研发费用的处理方法改进分析

研发费用的处理方法改进分析（通用9篇）

研发费用的处理方法改进分析篇1

摘要：新准则对研发费用采用有条件资本化的会计处理方法，在一定条件下具有很大的现实意义，但这种方法在理论和实务界仍存在较大的争议。本文在分析我国将研发费用有条件资本化方法存在的问题的基础上，将企业按照标准分为三种类型，分别从确认、计量、记录和披露对研发费用的处理进行全面改进。

一、我国研发费用的处理方法面临的挑战

2006年2月15日，我国颁布了新的会计准则将研发费用的会计处理从以往的费用化处理方法转为有条件资本化处理方法是一个较大的进步，解决了完全费用化方法低估企业价值和财务报告失真的问题。但是新准则所规定的这种处理方法在实际应用中仍面临着众多挑战：

1.主观估计的成分过高

研究阶段和开发阶段有时很难区分，有些费用是应该费用化还是资本化，常常会因时、因地、因对象而不同，人为地硬性规定哪些费用资本化，哪些费用费用化，在实务中既难操作，又有较大的主观性。因此，采用这种会计处理方法会影响会计信息的可靠性。

2.加大了企业操纵利润的空间

新准则增大了企业，特别是科技及创新类企业进行利润操纵的空间。如果企业管理者为提高当期利润，人为地将应归属于研究阶段的费用列作开发阶段的费用，从而对部分或全部费用进行资本化处理，少计费用，虚增当期利润和当期资产，管理部门将很难发现。反之，如果企业管理者为减少当期利润，人为地将应归属于开发阶段的费用列作研究阶段的费用，从而将全部费用费用化，计入当期损益。虚减当期利润和当期资产，管理部门也很难查清。同样，由于对开发阶段的费用是否满足准则所规定的五个条件的判断具有一定的主观性，导致对于同一开发费用，是直接确认为当期损益还是先予以资本化并在以后期间进行摊销存在着一定的主观性。企业管理者为提高当期利润，可能会人为地扩大可予以资本化的开发费用的范围，从而使当期利润较高，以后随着开发费用的摊销，利润逐渐降低。相反，企业管理者为减少当期利润，可能会人为地缩小可予以资本化的开发费用的范围，从而使当期利润较低，以后期间由于开发成果带来的效益且需分摊的费用较少，导致利润大大增加，使利润的真实性和可比性与实际相差甚远。

3.对会计人员的素质要求更高

不管是研究活动与开发活动的区分，还是开发活动资本化所具备的五个条件，均需要财务人员作出专业判断，判断的结果直接影响到企业财务状况和经营成果的反映。由于研发活动的技术性很强，要求财务人员须具有一定的技术常识，否则很难做出合理判断。故新准则对财务人员的专业判断要求显得很高，财务人员须进一步优化自身的知识结构，否则很难适应新形势下的财务工作。

4.不能反映无形资产的真实成本

在这种方法中资本化的金额只包括了一部分开发费用,并不能反映该项无形资产的真实成本，使该信息的价值受到一定影响，同时这种以部分成本为基础的后期摊销的做法也不符合配比原则。

5.“一刀切”地将所有企业采用有条件资本化法

如果以研发活动为主要活动的企业采用有条件资本化的处理方法，把研究费用和一部分开发费用作为当期损益，将大大减少该类企业当期利润和资产；而对于研发费用支出不多的企业来讲，这些研发费用不属于其“重要项目”，若采用这种处理方法，将这些研发费用区分为研究费用和开发费用，显然违背了重要性原则。因此，所有企业都采用这种方法并不合理。

二、改进我国研发费用处理方法的设想

基于分析，本文认为研发费用处理应该本着费用化和资本化并举的原则，采用细化企业的方法，将企业按一定标准分为三种类型：以研发活动为主要活动的企业、一般高新技术企业以及规模较大且产品技术含量高的企业、一般研发费用不大的企业。根据每种类型企业研发费用的特点，分别设计出不同的处理方法：以研发活动为主要活动的企业采用资本化的方法；一般高新技术企业以及规模较大且产品技术含量高的企业采用“实际结果决定法”；一般研发费用不大的企业采用费用化的方法。这样可以有效地避免划分研究阶段和开发阶段所引起的主观判断，也能够适当防止企业管理层操纵利润的情况出现。而且不同的企业可以采取同自身经营情况相适用的会计处理方法，真实反应无形资产的价值，同时，也使同一企业的无形资产的计价方法一致。研发费用处理方法改进设想见下图，下面分别从确认、计量、记录和披露这四方面对改进我国研发费用处理的设想加以说明。

1.确认

确认是会计处理的第一个环节，也是最关键的一个环节。我国现行的无形资产准则对研究与开发活动未进行详细列举，只是简单地做了定义。虽然这些定义尽可能确切、完整了，也符合国际会计准则的相关界定，但在实际应用时，对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，仍然难以界定。笔者认为，可以借鉴国际会计准则的做法，采用列举法，列举哪些具体内容属于研究与开发活动，可以包含以下几个方面：新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半产品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制的费用。

2.计量

应该细化企业，将其分为三种类型，依次针对每类企业的研究与开发费用进行不同的方法进行计量，使每一类企业在研发费用方面的会计信息更真实、可靠。

(1)初始计量

对于以研发活动为主要活动的企业，如软件开发类的企业，可以将研究与开发费用全部予以资本化。这类企业的研究开发活动类似于制造企业生产产品的过程，将产品生产过程中的直接和间接费用都计入产品的成本中，即使是废品损失，也将其计入产品成本。而以研发活动为主要活动的企业所研发的无形资产就是这类企业的产品，故也应将研究开发费用全部计入所形成的资产价值中，哪怕研发失败也应计入资产项目中。因为即使研发不成功，也积累了很多的经验和教训，人力资源价值比研发前有很大的提高，为以后的研发成功奠定了坚实的技术和物质基础。同时，笔者认为这类企业采用资本化的方法可行且合理，除上文已提到资本化方法的优点外，这种方法还符合资产的确认和计量要求。

对于一般高新技术企业以及规模较大且产品技术含量高的企业，可以采用“实际结果决定法”来计量。所谓“实际结果决定法”是指不再将研究与开发费用在发生时计入当期损益，也不是将研究与开发费用“一分为二”，或资本化，或费用化，而是视其研究开发的最后的结果再决定采用资本化还是费用化的处理方法。如果研究开发成功，则将其资本化；如果失败，则将其费用化。这样由于划清了成功开发与不成功开发的界限，将不成功的研究与开发费用列为费用，符合谨慎行原则；同时还避免了将研究与开发活动截然分为研究阶段和开发阶段的主观性，较好地提高了会计信息的可靠性。而且由于对各研究与开发项目进行了成本核算，能够较好地反映企业自行研究与开发的无形资产的价值形成过程。

对于一般研发费用不大的企业，根据重要性原则，将其作为当期损益，全部费用化。

(2)后续计量

对于研究与开发形成的无形资产不应进行摊销，而是应该定期对无形资产进行减值测试，持续地后续计量。对于无形资产的后续支出，现行会计准则规定研究开发项目在取得后发生费用需要再一次区分研究阶段费用与开发阶段费用，再确定可以资本化的范围。已确认为无形资产就是承认其能够使用，技术上具有可行性，自身存在市场或是生产出的产品具有市场，在这种前提下，对其后续支出时再区分研究阶段费用和开发阶段费用就过于复杂，增加报告成本，可操作性差。对于研究与开发费用的后续支出，可以参照上文研究与开发活动的几个方面，若属于该范围的费用，则将其资本化；否则就将其确认为当期费用。

