新旧《企业会计准则——存货》的比较与分析

新旧《企业会计准则——存货》的比较与分析

新旧《企业会计准则——存货》的比较与分析 篇1

一、新存货准则的主要内容：新存货准则由总则、确认、计量和披露共四章内容组成。

1、第一章“总则”部分，说明了制定新存货准则的目的、依据等。

2、第二章“确认”部分，说明了存货的定义以及存货确认的条件。（1）、定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（2）、确认条件：A、该存货包含的经济利益很可能流入企业；B、该存货的成本能够可靠计量。

3、第三章“计量”部分，说明了存货成本的初始计量、存货成本的构成内容、发出存货成本的确定方法以及存货成本的期末计量等内容。（1）、存货成本的初始计量：存货应当按照成本计量，但下列费用在发生时应当确认为当期损益，而不计入存货成本：A、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；B、仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；C、不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出等。（2）、存货成本的构成内容：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。(3)、发出存货成本的确定方法：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转；对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。[!--empirenews.page--]（4）、存货成本的期末计量：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

4、第四章“披露”部分，规定了企业应当在附注中披露与存货有关的信息内容。

二、新旧存货准则的差异比较与分析

（一）、新旧存货准则总体结构差异的比较与分析新存货准则由总则、确认、计量和披露共四章二十二条组成；而旧存货准则由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本的结转、披露、衔接办法和附则共十部分三十条组成。从总体内容上看，新存货准则比旧存货准则更为概括、具体。

1、新存货准则取消了旧存货准则的“定义”部分，而是将其内容贯穿于整个存货准则体系之中。例如，在“确认”中明确了存货的定义；在“计量”中明确了可变现净值和制造费用的定义等。

2、新存货准则“计量”部分涵盖了旧存货准则“初始计量”、“发出存货成本的确定”、“期末计量”、“存货成本的结转”等部分的内容，显得更为简单而且精确。

3、新存货准则取消了旧存货准则中“衔接办法”和“附则”两部分内容，而是由财政部所同时发布的《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》来规定。

（二）、新旧存货准则具体内容差异的比较与分析

1、新存货准则中取消了对商品流通企业存货采购成本内容的规定与说明。旧存货准则中规定“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金”，而在新存货准则中没有这样的规定与说明；相应地，新存货准则在“不计入存货成本”的项目中也删除了旧存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费等费用”的内容。

2、新存货准则在“不计入存货成本”的项目中将旧存货准则中“其他方式取得的存货成本”的内容修改为“不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出”，使之更加明确、更加具体。

3、新存货准则中增加了对借款费用计入存货成本的具体规定（按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理），从而允许将用于存货生产的借款费用资本化，使借款费用资本化的范围扩大到了存货中（而不再只限于使用专门借款购建的固定资产）。因此，使得一些需要通过取得专门借款才能达到可销售状态的企业的财务状况和经营成果也会受到一定程度的影响：将导致使存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期的财务费用减少，利润增加；资产负债表中的存货资产额和权益额也相应增加。从而使那些专门为出售而生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的企业所对外提供的会计信息更加真实、可靠。例如，船业公司A（以下简称A公司）按照与远洋运输公司B（以下简称B公司）签订的合同，于2007年7月1日开工，为B公司建造大型车辆滚装船，预计建造工期为22个月。为建造该型车辆滚装船，A公司于2007年6月30日由银行借入3年期、到期还本付息，不计复利的专门借款2000万元。2007年度，A公司借入该项专门借款计提的借款利息为66、95万元，其中按照《企业会计准则第17号———借款费用》中第六条第一款的规定计算的符合资本化的借款利息为25、025万元，即应将借款利息中的25、025万元计入存货成本（该大型车辆滚装船的成本），而将其余41、925万元的银行借款利息计入发生当期的财务费用；但按照旧存货准则的规定则应将66、95万元的借款利息全部计入发生当期的财务费用。[!--empirenews.page--]

4、新存货准则中增加了“收获时农产品的成本和企业合并时取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5号——生物资产》（本次新制定的准则）和《企业会计准则第20号——企业合并》确定”，同时又删除了旧存货准则中关于捐赠方提供了有关证据和捐赠方没有提供有关证据情况下企业接受捐赠的存货成本确定的相关说明。

5、新存货准则中增加了“企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货”的内容；相应地，新存货准则在第十四条中将旧存货准则中“对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确当发出存货的成本”的内容重新修订为“对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确当发出存货的成本”，以与新存货准则第十三条相对应；而旧存货准则中则没有对“提供劳务”存货成本作出规定。

6、新存货准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即应当按照公允价值来确定投资者投入存货的成本，而公允价值的确定是本次新修定会计准则的一个亮点；而旧存货准则规定，投资者投入的存货成本，应当按照投资各方确认的价值确定。所以旧存货准则对投资者投入存货的成本，人为可操纵性很大，容易造成存货资产的不实。

7、新存货准则中取消了旧存货准则中关于发出存货成本的后进先出法。因为采用后进先出法确定企业发出存货的成本不能真实反映企业存货的流转情况，会造成存货的实物流与成本流相互脱节。从目前来看，取消后进先出法，会使原来采用后进先出法计价、存货较多而且周转率较低的企业，造成毛利率和利润的不正常波动；但从长远来看，取消后进先出法，可以使企业更加真实的反映存货的流转情况，以提供更为可靠的会计信息。

7、新存货准则对旧存货准则中“盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入损益”，在第二十一条中作出了相应的修定：“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的帐面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益”。使企业对存货发生盘亏或毁损的会计处理规定更加明确、具体。

新旧《企业会计准则——存货》的比较与分析 篇2

1 存货成本构成的具体内容有所不同

新准则规定:“存货的采购成本, 包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”。旧准则规定::“存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”。采购成本的基本内容没有太大的差异, 最大的差异在于新准则取消了对商品流通企业的具体规定。

新准则规定存货加工成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业应当根据制造费用的性质, 合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中, 同时生产两种或两种以上的产品, 并且每种产品的加工成本不能直接区分的, 其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。旧准则规定:企业应当根据制造费用的性质, 合理选择分配方法。可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本 (原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和) 、按产成品产量等。在同一生产程中, 如果同时生产两种或两种以上的产品, 如联产品、主产品和副产品, 并且每种产品的加工成本不能直接区分, 则这些加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。联产品的加工成本可选用的分配方法通常有售价法、实物数量法等。在分配主产品和副产品的加工成本时, 通常先确定副产品的加工成本, 将其差额确定为主产品的加工成本。新旧准则比较, 新准则没有做出详细的成本费用分配方法的规定, 这样给会计人员提供了较大的选择空间。

2 发出存货成本确定方法的不同

旧存货准则对发出存货成本的确定采用不完全列举的方式, 规定“企业应当根据各类存货的实际情况, 确定发出存货的实际成本, 可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等”。

新存货准则第三章第十四条规定:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”, 即新存货准则所列存货发出成本的确定方法仅包括:先进先出法、加权平均法和个别计价法三种, 取消了移动平均法和后进先出法, 并将“个别计价法”的位置调整到最后。这一做法主要是基于两方面考虑:一是确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况;二是改进后的《国际会计准则第2号》已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法, 新存货准则的此项修订是为了与国际会计准则进一步趋同。

3 关于其他方式取得存货成本确定的不同

3.1 关于投资者投入的存货的成本。

新准则规定:投资者投入的存货的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。旧准则规定:投资者投入的存货的成本, 应当按照投资各方确认的价值确定。相比之下, 新准则强调了公允价值的运用。但新准则却未具体规定如投资合同或协议约定价值不公允的情况下, 存货的价值应如何确定。

3.2 关于接受捐赠及盘盈存货的成本。

新准则没有对接受捐赠及盘盈存货的成本确定方法做出专门规定。旧准则规定:捐赠方提供了有关凭据的, 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定, 捐赠方没有提供有关凭据的, 应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额, 加上应支付的相关税费确定。这是因为公允价值在新准则的会计计量中重新引入, 即接受捐赠及盘盈存货的成本可都以相关存货的公允价值加上相关的税费确定, 无需再做出专门的规定。

3.3 关于提供劳务的成本。

新准则规定:企业提供劳务的, 所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用, 作为存货成本计量, 而旧准则无此方面的规定。

4 非货币性资产交换取得存货的计量不同

根据旧准则, 非货币性资产交易一般不允许使用公允价值, 通常不确认损益。换入的存货按换出资产的账面价值加相关税费 (减进项税额) 入账;涉及补价的, 还应加上支付的补价 (支付补价方) 或减去补价加上确认的营业外收人 (收到补价方) 。

