个人所得税缴纳标准（共12篇）
1级：不超过3.6万元的，3%
2级：超过3.6万元至14.4万元的部分，10%
3级：超过14.4万元至30万元的部分，20%
4级：超过30万元至42万元的部分，25%
5级：超过42万元至66万元的部分，30%
6级：超过66万元至96万元的部分，35%
7级：超过96万元的部分，45%
法律依据：
《个人所得税法》第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：
(一)工资、薪金所得;
(二)劳务报酬所得;
(三)稿酬所得;
(四)特许权使用费所得;
(五)经营所得;
(六)利息、股息、红利所得;
(七)财产租赁所得;
(八)财产转让所得;
(九)偶然所得。
居民个人取得前款第一项至第四项所得(以下称综合所得)，按纳税年度合并计算个人所得税;非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。
个税计算公式
个人所得税的计算公式=(年度总收入-专项扣除-起征点 -其他扣除)乘以相应税率-速算扣除
个税免征额是5000，使用超额累进税率的计算方法如下：
缴税=全月应纳税所得额(乘以)税率-速算扣除数
实发工资=应发工资-五险一金-缴税。
全月应纳税所得额=(应发工资-五险一金)-5000
扣除标准：以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额
2010年11月3日, 某市地方税务局 (以下简称地税局) 被甲有限公司的原个人股东张先生告上了法庭。诉讼请求为:撤销某地税局 (2009) 01XXX行政处罚决定, 并且要承担诉讼费用。
2008年4月2日, 经甲公司其他三位股东同意, 张先生与李老板签订股权转让协议, 以协议 (合同) 价格350万元把他自己拥有的2003年注册成立、注册资本为50万元的甲公司25%股权转让给了李老板。到2008年5月18日, 李老板已支付给张先生348万元现金的情况下, 他们到工商管理部门办理了股东变更的手续, 而甲公司原有的注册资本额仍然保持在最初注册登记时的50万元。直到2009年6月, 张先生一至没有进行年所得超过12万元的个人所得额纳税申报, 地税局根据群众举报对他进行稽查, 经过多次协商争论, 2009年10月9日, 地税局下达了 (2009) 01XXX行政处罚决定书, 要求张先生补缴2008年的股权转让所得个人所得税67.465万元 (为重点突出所得税问题, 本案例省略了滞纳金、罚款的计算) 即:
(350—50X25%—0.175) X20%=67.465万元
张先生认为:他转让甲公司这笔股权的所得税款应该是9.565万元, 即:
(348— (50+1150) X25%—0.175) X20%=9.565万元
在2008年并无其他所得项目, 他达不到12万元所得额的申报标准, 如果要缴纳股权转让所得税也只能是9.565万元, 不可能是67.465万元。所以就委托律师向当地法院提出了前述的诉讼请求。
在法庭上, 双方律师经过4个多小时唇枪舌战的代理陈述, 法庭宣布的结果是:维持某地税局 (2009) 01XXX行政处罚决定, 各自承担各自的诉讼费用。
开始时, 张先生和他的代理律师都不能接受这样的判决结果, 准备继续上诉, 可是当他咨询了会计和税务方面的专家后, 打消了继续上诉的念头, 认识到是甲公司自己的账务管理不规范、又没有遵守工商行政管理的法规导致了不能按他的支出额去加大扣除额, 从而增加了所得额的计算结果, 只得承担了这次股权转让的所得税款、滞纳金及罚款。
二、应纳所得税额争议的焦点
本案争议焦点是:个人股权转让的应纳所得税额该如何计算。
(一) 张先生的所得税额计算依据
张先生认为, 从计税收入看, 虽然合同约定股权转让价格为350万元, 但他实际收到的只有348万元, 另外2万元还处于追要的欠账状态, 不能算作缴税的收入。
最不能让张先生接受的是:所得额计算过程中扣除额选择的是50万元X25%=12.5万元, 即2003年张老板实际交出的投资额。他说:虽然工商执照登记的注册资本额仍然是50万元, 但从甲公司2003年成立以来的几年中 (到股权转让的前一年度) , 公司发展需要资金时, 张先生和其他几个股东陆陆续续为公司补充资金达1150万元, 公司虽没顾上到工商管理部门变更登记注册资本额, 但公司资产负债表中的总资产已达2100万元, 对应的“实收资本”科目也是1200万元, 其中的1150万元“实收资本”虽然没有在工商部门增加注册资本, 但确确实实都构成了对公司的资产投入, 并在2007年7月7日, 包括他在内的四个股东, 召开股东会议签订了一份增资1150万元的股东决议, 否则, 张先生25%的甲公司股权也不可能卖出350万元的价格。
(二) 地税局所得税额计算依据
地税局认为:甲公司虽然自己提供的会计报表内“实收资本”为1200万元, 但没能提供一系列具有法律效力的、股东实际已投资到甲公司的证据资料和账簿记录, 并且也无法证明工商执照上50万元之外的另外1150万元所谓“实收资本”的真实性;更让人费解的是, 虽然所提供甲公司资产负责表的“实收资本”栏目金额为1200万元, 而2008年5月18日变更股东时, 甲公司的注册资本仍为50万元, 且在变更股东协议中所记载的甲公司注册资本也仍然是50万元。
这些前后矛盾的处理方法, 严重违反了《公司注册资本登记管理规定》 (以下简称《注册规定》) 第三条、第六条、第七条的规定。同时也违背了《小企业会计制度》规定的“实收资本”科目记录实际收到小企业投资者投入的资本, 当收到投资者投入资金超过其在注册资本中所占份额部分, 应作资本溢价, 计入“资本公积“科目的会计核算要求。
正是这诸多违反相关法律法规的原因, 造成了税务机关在计算张先生转让甲公司股权的所得额时, 扣除额原值只能选用具有法律效力和真实价值的注册资本额50万元的25%, 而不可能采用张先生提出的即缺乏真实性有没有合法性的1200万元的25%。
三、应纳所得税额计算依据的分析
(一) 所得税额计算依据的一般分析
关于个人股权转让所得税额的计算问题, 无论在《中华人民共和国个人所得税法》 (以下简称《个人所得税法》) 还是在《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 (以下简称《实施条例》) 、《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》 (国税函[2009]285号) , 《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》 (国家税务总局公告2010年第27号) 等一系列的税收法规中, 都进行了说明。