3.记录

按照会计处理各环节的顺序，经过确认和计量之后，应对研发费用进行记录。

(1)以研发活动为主要活动的企业

仍然保留新准则新增的“研发支出”会计科目，来核算研发过程中发生的一切与研发活动有关的费用，其核算的内容和新准则中是一样的，但是其二级科目是具体研发的某个项目，而不是新准则中规定的研究支出和开发支出。另外，还应增加设置“研发失败准备”科目，由于自行研发无形资产具有一定的风险，其结果具有不确定性，同时研发阶段成果也存在减值的可能，因此设计一个备抵账户――“研发失败准备”。该账户属于“研发支出”科目的备抵账户，期末为贷方余额。每年按一定比例提取研发失败准备金，以规避研究开发的风险，研发项目有大有小，应按项目分类设置明细账。

当发生与研究开发有关的费用时，若该费用明确属于为研发某一项目而发生的费用，则借记“研发支出――××项目”，贷记“原材料”、“银行存款”等科目，若该费用是属于几个研发项目共同承担的，则类似于制造企业生产过程中的制造费用。按照一定的标准在不同项目间进行分配。

在每期期末，企业通过技术分析确定项目研发失败的可能性大小，然后再来决定应计提的研发失败准备的多少，其数额可以用以下公式计算：研发失败准备=总研发费用×（1-期望成功率），而每期期末实际计提的准备额应为当期应计提的研发失败准备减去该科目的贷方余额或加上其借方余额，借或贷记“管理费用――研发失败准备”，贷或借记“研发失败准备――××项目”。

当项目开发结束时，则将“研发支出”转入“无形资产”科目，借记“无形资产――××项目”，贷记“研发支出――××项目”，同时将以前计提的研发失败准备全部冲回，借记“研发失败准备――××项目”，贷记“管理费用――研发失败准备”；若项目研发失败，则按照一定方法将计入该项目下的“研发支出”分配计入成功项目的成本中，不能合理分配的费用，应该计入当期损益――“管理费用――研发失败支出”中，同时冲回该项目下的研发失败准备，借记“研发失败准备――××项目”，贷记“管理费用――研发失败准备。

（2）一般高新技术企业以及规模较大且产品技术含量高的企业

这类企业所需增设的会计账户与上一类型的企业一样，需设“研发支出”和“研发失败准备”这两个会计科目。

当发生与研发有关的费用时，借记“研发支出――××项目”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

在每期期末，按照上述计提的方法计提研发失败准备，借或贷记“管理费用――研发失败准备”，贷或借记“研发失败准备――××项目”。

若该项目研发成功时，将“研发支出”转入“无形资产”，借记“无形资产――××项目”，贷记“研发支出――××项目”，同时将以前计提的研发失败准备全部冲回，借记“研发失败准备――××项目”，贷记“管理费用――研发失败准备”；若项目开发不成功，将该项目下的研发费用全部费用化，借记“管理费用――研发失败支出”，贷记“研发支出――××项目”，同时，也应将以前该项目下计提的“研发失败准备”全部冲回，借记“研发失败准备――××项目”，贷记“管理费用――研发失败准备”。如果该项目下的“研发支出”余额较大，也可以分期摊销，首先将该项目下的“研发支出”转入“长期待摊费用”中，借记“研发支出――××项目”，贷记“长期待摊费用――研发失败支出”。在摊销期内的每一期摊销，借记“管理费用――研发失败支出”，贷记“长期待摊费用――研发失败支出”。

（3）一般研发费用不大的企业

在发生与研发活动有关的费用时，直接计入当期损益――“管理费用”中，借记“管理费用――研发支出”，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。该种方法下不用在期末计提研发失败准备了。

4.披露

会计披露是对簿记信息进行再加工和再转换，将簿记信息转化为会计信息并输出会计系统，以便于信息使用者分析利用。研发费用会计处理的最后一个环节就是报告披露阶段，即通过编制会计报表进行披露，其披露要符合会计信息披露的标准。

(1)表内披露

在资产负债表中，可以在“无形资产”项目下增设“自创无形资产”项目，单独列示企业自主研发的无形资产，以反映企业自主研发的能力；同时增设“研发支出”这一项目，对其计提的项目风险减值准备――“研发失败准备”也应单独列示作为其抵减科目，以清楚地反映在研项目的实际价值。在利润表中，可以在“管理费用”项目下增设“研发失败支出”、“研发失败准备”或“研发支出”项目，单独列示当年计入损益的研究与开发费用，以和企业的其它管理费用相区别，反映企业的研究与开发投入，使投资者对企业研发费用的投入一目了然。在现金流量表中，研发费用的投入应当在“投资活动产生的现金流量”中单列“研发活动支付的现金”予以反映。

(2)表外披露

研发费用表外披露的方式主要有：附表和附注。首先，在附表中可以设置“研究开发费用明细表”，用以反映下列信息：研发项目名称、研发项目的技术和经济评价、研发项目开始日期和预计完成日期、目前研发所处的阶段、研发进度、本期费用、累计费用、本期转入无形资产的费用、本期转入其它项目成本的费用或本期转入研发失败准备的费用。另外，为使信息使用者清楚地看到企业研发资金投入的变化趋势，企业还可以采用相对比率来说明其研究与开发的情况。企业还应在附注中设立以下内容：一是披露企业研究与开发费用所采用的会计政策、确认的标准、分类、计价方法等；二是说明研究开发费用的主要投入方向，研究与开发成功与失败的比例。

参考文献:

研发费用的处理方法改进分析篇2

《企业会计准则第6号——无形资产》 (简称《无形资产准则》) 规定, 企业内部研发项目的支出, 应区分为研究阶段支出与开发阶段支出, 对于研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益, 对于开发阶段的支出, 能够满足条件时应当确认为无形资产。这种有条件的资本化处理方法较费用化处理方法更严谨、更科学, 其主要的优点是:

1. 符合真实性原则。

有条件的资本化处理方法客观地反映了企业的财务状况。将研发费用加以资本化作为企业无形资产的入账价值并在资产负债表中列报, 可以使信息使用者通过会计报表了解企业在研发方面的投资力度与投资方向, 使投资者做出恰当的投资决策。而费用化处理方法规定无形资产的入账价值按取得时发生的注册费、律师费等费用确认, 而这部分费用只占总支出的很少一部分, 严重背离了无形资产的真实价值, 不能反映企业真实的财务状况与经营成果。

2. 体现谨慎性原则。

有条件的资本化处理方法将企业的研发活动分为研究和开发两个阶段, 研究活动的实质在于产生一种可以为企业带来未来经济利益的科技成果, 项目研发能否获得成功以及能否获得预期的经济利益流入具有较大的不确定性。开发活动的实质是在研究活动形成的科技成果的基础上产生一种专利技术或非专利技术的过程, 经过可行性分析, 能够确定其为企业带来未来经济利益的可能性。根据资产的定义, 研究费用应在其发生的当期确认为费用, 而开发费用在符合某些特定标准, 即当该费用有可能产生未来经济利益, 且这种经济利益可以可靠计量时, 就应当确认为一项资产。这样做充分考虑了研发活动的风险性, 体现了谨慎性原则。而费用化处理方法则过分强调谨慎性原则, 忽视了谨慎性原则与其他会计原则的协调和统一。将研发费用全部计入当期损益, 会导致研发费用发生当期的资产和收益被严重低估, 而使以后会计期间的收益被严重高估, 人为地扭曲了各个会计期间的收益, 在遵循谨慎性原则的同时却违背了真实性原则和可比性原则, 这不利于对企业不同期间经营成果进行客观评价。

