会计师事务所相关问题

会计师事务所相关问题（精选8篇）

会计师事务所相关问题 篇1

问题的通知

财会〔2007〕6 号

各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政局，中国证券监督管理委员会各派出机构：

为了规范会计师事务所从事证券、期货相关业务，维护证券市场秩序，保护投资者和社会公众的合法权益，现对会计师事务所从事证券、期货相关业务有关问题补充通知如下：

一、会计师事务所从事证券、期货相关业务资格的申请条件

会计师事务所从事证券、期货相关业务（以下简称证券业务），应当按照本通知规定取得证券、期货相关业务资格（以下简称证券资格）。

会计师事务所申请证券资格，应当具备下列条件：

（一）依法成立3年以上；

（二）质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行，执业质量和职业道德良好；

（三）注册会计师不少于80人，其中通过注册会计师全国统一考试取得注册会计师证书的不少于55人，上述55人中最近5年持有注册会计师证书且连续执业的不少于35人；

（四）有限责任会计师事务所净资产不少于500万元，合伙会计师事务所净资产不少于300万元；

（五）会计师事务所职业保险的累计赔偿限额与累计职业风险基金之和不少于600万元；

（六）上一审计业务收入不少于1600万元；

（七）持有不少于50%股权的股东，或半数以上合伙人最近在本机构连续执业3年以上；

（八）不存在下列情形之一：

1.在执业活动中受到行政处罚、刑事处罚，自处罚决定生效之日起至提出申请之日止未满3年；

2.因以欺骗等不正当手段取得证券资格而被撤销该资格，自撤销之日起至提出申请之日止未满3年；

3.申请证券资格过程中，因隐瞒有关情况或者提供虚假材料被不予受理或者不予批准的，自被出具不予受理凭证或者不予批准决定之日起至提出申请之日止未满3年。

会计师事务所具备前款第（一）项、第（七）项和第（八）项规定条件，并通过吸收合并具备前款第（二）项至第（六）项规定条件的，自吸收合并后工商变更登记之日起至提出申请之日止应当满一年。

会计师事务所发生吸收合并前已具备第二款规定条件的，不受第三款规定限制。

二、证券资格的申请材料

会计师事务所申请证券资格，应当提交下列材料（一式2份）：

（一）会计师事务所证券资格申请表（详见附件1）；

（二）会计师事务所营业执照副本复印件和执业证书复印件；

（三）会计师事务所质量控制制度、内部管理制度及执行情况说明；

（四）注册会计师证书复印件，经省（自治区、直辖市）注册会计师协会（以下简称省级注册会计师协会）确认的提出申请上月末注册会计师情况表（详见附件2）；

（五）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的上一本机构财务报表的审计报告，审计报告后附的会计报表附注中应当包括对审计业务收入的单项说明；

（六）职业保险保单复印件；

（七）会计师事务所上一审计业务收费情况表（详见附件3）；

（八）自上年末至提出申请上月末净资产、职业风险基金变动情况说明。

属于本通知第一条第三款规定情形的，除提交前款规定材料外，还应当提交会计师事务所合并协议复印件。

属于本通知第一条第四款规定情形，且自吸收合并工商变更登记之日起至提出申请之日止未满一年的，除提交本条第一款规定材料外，还应当提交下列材料：

（九）会计师事务所合并协议复印件；

（十）合并前吸收方质量控制制度、内部管理制度及执行情况说明；

（十一）经省级注册会计师协会确认的合并协议签署日合并各方注册会计师情况表；

（十二）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的发生合并行为上一吸收方财务报表的审计报告，会计报表附注中应当包括对审计业务收入的单项说明；

（十三）自发生合并行为上年末至合并基准日上月末净资产、职业风险基金变动情况说明；

（十四）合并前吸收方职业保险保单复印件；

（十五）发生合并行为上一吸收方审计业务收费情况表。

申请人应当对申请材料内容的真实、完整负责。

财政部、中国证监会对会计师事务所提交的申请材料进行审查，必要时可以采取抽查工作底稿、实地调查等方式对申请材料的内容进行核实。

三、具有证券资格的会计师事务所的合并、分立

具有证券资格的会计师事务所合并后存续或者分立后存续，并且具备本通知第一条第二款规定条件的，证券资格继续有效。该会计师事务所应当自工商变更登记之日起5个工作日内提交下列材料（一式2份）：

（一）会计师事务所合并变更备案表（详见附件4）或者会计师事务所分立变更备案表（详见附件5）；

（二）会计师事务所合并、分立协议复印件；

（三）合并、分立后会计师事务所营业执照副本复印件；

（四）经省级注册会计师协会确认的合并、分立后工商变更登记日注册会计师情况表；

（五）合并、分立后职业保险保单复印件；

（六）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的合并、分立基准日资产负债表的审计报告。

具有证券资格的会计师事务所合并或者分立后新设的会计师事务所，不具有证券资格。

四、具有证券资格的会计师事务所重大事项报备

具有证券资格的会计师事务所变更名称的，应当自工商变更登记之日起5个工作日内交回证券资格证书，并提交下列材料（一式2份）：

（一）会计师事务所名称变更登记表（详见附件6）；

（二）会计师事务所营业执照副本复印件。

具有证券资格的会计师事务所变更名称的，财政部、证监会应当自收到材料和证券资格证书后换发新的证券资格证书，并予以公告。

具有证券资格的会计师事务所地址、主任会计师、股东或合伙人发生变更的，应当自变更之日起5个工作日内将有关情况报财政部、证监会备案（详见附件7）。

具有证券资格的会计师事务所设立或撤销分所，应当在分所工商登记之日起10个工作日内向财政部、证监会报送有关情况（详见附件8）。

五、具有证券资格的会计师事务所的报备

具有证券资格的会计师事务所应当于每年5月31日之前提交下列材料（一式2份）：

（一）会计师事务所基本情况表（详见附件9）；

（二）会计师事务所、分所营业执照副本复印件；

（三）会计师事务所质量控制制度、对分所管理制度和其他内部管理制度的执行情况以及上述制度的变动情况说明；

（四）经省级注册会计师协会确认的上年末注册会计师情况表；

（五）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的上一本机构财务报表的审计报告，审计报告后附的会计报表附注中应当包括对审计业务收入的单项说明；

（六）职业保险保单复印件；

（七）上一证券业务情况表（详见附件10）；

（八）上一审计业务收费情况表。

财政部、证监会应当对有关材料进行核查，必要时可以进行实地调查。

六、会计师事务所证券资格的监管

具有证券资格的会计师事务所在从事证券业务期间，应当持续具备本通知第一条第二款规定的条件。

发生不具备本通知第一条第二款第（二）项至第（五）项条件之一情形的，不得承接证券业务，并应当自出现该情形之日起5个工作日内提交会计师事务所整改计划书（详见附件11，一式2份）。该会计师事务所应当自出现上述情形之日起两个月内进行整改，并自整改结束之日起5个工作日内报送整改情况说明（一式2份）。未按规定提交会计师事务所整改计划书或者逾期仍未达到条件的，财政部、证监会撤回其证券资格。

发生不具备本通知第一条第二款第（六）项、第（七）项条件情形的，财政部、证监会撤回其证券资格。

具有证券资格的会计师事务所终止的，证券资格失效，应当在工商注销登记前交回证券资格证书。财政部、证监会应当自收到证券资格证书后将终止的具有证券资格的会计师事务所予以公告。

具有证券资格的会计师事务所，除被依法撤销、撤回资格的情形外，不再从事证券业务的，应当交回证券资格证书，并提交会计师事务所终止证券业务情况说明表（详见附件12，一式2份）。财政部、证监会应当自收到材料和证券资格证书后将不再从事证券业务的会计师事务所予以公告。

