融资会计职责（推荐12篇）
1、负责 相关账户的 凭证审核与调整 工作。
2、主持 月度、季度、年度财务报 告 的披露与 分析。
3、参与集团主要财报分析、税报分析、行业分析、竞争对手分析、金融政策分析。
4、列席部门内部有关金融风险控制和防范会议。
5、督导相关账户的税收筹划。
6、配合编制年度财务审计报告底稿。
7、协助资金计划管理并进行有效的财务预警。
8、负责投融资资料的准备：包括但不限于商业计划书、融资计划书、可行性报告中相关财务、税务资料的撰写。
9、配合完成政府资金项目、金融补贴项目。
10、参与团队案例分析、政策宣讲、制度学习、模型建立。
11、主持主管账户的档案管理工作。
既然是一项融资行为, 则必然相应地发生融资费用, 具体可以分为两部分:一是初始直接费用, 即在租赁谈判和签订租赁合同中发生的、可直接归属于租赁项目的费用, 通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。二是承租人随同设备价款一起归还给出租人的利息费用, 即租赁最低付款额的现值高于资产公允价值的部分。
对于初始直接费用的会计处理, 目前有两种方法:一是在其实际发生时确认为当期费用, 借记“管理费用”, 贷记“银行存款”或“现金”等科目;二是将初始直接费用列为投资净额的附加项目予以递延, 在租赁期内按与利息收入的相同比例作为各期费用入账。对于承租人应付的利息部分的处理方法可采用实际利率法、直线法或年数总和法。
不论是初始直接费用还是利息费用, 都是为了融资行为而发生的, 虽然二者实际支付的时间会不一致, 但就其本质而言并无太大差异, 对于初始直接费用来说, 其支出带来的收益并不局限于支出当期, 而是为整个租赁期服务的, 因此, 对其采用递延法在各期合理分摊入账, 充分体现出“实质重于形式”的原则, 成为本文论述的要素之一。对于随同设备款项一起支付给出租人的利息费用, 由于尚未支付的设备款项在逐年递减, 则每期应承担的利息费用也应该逐期递减。因此, 对于租赁产生的利息费用的处理采用直线法显然是不合适的, 不符合“配比”原则, 又由于融资租赁的融资性质较为突出, 可见以出租人公布的内含利率来运用实际上利率法, 集中体现出“配比”原则和“权责发生制”原则, 成为本文论述的要素之二。
下面通过一个实例的具体会计处理方法对初始直接费用的递延法和利息费用实际利率法的结合使用体现出的优越性进行论述。
例:A公司于×5年1月1日出租一台设备给B公司, 该设备的公允价值为50000元, 租赁期为3年。A公司在办理出租业务时花费的直接费用为4460元, A公司将此笔费用计入了应收租赁款中, A公司要求的内含利率为10%, 要求B公司于年末按21900元的年租赁费缴付租金。
从A公司的立场看, 初始直接费用是由于B公司的租赁请求产生的, 应当由B公司全部承担从而变成B公司融资费用的一部分。因此, B公司应付租赁款的总数额为54460元, 即设备公允价值与初始直接费用之和, 正好为年租金21900元与内含利率10%及三年期年金现值系数的乘积, 即54460=21900× (P/A, 10%, 3) =21900×2.4869, 那么A公司确认的最低租赁收款额为54460元。
从B公司的立场看, 初始直接费用与利息费用一样, 都是融资费用, 因此可以理解为实际应付的租赁款仅为50000元, 只是出租方为了收回由于租赁请求产生的初始直接费用而提高了实际内含利率。我们可算出A公司实际内含利率为15%, 设实际内含利率为I, 从等式50000=21900× (P/A, I, 3) 中得I=15%。B公司对于此项租赁业务进行相关的数据计算如下表:
注: (1) ×7年应将剩余租赁款付清, 即付清×6年末实际应付租赁款19040元。 (2) ×7年应将账面应付租赁款结转完, 即结转×6年末名义应付租赁款19907元。 (3) ×7年实际利息费用应倒挤得出, 即21900-19040=2860元。 (4) ×7年名义利息费用应倒挤得出, 即21900-19907=1993元。
表内第 (2) 栏数据表示B公司按租赁资产面值50000和15%的利率计算的每年应承担的全部融资费用。
第 (3) 栏数据则是A公司确认的最低租赁收款额的现值54460按10%的利率计算的每年获得的利息收入。
第 (4) 栏数据和第 (5) 栏数据分别表示在两个利率下各年归还的本金。
第 (6) 栏数据是B公司每年应承担的初始直接费用。由于实际支付的利息与名义利息的合计数相差4460元, 则每年实际利息与名义利息之间的差额就正好是B公司应分摊的初始直接费用。
第 (7) 栏数据表示B公司每年支付租金后, 逐年递减的尚欠的设备本金。
第 (8) 栏数据表示A每年收到租金后, 逐年递减的最低租赁收款额的剩余部分。
B公司根据以上表格中数据作相应的会计处理:
(总第561期) Times 1.取得资产时, 承租人通常将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 将二者之间的差额记录为未确认融资费用。因此, B公司首先作资产入账分录如下:
由于初始直接费用对于B公司而言, 也是融资费用的一部分, 因此将每期应负担的初始直接费用与利息费用一起计入“财务费用”, 那么还应作以下分录:
这一分录反映出初始费用作为融资费用的本质特征, 充分体现了“实质重于形式”的原则。
B公司×6年和×7年的会计处理:
A公司则应对此项业务作以下会计处理:
若将每年收到的租金抵消应收租赁款, 三年后“应收租赁款”借方累计发生额为54460元, 而贷方累计发生额为65700元, 则产生贷方余额11240元 (65700-54460) , 而这部分差额正好是54460元的应收租赁款按10%的内含利率计算出的利息总额, 也就是说A公司每年收到的应收租赁款中都包含了利息收入成分, 因此, A公司应该将每年末收到的租金中超过设备应收款的部分确认为主营业务收入。则A公司×5年年末收取租金时还应作如下分录:
对于A公司而言, 初始直接费用虽已垫支, 但可以从B公司全金融inance NO.8, 2014 (Cumulativety NO.561) 部收回, 则用以下分录表示其以费用的形式支出, 又以收入的形式收回。
这样, A公司于×5年年末收回的金额中共确认了“主营业务收入”7500元, 正好等于设备本金50000元按15%的内含利率计算出的实际利息收入。由此笔分录还可以看出A公司将垫支的初始直接费用看成是整个租赁期间应分摊的费用形式, 分期确认, 严格遵循了“配比”原则和“权责发生制”原则。
需要说明的一点是, A公司三年确认的主营业务收入总额虽为15700元, 但其垫支的初始直接费用4460元的收回仅只能理解为成本的收回, 并没有产生资金的时间价值。所以A公司实际的净利息收入仍然是11240元 (15700-4460) 。
×6年和×7年的会计处理:
在对融资租赁初始直接费用的处理中, 采用递延法和实际利率法的结合只是一种选择。现阶段, 包括我国在内的许多国家仅仅将其在支付时确认为当期费用, 简化处理。但是如果将它以递延法处理并结合实际利率法分析, 那么对于反映融资租赁活动的融资性质就很到位了, 这对“实质重于形式”原则、“配比”原则和“权责发生制”原则的运用也体现得很充分。希望笔者建议的融资租赁初始直接费用的会计处理会对我国会计实务的发展有一定积极影响。
参考文献
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[5]王盖君.融资租赁业务案例分析.财会月刊.2009;4.
