经营状况审计报告

经营状况审计报告（推荐8篇）

经营状况审计报告 篇1

（二○一二年六月一日公告）

根据《中华人民共和国审计法》的规定，审计署2011年对国家开发投资公司（以下简称国投公司）驻外机构经营状况进行了审计调查。现将审计调查结果公告如下：

一、基本情况

国投公司是1995年5月经国务院批准设立的国家投资控股公司，截至2010年底4家子公司共设有驻外经营性机构37家, 境外经营业务涉及工程承包、工程规划设计、制糖、汽车部件生产、国际贸易、劳务合作以及设备租赁等。这些驻外机构2010年底资产总额23.46亿元，负债总额15.26亿元，所有者权益总额8.20亿元，当年实现主营业务收入17.13亿元，利润总额8502.41万元。

二、审计评价意见

审计调查结果表明，国投公司在“走出去”的过程中，能够根据投资国实际情况，采取灵活、有效的投资策略，驻外经营性机构资产和收入总体上大幅度增长，但部分投资项目经营效益不佳，面临损失风险，个别项目管理不够规范。

对审计发现的问题，审计署已经依法出具了审计报告，要求国投公司进行整改。

三、审计发现的主要问题及整改情况

（一）2010年度，所属37家驻外经营性机构中，有12家（占32%）出现经营亏损，亏损总额为5941.86万元。

审计指出上述问题后，国投公司已经要求各有关子公司对境外投资项目进行梳理，强化管控，提升盈利能力，将办事处（代表处）等亏损机构，以及效益低下且不符合公司长期发展战略的机构，纳入退出规划。

（二）所属一家机构2009年8月出资4208.7万元收购的境外公司股权未完全达到并购目的，股权投资面临损失风险；同时还存在职工持股待清理等遗留问题。

审计指出上述问题后，国投公司制定了一揽子重组整改方案，正在认真组织整改并已取得进展。

（三）2004年1月，所属中国成套设备进出口（集团）总公司副总经理在未经集体研究的情况下，同意下属公司购买企业债券，至2011年11月形成账面本金损失1391万元。审计指出上述问题后，国投公司已经要求相关单位完善内部决策制度，严格按照“三重一大”规定实行集体决策，并对有关责任人员进行了处理。

（四）2009年至2010年，所属中国电子工程设计院在参与建设工程实施中，存在违规分包问题，并造成有关工程工期延误。

审计指出上述问题后，中国电子工程设计院已经与分包方解除合同，与发包方协商延长合同工期，避免了违约风险。

经营状况审计报告 篇2

乌海地区拥有丰富的有色金属资源, 位于内蒙古自治区西部。它地处黄河上游。是东北、华北通往西北的重要交通枢纽, 同时还是“宁蒙陕”经济区的结合部和沿黄经济带的中心, 是新疆、甘肃、宁夏开发运行的大通道, 在国家实施西部大开发战略中占有重要位置。而中小企业已成为乌海市国民经济中新的经济增长点和市场主体, 在调整产业结构、提高人民生活水平、增加地方财政收入、扩大劳动就业等方面, 发挥着重要的作用;中小企业发展速度加快, 经营规模迅速提升, 经济社会贡献突出, 从事行业产业广泛, 发展中存在的问题明显, 由此我们对乌海地区的中小企业进行了关于经营环境和经营状况的调研。

一、基本情况介绍

截止2011年末, 乌海全市注册的各类市场主体共22753户, 同比增长6.7%, 按照国家新型《中小企业各行业划型标准》, 约99%的市场主体属于中小微企业, 且主要集中在二、三产业的多个行业中。其中, 从事第一产业的有235户, 占市场主体总数的1.03%;从事第二产业的有1705户, 占市场主体总数的7.49%;从事第三产业的有20813户, 占市场主体总数的91.48%。

乌海地区中小企业遍及一、二、三产业, 主要集中在二、三产业, 非公经济中小企业已经成为推动乌海市经济发展的, 重要经济来源和主要的经济形式。据不完全统计, 2011年乌海市非公经济中小企业有886户, 从业人员47904人, 总产值4767537万元, 销售收入或营业收入4838295万元, 年度上缴税金307306万元, 本年度完成固定资产投资额1690000万元, 成为乌海地区地方经济发展的主力军。乌海地区中小企业经营涉及煤炭 (开采、洗选、焦化) 、化工、建材、机械、制造、物流、冶金、纺织、家具、医药、食品、运输、酿酒、旅游、信息等各行业。本次调研发放调查问卷100家和访谈企业10家, 共110家企业。其中煤炭行业14家、冶金业9家、化工业15家、房地产业4家、交通运输业11家、住宿餐饮业8家、建筑建材业12家、金融业8家、零售业15家、其他服务业12家, 基本涵盖了乌海地区中小企业的经营范围, 保证了调研数据的全面性。在发放的100调查问卷中, 回收100份, 回收率为100%, 其中有效问卷96份, 问卷有效率为96%, 无效问卷4份, 保证了调研所得数据真实有效。