财政部、证监会依法对具有证券资格的会计师事务所从事证券业务的情况进行监督检查。会计师事务所及其注册会计师应当予以配合。

具有证券资格的会计师事务所存在下列情形之一的，财政部、证监会将给予特别关注：

（一）受到举报的；

（二）受到公众质疑，被有关媒体披露的；

（三）首次承接证券业务，或者最近1年内未从事证券业务的；

（四）注册会计师流动过于频繁的；

（五）股东或者合伙人之间关系不协调，可能对执业质量造成影响的；

（六）高层管理人员发生重大变动的；

（七）收费异常的；

（八）客户数量、规模与会计师事务所的执业能力、承担风险能力不相称的；

（九）发生合并或者分立的；

（十）在上市公司更换会计师事务所时承接业务的；

（十一）受到行政处罚、刑事处罚的；

（十二）不按规定进行业务报备的；

（十三）财政部、证监会认为需要给予特别关注的其他情形。

财政部、证监会应当建立会计师事务所从事证券业务诚信档案，记载会计师事务所、注册会计师的执业质量和质量控制情况，以及违法违规行为和对其采取的监管措施等内容，并予以公布。

具有证券资格的会计师事务所发生违反本通知规定行为的，财政部、证监会可以出具警示函并责令其整改；对会计师事务所负责人、直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以采取监管谈话、出具警示函、认定为不适宜从事证券业务人员等行政监管措施，并予以公告。

七、其他事项

（一）本通知所称证券业务，是指证券、期货相关机构的财务报表审计、净资产验证、实收资本（股本）的审验、盈利预测审核、内部控制制度审核、前次募集资金使用情况专项审核等业务。

（二）本通知所称证券、期货相关机构，是指上市公司、首次公开发行证券公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及其管理公司、证券登记结算机构等。

（三）本通知所称“以上”、“以下”、“以内”，均包括本数。

（四）会计师事务所按照本通知规定提交的有关附表和审计报告，应当同时报送电子文档；提交的有关材料为复印件的，应当加盖单位公章。

（五）本通知自印发之日起施行。持有原证券资格证书的会计师事务所，在本通知施行之日起60日内报送《会计师事务所基本情况表》，并应当在2008年1月1日之前达到本通知第一条第二款第（一）项至第（七）项条件。

中华人民共和国财政部

中国证券监督管理委员会

二○○七年四月九日

附件：

1.会计师事务所证券资格申请表

2.注册会计师情况表

3.会计师事务所 审计业务收费情况表

4.会计师事务所合并变更备案表

5.会计师事务所分立变更备案表

6.会计师事务所名称变更登记表

7.会计师事务所其他重要事项变更登记表

8.证券资格会计师事务所设立分所备案表

9.会计师事务所基本情况表

10.会计师事务所 证券业务情况表

11.会计师事务所整改计划表

会计师事务所相关问题 篇2

关键词：会计师事务所,变更,上市公司

随着我国资本市场的不断发展, 投资者决策越来越理性化, 上市公司年报与中报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情况成为广大投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任经济警察角色的注册会计师和会计师事务所, 其出具的审计报告, 是注册会计师对上市公司会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性所发表的意见, 它对投资者的投资决策起着举足轻重的作用。

一、我国上市公司变更会计师事务所的特点

(一) 公司解聘

我国公司变更会计师事务所主要是公司解聘会计师事务所, 很少或几乎没有会计师事务所主动提出与公司解除审计合约。这主要是因为在我国具有上市公司审计资格的会计师事务所数量太多, 整个审计市场处于买方市场, 且市场集中度过低。这样, 上市公司选择的空间很大, 不用担心找不到会计师事务所, 而会计师事务所确在为生存积极的争夺客户。这样一个不合理的审计市场结构是造成这种现象的主要原因。而在西方一些国家审计市场的集中度高, 会计师事务所的规模大, 会计师事务所因担心承担潜在的诉讼风险而拒绝继续审计的情况比较普遍。

(二) 选择的地域性

我国公司与原会计师事务所解除合约后, 更倾向于聘用与公司在同一地域的会计师事务所。在美国, 情况恰恰相反, 上市公司变更会计师事务所后更倾向于选择全国性的会计师事务所, 而不是地域性的会计师事务所。这是因为全国性的会计师事务所一般有较好的声誉和特有的专家才能, 投资者对经它审计的财务报告较为信任, 聘请全国性的会计师事务所会给公司带来良好的市场反应。再者, 在我国真正决定变更会计师事务所的是公司的管理层, 而不是股东大会。

二、我国上市公司更换会计师事务所的主要原因

(一) 上市公司盈余管理的需要

1. 上市公司极力维持“配股资格”。

在中国, 上市公司筹集资金有特定的先后顺序, 绝大多数公司均以配股作为上市后的最佳融资渠道。但配股需要的条件比较严格, 为达到证监会规定的配股标准, 上市公司采取了明显的“盈余操纵”措施。

2. 为了避免被“摘牌”或被“特别处理”。

当上市公司出现财务状况或其他状况异常时, 证券交易所将对其股票交易实行特别处理。企业的上市资格是一项宝贵的资源, 为保住这一资格, 上市公司采用了“盈余管理”的方式来掩盖“连续三年亏损”的情况。

3. 盈余管理是内幕交易、操纵市场的需要。

内幕交易涉及管理层利用优势信息操作自身股票, 或者和市场主力联手操纵股票价格。从而获得巨额利润。但炒作股票需要市场认同的题材, 而上市公司的经营业绩指标是很好的题材。在利润的驱动下, 上市公司存在强烈的盈余管理的动机。

为实现盈余管理, 蒙蔽投资者和监管者, 进而达到自己的目的, 上市公司会编制不真实、不公允的财务报告。如果对此类财务报告进行审计的会计师事务所能力足够, 且独立性较高, 那它一定会出具非标准的无保留审计意见, 向公众揭示财务报告的不真实、不公允性。这样, 上市公司就无法达到其盈余管理的目的, 会计师事务所连同他出具的审计意见必然会招致上市公司的厌恶。目前我国的审计市场是买方市场, 上市公司与会计师事务所在力量对比上处于优势。如此, 上市公司为继续实现自己的目的, 必然会与会计师原事务所解除合约, 转而聘请一家比较合作, 能够迎合公司需要, 对此类财务报告出具标准无保留意见的会计师事务所, 这就是通常所说的上市公司在“收买审计意见”。

(二) 地方保护主义的存在

上市公司所处地域的地方主管部门为了保护本地域内的会计师事务所的利益, 而对上市公司施加压力, 要求上市公司选择本地会计师事务所。我国上市公司绝大多数是由原来的国有企业进行股份制改造形成的。所以, 在人事和组织上, 上市公司仍旧与当地政府、主管部门保持密切的联系, 并且在某些经济利益上, 上市公司与所在地方紧密相关。例如, 有很多上市公司的董事长、总经理是由政府任命的, 他在离开公司之后, 会被调到某当地政府部门继续担任领导职务;上市公司的资源、能源的供应, 交通运输等方面依赖于所在地域:;在税收、工商管理方面要受当地主管部门监管。因此, 当地主管部门完全有能力对上市公司选择会计师事务所施加影响。

(三) 公司管理层逃避审计监督的需要

上市公司对外公布的财务报告除了为股东、债权人、监督者等做经济决策提供信息之外, 还反映公司的管理者受托经济责任的完成情况。由于存在信息不对称, 股东为激励管理者达到最优工作水平, 通常将管理者的报酬与财务报告所反映的经营业绩挂钩。这样, 管理者就有了歪曲财务报告的动机和逃避审计监督和愿望。