3. 遵循配比原则。

项目研发一旦成功往往会在以后若干会计期间内为企业带来收益。有条件的资本化处理方法将开发支出作为资本性支出并作为企业自创无形资产的账面价值, 在未来取得收益期间分期摊销, 体现了收入与费用相配比的原则。而费用化处理方法在研发费用发生时将其全部列为费用, 扭曲了当期利润, 不符合配比原则。

4. 有利于避免企业的短期行为。

有条件的资本化处理方法将研发费用资本化, 可以避免出现因将研发费用全部费用化而导致的企业当期利润减少的现象, 不会影响管理者的经营业绩。这样管理者会乐意进行新产品开发以保持企业的竞争优势。而将研发费用全部费用化导致研发当期利润大幅度降低, 给外部决策者企业经营不稳定的假象, 因此管理当局可能降低研发力度以平滑利润, 这种短期行为会严重制约企业的发展, 而且也为管理当局操纵利润提供了方便。

二、改进建议

有条件的资本化处理方法和费用化处理方法相比, 大大降低了对当期利润的冲击, 无疑会提升企业的经营业绩, 减轻经营者在开发阶段的利润指标压力, 体现了我国会计准则的国际趋同性, 可以鼓励企业增加研发投入, 增强技术创新能力。但是仍然存在着以下一些问题: (1) 无形资产研发业务复杂、风险大, 将很难明确划分研究和开发两个阶段, 尤其是对本身并不精通技术的会计人员来说, 其难度是相当大的, 所以在实践中难以客观、公正地加以判断, 会增加企业的利润调节空间。 (2) 对不经常发生研发活动的企业, 如果将其发生的开发支出予以资本化, 容易给企业留下盈余操纵的空间。 (3) 由于研发活动具有极大的不确定性, 即使在开发阶段能证明其满足资本化条件, 但仍然存在项目研发失败的可能性, 对其全部资本化有一定的风险。

基于上述三点, 笔者在遵循《无形资产准则》规定的有条件的资本化思想的基础上, 提出以下两方面设想:

1. 将国内企业大致分为两类:

一是以研发为主要业务活动的企业;二是其他一般企业。对于两种性质的企业应分别规定:对于第一类企业, 某一项目研发过程中发生的研发费用可以全部予以资本化处理, 如果项目研发失败, 可将其费用转入其他成功研发项目负担。对于第二类企业, 对其预期开发费用比较高、开发时间比较长、费用能够较为准确和合理地划分且未来的收益在较大程度上可以确定的项目, 可予以资本化;对其预期开发费用比较低、开发时间比较短、费用不能够较为准确和合理划分且未来的收益不能够确定的项目, 则予以费用化。这集中体现了重要性原则。

2. 对于可以区分具体研发项目的, 在判断项目研发成功可能性高低的基础上, 进行不同的会计处理。

(1) 对于项目研发成功可能性高的无形资产, 在开始时就可以将开发阶段的费用予以资本化。可以设置“无形资产——资本化研发无形资产”科目, 参照应收账款计提坏账准备的思路, 按具体项目研发成功的可能性, 根据金额的一定比例计提相应的损失准备, 设置“研发无形资产损失准备”科目, 作为“无形资产——资本化研发无形资产”的备抵科目。随着各研发项目的推进和对其成功可能性估计的变化, 损失准备的计提也要相应变化, 在项目研发结束时根据相应的结果做具体的转销处理。初始时, 借记“无形资产——资本化研发无形资产”科目, 贷记“银行存款”等科目;平时按项目研发成功的可能性计提相应的损失准备, 借记“管理费用”科目, 贷记“研发无形资产损失准备”科目;项目研发成功时, 借记“无形资产——××无形资产”科目, 贷记“无形资产——××资本化研发无形资产”科目, 同时借记“研发无形资产损失准备——××无形资产”科目, 贷记“管理费用”科目;项目研发失败时, 借记“管理费用”科目、“研发无形资产损失准备——××无形资产”科目, 贷记“无形资产——××资本化研发无形资产”科目。

(2) 对于项目研发成功可能性低的无形资产, 设置“长期待摊费用——费用化研发无形资产”科目, 用来核算无形资产研发过程中发生的人工费、材料费、测试费、注册费等开发费用。借记“长期待摊费用——费用化研发无形资产”科目, 贷记相应的会计科目。同时, 建立“研发损失准备”科目作为与“长期待摊费用——费用化研发无形资产”科目相对应的研发费用备抵账户。期末通过技术分析项目研发失败的可能性大小, 来确定各期应提取的开发风险准备, 当期计提的风险准备, 记入“管理费用”科目, 予以费用化;待项目研发成功时, 计提的风险准备与“长期待摊费用——费用化研发无形资产”一起转入无形资产;若项目研发失败, 则分期摊销记入“管理费用”科目, 以平滑各期利润。

上述设想较好地实现了谨慎性原则与其他会计原则之间的平衡与协调, 在很大程度上消除了研发费用对各期期间费用的影响, 使不同会计期间的收益具有可靠性和可比性。

参考文献

[1].刘玉晗, 郑佩荣.研发费用中外会计处理之比较.财会月刊 (综合) , 2006;4

研发费用的处理方法改进分析篇3

【关键词】企业研发费用会计处理方法选择

一、前言

社会主义市场经济体制的建立和完善，宣告了计划经济体制下政府部门主导科技创新时代的终结，企业逐渐发展成为科技创新的主力军。但在企业加大科研力度的同时，也必然导致企业各项投入的增加。近年来，企业用于研究和开发的费用呈逐年上升的趋势，使企业的财务管理面临着重大的挑战。因此，选择科学合理的企业研发费用会计处理方法已经迫在眉睫。

二、企业研发费用的会计处理方法及特点

企业的研发费用是指企业在进行产品的技术革新以及工艺、材料、标准的研究和开发过程中产生的所有耗费的总和。目前，国际上使用的企业研发费用会计處理方法主要有以下三种：

（一）费用化会计处理

费用化会计处理，即不论费用是在研究阶段产生还是在开发阶段产生，都全部计入企业的当期损益中。研究开发的成果具有未知性，加大了研究开发费用的不确定性。费用化会计处理将研究开发产生的费用全部计入当期损益，不仅可以将会计工作简单化、便捷化，还可以减少人为因素对企业经济效益造成的影响，属于比较谨慎的会计处理方法。但与此同时，费用化会计处理也有一定的局限性，费用化会计处理难以进行科研费用的调整和费用分摊，不能体现研究项目的经济效益与研究项目的研究费用支出情况的配比，导致会计信息失真，会对企业当前的经济效益造成一定的影响[1]。

（二）资本化会计处理

资本化会计处理，即将企业在创新研发的过程中产生的一切耗费归集统计，等到研究与开发成果取得成功，真正为企业带来经济效益时，再将企业的研究与开发费用进行摊销。资本化会计处理有利于减少企业的短期战略对企业发展的影响，有利于企业实现研究项目的研究费用与研究项目的经济效益的合理配置。但企业研发费用资本化处理也存在着一些缺点，首先，基于研究成果的未知性和研发项目经济效益的不确定性，资本化会计处理将研发费用作为企业的资本性支出，若项目研发失败，则会给企业造成一定的经济损失[2]。其次，资本化会计处理的资产总额和利润总额较费用化会计处理的高，常常会诱发企业研究与开发的冲动，不利于企业的健康稳定发展。因此，使用资本化会计处理研发费用，会给企业的运转带来一定的风险。

