我国注册会计师审计独立性影响因素分析

我国注册会计师审计独立性影响因素分析

我国注册会计师审计独立性影响因素分析 篇1

摘要：

自独立审计伊始以来，审计案例经常有失败的情形发生。大多数的失败都是由于注册会计师缺乏审计的独立性。例如众所周知的安达信、银广夏的审计失败案例等等。审计独立性在一定程度上反映注册会计师审计的真实性和可靠性，是注册会计师职业素质的基本要求，是注册会计师审计的精髓。审计行业要有所发展，就要加强审计的独立性。通过对影响注册会计师审计独立性的因素分析，并提出相关的对策，旨在加强我国注册会计师审计的独立性。

关键词：

注册会计师；审计独立性；审计委托

中图分类号：

D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）08018202

1审计独立性的概念

普遍接受的独立性的概念包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心的状态，注册会计师不向外界压力屈从或产生依赖，不受有损职业判断因素的影响而作出判断，做到客观公正，保持应有的职业怀疑，要求注册会计师与委托单位之间不存在利害关系。而形式上的独立性是一种外在的表现，使信息对称的理性的第三方，有理由相信注册会计师的判断做到诚信、客观、公正及应有的职业谨慎。注册会计师要做到真正的独立，就要求其客观性不能受任何利害关系影响，做到实质上和形式上的独立性的统一。

2注册会计师审计独立性的重要性

审计主体、审计客体和委托人是任何审计业务都需要有的三要素，由于三者之间存在着双重委托的关系，所以注册会计师能否保持较高的独立性就显得尤为重要。审计独立性作为审计的一个重要的方面，它是保持投资者和其他财务报告使用者对财务报告处理的可靠程度和信赖程度的基础，能够增强财物报告使用人的信心。如果注册会计师的审计独立性处于较低水平，将不能客观地对审计客体的财务状况和经营成果进行评价，会误导投资者作出不经济正确的决策，给投资者造成巨大的财产损失，不利于实现资本的有效配置。

3注册会计师审计独立性影响因素分析

3.1会计师事务所的组织形式与规模

根据中国《注册会计师法》规定，会计师事务所的法定组织形式有两种，一种是合伙制，另一种是有限责任制。合伙制的会计师事务所合伙人对事务所的债务承担无限连带责任，以个人财产承担事务所的债务。而有限责任制的会计事务所以其全部财产对事务所债务承担责任，每个股东以其认缴的出资额为限对事务所债务承担责任。对于这两种法定组织形式，注册会计师所面临的风险和承担的责任是不相同的。在同等的条件下，合伙制的会计师事务所所面临的风险和承担的责任相对于有限责任制的会计师事务所要大。所以在共同利益的驱使和风险因素的约束下，合伙制的会计师事务所会更加注重审计的质量，评价更加客观、公正，更能自觉保持较高的审计独立性，降低审计失败的风险。而我国有限责任制的会计师事务所占据会计师事务所的绝大部分，这势必会减弱事务所和注册会计师责任意识和风险意识，降低审计的独立性。

其次是会计师事务所的规模也会影响注册会计师审计的独立性。通常来讲，会计师事务所的规模越大，审计独立性水平越高，审计的质量越佳。即注册会计师审计的独立性与会计师事务所的规模呈正向相关的关系。规模大的会计师事务所结构层次更为完善，审计程序更加合理规范，注册会计师的收入创造能力更强，收入渠道更广，不易受个别公司的控制，更重视审计质量的品牌效应。而规模小的会计师事务所收入较低，收入渠道较少，在对大公司进行审计时，难免会对某些特定的大客户产生经济上的依赖，甚至会为了迎合满足顾客的需求，发表不独立、客观、公正的审计意见，毫无疑问会影响注册会计师审计的独立性。由此可见，会计师事务所规模的大小也会影响注册会计师审计的独立性。

3.2审计委托模式与审计费用支付方式

企业所有权与经营权的分离是注册会计师审计的起源，只有市场经济发展到一定的阶段才会产生。在审计主体、审计客体、委托人三种审计业务要素中存在着双重审计委托关系，经营管理者与委托人（企业所有者或股东）之间形成第一层审计委托关系，经营管理者与注册会计师之间形成第二层审计委托关系，两者都处在代理人的位置，若审计委托关系模糊，企业所有者缺位或股东分散，迫于管理当局的要求，注册会计师与经营管理者容易产生共谋，使经营管理者取代了企业所有者变成了实际的委托人，从而导致审计关系的失衡，这势必会给注册会计师审计独立性的造成严重影响。

其次审计费用的支付方式也会影响注册会计师的审计独立性。会计师事务所同样也是追求较高利润的企业，每个注册会计师都具有一定的理性，都会追求较好的经济利益，而在我国审计费用是由被审计单位向审计机构支付的，而非财务报告使用者支付，但是财务报告使用者才是注册会计师审计的需求群体，这明显不符合一般的谁需要服务谁付款的原则。财务报告信息使用者要求注册会计师如实的发表审计意见，提高财务报告的可靠性。而经营管理者会要求注册会计师对财务报告进行美化，这两者的要求是不相互趋同的。另外经营管理者可以自由选择合作的审计机构。这样的话，注册会计师会从自身利益的角度出发，提供不合法的审计服务，会对独立性造成不利影响。

3.3审计收费的高低与结构

目前，我国会计师事务所数量很大，竞争颇为剧烈，存在绝大多数会计师事务所在第一次为客户提供审计服务时向其收取的审计费用经常低于成本，即首次审计费用采取折价策略。注册会计师想通过这种方式与客户进行长期的审计服务旨在未来若干年后能够弥补前期的亏损以及合理利润。注册会计师为了避免得罪客户或者客户流失，会向客户妥协进而影响其独立性。其次若审计收费比同行业的平均收费要低，会有两种情况，一种是由于专项技能所形成的相对优势则不会对独立性造成不利影响；另一种是人为地减少成本，减少审计范围，缩减审计程序，会对独立性造成不利影响。

此外，审计收费结构也会影响审计的独立性。如果某一审计客户提供的审计费用占据注册会计师审计总收入的绝大多数，注册会计师会对客户有很大的经济依赖，会害怕客户的流失，将因自身利益或者外在压力对审计独立性产生不利影响。如果客户长时间未支付注册会计师审计费用，或者在审计服务期间，以直接或间接形式取得或有收费，会因自身利益影响审计的独立性。

3.4注册会计师道德素质与法律责任

注册会计师的职业素质也称为注册会计师的职业道德。注册会计师职业素质的高低对审计独立性有着密切的关系，影响注册会计师职业素质的因素同样也是影响审计独立性的因素。注册会计师的职业道德基本原则要求注册会计师做到“诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为”，注册会计师的职业素质会受到自身利益、自我评价、过度推介、密切关系及外在压力等不利因素的影响。这些不利因素同样也会对审计独立性造成不良的影响。所以若一个注册会计师的职业素质低下，审计的独立性必然会受到不利的影响。

注册会计师在没有按照审计准则的规定的情况下发表错误的审计意见，因此需承担的责任就是注册会计师的法律责任，往往是由被审计单位经营失败而引发的。通常情况下，注册会计师的法律责任越大，注册会计师的审计独立性越高。因为注册会计师的法律责任越大，所承担的审计失败的风险和代价就越大，就越容易引起注册会计师的重视，从而提高审计的独立性。而我国对于会计师事务所和注册会计师相关的法律责任主要体现在行政责任的追究上，而对民事责任和刑事责任的追究条款不够具体，具体实施的难度比较大，没有较为清晰地司法解释，对注册会计师缺乏严厉地事后惩罚力度。

3.5薄弱的监督机制

中国注册会计师协会是会计师事务所的主要监管部门，隶属于财政部，大多数职员忙于行政事物，专职的人手又不够，监督审计质量的效果不是很明显，要想达到预期的效果靠行业的自律是不够的。监督机制的薄弱也会导致注册会计师审计独立性的低下。

4提高注册会计师审计独立性的对策

注册会计师出具不同审计意见类型的审计报告可以在一定程度上反映注册会计师的独立性水平。注册会计师是理性的“经济人”，会权衡利弊做出最有利于自己的决策。客户会因注册会计师独立性过高而更换审计机构从而导致客户流失，若独立性过低会遭受监管部门的处罚。从自身利益的角度出发，注册会计师会保持较低的独立性。因此可以从以下几个方面加强注册会计师审计的独立性。

4.1改变会计师事务所组织形式

我国应该大力提倡会计师事务所的组织形式向合伙制、有限责任合伙制形式转变，这两种形式对注册会计师的审计独立性有较强的约束力，能够有效增强注册会计师风险意识和社会责任意识。特别是有限责任合伙制的会计师事务所融合了限责任制和合伙制两者的优点，避免了两者的缺点，将是未来我国事务所组织形式发展的趋势。其次我国有限责任制会计师事务所的数量应该有效限制，可以通过税收条件的优惠或者是降低设立条件鼓励其向合伙制或者是有限责任合伙制形式转变。另外通过合并、兼并、强强联合、强弱联合等方式扩大事务所的规模，增强抵御客户的经济压力的能力。大型事务所具有雄厚的资产，客户更换事务所的损失会小于被监管部门的处罚和其他客户流失的信誉损失，能够比小规模的事务所保持较好的独立性。