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，可以以融物方式达到融资的目的。这是现代市场经济中一种较为新颖且流行的融资方式，是出租人根据承租人对租赁物和供货人的选择或认可，将其从供货处取得的租赁物按合同约定出租给承租人占有、使用，由承租人支付租金的一种交易活动。融资租赁属于服务贸易，是集金融、贸易、服务为—体的知识密集型边缘产业。出租人借助租赁这个载体，拓展出既能减少风险，又能增加收益的交易模式。融资租赁作为一种金融创新、贸易创新，在国际上是仅次于银行信贷的第二大融资方式。融资租赁业是与银行、证券、保险、信托并列的行业，对推动国民经济发展、加快企业技术创新、促进国际贸易，发挥着十分重要的作用，被誉为金融领域的“朝阳产业”。融资租赁在西方国家受到政府、监管机构和研究部门的高度重视，被称为“新经济的促动者”。融资租赁作为金融创新品种引入我国已有20多年，在引进资金、技术和先进设备等方面作出了重大贡献，因而也受到我国政府、监管机构和研究部门的高度重视。与银行、信托、证券相比，融资租赁业的优势主要体现在以下方面：(一)双向逆市发展优势。融资租赁具有双向逆市发展的优势，在经济繁荣时期，银行信贷政策宽松，融资租赁能充分发挥融资功能，为企业创造融资机会，推动经济蓬勃发展：在经济萧条时期，融资租赁业既能担当起“强心针”的角色，又能充分发挥其促销功能，推进投资和消费，为经济发展注入了新鲜血液，促进经济的良性发展。(二)个性化优势。融资租赁形式灵活，可根据项目条件、背景以及项目所涉及各方的要求和目标，量体裁衣，设计满足不同条件和需要的项目方案。在与其他金融行业的激烈市场竞争中，融资租赁又不断推出新的融资租赁形式，如直接租赁、回租租赁、转租赁、杠杆租赁、委托租赁等。(三)设备选择自主性强优势。在融资租赁过程中，承租人有权自主选择设备及供货人，不依赖出租人的判断和决定，出租人不得干涉承租人对设备及供货人的选择。(四)租金支付方式灵活优势。融资租赁在租金收取方面方式较为灵活。出租方可根据承租方的生产性质、资金状况和销售的季节特征等，在还款时间和金额方面与企业实际经营状况相结合，而不拘泥于定期、定额支付租金形式。(五)与多种融资方式相配合优势。融资租赁可以与多种融资方式相配合，源于双方共同发展的需要。企业在创建期，将融资租赁与银行贷款配合使用，利用银行贷款融资主要解决企业对短期流动资金的需求，利用融资租赁解决以技术改造为主的长期资金融通。在股权融资过程中，企业可利用融资租赁提供有力支持。作为企业财务顾问，融资租赁公司可利用多样化融资租赁手段为企业设计合适的资本结构，帮助企业，充分利用财务杠杆融通资金、优化资本结构、调节资产收益率，使企业能较好地满足上市条件。在兼并收购方面，融资租赁可充分利用多样化的融资租赁手段帮助企业在扩张和收缩方面获取独特优势，帮助企业优化资产负债结构，解决部分资金来源。(六)表外融资优势。融资租赁属表外融资，企业不但可最高按租赁物的百分之百价值进行融资，节省流动资金，而且可维护现有信用额度。通过这种表外融资，企业可扩大资金来源，突破当前预算规模的限制。对于运营一段时期后资金大量固化、沉淀的企业，还可以采用售后回租的办法进行表外融资。通过售后回租，可以释放流动资金，满足企业改善财务状况、盘活存量资产的需要，从而在不影响企业对资产继续使用的情况下，将物化资本转化货币资本，保持企业资金的流动性。(七)手续简便快捷优势。而在融资租赁交易中，中小企业只需根据需要直接租赁设备。在同等条件下，融资租赁比银行贷款环节少、时间短、手续简便快捷。(八)完全融资优势。银行为保证信贷资产的安全，不仅需要中小企业向银行提供抵押，而且还会对抵押物实行较低的折扣率，与银行信贷相比，融资租赁具有完全融资的优势，融资租赁实际上是出租人对承租人的100％完全融资，出租人向承租人提供的是相当于设备价格的等价物。(九)低成本优势。中小企业可以利用较少的租金获得设备的使用权，创造利润，实现经营目的。资金的支付滞于资产的使用，有利于充分发挥资金的时间价值，使中小企业利用有限的资金创造更大的价值。(十)节税优势。对承租人而言，融资租赁成本表面上高于信贷资金成本，但与其延迟缴纳所得税、降低负债比例、节省筹资时间所获得的市场先机而言，承租人的获益是十分显著的。(十一)服务优势。融资租赁不仅可以疏通中小企业融资难的困境，而且可以向中小企业提供资产管理、投资咨询、管理咨询、资本运作等方面的综合服务，弥补中小企业在这方面的“先天不足”。目前，融资租赁正在中国蓬勃兴起，据最新统计，由商务部批准的外商投资的融资租赁公司约100家，内资试点的融资租赁公司26家：由银监会批准、银行设立的金融租赁公司5家，其他机构设立的金融租赁公司10家。专家预计，2008年融资租赁业务额将达到1000多亿元。另外，其独特优势主要体现在以下几个方面：一是融资租赁是全新的模式，对出租人而言，它是投资，通过物权主张债权，获得货币增值；对承租人而言，它是以“融物”为特点的融资方式，除了能实现使用和收益的目的外，更重要的是，通过融资租赁，承租人可以规避资产老化陈旧风险，实现包括表外融资在内的优化财务指标的目标。更重要的是，通过融资租赁，企业可以在不影响信用等级的条件下获得资金支持。二是融资租赁不仅中使小企业受益良多，对设备制造商而言也至关重要。通过灵活的融资租赁方案，设备制造商可以促进销售，加速资金回笼。很多全球大型设备制造商都自己组建或控股租赁公司，这样他们能够更好地实现资金回流、提升经营利润、增加有效资产、扩大零配件供应，同时也可以介入二手市场。所以，从这种意义上来说，融资租赁这种方式对买卖双方实现了共赢。尽管融资租赁前景广阔，但其发展过程并非一帆风顺。首先，监管机构对融资租赁的作用缺乏充分认识，激励性和扶持性政策不够；其次，专业研究和人才培养跟不上，企业CFO不了解融资租赁的优势，而销售人员也不明白如何操作；另外，租赁合同登记和租赁信用体系等配套制度的建设也滞后。信用体系不健全、法律法规不明晰等问题已成为制约融资租赁业快速发展的瓶颈。可喜的是，最近我们看到近年来政策环境已大有改善。中国加入WTO后，在租赁领域逐步扩大开放，并进一步规范了企业经营，促进了行业健康发展。《金融租赁公司管理办法》最近进行了修改，降低了准入门槛，在资本充足率方面的规定也更加灵活，资格审查和监管力度得到了进一步加强。随着《物权法》的实施、《融资租赁法》的出台，使租赁行业将更有法可依，过去实践中无法解决的一些问题也会迎刃而解。