（三）有条件的资本化会计处理

有条件的资本化会计处理，即将企业在创新研发过程中产生的所有研发耗费分研究阶段和开发阶段统计，将研究阶段产生的研发费用计入企业的当期损益做费用化处理，开发阶段产生的研发费用若符合资本化条件则将其列入无形资产中做资本化处理。有条件的资本化会计处理方法有利于提高企业财务信息的真实性和可靠性，为企业投资者制定投资方案提供可靠性依据，而且有条件的资本化会计处理方法可以有效地缓解短期行为对企业造成的影响，有利于企业的长期发展。但是，有条件的资本化会计处理方法也存在着一定的局限性。首先，资本化条件缺乏明显的界线，在判断时加入了人为因素，增大了会计处理的操作难度。其次，新准则没有明确规定无形资产的摊销年限，导致一些企业擅自调整利润，造成企业会计信息失真。

二、企业研发费用会计处理方法的选择

综上所述，费用化会计处理、资本化会计处理和有条件的资本化会计处理都各有优缺点，因此，学习和借鉴国际上关于企业研发费用处理的具体办法和操作经验，结合我国企业的具体情况，制定适合我国企业发展的企业研发费用会计处理方法。按照科技创新的类型可将我国企业分为以下三种：研发项目较少的企业、一般高新技术企业和以科技创新为主的企业。应根据企业的特点，选用相应的会计处理方法处理企业的研发费用。

（一）研发项目较少的企业采用全部费用化处理法

研发项目较少的企业，用于研发的经费占企业总支出的比重较小，研发费用对企业的发展无决定性作用。此时应将项目研究和开发的一切支出都计入企业的当期损益，采用全部费用化处理研发费用，降低企业研发造成的经济风险，有助于实现企业投资费用的尽早回收，减少人为操控因素对企业经济造成的影响[3]。

（二）一般高新技术企业采用有条件的资本化处理法

首先，高新技术企业在科研创新中处于较为活跃的状态，其长期从事科研创新项目研究，具有较强的综合实力，其研发技术较研发项目较少的企业强，研发产品一般能满足市场需求。其次，一般高新技术企业由于长期活跃于科研创新中，科研创新产生的费用一般较多，科研项目的成功与否直接关系着企业经济效益，关系着企业的运转和经营。再次，一般高新技术企业的会计从业人员的专业素质和职业道德素养都较高，其判断资本化条件、资本化后摊销年限的能力较强。因此，将一般高新技术企业的在研究阶段产生的全部费用归入企业当期损益，实行费用化会计处理；将开发阶段产生的费用中符合资本化条件的部分费用采用资本化会计处理方法处理，其他不符合资本化条件的开发阶段费用采用费用化会计处理，计入企业当期损益[4]。采用有条件的资本化会计处理法处理一般高新技术企业的研发费用，可以减少企业研发失败对企业造成的经济损害，降低企业运行风险。

（三）以科技创新为主的企业采用全部资本化处理法

以科技创新为主的企业主要活动于科学技术和科学发明的新领域，长期进行研究开发与技术成果的转化工作，具有企业规模大、研究开发项目多、科技成果转化能力强等特点。首先，科研项目产生的经济利益就是以科技创新为主的企业实现正常运转的根本经济来源，科研项目在以科技创新为主的企业中所起的作用，跟生产材料在制造企业中所起的作用是一样的，科研项目的支出就是以科技创新为主的企业生产成本的重要组成部分。其次，以科技创新为主的企业具有较强的科技研发能力，其研发产品具有较强的市场适应性，大部分研发产品都能为企业带来经济利润，这类企业一般有足够的技术、经济实力和其他资源支持研发项目。因此，以科技创新为主的企业进行项目研发时产生的所有研发费用全部资本化处理[5]。采用全部资本化会计处理法处理以科技创新为主的企业的研发费用，不仅可以合理地控制企业研发支出与研发项目经济效益的配比，还可以有效地降低企业的短期行为对企业经济发展造成的影响，激发企业研发人员的工作积极性，提高企业科研项目的成功率，进而提高企业的经济效益。

三、结束语

“科学技术是第一生产力”，知识经济时代，企业要在日益激烈的市场竞争中处于不败之地，必须加大科研力度，充分利用科学技术的发展，提高企业的综合实力和经济效益。同时，企业在进行科研项目的投资决策时，要充分考虑科研项目周期长、投资大、经济效益不确定等特点，并结合企业自身发展情况，选择适合的研发费用会计处理方法。科学合理的研发费用会计处理方法，有利于实现企业经济效益与科研投入的合理配置，对提高企业的经济效益、实现企业的长远发展有着重要的现实意义。

参考文献

[1]江桂林.浅议企业研发费用会计处理的改进[J].财经界（学术版），2011，3（03）：102-103.

[2]闵代军.企业研发费用会计处理的方法探究——以煤炭企业为例[J].商业文化（下半月），2011，5（05）：81-82.

[3]孔庆林，朱琳.研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析[J].商业会计，2012，12（02）：69-70.

[4]刘洪磊.新准则下研究与开发费用的会计处理方法及优缺点探究[J].财经界（学术版），2010，8（03）：51-42.

[5]于强.无形资产管理引发的服务外包企业财务风险研究——基于后金融危机时代的视角[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2011，11（07）：95-96.

研发费用的处理方法改进分析篇4

研发费用管理办法篇5

为了更好的归集公司在研究开发活动中发生的各项费用，规范日常会计核算，加强研发费用的管理，充分享受国家有关优惠政策，制定本办法。

一、研发费用

1、研究开发活动定义

1.1、研究开发活动指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。1.2、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本省相关行业的技术进步具有推动作用，不包括企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

2、研发费用

2.1、研发费用指从事上述研究开发活动发生的费用。研发活动项目应符合《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）》规定项。

2.2、公司在产品、技术、材料、工艺、标准的研究开发过程中发生的各项费用，包括： 2.2.1、人员人工：从事研究开发活动人员的工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出（为员工缴纳的社会保险、住房公积金、商业保险、专业培训、公司按研发人员工资总额提取的福利经费、工会经费、教育经费等）。

2.2.2、直接投入：为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。包括原材料和燃料（包括煤气和电）等使用费；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费。

2.2.3、折旧费用与长期待摊费用：包括为进行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

2.2.4、设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

2.2.5、装备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。2.2.6、无形资产摊销

因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。2.2.7、委托外部研究开发费用

是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。2.2.8、其他费用

为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

二、研发机构

1、研发机构包括研发部、技术部、质检部以及与研发活动项目相关的其它机构。

2、研发机构在研发活动中的职责

2.1、研发部根据市场需求和技术储备计划，具体负责项目立项工作，并形成“研发项目立项文件”及“研发项目可行性研究报告”，明确项目名称、目标、内容、日程安排等。按项目级次分别上报，其中：不需要上报省市级科技部门审批立项的项目，应办理公司内部的项目立项审批，经公司董事会审议通过或总经理办公会批准立项后实施，需要上报省市科技部门的新产品研发项目，自批准之日起一个月内，研发部应到市科技部门办理完立项审批（备案）手续。研发部在批准立项后一周内将研发项目立项相关文件转交财务部、综合部等相关部门。