4.2改革审计委托模式与审计收费制度

传统的审计委托模式不利于审计独立性的提高，为了保证注册会计师审计的独立性，改革审计委托模式是很有必要的。可以采用证监会、交易所，或者外部独立董事组成的审计委员会委托注册会计师进行审计。这三种模式可以使注册会计师与被审计单位的利益关系得到有效地隔离。上述三种审计模式也会导致审计的收费的转变。改革审计收费制度注重财务信息的披露，消除注册会计师对管理者当局财务的依赖性，可由审计委员会评价注册会计师的审计工作并支付审计费用，或者是证监会或交易所专设的部门机构对企业收费并对注册会计师工作进行评估支付审计费用。中注协应设定审计费用最低收费标准，对收费标准进行公开，严禁削价、压价等不良竞争行为的出现。

4.3加强注册会计师职业道德建设

注册会计师的职业道德是注册会计师审计独立性的重要保证。要研究细化注册会计师的职业道德的准则，对注册会计师实行诚信档案管理制度，加强注册会计师道德评价机制建设，提高注册会计师的违规成本。加强注册会计师的后续教育，增强注册会计师的风险意识和社会责任感，健全注册会计师的知识结构。

4.4加强监管，强化注册会计师责任意识

应该健全注册会计师的法律责任，加大惩戒力度，给注册会计师强大的威慑力，避免注册会计师与管理者当局合谋损害审计的独立性。我国目前的法律在民事责任的规定方面做得很不到位。对注册会计师违规违法案件的处罚主要是靠吊销执业资格的行政处罚来体现的。应该建立严厉的以民事赔偿责任为主的事后惩罚机制，创造良好的法律环境。要强化注册会计师的法律责任，就需要加强监管力度。行业监管机制必须得到完善，国家法律部门要健全相关的法律法规，市场监管部门要加强对市场的监管，同时要密切配合联系注册会计师协会及其管理部门的工作，严厉打击注册会计师的欺诈、造假行为。

4.5完善不利影响因素评估标准

有很多因素会影响注册会计师审计独立性，针对不同的注册会计师和不同的审计客户，影响因素不尽相同。但是我国还是应该完善审计独立性影响因素的评估标准，坚持原则性导向和规则性导向的统一。将这些因素的影响程度消除或降至可以接受的水平。

参考文献

我国注册会计师审计独立性影响因素分析 篇2

普遍接受的独立性的概念包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心的状态, 注册会计师不向外界压力屈从或产生依赖, 不受有损职业判断因素的影响而作出判断, 做到客观公正, 保持应有的职业怀疑, 要求注册会计师与委托单位之间不存在利害关系。而形式上的独立性是一种外在的表现, 使信息对称的理性的第三方, 有理由相信注册会计师的判断做到诚信、客观、公正及应有的职业谨慎。注册会计师要做到真正的独立, 就要求其客观性不能受任何利害关系影响, 做到实质上和形式上的独立性的统一。

2 注册会计师审计独立性的重要性

审计主体、审计客体和委托人是任何审计业务都需要有的三要素, 由于三者之间存在着双重委托的关系, 所以注册会计师能否保持较高的独立性就显得尤为重要。审计独立性作为审计的一个重要的方面, 它是保持投资者和其他财务报告使用者对财务报告处理的可靠程度和信赖程度的基础, 能够增强财物报告使用人的信心。如果注册会计师的审计独立性处于较低水平, 将不能客观地对审计客体的财务状况和经营成果进行评价, 会误导投资者作出不经济正确的决策, 给投资者造成巨大的财产损失, 不利于实现资本的有效配置。

3 注册会计师审计独立性影响因素分析

3.1 会计师事务所的组织形式与规模

根据中国《注册会计师法》规定, 会计师事务所的法定组织形式有两种, 一种是合伙制, 另一种是有限责任制。合伙制的会计师事务所合伙人对事务所的债务承担无限连带责任, 以个人财产承担事务所的债务。而有限责任制的会计事务所以其全部财产对事务所债务承担责任, 每个股东以其认缴的出资额为限对事务所债务承担责任。对于这两种法定组织形式, 注册会计师所面临的风险和承担的责任是不相同的。在同等的条件下, 合伙制的会计师事务所所面临的风险和承担的责任相对于有限责任制的会计师事务所要大。所以在共同利益的驱使和风险因素的约束下, 合伙制的会计师事务所会更加注重审计的质量, 评价更加客观、公正, 更能自觉保持较高的审计独立性, 降低审计失败的风险。而我国有限责任制的会计师事务所占据会计师事务所的绝大部分, 这势必会减弱事务所和注册会计师责任意识和风险意识, 降低审计的独立性。

其次是会计师事务所的规模也会影响注册会计师审计的独立性。通常来讲, 会计师事务所的规模越大, 审计独立性水平越高, 审计的质量越佳。即注册会计师审计的独立性与会计师事务所的规模呈正向相关的关系。规模大的会计师事务所结构层次更为完善, 审计程序更加合理规范, 注册会计师的收入创造能力更强, 收入渠道更广, 不易受个别公司的控制, 更重视审计质量的品牌效应。而规模小的会计师事务所收入较低, 收入渠道较少, 在对大公司进行审计时, 难免会对某些特定的大客户产生经济上的依赖, 甚至会为了迎合满足顾客的需求, 发表不独立、客观、公正的审计意见, 毫无疑问会影响注册会计师审计的独立性。由此可见, 会计师事务所规模的大小也会影响注册会计师审计的独立性。

3.2 审计委托模式与审计费用支付方式

企业所有权与经营权的分离是注册会计师审计的起源, 只有市场经济发展到一定的阶段才会产生。在审计主体、审计客体、委托人三种审计业务要素中存在着双重审计委托关系, 经营管理者与委托人 (企业所有者或股东) 之间形成第一层审计委托关系, 经营管理者与注册会计师之间形成第二层审计委托关系, 两者都处在代理人的位置, 若审计委托关系模糊, 企业所有者缺位或股东分散, 迫于管理当局的要求, 注册会计师与经营管理者容易产生共谋, 使经营管理者取代了企业所有者变成了实际的委托人, 从而导致审计关系的失衡, 这势必会给注册会计师审计独立性的造成严重影响。

其次审计费用的支付方式也会影响注册会计师的审计独立性。会计师事务所同样也是追求较高利润的企业, 每个注册会计师都具有一定的理性, 都会追求较好的经济利益, 而在我国审计费用是由被审计单位向审计机构支付的, 而非财务报告使用者支付, 但是财务报告使用者才是注册会计师审计的需求群体, 这明显不符合一般的谁需要服务谁付款的原则。财务报告信息使用者要求注册会计师如实的发表审计意见, 提高财务报告的可靠性。而经营管理者会要求注册会计师对财务报告进行美化, 这两者的要求是不相互趋同的。另外经营管理者可以自由选择合作的审计机构。这样的话, 注册会计师会从自身利益的角度出发, 提供不合法的审计服务, 会对独立性造成不利影响。

3.3 审计收费的高低与结构

目前, 我国会计师事务所数量很大, 竞争颇为剧烈, 存在绝大多数会计师事务所在第一次为客户提供审计服务时向其收取的审计费用经常低于成本, 即首次审计费用采取折价策略。注册会计师想通过这种方式与客户进行长期的审计服务旨在未来若干年后能够弥补前期的亏损以及合理利润。注册会计师为了避免得罪客户或者客户流失, 会向客户妥协进而影响其独立性。其次若审计收费比同行业的平均收费要低, 会有两种情况, 一种是由于专项技能所形成的相对优势则不会对独立性造成不利影响;另一种是人为地减少成本, 减少审计范围, 缩减审计程序, 会对独立性造成不利影响。

此外, 审计收费结构也会影响审计的独立性。如果某一审计客户提供的审计费用占据注册会计师审计总收入的绝大多数, 注册会计师会对客户有很大的经济依赖, 会害怕客户的流失, 将因自身利益或者外在压力对审计独立性产生不利影响。如果客户长时间未支付注册会计师审计费用, 或者在审计服务期间, 以直接或间接形式取得或有收费, 会因自身利益影响审计的独立性。

3.4 注册会计师道德素质与法律责任

注册会计师的职业素质也称为注册会计师的职业道德。注册会计师职业素质的高低对审计独立性有着密切的关系, 影响注册会计师职业素质的因素同样也是影响审计独立性的因素。注册会计师的职业道德基本原则要求注册会计师做到“诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为”, 注册会计师的职业素质会受到自身利益、自我评价、过度推介、密切关系及外在压力等不利因素的影响。这些不利因素同样也会对审计独立性造成不良的影响。所以若一个注册会计师的职业素质低下, 审计的独立性必然会受到不利的影响。

注册会计师在没有按照审计准则的规定的情况下发表错误的审计意见, 因此需承担的责任就是注册会计师的法律责任, 往往是由被审计单位经营失败而引发的。通常情况下, 注册会计师的法律责任越大, 注册会计师的审计独立性越高。因为注册会计师的法律责任越大, 所承担的审计失败的风险和代价就越大, 就越容易引起注册会计师的重视, 从而提高审计的独立性。而我国对于会计师事务所和注册会计师相关的法律责任主要体现在行政责任的追究上, 而对民事责任和刑事责任的追究条款不够具体, 具体实施的难度比较大, 没有较为清晰地司法解释, 对注册会计师缺乏严厉地事后惩罚力度。

3.5 薄弱的监督机制

中国注册会计师协会是会计师事务所的主要监管部门, 隶属于财政部, 大多数职员忙于行政事物, 专职的人手又不够, 监督审计质量的效果不是很明显, 要想达到预期的效果靠行业的自律是不够的。监督机制的薄弱也会导致注册会计师审计独立性的低下。