但是, 在现实经济生活中, 个人股东转让股权 (尤其是非上市公司的股权) 的具体情况是复杂多样的, 税法条文无法涵盖现实的各种经济活动, 关于个人股权所得额的计算在纳税人和税务机关之间总会出现这样那样的差异, 使得征纳双方产生纠纷。
在本案中, 从税务机关和张先生双方对所得税计算的不同过程可知, 产生差异的一般原因是:在股权转让所得额的计算中, 对转让收入的认定标准不同、扣除原值的计算办法更是存在差别, 这两个方面共同影响的结果使得张先生和地税局产生了那么大的差异。但造成所得额计算差异的政策原因还需依据现行个人所得税的法律、法规的具体条款来进行具体的分析。
(二) 所得税额计算依据的具体分析
在《个人所得税法》第六条应纳税所得额的计算中, 第五款规定了财产转让所得, 以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额, 为应纳税所得额。
在《实施条例》第十九条中列举了《个人所得税法》第六条第五款前四项财产原值的具体确认标准, 唯独没有说明股权转让所得额计算中的原值如何确认, 但在这四项之后, 有“ (五) 其他财产, 参照以上方法确定”, 紧接其后的内容是“纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证, 不能正确计算财产原值的, 由主管税务机关核定其财产原值”的兜底条款。
关于计税收入, 在《实施条例》第十条个人取得的应纳税所得, 包括现金、实物和有价证券。《实施条例》第二十二条只是笼统说明财产转让所得, 按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额, 计算纳税。
在2009年国家税务总局下发的《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》 (国税函[2009]285号) 中, 第四条对股权交易 (转让) 所得的计算规定约束的重点是计税依据, 但并没有对股权转让收入和扣除原值进行分别说明, 这个条款目的是调整不符合独立交易原则的股权转让行为。对于符合独立交易原则条件下, 股权转让的收入结算方法、“注册资本”“实收资本”“投入资本”等与扣除原值的关系等, 对股权转让所得额计算的影响并没有任何解释。
上述个人所得税的法律、法规、规章, 都是从所得额角度, 笼统表述个人股权转让的所得税款计算问题, 而这些法律、法规和规章从三个层次构成了个人股东转让非上市公司股权应缴纳个人所得税的重要政策。仅从表像看, 因为法律、法规、规章这三个层次的政策, 对于个人股东转让股权的计税收入和扣除原值都没有分别项目明确说明, 才造成了张先生和地税局在计算所得税额时的认识差异。
四、个人股权转让缴纳所得税案例的反思
(一) 转让个人股权收入的确认
税法从反避税角度考虑, 一般采用修订的权责发生制原则作为计税收入的确认标准, 即:大多数税种适用权责发生制, 部分税种运用收付实现制。但个人所得税的所得有多个项目, 有的项目纳税人和负税人不一致, 一般来讲属于经营性所得项目按权责发生制, 其他所得项目采用收付实现制。
对于个人股东转让股权的收入, 无法简单笼统的套用某种实现制度, 一般认为:只要符合独立交易原则下的定价协议、并进行有效的支付活动, 已到工商管理部门办妥股东的变更 (新股东) 手续, 就可以按协议 (合同) 价格确认股权转让者收入的实现。在股权转让合同生效后, 如果再减少股权转让的收入额, 也需要以合同的形式对以前生效的合同金额进行冲减调整。在本案例中, 张先生说李老板少付给他的2万元, 并没有拿出相关的证据, 不应该作为股权转让收入减少的依据和理由, 无法把350万元的计税收入调整为348万元。
所以, 在鉴定个人转让股权合同时, 针对转让收入的结算方式、结算金额尤其是保证全额付款的条件, 纳税人都需要在合同中详细列明, 这不仅是保护自己利益避免所收款减少的法律要求, 也是回避计税收入确认风险损失的有效方法。
(二) 转让个人股权税前扣除成本的计算
对于可以扣除的股权原值的确认, 需要根据企业投资注册、增资变更、减资变更等具体情况, 结合《中华人民共和国公司法》 (以下简称《公司法》) 、《中华人民共和国公司登记管理条例》 (以下简称《公司登记管理条例》) 、《公司注册资本登记管理规定》和《企业会计制度》等有关法律法规制度的要求, 具体问题具体分析的向税务机关, 提供可以作为扣除原值的验资报告、公司章程、货币资金银行进账单或公司收到非货币资金的原始证据、符合《小企业会计制度》关于“实收资本”“资本公积”核算要求的账簿记录, 尤其是可以作为重要参考依据的工商营业执照上的注册资本额, 才能确定出能让税务机关认可的、在计算股权转让所得额时的扣除的、股东实实在在的投资成本金额。
在本案例中, 张先生与地税局对投资成本确认的争议是构成个人所得税额悬殊的主要因素。但从甲公司2003年注册成立至张先生办完股权变更手续后的几年间, 最具有法律效力的工商营业执照的注册金额一直是50万元, 不管是每年的年检还是股东们表决增资的股东会议之后, 都没有向工商管理部门提出增加注册资本金的要求, 这不得不让人怀疑甲公司账务记录的真实性, 自然无法从计算转让股权所得中再增加扣除额。
(三) 个人转让股权缴纳所得税风险的规避
在现实经济活动中, 虽然工商管理部门要求企业的实际资本与注册资本的金额差异超过20%, 企业需要变更注册资本额, 对企业的年检也有规定的标准和程序针, 但部分企业从来没有认真对待。这类企业通常都不重视会计核算工作, 多采用代理记账代理纳税申报, 一般情况能简则简能省则省的应付工商、税务和客户的需求。如果公司对自己的发展没有目标和想法, 股东也不变更, 不发生股权转让、置换等活动, 也不暴露公司在这方面的问题。
但是, 随着企业的发展, 与企业的股权变更、置换等活动会常常发生, 再加之, 近年来我国税务机关对个人财产领域所得的税收征管意识的加强和征管手段的提高, 无论是企业的所得税还是股东的所得税, 都会因没有按要求进行管理和会计核算, 产生多纳税的风险。
参考文献
[1]国家税务总局.关于加强股权让所得征收个人所得税管理的通知 (国税函 (2009) 285号) (S) .2009-05-2.