根据新准则第7号—《非货币性资产交换》, 存货的初始计量较为复杂, 企业首先要对交易进行判断, 判断非货币性资产交换是否同时满足两个条件, 即该项交换具有商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量, 同时, 还要看是否涉及补价。在满足上述两个条件的情况下, 存货按照公允价值加应支付的相关税费计价, 不满足上述两个条件的情况下, 存货以换出资产的账面价值加应支付的相关税费计价, 若发生补价, 根据收到、支付补价的金额分别调减、增加存货价值。

5 关于债务重组取得存货的计量

根据旧准则规定, 债权人因债务重组取得的存货按重组债权的账面价值和相关税费计量, 不确认损益。而根据新准则规定, 以非现金资产清偿债务的, 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账, 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额, 计入当期损益。如果债权人已对债权计提减值准备的, 应先将该差额冲减减值准备, 减值准备不足以冲减的部分, 应当计入当期损益。

6 关于转回的存货跌价准备的处理

新准则规定:资产负债表日, 企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的, 减记的金额应当予以恢复, 并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回, 转回的金额计入当期损益。旧准则规定:企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如以前减记存货价值的影响因素已经消失, 则减记的金额应当予以恢复, 并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回, 转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。这是因为新旧准则对存货跌价准备计提的基准处理方法都是个别认定, 按单个存货项目计提, 所以新准则规定“转回的金额计入当期损益”比旧准则规定的“转回的金额应当减少计提的存货跌价准备”更加缜密。

7 新存货准则在信息披露方面的不同

新存货准则强调应当披露各类存货的期初和期末账面价值, 对其总额的披露没有作出具体规定;而旧存货准则强调不但应当披露其当期期初和期末账面价值, 而且应当披露其总额。新存货准则强调应当披露存货跌价准备的计提和转回的有关情况;而旧存货准则没有具体的规定。新存货准则对存货取得的方式、低值易耗品和包装物的摊销方法以及当期确认为费用的存货成本, 如主营业务成本等没有要求进行披露。新存货准则删除了存货发出成本的后进先出法, 所以在新存货准则的信息披露中也相应地删除了旧存货准则中“应当披露采用后进先出法确定的发出存货的成本, 采用先进先出法、加权平均法、或移动加权平均法确定的发出存货的成本的差异”的内容。

从以上分析可以看出, 新准则中关于存货的会计处理较旧准则有了很大的变化, 新准则更加科学和符合国际标准。根据新准则规定的方法计量存货的价值, 能够更加客观及有效的反应企业的所持存货的实际价值, 大大提高了其所提供的存货信息的可靠性和可比性, 从而使资产质量和报表的反映更加具有公信力。

摘要：财政部于2006年2月15日发布了包括《企业会计准则—基本准则》在内的39会计准则文本。本文对原来执行的《企业会计准则—存货》以下简称“旧准则”和新颁布的《企业会计准则第1号—存货》以下简称“新准则”进行了比较, 并分析了其变化对企业经营成果的影响。

关键词：新旧会计准则,存货,不同

参考文献

[1]新企业会计准则重点难点解析编写组:新企业会计准则重点难点解析[Ml, 北京:企业管理出版社, 2006

[2]最新企业会计准则讲解与运用2006[M], 上海:立信会计出版社, 2006

新旧《企业会计准则——存货》的比较与分析 篇3

摘要：1995年财政部发布无形资产准则，于2001年1月18日发布了(企业会计准则——无形资产)，于2006年修改，2006年2月15日发布了(企业会计准则第6号——无形资产》，2007年在上市公司全面执行，2008年在国有企业执行，2009年所有企业执行。新旧会计准则在无形资产确认、计量、摊销和披露等方面的规定不尽相同，本文对此进行了比较和分析。

关键词：无形资产比较确认摊销披露

1对无形资产的认识

无形资产指企业长期控制或使用但是没有实物形态的可辨认非货币性资产，对生产经营与服务持续发挥作用并能带来经济利益的一切经济资源。企业无形资产的构成种类繁多。目前，美国资产评估公司所涉及的企业无形资产已达数10种，我国国内对无形资产的认识和划分仍未统一。

笔者对企业的无形资产的分类：①商誉。包括对企业有利的各种商业关系：与其它企业间、与金融机构间、与顾客间的各种关系，以及企业内部的干群关系；②工业产权。指企业从事产品制造、销售的特定权利，包括专利权、商标权、企业独有的非专利技术及其它高新技术成果：③版权。包括科学研究、文学艺术诸方面的著述和创作所依法具有的各种权利：④土地使用权。包括企业的地理位置、占地面积、租用期限等；⑤通过认证的资格。旨有助于企业生产和销售的资格认证，包括ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用杈、信用等级的评定等；⑥企业能力。包括企业的生产流程能力、营销渠道能力和文化能力；⑦其它。指企业具有的满足无形资产特征的其它经济资源，如企业的广告材料。

2无形资产的内涵比较

2.1无形资产的概念比较原准则中无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，分为可辨认和不可辨认无形资产。不可辨认无形资产是指商誉，但不包括自创商誉，外购商誉按照无形资产核算，在一定年限内摊销。新准则无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，强调了无形资产的可辨认性，商誉因不符合无形资产的可辨认性标准，被明确规定排除在无形资产准则之外。企业合并所形成的商誉，按照《企业会计准则第20号——企业合并》第二十三条的规定，至少应当在每年年度终了进行减值测试，而不用按照一定的年限每年进行摊销。

2.2基本特征比较无形资产主要具有如下特征：①不具有实物形态；②无形资产具有可辨认性；③无形资产属于非货币性资产：④企业持有的目的只是为了使用；⑤在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。新准则中，增加了“可辨认性”的特征，“可辨认性”要求该非货币性资产满足以下两个条件之一：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。对不可辨认的不作为无形资产。

3内部研究开发费用的确认、计量比较

旧准则规定“自行开发依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费用确定，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。”旧准则中未明确研究与开发的含义，也未明确哪些支出项目属于研究开发的范围。

新准则的一个重要变动是将企业内部研究开发项目的支出做了划分，分为研究阶段支出和开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，在符合准则规定的条件时确认为无形资产，否则应计入当期损益。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。这突破了原准则中对于企业自行研究开发的无形资产，其研究与开发费用都是在发生时确认为当期费用，而只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值的相关规定，有利于企业提高自主创新的积极性，提高企业的科技含量，兼顾企业的长远利益。

4无形资产摊销的比较

无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。

4.1摊销年限的比较

4.1.1旧准则认为无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销年限按如下原则确定：①合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；②合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限：③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

4.1.2新准则中摊销区分了寿命的可确定和不可确定，对不可确定的不予摊销。认为：无形资产成本即为入账价值，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用寿命内分期摊销。也就是说，无形资产摊销的开始月份为取得当月，摊销年限为无形资产的预计使用寿命。

①企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。②对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。③对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。

4.2摊销方法的比较新准则认为使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统地合理摊销，即企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式：无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。可见，新准则采用的摊销方法更灵活，不再局限于旧准则规定的直线法，更能反映摊销的经济实质。

5无形资产披露的比较

旧准则中，企业应当披露下列与无形资产有关的信息：①各类无形资产的摊销年限；②各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因：③当期确认的无形资产减值准备。

对土地使用权，除按照上述规定进行披露外，还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。

新准则与原准则相比，要求披露的内容增加了4项，分别为：①使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等；使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明。②无形资产摊销方法；③用于担保的无形资产的有关情况。④当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。这种修订，充分体现了相关性原则，为利益相关者进行价值判断和相应决策提供了更多有用的会计信息。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则——无形资产.北京：经济科学出版社2001

[2]财政部.企业会计准则第6号——无形资产.北京：经济科学出版社2006

[3]于晓镭.新企业会计准则实务指南与讲解[M]北京：机械工业出版社.2006

[4]丁涛简述新旧会计准则无形资产的不同之处财经纵横2006.09

新旧《企业会计准则——存货》的比较与分析 篇4

一、存货准则

（一）新旧企业会计准则比较

1、新准则取消了后进先出法以及相关披露，趋同于IAS。

2、新准则取消了商品流通企业一直以来与制造业在存货购买成本中关于费用的差别。且在指南中给出了一个替代性的处理办理，也就是可以期末在已销产品成本和库存商品之间分摊当期购买费用。

3、新准则允许特殊存货运用借款费用准则。

4、新准则规定投资者投入的存货按照投入各方确认的价值入账但是不公允的除外，也就是要求按照公允价值确认。

5、新准则明确了劳务也可以是存货的概念，与IAS趋同。

6、新准则没有明确旧准则提及的盘盈存货和接受捐赠存货的入账价值确定办法，推断应为公允价值。盘盈冲减管理费用，盘亏分管理不善和意外情况，管理不善的增加管理费用，意外情况计入营业外支出。