4 提高注册会计师审计独立性的对策

注册会计师出具不同审计意见类型的审计报告可以在一定程度上反映注册会计师的独立性水平。注册会计师是理性的“经济人”, 会权衡利弊做出最有利于自己的决策。客户会因注册会计师独立性过高而更换审计机构从而导致客户流失, 若独立性过低会遭受监管部门的处罚。从自身利益的角度出发, 注册会计师会保持较低的独立性。因此可以从以下几个方面加强注册会计师审计的独立性。

4.1 改变会计师事务所组织形式

我国应该大力提倡会计师事务所的组织形式向合伙制、有限责任合伙制形式转变, 这两种形式对注册会计师的审计独立性有较强的约束力, 能够有效增强注册会计师风险意识和社会责任意识。特别是有限责任合伙制的会计师事务所融合了限责任制和合伙制两者的优点, 避免了两者的缺点, 将是未来我国事务所组织形式发展的趋势。其次我国有限责任制会计师事务所的数量应该有效限制, 可以通过税收条件的优惠或者是降低设立条件鼓励其向合伙制或者是有限责任合伙制形式转变。另外通过合并、兼并、强强联合、强弱联合等方式扩大事务所的规模, 增强抵御客户的经济压力的能力。大型事务所具有雄厚的资产, 客户更换事务所的损失会小于被监管部门的处罚和其他客户流失的信誉损失, 能够比小规模的事务所保持较好的独立性。

4.2 改革审计委托模式与审计收费制度

传统的审计委托模式不利于审计独立性的提高, 为了保证注册会计师审计的独立性, 改革审计委托模式是很有必要的。可以采用证监会、交易所, 或者外部独立董事组成的审计委员会委托注册会计师进行审计。这三种模式可以使注册会计师与被审计单位的利益关系得到有效地隔离。上述三种审计模式也会导致审计的收费的转变。改革审计收费制度注重财务信息的披露, 消除注册会计师对管理者当局财务的依赖性, 可由审计委员会评价注册会计师的审计工作并支付审计费用, 或者是证监会或交易所专设的部门机构对企业收费并对注册会计师工作进行评估支付审计费用。中注协应设定审计费用最低收费标准, 对收费标准进行公开, 严禁削价、压价等不良竞争行为的出现。

4.3 加强注册会计师职业道德建设

注册会计师的职业道德是注册会计师审计独立性的重要保证。要研究细化注册会计师的职业道德的准则, 对注册会计师实行诚信档案管理制度, 加强注册会计师道德评价机制建设, 提高注册会计师的违规成本。加强注册会计师的后续教育, 增强注册会计师的风险意识和社会责任感, 健全注册会计师的知识结构。

4.4 加强监管, 强化注册会计师责任意识

应该健全注册会计师的法律责任, 加大惩戒力度, 给注册会计师强大的威慑力, 避免注册会计师与管理者当局合谋损害审计的独立性。我国目前的法律在民事责任的规定方面做得很不到位。对注册会计师违规违法案件的处罚主要是靠吊销执业资格的行政处罚来体现的。应该建立严厉的以民事赔偿责任为主的事后惩罚机制, 创造良好的法律环境。要强化注册会计师的法律责任, 就需要加强监管力度。行业监管机制必须得到完善, 国家法律部门要健全相关的法律法规, 市场监管部门要加强对市场的监管, 同时要密切配合联系注册会计师协会及其管理部门的工作, 严厉打击注册会计师的欺诈、造假行为。

4.5 完善不利影响因素评估标准

有很多因素会影响注册会计师审计独立性, 针对不同的注册会计师和不同的审计客户, 影响因素不尽相同。但是我国还是应该完善审计独立性影响因素的评估标准, 坚持原则性导向和规则性导向的统一。将这些因素的影响程度消除或降至可以接受的水平。

参考文献

[1]陈彬.对影响我国注册会计师审计独立性原因及对策的思考[J].会计师, 2012, (21) :42-43.

[2]周朝仑.论影响注册会计师审计独立性的因素及对策[J].经济问题探索, 2003, (6) :83-85.

[3]中国注册会计师协会.审计[M].北京:经济科学出版社, 2013:25-80.

[4]杨瑾泓.浅谈我国注册会计师审计独立性的影响因素及建议[J].经营管理者, 2010, (13) 15-15.

[5]李雪, 王欣媛, 许一婷.浅析加强社会审计独立性的对策[J].财务与会计, 2012, (7) :50-50.

[6]唐琪.浅析我国审计独立性现状及应对措施[J].经营管理者, 2010, (12) :219-219.

我国注册会计师审计独立性影响因素分析 篇3

关键词：注册会计师；审计；独立性

在注册会计师的职业生涯中公正、客观、独立是其灵魂和生命，如果注册会计师在审计工作中不具备独立性，那么其审计结果的公正性和客观性就会受到较大的影响。面对这种情况，注册会计师要想取信于社会公众和投资大众，就必须要具备较高的独立性。然而因为受到各种因素的影响，导致现在整个会计师行业都面临着比较严重的缺乏独立性的问题。为此，要想确保审计信息的可信性，并且使注册会计师的社会价值充分地体现出来，在审计过程中必须要确保注册会计师具有较高的客观独立性。而要想强化我国注册会计师审计的独立性，就必须要立足于要对政府的法定业务需求进行规范、积极地改革会计师事务所体质、建立健全民事赔偿机制、形成完善的注册会计师委托聘任机制等各个方面来开展工作。

一、导致我国注册会计师缺乏审计独立性的主要原因

我国注册会计师现阶段在审计独立性方面存在着严重弱化的问题，而之所以导致这一问题，其主要原因包括以下几个方面。

（一）独立性审计服务市场没有充足的需求

立足于我国注册会计师审计服务的需求进行分析，我们可以发现，在高独立的审计服务方面，审计市场的各个需求主体都不具备有效的需求。目前我国的审计服务需求主体主要为债权人、政府管理部门和投资者等，而其中的投资者还包括国家投资者、法人投资者和个人投资者[1]。从投资者的角度进行分析，我们可以发现，其中占有较大比例的是我国上市公司的国家股，然而由于国家股股东缺位的问题，因此在注册会计师审计的独立性方面并没有形成有效的需求。而法人投资者则可以在上市公司的董事会和监事会中委派自己的代表，因此其可以较大地影响到上市公司的重大决策[2]。在这种情况下，法人投资者在了解上市公司的经营状况和财务状况的时候并不需要利用上市公司发布的财务信息，所以在注册会计师审计服务独立性方面法人投资者也没有形成有效的需求。在独立性审计服务方面个人投资者属于其中最为主要的有效需求者，然而因为债券市场在转轨经济时期存在着较大的投机性，因此真正的价值型投资并没有在个人投资者身上实现，所以在注册会计师独立性审计方面个人投资者也不具备旺盛的需求[3]。如果从债权人的角度进行分析，我们可以发现，现阶段在我国上市公司融资中商业银行贷款属于最为主要的渠道，然而因为我国商业银行业普遍存在着商业化程度不高、所有者缺位等问题，因此很多商业银行也并不具备全面了解企业真实财务信息的愿望。在企业的会计信息方面政府属于需求者和监管者，尽管在注册会计师独立性审计方面其存在着有效需求，但是单纯依靠政府的需求很难确保注册会计师审计独立性实现健康、快速的发展[4]。

（二）在体制方面注册会计师事务所存在着较大的缺陷

从整体上来说，我国的注册会计师事务所的行业协会的官办性质比较强，其主要具有以下几个方面的表现：首先，我国很多会计事务所长期以来都是由社会团体、科研单位和政府机关等出资设立的，会计师事务所的人员和业务与这些法人之间具有十分密切的联系，因此注册会计师的独立执业在很大程度上受到了注册会计师事务所挂靠单位的影响，而且注册会计师的审计意见也会进一步的受到干扰[5]。其次，如果在承担责任的过程中会计师事务所出现各种问题，那么承担责任的主体就是其背后的单位，而这种方式很难将注册会计师本身的积极性和主动性调动起来，同时导致我国的注册会计师并不具备较高的风险意识，也没有形成对注册会计师本身的行为加以约束的规范[6]。最后，对于我国的注册会计师而言，中国注册会计师协会属于一个自律组织，其对各级财政部门机构具有较强的依附性，因此，会计师事务所在很大程度上受到了各级财政部门直接或者间接的干扰，最终使得在审计市场方面的公平竞争受到了影响[7]。

（三）注册会计师审计的独立性受到了委托者审计费用支付方式的影响

我国会计师事务所在进行审计业务的时候主要是受被审计对象的委托，同时由被审计单位对审计费用进行支付，所以说在对会计师进行聘用的时候并非是财务报表使用者支付费用，而是我国的上市公司承担费用[8]。由于在独立性审计方面被审计单位的所有者和管理者并非属于有效需求群体，因此，上市公司的管理者粉饰财务报表的行为与注册会计师的审计意见之间必然存在着相互背离的问题，再加上目前我国审计市场存在着非常严重的僧多粥少的问题，很多会计师事务所并不具备证券执业资格，这样就导致审计市场中面临着非常严重的竞争问题[9]。因为考虑自身利益的原因，很多会计事务所和注册会计师甚至会将违法的审计服务提供给上市公司[10]。