1、根据公司整体战略目标及绩效考核标准，完成个人和团队销售任务;
2、学习和掌握项目所需的专业知识及技能，熟练把握业务流程，以专业的态度和能力满足客户的需求;
3、发掘销售机会，实现与客户的长期合作;
4、收集并整理潜在客户资料，积极拓展新客户;
5、与团队其他成员密切合作，实现团队业绩的最大化。
任职资格
1、大专及以上学历，金融、经济、市场营销等专业优先，有呼叫中心客服、电销等销售相关工作经验者优先
2.、工作勤奋，热爱销售，具有良好的服务意识和沟通能力
3、具备基本的信贷、财务/风险分析判断能力
1、负责进行基金产品的开发，包括对市场竞争对手产品的调查研究，持续摸索市场的需求并开拓基金产品线的广度和深度，关注私募基金产品动态，拓展、推介渠道，通过各种途径拓展与银行、券商等渠道，与其进行合作，以最终实现公司的目标;
2、负责进行产品方案的落实，使产品方案获得批准，并为产品推广工作提供充分的技术支持;完成产品计划推介、路演，推动发行成立;根据产品合同模板，制作产品合同、募集说明书、宣传资料等发行材料，及时准确地保证产品开发工作按计划进行，确保达到年度财务预算中所定下的目标;
3、负责进行市场需求调查，负责公司种子基金等基金/资管产品的方案设计、产品制定和设立，与证券、期货、银行和投顾等机构建立合作推广种子基金计划，建立投顾池，与证券、期货、银行和投顾等机构合作发行种子基金等基金/资管产品
4、负责投资银行业务(私募融资、收购兼并和上市的财务顾问等)的客户开发和客户关系维持;
5、负责金融产品创新，完善产品交易结构、产品要素、风控措施和产品亮点，建立产品知识储备库;
任职资格：
1、金融投资、经济相关专业本科或以上学历;
2、5年以上从事私募基金、股权投融资、投资银行相关行业工作经验;
3、负责过至少三个私募基金投资项目并具有良好的业绩;
4、有敏感的投资判断能力和很强的谈判能力;
5、熟悉国内外金融政策、法规以及相关产业政策;在政府、相关行业和投资机构、投资及中介机构有广泛的人脉资源;
6、熟悉资本市场运作模式、流程、金融行业服务规范;熟悉各种金融工具特性、功能及操作;
7、熟悉基金产品设计和发行全流程，能够编辑或撰写产品说明书、产品推介材料、合同文本等文书;
1、根据集团需要拟定、实施公司年度经营计划和PPP项目融资方案;
2、对融资项目进行策划，做好融资渠道分析，根据公司现有资源，提出具体的融资、担保、资金管理方案并负责实施;
3、与金融机构进行洽谈与磋商，形成可行的融资方案，组织实施，确保公司所需资源的及时匹配;
4、拓展融资渠道，维护银行等资金关系;
任职要求：
1、8年以上融资及同岗位工作经验，有银行、信托等金融机构工作经验优先;
2、熟悉PPP项目、BOT项目、EPC项目运作，有成功的项目融资全过程经历;
一、融资租赁的性质判断
《企业会计准则第21号—租赁》规定,在一项租赁中,如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,则可称为融资租赁。
从融资者(承租人)的角度来看,融资租赁是一项特殊的债权性融资活动。和一般的长期性债权融资方式不同,融资租赁的本金和利息一般是以年金的形式(租金)支付。和其他债权性融资方式相同的是,融资租赁形成的是融资企业的负债,而不是权益。企业具有法定的义务按照合同的约定,在规定的时间支付给投资者一定的利息和本金,租赁期满,企业的还款义务解除。因此,不论支付利息和本金的方式如何,对融资者来说,融资租赁都是在一定期间占用了一笔需要定期偿还的负债。从投资者(出租人)的角度来看,融资租赁是一项特殊的债权性投资活动,其本金和利息的收取方式与企业购买债券或直接发放贷款不同,融资租赁的本金和利息是按年金的形式(租金)收取。但和其他债权性投资方式相同的是:租赁期满,投资企业收到合同规定的所有租金及其他收益后,投资企业就不再对融资企业拥有资产的要求权。
二、新准则对未担保余值的初始计量与可收回金额的确定
(一)未担保余值的初始计量
《企业会计准则第21号—租赁》(以下简称“租赁准则”)第十八条规定:在租赁期开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。”在该规定中并未明确未担保余值是按现值入账还是按名义金额入账。
未实现融资收益就是未来应收金额(最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和)与其现值之和的差额。我们知道,未来应收金额是以名义金额入账的,由于最低租赁收款额与初始直接费用是以名义金额入账的,由此可以推知,未担保余值也应以名义金额入账。
(二)未担保余值可收回金额的测算
租赁准则规定,出租人至少应当于每年年度终了,对未担保余值进行复核。未担保余值增加的,不做调整。有证据表明未担保余值已经减少的即未担保余值的可收回金额小于其账面价值的,应计提减值准备,已确认的减值损失得以恢复的,应在已确认的损失金额内转回。未担保余值计提减值准备的关键之一是测算未担保余值的可收回金额,但租赁准则中并未明确规定未担保余值可收回金额的测算方法。
在资产余值部分担保、部分未担保的情况下,未担保余值是租赁资产余值的一部分,未担保余值可收回金额应是会计期末估计的租赁期届满时租赁资产公允价值的一部分,具体分摊的数额应按租赁开始日确定的未担保余值与担保余值的比例计算确定。
三、租赁期届满收回租赁资产的会计处理与改进措施
(一)现行的处理方法
企业会计准则讲解及注册会计师考试辅导教材中都提到了,租赁期届满时,承租人将租赁资产交还出租人,可能出现三种情况,并对出租人每种情况下的会计处理作了详细说明,具体如下:
1. 对资产余值全部未担保的。
