财务报表时间调整的通知

财务报表时间调整的通知（精选4篇）

财务报表时间调整的通知 篇1

应集团领导要求需要调整每月报表时间，各部门每月盘点、数据月底数据的时间也要

相应的有所调整。

1、车间各部门、各个仓库盘点时间定在月末最后一天。

2、原材料库、炭黑仓库、五金库、成品库、炭黑车间、蒸汽、电费结算单据的出具报表

时间为次月的2日上午11点半之前。

3、车间各个部门的盘点数据需要在次月1号下午上班前转技术部，技术部在2日上午

11点半前将数据盘存数据给财务。

4、外贸部销售单据，每月分四个批次转财务，月底最后一批单据在次月2日上午11点

半前转交。

5、供应部挂账单转交时间次月2日上午11点半前，不要逾期，挂账单交接表应注明供

应商的批款方式，以便财务人员每月出具供应商批款表使用。

由于集团财务要求上报报表时间的变动，给各部门带来的不方便，还请各部门相关人

员谅解！希望各部门收到本通知后，及时调整各部门的业务，保证在规定的时间内转交

财务报表时间调整的通知 篇2

一、对子公司个别财务报表的调整

《企业会计准则第20号——企业合并》 (CAS20) 将企业合并划分为两大基本类型, 即同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。对于前者, 合并方法主要采用权益结合法, 即:参与合并的所有企业都不改变其计价基础, 所有资产、负债都按原来的账面价值计价。而后者, 则对主并企业和被并企业的资产、负债的计价采用不同的处理方法, 即主并企业不改变其计价基础, 而被并企业则要改变其计价基础, 资产、负债按合并日的公允价值计价。所以, 对于同一控制下的企业合并, 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况, 则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

而对于非同一控制下的企业合并, 根据CAS20第十五条的规定:“企业合并形成母子公司关系的, 母公司应当设置备查簿, 记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。”在账务处理上, 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况需要对该子公司的个别财务报表进行调整以外, 还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿, 以记录企业合并中取得的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础, 对该子公司的个别财务报表进行调整。

那么, 对非同一控制下的子公司个别财务报表怎样进行调整呢?这其中包含了三方面的内容: (1) 将子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等由购买日的账面价值调整为购买日的公允价值; (2) 对被购买方 (子公司) 购买日公允价值与账面价值之间的差额进行摊销; (3) 进行相应的所得税处理。

对子公司个别财务报表进行上述三个方面的调整后, 子公司的所有者权益和净利润数就成为抵销母子公司长期股权投资和投资收益的基础。

二、对母公司个别财务报表的调整

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定, 投资企业对被投资单位能够实施控制的, 长期股权投资采用成本法进行日常核算, 控股权取得日后编制合并财务报表时, 要按照权益法调整对子公司的长期股权投资。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》 (简称“合并财务报表准则”) 规定, 允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表, 但所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则。限于篇幅, 本文不讨论此种处理方法。

成本法调整为权益法要怎样进行呢?根据成本法与权益法的区别, 我们可以长期股权投资权益法核算的三个明细科目 (成本、损益调整和其他权益变动) 来进行相应的比较, 即可看出要进行哪些调整。具体讲要进行三个方面的调整:

一是对初始投资成本的调整。当投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时, 成本法下不用做处理;而权益法下则需要借记“长期股权投资”科目, 贷记“营业外收入”科目。

二是对投资收益的调整。成本法下在被投资单位宣告发放股利时进行确认, 而权益法下则根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润进行确认。

三是对其他权益变动的调整。成本法下不做处理, 而权益法下需要借记或贷记“长期股权投资”科目, 贷记或借记“资本公积”科目。

根据以上成本法和权益法的比较, 可以得出调整分录为:投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时, 对其差额借记“长期股权投资”科目, 贷记“营业外收入 (购买日后年度用未分配利润——年初数) ”科目;根据权益法需确认的投资收益减去成本法下已确认的投资收益的差额为正数或负数, 分别借记或贷记“长期股权投资”科目, 贷记或借记“投资收益”科目;对于其他权益变动, 根据其数值是增加还是减少, 分别借记或贷记“长期股权投资”科目, 贷记或借记“资本公积”科目。

为便于更好地理解, 下面举例说明上述调整步骤。

例:20×7年1月1日, P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份 (假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并) 。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的详细资料见下表。

20×7年1月1日, S公司股东权益总额为3 500万元, 其中股本为2 000万元, 资本公积为1 500万元, 盈余公积为0元, 未分配利润为0元。

20×7年, S公司实现净利润1 000万元, 提取法定公积金100万元, 向P公司分派现金股利480万元 (假设当年即进行了现金股利分配) , 向其他股东分派现金股利120万元, 未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