[2]国家工商行政管理总局.公司注册资本等级管理规定 (S) .2005-12-27.
你好！我在番禺南沙一印花厂上班，已快十年了，每天上班10小时，每月要上26天班，加上环境补贴才有二千多块钱，还要我们交个人所得税，合法吗？
答：所谓的个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。
1.《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。第二条规定：下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；……
2.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定：税法第二条所说的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
3.《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。而《中华人民共和国个人所得税实施条例》第十三条规定：税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。
中共中央组织部下发《关于中国共产党党费收缴、使用和管理的规定》，对党费缴纳比例作出调整，新的党费收缴标准自2008年4月1日起执行。新标准具体如下：
每月工资收入（税后）在3000元以下的（含3000元）者，应缴纳月工资收入的0.5％；3000元以上至5000元（含5000元）者，缴纳1％；5000元以上至10000元（含10000元）者，缴纳1.5％；10000元以上者，缴纳2％。离退休干部、职工中的党员，每月以领取的离退休费总额或养老金总额为计算基数，5000元以下（）的按0.5％缴纳党费，5000元以上的按1％缴纳党费。
2018-02-26远见财税【单项选择题】中国居民王某2016年10月由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，外商投资企业每月支付其工资10000元，按照王某与中方派遣单位签订的合同，外商投资企业将应付王某工资的10%上交给派遣单位，并提供有效证明。此外，王某利用业余时间在另一家企业兼职，每月取得兼职收入2000元，王某10月份应缴纳个人所得税()元。
A.240 B.545 C.785 D.985 【正确答案】C
【答案解析】(1)对于外商投资企业发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额计税，但对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上缴派遣单位的，可以扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。(2)个人兼职所得，按照劳务报酬所得纳税。(3)王某10月份工资、薪金所得应缴纳个人所得税=[10000×(1-10%)-3500]×20%-555=545(元)，王某10月份兼职所得应缴纳个人所得税=(2000-800)×20%=240(元)，王某10月份共应缴纳个人所得税=545+240=785(元)。
高温补贴要缴纳个人所得税吗
核心提示：在广州，高温补贴需要扣个人所得税吗?对此，广州地税表示除按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税;其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。下面就由法律快车的小编为您介绍。
高温补贴是否要缴个税?
9月5日，省劳动保障厅等六部门联合颁布并实施《关于公布广东省高温津贴标准的通知》(以下简称《通知》)后，引起广大市民的强烈反响，那么高温津贴需要缴纳个人所得税吗?记者昨日从广州地税证实，个人取得的高温补贴，应并入工资薪金所得计征个人所得税。《通知》规定，在岗职工夏季高温津贴标准为:室外作业和高温作业人员每人每月150元，非高温作业人员每人每月100元，发放时间为每年6至10月。外资企业的财务人员张小姐很疑惑地对记者说，她刚领到企业向每位职工发放的高温津贴100元，却不知这笔津贴是否应该计征个人所得税。
广州地税工作人员介绍，《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其他所得。从范围上包括单位财会、劳资、工会、后勤和其他部门发放的种类与任职受雇有关的一切所得。
广州地税进一步解释说，现行个人所得税法规定的工资、薪金所得的内涵，不仅是指工资、奖金，还包括各种津贴、补贴，如特殊行业的津贴及补贴(主要是指井下、高温、野外、保健等津贴)、边远地区补贴、营养补贴、伙食补助等(税收法规、政策规定的一些特殊免税津贴、补贴除外)，以及与任职、受雇有关的其他所得。因此，张小姐的100元高温补贴应并入工资薪金所得计征个人所得税。
非在外就餐的误餐补贴应征税
软件公司的财务人员小李遇到的是误餐补贴是否需要缴纳个税的困惑，他称，他们公司很多从事软件开发的IT人员经常加班，耽误午餐、晚餐就餐时间是常有的事，为此，公司决定对所有软件开发人员每月发放200元的餐费补贴。
广州地税对此解释说，依照《财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》文件规定，不征税的误餐补助，是指个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就 有法律问题，上法律快车http://
餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。而小李公司是以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，不属于上述文件规定的误餐补助的范围，应并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
2012年度我家积极响应政府号召，进行了农村土坯房改造，尔后根据《国务院关于支持赣南等原中央苏区振兴发展的若干意见》获得了政府给予的15000元土坯房改造补助款。这些补助款属于2012年度我家家庭成员的个人所得。
请问：农村土坯房改造按政策所获补助，应否缴纳个人所得税?