出租人收到承租人交还的租赁资产时,借记“融资租赁资产”科目,贷记“未担保余值”科目。
2. 对资产余值全部担保的。
出租人收到承租人交还的租赁资产时,应当借记“融资租赁资产”科目,贷记“长期应收款—应收融资租赁款”科目。如果收回租赁资产的价值低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金,借记“其他应收款”科目,贷记“营业外收入”科目。
3. 对资产余值部分担保的。
出租人收到承租人交还的租赁资产时,借记“融资租赁资产”科目,贷记“长期应收款—应收融资租赁款”、“未担保余值”科目。如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金,借记“其他应收款”科目,贷记“营业外收入”科目。
上述会计处理有四个方面还需质疑:第一是当收回租赁资产的公允价值低于担保余值时,价值损失补偿金不一定由承租人支付,还有可能由担保人支付,因为资产的担保余值可能由承租人担保,也可能由其他人担保;其次是最低租赁收款额包括租赁资产的担保余值,因为资产的担保余值可能由承租人担保,因此当收回租赁资产的公允价值低于担保余值时,从担保人处收到的价值损失补偿金应减少长期应收款—应收融资租赁款,而不应计入营业外收入;再者是没有考虑收回租赁资产的公允价值大于担保余值的情形;最后是未担保余值可能会计提减值准备,因此在租赁期届满收回租赁资产、转出未担保余值时,应将未担保余值减值准备转出。
(二)租赁期届满收回租赁资产会计处理的改进
1.对资产余值全部未担保。在租赁期届满收回租赁资产时,应按租赁资产的公允价值,借记“融资租赁资产”科目,按未担保余值计提的减值准备,借记“未担保余值减值准备”科目,贷记“未担保余值”科目。
2.对资产余值全部担保。在租赁期届满收回租赁资产时可能出现三种情况:一是租赁资产的公允价值刚好等于租赁资产的担保余值。会计处理为:借记融资租赁资产(公允价值);贷记长期应收款———应收融资租赁款(担保余值);二是租赁———资产的公允价值小于租赁资产的担保余值,差额部分应由担保方支付价值损失补偿金;会计处理为:借记融资租赁资产(公允价值)、其他应收款或银行存款(差额部分);贷记长期应收款———应收融资租赁款(担保余值);三是租赁资产的公允价值大于租赁资产的担保余值,差额部分可以计入营业外收入。会计处理为:借记融资租赁资产(公允价值);贷记长期应收款———应收融资租赁款(担保余值)、营业外收入(差额部分)。
3.对资产余值部分担保。在租赁期届满收回租赁资产时可能出现三种情况:一是租赁资产的公允价值刚好等于担保余值与未担保余值之和。会计处理为:借记,融资租赁资产(公允价值);贷记,未担保余值(账面余额),长期应收款应收融资租赁款(担保余值);二是租赁资产的公允价值大于担保余值及未担保余值之和。会计处理为:借记,融资租赁资产(公允价值);贷记,未担保余值(账面余额),长期应收款—应收融资租赁款(担保余值),营业外收入(差额部分);三是租赁资产的公允价值小于担保余值及未担保余值之和,说明估计资产余值已减少,未担保余值应计提减值准备。会计处理为:借记,融资租赁资产(公允价值),未担保余值减值准备(账面余额),其他应收款或银行存款(担保余值的减少部分);贷记,未担保余值(账面余额),长期应收款—应收融资租赁款(担保余值)。
参考文献
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【关键词】融资租赁；会计处理；经济金融
随着市场经济的发展，融资租赁业作为多元化市场资源配置的标志在世界范围内成为朝阳性行业，欣欣向荣地发展壮大。由于融资租赁功能多样，包括用“融物”代替“融资”，能够优化财务构成、减轻债务负担、促进技术进步等，对企业资金问题的解决有着重要的成效，因此被众多企业所认可和赞同，慢慢已成为型企业进行融资的常用途径。由于在我国融资租赁业务的发展时间并不长，融资租赁会计处理更是只有短短几年的发展，所以在会计处理上仍有很多等待解决的问题，值得大家共同深思和探讨。
一、融资租赁的概述
（一）融资租赁的概念
融资租赁是经济金融范畴内的概念。融资租赁的实质是对资产上的所有权及大部分风险和报酬的转移，可以被称为是设备租赁或者是现代租赁。融资租赁作为一种新型的金融产业，其具有融资与租赁双重特点，根据承租人对租赁物品的特定要求，出租人出资向承租人选择的供货方购买租赁物品，然后由承租方通过分期支付租金的形式获得租赁期限内对租赁物的使用权，该物品的所有权并不发生转移。双方可以约定在租赁期满，承租人支付完毕租金并且履行了融资租赁合同中规定的所有义务后关于该租赁物品的所有权归属，没有约定的进行协商达成补充协议，达不成补充协议则按当地交易习惯确定，仍无法确定所有权的，该租赁物的所有权归出租人所有。
一方面融资租赁对企业担保资质要求不高，可以高效地满足企业的融资需求；另一方面由于当租赁物出现问题时，出租人对租赁物进行回收和处理，可以省去企业繁杂的处理程序，节省人力和资金，因此融资租赁广泛被企业欢迎和接受。
（二）融资租赁的发展现状
融资租赁业务在我国发展已经经历了20多年，其制度逐步趋于完善和成熟，我国已经发生将近12000亿元的融资租赁业务，有效地推动了我国社会经济的发展，为我国企业力量的壮大做出了卓越的贡献。以融资租赁业务目前发展情况来看，不管从融资租赁所占的GDP中行业比重，还是我国整个的市场份额空间，融资租赁业与国际社会相比都有巨大的差距，还存在广阔的发展空间。
近年来，融资租赁行业的规模在不断扩大，各类融资租赁企业竞相崛起，企业间的竞争越发激烈，一些优秀的融资租赁企业为了更好的生存与发展越发重视对行业市场以及企业的发展环境与客户的需求变化趋势的研究，制定具有独特性的发展战略，从而更好地引导企业的发展。
2015年9月7日，国务院办公厅发布《关于加快融资租赁业发展的指导意见》，系统全面地加快融资租赁行业的发展。在《意见》明确提出融资租赁行业的原则，坚持市场的主导作用与政府扶持相结合，坚持规范发展、坚持结合融资与融物特点、坚持国内外发展相结合，明确到2020年融资租赁业的发展目标是竞争力水平和市场规模能够在世界范围内名列前茅。