我国上市公司对会计师事务所的选择、委托权实际掌握在管理者手中。这主要是由我国上市公司的特殊股本结构决定的。我国上市公司的股本结构中, 非流通股占了主导地位, 而其中又以国家股和法人股所占比重最大。在此情况下, 往往是国家股和法人股已经掌握有绝对控股权, 社会公众股东的, “用手投票权”形同虚设, 不能实现对管理者的监控。另一方面, 处于垄断地位的国家股和法人股由于存在持股主体缺位产生的代理问题, 致使国有股股权对公司管理层的控制同样处于一种失效状态。理论上讲, 董事会应该在监督经理人方面起到主要作用。但是, 由于我国上市公司的董事会大都由内部董事组成, 公司董事会事实上把握在内部人手里, 因而几乎在所用的上市公司中均存在事实上的“内部人控制”问题, 难以形成真正意义上的公司治理机制。

缺乏对管理者的制约, 使得本应由股东大会掌握的会计师事务所选择权, 也落到了管理者手中。从而使管理者在选聘会计师事务所时从自己的需求出发, 对不与自己“合作”的会计师事务所随意进行更换。

三、政策监管建议

(一) 完善上市公司对会计师事务所变更的披露原则

1. 上市公司必须披露的事项。

包括:前任注册会计师是辞聘、拒绝续聘还是被解聘;上市公司董事会或下设审计委员会是否已与前任注册会计师讨论过每一项意见分歧或应报告事项;上市公司是否已授权前任注册会计师对后任注册会计师关于意见分歧或应报告事项的询问做出充分答复。如果对于某一项意见有分歧, 如果前任注册会计师认为对财务报告存在重大影响而后任注册会计师表示赞同, 上市公司必须披露此项意见分歧, 并说明如果按照前任注册会计师意见进行调整将对财务报告产生的影响。

另外, 即使公司管理当局与前任注册会计师未发生意见分歧, 上市公司还需披露前任注册会计师提出的以下几方面建议:内部控制缺陷;缺乏可靠性的管理当局声明书;受到限制的审计范围或程序 (但未在审计报告中提出) ;前任注册会计师关注到的, 对前期审计报告 (或前期财务报告、当期财务报告) 可靠性与公允性产生重大影响的信息等。

2. 要求信息披露时点。

以前任注册会计师关系终止为基准。前任注册会计师必须在其与上市公司审计业务关系终止后的5个工作日内向SEC首席注册会计师作出报告。

(二) 完善上市公司治理结构, 加强注册会计师的独立性

对股权结构进行重组, 通过多种方式, 逐步减持国有股, 将部分国有股权从个别竞争性行业退出, 重新建立国有经济在各个产业间的战略布局;减持国有股, 实行股权多元化, 注意体现中小投资者的意愿;逐步将企业的政策性负担转移给政府, 实行政企分开;完善董事会制度, 逐步从内部董事占多数过渡到外部董事占多数的格局;健全独立董事制度, 维护独立董事的客观性;建立董事会的评价体系和合理的薪酬制度等, 确保董事会在上市公司治理结构中发挥主导作用。通过以上措施提高注册会计师的独立性, 使其真正成为制衡大股东的最基本的手段之一。

(三) 加强会计师事务所和注册会计师的风险意识

首先, 要明确会计师事务所的权责, 可以将大部分会计师事务所改为合伙制的组织形式, 建立风险约束机制。确保真正把权、责、利与合伙人紧密地“捆”在一起, 从机制上有效维护执业的独立性, 通过组织体制上强有力的约束力保持高水平的执业质量, 并因此得到社会的信任。其次, 应加强对注册会计师的风险教育, 同时通过建立严格的处罚机制以强化注册会计师的风险意识, 尽量杜绝更换会计师事务所过程中可能产生的购买会计行为的发生。

参考文献

[1].王合喜, 胡伟, 康自强.变更会计师事务所对上市公司审计质量的影响研究[J].财会通讯, 2004

[2].陈红艳, 蔡雪.关于会计师事务所变更的思考.财会月刊, 2003

[3].王军威.关于上市公司变更会计师事务所的透视[J].陕西审计, 2003

[4].潘素秋.论上市公司会计师事务所变更规范的完善[J].广东行政学院学报, 2002

[5].杨庆功.上市公司会计师事务所变更研究[J].财会与审计, 2006

会计师事务所相关问题 篇3

2、上市公司大股东发生变化而变更。随着—上市公司并购潮的涌动，上市公司大股东发生或董事会换届后：新的股东为了提高审计质量，而更换会计师事务所。当同一事务所长期审计同一公司，注册会计师因对客户的熟悉就会依赖于以前年度的审计，而只是重视“新的变化”，不会投入很多的时间认真仔细分析影响财务报告质量的各个方面，导致一些潜在的错误不被发现。更换新的会计师事务所，由于注册会计师对新的审计客户信息系统的质量没有把握，一般会进行全面的分析，从而发现被前任注册会计师低估的问题，提高审汁质量。另外，更换新的会计师事务所，可以防止注册会计师因与前任股东发生审计合谋而出具了虚假的审计报告，为了逃避法律责任，而继续掩盖不真实的财务信息。更换新的事务所，新的注册会计师往往要借鉴于以前年度的审计成果，如查阅以前年度的审计工作底稿等，这就有可能识破前任会计师事务所与公司以前年度发生的舞弊行为，帮助新的股东进一步了解真实的财务状况。

3、因会计师事务所繁忙而更换。虽然目前会计市场上正处于“僧多粥少”的现状，会计师事务所的持续经营在很大程度—亡依赖于客户的审计费用，但并非所有的事务所对客户都来者不拒。对客户的审计需要一定的人员和时间的投入，考虑到本会计师事务所规模和人员的局限性，为了保证审计质量，避免审计风险而拒绝接受委托审计。例如，拥有40多家上市公司审计业务的深圳鹏城会计师事务所去年主动辞掉了5家上市公司的审计业务。可见，并非所有的事务所变更都是上市公司的主动行为，许多会计师事务所也在主动筛选客户，因为事务所不应为了多承接业务提高收入而忽视风险。

4、事务所之间的合并进行业务调整而变更。许多上市公司的审计并非实质性变更，但因为会计师事务所同业重组而造成“形式变更”。如由于安达信华强与普华永道在中国业务的合并，原来由安达信华强会计师事务所服务的福耀玻璃和山东基建将审计机构变更为普华永道中天会计师事务所。

另外，关于上市公司变更会计师事务所事宜，我国证监会也提出了“五年一换”，即同一上市公司由同一事务所进行审计连续达到五年的必须更换。 二、不合理的更换 随着年报披露最后期限的日益临近，一些上市公司因重大问题无法与注册会计师达成一致意见，而恶意变更事务所的可能也逐渐增大。据证监会有关负责人披露；公司不按照规定的程序更换会计师事务所，公司要求会计师事务所出具指定意见的审计报告，而事务所坚持正确的审计意见而被更换，公司以莫须有理由更换会计师事务所等均属违规之列，这些更换都是不合理的。

在我国，会计师事务所目前主要依靠审计收入来维持经营，使事务所对审计客户的经济依赖性相对较强。上市公司往往以支付较高的审计费用，以期在审计评价、鉴证中弄虚作假，购买审计意见。但在诚信建设日渐重要的今天，某些在职业界中地位很高的会计师事务所为了维护自己已有的声誉，提高诚信度，刁；受客户的高额利润的诱惑出具了非标准审计意见而招到客户的解聘。但目前我国会计师事务所“供大于求”，上市公司在审计交易的过程中掌握着审计机构的聘用权，其中也不缺乏为了达到增加收入，获取更多利润而千方百计甚至不择手段的拉拢业务的事务所。另一方面，目前因被审计单位经营失败，投资者采用了虚假的财务报告等原因引起的法律诉讼中，由于处罚力度不够，真正遭到处罚的会计师事务所或注册会计师并不多，这导致注册会计师在权衡收益与风险时，往往存在侥幸的心理而倾向于收益一边，低估风险。这就为上市公司为达到购买审计意见的目的而更换愿意配合其作假出具虚假审计报告的事务所创造了条件。