读者佟大明
佟大明读者：
你家按照国家政策所获得的农村土坯房改造补助款，无需缴纳个人所得税。
关键词：个人所得税；费用扣除标准；调整提高
个人所得税是对个人所得征收的一种所得税。在我国，它是指对在我国境内有住所或无住所而在我国境内居住满1年的个人，从我国境内取得的所得征收的一种所得税。它是所得税中一项重要的税种，在调节社会分配，进行宏观调控以及财政收入等方面起着十分重要的作用。
我国自1980年制定《个人所得税法》以来，分别于1993年、1999年、2005年、2007年6月和2007年12月对该法进行了五次修改，其中税前扣除标准自1980年以来共调整过两次：2006年1月，从800元调整提高到1600元；2008年3月，从1600元调整提高到2000元。
今年，《个人所得税法》的修改再次提上立法机关工作日程，个人所得税的税前扣除标准也是其中要修改的一项重要内容。
之前，十一届全国人大常委会第二十次会议初次审议了《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》（以下简称《个税修正案（草案）》）。
不久，中国人大网公布了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》及草案说明，并向社会公开征集意见。最后将个人所得税税前扣除标准调整提高至3500元，并于2011年9月1日正式实施。
1.个人所得税费用扣除标准的理论依据
《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定；对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。
2011年国务院总理温家宝签署了第600号国务院令，公布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。
条例规定，《中华人民共和国个人所得税法》第六条中所说附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的标准；所说每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用和附加减除费用，是指按月减除3500元。
2.个人所得税费用扣除标准的名称纠正
上述条例中指出的“3500元以及1300元、3500元”就是我们所说的费用扣除标准，用税收术语说就是“免征额”，而不是“起征点”。
但在我国各类报刊和电视、网络等媒体上，大多都将个人所得税费用扣除标准说成是起征点，甚至有些著名的经济学专家也将其说成是起征点。这不仅会造成理论上的混乱，更严重的是还可能造成实践中的滥用。因为两者的概念理解存在差异。
免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人的照顾。
由于存在免征额，纳税人的计税依据就会小于其课税对象的数额，从而有利于降低其税收负担。国家对免征额部分不征税，而只对超过免征额的部分征税。
起征点是指税法规定对课税对象开始征税的起点数额。课税对象的数额达到起征点的就要按全部数额征税，未达到起征点的不征税。因此，起征点是税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。
在税法中规定起征点和免征额都是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。
3.个人所得税费用扣除标准的调整提高
A.调整提高个人所得税费用扣除标准是体现个人所得税立法精神和原则的需要
制定任何一部法律法规，目的都是为调整和解决社会经济发展中各要素之间的相互关系和矛盾，为整个社会经济发展服务。
组织财政收入和调节收入分配是个人所得税的两大基本功能，这两大功能相互影响，并行不悖，但在不同时期又有所侧重。目前，个人收入差距过大、贫富悬殊是我国整个社会经济突出矛盾之一。
个人所得税作为政府调控收入分配的重要杠杆，应适应整个社会经济发展的需要，在个人所得税的立法功能定位上，将侧重点放在调节收入分配上，强化其调节收入的功能，缓解收入分配悬殊的矛盾，促进社会经济协调发展。
现行个人所得税制规定的费用扣除标准，客观上强化了个人所得税的组织收入功能，弱化了调节收入功能，加大了个人所得税的累退性效应，不适应当前我国社会经济发展形势，有悖于个人所得税的立法精神，应及时进行调整，以更好地服从和服务于经济社会发展的需要。
B.调整提高个人所得税费用扣除标准是经济发展水平的客观需要
改革开放以来，我国社会经济取得了长足发展。从市场物价水平看，经过物价管理体制改革和市场供求体系的不断建立和完善，我国逐步形成了以市场调节为主体、政府调节为辅助的物价形成模式。
随着我国经济的快速发展，居民个人收入水平、消费水平、物价水平都有了显著提高。个人所得税是一个与个人收入水平和支付能力紧密相关的税种，税制设计必须与整个经济发展水平相适应，特别是税前扣除标准的确定，要能充分满足个人的生计需要。
很显然，长期不变制定的个人所得税费用扣除标准，滞后于整个社会经济发展，因此，适时调整个人所得税费用扣除标准将成为经济社会快速发展情况下的一种需要和必然。
参考文献
[1]中国注册会计师协会.税法[M]北京：经济科学出版社.2008.03