二、提高我国注册会计师审计独立性的有效对策

（一）对政府的法定业务需求进行规范

在我国目前的注册会计师服务领域中政府部门属于最大的需求者，因此，要想使注册会计师重视其执业质量，就必须要对政府部门的需求质量进行规范。只有彻底地转变政府职能，对政府在法定业务方面的需求进行规范，才能够使社会审计需求的外动力得到有效提升。首先，会计师事务所在确定国有企业年报审计的内容和范围之后，这时物价和财政等部门就不需要对已经审计过的企业进行再次检查，这样除了能够使被审计企业的负担得以减轻，同时也使国有企业对社会审计的需求得以提升。其次，要对年报报告格式进行改进，在其中添加考虑国有企业审计特殊性的相关内容，比如，审计调整意见和注册会计师重大事项的提示等，从而与政府部门的需要相适应。最后，政府部门应适当地加大抽查已出具意见的报告比例，严格按照相应的规定处罚违反独立审计规范的注册会计师和有关会计事务所。

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（二）对注册会计师聘用更换机制进行完善

因为现阶段我国采取的是企业对注册会计师进行自行聘任的做法，因此一些被审计单位为了达到自己的经济目的，采用以变更审计机构为威胁的方式逼迫注册会计师在审计工作中让步。由于目前我国的会计事务所普遍面临着较大的生存压力和激烈的竞争，因此，这些被审计单位在市场中也能够找到可以满足自己不当要求的会计事务所，这样就淘汰了坚持客观独立性的注册会计师和会计事务所。因此政府必须要对聘用和更换会计师事务所的相关机制进行不断的完善，从制度层面有效的保障会计师审计工作的独立性。面对这一情况，我国政府应采取有效的措施约束被审计单位对会计师事务所进行随意更换的行为，确保会计师审计的客观公正性。其次，应强化被审计单位对会计师事务所进行更换的理由揭示，比如对会计师事务所进行更换的理由；上市公司与会计师事务所在审计收费、审计范围、财务会计信息披露、会计准则应用等各方面的意见分歧；非无保留审计意见在近年来的情况的揭示等。

（三）积极地改革事务所体质

目前我国会计师事务所的组织形式主要包括两种，也就是合伙制和公司制，在取得盈利、签署审计报告的效力等方面这两种不同性质的事务所是相同的，其差异主要体现在承担责任这一方面。以出资额为限负有限责任是公司制的主要特点，负无限责任是合伙制的主要特点。我国大多数会计师事务所在这种组织设计下都采用了公司制的方式，而这种方式则属于导致我国会计丑闻的非常关键的一个原因。由于承担了有限责任，所有合伙人在公司制下都不会出现倾家荡产的情况。从上述的分析中我们可以发现，有限责任制具有非常低的造假成本，其很难对利害关系人的损失进行有效弥补，也无法保证注册会计师在执业时的公正、客观和独立性。由于会计的职业特点的需求，因此会计事务所需要采用承担无限责任的合伙制，确保合伙人在执业过程中高度负责，一旦因为较低的执业水平或者违规操作的行为导致出现损失，那么剩余的合伙人都必须要对连带责任予以承担。所以我国应该积极的引进国际通行的做法，加快改革事务所体制的步伐，对合伙制进行逐步的推广和实施，利用这种方式使注册会计师的违规成本得以加大，并且进一步地保证其实现规范操作和依法执业。

（四）建立健全民事赔偿机制

目前法律责任主要区分为3种，也就是民事法律责任、行政法律责任和刑事法律责任等，在行政法律责任和刑事法律责任中将“惩罚”的理念体现了出来，而在民事法律责任中则将“补偿”的理念体现了出来。我国目前主要是采用行政处罚为主的方式，就算是加大处罚力度，其最为主要的着力点就是对主要责任人的刑事责任进行追究。然而在一些发达国家如果发生会计审计问题，相关监管机构就可以严格地按照法律法规对其予以严惩，而且股民也可以通过法律的方式将自己的损失讨回，这样就使得违规者在民事赔偿中面临得不偿失甚至倾家荡产的险境。所以我国必须要对民事赔偿机制进行不断完善，利用赔偿受害损失者损失的方式对违规者的非法利益进行剥夺，从而使其违规成本得以加大，最终对其执业的规范性起到保障作用。

三、结语

综上所述，目前我国注册会计师在审计工作中存在着缺失独立性的问题，而且这一问题对于我国注册会计师行业的发展产生了十分不利的影响，并且进一步导致我国的经济秩序受到了较大影响。要想提升我国注册会计师审计的独立性，仍然需要经过一个长期的发展过程。为此，我国政府要对自身的法定业务需求进行规范，对注册会计师聘用更换机制进行完善，积极地改革事务所体质，并建立健全民事赔偿机制，从而有效地消除影响注册会计师审计独立性的各种因素，中全面的保障我国注册会计师审计独立性。

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我国注册会计师审计独立性影响因素分析 篇4

[5] 责任的分类受到漆多俊教授的启发，参见漆多俊：《经济法基础理论》(第三版)，武汉大学出版社版，第191-195页。

[6] 可喜的是，这种现象已经受到经济法学者注意，参见王全兴、管斌：《社会中间层主体研究》，上海法律与经济研究所网站，www.sile.org.cn;王全兴：《经济法基础理论专题研究》，中国检察出版社年版，第499页以下。

[7] 经济法区别于民法还有一点在于，作为权利主体的社会公众，可以要求代表他们权利的“第三部门”，提起公益诉讼，追究责任者的财产方面的经济法责任。

我国注册会计师审计独立性影响因素分析 篇5

2018年注册会计师审计笔记整理资料：信息技术对审计的影响

2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！信息技术对审计的影响

本章考情分析

1.本章属于非重点章节。预计考题会以客观题的形式出现，考核信息技术对内部控制的影响、信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系、T控制对控制风险和实质性程序的影响、数据分析等方面的内容，也可能在综合题中涉及运用信息技术进行审计的方法，要注意与风险评估程序相结合的考查。本章出题点不多，可考程度不高，预计考1分左右。

2.2017年教材主要变化：将原“第二节 评估信息技术的风险”整合到“ ”中;新增“第六节数据分析”。

第一节 信息技术对内部控制的影响

一、信息技术对内部控制的积极影响(了解)

(一)人工控制、信息系统对控制的影响

1.在信息技术环境下，传统的人工控制越来越多地被自动控制所替代。

2.被审计单位采用信息系统处理业务，并不意味着人工控制被完全取代。

3.信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。

4.在基于信息技术的信息系统中，系统进行自动操作来实现对交易信息的创建、记录、处理和报告，并将相关信息保存为电子形式。但相关控制活动也可能同时包括手工的部分。

5.由于被审计单位信息技术的特点及复杂程度不同，被审计单位的手工及自动控制的组合方式往往会有所区别。

(二)在信息技术环境下，自动控制能为企业带来的好处

1.自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法;

2.自动控制比较不容易被绕过;

3.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离;

4.自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取;

5.自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

二、信息技术与内部控制目标

(一)信息技术没有改变内部控制的目标

随着信息技术的发展，内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化，但内部控制的目标并没有发生改变。

(二)内部控制的目标(针对注册会计师了解被审计单位内部控制)

1.提高管理层决策制定的效果和业务流程的效率(经营目标);

2.提高会计信息的可靠性(报告目标);

3.促进企业遵守法律和规章(合规目标)。

三、信息技术对内部控制产生的特定风险

1.信息系统或相关系统程序可能会对数据进行错误处理，也可能会去处理那些本就错误的数据;

2.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制如果无效，会增加对数据信息非授权访问的风险，这种风险可能导致系统对非授权交易及虚假交易请求的拒绝处理功能遭到破坏，系统程序、系统内的数据遭到不适当的改变，系统对交易进行不适当的记录，以及信息技术人员获得超过其职责范围的过大系统权限等;

3.数据丢失风险或数据无法访问风险，如系统瘫痪;

4.不适当的人工干预，或人为绕过自动控制。

【例1-多项选择题】A注册会计师负责审计甲公司20×8财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有()。

A.存在大量、重复发生的交易

B.存在大额、异常的交易

C.存在难以定义、防范的错误

D.存在事先确定并一贯运用的业务规则

答案：AD

解析：自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法，所以选项AD均正确。

第二节 信息技术中的一般控制和应用控制测试

一、信息技术一般控制(重点)

信息技术一般控制，是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。

信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行等四个方面。

1.程序开发。程序开发领域的目标是确保系统的开发、配置和实施能够实现管理层的应用控制目标。

2.程序变更

程序变更领域的目标是确保对程序和相关基础组件的变更是经过请求、授权、执行、测试和实施的，以达到管理层的应用控制目标。

3.程序和数据访问

程序和数据访问这一领域的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过用户身份认证并经过授权的。程序和数据访问的子组件一般包括安全活动管理、安全管理、数据安全、操作系统安全、网络安全和物理安全。

4.计算机运行

计算机运行这一领域的目标是确保生产系统根据管理层的控制目标完整准确地运行，确保运行问题被完整准确地识别并解决，以维护财务数据的完整性。

二、信息技术应用控制(重点)

信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，和手工控制一样，自动系统控制同样关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、经过授权和访问限制。

1.完整性

(1)顺序标号，可以保证系统每笔日记账都是唯一的，并且系统不会接受相同编号，或者在编号范围外的凭证。此时，需要系统提供一个没有编号凭证的报告，如果存在例外，需要相关人员进行调查跟进

(2)编辑检查，以确保无重复交易录入，比如发票付款的时候，检查发票编号。

2.准确性

3.存在和发生：如限制检查、合理性检查(如最大支付金额)、存在性检查(如客户编码存在于客户主数据文档之中)和格式检查(如日期格式或数字格式)等;授权管理等。

三、公司层面信息技术控制(了解)

