, 38项具体准则和应用指南。新企业会计准则的颁布, 在一定程度上减少了上市公司盈余管理的空间, 但仍然存在上市公司盈余管理的一些渠道。

一、盈余管理的概述

盈余管理是指企业管理当局为了实现自身利益或企业价值最大化, 在不违背会计准则的前提下采用多种人为手段影响会计数据的行为, 是一种合法的不损害公司价值的中性行为, 是企业管理者在法律允许的范围内对会计数据进行调整。 (陈洁, 2003)

盈余管理和财务造假操纵利润有许多不同。第一, 盈余管理是一种合乎法律和准则的行为, 而财务造假是通过违法违规的行为操纵会计利润。第二, 盈余管理只是改变企业盈利在不同会计期间的分布, 是一种“时间性差异”。适当的盈余管理能提供一定的会计利润调节的空间, 维持企业在不同会计期间盈利分布的稳定性, 以达到合理避税, 维持良好企业形象的目的。但盈余管理的好处只是表面的, 暂时的。无论是在利润较高年度隐藏上市公司利润, 以等到公司业绩较差时拿出来平滑利润, 还是在一个年度内巨额亏损, 利用“利润清洗’’作出“瘦身”效果, 以达到来年轻装上阵目的, 盈余管理都不能改变企业的实际盈利。而财务造假操纵利润, ‘‘蓄意造假”, 导致企业的会计盈利和真实盈利在未来不能弥补, 属于企业盈利的“永久性差异”。

二、新准则对盈余管理的影响

1. 新准则减少了盈余管理的空间。新准则减少了盈余管理的空间, 遏制上市公司任意

调节年度间利润, 主要体现在以下几个方面:

一是新新准则取消了存货“后进先出法”, 这就防止了企业选择存货计价方法的变更以调节利润的手段, 使当期存货消耗费用, 接近实际成本, 提高了会计信息的可比性和可靠性。

二是新准则规定, 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得冲回。这就减少了上市公司利用资产减值准备的计提和冲回调节利润的操作。包括当年大额计提来年冲回, 以扭亏为盈, 规避摘牌风险;或通过多计提, 缓冲回, 以建立“利润蓄水池”, 设置秘密储备, 以平滑利润。

三是规定在同一控制下的企业合并, 合并方在企业合并中取得取得的资产负债, 应按合并日被合并方的账面价值计量, 这限制了企业人为操纵公允价值, 利用关联方关系进行盈余管理的方式。

四是合并范围的确定中, 规定应遵循实质重于形式的原则, 改变了原有的以股权确认合并范围的标准, 防止企业利用股权比例的变更, 改变长期股权投资成本法和权益法的核算方式, 直接调节公司本期的投资收益。

2. 新会计准则下盈余管理的空间

新会计准则仍然存在盈余管理的空间。主要表现在:

一是无形资产入账价值和摊销方法的确定。新会计准则规定“进入开发程序后, 对开发程序中的费用如果符合相关条件, 就可以资本化。”这降低了开发费用对当期利润的影响。可在实际操作中, 无形资产的开发和研究两个阶段划分比较模糊, 公司会根据自身需求确定二者分界点, 以调节当期损益。新准则规定无产阶级的摊销不仅限于直线法, 对使用使命有限的无形资产, 可根据未来使用寿命和经济利益的消耗方式的变化, 改变摊销的期限和方法。这就使企业可以变更摊销期限和摊销方法以影响无形资产的账面价值和摊销金额。

二是新准则要求对固定资产折旧年限, 方法和预计净残值至少每年复核一次, 适时调整。调整方法采用未来使用法, 不用追溯。这就使公司可利用会计估计变更, 进行盈余管理。

三是债务重组利得, 直接计入当期损益, 这就为当期损益调整给予了空间。但是由于公允价值确定的随意性, 难以反映非货币资产的真实价值。这也给盈余管理提供空间。

四是减值准备的使用范围还包括金融资产, 递延所得税资产等, 减值准备一经计提不得转回只适用于部分资产, 在很多条件下, 企业仍可利用减值准备调节利润。

三、具体公司分析——东盛科技报表隐现盈余管理

1. 情况介绍:

东盛科技 (600771) 2007年报, 年报显示该公司2007年归属于上市公司股东净利润为-7.68亿元, 截止2007年末, 该司资产总额16.98亿元, 但净资产为-11.13亿元。2008年年报显示, 公司总资产136712.77万元, 股东权益-94151.45万元, 2008年度, 公司实现营业收入30772.60万元, 净利润33124.90万元, 同比提高142%。审计师分别对这两年的年度报表出具了无法表示意见。

2. 盈余管理疑点分析。

(1) 非经常性损益数额巨大。东盛科技2008年报显示, 非经常性损益为6.40亿元, 其中非流动资产处置损益为8.88亿元。但主营业务仍亏损严重, 主营业务亏损3.48亿元, 非经常性损益为扭亏的第一功臣。

(2) 涉嫌购买审计意见。2006年东盛科技变更审计师, 由普华永道变为深圳大华天诚, 理由是前任会计师业务繁忙, 2007年由深圳大华天诚, 变更为中和方信, 理由也是审计事物繁忙, 对比两个公告, 变更理由一事不差。

(3) 合并范围的变更。2008报表显示年度增加合并北京美联康科技有限公司, 减少黑龙江东盛医药有限公司, 济南东盛医药有限责任公司, 陕西东盛生物制品有限公司。减少原因, 黑龙江东盛医药有限公司为企业清算, 工商注销, 济南东盛医药有限责任公司与陕西东盛生物制品有限公司为本公司所持股份转让。但分析2008报表, 济南东盛医药与黑龙江东盛的股权处置收益为11254万元, 是使投资收益由07年的1874万元增至08年的2822万元的主要原因。

参考文献

[1]舒慧玲:新企业会计准则对上市公司调节利润的控制[J].海南金融, 2007 (12)

[2]雷光勇:上市公司会计行为异化研究 (2008) [M].东北财经大学出版社.2008-06-01

新会计准则与盈余管理 篇8

关键词：新会计准则；企业盈余管理；影响

中图分类号：F253.7文献标识码：A文章编号：1672-3198（2007）12-0180-01

1 新会计准则对企业盈余管理的影响

1.1 新会计准则对企业盈余管理的限制

（1）新会计准则在会计政策中取消了发出存货计价的后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。使得企业的存货流转得以真实地反映，消除了人为调节因素，很好的限制了企业的盈余管理。

（2）部分资产的减值准备一经计提，不得转回，减少了企业利用减值准备的计提和冲回在各会计期间之间调节利润的可能性。资产减值准备的计提必然增加企业的当期费用而减少当期利润，转回则相反，通过减值准备的计提与转回可以将企业的全部利润在不同会计期间进行重新分配。新会计准则规定，除存货采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值及未探明矿区权益的减值适用其他相关会计准则以外，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。新会计准则的这一规定，限制了企业会计人员在使用谨慎性原则计提各项资产减值准备的主观随意性。

（3）新会计准则扩大了合并报表的合并范围，杜绝了企业利用缩小持股比例，分离若干子公司的方法，将经营状况不好的企业从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的做法。新准则还规定同一控制下的企业合并按照账面价值计量，这将有利于防止企业利用同一控制下的企业合并操纵利润。按这些规定编制的合并报表将能真实反映由母公司和子公司所构成的整个企业集团的经营成果和财务状况，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制关系在合并或重组时利用不正当关联交易进行盈余管理。

1.2 新会计准则客观上增加了盈余管理的空间

（1）借款费用资本化范围扩大由原来仅限于“为购建固定资产的专门借款所發生的借款费用”扩大到“为需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等的专门借款和一般借款的借款费用”。由于企业的借入资金借入后是混合使用的，企业上述符合资本化条件的资产到底占用了多少一般借款，为符合资本化条件的资产而借入的专门借款到底有多少被用于短期投资性运作、产生了多少投资收益，企业外部人很难准确了解，因此借款费用是费用化还是资本化，数量上如何分配，企业管理层选择的空间有所增大。