三、完善会计师事务所变更规范化

1、对上市公司更换会计师事务所的原因进行强制性披露。目前，我国证监会发布的《关于上市公司聘用、更换会计师事务所(审计师事务所)有关问题的通知》中规定“公司解聘或者不再续聘会计师事务所(审计师事务所)由股东大会做出决定，并在有关的报刊上予以披露，必要时说明更换原因，并报送中国证监会和中注协备案”。在这一规定中，并未提出强制性披露更换原因的要求，只是规定在必要时予以说明，导致现实中存在很多更换会计师事务所的上市公司并没有披露原因。中国证监会应该强制要求上市公司在其更换会计师事务所后一定时间内申报此事，并在申报陈述中明确会计师事务所变更的事实及变更发起方，若发起方为上市公司，必须说明变更原因，披露是否与会计师事务所之间存在着重要意见不一致的情况及具体内容，同时必须附有会计师事务所对上市公司所披露的原因是否属实的签字说明，以此来防止上市公司以不正当的理由来更换掉会计师事务所。被解聘的会计师事务所对被解聘的理由如有异议，有权向股东大会申诉并要求监管部门进行保护。另外，中国证监会还应该强化信息披露的监管力度，及时、全面掌握变更情况，对前后任会计师事务所进行联系，深入了解有关变更的原因和情况，如发现异常情况，应对违反相关信息披露制度规范的上市公司和会计师事务所，视严重程度做出相应的处罚。

2、改变审计聘用权和付费方式，提高注册会计师的独立性。要改变聘用权和付费方式，使前后任会计师事务所不受上市公司的制约，出具客观公正的市计报告。由社会公众股东选举产生一个独立于上市公司的审计委员会，并用该委员会发起设立并管理一个独立审计基金，基金款项由公司所有者权益中未分配利润中按一定百分比转入，同时由审计委员会做出聘请会计师事务所的决策，由该独立审计基金支付审计费用。聘用哪一家会计师事务所由社会公众股东的代表做出，由公司股东直接向会计师事务所付费而不是上市公司，改变了传统的付费方式，使上市公司无法拒绝并对事务所或者注册会计师施加影响，提高注册会计师的独立性。无论哪一任会计师事务所都只是对独立于上市公司的审计委员会负责，不管出具的是标准审计意见还是非标准审计意见，其中发生的合理审计费用都可以要求审计委员会支付，从而不必为了审计收入而去迎合上市公司，使上市公司找不到配合与其作假的会计师事务所，自然也不会随意变更会计师事务所进行审汁。

3、对出具标准无保留意见的上市公司进行抽查。许多上市公司恶意更换会计师事务所来进行审计的重要目的是为了购买“审计意见”。对出具“无保留”审汁意见的上市公司，特别是那些更换了新的会计师事务所后出具了标准无保留审汁意见的上市公司，由中国证监会从中按一定比例抽取出一部分并指定某一会计师事务所对其进行再审计，查处是否有违规行为，出具的“无保留”意见是否客观公正。而这一比例的制订要恰当，不能过低，也不能过高。过低，注册会计师的风险意识不强，因被调查的概率小，在客观上使一部分注册会计师存在即使出具不真实的审计报告也不会发现遭受处罚的侥幸心态而冒险作假；过高，其发生的抽查成本增加，造成不必要的浪费。对上市公司的审计鉴证报告实行验证和再监督，使注册会计师加强风险意识，在前任事务所因出具非标准审计意见招到解聘后，别的事务所衡量其潜在的风险，也不敢承接其业务，在社会上造成一个没有人敢造假的良好氛围，使该上市公司最终找不到与其配合作假的事务所。

4、强制要求前后任会计师事务所进行联系。后任会计师事务所在接受业务前，与前任会计师事务所进行及时联系，对潜在审计客户有一‘定的原因和情况，看是否是上市公司因为“购买审计意见”的目的没有达到，而恶意变更，防止客户以更换会计师事务所的方式，迫使本事务所也出具虚假审计意见。在整个过程中，前任注册会计师要积极及时的就其所了解的基本情况向后任会计师事务所进行完整的回复。同时，后任会计师事务所也应充分关注客户的诚信度和审计风险，运用自己的职业判断能力以决定是否接受这一业务。后任会计师事务所在知道审计客户存在一定的财务风险问题后，就会主动辞掉该项业务，使上市公司购买审计意见的目的落空。

会计师事务所相关问题 篇4

谈谈我选择四大的原因，四大的工作环境能够对以后的职业生涯起到很好的作用。职业发展也很透明，抗压性，工作能力，都能很好的锻炼到，刚毕业的时候没有职业规划的概念.而现在我的体会是，选择一个自己愿意以之为一生事业的行业才最重要。

本人懂一点财务知识，也去别的分公司帮助其筹建内控和财务体制，但是这几年感觉自己进步缓慢且薪水少，认为审计工作更加适合自己的成长和发展，更加适合自己的性格。因此想跳出四大试一试，但是才发现硬性指标达不到了：不收非全日制的非应届生!

经四大朋友建议，我打算如下：

第1，先进国内的事务所工作2-3年，然后再进试一试四大，我准备辞职先去一家事务所工作，期间加强英语口语。请问我的准备方式有效吗?或者说这样准备是否有必要?

第2，如果需要过渡，请给几家适合的目标公司的名字，或者说选择的思路?

第3，等完成2-3年的事务所经验累积，我那时27 ，选择四大的思路是否正确?

合作建房相关会计处理问题 篇5

合作建房相关会计处理问题-1

案例背景：

通常所称的合作建房业务，实际上包括两种法律上的合作合同，即“合作建房合同”和“合作开发合同”。“合作建房合同”，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，合作开发经营土地，建造房屋，根据事先约定分配新建房屋的一种协议。“合作开发合同”，即房地产联营合同，是指两个或两个以上的企业或企业、事业单位之间，通过签订合作开发合同，共同进行开发经营，获取开发利润的一种民事协议。

合作开发合同与合作建房合同的主要区别为：

（1）合作开发合同通常要组建以房地产开发经营为目标的企业法人或临时性的项目建设指挥机构，而合作建房通常不会组建任何性质的联营体，只以契约形式存在；

（2）合作开发合同出资的方式多种多样，并不仅仅是一方以土地使用权、一方出资金作为出资的方式，还包括各方共同出货币资金等其他方式；

（3）合作开发合同的各方都具有营利的目标，开发项目完成后，联营法人或联营机构通常将房屋进行销售以换回货币资金作为各自的利润；而合作建房的各方通常将建造完工的房屋按照事先已达成的分配协议予以分配，各自成为相应部分的初始登记产权人。合作建房合同、合作开发合同的具体安排及相关程序，必须符合《合同法》、《公司法》、《城市房地产管理法》、《城市规划法》等相关法律法规的规定，否则将被视为无效合同，会计处理也就无从谈起。

在符合相关法律法规的前提下，根据具体合同安排及运营情况，实务中，当双方单独设立法人主体运营相关房地产时，账务处理较为清晰，主要按《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对子公司、联合和合营企业，以及可供出售金融资产相关规定进行会计处理。但是，当双方未设立单独法人主体运营房地产的建设开发时，其账务处理较为复杂，可能涉及《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》等准则。