7、新准则明确存货跌价准备在存货处置时必须结转，旧准则没有明确（但是在后来的解答公告二中明确为处置时结转，债务重组和非货币交易除外）。

8、新准则明确低值易耗品和包装物的摊销方法是五五摊销法或一次性摊销。旧准则是说这些方法等都行，也就是分期摊销也是可以的。但是新准则指南明确周转材料可以用分期摊销。

总之，前四项为实质性差异，后四项可不认为是实质性差异。

（二）新存货准则与国际企业会计准则比较

1、IAS提出公允价值与可变现净值是不同的，最后在披露要求中要求披露存货的可变现净值扣减预计销售成本。但是New ASBE要求的一直都是可变现净值。

2、在材料计提跌价准备的问题上，IAS提出按照重置成本与账面价值的差异计提，而新准则指南中提出按照最终产品的可变现净值计提，例题也是这样表述的，似乎是与IAS的一个实质性不同。

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3、IAS在存货准则中提到如果购买价格由于延期付款而导致价格中含有利息的，需要用正常购买价格确认，差异确认为利息。CAS没有提及，可能认为这个不会有重大影响。

4、CAS规定低值易耗品、包装物的摊销方法为一次摊销法和五五摊销法，周转材料可为分次摊销；IAS未进行规定，按照一般原则，应为根据受益方式确定。

5、低于正常生产能力时的固定间接费用分摊。CAS未涉及；IAS规定为按照正常生产能力分配，也就是不因为产量降低或停产而影响产品的成本，不能分配的部分确认为费用。

（三）旧存货准则与企业会计制度比较

1、准则内容完善一些，似乎没有本质区别。

二、固定资产准则

（一）新旧固定资产企业会计准则比较

1、新准则修改了三个概念：固定资产确认的标准、净残值的概念、固定资产后续确认的标准。固定资产确认的标准取消了单位价值较高这一条，意味着由企业自行确定的自由度更大。

2、净残值的概念重新表述，强调了是资产未来处置时现金净流入的现时价值，例如不考虑通货膨胀的影响。

新准则：“预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。”

旧准则指南：“预计净残值，是指预计固定资产使用寿命结束时，固定资产处置过程中所发生的处置收入扣除处置费用后的余额”。

3、固定资产后续确认的标准被修改为与固定资产的确认标准一致，而不是另外表述。

“取消后续支出的确认原则（旧准则：固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。）。”

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新的IAS规定，固定资产发生后续支出的确认原则与固定资产初始确认的原则相同，即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的成本能够可靠地计量。也就是说，后续支出如果进行资本化，必须符合资产确认的条件。

4、固定资产的确认中引入了现值概念，包括融资费用和弃置费用。固定资产购买价款中由于延期付款导致价款中实际含有借款费用时，需按照每期付款的现值计价，差额计入“未确认融资费用”，每期摊销计入“财务费用”。

5、弃置费用是指特殊行业拆除固定资产时需付出的费用，一般金额较大，如核电行业等。弃置费用按照现值计价，同时增加固定资产成本和预计负债，然后每期计算利息计入“财务费用”和“预计负债”。（准则解释中有具体账务处理说明）

旧准则在讲解中有说明，弃置费用在净残值中考虑。

第2、3、4、5点，是根据IAS的新版本修改进行的。

6、增加了持有待售固定资产的处理。持有待售的固定资产，需要将净残值调整为预计可收回金额，与账面价值的差额计提减值准备。（解释公告一有会计处理的详细说明）

“准则解释：固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产组，一个资产组或某个资产组中的一部分。如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第08号――资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。”

“准则解释公告一：《企业会计准则第4号——固定资产》第二十二条规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

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同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。

符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，但不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。”

企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

7、新准则规定投资者投入的固定资产按照各方确认金额作为成本，但是不公允的除外。旧准则未要求公允，只是各方确认的价值。

8、盘盈固定资产的价值是作为前期差错处理增加期初未分配利润，而《企业会计制度》规定的是增加营业外收入。

9、准则指南规定固定资产暂估在结算后调整暂估价值的，只是调整以后的折旧，而不是追溯调整（《企业会计制度》规定为追溯调整）。

10、准则指南规定固定资产进行大修改良的，需要把被替换部分的资产做处置处理。旧准则只是提到增加固定资产价值，没有提及处置被替换部分。

11、新准则规定每年年度终了复核固定资产的折旧方法、年限、净残值等，旧准则规定的是定期复核。

12、租入固定资产改良支出在《企业会计制度问答二》中确认为是单项资产，单独设立科目，并且计提折旧，新的准则指南中确认为是长期待摊费用进行摊销。（《企业会计制度》原本规定的也是计入长期待摊费用）

13、新准则没有规定捐赠和盘盈的固定资产入账价值如何确定，推定为公允价值。旧准则给出了一个详细的规定。（笔者认为不算是实质性差异）

“旧准则对接受捐赠的固定资产按以下规定确定其入账价值：

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1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值。

2、捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：

（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。

（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

如果接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

旧准则对盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

1、同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

2、同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

而新准则中对这两方面未作规定，接受捐赠和盘盈的固定资产应以公允价值作为入账价值。”

14、修理费的改变。

新准则规定：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，基于修理费应该费用化的原则直接费用化，计入管理费用，不计入制造费用。

同时新准则规定固定资产的大修理费用（不符合资本化条件）和日常修理费用，不再按旧准则规定采用预提或待摊的方式处理，而是在发生时直接计入当期管理费用。

旧准则规定，将车间发生的固定资产维修费计入制造费用，然后计入存货，在产品未销售前进行了资本化。

15、固定资产减值准备不能转回。旧准则规定是可以转回的。

16、固定资产减值准备可以按照资产组计提而不仅仅是按照单项计提，这是对旧准则的改变。此外，（1）新老准则都明确了固定资产各个组成部分性质不同的，可以确认为单项资产用不同方法年限等计提折旧。（2）新准则明确了固定资产的折旧政策、净残值、折旧年限变更都是会计估计变更；老准则是

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在《企业会计制度问答四》中明确为会计估计变更（2004）。（3）新老准则都规定未使用固定资产也要计提折旧。

笔者认为加粗部分为实质性改变。

（二）新固定资产准则与国际企业会计准则比较

1、IAS有成本模式和重估模式，同类固定资产可以定期重估。CAS只有成本模式。

2、IAS允许固定资产减值转回。

（三）旧固定资产准则与企业会计制度比较

1、旧准则在定义中删除了非生产经营主要用固定资产价格高于2000元的相关规定。改成了国际通行的资产定义，但是要求价值较高。新准则再次修改，去除了价值要求。

2、旧准则删除了关于固定资产大修理计提和待摊的规定。

3、旧准则增加了固定资产改良如何增加固定资产价值的规定（给了明确的标准，会计处理与企业会计制度似乎没有实质差别），新准则再次修改（增加了将被替换部分处置的规定）。

准则原文：“在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。”

网络评论：“《准则》中初始计量部分对改扩建与无偿调入两个途径来源的固定资产的计量没有明确规定，而是将改扩建作固定产后续支出单独规定，因为企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或改良，《准则》规定如果这些支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，应将该维护、改建或改良的支出(即后续支出)计入固定资产的账面价值，否则，应将其费用化，计入发生当期的损益。与《制度》相比较，《准则》不再将固定资产的后续支出简单地划分为固定资产改扩建、固定资产改良、固定资产大修理、固定资产中小修理，而是注重后续支出的经济实质，体现实质重于形式的原则。”

4、旧准则对于固定资产计提折旧的范围增加到未使用、不需用固定资产的也要计提折旧。

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三、无形资产准则

（一）新旧无形资产企业会计准则比较

1、定义：无形资产准则规范的无形资产范围改变。要求是可辨认非货币性资产。这排除了商誉。因为商誉是不可辨认的。新准则规定无形资产不包括不可辨认无形资产（商誉等），商誉不再归入无形资产。并购产生商誉不再要求摊销，但每年要进行减值测试，自创商誉等依然不确认。

新准则规定“无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。与旧准则相比，新准则对无形资产的定义强调了几点：①对无形资产的持有目的没有局限在生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的三个方面，强调的是“拥有或控制”；新准则以源自于合同权利或其他法定权利的描述性规定代替了旧准则中的“专利权、非专利技术、商标权、著作权，土地使用权、特许权等”的列举性规定。②取消了时间长短的限制。没有将无形资产局限为长期资产，原因是有些无形资产并不一定使企业的收益年限超过1年；③强调确认无形资产应是可辨认的。