（2）公允价值运用范围的拓展新准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性。公允价值如能在上述经济业务事项中得到正确运用，将有效提高会计信息的相关性，但不能排除公允价值不被滥用。公允价值与企业盈余关系密切，其可验证性相对较差，加之存在信息不对称，审计部门和监管机构的审计、监管手段、方法等又不尽完善，所以企业管理层有意识地借助公允价值计量进行盈余管理的可能性极大。

（3）资产减值中会计选择与职业判断增多资产减值准则中的“可收回金额的计量”、“资产未来现金流量的预计”、“折现率的选择”，“资产组的认定”等都存在不确定因素和主观判断，若企业管理层利用公允价值进行盈余管理，将更难查证。

（4）研发支出的非完全费用化处理。企业的研究与开发费用支出过去一直是全部计入当期损益。新无形资产准则将企业的研发费用分成两个阶段，并允许部分“符合条件”的开发阶段的支出资本化计入无形资产的价值，然后分期摊销。由于允许开发支出资本化大大降低了开发费用对发生当期利润的冲击，对调动企业科技创新的积极性有利。但由于新产品、新设计和新技术的研发难度大，风险高，且其研究阶段和开发阶段的界限也较难准确划分，因而可能被企业管理层，用于盈余管理。

2 新会计准则下，完善企业盈余管理的对策

2.1 不能将新的盈余管理行为完全归咎于新会计准则

因为盈余管理的存在有其深层的社会政治、经济原因，会计准则与盈余管理不存在因果关系。

2.2 规范公司治理结构

盈余管理在本质上是企业管理层在会计准则允许的范围之内，对企业会计报告信息进行调控，以达到自身利益最大化的行为。要从源头上规范企业盈余管理行为，必须限制企业管理层对盈余管理的滥用，比较有效的措施是规范公司治理结构，形成对管理层权力的制约、监督。规范公司治理结构，在企业外部必须不断完善资本市场，加强证券市场监管和兼并市场管理，大力发展经理市场；在企业内部要形成股东大会、董事会、监事会和经理之间的有效制衡机制，建立董事会和管理层之间基于合约委托关系的权责利关系。另外，由于即使是过度的盈余管理对企业也可能带来一定短期利益，因此要加强对管理层的权力监督和制约，就需要让企业的利益相关者理解滥用盈余管理对于企业形象和长期利益的危害，从而在企业达成一致共识，共同抵制管理层对盈余管理的滥用，提高对管理层权力监督和制约的效力。

2.3 重视在职会计人员的岗位培训，加强会计职业道德建设

新会计准则的颁布实施，标志着我国的会计准则已经与国际会计准则趋同，但是在会计实务界，会计人员素质的提高却远远落后于会计准则改革的步伐。通过对在职会计人员的职业培训，不断提高会计人员的理论和业务能力，使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高。要注重会计人员职业判断能力的培养提高，使其能正确理解在特定环境中某些会计处理方法的变更给企业所带来的影响。特别要使会计人员充分认识盈余管理和会计造假的不同意义和后果，对于操纵会计利润和提供虚假会计信息的企业负责人和会计人员将会严格依法惩处。由会计职业道德缺失而引起的会计造假及其信息失真，已成为一个全球性、世界性的难题。我国的市场经济体制尚不够健全，在新旧体制转换、多种经济形式并存、经营方式多元化，各种经济类型相互渗透的情况下，会计职业道德建设对防止会计造假行为更显其重要。

3 结束语

总之，应对新会计准则的影响予以重视，分析企业利用新会计准则进行盈余管理的可能内容、方式、方法，预估企业利用新会计准则进行盈余管理的广度、深度和频度，研究近期审计和证券监管的对策，制定长远的治理规划，只有这样，才能确保会计信息的质量，维护企业利益相关者的利益，优化社会资源配置，促进经济持续、良性发展。

参考文献

［1］财政部会计准则委员会.企业会计准则［S］.财政部，2006，(02).

［2］贾改仙.新会计准则缩小企业盈余管理空间［J］.合作经济与科技，2006，(11).

［3］姜海玲.透视上市公司盈余管理［J］.法制与社会，2006，(02).

［4］王奔.审视新会计准则对盈余管理的影响［J］.会计之友(上)，2006，(10).