20×7年12月31日, S公司股东权益总额为4 000万元, 其中股本为2 000万元, 资本公积为1 600万元, 盈余公积为100万元, 未分配利润为300万元。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。S公司适用所得税税率为25%。

首先, 对S公司个别财务报表做调整分录:

然后, 再对P公司的个别财务报表进行调整:

(1) 由于P公司初始投资成本3 000万元大于应享有被投资单位S公司可辨认净资产公允价值的份额2 800万元 (3 500×80%) , 因此初始投资成本不用调整。

(2) P公司投资收益。由于按照成本法已经确认了480万元, 因而按照权益法应该确认的数额为797万元[ (1 000-5+1.25) ×80%]。编制如下调整分录:

(3) 对于其他权益调整。由于S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额为80万元 (即资本公积增加额100×80%) , 因而成本法对此不再确认, 所以在权益法下应做如下调整分录:

假定P公司与S公司维持母子关系, 在需要连续编制合并财务报表的情况下, 应编制如下调整分录:

经过上述步骤后, 对P公司、S公司即母子公司的个别财务报表调整即已完成。

三、调整对报表产生的影响

由上述实例可以看出, 编制合并财务报表在对个别财务报表进行调整时, 先要确定是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并, 然后确定调整的方法:若属同一控制下的企业合并, 则采用权益结合法;若属非同一控制下的企业合并, 则采用购买法。由于调整的方法不同, 因而会给合并财务报表产生一些影响, 具体体现在以下三个方面:

1. 对资产负债表的影响。

在购买法下, 合并方按照公允价值对被合并方的资产、负债和或有负债重新予以计量;而权益结合法下不存在重新计量问题。因此, 在物价上涨和被合并方的资产质量较好的情况下, 采用购买法所体现的净资产价值通常大于权益结合法下的净资产价值。

2. 对利润表的影响。

采用购买法一般会减少合并财务报表的净利润, 其原因是, 根据合并财务报表准则的规定, 购买法要求在未来期间按增值之后的资产价值计提折旧或进行摊销, 这导致折旧额和摊销额会相应增加, 从而减少利润。而权益结合法下不存在上述问题。

3. 对财务指标的影响。

权益结合法下, 利润较高, 所有者权益较低, 因此, 净资产收益率和每股收益通常会较高。但如果出现负商誉或公允价值低于账面价值, 则结果正好相反。另外, 由于资产评估价值通常高于原账面价值, 因此购买法下的偿债能力指标通常要优于权益结合法。

摘要：在编制合并财务报表中, 很重要的一个步骤就是对母子公司个别财务报表相关项目进行调整, 它是后面合并抵销的基础。本文根据《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》等的规定, 运用实例详细解说了调整过程, 并分析了对由此给合并财务报表带来的影响。

关键词：合并财务报表,个别财务报表,报表调整,成本法,权益法

参考文献

[1].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008.北京:人民出版社, 2008

关于调整作息时间的通知 篇3

各教学单位：

根据学校安排，从十月一日开始执行冬季作息时间，现将作息时间通知如下：

一、上午

上午作息时间不变。

二、下午

第5小节上课时间13：30---14：20

第 6小节上课时间14：30---15：20

第7小节上课时间15：30---16：20

第 8小节上课时间16：30---17：20

三、晚上

1、第9小节上课时间18：00----18：50。

2、第10小节上课时间19：00----19：50结束。请各教学单位及时将此通知传达到学生班级和教工，按照学校规定作好各项工作安排，确保教学秩序的稳定。不允许任何单位和个人私自调整上、下课时间。

教务处

试析合并财务报表调整分录编制 篇4

一、调整分录的内容

由于我国会计准则将企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种类型, 而两种类型企业合并形成的子公司在合并资产负债表中净资产的报告价值及其对合并所有者权益的影响结果有所不同, 因而两种类型下合并财务报表工作底稿的调整分录的内容必会不同。

1.为统一会计政策、统一会计期间所作的调整, 以实现抵销前的数据基础可比性。子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下, 编制合并财务报表时, 应以有关子公司的个别财务报表为基础, 不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下, 则需要考虑重要性原则, 按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整。

2.对非同一控制下企业合并取得的子公司, 将其可辨认净资产按购买日公允价值为报告基础进行调整。非同一控制下企业合并实质上是一种交易, 以公允价值为计量基础。对于非同一控制下企业合并中取得的子公司, 除应考虑会计政策及会计期间的差别, 需要对子公司的个别财务报表进行调整外, 还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值, 对子公司的个别财务报表进行调整, 使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上, 再结合报告期内的价值变动确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