2.2、由研发部、财务部共同负责项目研发费用预算，按项目出具项目研发费用预算明细表。每个研发项目应做到立项有预算，年终或项目完成有决算。研发部门根据当年项目研发计划，按研发项目分别编制研发费用预算，年终由财务部、研发部门联合做项目决算，确定各项目费用支出总额。

预算获得批准后，研发部门根据项目的科研特性具体负责控制研发费用的实际支出，超预算支出的须事前履行追加预算审批，将批件转交财务部。

2.3、在研发过程中，考虑部分研发人员的实际工作存在变动情况，因此要求按月编制参与项目研发的研发人员名单及其在各研发项目的工作时间和当月工资明细表，报财务部记账。为多个研究开发项目提供辅助服务的辅助研发人员工资薪金按当月提供服务的研发项目个数分摊。

2.4、研发费用的报销，研发费用报销列支时，除遵循公司相关费用报销规定外，报销单据必须列明项目名称，由项目负责人在报销单据上签字后方可到财务报销，如为多个项目共同发生的费用，应在报销单据上注明公共费用。2.5、研究开发活动所需的材料、模具等统一由研发部门（或项目小组）开具领料单，并在领料单上注明“用于***项目研发”，交试制部门领料进行小试和中试，材料费分别计入相应的研发项目。

2.6、研发过程中的检验费及联合攻关或委托其它单位进行科研试制的费用，报销单据必须列明项目名称，应由项目负责人审核签字，经有关领导审批后后方可到财务报销。2.7、项目完成后，由研发部负责组织对项目的评审，评审通过后，出具研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等。

三、财务部在研发费用归集核算中的职责

1、根据研发部门转交的研究开发项目立项批准文件，建立研发项目明细帐。

2、专设“研发支出”科目，在研发支出科目下设“费用化支出”和“资本性支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。以保证各项研发费用归集的及时性和准确性。

3、期（月）末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出”科目归集的资本化支出金额转入“无形资产”科目。

4、负责正确、合理分摊研发费用的公共费用和间接费用，正确划分研究开发与经营管理、生产制造之间的费用界限，正确划分研发费用各项目之间的费用界限。多个研发项目使用共同资源的，采用科学合理的方法将研发费用在各个受益项目之间分摊。

5、研发所用设备的折旧费，按研发过程中设备使用时间计算折旧，由研发部门按月报给财务部，财务部按月计提，合理分摊计入研发支出。

6、负责选择具有资质的会计师事务所进行研究开发费用审核。年终按照税收政策编制当年研究开发费用发生情况归集表等资料，保证企业享受税收优惠政策。

7、负责指导研发费用操作过程中的具体事宜。本办法自下发之日起执行。

研发材料费用自查报告参考篇6

XXX系统有限公司位于XX省XX市XX区XX路X号X座XX工程院研发楼，交通便利，环境优美。公司主营产品是具有自主知识产权的专利技术产品---汽车自动驾驶仪。公司成立于20XX年1月，注册资金500万元。

公司现有员工16人，其中博士生导师2人，中高级职称4人，科技人员13人，100%大专及以上学历。公司直接从事研究开发人员有9人，占员工总人数的56.25%，他们具有较高的专业理论素质和丰富的研发实践经验以及良好的团队合作精神，为项目研发提供了有力的人才保证。同时，中科院XX物质研究院是公司的参股单位，为公司研发中心提供了必要的研发设施、设备等条件保障。

汽车自动驾驶仪面向客户对象群体主要是：有无人驾驶汽车应用需求的科研院所，有无人作战平台需求的军事部门和有代替人做危险任务的特种行业。其通过对车辆的转向、制动、油门、档位以及灯光、喇叭的自动控制，无需对现有车辆做大的改造，就能使得普通车辆升级成具有自动驾驶能力的智能车辆，实现车辆的自动驾驶。该项目的主要创新点：

①围绕复杂未知路况下的车辆建模和轨迹跟踪控制技术开展研究;

②通过建立适用于无人驾驶车辆的非线性时变动力学模型，采用自上而下的分层控制方法，由上层路径跟踪机器针对不同路况、车况动态规划出预瞄路径，交由底层控制器实时执行车辆操控动作序列，项目预期将解决车辆行驶时面临的鲁棒性和跟踪精度的难点，形成一整套满足车辆自动驾驶控制理论方法。目前，本项目共有发明专利2项，其中1项已授权，一项公开。本项目符合国家“十二五”战略规划，是与“产、学、研、用”结合的研究成果，有坚实的科技依托和企业依托，有广阔的市场前景和可观的经济、社会效益，将会对地方经济发展发挥重要作用。

本公司在企业会计准则框架下，按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制研究开发费用。

二、公司采用的原则和方法

(1)人员人工。人员人工经费17.98万元，是指从事研究开发活动人员(也称开发人员，包括公司技术中心全体研发人员、质量检测人员以及与研发有关的人员等)的工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪，加班工资以

及与其任职或者受雇有关的其他支出。

(2)直接投入。公司近两年直接投入万元，用于研究开发的原材料、水和燃料(包括煤气和电)使用费等;用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等;用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费;以经营租赁方式租入的.固定资产发生的租赁费等。

(3)折旧费用与长期待摊费用摊销万元。折旧费用是指为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用。

(4)公司投入设计费用万元。设计费用是指为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

(5)装备调试费万元。装备调试费是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研究生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等。

(6)无形资产摊销万元。无形资产摊销是指因研究开发活动而需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的支出的摊销费用。无形资产按取得时的实际成本入账，按受益年限或法律的有效年限摊销，计入各摊销期损益。

(7)委托外部研究开发费用万元。委托外部研究开发费用是指委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院校、技术专业服务机构和境外机构进行的项目成果为公司所有，且与公司的主要经营业务紧密相关的研究开发活动所发生的费用。

(8)其他费用万元。其他费用是指为研究开发活动所发生的其他费用，包括办公费、出差费、业务费、通讯费、专利申请维护费、高新技术研究保险费等。

按以上计算，20XX年1月1日至12月31日，近一年的研发费用为* 万元，占销售收入比例的 %。

三、存在问题

由于企业成立年限较短，企业技术中心刚成立不久，还不是很健全，研究人员数量还不足，自动驾驶仪和工业机器人的研究还需进一步深入，因此还必须增加研究人员和研发费用，让公司新技术和新产品不断涌现。

XXX系统有限公司

略论研发费用的会计处理篇7

企业研发费用, 就是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究和开发过程中发生的各种费用。

目前, 研发费用包括哪些内容, 认识并不一致。归纳起来, 主要有以下观点:

1、《国际会计准则第9号——研究与开发费用》中规定, 研发费用应包括可直接计入研究与开发活动或以一个合理的基础分配既然这些活动的所有费用。具体包括: (1) 从事研究与开发活动人员的薪金、工资和其他与聘用人员有关的费用; (2) 研究与开发活动中消耗的材料和劳务费用; (3) 用于研究与开发的固定资产折旧费用; (4) 与研究开发有关的间接费用 (不包括一般管理费用) 。这些费用的分配方法与存货间接费用的分配方法相似。销售费用不包括在研发费用中。借款费用是否包括在研发费用中, 应根据《国际会计准则第23号——借款费用》中可供选择的处理方法确定。