[2]姚爱科.个税起征点≠个人所得税工资、薪金所得费用减除额[J]财会研究.2006.04
[3]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法Ⅱ[M]北京：中国税务出版社.2008
自己的工资明明是3000元，为何在缴纳保险时却按照最低参保基数缴纳?原来，这是该公司的“潜规则”，所有员工无论工资高低，一律按照最低参保基数缴纳社会保险。对于这样的“霸王条款”，其他员工忍气吞声，但张亮不愿意。，张亮向法院提起诉讼，要求与公司解除劳动合同，并要求公司支付相应的经济补偿，法院一审判决，公司支付张亮经济补偿金1.9万元。该公司对判决结果不服，上诉至中院。
中院审理认为，为员工代缴社会保险，是用人单位应尽的义务。张亮与某置业公司在劳动合同中关于变更社保缴纳标准的约定违反《劳动法》和《社保征缴条例》，是无效条款，没有法律效力。该公司未按张亮的实际工资水平缴纳社保费用，属于未依法为劳动者缴纳社会保险费的情形，应当向劳动者支付经济补偿金。据此，依法作出二审判决：驳回上诉，维持原判。(文中当事人均为化名)
说 法
江西映山红律师事务所邝宪平律师认为，在现实生活中，类似的情况并不少见。根据《劳动法》第72条“社会保险基金按照保险类型确定资金来源，逐步实行社会统筹。用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。”和《社会保险费征缴暂行条例》第12条“缴费单位和缴费个人应当以货币形式全额缴纳社会保险费。缴费个人应当缴纳的社会保险费，由所在单位从其本人工资中代扣代缴。社会保险费不得减免”的规定，依法缴纳社保费是用人单位的法定义务，具有强制性，对于社保费用缴纳的标准也有强制性规定，既不属于劳资双方可以协商的范围，也不属于劳动者可以自愿放弃的权利。用人单位只有依法为全体劳动者缴纳社会保险，合法经营，才能避免法律风险的产生，否则将承担高额的违法成本。
一、个人缴纳社保比例及标准
1、 养老保险缴纳比例：20%，其中8%记入个人账户，其他缴费进入社保统筹账户。
2、 医疗保险缴费比例：若按当地上年度月平均工资的4.2%缴纳基本医疗保险费，则不建立个人账户。若按当地上年度月平均工资的8%缴纳，则建立个人帐户，2%的缴费进入个人账户。
按照上年度职工平均工资的60%、80%、100%、200%确定个人养老保险缴费的4个档次，分别是378元、504元、630元、1260元，个人缴纳社保的，可选择其中一个档次缴费。同时，医疗保险可选择每月154.35元或每月283.5元缴费。若要参加大病医保，则每月多缴费70元即可。
二、个人缴纳社保需提供什么材料
1、未参加过社会保险人员：需提供本人身份证复印件。
2、本市参加过社会保险人员：需持社会保险转移单或转移证明，并带医疗手册办理续保手续，(注：在外省市参加过社会保险的.人员需具有本市城镇户口，方可转入)。
3、本市农民工、外埠城镇工、外埠农民工人员需提供户口簿首页及本人页复印件。因特殊原因无法提供户口簿复印件，需单位提出申请并加盖公章和本人签字。
三、个人缴纳社保流程
在2011年浙江森马服饰股份有限公司(以下简称“森马服饰”)IPO前夕,有人向媒体举报称森马服饰在2003-2009年间逃缴税款达30亿元,其中在森马服饰两大品牌即森马休闲服饰“semir”和童装“balabala”在批发环节偷逃增值税约为2.35亿元,偷逃所得税约为4.56亿元,合计偷逃税款约为6.91亿元。在终端零售环节偷逃增值税约为10.11亿元,偷逃所得税约为14.72亿元,合计偷逃税款约为24.84亿元。我国《刑法》第201条规定纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大且占应纳税额百分之十以上的构成逃税罪。针对森马服饰涉嫌逃避缴纳企业所得税的案件,司法会计鉴定人员需要协助司法机关查明涉嫌逃避缴纳企业所得税的犯罪依据和计算具体逃避缴纳企业所得税的金额。
二、司法会计鉴定的准备阶段
(一)明确鉴定的委托要求
本案中森马服饰涉嫌逃避缴纳增值税和企业所得税,本案的研究范围只确定对逃避缴纳企业所得税的鉴定委托要求,根据刑法第201条的规定,司法会计鉴定人员可以建议司法机关提出如下委托要求:确定森马服饰在2003-2009年度的实际应纳企业所得税税款,计算逃避缴纳企业所得税的实际金额。
(二)了解案件的基本情况
(1)了解案件的性质和特点。逃避缴纳企业所得税是以企业为犯罪主体的单位犯罪,区别于一般以自然人为主体的职务犯罪,这种单位犯罪由于规模较大,涉案的金额较多,经历的会计核算流程比较完整,会在会计这一核算工具上留下更多的会计痕迹。所以在鉴定中应该从整体上把握财务会计资料,注重全面性的检查与鉴定。(2)了解犯罪主体的财务特征。连锁经营分为直营连锁、自愿连锁和特许连锁三种形式。森马服饰采取了直营和特许连锁的形式,其中主要通过特许连锁(或称加盟连锁)来扩张销售店面,实现规模经济。根据连锁经营的特征在财务会计处理上的表现形式,发现森马服饰的收入主要来源于加盟商的特许经营费和管理服务费以及器材产品的销售费用等。直营和特许经营在产品转移上的会计处理不同,直营店在总部统一核算的前提下由总部统一进行纳税申报,故产品的转移不能视为销售,而特许连锁的产品转移则为批发环节的销售,要计入主营业务收入结转主营业务成本。了解森马服饰的主要财务特征有助于司法会计鉴定人员明确鉴定的会计原理,抓住批发环节和零售环节的业务处理。