3.同一控制下企业合并, 将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益。同一控制下企业合并实质是一桩事项而非交易, 以账面价值为计量基础, 不存在将子公司账面价值调整到公允价值的问题, 但存在以母公司资本公积为限按母公司持股比例转回子公司在合并日前的盈余公积和未分配利润的问题。因同一控制下的控股合并假设母子公司是“一体化存续下来”的, 实质为权益之结合, 所以应在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益, 故需转入合并日前子公司留存收益中母公司应享有的份额。

4.将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整。现行会计准则要求母公司持有的对子公司长期股权投资在其日常核算及个别财务报表中采用成本法核算。现行会计准则的做法主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前, 母公司垫付资金发放现金股利或进行利润分配等情况, 解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致的超分配问题。而在编制合并财务报表时, 为了满足实务中长期以来对抵销分录以权益法作为编制基础的惯性思维, 要将母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中由成本法调整为权益法。

二、调整分录的编制方法

1.对非同一控制下企业合并取得的子公司, 将其可辨认净资产按购买日公允价值为报告基础进行调整。以购买日公允价值为基础确认子公司可辨认资产、负债金额与其账面价值之差并计入资本公积。借记或贷记“固定资产”、“无形资产”等科目, 贷记或借记“资本公积”科目 (负债类项目也是如此) 。

(1) 考虑固定资产、无形资产公允价值与账面价值差异而影响的折旧额和摊销额, 将这部分费用借记或贷记“管理费用”科目、“未分配利润———年初 (连续编制时, 上年度累计调整数) ”科目, 贷记或借记“固定资产———累计折旧”、“无形资产———累计摊销”科目。

(2) 考虑所得税影响。对可抵扣暂时性差异, 借记“递延所得税资产”科目, 贷记“所得税费用”、“未分配利润———年初 (连续编制时, 上年度累计调整数) ”科目。对应纳税暂时性差异, 借记“所得税费用”、“未分配利润———年初 (连续编制时, 上年度累计调整数) ”科目, 贷记“递延所得税负债”科目。

(3) 考虑盈余公积影响数, 将其借记或贷记“盈余公积”科目, 贷记或借记“提取盈余公积”、“未分配利润———年初 (连续编制时, 上年度累计调整数) ”科目。

2.同一控制下企业合并, 将被并方合并前留存收益中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益。现行会计准则规定, 同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在, 在合并资产负债表中, 对于子公司在企业合并前实现的留存收益 (盈余公积和未分配利润之和) 中归属于母公司的部分, 在合并工作底稿中应自母公司的资本公积转入留存收益, 编制的调整分录为:借记“资本公积” (以母公司资本溢价或股本溢价的贷方余额为限) 科目, 贷记“盈余公积”、“未分配利润”科目。

因母公司的资本公积 (资本溢价或股本溢价) 余额不足, 子公司在合并前实现的留存收益中归属于母公司的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的, 母公司应当在会计报表附注中对这一情况进行说明, 包括子公司在合并前实现的留存收益金额、归属于本企业的金额及因资本公积余额不足在合并资产负债表中未转入留存收益的金额。

这笔调整分录是同一控制企业合并的特别处理的结果, 不仅在合并日编制合并财务报表时需要编制, 在各个期末编制合并财务报表时仍然需要编制。

3.将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整。由于母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算, 而在编制合并财务报表时要将其调整为权益法。

按照权益法调整对子公司的长期股权投资, 在合并工作底稿中应编制的调整分录为:对于应享有子公司当期实现净利润的份额, 借记“长期股权投资”科目, 贷记“投资收益”科目;按照应承担子公司当期发生亏损的份额, 借记“投资收益”科目, 贷记“长期股权投资”等科目。连续编制的情况下将上年度累计调整数“投资收益”换成“未分配利润———年初”。

对于当期收到子公司分派的现金股利或利润, 应借记“投资收益”科目, 贷记“长期股权投资”科目。这个调整分录实际是被简化后的结果。原本要先冲销成本法下确认的投资收益, 借记“投资收益”科目, 贷记“应收股利”科目, 再调整为权益法下的做法, 收到现金股利时冲减投资成本, 借记“应收股利”科目, 贷记“长期股权投资”科目, 两笔分录合并起来就是最终编制的调整分录。连续编制的情况下将上年度累计调整数“投资收益”换成“未分配利润———年初”。

对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动, 在持股比例不变的情况下, 按母公司应享有或应承担的份额, 借记或贷记“长期股权投资”科目, 贷记或借记“资本公积”科目。

参考文献

[1].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008.北京:人民出版社, 2008