2、美国《财务会计准则第2号公告——研究与开发费用》对研发费用作出的规定与国际会计准则有相似之处, 具体与研发活动相符的成本要素包括几个方面: (1) 材料、设备和设施。材料 (无论来自企业的日常存货还是为研发活动而特意订购的) 成本和为研发活动而外购或自建的以及以备将来适用的设备或设施的成本, 应在外购或自建时以有形资产的形式予以资本化。这些在研发活动中消耗材料的成本以及这些用于研发活动的设备或设施的折旧就是研发成本。然而用于特定研究开发项目且将来不会有别的用途, 因而没有独立经济价值的外购或自制的材料、设备和设施的成本在这些费用实际发生时列为研发费用; (2) 职工薪酬。年薪、周薪和其他从事研究开发活动人员有关的成本应归入研发费用; (3) 从外部购入的无形资产。从外部购入的用于研究开发活动的无形资产应予以资本化, 其摊销额构成研发费用; (4) 劳务成本。由外部提供对与企业研究开发活动有关的劳务成本, 包括为了该企业的利益而由外部执行的研究开发活动, 应该归入研发费用; (5) 间接成本。研发费用应包含一个合理的间接成本分配额。然而管理费用与研究开发活动不是息息相关, 不应归入研发费用。

3、我国关于研发费用没有专门的准则, 只是规定:“自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定, 依法申请取得前发生的研发费用, 应于发生时确认为当期费用”。按照这个规定, 所以可以直接归属于该研发活动产生的费用, 除注册费和律师费以外, 都在研发费用中归集。而新会计准则规定:“企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”, 没有具体说明哪些属于研发支出。研发费用是企业进行自主创新必然形成的一项支出, 会计上如何处理研发费用将会影响到企业关于自主创新的政策规定。

但是, 我国国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》的通知中, 则对企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 (2007年度) 》规定项目的研究开发活动, 其在一个纳税年度中, 允许税前扣除实际发生的研发费用, 作出具体规定:即“ (一) 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 (二) 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 (三) 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 (四) 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 (五) 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 (六) 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 (七) 勘探开发技术的现场试验费。 (八) 研发成果的论证、评审、验收费用"

二、研发费用会计处理的比较分析

研发费用的会计处理主要有三种方式: (1) 研究与开发费用在发生时全部确认为费用, 计入当期损益; (2) 发生时全部资本化; (3) 有选择的资本化; (4) 研发费用先归集, 后选择费用化或资本化。

(一) 研发费用全部费用化

研发费用全部费用化就是指研究与开发费用在发生时全部确认为费用, 计入当期损益。这种处理方法主要以美国为代表, 考虑研发费用所带来的未来收益具有很大的不确定性, 如将其资本化则不符合谨慎性要求。这种方法将支出直接计入费用减少了企业当期利润, 从而递延了企业的税款上交, 并且能及时收回投资, 核算起来也非常简单。但在知识经济时代, 企业研发投入越来越大, 而外购无形资产与自行开发无形资产的入账差异及无法真实反映企业资产的价值, 均违背了可比性要求;这种处理用于造成单纯为了提高眼前利润而减少研发投入的短期行为;研发支出的费用化使得研发阶段的利润降低, 从而导致企业在市场无法顺利融资。新准则实施前我国曾经采用这种处理方法。

(二) 研发费用全部资本化

研发费用全部资本化就是指研究与开发费用在发生时全部归集起来, 待开发成功并投入使用时列作无形资产, 在收益期分期摊销, 而不计入当期损益。这种处理方法以荷兰为代表, 这种方法核算简单, 便于操作, 在一定程度上可以消除企业的短期行为, 提高会计信息的相关性。但由于费用资本化会增加资产总额和利润总额, 企业会盲目投入研发活动, 不再谨慎考虑是否可行。此外, 也增加了盈余管理的机会, 企业将会把大量的其他费用故意与研发费用相混淆, 以制造调节报表的机会。

(三) 研发费用有选择的资本化

研发费用有选择的资本化, 就是指研发费用一定条件下的资本化, 这种处理方法以国际会计准则和英国会计准则为代表, 就是要求研究费用在其发生的当期确认费用, 开发费用只有在满足特定条件, 即表明这些费用很可能产生未来经济利益, 应确认为资产, 即资本化。这种方法符合谨慎性要求和权责发生制、配比原则, 企业的研究活动属于初步性的分析与调查阶段, 其未来是否会带来经济效益是非常不确定的, 将其费用化既保证了企业当年就可以收回用于研发的部分资金, 又不至于使得当年的净利润大幅下降;而企业开发活动是将技术应用与实践, 并产生实践性的改进, 不确定程度较低, 并且受益对象是特定的产品, 可将其资本化。

(四) 研发费用先归集, 后选择费用化或资本化

研发费用先归集, 后选择费用化或资本化, 就是指在特殊项目中进行归集, 即未来收益是否存在还没确定之前, 将所有的研究与开发费用归集在不同于资产和费用的特殊项目中, 如果未来收益可以合理地确定就将其相应支出转换为资产, 如果能够合理确定不会产生显著的未来收益就将其记入费用。

三、研发费用的会计处理

我国新会计准则对研发费用采取与国际会计准则趋同的会计处理方法, 适合我国现有的国情。

由于自创无形资产过程一般分两个阶段:研究阶段和开发阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查;开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。我国原无形资产准则对研究、开发两个阶段发生的研发费用, 要求计入当期损益。而新无形资产准则则不然, 新无形资产准则与国际会计准则接轨, 要求“企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益。”同时, 要求“企业内部研究开发项目开发阶段的支出”, 甚至是“取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目, 在取得后发生的支出”也应该计入当期损益, 除非这些支出发生时能够同时满足五个条件:“ (一) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; (二) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; (三) 无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性; (四) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产; (五) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。”

通俗讲, 我国会计准则规定, 研究开发费用的会计处理分为两大部分:1.企业研究阶段的支出全部费用化, 计入当期损益 (“管理费用”账户) ;2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化 (计入“无形资产”账户) , 不符合资本化条件的计入当期损益 (首先在研究开发支出中归集, 期末结转“管理费用”账户) 。

【例题】某企业自行研究开发一项新产品专利技术, 在研究开发过程中共发生材料费4000万元、人工工资1000万元, 以及其他费用3000万元, 总计8000万元, 其中, 符合资本化条件的支出为5000万元, 期末, 该专利技术已经达到预定用途。会计处理如下:

借:研发支出

——费用化支出30 000 000

——资本化支出50 000 000

贷:原材料40 000 000

应付职工薪酬10 000 000

银行存款30 000 000

期末:

借:管理费用30 000 000

无形资产50 000 000

贷:研发支出

——费用化支出30 000 000

——资本化支出50 000 000

期末, 企业应及时就无形资产研究开发过程中归集的研发费用予以披露:当期进行研究开发项目发生的研究开发支出总额, 并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。

参考文献

[1]、企业会计准则讲解/财政部会计司编写组.北京:人民出版社, 2007.4;

[2]、中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——应用指南.北京:中国财政经济出版社, 2006.10;

研发费用的处理方法改进分析篇8

【关键词】企业；研发费用；核算；税务处理

一、引言

由于我国社会经济和综合国力不断的提升，国家越来越重视企业的科技创新，对企业的要求也在不断提升，进而推出了许多优惠的税收政策，并且还在企业中投入大量的资金来作为作为有力支持。随着国家对企业的支持程度持续深化，致使企业研发的费用比重迅速增加，因此研发费用核算问题和税务管理的相关问题也渐渐成为了企业关注的重点问题。对研发费用进行正确核算、处理好相关的税务问题在企业的发展、经营、生存过程中占有重要的地位，其直接关系着企业的财务报告质量及其经济效益和社会效益。