(一)公司层面信息技术控制

除信息技术一般控制和应用控制外，目前国内外企业的管理层也越来越重视公司层面的信息技术控制管理。

(二)常见公司层面的信息技术控制

1.信息技术规划的制定;

2.信息技术计划的制定;

3.信息技术内部审计机制的建立;

4.信息技术外包管理;

5.信息技术预算管理;

6.信息安全和风险管理;

7.信息技术应急预案的制定;

8.信息系统架构和信息技术复杂性。

第五章 信息技术对审计的影响(二)

第二节 信息技术中的一般控制和应用控制测试

四、信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系(重点)

(一)总体关系(重点)

1.公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调;

2.信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。

(二)公司层面信息技术控制代表了公司信息技术控制的整体环境(重点)

1.公司层面信息技术控制要素

公司层面信息技术控制情况代表了该公司信息技术控制的整体环境，包括该公司对于信息技术的重视程度和依赖程度、信息技术复杂性、对于外部信息技术资源的使用和管理情况、信息技术风险偏好等。

2.公司层面信息技术控制影响信息技术一般控制和信息技术应用控制

(三)注册会计师需要了解公司的信息技术整体控制环境(重点)

根据目前信息技术审计的业内最佳实践，注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前，会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计，以了解公司的信息技术整体控制环境，并基于此识别出信息技术一般控制和信息技术应用控制的主要风险点以及审计重点。

(四)信息技术一般控制的缺陷影响信息技术应用控制

1.编辑检查功能的信息技术一般控制的缺陷

如果在带有关键的编辑检查功能的应用系统所依赖的计算机环境中发现了信息技术一般控制的缺陷，注册会计师可能就不能信赖上述编辑检查功能按设计发挥作用。例如，程序变更控制缺陷可能导致未授权人员对检查录入数据字段格式的编程逻辑进行修改，以至于系统接受不准确的录人数据

2.安全和访问权限信息技术一般控制的缺陷

与安全和访问权限相关的控制缺陷可能导致数据录入不恰当地绕过合理性检查，而该合理性检查原本应能使系统拒绝处理金额超过最大容差范围的支付操作。

第三节 信息技术对审计过程的影响

一、信息技术审计范围的确定

(一)总体要求

1.如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么他们就需要适当扩大信息技术审计的范围。

2.注册会计师在确定审计策略时，需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量和业务对于系统的依赖程度、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度五个方面，对信息技术审计范围进行适当考虑。

3.信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。

(二)评估业务流程的复杂度

注册会计师可以通过考虑以下因素，对业务流程复杂度作出适当判断：

1.某流程涉及过多人员及部门，并且相关人员及部门之间的关系复杂且界限不清;

2.某流程涉及大量操作及决策活动;

3.某流程的数据处理过程涉及复杂的公式和大量的数据录入操作;

4.某流程需要对信息进行手工处理;

5.对系统生成的报告的依赖程度。

(三)评估信息系统的复杂度

对于自行研发系统复杂度的评估，应当考虑系统复杂程度、距离上一次系统架构重大变更的时间、系统变更对财务系统的影响结果，以及系统变更之后的系统运行情况及运行期间。同时，还需要考虑系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量，包括：

1.被审计单位是否存在大量交易数据，以至于用户无法识别并更正数据处理错误;

2.数据是否通过网络传输;

3.是否使用特殊系统，如电子商务系统。

(四)了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制要求(重点)

1.了解内部控制有助于注册会计师识别潜在错报的类型和影响重大错报风险的因素，以及设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

2.无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制。

【例2-单选题】下列有关注册会计师评估被审计单位信息系统的复杂度的说法中，错误的是()。

A.信息技术环境复杂，意味着信息系统也是复杂的 B.评估信息系统的复杂度，需要考虑系统生成的交易数量

C.评估信息系统的复杂度，需要考虑系统中进行的复杂计算的数量

D.对信息系统复杂度的评估，受被审计单位所使用的系统类型的影响

答案：A

解析：信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的，反之亦然，选项A错误。

二、一般控制对控制风险的影响(重点)

(一)信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍性影响

无效的一般控制增加了应用控制不能防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性，即使这些应用控制本身得到了有效设计。

(二)如果一般控制有效，注册会计师可以更多地信赖应用控制，测试这些控制的运行有效性，并将控制风险评估为低于“最高”水平。

(三)考虑到公司层面信息技术控制是公司的整体控制环境，决定了信息技术的风险基准，因此，注册会计师通常优先评估公司层面信息技术控制和信息技术一般控制的有效性。

三、IT控制对控制风险和实质性程序的影响(重点)

(一)在评估IT控制对控制风险和实质性程序的影响时，注册会计师需要将控制与具体的审计目标相联系。

【链接1】除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性(7.4)。

【链接2】如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试(7.5)。

(二)注册会计师首先针对每个具体的审计目标，了解和识别相关的控制与缺陷。在此基础上，对每个相关审计目标评估初步控制风险。但对于一般控制而言，由于其影响广泛，注册会计师通常不将控制与具体的审计目标相联系。

(三)如果针对某一具体审计目标，注册会计师能够识别出有效的应用控制，在通过测试确定其运行有效后，注册会计师能够减少实质性程序。

第四节 计算机辅助审计技术和电子表格的运用

一、计算机辅助审计技术

(一)计算机辅助审计技术的定义

1.计算机辅助审计技术的定义

计算机辅助审计技术，是指利用计算机和相关软件，使审计测试工作实现自动化的技术。

通常将计算机辅助审计技术分为两类，一类是用来验证程序或系统的，即面向系统的计算机辅助审计技术，另一类是用于分析电子数据的，即面向数据的计算机辅助审计技术。

2.面向系统的计算机辅助审计技术

(1)平行模拟法

(2)测试数据法

(3)嵌入审计模块法

(4)程序编码审查

(5)程序代码比较和跟踪

(6)快照

3.面向数据的计算机辅助审计技术

面向数据的计算机辅助审计技术：数据查询、账表分析、审计抽样、统计分析、数值分析等方法。

4.计算机辅助审计技术可以使审计工作更富有效率和效果

【例3-多选题】下列有关计算机辅助审计对审计工作的影响的说法中，恰当的有()。

A.计算机辅助审计技术大大提高了审计工作的效率和效果

B.计算机辅助审计能满足大量的审阅交易数量

C.计算机辅助审计可以用于审计抽样

D.计算机辅助审计不便用于控制测试

网校答案：ABC

网校解析：选项D不恰当，计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性，选择少量的交易，并在系统中进行穿行测试，从而确定是否存在控制失效的情况。

二、电子表格

所谓电子表格是指利用计算机作为表格处理工具，以实现制表工具、计算工具以及表格结果保存的综合电子化的软件。目前普遍使用的电子表格通常包括Excel等软件。

因为电子表格能够非常容易进行修改，并可能缺少控制活动，因此，电子表格往往面临重大固有风险和错误，比如：

1.输入错误：由错误数据录入、错误引用或其他简单的剪贴功能造成的错误;

2.逻辑错误：创建错误的公式从而生成了错误的结果;

3.接口错误：与其他系统传输数据时产生的错误;

4.其他错误：单元格范围定义不当、单元格参考错误或电子表格链接不当。

第六节 数据分析

一、数据分析的概念

二、数据分析的作用

(一)通过数据结构中的字段来提取数据

1.数据分析是通过基础数据结构中的字段来提取数据，而不是通过数据记录的格式。

2.数据分析质量的提高程度取决于必须以正确方式提取、分析和连接的基础数据。

(二)为判断提供支撑并提供见解

1.数据分析工具可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序，用于为判断提供支撑并提供见解。

2.更高级的常规分析工具可用于风险分析以便发现问题，而更详细的分析可用来明确重点，提供审计证据和洞察力：

(三)常规分析工具可以提供审计证据

一些常规分析工具可以提供审计证据，为会计估计的计算方法是否适当的判断提供支持。例如，如果企业有冲销超过一定账龄的应收款项的政策，如果常规分析工具显示，大量的贷项通知单与开具账单错误有关，那么当冲销贷项通知单时，对运用该方法的分析结果可能导致该方法看起来不是那么恰当。

(四)数据分析工具可以提高审计质量

三、数据分析面临的挑战

我国注册会计师审计独立性影响因素分析 篇6

我国注册会计师行业经过了近二十年的恢复重建和改革发展，行业监管、机构改制、协会管理等各项工作均取得了巨大的成绩，为本行业未来蓬勃发展，向国际接轨奠定了坚实的基础。在我国加入WTO以后，国外同业将全面冲击我国会计市场，我国注册会计师行业将面临历史性的挑战，同时也将迎来新的发展机遇。如何应对将是每一个从业人员必须慎重思索的。

只有认真审视我国CPA行业的现状，认清与国际同业的差距所在，深刻思索由此对我国CPA行业带来的机遇与挑战，积极应对，才能趋利避害，促进我国注册会计师行业的进一步发展。

一、我国注册会计师行业现状及与国际同业差距

1、整体环境

1）执业环境差,会计师事务所脱钩改制单兵深入而其他中介机构改革滞后。

我国注册会计师行业作为经济鉴证类中介机构的一种，首先要受到经济鉴证类中介业整体环境的影响，该类中介业在我国的现状是资格林立，过多、过滥；一位注册会计师要面对十多项资格去考，一家会计师事务所要面对二十多项资格去申报，大量的精力用于应付考试和迎接检查上，没有时间扎扎实实学习些知识，认认真真研究点问题。虽然经过的清理整顿，有一定改观，但并未真正解决问题。