一、合作建房合同相关处理

案例1.1

甲公司为城投公司，乙公司为房地产开发公司。2014年1月1日，双方以乙公司名义设立非法人项目公司，甲公司以土地出资合作，该土地经评估价值为1亿元，账面价值为8000万元，由乙方办理房地产开发相关手续。项目的设计、建设、管理，以及项目后续所需资金由乙方全权负责。开发过程中对外签订合同等均以项目公司的名义进行。甲乙双方约定，项目完成后，甲方获得固定面积的房地产，其余房地产由乙方负责对外销售，销售所得归乙方所有。

2015年12月31日，项目建设完毕，甲公司获得约定面积的房地产，该房地产按当日市价计算，价值为1.3亿元。甲公司拟将该房地产用作办公楼对外出租。

问题：不考虑相关税费，甲公司如何对该业务进行会计处理？

案例1.2

甲公司为城投公司，乙公司为房地产开发公司。2014年1月1日，双方以甲公司名义设立非法人项目公司，甲公司以土地出资，该土地按评估作价1亿元，账面价值8000万元；乙公司以现金出资1亿元。项目的设计、建设、管理由甲乙公司共同协商，达成一致意见后，乙公司负责具体执行。开发过程中对外签订合同等均由甲方授权以项目公司的名义进行。甲乙双方约定，项目开发过程中产生的资产、负债由甲、乙公司按投资比例共同享有及承担；项目完成后，按出资比例分配所建成的房地产。

2015年12月31日，该项目建设完成，共建成房地产共计2.6亿元，产生负债1亿元。甲公司拟将所享有房地产对外销售。

问题：不考虑相关税费，甲公司如何对该业务进行会计处理？

案例分析

一、合作建房合同相关会计处理

案例1.1

案例1.1的情况，甲公司实质上已丧失了该土地使用权的控制权，由于转让对价为固定面积房地产，因此，该交易属于非货币性资产交换交易。同时，由于转让对价是未来分回的固定面积房地产，所以，在转移时点，该业务属于未完成的资产转让交易，不应确认相关处置损益，待交易完成，即分回固定面积房地产时才能确认相关处置损益。甲公司的具体会计处理如下：

2014年1月1日，甲公司仅应将土地使用权以账面价值转为一项其他非流动资产：

借：其他非流动资产——合作建房资产

8000

贷：无形资产——土地使用权

8000

2015年12月31日，确认所收到房地产，以及终止确认其他非流动资产： 借：投资性房地产

13000

贷：其他非流动资产

8000

营业外收入

5000

案例1.2

案例1.2的情况，甲乙公司属于共同控制了该房地产项目的建设开发。同时，根据双方约定，在建设期，双方直接共同承担和享有相关资产、负债的权利和义务，而不是以项目净资产来进行分配，也未成立符合法律法规规定的单独主体，该项目属于共同经营。在项目建设期间及建成后，甲公司应按约定比例确认相关资产、负债及费用。

2014年1月1日，甲公司应将所投入的土地使用权转为一项投资资产： 借：其他非流动资产——合作建房资产

8000

贷：无形资产——土地使用权

8000

2015年12月31日，甲公司应按比例确认相关资产、负债： 借：存货——库存商品

13000

贷：其他非流动资产——合作建房资产

8000

其他应付款等

5000

合作建房相关会计处理问题-2

案例情景

一、合作建房合同相关会计处理（续）

案例1.3

甲公司为城投公司，乙公司为房地产开发公司。2014年1月1日，双方以甲公司名义设立非法人分公司，甲公司以土地出资，该土地按评估作价1亿元，账面价值8000万元；乙公司以建设服务出资。项目的设计、管理由甲公司派驻人员负责，乙公司根据甲公司安排进行项目建设。开发过程中对外签订合同等均由甲方授权以项目公司的名义进行。甲乙双方约定，项目完成后，乙公司按全部房地产销售收入的20%分成。

2015年12月31日，该项目建设完成，房地产发生成本共计2.6亿元（包括土地使用权成本，不包括乙公司建造服务成本），建成房地产1000套，当年对外销售共计800套，取得销售收入3亿元，应按合同约定向乙公司分配销售收入6000万元。

问题：不考虑相关税费，甲公司如何对该业务进行会计处理？

二、合作开发合同相关会计处理

案例2.1

甲公司为城投公司，乙公司为房地产开发公司。2014年1月1日，双方共同设立A公司进行房地产开发，甲公司以土地出资，该土地按评估作价6000万元，账面价值5000万元，占A公司实收资本的60%；乙公司以货币资金4000万元出资，占B公司实收资本的40%。A公司总经理、财务总监、营销总监由甲公司派驻；项目建设总监由乙公司派驻。甲乙公司按出资比例享有A公司相关权益。问题：不考虑相关税费，甲公司如何对该业务进行会计处理？

案例2.2

甲公司为城投公司，乙公司为房地产开发公司。2014年1月1日，双方共同设立A公司进行房地产开发，甲公司以土地出资，该土地按评估作价6000万元，账面价值5000万元，占A公司实收资本的60%；乙公司以货币资金4000万元出资，占B公司实收资本的40%。A公司经营相关事项由甲乙公司共同协商，达成一致意见后执行。甲乙公司按出资比例享有A公司相关权益。问题：不考虑相关税费，甲公司如何对该业务进行会计处理？

案例2.3

甲公司为城投公司，乙公司为房地产开发公司。2014年1月1日，双方共同设立A公司进行房地产开发，甲公司以货币资金4000万元出资，占B公司实收资本的40%；乙公司以土地出资，该土地按评估作价6000万元，账面价值5000万元，占A公司实收资本的60%。甲公司未向A公司派驻任何管理人员，不参与项目实际开发，项目的设计、建设、管理、销售，以及项目后续所需资金由乙方全权负责。甲乙公司约定，A公司自项目建成对外销售产生收入开始，根据销售价格的一定标准，每年向甲公司分配相当于投资本金7%—10%的年化收益。自该房地产项目对外销售达85%开始，A公司有权向甲公司回购股份，回购价格按投资本金加2%年化收益计算。

问题：不考虑相关税费，甲公司如何对该业务进行会计处理？

案例分析

一、合作建房合同相关会计处理（续）

1.3

案例1.3的情况，甲公司实际上并未转移该土地使用权的控制权，仅由乙公司提供建设服务，因此，甲公司自房地产建造期间，即采用合理估计确认乙公司所提供服务，并计入房地产建造成本。

（1）2014年1月1日，将土地使用权转为房地产开发成本 借：存货——开发成本 8000

贷：无形资产——土地使用权

8000

2014年至2015年期间，甲公司应对相关建设、开发产生费用确认房地产开发成本：

借：存货——开发成本 18000

贷：货币资金等

18000

同时，根据当地房地产市场价格变动，于每个资产负债表日预计应向乙公司分配的房地产销售金额，并计入开发成本。假设2014年末，甲公司预计该房地产销售总收入为3.5亿元（1000套×35万），应向乙公司分配收入为7000万元（200套×35万元）：

借：存货——开发成本（乙公司建造成本）

7000

贷：应付账款——乙公司

7000

（2）2015年12月31日，甲公司确认建成后房地产成本： 借：存货——库存商品

33000

贷：存货——开发成本

26000

存货——开发成本（乙公司建造成本）

7000

确认对外销售房地产收入、成本： 借：银行存款

30000

贷：营业收入

30000 借：营业成本

20800

贷：存货——库存商品

20800

同时，由于已出售800套房产实际销售金额较原预计销售金额增加2000万元（3亿-3.5亿×0.8），实际使应付乙公司金额较预计增加400万元。因此，向乙公司分配收入时，应冲减原应付账款账面价值为5600万元，多付400万元应增加800套房产的销售成本：