二、企业研发中费用核算问题分析

1.企业研发的费用组成部分

企业研发项目中的总开支通常是由两个部分所组成，即研究阶段和开发阶段。在企业的研究阶段中，其核心主要是获取全新的科技知识、科技信息，且研究其实就是一种调查的方式，而这种调查的方式必须具有一定的科学性、创造性、计划性。研发项目中的开发阶段重心主要是对相關知识进行有效的运用、使成果得到不断升华的同时，将相关知识充分的运用到企业产品设计的理念中，使企业的产品得到不断创新，进而实现产品升华，使企业的研发项目可以得到实质性的改进。企业研发项目中的开发阶段和研究阶段重心并不一样，两者之间有较大的区别、差异存在，其差异具体可分划分为以下的三点：一是，研究阶段和开发阶段的具体目的不相同，前者的目的是获得知识，而后者的目的则是知识的运用。二是，开发阶段和研究阶段的针对对象不一样，研究阶段针对的对象较为模糊，且定义没有实现具体化，但是开发阶段针对的对象则非常清晰，其成功显现比较明确。三是，开发阶段和研究阶段的结果不相同，在研究阶段中，其结果的反馈是由研究报告所呈现出来的；然而在开发阶段中，其结果反馈通常直接将全新工艺、技术、产品直接呈现出来。

2.企业研究项目中研究阶段的费用核算

企业的研发项目正处在研究阶段时，难以确保研究活动顺利进入开发阶段，且更加无法确保研究活动在经历了开发阶段之后还可以成为企业的无形资产，存在较大的不确定性。因此，在国家推出的新准则中，其要求企业必须将研究阶段的全部费用归到当期的损益中，这样才可以更加准确的对研究阶段的整体费用进行核算。

在相关的税务准则中，要求企业在管理研发阶段中的费用时一定要实施专帐、专项管理的制度，若在同一个纳税年度中同时开展多个研发项目，企业必须采用分别归集的方法把每一个项目中的可加计扣除费用进行归类，项目研发中产生的具体费用则必须参照备案项目来进行归集。如果企业没有设置专门的项目研发部门或者企业研发部门同时承担着生产经营的任务，企业在核算生产经营的实际费用和研发费用时必须分开计算，计算每一项研发费用时一定要做到合理、精确，划分不清楚的部分则不能加计扣除。

3.企业研究项目中开发阶段的费用核算

企业在开展研究项目时，开发阶段在新技术和新产品的研发中比研究阶段更加具有优势。新准则规定，企业开发阶段的支出只有同时满足下列条件，才能确认为无形资产：

（1）完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，就是说需要有证据证明企业已经具备开发所需要的技术条件，不存在障碍或其他不确定性。企业应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关的证明材料。比如，企业已经完成了可使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或得到了专家鉴定的认可结论。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业研发项目形成成果以后，是想通过该无形资产的使用获得经济利益还是对外出售，应当由企业管理当局决定。企业管理当局应当能够说明其开发的目的，并具有完成该无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。一项无形资产能够被予以确认最基本的条件就是它很可能为企业带来未来经济利益。就其能够为企业带来未来经济利益的方式来讲，如果有关的无形资产在形成以后，主要是用于生产新产品，那么，企业应当对运用该无形资产将要生产的新产品的市场情况进行可靠预计，以证明该产品确实存在市场，并能够带来经济利益的流入；如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的，则企业应当能够证明市场上确有需求，并在该无形资产开发以后可以出售并能够带来经济利益的流入；如果无形资产开发以后，不是用于上述两种方式的情况，而是在企业内部使用的，则企业应当能够证明其对企业的有用性。

（4）有足够的技术，资金和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明可以取得无形资产并开发所需的技术，资金和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。如果企业自身不能够提供足够的资金给予支持，则应能够通过其他资金渠道证明有能力支持该无形资产的开发，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。

三、分析企业研发项目中费用税务处理的具体案例

企业在进行项目研发时，其研发费用所呈现的状态通常有两种，一种是无形资产没有形成，而另一种则是成功的形成相应的无形资产。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2007年11月28日国务院第197次常务会议通过）第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开發费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

案例一：国内某个企业自主研究开发了一项新的技术，到2012年8月15号为止，该企业制造研发的总费用金额是200万元，经过相应的测试之后确保该项研究项目的研究阶段已经顺利的完成，且2012年11月20日已经正式步入了开发的阶段，开发阶段中的所消耗的总费用金额是250万元，其与项目开发费用资本化的要求相互吻合。截止2011年12月30号该企业的研究项目结束，其研发出了新的技术，且新技术还有非专利性。设该企业2011年的会计利润金额是550万元，对其进行核算的过程中并没有调整会计工作。因此，可以计算出该企业研究阶段没有达到资本化的条件的费用是200万元，2011年度该企业应缴纳的所得额为：550-200×50﹪=450（万元）。

案例二：材料沿用例一，其中与资本化相符合的总金额是250万元，其假设该项专利使用的寿命是25年，且该企业在2012年中的会计总利润是650万元，对其进行核算时没有对会计工作进行调整。经过分析后得出，达到资本化要求的实际费用消耗是250万元，该年度中的摊销额是10万元，因此，可以计算出该年度应缴纳的所得额是645万元。

四、企业研发项目的会计管理和税务处理建议

1.企业应该建立研发费用管理制度

企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或承担研发任务的单位，设立台帐归集核算研发费用，并制定相关的财务管控制度。同时还必须使该研发项目的可实施性也得到充分保证。

2.企业应该对研究阶段和开发阶段进行合理划分并对资本化进行明确

新会计准则将企业内部研究开发的项目活动划分为研究阶段与开发阶段。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，需同时满足几个资本化条件，才能确认为无形资产。如果不能合理划分，将直接影响到财务报告的质量。对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，必须与研发部门进行充分有效的沟通，取得明确的判断依据，才能有效保证对研究阶段和开发阶段理划的合理性和对开发阶段费用资本化的正确性。

3.企业应重视研发费用的核算与归集

国家实行的研发费用加计扣除政策是力度较大的税收优惠政策，但与此同时在实际执行过程中对税务部门对研发费用的核算与归集也有较严格的要求。财务部门在进行研发费用的核算与归集时除了要遵循企业会计准则和本单位实际情况，还要符合税务部门的有关规定，才能充分享受到国家的这一税收优惠政策。

4.企业应该对其会计预算进行强化

企业在核算研发项目经费的过程中，必须对会计预算工作进行强化，做好充足的准备工作。企业研发项目核算工作得以实现的前提是制定明细、合理的科目，且对预算进行强化的同时明细研发项目的辅助账目。另外，企业还必须积极联系相关的事务所，对各种立项信息进行详细的咨询。企业只有做好充分的准备工作，在核算研发项目经费时才能做到精细化、合理化。

5.企业应该对研发项目定期进行审核并及时进行反馈

企业在研发新的项目时一定要保证研发部门和财务部门之间随时保持密切的联系，企业应定期举行相应的报告大会，对其具体工作进行审核，且及时把工作审核的实际情况反馈给企业领导层，再由企业的领导层参照该项产品在市场中的实际发展前景来提出相应的意见。企业开展定期审核工作可以及时发现研发项目中的不足、缺陷，进而便于其采取有效的方法处理项目活动中的问题，使其得以及时进行改进。

6.企业应该不断加强对无形资产的管理

不管是在研发何种项目，其研究的过程都是非常辛苦的，因此企业必须不断加强对其产权进行保护的相关意识，可以安排专职的工作人员来进行知识产权管理、保护的具体工作。待研发项目完成之后，利用专利审核的标准及时对符合专利申请的部分进行申请，与专利申请不相符的成分则应该严格对其进行保密管理。有必要定期对专利，专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力。财务部门应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核，并按划定进行摊销，涉及到研发费的部分作相应调整。

五、结束语

企业想要实现长远的发展，想要在竞争激烈的市场中站稳脚步、拥有一定的竞争优势，其必须具备较强的科学技术，企业必须不断加强对新产品、新技术的研发。但是，企业在加大新技术、新产品研发力度的同时，研发费用也会随着增加，企业需要面对的问题也会逐渐增多。因此，企业必须加强相应的会计核算工作，企业只有对其会计核算进行强化，并加强税务的管理力度，确保税务核算有效性、科学性得以切实解决，才确保研发项目的顺利进行。

参考文献：

[1]杨静.论高新技术企业研发费用的会计核算和税务筹划[J].新财经（理论版），2013，47（10）：654-655.