二、融资租赁会计处理中的问题
在我国融资租赁会计处理的发展不过短短几年，尚不能达到国际会计准则的要求，但是融资租赁会计处理影响着企业的财务结构，在一定程度上制约了企业的经济发展，容易造成资源的浪费，加大运营成本，因而对会计处理中出现的问题的研究是对企业的发展是极为重要的，也是现阶段我国融资租赁业健康发展的重要方向。
（一）融资租赁会计处理体系不完善
由于融资租赁会计处理在我国发展时间尚短，并且法律具有滞后性的特点，使得关于这一方面的法律法规还不完善，对其规定相对比较模糊，没有具体可操作性强的行为规范，导致这一行中相对水平参差不齐，有好有差，缺乏可对比性，同时也同样缺乏相应的监督机制。
（二）租赁类型不明确
我国目前现有的租赁类型除了融资租赁外，还有其他多种的租赁形式，从租赁准则的相关规定来看：“就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。”其中“几乎相当于”通常掌握在90%以上（含90%），这也说明出租人所收的最低租赁款额包括最低租赁支付款项和独立第三方的担保财产余值。根据这条规定，融资租赁的判定要求能够满足此款的标准。具体说明就是，假设现在承租一方付出不低于租赁开始日该租赁物的公允价值的90%的最低款额的现值，且出租一方收到的最低租赁款同样不低于该租赁物公允价值的90%，则就可以判定该项租赁类型为融资租赁。利用这条标准进行判断是比较容易掌握的，但是如果该租赁存在第三方担保余值时，出租方收到的最低款额与承租方付出的最低款额是不对等的，其现值也是不等的，在这样的情况下，容易出现双方对租赁的类型出现争议，无法准确判定。
（三）账务处理不规范
1.初始直接费用处理不合理。在进行费用明细处理时出租人错误的将初始直接费用简单放入“长期应收款—应收融资租赁款”中进行核算，这样也就导致了出租方的出租资产账务出现借贷不平衡的状况。依据现有的租赁准则的相关规定，租赁开始日时出租方就应该将收到的租赁开始日最低收款额与初始直接费用统一进行入账，作为融资租赁的应收款，同时还应该将未担保的余值进行记录；而最低租赁收款额、未担保余值以及初始直接费用的和减去其现值的和作为没有实现的融资收益。如果初始直接费用未按标准进行会计处理会造成借贷双方的金额不能核算上，导致不平衡问题的出现，贷方金额小于借方金额，这与会计基本核算要求背道而驰。
2.租赁保证金账务处理不规范。在融资租赁的过程中，承租方往往会被要求提供一定担保金，从而保证融资租赁业务的顺利进行。承租方支付的保证金越少，租金的总额越大，反之亦然。保证金在租赁期间一般可以用来抵租金，在计算租金总额时需要从租赁资产总额中扣除，所以对租金总额有着一定的影响。在进行账务处理时，承租人将保证金计入其他应收款，而出租人则将其计入其他应付款，抵交租金时进行相应的转销。在实务处理时租赁双方为将租赁确定为经营租赁，由承租人名义上承担大笔的保证金来降低最低租赁应付款额。
（四）缺乏完善的返还租赁资产的会计处理
在我国的融资租赁业务中，双方约定承租方于租赁期满日返还该租赁物，但是以此种方式进行的会计处理违背了会计处理中实质高于形式、谨慎处理等基本原则。依据现行租赁准则，承租人等到租赁期满返还出租人租赁财产时，由于承租人进行融资时租入的固定资产所默认的是自有资产的初始确认，并且以此为依据进行后续的计量，但实质上当承租人返还该租赁资产时，该租赁物是作为他有资产进行处置处理的，与规定的借记“长期应付款—应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产—融资租入固定资产”科目的会计处理方式相矛盾，让人无法理解。
三、融资租赁会计处理对策
（一）完善融资租赁法律体系
通过制定相关的法律法规政策指引，建立合理合法的运营环境，拟订颁布融资租赁行业专业性法律法规，同时完善相应会计准则和规范，加大政府的支持力度以及市场的主导作用，学习国外先进的管理机制和理念方法，缩短与国际会计准则的差距，建立相应的监督机制，加大社会的监督。
（二）确定双方租赁类型
在进行融资租赁业务时，关联方要对租赁的类型确定一致，由于在租赁业务中，往往承租方是主动方，因而往往以承担方的标准和情况来确定租赁业务的类型。
（三）合理会计处理方法
该对策主要是针对在具体的账务处理过程中对一些特殊的费用的会计处理，由于现阶段对这些费用的处理存在一定的问题，因而需要对其进行结构优化，主要是租赁开始日的入账处理、初始直接费用的入账以及保证金的处理方式。
1.关于租赁开始日。租赁合同生效，租赁开始，承租方通过比较租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值的大小，取其中较低的值作为租入资产入账，最低付款额入账长期应付款科目，而未确认的融资费用就是这两者之间的差额。如果该融资租赁的资产不大于总资产的30%时，承租人可以选择采用最低租赁付款额或者租赁资产原账面价值中的低者。
2.关于初始直接费用。何谓初始直接费用，其实质就是在租赁谈判和签订合同时发生的直接用于租赁项目的费用，比如承租人的印花税、律师费、佣金、差旅费以及谈判过程中发生的费用等等，这些都应认为是当期费用，入账借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
3.保证金。对于保证金的处理，如果不进行租金的抵交，则在租赁期满后返还，入账则按照原有的规定进行会计处理；若是抵交租金，则保证金同时也就有了租金的性质，入账应该将抵交租金的保证金全部调回，计入租金总额。
四、结语
综上所述，我国的融资租赁方面还存在很多的问题有待解决，而这些问题的解决除了依靠企业本身外，还需要政府部门以及社会市场的相互协作，同时也需要会计从业人员能够不断提高自身的技能水平和知识素养，共同进步和发展，不断深化研究，提出更为有效、科学的解决方案，从而完善我国的融资租赁行业，谋求更为辉煌的发展。
参考文献
[1]耿艳华.关于融资租赁的会计处理和税务处理[J].城市建设理论研究（电子版），2013，（29）.