2、购入时的确认：无形资产购入时，如果延期付款超过正常信用期限导致购买价款中实际上具有融资性质，无形资产成本为购买价款的现值，与固定资产的改变相同，但存货未要求（IAS对存货也要求现值计量）。

3、投资投入的确认：投资者投入的无形资产，应按照各方确认的价值入账，不公允的除外，也就是要求公允，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。老准则未要求公允，且老准则规定初次发行股票时接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。很明显老准则的规定背离了公允原则。

4、研究开发费资本化问题：自创的无形资产，老准则规定只有申请时支付的注册费、律师费等可以确认为无形资产，之前的研究开发费用全部作为当期费用处理。新准则规定无形资产开发分为研究和开发两个阶段，研究阶段全部作为费用处理，开发阶段的可以资本化，但是需符合五个条件。新准则新设了“研发支出”这个科目归集研发成本，下设两个子目，“费用化支出”和“资本化支出”，期末将费用化支出转入管理费用，研发成功后把资本化支出转入无形资产。

5、使用寿命问题：新准则把无形资产分成使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。前者按照使用寿命摊销，后者不摊销，只是定期进行减值测试。老准则未如此区分，只是规定

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无法准确确定年限的，都按照不超过10年的期限摊销。

6、使用寿命复核：新准则规定使用寿命有限的无形资产，其使用寿命必须至少每年末复核一次，判断其使用寿命是否不同于先前的估计，并相应调整摊销年限。如果使用寿命不确定的变成确定了，也要开始摊销。这些都是会计估计变更。旧准则无相关规定。

7、摊销方法：新准则规定为可以使用符合预期未来经济利益的预计消耗方式的摊销方法，例如工作量法等，无法确定的用直线法。旧准则规定为只能是直线法。

8、净残值：新准则规定合乎条件的情况下可以有净残值，而旧准则规定为一律无残值。

9、摊销金额：新准则规定一般情况下摊销金额计入当期损益，其他准则另有规定的除外，也就是合乎条件的情况下可以将摊销金额计入资产成本，比如存货等；旧准则没有提及这个问题，应默认为是计入损益。

10、持有待售的无形资产：新准则没有提及是否按照和固定资产类似的方法进行处理，但是在新准则解释第一号中第六条，要求按照和固定资产类似的方法处理。也就是把净残值调整为等于公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项无形资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，作为资产减值损失计入当期损益。

11、土地使用权的处理：旧准则要求将土地使用权在开发后转入固定资产或开发成本核算，年限不同的差异在确定净残值时考虑。也就是之前要摊销，转化为固定资产或开发成本时结转，具体见《新旧会计准则对土地使用权核算的差异及对税收影响的分析》。新准则指南中规定,取得的土地使用权通常应确认为无形资产,但改变土地使用权用途,用于赚取租金或资本增值的,应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物,相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产。

12、新准则规定减值准备不可转回。

此外，科目设置问题：新增“累计摊销”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，借“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷“累计摊销”（旧准则贷记“无形资产”）科目；新增“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

无形资产的新旧比较变化基本上都是实质性变更。

（二）新无形资产准则与国际企业会计准则比较

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1、国际会计准则允许公允模式计量。CAS不允许。

2、IAS允许转回资产减值损失，CAS不允许。

（三）旧无形资产准则与企业会计制度比较

1、土地使用权的处理，企业会计制度规定得更加详细，包括非房地产开发的也要把土地使用权在开发时转入在建工程，之前正常摊销。

2、其他没什么差异，旧准则规定得更加详细一些而已。

四、非货币性资产交换准则

（一）存在的疑问

1、准则讲解例题8-1：存货与固定资产互换，由于假定存货的公允价值不含税，导致最后帐务处理结果双方确认的资产价值出现显著差异（等于增值税金额）。例题8-5也存在相同问题，且导致乙方确认的营业外收入多了59.5万元的增值税，显然非常荒谬，不知道最新的CPA考试书是否已经修改了。

综合CPA考试教材，公允价值的含义实质上改为含营业税而且也含增值税（增值税之间的差额用支付补价解决），营业税由卖方承担。

此外，CPA教材中，在按照账面价值计价的情况下，多项资产交换的案例中，支付的营业税和增值税都计入了营业外支出，没有并入资产价值进行分配。单项资产交换案例中假设为不涉及税费避免了这个问题，但是可推断为税费都是计入损益。准则解释中按照账面价值计价的案例都回避了税费的问题。

2、准则讲解例题8-3：投资性房地产与交易性金融资产互换，为什么投资性房地产的处置使用其他业务收支科目处理而不是营业外收支？

综合CPA考试教材，虽然准则没有提及，默认为投资性房地产的处置都是用其他业务收入和其他业务成本来核算，相关的营业税通过“营业税金及附加”来核算。

3、此外，为什么换入资产的价值只是等于换出资产公允价值减去补价，为什么不加税费？准则所谓的税费只是增值税？例题8-3，支付的营业税计入了其他业务成本，为什么不计入资产价值？

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实际上在CPA考试教材上，增值税和营业税都是直接计入损益的。

4、旧准则下由于非货币交易不确认损益，因此全部税金和费用都是计入换入资产价值的（显然也很荒谬），而新准则由于要确认损益，因此税金计入换入资产价值，但是费用没有计入（例题8-1），和准则自己的表述不一致。准则表述为“相关税费”，但是实际不包含费用，令人不能理解。

综合CPA考试教材的例题判断，新准则所谓的相关税费，在公允模式计价的情况下，实际上不包括费用，而是随同公允价值与账面价值的差额计入了损益。税金也是计入损益。这一点CPA教材出题比较好，用补价解决了增值税不对等的问题，而准则解释处理得一塌糊涂。

5、新准则在使用账面价值计价的非货币交易中没有举例有费用的例子，不知道这种情况下费用如何处理，到底是计入损益还是资产价值？

综合CPA考试教材，所有情况下费用都是计入损益。

总之，根据CPA考试教材，所有的税费，无论是公允价值模式还是账面价值模式，都是不计入换入资产成本的。且公允价值包括增值税，也包括营业税，增值税的差额用补价实现。

而准则的解释思维比较混乱，公允价值不包括增值税，导致需缴纳增值税的一方确认的资产价值与不缴纳增值税的出现差异，换出资产需缴纳增值税的计入了换入资产的价值。准则解释里面公允价值也不包括营业税，且营业税不计入换入资产价值。

准则解释确认的资产价值也不包括费用，这与旧准则有显著差异。

（二）新旧非货币性交易（非货币性资产交换）会计准则比较

1、新准则要求判断是否具有商业实质，旧准则未要求。

2、旧准则一律按照换出资产账面价值确认换入资产账面价值，新准则要求在具有商业实质和换入或换出资产公允价值能确认的情况下，可以用公允价值计价。公允价值与账面价值的差额作为资产转让损益处理，也就是存货计入主营业务收入，投资性房地产计入其他业务收入，投资类资产计入投资收益，固定资产和无形资产计入营业外收支。

3、支付补价的情况下，旧准则规定收到补价方将收到的补价与盈利过程已经完成的换出资产账面价值和应交的税金及教育费附加（不包括应交的增值税和所得税）之间的差额，作为非货币性

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交易收益或损失，计入当期损益，不涉及补价的非货币性资产交换以及涉及支付补价方的非货币性资产交换，均不确认损益。

新准则规定，凡是以公允价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；以账面价值计量的非货币性资产交换，不论是否支付补价，均不确认损益。（BH注解：这是准则解释中的原话，但是其实“不确认损益”的真正含义是与旧准则按照补价比例确认损益的原则相比，新准则下补价的处理方式已经不影响损益。但是，由于税费的存在，即使用账面价值计量，在新准则下还是有损益发生的。）

4、在多项资产交换的情况下，新准则根据换入资产的公允价值能否取得规定了按照换入资产公允价值或账面价值分配的两种方式。而旧准则仅仅规定了按照公允价值进行分配，没有提及公允价值不可能取得时如何处理。

5、在非货币交换涉及应收账款的情况下，新准则要求将应收账款视同补价处理（PWC书上说的，出处还没找到），旧准则没有提及这个问题，但是企业会计制度中有一个详细的处理方式，与新准则处理方式不一致。

6、旧准则发生的税费都是计入资产价值，不确认损益。而新准则的例题显示，费用在公允价值计价情况下是计入了损益而不是资产价值，虽然新准则表达为换入资产价值等于换出资产公允价值加相关税费。而在税金方面，CPA例题都是不计入资产价值的，准则解释里面（例题8-5）对于不对等的增值税（换出方需缴纳增值税，而换入的资产都是无需缴纳增值税的）则处理为在支付方计入资产价值，而换入方确认的利润增加（等于进项税），这是显然不合理的和错误的。