借：应付账款——乙公司

5600

营业成本

400 贷：银行存款

6000

此外，2015年12月31日，甲公司仍然应就剩余200套房产的销售收入进行估计，并调整应向乙公司继续支付的应付账款账面价值。

二、合作开发合同相关会计处理

案例2.1 案例2.1中，甲乙公司通过设立法律认可的单独主体合作开发房地产业务，涉及该单独主体控制权的判断。本案例中，由于甲公司从享有回报、派驻人员主管事项等方面，都表明其对A公司具有控制权。因此，甲公司在个别财务报表层面，应采用成本法对A公司的投资进行核算；在合并财务报表层面，应将A公司财务报表纳入合并范围。具体会计处理应遵循《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年修订）及《企业会计准则第33号——合并财务报表》（2014年修订）的相关规定。

案例2.2 案例2.2中，甲乙公司通过设立法律认可的单独主体合作开发房地产业务，同时，该单独主体的经营相关事项由甲乙双方共同协商一致通过，涉及一项合营安排。此时，根据《企业会计准则第40号——合营安排》相关规定，甲公司对A公司具有共同控制权，并且，A公司属于合营企业，甲公司应对A公司投资采用权益法进行核算。具体会计处理应遵循《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年修订）中有关权益法的规定。

案例2.3

案例2.3中，甲公司并未实际参与A公司的经营管理，且按可确定的金额享有A公司的回报，实际上不属于对A公司的权益性投资，应按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理。根据合同约定，甲公司应将对A公司投资作为可供出售金融资产进行核算，由于甲公司无法持续可靠取得A公司投资的公允价值，故采用成本法对该投资进行后续处理。

案例小结

中小企业会计监督的相关问题探讨 篇6

摘要：随着我国市场经济的进一步发展，会计监督工作日益显现出它在经济领域中的重要性，成为经济管理中的另一个重要组成部分，但是，在某一些方面仍然难以适应经济条件的变化。近几年来，中小企业的发展速度又在不断加快，但在激烈的市场竞争环境下，中小企业会计工作的薄弱环节也暴露得较充分，阻碍其自身的发展壮大。中小企业会计基础规范不健全、会计监督机制不完善、会计人员的综合素质较为低下、缺乏必要的内部监督机制和外部监督措施等问题已经严重地影响了我国中小企业的持续和稳定发展，为此，文章提出了一系列解决对策，例如通过加强立法来约束中小企业会计监督，完善内部会计监督，二者有机的结合起来，通过内外监督，进一步推进我国中小企业会计监督的发展，进而促进我国中小企业的发展壮大。

关键词：中小企业；会计监督；内部监督；外部监管

一、中小企业会计监督存在的问题及原因分析

（一）中小企业会计基础工作薄弱

在中小企业中，会计无证上岗现象十分严重，在这些企业中，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。此外，他们在会计人员的后续教育和培训工作几乎停顿。更为严重的是，中小企业在会计人员的任用上普遍存在着“任人唯亲”的问题。以上这些问题的存在，导致中小企业的建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。

（二）内部会计监督职能未能真正地发挥

实行会计监督是保证会计信息真实准确和保证会计行为合理、合法的重要保证。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。有些中小企业在招聘会计人员时，甚至将是否会做假账作为能否被录用的一个必要条件。

（三）内部监督制度不健全

中小企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽制定了几项制度，但实际工作中却从未认真执行。尤其是内控制度的不健全给企业带来了很多负面的影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致企业外部监督困难重重。

（四）对会计人员监督的错误认识

人们对会计监督存在两种极端观念。一种认为会计监督就是管、卡、压，处处充满着对会计工作的不信任感和敌视态度；另一种认为会计纯粹是为企业“老板”服务的，“老板”要怎么干，就怎么干，不存在什么监督不监督的问题。所以实际上，会计人员往往会被牵向企业中实际权力较大的一方，影响了会计监督的力度。因此，会计监督能否步入良性循环，不仅取决于会计人员敢不敢监督，更大程度上取决于领导者对被监督的态度。在现代企业管理体制下，如何造就一个被监督者能主动接受和欢迎会计监督的氛围，显然是强化会计监督必须解决的问题。

（五）内部审计制度不完善

有些中小企业虽然建立了内部审计机构，但审计手段落后，审计方式过于传统、僵化。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者之间有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，就难以适应复杂多样的经济活动。

（六）机构设置不规范，缺乏内部监督制度

在许多中小企业，由于规模较小，人员较少，根本不设会计机构。有一些单位虽然设置了会计机构，但考虑到费用开支问题，仍不按规定设岗。如只设一个会计人员，该会计人员既当会计又当出纳，既管钱又管物，严重违反了《会计法》的有关规定。在中小企业岗位设置上，本应严格实行回避制度。但有些中小企业岗位人员的安排却恰好违背了这一点，单位领导人的直系亲属在本单位会计机构中担任出纳工作，出纳人员兼管会计档案的保管和收入、费用及债权债务账目的登记工作。

（七）核算混乱，会计数据失真

中小企业由于不按规范操作，必然会带来会计核算方面的问题：一方面企业账户设置很不规范。有些企业只设一本账簿，类似流水账；有些企业滥用会计科目进行简化核算；也有的企业以表代账，不设账簿，不做记账凭证。另一方面，会计数据失真。经营者为了个人利益或实现短期效益，不愿让会计人员规范操作，该摊销的费用不摊销，该预提的费用不预提，使会计核算的权责发生制原则得不到彻底的落实，出现人为调节企业经营成果的做法，影响国家的宏观管理，影响企业自身发展，使中小企业的壮大受到严重的限制。

（八）财务会计制度得不到落实，偷漏税现象严重

从税务部门的纳税检查中发现，无论从问题发生的大小或税款查补的多少来看，中小企业所占的比例都比大中型企业高，原因是中小企业执行会计制度有很大的随意性。一方面，中小企业的领导集权现象比较严重，会计人员无法真正行使自己的职权，由于受雇的原因，只能听任领导，再加上会计人员流动性大，责任心的作用自然受到影响，从而又滋长了领导的集权作风。另一方面，有些会计人员自身素质低，不了解会计制度，有关政策掌握不够，错用和乱用政策的现象经常发生，从而也加重了企业偷税漏税现象的发生。

二、完善中小企业会计监督的对策

（一）政府应加强相关法律法规促进中小企业的全面发展

近年来国家对中小企业的发展给予了较多的关注，如全国人大公布了《中小企业促进法》，财政部公布了《小企业会计制度》，这些都是促进中小型企业发展的重要法律举措，反映了国家发展中小型企业的战略决策。这些法律力图从资金、政策等方面为中小型企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。该法的执行改善了中小型企业的经营环境，促进了中小型企业的健康发展，有利于发挥中小型企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从而从根本上解决中小型企业资金来源渠道单

一、创新能力不足和管理水平不高的问题。各级政府部门、银行等金融机构及社会服务部门要按《中小型企业促进法》和《小企业会计制度》的相关规定，将促进中小型企业发展的具体措施落到实处。同时，还应该根据形势的不断发展和变化，及时地补充、完善并颁布其他有利于促进和规范中小企业发展的相关法律和法规，以促进中小企业的全面发展。

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（二）重视会计控制

1、恰当的岗位设置。为达到会计监督的目的，应根据中小企业的特点，采用集中核算的会计核算方式，即由会计机构统一办理有关的会计核算工作。一般可设会计主管兼总账会计，明细账会计兼稽核、出纳三个岗位。