[2]周倩.有关租赁业务表外融资的思考[J].中国集体经济，2011，（19）.
1 筹融资金分配、调拨、专项资金申报等工作，责本部门文档资料管理等行政辅助工作。
2 参与寻找适宜的融资项目，对融资项目的成本、风险等进行评估、分析，为公司决策提供依据。
3 分析研究各种融资方式和成本结构，选择融资渠道、制定融资方案。
4收集、研究与项目融资相关国家法律法规、方针及金融信息，并提出对公司项目融资相关的对策与建议
5负责与金融机构日常的沟通联系，积极开拓融资渠。
6配合金融机构推进融资项目，完成调查报告等工作。
7 负责对政府相关部门的企业运营数据的整理与汇报工作。 对产业集团金融中心进行月度汇报工作
8完成金融部经理交办的其他工作。
任职要求：
1本科及以上学历。
2 三年以上银行或大企业融资工作经验。
3 了解国家金融政策，掌握金融相关专业知识、政策法规，掌握融资程序，具有良好的项目评估能力、财务分析能力。
4良好的沟通协调能力、执行力
1．负责企业所有融资项目的成本预算，组织协调实施融资预算，设计融资方案
2．负责分析市场和项目融资风险，对企业短期及较长期的资金需求进行预测，及时出具分析报告，提出相应的应对措施，制定并实施相应的融资解决方案
3．积极开拓金融市场，与国内外目标融资机构沟通，建立多元化的企业融资渠道，与各金融机构建立和保持良好的合作关系
4．通过对企业资产和负债进行全面分析，针对不同银行的特点设计融资项目和方式
5．执行融资决策，实现企业融资的流动性，为资金平衡奠定基础
6．进行资金分析和调配，监督各项资金的运，优化资金结构，提高资金使用效率
7．负责分析市场和项目融资风险，对企业短期及长期的资金需求进行预测，按时编写融资分析报告并提出相应的应对措施
8．进行市场调研，配合融资主管编制相关的融资预算方案和融资解决方案
9．根据融资工作进程及融资主管的工作安排，与融资机构商谈，确立最佳融资方案及融资条件，最终达成初步的融资协议 10．配合资金主管合理进行资金分析和调配，优化资金结构并合理使用确保资金安全
11．按时完成领导交办的其他相关工作
投资部岗位职责
1．组织做好行业研究及投资市场调研等前期工作，收集有关投资市场信息资料
2．负责对调研资料进行汇总、分析，编制投资市场调查报告，提出投资方向建议
3．进行投资可行性研究，编制投资可行性报告，为管理层的投资决策提供依据
4．根据财务分析及领导指示，制订投资工作计划和工作方案，经领导审批后执行
5．根据投资工作计划及方案，寻找、设计投资项目，组织做好对投资项目的调查和可行性分析研究等前期准备工作 6．负责投资项目效果评估，拟订项目效果评估报告，提交企业决策层参考
7．建立投资项目档案管理系统，保管好与投资有关的各种资料 8．根据企业投资方向和投资主管的工作安排完成市场调查，搜集有关市场信息资料并进行分析研究，编制市场调查报告，供领导参考
9．根据投资主管安排，负责相关投资项目的调查和可行性分析研究，为投资项目准备推荐性文件，并拟订项目实施计划和
行动方案，供企业领导参考
10．参与投资项目谈判，建立并保持与合作伙伴、主管部门和潜在客户的良好关系
11．监控和分析投资项目的运营过程，并及时提出业务拓展和管理改进建议
12．协助投资主管进行投资项目后期的结果评估，拟订项目结果评估报告
13．对投资项目的资料、决议、方案、报告等资料进行整理、归档并保管
（一）政府债务会计核算体系提供的信息不全面
我国现行的政府债务会计提供的不全面，只提供部分显性债务信息，不提供隐性债务信息和或有债务信息，不能满足政府对债务管理的深层次信息需求。政府债务会计所提供的政府债务信息内容应该十分宽广，包括政府基于道义、法律、合同规定等而形成的各种支出承诺与责任，不仅要反映直接的显性债务，更要把对政府债务管理具有至关重要意义的或有债务和隐性债务信息反映出来，否则对政府债务信息的披露就是不完整和不全面的。政府债券未来的还本付息负担，社会保险基金未来的负债，政府担保形成的隐性债务在总预算会计报表里面都没有反映。这样，政府承担的债务信息得不到全面、完整的反映，不利于公众全面了解政府债务状况，也不便于债权人对政府债务规模及偿还能力作出及时的评估和合理的判断，误导信息使用者做出错误决策，不利于政府部门进行债务管理。
（二）政府债务会计核算体系披露债务信息不客观
我国现行的政府债务会计核算体系是以收付实现制为记账基础的，在核算过程中没有把发生的全部债务信息进行真实的确认和计量，很多债务并未纳入政府预算管理。平时对政府债务的核算按照预算管理的要求，以预算管理为主，一些与预算收支无关的重要会计信息被忽略，会计报表不能全面反映资产负债情况，作正常的预算收支进行账务处理，政府债务的具体金额、类别、偿还期限等情况只有依赖备查账和年度报体现，对于政府债务的规模到底有多大，具体构成如何，现行政府债务会计核算体系并没有提供真实的信息。这样的政府债务信息缺乏真实性，不客观，反映出的政府债务规模远远低于现有实际债务规模，大大低估了政府债务存在的债务风险
（三）政府债务会计核算体系反映的债务信息没有可比性
目前，我国政府债务会计核算体系没有实行统一的政府财务报告制度，财政部门、行政单位、事业单位各自执行自己规定的会计制度，分别编制会计报表，反映信息分散，财务报表中列示的债务分类与核算方法在口径上不统一，在不同的会计期间对于债权债务状况无法全面总结保持一致性，造成总预算会计制度与行政单位会计在某些项目上可能重复；对于财政部门的内部管理而言，由于缺少资产负债完整的统计信息，难以对财政风险状况进行评估；对于外部管理而言，财政状况不透明，不利于社会公众与立法机关的监督，无法对政府债务风险程度作出真实判断，从而隐藏了债务风险。虚增政府净资产，夸大了政府权益，不利于真实反映政府资产负债的总体情况。缺乏统一规范的政府会计制度和准则体系。预算会计各分支相互割裂，缺乏整合。会计信息失去了可比性和统一口径，管理部门难以从宏观层面上了解债务整体状况，也难以从微观层面上追踪单笔交易，财政监督与风险管理职能难以行使。