（三）新非货币资产交易准则与国际企业会计准则比较

1、国际会计准则只在无形资产和固定资产准则中规定了非货币换入的处理，其原则与CAS一致，但是没有提及税费问题。IAS没有规定其他资产的非货币换入处理方式和原则。

2、似乎IAS收入准则有一些关于非货币交易的规定，目前还没研究到。

（四）旧非货币性交易准则与企业会计制度比较

1、企业会计制度规定了涉及应收账款的处理，旧准则没有提及。

新旧会计准则比较分析-论文 篇5

毕

业

论

文

新旧会计准则的比较和分析

班

级： 会计12-

2学

号： 2012445

5姓

名： 吴甜甜

专

业： 会计

指导教师： 杨敏

职称： 讲师

论文提交日期：2014 年11月 18日

论文答辩日期：20 年

月

日

论文答辩通过日期 ：20 年

月

日

2014 年 11 月 18 日

新旧会计准则比较分析

摘要

随着国际经济一体化不断深入、信息技术广泛应用和金融工具不断创新，会计作为国际通用的商业语言，面临着新形势带来的挑战。在这一背景下，财政部于2006年2月15日发布了新的《企业会计准则———基本准则》。本文通过对新基本准则（2006）与原基本准则（1992）的比较，揭示新准则在确立我国的财务会计概念框架，构建完整的会计准则层级体系，拓展准则制定的法律法规依据和明确会计目标等方面与原准则间的差异，以便更好的理解和把握新的基本准 则。

关键词 基本准则；财务会计概念框架；突破；会计要素

前言

2006年2月15日，财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。

会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。但从新企业会计制度与会计准则的比较中发现，新会计准则与企业会计制度在基本内容上显然仍然有其不一致之处。

现在，将2006年的《企业会计准则》（以下简称新准则）与1992年的《企业会计准则》（以下简称旧准则）以及2000年《企业会计制度》（以下简称会计制度）中基本假设，会计原则，会计要素作比较，对于更好的理解和应用企业会计准则和企业会计制度具有更好的指导作用。

目 录

中文摘要 前言 会计假设的新旧准则的比较„„„„„„„„„„„„„„„3 2 会计原则的新旧准则比较„„„„„„„„„„„„„„„3-6

2.1 维持不变并加以修改补充的的会计原则„„„„„„„„3-5 2.2 修改变化的会计原则„„„„„„„„„„„„„„„„5

2.3 新增加的会计原则„„„„„„„„„„„„„„„„ 5-6 3 会计要素的新旧准则比„„„„„„„„„„„„„„„ 6-9

3.1 资产„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 6-7 3.2 负债„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 8 3.3 所有者权益„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 8 3.4 收入„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 8 3.5 费用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 8 3.6 利润„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 9 4 与旧会计准则相比较，新会计准则所具有的优点„„„ 9-10

4.1 新会计准则使财务信息更加可靠„„„„„„„„„„ 9 4.2 新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新„9-10 4.3新会计准则体现与国际会计准则的趋同„„„„„„„ 10 新准则取得的突破„„„„„„„„„„„„„„„„„10-14 5.1 确立了具有我国特色的财务会计概念框架„„„„„„ 10-11 5.2 构建了一套完整的会计准则层级体系„„„„„„„„ 11 5.3 拓展了准则制定的法律法规依据„„„„„„„„„„ 12 5.4 会计目标定位上的差异„„„„„„„„„„„„„„ 12-13 5.5 会计信息质量要求方面的差异„„„„„„„„„„„ 13 5.6 财务会计要素确认与计量方面的差异„„„„„„„„ 13-14 6．结束语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„14-15参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 16

1．会计假设的新旧准则的比较

旧准则有会计主体，持续经营，会计分期和货币计量四个假设。新准则的规定增加了权责发生制假设。

2．会计原则的新旧准则比较

旧准则规定有十二项一般原则，即7个会计信息质量特征（真实性，相关性，可比性，一致性，及时性，重要性，明晰性）和5个计量和确认原则（实际成本，配比，权责发生制，划分收益性支出与资本性支出，谨慎性）。新准则为了与财务报告的目标相协调，将会计原则改为会计信息质量要求与目标相协调，命名为“会计信息质量要求”，对原基本原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性，弱化可靠性原则。包括：可靠性，相关性，可理解性，可比性和一致性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。会计制度规定企业在会计核算时，应当遵循十三项基本原则，在旧准则的基础上增加了实质重于形式原则。

2．1维持不变并加以修改补充的会计原则

2．11可靠性

旧准则规定：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，即真实性，又称客观性。

新准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认，计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。由此可以称为可靠性。

2．12相关性

旧准则规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

新准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况做出评价或者预测。这一原则规定也是财务报告的目标，作为相关性强调了财务会计报告使用者的需要。

2．13可比性和一致性

旧准则规定：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况，变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。

新准则规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。将会计处理方法改为会计政策，这比会计处理方法的口径更宽，并且强调了同一企业不同时期和不同企业同一时期会计政策的选择应当保持一致，2．14及时性

旧准则规定：会计核算应当及时进行。

新准则规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前或者延后。

2．15明晰性

旧准则规定：会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。

新准则规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。围绕着财务会计报告的目标，强调了对财务会计报告使用者提供的服务。

2．16谨慎性

旧准则规定：会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可以发生的损失和费用。

新准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。

2．17重要性

旧准则规定：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。

新准则规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

2．2修改变化的会计原则

2．21权责发生制

旧准则规定：会计核算应当以权责发生制为基础。

新准则在第一章作为权责发生制假设来规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认，计量和报告。将权责发生制原则变化为权责发生制假设。

2．22配比性

旧准则规定：收入与其相关的成本，费用应当相互配比。

新准则无此项原则。

2．23历史成本

旧准则规定：各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。

新准则无此项会计原则。而是在会计计量中，针对会计计量属性规定了历史成本的定义。即历史成本是在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。并且强调企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本，可变现净值，现值，公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

2．24划分收益性支出与资本性支出

旧准则规定：会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计相关的，应当作为资本性支出。

新准则无此项规定。

2．3新增加的会计原则

即新增加实质重于形式原则

旧准则无此项规定。

新准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

3．会计要素的新旧准则比较

会计要素始终不变的是仍然为：资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润会计六大要素，新准则的突出点是针对会计要素的确认，计量和报告，都作了明确，强调企业应当按照交易或者事项的经济特征来确定会计要素。

3．1资产

旧准则规定：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产，债权和其他权利。并将资产分为流动资产，长期投资，固定资产，无形资产，递延资产和其他资产六类，并详细分别定义，解释，说明。仅规定了资产的定义，没有关于如何确认资产的内容

新准则规定：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的三个特征：a）过去的交易和事项形成的；b）必须由企业拥有或控制；c）包含未来经济利益。满足资产定义的同时，应同时满足：a）与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b）该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。

例如新准则对固定资产的核算变化： 3．11旧准则对弃置费用未充分考虑

但新准则对某些行业的固定资产预设了弃置费用，并计入负债。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。旧准则原来对这一类固定资产取得时的账务处理为：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。新准则在考虑弃置费用的前提下对这一类固定资产取得时的财务处理为：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”和“预计负债---预计弃置费用”科目。要特别强调的是，并不是所有的企业都能考虑预计弃置费用，只有电厂等特殊企业才能考虑预计弃置费用并计入负债。3．12固定资产盘盈的会计核算也发生了变化

旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。而旧准则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前损益调整”。其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”。接着补提盈余公积，借记“以前损益调整”科目，贷记“盈余公积”。最后调整利润分配，借记“以前损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”。举个例子：某企业于2007年7月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100，000元，企业所得税税率为33％。

那么该企业的有关会计处理为：

（1）借：固定资产 100,000 贷: 累计折旧 40,000 以前损益调整 60,000（2）借：以前损益调整

19,800 贷: 应交税费——应交所得税 19,800（3）借：以前损益调整

4,020

贷：盈余公积——法定盈余公积 4,020（4）借：以前损益调整

36,180

贷: 利润分配——未分配利润

36,180

3．2负债

旧准则规定：负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别做出详细规定仅规定了负债的定义，没有关于如何确认负债的内容。

新准则规定：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的三个特征：a）过去的交易和事项形成的现实义务；b）义务包括法定义务和推定义务；c）义务的履行必须会导致经济利益的流出。满足资产负债定义的同时，应同时满足：a）与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b）未来经济利益的流出能够可靠的计量。