2、严密的凭证制度。设计合适的凭证的格式及传递程序。中小企业应该彻底改变那种发生经济业务后却不记账的做法，要对企业发生的每一笔经济业务，都填制凭证，无论是自制的还是外来的，在入账之前必须经过认真审核，以保证每项经济业务入账的正确性及合法性。

3、合理的会计记录程序。为使中小企业的会计控制顺利进行，在充分考虑企业规模大小、业务量多少，以及管理人员数量、水平等因素的基础上，建立一套适合中小企业特点的、具有可操作性的会计记录程序，包括凭证填制、传递、审核、账簿登记、报表编制等。

4、严格的日常核对制度。建立并严格实施相关会计记录的日常核对制度是加强中小企业会计监督的重要内容。日常的核对制度包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保证会计记录的真实、完整、正确，保证中小会计控制的有效性具有至关重要的作用，通过这项工作往往有利于发现企业会计核算过程中存在的许多问题。

（三）建立健全内部稽核和内部审计制度

建立内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分。只有健全的内部稽核制度，才能保证各种会计核算资料的真实性、合法性和完整性，才能使各部门的经办人员之间形成一种相互牵制的机制。而内部审计是对会计监督的内容实施再监督的一种有效手段，在内部审计制度的建立上，内部审计机构与财务机构应分别独立，同时保证内审人员独立于被审部门，只有这样，才能更好地对会计监督的内容实施再监督，才能严肃财经纪律，改善企业的经营管理，保证企业的经营实现良性循环。所以，有条件的中小企业都应该建立健全内部稽核和内部审计制度，保证经济活动的真实完整，保证企业的财产安全运营，为中小企业的发展壮大奠定坚实的基础。

（四）加强外部监管力度

在国家监督中，各级财政部门首先应指导、督促中小型企业依照《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。一旦发现不符合会计基础工作规范要求的，应及时严肃处理。同时，财政部门应加强工作指导，帮助中小企业依法建帐。其次应加强对中小型企业会计人员的监督。具体来讲应依据有关法规做好以下各项工作：对中小型企业会计人员实行资格证书管理制度，对没有认真履行职责的会计人员，要坚决取消其任职资格，吊销有关资格证书，情节严重的要根据相关法规的规定责令其不得再从事会计工作，财政部门应督促中小型企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度，税务部门也应改进查核方式，侧重于进行实质性查核，确实扫除逃漏税企业，以建立公平的纳税环境，改进税务人员对于中小型企业的态度，并建立税务代理人制度。加强外部监督至关重要，只有保持外部监督与内部监督配套协调一致，才能给会计人员创造一个良好的工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。

（五）注重培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设

加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化中小企业会计监督的根本要求。会计人员首先是要有较强的法制观念，只有这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。其次是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样素质的会计人员才是适应经济发展需要的，才是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。再次，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合判断能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员业务素质的继续提高，要为他们提供继续教育的机会。最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险。而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。因此，高素质的会计人才首先要主动的学习新的知识和技能，提高业务操作的能力，同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实性、全面性，使得中小企业会计监督能够有效的得以执行。

参考文献：

小会计师事务所存在的问题及对策 篇7

1.内部管理的不合理。

原因一:我国中小会计师事务所由于规模小, 在公司的内部管理上存在过度集权, 一人说了算的现象。由于大部分还是采用的有限责任制, 部分会计师事务所是所有者和管理者为一体, 小会计师事务所更多的是关注公司的短期效益, 放松了风险意识、放宽了对审计质量的监控, 这种忽视长期发展谋求短期利益的行为依旧存在。原因二:项目经理复核环节失控, 三级复核制度流于形式。项目经理复核是三级复核中最重要的一个环节。然而在审计实务中为了减少工作量, 在存货盘存, 现金倒轧, 购销的截止性测试等采用根据资产负债表计算出它们的应有数量, 填入表格, 然后要求企业保管员或者财务人员签字, 这样就完成了实务抽盘的审计程序。这样从工作底稿上看, 只是规避了检查风险, 但是根本没有控制企业的重大错报漏报风险。另外的两级复核没有深入了解企业的具体情况, 完全是看底稿, 签字盖章, 这两级复核也就流于形式了。原因三:部分事务所的质量控制制度过于原则, 缺乏系统性和可操作性。特别是在事务所质量控制环境上千篇一律。

2.业务面窄。

当前, 在我国由于小会计事务所众多, 所从事的主要业务为审计业务和会计咨询, 审计业务主要是进行报表审计, 对会计报表发表审计意见。而会计咨询工作是一些关于会计的服务工作。如常见的代理记账, 申报纳税等。由于小会计事务所不具备审核上市公司的资质, 所以小会计事务所就采用低价竞争的方式去抢夺剩余的业务。

3.人力资源方面的问题。

首先, 小会计师事务所由于执业的会计师人数少, 老龄化相对严重, 风险意识不强使一些注册会计师未能严格执行执业准则, 审计流于形式。其次:由于规模小, 部分从业人员把它当成一个学习的平台, 这造成了人员不稳定, 人员流动性大。再者:由于小会计师事务所提供的薪资不高, 对优秀人才没有吸引力, 导致审计助理的业务水平很低, 也没法进行系统的培训。

4审计收费有待改善。目前的收费有众多标准:有政府制定的、物价部门制定的也有地方财政部门注册会计师协会制定的。虽然标准制定方不唯一, 但是基本上都是根据资产总额和营业收入来确定审计收费的, 这与审计所需的工作量, 审计风险及业务的复杂程度关系不大, 因此存在一定的不合理性。还有就是按时收取审计费, 但是目前采用得较少。采用劳务服务时间也存在地区差异、经济发展水平差异等导致可比性下降。还存在着审计收费是事务所和被审计单位在谈判桌上确定的。同时对小会计师事务所的审计收费没有进行相关的披露, 使得在收费中还暗藏着折扣, 回扣等不合理现象。

二、解决存在问题的对策

1.健全内部管理制度。

小会计师事务所采用的直线管理模式, 权力过于集中。应当完善内部控制制度。充分调动成员的积极性, 提高员工遵守内部控制的自觉性, 使事务所内部形成和谐团结的氛围, 保证事务所持续、稳定、健康的发展。

2.采用营销策略扩大业务。

首先小会计师事务所可根据自身所处的地域和自身的实力, 拟定目标市场, 并对目标市场进行细分, 根据每个细分市场的开发潜力、需求及特征做出评价, 通过对比筛选, 选择出自身最适合、有价值的市场。其二制定和实施营销组合策略。通过产品策略、分销渠道策略、人力资源策略和售后服务策略来扩展和巩固业务市场。

3.加强事务所凝聚力建设。

在工作和生活中贯彻以人为本的原则。关怀员工, 促使员工产生归属感, 减少人才流动过于频繁, 执业人员队伍不稳定现象、同时加强对员工业务技能的培训, 可以选择大学中大四的优秀同学, 确定就业意向, 提供实习的机会, 为事务所留下优秀人才。同时要加强对新内容的学习, 掌握现行的准则与规定。

4.规范审计收费。

目前我国根据市场经济的供需关系来确定收费不可行, 因此相关部门制定审计收费标准是有必要的。小会计师事务所提供的审计服务的需求者包括:政府相关部门, 如税务、审计、财政、工商、国资委、企业等。审计费用由当地注册会计师协会收取后根据抽查的审计质量转付给会计师事务所。这样就能有效避免审计单位和被审计单位管理者的勾结, 提升了审计的质量。同时在接纳业务过程中采用公开竞标和明折明扣等方式, 可以有效避免审计收费不合理甚至混乱的局面。

三、总结

小会计师事务所虽然面临比较大的竞争压力, 但是只有在压力中遵照相关法律法规、不断提升自己的执业能力、加强自身的内部建设、提升成员的整体素质才能使自己持续、稳定、健康的发展。

参考文献

[1]马秀清.关于小会计事务所业务拓展的思考与分析[J].科技创新与应用, 2012, (6) .