（四）政府会计披露的债务信息不及时
现行政府会计由于采用收付实现制的会计核算基础，政府的直接隐性债务和或有债务只有在实际支付现金时才会被确认，此时决策者再根据滞后的信息采取措施为时已晚，导致决策者对政府债务风险的危害性、传导性、隐蔽性没有足够的认识，不利于有效控制政府债务风险。因此政府会计改革要确保债务信息的及时性，不仅要确认报告当期实际现金收付的债务，更要对当前已经发生但尚未支付的直接隐性债务和未来可能支付的或有债务予以确认报告，使决策者能够把握政府债务风险控制的最有利时机，在债务风险尚未发生之前就得到有效抑制。因此可以说，只有及时处理与报告的政府债务信息才有价值。
二、制约政府债务会计核算体系进行正确信息披露的因素分析
（一）财经法规不健全、制度有缺陷影响债务信息正确披露
我国现行的政府债务会计核算体系规定，有关政府经济活动的相关信息主要是通过财政总预算会计报表体现，财政总预算会计报表主要是由资产负债表、预算执行情况表、财政周转金情况表、预算执行情况说明书及其附表等构成。其中能够反映政府债务信息的只有资产负债表，由于制度制约，该报表反映的政府债务信息量不足。如：对那些涉及隐性和或有的债务没有进行确认、计量，对显性直接债务的披露也非常真实；政府债务反映的只是当期本金数，对应由本期负担，以后才偿还的利息也不反映；财政支出仅反映当期实际还本付息，不计提的利息支出；对养老金、供应商、雇员的拖欠款也没有确认。这样，对于地方政府债务的规模到底有多大，具体构成如何，现行预算会计并没有提供相关可靠的信息。从而使政府不能有效管理债务风险。
（二）会计科目设置不科学、缺乏针对性造成债务信息披露质量不高
现行的政府会计缺乏核算明细科目，统计出来的政府债务信息不能满足政府债务信息质量要求。我国的《财政总预算会计制度》第二十六条规定的有关政府债务方面的会计科目有：借入款、借入财政周转资金、与上级往来、暂存款四类。其中暂存款，是政府部门内部的转移支付或往来计算，并不构成政府负债。IMF发布的《财政透明度手册》要求反映政府的全部债务，内容涵盖应付账款、应付转移支付、应付工资薪金、应计利息、事故赔偿计划、环境债务、政府担保等多方面，我国现有的会计科目与之相比远远没有达到要求。核算科目过于笼统，核算内容不明确，对信息使用者掌握政府债务情况不利，也不利于债务的分类管理。
（三）核算管理范围窄、大量债务未纳入预算管理导致债务风险难以量化
预算会计核算管理范围窄，行政事业单位预算和财政预算只能反映当年财政收支信息，无法全面反映资金运动状况，对政府的债务也不能全面反映，对于政府投资形成的股权、产权、政府债权、债务等没有全部纳入核算范围，缺乏对财政责任与偿付能力的合理估计。这样，对分散于政府所属的企事业单位和职能部门的那些债务都并未纳入政府预算管理，管理体制分散，难以量化债务风险，对债务规模结构难以科学监管，债务资金使用缺乏合理规划，非转贷债务偿付责任不明确。
（四）会计核算基础错位、政府债务规模不确定引起政府债务隐性化
目前，我国预算会计仍然采用传统的具有很大缺陷的收付实现制作为核算基础，但是现行收付实现制通常是在不好的后果已经发生后，即只有在用现金直接清偿债务时才进行会计计量和确认。这种只反映现金交易信息，对当期实际发生却没有进行现金支付的重大事项不反映的现行收付核算基础，优化了政府财政状况，隐藏了政府债务风险，如果决策人员依据这些滞后信息采取行动的话，会错过最佳的行动时机。
三、政府债务会计核算体系的重新构建
（一）调整政府债务会计的核算范围，全面、完整披露债务信息
在我国经济体制改革和发展过程中，政府保持适度的债务规模，是保证财政经济稳定、可持续发展的重要前提。要及时提供全面的、完整的政府会计债务信息。为此，构建政府债务会计核算体系时，首先，国债与地方政府债券的还本付息债务和政府对外债务、外贷转债产生的债权以及利用外债安排的支出，从显性负债和流动性负债着手，循序渐进地开展，并在政府财务报告中合理披露，进行必要的反映；其次，完整全面地披露政府债务状况，确认应付未付的款项支出，对或有债务和隐性债务，暂时还不适合进行会计确认或者列入会计账簿与报表，也不能忽视，应该在报表附注中予以披露；最后，对政府的政策性承诺，包括对政府的贷款担保项目中已确认没有还款能力，需要政府作为最后偿债人的债务都应该纳入财政总预算核算的范围，也要纳入披露的范围。编制政府担保债务表、政府承诺表、社会保障信息表、或有债务进度表等附表来披露一些可以量化但不符合负债确认标准的政府债务，无法量化而又非常重要的隐性与或有债务可以选择在附注中披露描述其债务范围。
（二）变革政府债务会计的核算基础，厘清债务类别，分类披露
目前，我国的会计核算基础以及经济管理模式决定了政府债务会计改革只能采取渐进式模式。第一，对于到期应付未付款项、国债本息、公务员养老金债务、粮食收购与流通中的亏损挂账等计量难度也相对较低，可以作为进行政府会计改革的初步目标，采用权责发生制核算；第二，对直接隐性负债这些政府基于道义与政治压力需要清偿的债务，包括地方政府违规借款、社会保障基金缺口、财政部代地方政府发行的债券等发生程度很高、能可靠计量的或有债务也可以适当确认，采用补充权责发生制核算；第三，对满足条件的政府或有债务和隐性债务确认为预计负债（准备），不满足确认条件的或难以用会计方式反应的债务则可以通过附表和附注披露。
（三）设置合适的会计科目，提高债务信息披露质量
依据权责发生制，结合政府债务产生的实际情况，政府债务会计核算的内容按确认、计量的难易程度，应分为直接债务、预计负债和或有负债，相应设置“政府债务”“预计负债”“债务偿债资金”“应付利息”“净资产调整”及债务预算收支、结余等会计科目分别核算反映：省级政府作为发债主体的地方债务以及所承担债务和预算收入的变化；因地方政府债务纳入预算管理后，引起财政预算收支和债权债务变动而需要相应调整净资产的部分；国家财政预算为偿还到期国债的本金和利息而设置的一种专用基金；未来的法律没有规定的但出于社会道义、政治压力等地方政府要承担的支出责任；属于政府应付未付而形成的债务和依赖于随机事件发生的，政府基于公众预期和政治压力所承担的道义责任的事项。上述科目的使用范围也应该从中央财政延伸到地方财政，全面、完整地披露政府债务状况，以满足地方财政对地方债务核算的需求。