不少政府部门直接兴办中介机构。这种局面的存在，造成很多问题：首先中介机构的独立性受到影响，中介机构的生命力在于其独立性，一旦这种独立性受到质疑，必然影响其权威性和责任意识，丧失权威性的中介机构难免有取悦市场的行为，最终使得中介机构执业行为不规范；其次，形成依靠政府的授权垄断市场、分割市场的局面，缺少有效竞争，执业质量难以保证，监督作用难以有效发挥，中介机构经济信息失真的问题难以得到有效揭露和治理。上述问题，严重制约着中介服务行业快速、健康发展。如果不对这种情况及时加以整改和规范，必将影响到我国社会主义市场经济秩序的正常运行。

2）缺乏有效的信息需求者

注册会计师职业的起源和发展与现代企业制度及金融市场密切相关。而我国的现状是，金融市场尚处于发展和完善阶段，现代企业制度也尚未建立，会计信息的真实性还未引起人们的真正重视，中国注册会计师服务缺乏真正的有效需求者，难以形成有序竞争的会计市场，注册会计师行业的起源和生存动因来自于所有权、经营权分离，企业所有者应主动要求接受审计；而我国的现状是政府行使所有者的职能强制企业（被动地）接受注册会计师服务，企业管理当局作为委托人可以自主选择会计师事务所，难免发生购买会计原则的事件。由此造成的另一弊端是，会计市场供大于求，缺乏会计师事务所必须的生存空间。

中国入世后，会计市场面临的冲击主要来自于西方发达资本主义国家的会计中介机构，他们有着数百年的发展历史，相关法律健全，执业环境规范，市场趋于成熟，这些都是我们难以比拟的。

2、会计师事务所的内部环境

1）规模小，业务单一

中国是一个发展中国家，国内注册会计师行业与国际相比，差距甚大，与国际“五大”相比，首先在规模上，两者相去太远。国际“五大”在世界上一百多个国家和地区设立有上百家成员所和数百家办事机构。例如：“普华永道”公司现已拥有10000余名合伙人和146000位专业人员，而在中国，年收入几千万人民币，拥有上百名注册会计师的事务所已为数寥寥了。

从业务范围来看，传统的审计和会计业务在国际五大业务中的比重越来越小。以为例，传统业务收入比例在五大中已降为31%-43%，管理咨询从23%-46%上升到36%-54%。并且法律、保险精算、ISO9000认证、网络信托鉴证等新型服务还在不断兴起。但在目前，中国注册会计师行业仍以传统审计和会计业务为主，，其他类业务收入占总业务收入的比例平均还不到8%。

2）市场定位模糊，服务意识匮乏

长期作为政府部门的附属机构，不少会计师事务所依赖行政垄断获得业务，客户范围局限于行政指派的国有企业审计。由于国家对国有企业的所有权与经营权不分，财政部门下属的事务所也相应形成了监督客户，而不是服务客户的观念作风。而会计师事务所作为中介行业的一种，其生存依据首先取决与其所能提供产品即服务的质量，缺乏起码的服务意识，服务质量何来？

3）品牌意识不强

会计师事务所的真正客户是社会公众，它必须承担社会责任，服务社会，通过提高自己在社会公众中的形象来树立良好的品牌。而我国不少会计师事务所违规操作，急功近利，执业行为缺乏社会责任感，在公众心目中的形象和声誉不佳。另外，由于对创立良好的“服务品牌”缺乏足够的认识或系统的方法，不少执业相对规范的事务所存在业务内容单一雷同的弱点，尚不具备竞争的品牌优势。而国际“五大”大多有一百多年的历史，已经在世界范围内建立了十分良好的信誉，具有绝对的品牌优势，

4）营销手段落后

事务所的产品是综合性服务，在当前买方市场的环境中，营销手段的优劣直接决定事务所的生存和发展。而大多数的会计师事务所营销手段单一，简单地把营销理解为产品推销，为了获取客户，不惜以降价，甚至丧失职业独立性来满足客户不当要求以迎合客户，这无异于饮鸩止渴。

5）决策层主要由做财务出身的技术型人才组成，缺乏既熟悉本地市场，又对国际惯例有深刻理解，既有扎实的管理和服务营销理论基础，又有丰富的管理和服务营销实践经验的复合型高级管理人才。

6）注册会计师整体水平较低

中国注册会计师行业起步较晚、服务意识淡薄、执业质量低下、缺乏国际及大规模企业执业经验。从人才方面看，五大能够从世界各地吸引最优秀的人才加盟，而我国会计师事务所不同程度的出现了人员老化、人才流失的现象。

所有这些都说明，目前我国的会计师事务所是无法和国际会计公司相提并论的。如果会计市场完全开放，国内会计服务业必将受到很大的冲击。因此，我们应坚持逐步放开原则，有计划、有步骤的开放我国的会计市场。

二、WTO协定中涉及会计服务有《服务贸易总协定》（GATS），及WTO服务贸易理事会专业服务组（WPPS）的两份文件--《会计服务业相互承认协定或安排指南》、《关于会计服务业国内规章方面的守则》，这些规定和文件对会计市场开放提出了相关要求。在WTO框架下，服务贸易总协定是一项服务部门国际化的综合性文件，其中会计服务是其中的重要内容。服务贸易总协定通过制订规则，解决各国包括会计服务在内的服务业对国际贸易和外国投资管制的障碍，保证外国、与外国合作的事务所和执业人士享受与东道国同行同等的权利，消除市场准入的歧视性壁垒，增强有关资格承认管理规则的透明度。加入WTO后，我国将承诺开放会计市场，全面允许国外的注册会计师根据高透明度的程序进入我国境内，开办会计师事务所并承接业务。这对我国尚属幼稚期的注册会计师行业必将带来全面的冲击。

三、入世会给我国经济带来深远的影响，进而也将作用于中国注册会计师行业

1、一如入世将会冲击我国某些行业，同时也会给某些行业诸如纺织业、服装业、轻工业、和某些机电产品带来直接经济效益，我国在这些行业有较明显的`比较优势，有希望增加在国际市场所占的出口配额。由此，产品市场

的活跃必然带动资本市场及相关企业的发展，进而也促进为其提供服务的会计市场的发展。受冲击的行业将会实行破产、重组和必要的结构调整，而这些行为都需要会计师事务所的参与。这也会扩大会计市场的规模。

2、入世将为解决中国经济的深层次矛盾提供强大外力，一方面加大会计服务的需求量，另一方面也拓展了会计服务的范围。这种外力开始会以冲击、压力的形式表现出来，然后转变为巨大的推动力。我国经济改革中一直未能很好解决的深层矛盾，如企业经营机制转换、产业结构调整、投资体制更新、价格体制改革等一系列矛盾将在入世强大外力的推动下加速得到治理。而我国大批企业的转制、重组、兼并、上市以及破产都离不开会计的中介服务。投资环境的改善又确保了外资的注入。最终,会增加会计服务的市场需求。

四、入世给我国注册会计师行业带来的机遇

1、有利于我国注册会计师行业尽快转换经营机制

加入WTO以后，按照国民待遇原则，国内的会计机构将不可能享有特殊的政策保护。在国际中介机构的挑战下，国内会计机构不得不面向市场，面向客户，转换经营机制，积极开展市场营销，紧密围绕提高执业质量，强调自律管理机制，内部质量控制，业务培训，人事管理等制度的健全和完美，使事务所的经营管理步入“以质量求生存，以信誉求发展”的良性运行轨道，从而提高自身的竞争能力。

2、有利于我国注册会计师行业学习国际同业的先进管理经验

我国会计市场开放后，国外的会计师事务所可采取多种形式在国内开展业务。那时，国内外会计师事务所既存在业务上的竞争，也存在大型审计等业务方面的合作。国内会计师事务所可以足不出户地学习国外会计中介机构成熟的管理经验，加快自身的改革与发展。

国内注册会计师行业在某些方面发展程度低，技术手段落后，服务种类老化，需要向外国会计同行学习、借鉴，提升技术水平，调整更新服务结构，并在更为广泛的市场竞争中发展壮大自身。另一方面，长期以来，国内会计市场的竞争是低水平低层次的竞争，国外会计公司的进入，不但能提高竞争层次，而且国内会计行业通过直接的市场交手也会降低向外国同行学习的成本。

3、有利于我国注册会计师行业开展新业务

WTO要求成员国允许外方进入会计服务业的各个领域，这必然促使管理当局批准本国的会计中介机构也可以进入相关领域开拓新业务，向外国会计机构竞争，这使我国会计中介机构一方面可以学到外国先进的管理经验，另一方面也被迫寻找新的经济增长点。此外，加入WTO所获得的最惠国待遇有利于会计中介机构利用国内外资源和市场发展会计业务，提高本身实力。

4、有利于提高会计信息质量

加入WTO以后，大量的国外会计中介机构涌入我国，他们的优势在于：为审计提供了全球的保险，审计或会计问题可以在全球得到解答，对职业道德有明确的指南，有严密的质量控制标准，有训练有素的员工，所有这些都会促进国内会计师事务所在这些方面的学习与建设，会计信息质量由此逐步得到提高

五、入世给我国注册会计师行业带来的冲击

1、强占国内的市场份额

加入WTO后，我国将逐渐取消对国际会计机构在业务、机构数量、国外从业人员、规模等方面的限制，使其享有与国内会计机构同等的竞争机会和权利。到那时，国际会计机构凭借其丰富的市场竞争经验、先进的审计技术、强大的国际背景和为客户提供的便利优质的服务，将会争夺中国注册会计师行业的市场份额。