3．3所有者权益

旧准则规定：所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金，盈余公积金和未分配利润等，并对各项作了具体解释。

新准则规定：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。未对如何具体分类做出规定，仅规定企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。

3．4收入

旧准则规定：收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。

新准则规定：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

3．5费用

旧准则规定：费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。将费用分为直接费用，间接费用和期间费用。

新准则规定：费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。为生产产品或提供劳务的姑娘发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。

3．6利润

旧准则规定：利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额。

新准则规定：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。包括营业利润，投资收益，利得和损失等。利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入。损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。

4．与旧会计准则相比较，新会计准则所具有的优点

4．1新会计准则使财务信息更加可靠

新准则中的基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。新会计准则从三个方面确保了会计信息的真实可靠性：1.新会计准则充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提相应的减值准备；2.新会计准则充分考虑了企业所处的具体商业环境。允许企业在不违背国家统一的会计核算制度的前提下，根据所处的具体商业环境灵活地选择适合自身的会计政策，如可对其他应收款计提坏帐准备，可采取不同百分比进行计提，以及采用不同的固定资产折旧政策等；充分揭示企业所面临的市场风险；3.新会计准则就或有事项等不确定性事项所可能引发的风险，要求企业认真甄别，将符合负债确认条件的或有事项产生的义务确认为负债，并在会计报表附注中充分披露。新会计准则还要求承担人在确认租赁引发的负债时，考虑货币的时间价值。

4．2新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新。

新会计准则体系从过去偏重工商企业准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件新型业务处理规定的空白。主要创新表现在：

在涉及的领域上，增加了原准则中没有或有但规定不详细或不明确的内容。如：企业年金基金、股份支付、投资性房地产、生物性资产、金融工具的确认计量与列报、保险合同的规定等等。

在会计处理方法的具体内容上，引入多项新的概念，如：

公允价值概念引入。新准则引入了公允价值计量，例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。

资金的时间价值在新准则中得到体现。金融工具确认和计量的准则要求，公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。这种处理方法充分体现了资金的占用成本，并会在一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。

在批露方法上也作出许多新的规定，如：

金融风险的披露更为直接和透明。准则要求，将衍生金融工具纳入表内核算，这使得上市公司进行的一些高风险金融投资可以及时地在财务报表中得到反映，使治理层可以更直接地获取相关信息，为更好地履行其职责提供了条件，同时也使投资者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情况。

4．3新会计准则体现与国际会计准则的趋同

新准则充分借鉴国际财务报告准则，除极少数事项外，已与国际财务报告准则实现了趋同。新准则实现与国际会计惯例的充分协调。新会计标准充分地体现了这一客观要求，将实质重于形式列入会计核算的基本原则；此外，在资产计价、负债核算、收入确认和完善财务报告体系等重要方面与国际会计惯例基本一致。

5．新准则取得的突破

5．1确立了具有我国特色的财务会计概念框架

葛家澍（2003）曾经指出：“各国在制定会计准则的过程中越来越感到：科学的会计准则应当在首尾一贯、内在严密的基本概念和基本原则的基础上，否则就难以从根本上解决在制定具体会计准则时可能产生的意见分歧”。美国财务会计准则委员会（FASB）将财务会计概念框架定义为：由目标和与它关联的基本概念组成的一个连贯、协调、内在一致的理论体系，用于评估企业财务报告，解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题，主要包括财务报表的目标、会计信息 的质量特征、财务报表要素、报表要素的确认和计量原则等基本问题。为会计准则的制定提供理论依据，指导会计准则的制定，并对编制财务报表的准则、规定和程序等进行协调。长期以来我国没有一套完整的财务会计概念框架，从原已发布的具体会计准则来看，由于缺乏统一的会计理论指导，没有明确的会计目标，导致会计基本概念不一致，存在各项具体会计准则之间互不协调、前后矛盾的现象。而新准则从会计目标、会计信息质量特征、财务报表要素到报表要素的确认和计量原则等方面作了明确的规定，即所谓的“财务会计概念框架”。完整地财务会计概念框架的形成将为指导会计工作实践和具体准则的制定提供理论依据。

5．2构建了一套完整的会计准则层级体系

我国原有的会计规范体系是在会计法的统领下由会计制度和会计准则体系共同组成的，即“制度”和“准则”两张皮的做法。其中，会计准则体系包括基本准则和具体准则两个层次，基本准则对具体准则具有指导作用，是制定具体准则的依据。原准则对会计核算的前提、一般原则、会计要素和会计报告作了原则性的定义和说明，从原准则的主要内容来看，相当一部分属于财务会计概念框架的内容，如基本前提、六大会计要素的定义和部分会计核算原则等。具体准则主要对一般业务和特殊业务准则作了具体的规定，至今共发布了16项。由于原准则所规定的内容只起到原则性的指导作用，比较抽象，可操作性不强，财政部发布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。随着会计改革的不断深入和市场环境的巨大变革，原准则中有相当一部分内容已经不能适应当前和未来市场环境的需要，无法真正发挥理论上的指导作用，“事实上，在1993年实施的13个行业会计核算制度已经突破了基本准则的内容。可以这样说，基本准则的制定发布作为我国会计改革史上的一个里程碑，其象征意义高于实际意义”（李玉环，2005.1）。新准则将企业会计准则体系分为基本准则、具体准则和应用指南三个层级，“基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则的要求对有关业务或报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引”（楼继伟，2006.2）。新准则层级分明，互相衔接，避免了指导规范与具体规定、操作指南之间的相互矛盾与冲突，使不同层级准则的具体内容能够一以贯之，保证了准则体系的协调统一。

5．3拓展了准则制定的法律法规依据

“中国企业会计准则体系是国家统一的会计制度的组成部分”（楼继伟，2006.2）。准则的制定是以一定的法律法规为依据的，原准则在第一章第二条中规定：“根据《中华人民共和国会计法》，制定本准则。”明确了《会计法》是制定准则的唯一的法律依据，未考虑相关法律法规之间的关联性，在司法实践中妨碍了其他法律法规作用的发挥。“在许多法律人眼中，《会计法》无非是追究责任的法律机制在会计———一个独立于法律界的专业领域———这一特定部门中运作的表现形式而已，其统领下的会计准则与会计制度也仅仅是由财政部门负责实施、针对会计人员、组织单位会计工作的一套技术规范，与其他经济法律制度相对脱节。”（刘燕，2005.5）新准则在第一章第一条中明确规定：“根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则”，制定准则的依据由原来单一的《会计法》扩展到以《会计法》为核心的相关法律法规，充分考虑各法律法规的相互关系，为消除《会计法》与其他法律法规之间的冲突铺平了道路，不仅保持了会计法制体系的协调统一，而且可最大限度的发挥相关法律法规在会计准则制定中的整体效能，为进一步完善会计准则体系奠定了基础。

5．4会计目标定位上的差异

会计目标是在一定历史环境下，人们通过会计实践活动期望达到的结果，即提供高质量的会计信息。原准则并未明确我国的会计目标，仅在第二章第十一条中指出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”，即所谓的“受托责任观”会计目标。这与1992年当时的市场主体是：国有及国有控股企业、国家或政府作为资产的所有者不直接参与企业的经营、而是委托给经营者进行管理分不开的。以次目标所提供的会计报告起到了国家及相关部门做为出资人，了解和评价经营者经营业绩的作用。

随着国有企业股份制改革的逐步深入和股权分置难题的解决，越来越多的投资者、债权人及社会公众基于维护自身利益的目的，希望通过财务报告了解企业的经营状况，以便做出相应的投资决策，为了满足广大投资者对会计信息的需求，新准则在第一章第四条对会计目标做了明确规定：“财务会计报告的目标是向财

务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”会计目标既反映了受托责任履行情况的“受托责任观”，又体现了有助于使用者做出经济决策的“决策有用观”，集两种观点于一身，会计目标的明确和观念的升华，是新准则重大突破之一，以此目标所提供的会计报告将为维护投资者、债权人和社会公众的利益，促进资本市场健康稳定的发展提供制度保障。

5．5会计信息质量要求方面的差异

新准则突出强调了对会计信息质量的要求。在保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一贯性、谨慎性要求的基础上，新准则作了如下修改：（1）将权责发生制作为一项假定前提。权责发生制下收入和费用是按照是否实现进行确认的，而不是以款项是否收到或付出来确定，因此当涉及到成本、费用与收入的配比和收入的实现等问题时，应以权责法发生制为前提假设。（2）为满足信息使用者充分理解并便于使用相应的信息，将明晰性改为了可理解性。（3）出于保证会计信息的真实性、可验证性和中立性的考虑，将真实性改为可靠性。（4）为突出会计核算中注重经济业务实质，而不仅仅停留在法律形式上，增加了实质重于形式的要求。