（四）统一政府债务报告体系，真实反映政府债务规模
为了全面系统地反映政府某一特定日期的债务情况和某一会计期间的债务变化结果，政府债务会计核算体系应该进行整合，统一会计科目，统一编制政府财务报告。建立一套包含基本财务报表（资产负债表）、附表（或有债务和隐性债务）、辅助报表、报表附注等组成的每年度编制一次的政府债务财务报告体系。建立以核算政府直接债务为主，核算少量公共或有债务为辅，以历史成本为计量属性的政府债务会计核算披露体系。政府可以借鉴美国“金字塔”型财务报告来充分反映政府债务信息，分别在高度浓缩和概括的财务报表、通用财务报告、基金财务报告中由略到详地披露政府债务信息，分别满足不同层次使用者的一般要求和特殊要求。
一、实例
A公司于2009年12月25日与B公司签订一份租赁合同, 合同主要条款及相关资料如下:1.租赁标的物:某大型联动设备;2.租赁期开始日:2009年12月31日;3.租赁期:2009年12月31日至2012年12月31日;4.租金支付方式:自2010年12月31日至2012年12月31日, 每年年末支付租金200万元;5.租赁期满时, 该设备估计余值100万元, 其中A公司担保的余值80万元, 未担保余值20万元;6.该设备全新, 2009年12月31日的公允价值及账面价值均为600万元, 预计使用4年;7.租赁合同规定的利率为8%;8.A公司与B公司各自在签订合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、佣金、差旅费等分别为2万元、1万元;9.租赁期第二年、第三年考虑到物价上涨原因, A公司需向B公司另外分别支付10万元、20万元的租金;10.A公司履行合同过程中另发生职工培训费1.5万元;11.租赁期满时, A公司将设备退还给B公司。
二、承租人 (A公司) 的会计处理
1. 租赁开始日
第一步, 判断租赁类型。由于最低租赁付款额的现值为578.924万元, 大于租赁资产公允价值600万元的90% (540万元) , 满足融资租赁的标准, 故可断定该租赁系融资租赁。
第二步, 计算最低租赁付款额的现值。依据本案例, 选用合同规定的利率8%为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=200×3+80=680 (万元) ;最低租赁付款额的现值=200× (P/A, 8%, 3) +80× (F/P, 8%, 3) =200×2.5771+80×0.7938=578.924 (万元) 。因最低租赁付款额的现值低于租赁资产的公允价值, 根据孰低原则, 故今后租赁资产的入账价值应选用现值。
第三步, 计算未确认融资费用。未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=680-578.924=101.076 (万元) 。
2. 租赁期开始日的会计处理
依据租赁开始日相关金额的确定, 同时承租人的初始直接费用应计入租赁资产的入账价值, 承租人的会计处理为:
3. 租赁期内的会计处理
第一步, 采用实际利率法, 对未确认融资费用进行分摊并作出相应账务处理。因租赁资产的入账价值为现值, 实际利率法下融资费用的分摊率即采用该折现率, 各年相关数据见表1。
第一年未确认融资费用分摊的会计处理为:
第二年、第三年处理同上。
第二步, 各年年末支付租金, 会计处理为:
第二年支付或有租金, 会计处理为:
第三年支付或有租金20万元, 会计处理略。
第三步, 计提折旧及会计处理。租赁期各月计提折旧分别为: (580.924-80) ÷3÷12=13.915 (万元) 。会计处理为:
第四步, 发生履约成本, 会计处理为:
4. 租赁期满, 归还设备的会计处理
三、出租人 (B公司) 的会计处理
1. 租赁开始日
第一步, 计算租赁内含利率。租赁内含利率是指在租赁开始日, 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。利用插值法, 计算得出出租人的租赁内含利率为7.4697%。
第二步, 计算最低租赁收款额及其现值、未实现融资收益。最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保的资产余值=680+0=680 (万元) 。最低租赁收款额的现值=601-20× (F/P, 7.4697%, 3) =601-20/ (1+7.4697%) 3=601-16.1128=584.8872 (万元) 。未实现融资收益= (最低租赁收款额+未担保余值) - (最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值) = (680+20) -601=99 (万元) 。
第三步, 判断租赁类型。由于最低租赁收款额的现值为584.8872万元, 大于租赁资产公允价值600万元的90% (540万元) , 满足融资租赁的标准, 故可断定该租赁系融资租赁。
2. 租赁期开始日的会计处理
依据租赁开始日相关金额的确定, 同时出租人的初始直接费用应计入应收融资租赁款, 出租人的会计处理为:
即产生的真正未实现融资收益为99万元。
3. 租赁期内的会计处理
第一步, 采用实际利率法, 对未实现融资收益进行分配 (见表2) , 并进行会计处理。
第一年年末的会计处理为:
第二年、第三年处理同上。
第二步, 各年年末收到租金, 会计处理为:
第二年收到或有租金, 会计处理为:
第三年收到或有租金20万元, 会计处理略。
4. 租赁期满, 收回设备的会计处理
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