2、增加国内注册会计师行业的风险

加入WTO后，国际经济活动的竞争加剧，企业会计工作面临的风险加大，不确定性因素增多。由于国际会计机构进军中国会计市场，将导致国内会计机构中的一部分客户流失，从而导致那些规模小，业务单一，防风险能力差的会计中介机构的流动资金周转失灵，最后引发了这些会计机构的破产。与此同时，跨国的会计中介业务要比单纯的国内业务风险大得多，这更加剧了国内会计中介机构的审计风险。

3、面临人才流失的压力

市场竞争的实质就是人才的竞争。人才竞争的主要手段一是高薪，二是提供发展的机遇。加入WTO后，国际会计机构将以高薪、出国培训的机会、优越的工作环境等条件与国内会计行业进行人才争夺战。

六、对策

1、充分、合理利用GATS中的“保障条款”、“例外条款”、和“安全条款”，为会计市场的对外开放建立安全闸门。

加入WTO并不意味着什么都要“国际化”，并不强调什么都搞“国际接轨”，更不意味着废除国内法律法规。在GATS中，国内规章的透明度、规章的建立和完善是第一位的，国际化仅仅是倡议，并无强制性。对于会计服务来说，建立一套规范的、有效的国内规章是GATS所提倡的。“入世”以后，我国可以根据这一原则，制定有关法规、规章，加强对国内和境内外国会计师事务所的监督和管理。

GATS中有一些象第10条（“紧急保障措施”）第十四条（“一般例外”）和第十四条附则（“安全例外”）一类的条款，如果善加利用，也可以用来控制市场的开放程度，形成对外开放的安全闸门。

“紧急保障条款”通常是在达成具体承诺后发生了未能预见的变化，以致某项服务的进口规模剧增，从而对国内相同服务及其提供者造成严重损害或由此威胁时启用。这意味着可以重新实施限制和禁止，但必须对所有缔约方实施，不得加以选择。对于国内外发展悬殊的行业来说，这一条款是非常有用的。我国会计服务业与国外差距大，启用该条款，可以作为保护手段之一，如果举证方面不存在太大困难的话。

出于保护公共道德、维护公共秩序、保护人类动物、植物的生命和健康、防止欺诈行为或从国家安全出发，GATS还允许各缔约方采取措施，只要这些措施在缔约方之间不构成武断或不公正的歧视，不构成对国际服务贸易的变相限制，就认为有效。这也就是“例外条款”和“安全条款”。对于会计服务来说，要启用该条款，理由可能主要来自安全方面的考虑。这是因为，就会计服务的性质来说，会计师事务所可能接触到个人、企业甚至国家的秘密。一个事务所既有审计鉴证业务，又有咨询业务，如果两种业务之间缺乏有效的“隔离”制度，很有可能在这方面出现问题。

2、建立一套与国际会计惯例接轨的会计、审计法规制度

加入WTO以后，我们要进一步借鉴国际通行的审计准则和引进国际先进审计技术，加快与国际审计惯例接轨的速度，提高中国审计准则制定工作的质量，从而提高中国注册会计师的审计质量，增强中国会计师事务所的国际竞争能力。首先、根据WTO协定的原则要求，制定或修改规章制度,在加入WTO之前，对所有注册会计师行业的规章制度进行全面修改和补充，清理存在贸易壁垒倾向的规章制度，针对协定允许发展中国家有一定的灵活性，对市场准入等方面作出长期的、周全的、战略性的计划和安排。并借以规范市场运营,提高执业质量。

3、服务领域多样化，对客户的服务全方位化

事务所发展管理咨询等业务，可以规避市场风险、诉讼风险，因为在我国,会计市场的竞争和诉讼集中在传统会计审计领域,业务单一,竞争激烈，市场风险很大。此外管理咨询也可作为事务所新的经济增长点，我国会计师事务所熟悉中国国情，这是国外同

业无法相比的,利用这一优势,发展管理咨询等业务

我国会计师事务所对客户提供的服务范围很窄,而客户的服务需求很多,纳税筹划、财务人员培训、设置财务制度等等,这些服务需求都未得到有效满足。事务所的客户相对固定,对他们的经营、财务优缺点比较熟悉,向他们提供一些有针对性的合理化建议,很受他们的欢迎,借此会计师事务所也可增加业务收入来源。

4、会计师事务所合并走规模经营之路

五大发展到今天的规模归功于无数次的合并。由于美国经济的发展，企业规模的增大，对审计等业务需求量随之增加。为扩充实力，合并是会计公司满足市场服务需求量最有效的办法。合并分为吸收合并和新设合并。吸收合并中，大公司不仅拥有了客户所在地的分公司，也获得了熟知当地业务惯例的有经验的职员。而新设合并则使得五大进一步成为全球会计师职业界的超级巨人

通过合并可以降低竞争程度，并可通过节约管理费用、协调经营，促进执业效率的提高，合并也可以使事务所上规模、实现所内的专业化分工，为客户提供更全面的服务，满足客户多方位的需求。事务所规模上不去，在质量控制、人员培训、专业标准制定、吸引优秀人才等方面会受到极大限制，更谈不上与国际会计公司的竞争。为此，应鼓励会计师事务所通过合并上规模。事务所上规模，既可实现从业人员的专业化分工，降低经营成本，又能为客户提供更为全面的服务，还可以提供足够的人力、物力来收集、整理、分析业务中出现的新情况，研究整个行业共同面临的问题，提高整个行业的执业水平。因而，走规模经营之路，发展大规模会计师事务所，是壮大我国会计师事务所实力，与国际会计师事务所公平竞争的必由之路。

5、我国会计中介机构的观念和机制转换的步伐

首先，会计中介机构必须明确自己的生存与发展的目标。通过机构改革和制度建设，把生存与发展的目标分解到每一个机构与每一个中介执业人员，使他们认识到会计中介的信誉、职业道德、规避审计风险对会计中介机构生存的意义。其次，改革中国注册会计师行业的人才管理机制，允许会计师事务所按自己的发展目标跨地区、跨国界招聘优秀人才和引进国际会计人才，实现中国注册会计师人才的自由流动。

6、行业监管、严厉打击行业弄虚作假行为

应建立与稽查特派员总署、证监会、审计署等部门的连手监管方式，对弄虚作假者予以严惩；逐步建立事务所执业报备制度，利用行业信息网络，对事务所执业情况实施监管；加强各级协会监管机构建设，组建强有力的日常监管队伍；严肃监管法制，修订完善现行的年检办法和制度，动员社会各界力量对行业质量实行监督，最终形成严密的政府、行业、社会监督网络。

7、加快其他经济鉴证类社会中介机构的清理整顿工作

由于会计师事务所先于其他中介机构进行脱钩改制，因此,在承接注册会计师法定业务方面，面对许多仍拥有挂靠单位的其他中介机构，在竞争中就会处于不平等地位，给事务所脱钩后的生存带来了困难。因此，有关部门应加大步伐和力度，通过清理整顿，依法规范中介市场的资格认定，建立自律性运行机制，依法规范政府部门对中介机构的监管，为中国注册会计师创造更为良好的执业环境。

8、大力培养和造就复合型、国际型会计审计人才

首先，办好注册会计师专业的高等教育。目前，我国已有23所高校举办了中国注册会计师专业，有望有计划地培养和造就出大批中国的博士生、硕士生，以不断发展壮大中国中国注册会计师队伍，并为参与国际竞争输送新鲜血液。其次，全面启动再教育工程，加强对现职人员的后续教育。不断完善会计专业技术资格考试、会计证管理、中国注册会计师考试等配套措施。

此外，尽可能改革各高校会计专业基础教育的传统模式，不断更新教学内容和结构，在搞好知识教育的同时，应注重对学生综合能力的培养，使之成为能适应未来国际会计发展需要的复合型、国际型会计审计人才。

七、总之，只要我们善于运用WTO中的有关协议，建立、健全会计、审计法规，规范市场运营，不拘一格造就人才，把握机遇，直面挑战，入世必将会把我国注册会计师行业推向前进。

参考资料：

1．幸强、邓菁晖：《加入WTO中国注册会计师行业面临的考验及其对策》《中国注册会计师》/9

2．陈永宏：《浅谈当前我国中国注册会计师行业面临的矛盾与对策》

《中国注册会计师》2000/3

3、胡奕明：《WTO与我国会计市场的开放》《会计研究》2000/7

4、李爽：《WTO于中国会计市场的改革开放》

我国注册会计师审计独立性影响因素分析 篇7

关键词：审计质量,影响因素,实证分析

国内外很多专家学者将目光放在研究上市公司影响审计质量的因素上, 并取得了一定成就。 总的来说, 要加强对注册会计师行业审计质量的管理, 需建立一套切实可行的质量评价体系。而要建立质量评价体系,需清楚地了解影响注册会计师审计质量的各项因素。 怎样确定审计质量的影响因素, 怎样提高注册会计师审计质量, 已成为理论界和实务界共同关注的议题。

一、审计质量的含义

在审计学领域, 审计质量是最基础又最重要的一个概念。审计目标、审计程序等都要围绕审计质量展开,审计质量的好坏会直接影响公众的投资信心、 资本市场的秩序完善以及投资者的受保护程度, 审计质量的高低是审计行业的生命线。 审计质量的概念有广义和狭义之分。 广义的审计质量是指审计目标的实现效果和审计作用的发挥程度, 其核心是所提供的审计产品对社会经济发展的贡献程度和服务水平。 狭义的审计质量是指审计项目质量,包括选项、立项、准备、归档等一系列环节的工作效果以及审计目标的实现程度, 其核心是在何种程度上遵守了《审计法》和《国家审计准则》等法律法规的要求。