(三)明确鉴定的范围和重点
(1)明确本案鉴定的范围。根据案件中森马服饰涉嫌逃避缴纳企业所得税的表述,鉴定的时间范围是2003-2009年的财务会计资料,鉴定的内容范围应以企业的财务利润为主线,通过相应财务会计资料的鉴定以每一年度利润的核实作为基础来完成鉴定的委托要求。(2)明确本案鉴定的重点。以经济犯罪案件的会计模型和表现规律中的七种模型为参考,以其中的第一种、第四种、第六种和第七种为检查的重点。第一种为收入、利润未入账,造成账面少计金额;第四种为虚报费用支出,造成账面金额多计;第六种为对外投资取得的收益少计;第七种为私设私分小金库。结合森马服饰自身经营特点对其各自的重点账户和科目进行分析和鉴定。
三、司法会计鉴定的初步分析阶段
(一)了解企业内部控制水平
(1)对送检材料的查阅和检测。一方面司法会计鉴定人员对送检的财务会计资料在会计核算层面进行检验,检查森马服饰在账务处理过程中有无虚报或者少报金额,有无会计方法使用的错误;另一方面,根据检查财务会计资料的完备性,有无相关的授权审批程序,凭证编号的连续性,财务会计人员的职责分工,了解森马服饰的内部控制是否完善以及内部控制的薄弱环节。森马服饰有批发和零售两个环节,对其各自的内部控制程序实施检查,为详细的鉴定程序寻找突破口。(2)利用其它方法了解企业的内部控制。司法会计鉴定人员在对送检的材料进行查阅和检测后,应在司法人员的支持或者授权下对森马服饰进行实地检查,通过观察法、询问法、实地盘点法,进一步核实和寻找内部控制薄弱环节。
(二)确定鉴定采取的主要方法
(1)根据会计利润与税法中利润的转化公式,采用标准鉴别法。我国税法中规定的企业所得税的税基与财务会计利润表中的利润含义不一致,二者存在着相互转化,转化公式为“本期应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素”,根据公式中各个分量,按照税法的规定,采用正确的会计核算方法来正确计量企业缴纳企业所得税的税基,与森马实际缴纳的企业所得税进行比较。(2)利用平衡分析的方法,根据资金或数据量的平衡关系来推导相关的财务事实与会计事实。森马服饰采用以销售为主的虚拟经营,其中销售的产品是采用外购而非自制的形式,但无论是外购的作为成本的扣除项目,还是销售的作为收入的项目,其要正常运行就会存在着资金转化的前提,结果和量的平衡。(3)针对案件的性质利用逆向思维采用逆序验证法与顺序验证法结合,以利润表中计算的项目为起点,继而开展全面的检查和鉴定。司法会计鉴定本身是先结论后验证,以论证思路指导检验项目的设计和实施,森马服饰涉嫌逃说这一结论的论证思路主要在于收入和成本费用的会计舞弊或财务舞弊,通过这一思路可以为详细的鉴定提供方向。(4)采用详查法,为鉴定提供完整的依据。本案涉及的时间跨度大,财务会计资料众多,但是,司法会计鉴定的委托要求必须查明正确的纳税金额,故不能采用抽查法来进行部分的鉴定,所以人员安排应充分,以免因任务重而人员少而造成鉴定过程的不完善,出现错误的鉴定结论。
四、司法会计鉴定的详细检验阶段
(一)对鉴定对象主体的调查分析
司法会计鉴定人员在初步了解森马服饰的财务特征和内部控制后,应详细了解森马服饰的其他状况。例如(1)森马服饰属于国内休闲服行业迅速崛起的领军品牌,作为领军品牌,司法会计在鉴定过程中对其销售收入或者利润进行确定应该不低于行业的平均水平。(2)它是一家以虚拟经营模式为特色,以系列休闲服饰为主导产业的无区域集团,主要以加盟商的形式在全国拓展自己的品牌,不仅拥有实体店面还有众多的网点。对于虚拟经营的特点,可以认为支出项目方面的鉴定方向和重点为产品的购入成本和期间费用尤其是品牌营销中的广告费用和销售费用。对于无区域集团的连锁经营,森马服饰与加盟商之间的利润如何分配,网络销售收入的实现,如何进行核算,也是鉴定的重点。(3)森马服饰现拥有5个全资子公司、8个分公司。应注意其利用关联企业进行利润操纵的可能。
(二)对资金来源科目如销售收入、其他业务收入等的司法会计鉴定
(1)对主营业务收入的鉴定。根据森马服饰企业内部控制制度的健全情况对森马服饰的账务处理进行会计事实的鉴定,即通过顺查法检验收入中的原始凭证与记账凭证,会计账簿到利润表。其中主要核对金额是否一致。对于发票中销售的单价和数量要重点分析,比对商品价目表,查明财务事实。由于服装类销售经常存在商业折扣和销售退回的现象,对于这类现象,需要找到商品折扣的授权书和折扣策划书来进行佐证,并考虑到现实中的实际情况,在促销方式上也存在着“买一送一”、直接折扣或者返现金等形式,不同的促销方式存在不同的会计处理方法,从而影响企业的收入和成本的计量。服装价格大幅波动使得在鉴定中要结合产品的成本价格,结合企业的平均毛利率和同行业的获利水平来进行鉴别。森马服饰采用直销和加盟商的销售模式,其利润很大部分来源于加盟商的收益分成。这主要是从收入的对应账户应收账款进行分析,了解森马服饰与加盟商之间签订的书面协议,找出利润分配的比例。通过对加盟商的销售额进行检查鉴定来确定森马服饰在此项收入中的真实性,在取证时司法会计鉴定人员应注重对加盟商库存商品的产品入库单,出库单和库存商品明细账进行检查,核对销售数量。同时,司法会计鉴定人员可以通过以下三种种方式来进行核对:相应的银行进行金额的核对;对同一地区的消费水平和同一地区同行业的收入状况进行比较分析;将其不同年度的收入水平进行纵向比较。