新准则关于会计信息质量的8项要求中，存在着一条清晰的脉络，由于新准则将会计目标定位于决策有用观与受托责任观的融合，只有重要的会计信息才能影响信息使用者的决策，才是值得提供的，因此，将会计信息的重要性作为其首要特征，为了便于使用者理解和使用，会计信息还必须具备可理解性；建立在重要性和可理解性基础之上的相关性和可靠性是会计信息质量的核心要求；可比性、一致性和实质重于形式是会计信息质量的次要要求；谨慎性要求对会计信息质量起修正作用。

5．6财务会计要素确认与计量方面的差异

新准则对六大会计要素的定义均采用了国际会计准则的“经济利益”这个术语，并对原准则中一些不太准确、不太完善的会计要素定义进行了修订：（1）突出强调资产的相关性和可靠性，使资产的确认更加谨慎。（2）修正了负债的重复定义，将负债定义为一种“现实义务”。（3）理顺了所有者权益的来源，明确指出所有者权益形成的来源，其界定比原准则更加清晰明了。（4）明确了

收入的本质内涵，新准则将收入定义为：“企业在日常活动中形成的，导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”（5）扩大了费用的外延，新准则将费用定义为：“企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。（6）引入了利得和损失的概念，将日常活动形成的部分计入利润中，而将非日常活动形成的部分计入资本公积中，明确了利得和损失的不同去向，更加符合国际通行的做法。

新准则明确了各个会计要素确认应满足的条件，而原准则中对此并没有明确的规定，这些确认标准从原则上对会计核算的内容进行了规范，当出现新的经济业务而具体准则和应用指南未作出规范的情况下，会计人员可凭借自身的职业判断，根据基本准则规定的确认标准判断其是否应作为会计反映的对象及如何进行反映。

会计要素的计量模式由原准则下单一的历史成本计量模式转换为新准则以历史成本计量为核心、多种计量属性并存的混合计量模式。原准则强调会计信息的可靠性，而以历史成本计量恰恰体现了可靠性的要求。在各利益相关者更为关注会计信息相关性的今天，历史成本作为唯一的计量基础已不再完全适应投资者内在的要求，因此，新准则在以历史成本计量为核心的同时，引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值并存的混合计量模式，能更好的满足投资者对信息的需求，有利于会计目标的实现，同时增进了与国际会计准则的进一步趋同。

七、财务会计报告体系方面的差异原准则中的财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表、附表及附注和财务情况说明书。新准则在保留了原准则财务报告中的资产负债表、损益表、现金流量表、附注的基础上，作了如下修改：（1）将“附表”改为“其它财务报告”，使其包含的内容更多，比如在原来利润分配表的基础上又增加了股东权益变动表，并规定企业可根据需要增加相关报表，形成了一个开放性的动态体系。（2）取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及企业生产经营基本情况等内容，对不同企业存在各不相同的生产经营情况，不宜通过会计准则作统一规范。6．结束语

新的基本准则在借鉴了国际会计准则的同时增加了适合中国现阶段国情的合理内容，发挥了西方国家所谓的“财务会计概念框架”的作用，作为会计准则

体系中的第一层级，有利于保持会计准则体系的逻辑一致性、完整性、严密性、科学性。新《企业会计准则———基本准则》作为一个开放性的动态系统，将有助于建立健全我国会计的法律法规体系，推动资本市场的健康稳定发展，加快我国会计国际化的进程和融入国际经济体系的步伐。

参考文献：

新旧《企业会计准则——存货》的比较与分析 篇6

1．权益法下，被投资企业发生的下列事项中，会导致投资企业确认资本公积的情形是（被投资企业确认可供出售金融资产公允价值变动）。

2.《企业会计准则讲解2008》规定企业应当遵循（实质重于形式）原则关注不公允关联交易。

3.制造企业在进行成本计算时常用的成本核算方法不包括（定额比例法）。

4.下列各项中，属于投资性房地产的有（企业持有拟增值后转让的土地使用权）。

5.采用公允价值模式进行后续计量时，下列各项中不能作为投资性房地产公允价值确定依据的是（取得该投资性房地产时实际支付的价款）。

6.根据准则规定：上市公司对外提供的首份中期财务报告期间是（首次执行日后第一个会计期间）。

关于处置经营相关的商誉，下列说法错误的是（在处置资产组时，分摊的与处置经营相关的商誉不应包括在该资产组的账面价值中）。

7.企业生产车间使用的固定资产发生下列支出中，直接计入当期损益的是（发生的日常修理费）。

8.某项资产被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售资产的确认条件，企业停止将其划归为持有待售，对其计量正确的是（A、B两者孰低原则）。

9.企业销售商品的同时授予客户的奖励积分，其正确的会计处理是（奖收益）。

10.企业从政府无偿获得的非货币资产，如果公允价值不能可靠取得，则其入账价值为（名义金额）。

11.根据《企业会计准则第14号——收入》，下列经济业务应当确认为收入的有（出租包装物收到的租金）。

12.关于企业合并后购买方自身原未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异，下列说法错误的是（应当将其归属于企业合并成本中）。

13.与可供出售金融资产的公允价值变动相关的当期所得税及递延所得税应当计入（所有者权益）。

14.A公司有一项交易性金融资产，期初取得时成本为1200万元，本期期末其公允价值为1500万元，则本期期末该项金融资产的账面价值和计税基础分别是（1500万元；1200万元）。

15.税法规定，研发费用未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的（50%）加计扣除。

16.关于交易日会计，下列说法错误的是（此类交易所形成资产和负债相关的利息，通常应于所有权转移前开始计提并确认）。

17.在现金流量表中，发行债券方式收到的现金应作为（借款收到的现金）入账。

18.在某些企业合并中，发行权益的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制，该类合并叫做（反向购买）。

19.权益法下，在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资的账面价值和（资本公积）。

20.我国企业会计准则体系中，下列文件属于部门规章的是（《企业会计准则——基本准则》）。

21.下列各项中，不属于投资性房地产的是（持有并准备增值后转让的建筑物）。

22.对于长期股权投资中投资损益的确认，下列说法不正确的是（投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照准则等规定属于资产减值损失的，应当按照持股比例计算归属于投资企业的部分予以确认）。23.实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年才支付时，对于补偿款项反映时需要选择恰当的折现率进行折现。下列关于“恰当的折现率”的说法错误的是（不存在与辞退福利支付期限相匹配国债利率的，应当以长于辞退福利支付期限的国债利率为基础进行调整）。

24.下列关于非可行权条件的说法中，错误的是（职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业不应将其作为授予权益工具的取消处理）。

励积分的公允价值确认为递延25.下列关于企业收到的政府给予的搬迁补偿款的处理，错误的是（企业因库区建设、棚户区改造等公共利益进行搬迁时，所有收到的搬迁补偿款均应作为专项应付款处理）。

26.甲公司在销售商品的同时提供劳务，则下列说法中错误的是（商品和劳务能够区分，并单独计量的，收入核算方法由企业自主选择）。

27.下列关于建造合同的说法错误的是（房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，遵循《企业会计准则第14号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入）。

28.下列关于企业收到的政府给予的搬迁补偿款的处理，错误的是（企业因库区建设、棚户区改造等公共利益进行搬迁时，所有收到的搬迁补偿款均应作为专项应付款处理）。

29.在企业合并中，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，对其处理正确的是（企业不应予以确认）。

30.下列选项中，属于非流动资产的是（自报告期日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具）。

31.在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分（用a表示）与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物（用b表示）应当相互抵销，下列会计处理不正确的是（a小于b时，应编制的抵销分录为：借记“年初现金及现金等价物余额”项目，贷记“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目）。

32。关于关联方关系的界定，下列说法正确的是（仅拥有同一位关键管理人员的两家企业之间不构成关联方）。

33.关于金融工具一般信息披露要求，下列说法不正确的是（对包含相机参与分红特征的保险合同，如果该特征的公允价值不能可靠地计量，应参照其他信息进行披露）。

1.首次执行日，企业原账面核算的与长期股权投资相关的“股权分置流通权”的余额，不做任何会计处理。（）正确

2.《企业会计准则》规定：企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用。余额较小的，可在领用时一次计入成本费用或者采用五五摊销法对周转材料的成本进行摊销。（）

错误

3.权益法下，投资企业应按照被投资企业实现的净利润中投资企业应当分享的份额确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。（）

正确

4.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。（）

正确

5.消耗性生物资产转为公益性生物资产时,应判断其是否发生减值，若发生减值，应首先计提减值准备，并6.以计提减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值。（）