[2]李粮.审计收费对我国社会审计独立性的影响[J].经济师, 2008, (2) .

会计师事务所相关问题 篇8

关键词：小微型会计师事务所；内部治理；薪酬激励问题；分析；建议

随着我国经济的稳定发展和自主创业的热潮，小微型会计师事务所在国民经济发展中起的作用不容小觑，但我国对小微型会计师事务所关注不够，导致其会计服务质量不高。据中注协调查表明，相当一部分小微会计师事务所的内部治理仍存在不少缺陷，主要表现为两方面：一是质量控制环节；二是事务所合伙人机制、薪酬激励、人力资源方面等。

以往对中小型会计师事务所的研究主要集中于组织结构（张立民，2004）、绩效报酬（丁俊，2005）、执业质量（何丽芳，2009）等，大多文献多采用理论框架构建，根据具体案例做出分析的研究较少。本文将以中注协发布的《会计师事务所内部治理指南》中提到的“人合、事合、心合、志合”的治理理念为指引，探析南昌市小微型会计师事务所现状及存在问题，并对完善其内部治理提供经验证据与可行性建议。

一、南昌市小微型会计师事务所概况

截至今日，我国中小会计师事务所的数量占会计师事务所总数量的 90%以上，提供服务的范围也由初始的单一的审计业务拓展到多方面。目前江西省中小型会计师事务所共有超过150家，约占所在华中地区28%，该比例在全国六大地区中位居第一。其中符合研究范围的南昌市小微型会计师事务所占比超过85%。

二、南昌小微型会计师事务所存在的内部治理问题及原因分析

（1）组织形式的局限。南昌市小微型会计师事务所一般是由具备要求的注册会计师成立的有限责任公司，容易形成事务所负责人“一言独大”的现象。所长一般都将目光着重于招揽客户，常迫于生存压力而对内部治理的问题关注和实行的较少。也有所长内部治理意识强烈，初期有组织员工活动和培训项目，但因效果甚微而没有持续。

（2）合伙人结构的模糊。在小微型事务所股权结构中，都是由合伙人全权持股，员工并没有参与任何技术股，合伙人结构、股权和义务的不清晰，常出现希望退出事务所的合伙人因为利益分配不均或是不满意的缘故退出事务所，对内部稳定产生一定的负面效果。

（3）人力资源管理制度的不完善。小微型事务所里，与员工相关的利益制度如晋升机制、业务培训机制、激励制度等常模糊不清。小微型事务所内的合伙人多为外聘，极少是由内部逐步晋升。同时，基层员工难以参与到一些与自身利益息息相关的讨论事宜中。因此员工忠诚度的和积极性都不高。

（4）业务质量的参差不齐。不同的注册会计师经手的业务质量不一，原因在于所内没有完善的复核制度。即使曾有复核制度，在实际执行项目时，也没有严格执行。其二在于执业人员没有深刻理解和应用会计准则、审计准则以及风险评估等重点审计程序。

（5）文化建设的不完善。小微型事务所内员工学历普遍不高，自主学习意识单薄，而事务所也缺乏相应的激励政策去鼓励备考员工注册会计师考试。员工对工作满意度普遍不高，对业务质量也并没有达到精益求精的意识和做法。

（6）其他。2014年江西省注协抽调专业技术骨干组成立帮扶小组，仅对4家会计师事务所上门开展专业帮扶。帮扶的对象是2014年执业质量检查中发现的内部控制较为松散的会计师事务所。但据调查，大部分内部治理不佳的南昌市小微型会计师事务所处于被动状态，未能主动联系帮扶小组。

三、完善我国小微型会计师事务所内部治理的建议和对策

（1）组织形式的选择。组织结构方面，小微型会计师事务所应紧紧抓住我国目前大多会计师事务所由有限责任公司改制为特殊普通合伙制这一主流趋势，加快事务所组织形式的转变。合伙人应更加强调人合特征（人合大于资合），同时应不断完善合伙章程，并建立起有效的合伙人相互协商、监督机制。

（2）合伙人结构的设置。股权结构中，少数合伙人可以持有半数以上的股份以保证决策效率，可以相应地设置员工技术股，使优秀的注册会计师可以转换为事务所的股东，而希望退出事务所或是不再具有股东资格的员工也可以按照相关规定离开公司管理层。

（3）内部管理机制的建立。注重员工的职业生涯发展并且建立激励制度留住骨干人员，增强与许多大型事务所的交流，吸取先进的管理体制和培训机制，体现多劳多得，将事务所的发展和员工自身的发展有机结合。对于骨干成员的激励方式还可通过员工继续教育、执业证书培训、报销考试费用等方式实现。

（4）分配制度。小微型会计师事务所应当建立与执业质量挂钩的分配制度，可以结合自身特点，将执业质量与分配制度相挂钩，简单依照员工的学历、工作年限、能力等将薪资制度严格划分为不同的等级，加以公开、透明化；除此之外，建立与执业质量挂钩的分配制度及技术支持委员会，提高业务质量。

（5）人力資源管理制度。除了建立完善的业务培训机制、激励制度等留住优秀人才，可以建立几人专门针对内部人力资源管理的委员会，形成一个以“吸纳—培训—顶岗—全面人才”为培训体系的专门机制，为事务所培养专门的人才。建立合理的分配机制，减少各方矛盾。

（6）质量控制制度。项目的审计方案、审计计划应传达到项目组每一倍成员。不能一人单独执业，项目小组的成员应就客户情况尽情合理搭配，项目经理应就审计风险、重点向项目组成员进行讲解，并明确应关注事项。复核制度要落实到三级，不可逾越和省略。除此之外，可实行定期换岗制等，项目经理执行同一客户审计，最长不超过3年，从客观上进行内部质量控制等措施。

（7）文化建设。小微型事务所内部治理效果很大程度上取决于管理人员的个人风格、行事方式，因此事务所核心人员应培养战略性目光，严格要求自身，以身作则号召大家不断充实自我，鼓励专业知识、业务经验的交流和分享，注重知识型员工的个性和能力的发展，将组织目标和个人目标有机融合，建立以人为本的企业文化。

四、研究创新点及不足之处

本文的创新点主要有以下几个方面：选题上，我国对中小型会计师事务所关注力度足够，然而对小微型会计师事务所相关研究较少，本文研究将在这方面提出项目组自己的观点和建议；研究方法上，本文核心思想是由特殊到一般。在吸取已有研究成果基础上，利用个案调查研究的方法，对南昌市具有代表性的小型会计师事务所进行调研，并总结其内部治理最优发展模式。

本文的不足之处在于：受访样本数量较少，且十五家事务所地点均在南昌市，南昌作为江西省省会，地处华中，并不能代表全国或全省的会计师事务所情况，在统计学上不具有代表性。同时发放的问卷数量有限，有效问卷回收率较高且受访成员均为会计师事务所的基层员工，根据统计学原理，统计结果并不足以概括事务所整体情况。（作者单位：江西财经大学会计学院）

参考文献：

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[2]丁俊.浅析我国小型会计师事务所内部治理机制问题[J].审计与经济研究：2005（01）.

[3]何丽芳.浅论中小会计师事务所的内部治理机制[J].长三角：2009（05）

[4]白娟.我国会计师事务所内部治理问题研究[硕士学位论文].北京：首都经贸大学.2009

[5]彭涛；会计师事务所“走出去”面临的挑战与对策[J]；国际经济合作；2008年06期