(2)对其他收入的鉴定。本案以投资收益进行分析,对已投资收益,森马服饰的投资活动产生的现金净流量从2007年度到2010年的1-6月份均为负数,而森马服饰在投资活动的类别上主要是依靠股票、债券等一类投资工具取得收益,而在其他投资活动的支出中由于森马服饰采用的是虚拟经营和自主品牌经营的模式,所以对于构建固定资产和其他长期资产支付的现金支出相对较少,对于无形资产的现金支出相对较多。我们主要分析森马投资工具的种类和期限长短,分析森马无形资产的账面价值,对涉及到其他企业或者投资应采取外围取证的形式进行核实,对无形资产的账面价值也应进行结合资产评估确定。最终鉴定出森马服饰有无少计或不计投资收益的情形,有无不按照税法的规定确定企业缴纳所得税中关于投资收益计税基础的规定。另外,对收入进行鉴定时可以将各种收入按年度进行归类分析,按年度统计各种收入占总收入的比例,根据比例的变动来了解森马是否存在少报或不报收入的情况。
(三)对资金占用科目如存货成本、期间费用的司法会计鉴定
(1)对存货成本的鉴定。司法会计人员应注意财务资料的收集,将进货单,入库单、出库单与销售发票按时间通过列表进行核对,根据“存货的期末余额=存货的初期余额+存货本期入库数量-存货本期发出数量”这一恒等公式利用平衡分析法确定森马是否有虚增营业成本的可能,并与销售收入进行印证,看是否有收入不入账的情形。在鉴定过程中进行实地的盘点,将盘点的数量与核算的数量进行比对,从而还原真实的交易。对森马服饰与其全资子公司即关联企业的交易进行司法会计检验和鉴定,明确关联交易是否符合会计法或会计准则的规定,是否存在通过关联企业转移高价卖出或低价买进等转移会计利润的情形,通过可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法等还原真实的价格。结合财务指标进行分析,计算森马服饰的存货周转率进行横向纵向对比,同时考虑森马服饰的销售季节性差异,分析存货成本是否存在虚增的情形。(2)对期间费用的鉴定,以销售费用广告费为主。针对森马服饰销售费用中广告费占用的比例较大,而且在特许经营模式中,加盟商付给总部的管理费用中包含广告费用的支出,广告费用以专款专用的形式单独列出。在鉴定时利用静态平衡分析法根据“销售费用总账账户中的发生额总额-其他销售费用发生额=销售费用广告发生额”这一平衡公式来初步推断有无多计费用的事实,结合对广告费用明细账和森马服饰对加盟商广告费使用情况的披露情况来证实广告费用的真实性。根据税法规定,企业发生的符合条件的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除,超过的部分准予结转以后额纳税年度扣除,这就要求鉴定森马服饰对广告费的计提是否符合税法的规定。在鉴定过程中可以采用函证进行外围取证,形成证明财务事实和会计事实的证据链。
(四)对小金库的设置或虚假账户的检查鉴定
主要根据资金的运动规律,采用动态的平衡分析法,考察资金转化的前提条件,转化的结果和资金与其他形态是否保持了量的平衡关系(如图1)。(1)从资金的源头把握。检查森马服饰的现金日记账和银行存款日记账,与银行对账单进行核对,编制银行余额调节表,对于未达账项,进行重点检查和鉴定。对银行账户余额与企业账面反映的金额不一致的,检查是否存在其他银行账户,检查与企业往来密切的其他账户。以资金的流动为线索,以量的平衡关系为鉴定基础,从源头对现金及银行存款的对应科目进行汇总,分析,以确定企业是否存在私设的小金库。(2)从资金的去向把握。对于逃税而侵占国家财产的案件,资金用途不一致,有的用于购置资产,扩大经营规模,有的用于股利分配,有的被部分管理层侵吞。在对森马服饰逃税案进行司法会计鉴定中,可以从管理层的收入的角度,从森马服饰每年度中异常的资金流动角度,用逆向思维分析,查找出可疑的账号,结合财务会计的原理运用逻辑推理进行分析,查找出企业否存在小金库。如果案件事实存在,则逃避缴纳的税款来源即少计资金的收入的部分和多计成本费用的部分资金必定会以现金或者银行存款的形态存在,在司法会计检查鉴定中从源头和去向两个方面把握,更有利于工作的开展。对于小金库的金额可以通过查找账外账来确定,如果森马服饰没有设置账外账则只能从已有的财务会计资料中通过鉴定的情来还原实际金额。
五、司法会计鉴定结论
(一)重视重新核算程序
在做出司法会计鉴定结论之前,重新整理司法会计鉴定结论所依据的财务会计资料,减少人为的差错,并将在详细检查阶段发现的财务会计事实通过重新核算,再次证实司法会计鉴定结果,作出合法的有证明力的司法会计鉴定结论
(二)运用调节法和还原法对司法会计鉴定过程中发现的会计差错或者会计舞弊、财务舞弊进行调整
根据税法中利润的转化公式和“所得税费用=本期应交所得税+本期的递延所得税负债-本期的递延所得税资产”按照正确的会计处理程序,税法可准予抵扣的支出,运用正确的会计核算方法对每个形成应纳税所得额的分量进行计算,代入到公式中。通过对部分的还原,与已查的真实的会计事实和财务事实进行调节,从而计算出森马服饰在2003年-2009年实际应该缴纳的企业所得税额。本案对于森马涉税的鉴定,在此阶段应注意司法会计鉴定技巧,利用计算机软件帮忙完成众多财务会计资料的整理,归类以及会计核算。出具的鉴定结论按照委托要求,根据证据是否充分来出具不同性质的鉴定报告。