正确

7.持有待售的无形资产应当进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量。（）

错误 8.固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。（）正确

9.企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，只要符合收入确认条件，就能确认收入。（）错误

10.企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的在确认收入时，应采用所收到广告服务的公允价值进行计量。（）

错误

正确 11.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量。（）

12.企业以公允价值计量的投资性房地产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。（）

正确

13.企业以公允价值计量的投资性房地产，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额不应计入处置或结算期间的应纳税所得额。（）

错误

14.根据现行会计准则，合并商誉产生的暂时性差异对未来的纳税影响不予以确认。（）15.根据现行会计准则，并非所有的暂时性差异对未来的纳税影响都要予以确认。（）正确

错误

16.企业在披露关联方交易的金额时，应当披露相关比较数据而非只披露两年期的比较数据。（）

正确

17.风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，应当按照金融工具列报准则规定进行列报。（）

正确

18.如果根据有关公司章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。（）

正确

19.在2010年新的企业会计准则中，在分部报告的确定中引入大量的地区分部概念，并作较大调整。（）

错误

20.通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，对于购买日之前持有的被购买方的股权，其账面余额无需调整。（）错误

21.企业进行重大保险风险测试后，如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。（）

正确

22.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，按金融工具确认和计量准则规定，可以将该限售股权划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。（）

错误 23.如果根据有关公司章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。（）

正确

24.企业因城镇整体规划进行搬迁时，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。（）正确

25.2010年新的企业会计准则较2008年的准则，删除了“借款费用”章节中的“借款辅助费用资本化金额的确定”内容，删除部分在其他章节均不再涉及。（）

错误

26.企业收到除由于城镇整体规划、库区建设、沉陷区治理等原因而从财政预算直接拨付的搬迁补偿款外，收到的其他搬迁补偿款应当按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理。（）

正确

27.经营租赁中出租人发生初始直接费用应当在期初直接计入当期损益。（）

错误

28.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果被合并方存在合并财务报表，应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。（）

正确

29.如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑。（）错误

30.企业的子公司进行公司制改制的，母公司确定的对子公司长期股权投资成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。（）

正确

31.企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。（）

正确

32.在2010年的新准则中，股份支付不仅强调了可行权条件，也强调了非可行权条件。（）

正确

33.当分摊到某资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大时，在附注中不用披露分摊到该资产组的商誉的账面价值等信息。（）

错误

34.企业自行或通过分包商建造房地产时，不必依据房地产建造协议条款和实际情况进行判断确认收入应适用的会计准则。（）

新旧《企业会计准则——存货》的比较与分析 篇7

无形资产指企业长期控制或使用但是没有实物形态的可辨认非货币性资产, 对生产经营与服务持续发挥作用并能带来经济利益的一切经济资源。企业无形资产的构成种类繁多。目前, 美国资产评估公司所涉及的企业无形资产已达数10种, 我国国内对无形资产的认识和划分仍未统一。

笔者对企业的无形资产的分类: (1) 商誉。包括对企业有利的各种商业关系:与其它企业间、与金融机构间、与顾客间的各种关系, 以及企业内部的干群关系; (2) 工业产权。指企业从事产品制造、销售的特定权利, 包括专利权、商标权、企业独有的非专利技术及其它高新技术成果; (3) 版权。包括科学研究、文学艺术诸方面的著述和创作所依法具有的各种权利; (4) 土地使用权。包括企业的地理位置、占地面积、租用期限等; (5) 通过认证的资格。旨有助于企业生产和销售的资格认证, 包括ISO质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权、信用等级的评定等; (6) 企业能力。包括企业的生产流程能力、营销渠道能力和文化能力; (7) 其它。指企业具有的满足无形资产特征的其它经济资源, 如企业的广告材料。

2 无形资产的内涵比较

2.1 无形资产的概念比较原准则中无形资产是指企业为生产

商品或者提供劳务、出租给他人, 或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产, 分为可辨认和不可辨认无形资产。不可辨认无形资产是指商誉, 但不包括自创商誉, 外购商誉按照无形资产核算, 在一定年限内摊销。新准则无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产, 强调了无形资产的可辨认性, 商誉因不符合无形资产的可辨认性标准, 被明确规定排除在无形资产准则之外。企业合并所形成的商誉, 按照《企业会计准则第20号———企业合并》第二十三条的规定, 至少应当在每年年度终了进行减值测试, 而不用按照一定的年限每年进行摊销。

2.2 基本特征比较无形资产主要具有如下特征:

(1) 不具有实物形态; (2) 无形资产具有可辨认性; (3) 无形资产属于非货币性资产; (4) 企业持有的目的只是为了使用; (5) 在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。新准则中, 增加了“可辨认性”的特征, “可辨认性”要求该非货币性资产满足以下两个条件之一:能够从企业中分离或者划分出来, 并能单独或者与相关合同、资产或负债一起, 用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;源自合同性权利或其他法定权利, 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。对不可辨认的不作为无形资产。

3 内部研究开发费用的确认、计量比较

旧准则规定“自行开发依法申请取得的无形资产, 其入账价值应按依法取得时发生的注册费用确定, 依法申请取得前发生的研究与开发费用, 应于发生时确认为当期费用。”旧准则中未明确研究与开发的含义, 也未明确哪些支出项目属于研究开发的范围。

新准则的一个重要变动是将企业内部研究开发项目的支出做了划分, 分为研究阶段支出和开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益;开发阶段的支出, 在符合准则规定的条件时确认为无形资产, 否则应计入当期损益。研发支出无法明确分配的, 应当计入当期损益, 不计入开发活动的成本。这突破了原准则中对于企业自行研究开发的无形资产, 其研究与开发费用都是在发生时确认为当期费用, 而只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值的相关规定, 有利于企业提高自主创新的积极性, 提高企业的科技含量, 兼顾企业的长远利益。

4 无形资产摊销的比较

无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。

4.1 摊销年限的比较

4.1.1 旧准则认为无形资产的成本, 应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。

如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限, 无形资产的摊销年限按如下原则确定: (1) 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的, 摊销年限不应超过受益年限; (2) 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的, 摊销年限不应超过有效年限; (3) 合同规定了受益年限, 法律也规定了有效年限的, 摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限, 法律也没有规定有效年限的, 摊销年限不应超过10年。

4.1.2 新准则中摊销区分了寿命的可确定和不可确定, 对不可确定的不予摊销。

认为:无形资产成本即为入账价值, 无形资产的成本应自取得当月起在预计使用寿命内分期摊销。也就是说, 无形资产摊销的开始月份为取得当月, 摊销年限为无形资产的预计使用寿命。

(1) 企业至少应当于每年年度终了, 对无形资产的使用寿命进行复核, 如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计, 则对于使用寿命有限的无形资产, 应改变其摊销年限, 并按照《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。 (2) 对于根据可获得的情况判断, 无法合理估计其使用寿命的无形资产, 应作为使用寿命不确定的无形资产。 (3) 对于使用寿命不确定的无形资产, 在持有期间内不需要摊销, 但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号———资产减值》的规定, 需要计提减值准备的, 相应计提有关的减值准备。如果有证据表明其使用寿命是有限的, 则应按照会计估计变更处理, 并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。

4.2 摊销方法的比较新准则认为使用寿命有限的无形资产, 其

应摊销金额应当在使用寿命内系统地合理摊销, 即企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式;无法可靠确定消耗方式的, 应当采用直线法摊销。可见, 新准则采用的摊销方法更灵活, 不再局限于旧准则规定的直线法, 更能反映摊销的经济实质。

5 无形资产披露的比较

旧准则中, 企业应当披露下列与无形资产有关的信息: (1) 各类无形资产的摊销年限; (2) 各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因; (3) 当期确认的无形资产减值准备。

对土地使用权, 除按照上述规定进行披露外, 还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。

新准则与原准则相比, 要求披露的内容增加了4项, 分别为: (1) 使用寿命有限的无形资产, 应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据, 如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等;使用寿命不确定的无形资产, 无法合理估计其使用寿命的原因说明。 (2) 无形资产摊销方法; (3) 用于担保的无形资产的有关情况。 (4) 当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额, 并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。这种修订, 充分体现了相关性原则, 为利益相关者进行价值判断和相应决策提供了更多有用的会计信息。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则——无形资产.北京:经济科学出版社.2001.

[2]财政部.企业会计准则第6号——无形资产.北京:经济科学出版社.2006.

[3]于晓镭.新企业会计准则实务指南与讲解[M].北京:机械工业出版社.2006.

[4]丁涛.简述新旧会计准则无形资产的不同之处.财经纵横.2006.09.