二、 注册会计师审计质量的影响因素

目前, 学术界将影响注册会计师审计质量的主要因素分为审计主体、审计环境和审计客体三方面。 审计主体主要是指会计师事务所的规模、组织形式、 注册会计师的专业胜任能力及独立性等要素, 这里主要探讨会计师事务所的独立性、 注册会计师的专业胜任能力对审计质量的影响; 审计环境主要探讨审计任期、 法律法规对审计质量的影响; 审计客体主要探讨公司内部董事会独立性水平对审计质量的影响。

(一)审计主体对审计质量的影响。

1.会计师事务所独立性对审计质量的影响。 审计独立性是影响审计质量最重要的因素。 注册会计师所出具的审计报告是对财务报表论述信息公正性所发布的意见。 其独立性决定了它在审计报告中披露客户会计报表错报及漏报的概率, 它是影响审计质量的重要因素, 同样也是提高审计质量的难点所在。 只要可以判断会计师事务所有可以使其丢失独立性的因素,就能够认为审计质量没法保证, 其发表的审计意见存在问题。

2.注册会计师的专业胜任能力对审计质量的影响。 拥有本行业应有的专业胜任能力, 能够使注册会计师在执业过程中勤勉尽责, 认真全面地完成任务。 同时能够使注册会计师凭借其专业知识和技能, 有效地完成客户的委托,并且提供高质量的审计报告。这种专业胜任能力是在审计业务中培养出来的, 是整个审计职业专业素质的体现, 是保证审计质量的最基本的前提。 注册会计师的专业胜任能力越强,审计质量就越高。

(二)审计环境对审计质量的影响。

1. 审计任期对审计质量的影响。近年来连续发生的一系列上市公司欺诈案,严重损害了投资者们的利益,人们已将审计任期作为影响审计质量的重要因素。 审计任期的延长会使得审计师与被审计单位关系逐渐密切,同时由于在长期的审计过程中, 容易形成“思维定势”,可能导致审计人员放松对风险评估的分析, 增加错报或舞弊的可能性。同时,随着审计任期的延长, 审计师为了保证自身专业胜任能力不被怀疑, 或许选择不在审计报告中揭露和改正以前的审计错误。那么,审计错误将积累下来, 审计质量将越来越没有保证。因此,注册会计师定期轮换制度被看作是提高审计质量的重要途径之一。

2. 法律法规对审计质量的影响。注册会计师的审计质量也与法律环境密切相关。 由于我国法律制度的不健全,执法力度的不足,对审计师和会计师事务所主要以行政处罚为主, 再加上我国法律举证是遵循“谁主张,谁举证”的原则,大大提高了民事赔偿诉讼的门槛。 因此,违法成本低,违规成本低, 为注册会计师低质量的审计提供了外部契机。因此,只有通过健全法律法规制度, 约束和规范各个涉事主体的行为,才能引导审计行业步入合理、科学的轨道。

(三)审计客体对审计质量的影响。独立董事是指不担任除董事以外的其他职务, 与其所受聘的上市公司和主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断关系的董事。在我国,就目前情况而言,独立董事的独立性不够强。很多上市公司建立的独立董事制度,并不是基于完善公司的治理结构而考虑, 而是出于应对国家相关制度的要求, 这种目的建立起来的独立董事制度将很难起到预期的监督作用。

三、 注册会计师审计质量影响因素的实证研究

(一)变量选取。 审计质量可以通过审计意见来体现。因此,本文选择了审计意见作为审计质量的替代指标。在实证研究中, 审计意见一般被分为两类, 即标准审计意见和非标准审计意见。一般认为,出具非标准无保留意见的审计报告, 由于其审计失败风险较低,从而审计质量较高。 因此,本文设定审计质量为因变量(Y),设定审计收费(X1)、从业人员能力(X2)、会计师事务所声誉(X3)、 审计成功率(X4)、 会计师事务所独立性(X5)、 审计任期(X6)为自变量,记:当Y=1 时,表示非标准无保留意见的审计意见;当Y=0 时,表示标准有保留意见的审计意见。 当X3=1 时,表示会计师事务所是四大会计师事务所;当X3=0 时,表示会计师事务所是非四大会计师事务所。

(二)研究假设。 当以审计报告作为审计质量的替代变量时, 根据对审计质量影响因素的分析, 会计师事务所审计质量的高低完全由审计的公允性衡量。 因此,作如下假设:

假设1: 审计收费与审计质量呈负相关;

假设2: 从业人员能力与审计质量呈正相关;

假设3: 会计师事务所声誉与审计质量呈正相关;

假设4: 审计成功率和审计质量呈正相关;

假设5: 审计独立性和审计质量呈正相关;

假设6: 审计任期和审计质量呈正相关。

(三)样本及数据来源。 2013 年,中注协 《会计师事务所综合评价前百家信息》显示,全行业实现业务总收入5 090.65 亿元, 同比增长15.91%。 其中, 前百家会计师事务所业务收入合计314.49 亿元, 占全行业总收入的61.71%。由此可见,前百家会计师事务所收入在全行业中占有十分重要的地位。因此,前百家会计师事务所的行业状况, 能够代表国内目前会计师事务所行业的现状。 据此, 本文主要针对2013 年的百家会计师事务所进行研究。 由于模型中涉及6 个自变量和1个因变量, 根据样本数大于指标数2倍加1 的原则以及样本数据的可得性,共抽取18 个样本。 因此,本文以“中国会计师事务所百强” 中的前18家会计师事务所为研究对象, 抽取样本数据如表1 所示。

(四)建立多元回归模型。 根据以上变量,建立多元回归模型如下:

其中:α0为常数,α1、α2、α3、α4、α5、α6分别为各变量的系数,ε 为随机变量项。

(五)回归结果分析。 利用Eviews6.0 软件,对表1 中样本数据进行多元回归分析,结果如下页表2 所示。由表2 可知, 方程的拟合优度为0.819,拟合良好,得到估计方程:

在0.05 的显著性水平下,F检验和t检验均显著。 由此可得:

(1) 接受假设1、2、3、4、6, 即审计收费与审计质量呈负相关、 从业人员能力与审计质量呈正相关、 会计师事务所声誉与审计质量呈正相关、 审计独立性和审计质量呈正相关、 审计任期和审计质量呈正相关;拒绝假设4,即审计成功率和审计质量呈正相关。

(2)审计费用、审计成功率与审计质量呈负相关关系。 也就是说,审计费用的增加、审计成功率的提高会使审计报告向着非标的方向演进。从会计师事务所的角度考虑,审计费用的一味提高会降低会计师事务所的独立判断能力,造成虚假报告,从而导致审计质量的下降。同时,审计成功率的提升,会促进会计师事务所的审计报告严苛化,从而使审计报告出现标准无保留意见的概率降低,观察审计成功率的系数,还可以看出审计成功率对审计质量影响的边际效用值得被重视。

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(3)从业人员能力、会计师事务所声誉、 审计独立性都与审计质量呈正相关关系。这说明,从业人员能力的提升、会计师事务所声誉的提升、审计独立性的提升都有助于审计质量的提升。 除此之外,边际均不相同,表明在综合考虑六大因素时, 其对审计质量的影响程度是不同的。

(4)特别需要关注的是审计任期与审计质量呈正相关关系。这是因为选取了审计报告中审计意见作为审计质量的替代变量,由于模型计算的是出现标准无保留意见的概率,也就是说审计任期越长,出现标准无保留意见的可能性越大,但并不表明审计质量越高。

四、 提高注册会计师审计质量的对策

(一)审计主体方面。

1.提高会计师事务所独立性。 独立性是审计工作开展的基础, 也是审计质量得以保证的前提。 独立性的内涵,包含了实质上独立和形式上独立。前者是保证审计独立性的有效途径,它要求注册会计师诚信客观, 保持良好的职业怀疑态度, 发表公正客观的审计报告。 后者是审计质量得以保证的关键, 它要求被审计单位与会计师事务所没有任何经济业务往来, 没有损害诚信客观公正的原则。

2.提升注册会计师的专业胜任能力。 专业胜任能力要求注册会计师需要有专业知识、技术和资历,能够有效地完成客户委托的业务。 提升注册会计师应有的职业谨慎和关注, 使注册会计师在任职时勤勉尽责。

(二)审计环境方面。

1.完善独立的审计轮换制度。 由于我国缺乏高质量审计的内在需求,同时随着审计任期的延长, 审计人员和被审计单位以及相关管理人员的关系将逐渐密切。 为了防范由于长期密切关系对审计质量产生的不利影响,会计师事务所需要按照 《中国注册会计师执业准则》的要求定期轮换,以防止由于审计任期的延长, 对审计人员的判读产生负面影响, 甚至损害审计的独立性。

2.健全相关法律法规。 在市场经济的背景下, 会计师事务所对审计技术的逐步改进,可明显提高审计质量。但是加强法制建设, 提升司法系统对投资者的保护力度, 同样是提高审计质量的一条重要举措。

(三)审计客体方面。 审计质量低下的另一大因素来源于审计客体,即被审计公司的内部治理机制存在缺陷,审计公司内部没有建立起有效的监督机制。 所以,完善董事会决策制度,推进独立董事制度建设,在董事会构成上增加外部董事和独立董事的比例,制约大股东行为,提高监事会的监督作用, 保证监事会的知情权, 发挥其对公司财务的监督作用,对公司财务活动和经营管理行为进行有效控制,也是提高审计质量的另一有效途径。

参考文献

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