随着科技的进步,经济交易和会计核算越来越复杂化,这对司法会计鉴定提出了新的挑战,但另一方面,经济交易程序和会计核算程序也越来越规范化,资金在市场上或者在分配上的变动都离不开资金运动的规律,并且在会计工具上留下痕迹。所以对于经济犯罪中的司法会计鉴定,把握住资金的流向与规律,才能找到突破口。对于企业逃避缴纳企业所得税的司法会计鉴定在经济犯罪的司法会计鉴定的一般规律下,注重其自身表现出来的常用的作案手段和方法。司法会计鉴定人员应在总结一般鉴定思路的同时,针对个案表现的特点,灵活运用方法和技巧。
参考文献
具有深圳户口居民且年满18周岁灵活就业人员，属下列情形之一，到户籍所在地社保机构征收部门个人缴费窗口办理社会保险缴费手续，同时参加养老保险和综合医疗保险(包括生育医疗保险)。本市户籍员工达到退休年龄但不满缴费年限的，可以由本人申请继续缴费，延缴延退。
(一)从事个人经济活动;
(二)到内地企业就业的员工;
(三)灵活就业人员。
二、个人缴费标准
在个人缴费窗口申请参保的人员，其缴费总体比例与企业一致。参保人在《深圳市社会保险个人缴费申报表》上填报缴费基数。
按现行养老保险条例规定：
养老保险按缴费基数×19%;
综合医疗保险：按缴费基数×9%;财政补贴标准：10元。
工伤保险：缴费基数的0.5%;
失业保险：市上年度在岗职工月平均工资*0.4%(缴4205*0.4%=16.82);
住房公积金：无; 个体工商户、待业者、已退休人员、退休返聘人员和自由职业者不在缴纳范围内，缴费比例若有调整，按调整后的比例执行。所报缴费基数应以实际收入为准，但不得低于市上年度在岗职工月平均工资的60%(4205元*60%)，不得高于市上年度在岗职工月平均工资的300%(4205元*3)。
三、需要提供的资料：
首次申请个人缴费应提供以下资料：
(1) 本人身份证(验原件，留复印件);(2) 深圳户口簿或户口卡(验原件，留复印件);(3) 在深圳建行、中行、农行、工商银行之一开立的个人活期储蓄存折(验原件，留复印件);【必须提供参保人本人的银行帐号缴纳社会保险费】。(4) 填报《深圳市社会保险个人缴费申报表》及《委托银行代收社会保险费合同书》(合同书须到开户银行盖章);【社保计财部门于当月22日至31日内进行一次银行托收。参保人应于当月20日前在托收银行账户内存有足够当月应缴的社保费，以防托收失败。托收成功的次月，社保机构将委托市邮电部门向各参保人寄发《社会保险金专用收据》】。(5) 已有《深圳市社会保障卡》或《深圳市职工社会保险证》的人员，需验审《深圳市社会保障卡》或《深圳市职工社会保险证》;属首次参保人员，需提供市公安机关认可的第二代身价证联网相馆的数码照相回执，数码回执上面应填写好姓名、身份证号码用于制作《深圳市社会保障卡》。
参保人可以先联系所属个人缴费窗口，核对通信地址的正确与否。如通信地址无误，可以直接与我市邮电部门联系申请补打单。
四、办理程序
(1)到户口所在的社保机构个人缴费窗口领取并填写《社会保险个人缴费申请表》和签订《委托银行代收社会保险费合同书》;
(2)持《委托银行代收社会保险费合同书》到开户银行加盖公章;
(3) 持参保所需提供的资料、《社会保险个人缴费申请表》、《委托银行代收社会保险费合同书》到户籍所在区的社保机构个人窗口办理参保手续;(4)需办理《深圳市劳动保障卡》的`，必须本人前来办理，并提供身份证复印件(验原件)以及市公安机关认可的第二代身份证联网相馆的数码照片回执。
温馨提示：
(一)遗失补办《深圳市劳动保障卡》：属《深圳市劳动保障卡》遗失补办的，需提供身份证复印件;属原《深圳市职工社会保险证》遗失补办的，提供身份证复印件以及市公安机关认可的第二代身份证联网相馆的数码照片回执
(二)参保受理时间：每月15日(含15日)前申报的当月处理，16日后申报的，视为次月处理;(三)参保人应于每月20日前在银行托收账户内存足当月应缴社保费，以防止托收失败。如连续三个月托收不成功，社保机构将视为参保人员自动停止参保。若恢复正常参保的，必须到个人缴费窗口办理相关手续。托收成功的次月，社保机构根据参保人提供的通信地址寄出《社会保险费专用收据》;收不到者，可致电25168811或25168123补打收据。
深圳社保卡办理流程
1)首次申请办卡的员工到市公安机关认可的第二代身份证联网照相馆拍摄数码照，并向照相馆索取《深圳市社会保障卡数码照回执》，同时在回执上工整填写姓名和身份证号码，以方便办理。
已办理过社会保障卡，但是遗失需要重新办理的员工不需要提交数码照回执。
(2)已办理网上申报的企业可以直接在网上申请制证。首先打印制证清单，将需制证员工数码照回执(遗失补办卡不需要此回执)按所打印的制证清单的人员顺序进行排列并且附于清单后，并提供员工身份证复印件，提交到社保指定的制卡窗口，交纳工本费，领取制卡回执。
(3)未办理网上申报的，企业提交员工身份证复印件、社会保障卡数码照回执(遗失补办卡不需要此回执)，社会保障卡数码照回执需按参保报表的顺序排列，附于参保报表后。遗失社会保障卡需要重新办理的，可以直接填写《深圳市社会保障卡补办(挂失)申请表》。经缴费所属征收部门打印制证清单后，可以到社保指定的制卡窗口交纳工本费，领取制卡回执。
(4)在个人缴费窗口缴费的人员，应提交身份证原件、社会保障卡数码照相回执(已办理过社会保障卡的不需要此项)到所属社保机构个人缴费窗口填表并交纳工本费，领取制卡回执。
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