[2]李清华.会计核算与税务处理的研发支出探索[J].现代商业，2010，45（85）：625-627.

[3]汪青.高新技术企业项目研发费用核算方法问题浅析[J].财经界，2011，47（20）：109.

研发费用会计处理论文篇9

关键词：煤炭企业;研发费用;摊销

一、国家关于研发费用处理的有关规定

《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》(财税[2006]88号)规定：对财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校等，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在1个纳税年度实际发生的技术开发费，在按规定实行100%扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。《企业所得税法实施条例》规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。

二、企业研发费用会计处理的实例分析

例：2011年1月1日，某煤炭企业经上级主管部门审核批准，允许其进行某项新产品、新技术的研发工作，期间研发开支达到1200万元，其中资本化支出600万元。2011年年底时，该研发成果已经实现。初步估算其使用年限为10年，没有净残值，预计采用直线法摊销。2011年度会计利润为2000万元，企业所得税适用税率为25%。若除研发费用外，并无其他纳税调整事项。

解：该煤炭企业2011年年底可计入研发费用的金额为600万元，根据税法中的规定能够扣除其50%，这样一来，该企业的纳税利润就调整为1700万元。无形资产成本中将可以资本化的600万元并入，由于本期并无摊销，所以税法中摊销额150%可以抵扣这项优惠政策企业无法享受。2012年无形资产摊销数额40万元，可以抵扣的金额为60万元。以后每年抵扣数额都是60万元， 2021年年末摊销结束。

通过以上实例计算，可以总结出以下几点：第一，煤炭企业的研发项目当年开始但是当年并没有完成，而是继续到下个年度。建议煤炭企业在以前年度可以先归集到一个与无形资产的“研发支出资产”账户差不多的账户下，若是研发失败，若失败年度研发企业当年费用化的金额为1000万元，当年可抵扣的金额为1500万元，以后年度不再处理。若不是研发企业则不能抵扣。第二，煤炭企业的研发项目当年开始并在当年完成。由于这种情况新准则中并无详细规定，因此也建议先将其计入与“研发支出资产”账户类似的账户中，到年底时将其部分金额转入当期损益同时抵扣一半，对于能够资本化的部分，应该计入无形资产账面价值，虽然当期不能抵扣，但到摊销年度就可以按无形资产的1.5倍摊销。第三，煤炭企业的研发项目当年开始并在当年结束，但是没有形成成果。对于这种情况，在当年可以抵扣一半，并且之前计入相关账户的金额，研发失败后可以转入当期损益。对于非科研单位，当年不能抵扣，以后年度也只能照实摊销。

三、煤炭企业研发费用的会计处理建议

就煤炭企业自身情况而言，研发开支一般来说是指能耗降低、环境保护、节省能源、有效利用设备以及生产中的技术要点和难点问题的解决等等，比如说高产量和高效率矿井的建设、机电一体化技术、高产量和高效率矿井建设对地质安全保障系统的新要求、煤矿系统电子信息化技术应用研究、与选煤和洗煤等关键深加工技术有关的原材料、人员费用等开支均可纳入研发费用。

1.建议煤炭企业对所发生的研发开支实行专人专账制度，与此同时，精确计算所覆盖年度可累计扣减的各类研发开支的实际发生金额。如果在一个正常年份内煤炭企业从事了多项研发活动，可以根据研发项目不同进而将各个可加计扣减的研发开支分类区分开。针对大型煤炭集团企业存在母子公司和总分公司的特点，研发费用在母子公司或总分公司之间通常是各自进行独立核算，这种情况下，研发费用和企业管理费用与其他费用要尽量分开核算，以避免造成研发费用核算过程中出现数据不齐全、资料不规整的现象，以致于国家规定的税收减免的相关优惠政策煤炭企业都无法享受。建议煤炭集团企业从研发费用核算的现状进行分析或者采取调研的方式抽样分析，根据国家制定的相关法律法规的具体要求，将企业研发费用核算中存在的不合适做法找出来，建立相关制度以规范企业做法，找出最适合企业的一套完善齐全的核算办法，首先在企业局部实行，产生良好效果后，进而在企业内部全面推广。与之相对应，研发项目的进行、研发费用的审批流程和项目管理都需要一套完善的体系来保障，同时研发系统和财务系统之间进行无缝化衔接也需要企业有一套规范化的管理体系。

2.企业在做预算时要严格管控研发费用，特别是发生前、核算中和发生后这三个时间点。发生前煤炭企业要从下往上详细调查，并且反复讨论其金额大小的合理性和必要性，从而制定出合理的研发费用预算。核算中要严格以预算数额为尺度，派专人严格督导各单位科研部门的支出情况或者是外包出去的研发任务单位的开支详情，当年底结账时，若发现有与预算标准相出入的地方，各单位科研部门或外包出去的研发任务单位必须对下个年度的经费预算进行适时的调整，并严格遵循各企业审批经费预算的调整核对等流程要求，发生后，当整个研发项目结束时，各单位科研部门和外包出去承担研发项目的单位(取得了成果的或者是没有取得成果的)都要及时履行结算程序。同时邀约合法的、权威的会计师事务所或其他机构对其进行结算审计，出具“研发开支审计报告”，并以此来为企业申请享受相关抵扣、免税等政策。与此同步，各单位科研部门或外包出去的研发项目的单位应详细阐述超过预算的金额部分的发生原因和依据，并上报企业科研管理部门审查留底，为以后各单位实行绩效考核提供相关数据支撑。

3.煤炭企业对其科研项目要实行全过程监管和项目负责制。根据新会计准则的要求，当研发开支产生后，财务工作者要实地了解具体情况后从而判断发生额到底是归于研究阶段还是开发阶段，以便于煤炭企业会计核算工作的顺利开展。为了使会计工作者更容易了解到企业研发过程的具体情况，煤炭企业要制定相关制度以保障内部人员之间的沟通力度，加强会计人员与研发人员之间的交流，或者派驻会计人员到研发部门换位工作一段时间，这样一来，会计人员对于研发项目的开始、进程、结束的各个过程就都有了一个全面的了解，金额发生在研究阶段还是开发阶段也会有一个明确的界定。同时，对每一个研发项目首先都要进行可行性调研和分析，并报上级部门审批，编制详细预算，明确项目属性和第一负责人，由财务部门根据其实际发生情况严格依照国家法律法规和新会计准则中关于研发费用的核算要求进行相对应的账务处理。

参考文献：

[1]孔庆林，朱琳.研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析[J].商业会计.2012(02).

[2]崔也光.新准则下研发费用处理的积极作用及改进[J].会计之友.2009(12).

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