二、乌海地区中小企业发展存在的问题

通过访谈和对问卷的数据整理分析, 在与相应的文献信息参考印证之下, 从数据中能够最直观地反映出乌海地区中小企业在经营状况和经营环境方面存在的问题。

1. 中小企业发展资金匮乏, 融资较难

根据调研结果显示, 目前全市只有乌海市盛达投资担保公司为中小企业开展着担保业务, 2011年担保贷款约1.6亿元。仅一家担保公司担保能力弱, 远远不能满足数千户中小企业基本建设、技术改造和生产经营的融资贷款需求。而国有银行门槛高, 基于中小企业的诸多实际, 融资更难。在调研的110家企业当中约占67.07%的企业出现融资困难的情况, 只有3.66%的企业不会出现融资难的现象, 而这些企业中只有37%的企业通过银行贷款进行企业融资。银行贷款门槛高, 银行贷款困难, 中小企业贷款有风险, 中小企业信用度不高, 几乎成了中小企业和银行之间进行融资贷款的最头疼话题。中小企业缺少资金扶持, 发展更为缓慢, 甚至出现财务风险, 导致企业信用更低, 银行更不会倾向贷款, 致使中小企业融资陷入一个无法挣脱的死循环之中。

2. 中小企业服务体系亟待健全完善

乌海市中小企业服务体系建设仍处于起步阶段, 中小企业相关配套的服务体系亟待健全, 中小企业服务机构少, 涉及领域不宽, 综合服务手段不强, 科技成果转化率不高的问题尤为突出。在调研过程中, 关于社会服务方面的调查显示, 约有70%的企业很少或者没有接受过政策咨询、技术服务、信息服务、行业协会服务、担保服务和管理咨询服务等社会服务方面, 约67.4%的企业对各种促进中小企业发展的政策了解很少或几乎不了解。同时, 在调研过程中还了解到2012年6月由乌海市中小企业局申报的《乌海地区中小企业“窗口”公共服务平台》方案, 已经同自治区中小企业局同意并签订了承建协议, 有望在2013年划拨专项资金建成窗口服务平台。此服务平台将为乌海地区中小企业提供一定的帮助, 将是乌海市中小企业服务体系完善的重要一步。

3. 人力资源隐患问题突出

由于相比较于大型企业或者事业单位, 中小企业薪酬低, 缺乏必要的福利待遇以及发展前景等, 中小企业一直面临着人力资源隐患, 企业员工流动性大, 企业招工难, 企业人才难留, 企业员工缺口大, 企业员工文化水平平均水平较低等等一系列因素直接影响着企业的正常发展。根据调研结果显示, 11.7%的企业存在招工难的现象, 13.3%的企业存在人才难留的情况, 36.8%的企业面临人才流失的情形, 12.3%的企业甚至存在招聘问题。其中招工难和流动性大现象以宿餐饮业行业最为严重。在统计的调查问卷中, 虽然有87%的企业偶尔或者经常进行企业培训, 但是仍然有56.9%的企业认为其企业领导和管理人员需要培训。调研企业管理人员中只有15.4%的管理人员拥有本科及本科以上学历;53%的管理人员是大专学历, 31.6%的人员在高中水平以下, 人力资源水平偏低成了中小企业普遍存在的现象。同时, 部分中小企业在学历或者年龄上降低用工标准, 从招聘来看, 大多数员工为本地招聘, 特别是在住宿餐饮和物业服务行业内, 新员工很多未经培训或者简单培训就直接上岗, 这必然导致服务质量的下降。另外, 中小企业企业规模小, 发展空间不足也难以吸引大企业或者高质量的人才加入。

4. 中小企业内部机制亟待完善

在调研过程中, 发现有很大一部分企业内部机制不完整, 有的企业部门缺乏, 有的企业层级混乱, 管理混乱, 有的企业甚至没有基本企业制度或者中长期规划。根据调研结果显示, 只有35.8%的企业拥有人力资源部门或专职人员、33%的企业拥有采购部门或专职人员、90.6%的企业拥有财务部门或专职人员、45.3%销售部门或专职人员, 这固然与企业本身特性或者业务有关, 但还是存在部分企业其所有企业活动均由一人处理, 这种家长式的管理必然会降低企业的运行效率, 也在一定程度上打击员工积极性。在调研的企业中, 信息化水平普遍偏低, 大约83.7%的企业无企业网页, 59.4%的企业无内部网络, 在信息化发展的今天, 企业仍然固守着传统商业的模式必然会在一定程度上影响企业的发展。调研的110家企业中, 企业管理制度健全的只占62%, 还有着6.7%的企业面临着制度起草的困难, 27.4%的企业存在着营销策划困难, 8.5%的企业存在着绩效考核的困难, 没有齐全完善的部门分工, 没有健全的内部机制, 这无形当中限制了企业自身的发展规模。

5. 中小企业对地方暂时优势依赖过重

乌海地区是一座资源型城市, 地区各种资源丰富, 外来人口较多, 人流量较大, 这给乌海地区的中小企业发展带来了机遇, 但同时也限制了中小企业的发展。乌海地区中小企业大多数集中在依托资源的煤炭化工冶金行业和依赖大量流动人口的住宿餐饮业, 在机械加工制造和产品零售行业中小企业相对较少。资源相对于人类需求来说是稀缺的, 依托资源毕竟不是企业长期发展之道, 在以经济发展为中心的当前环境下, 国家政策暂时还没有对国家资源开发利用有较多的钳制, 一旦政策有变, 最先冲击的无疑是这些资源为依托的中小企业。最明显的例子是, 在乌海地区近一年来经济发展受国际大环境影响, 人流量大减, 直接导致乌海地区的住宿餐饮行业遭受巨大打击。由此可见, 寻求机会进行企业转型升级或进行多元化经营, 摆脱企业对原始资源的过分依赖, 方能增强企业抵御风险的能力。

三、乌海地区中小企业发展的建议

针对乌海地区中小企业在经营状况和经营环境方面存在的问题, 内蒙古自治区特别出台了一系列促进中小企业发展措施: (1) 完善政策法规, 打造公平竞争的市场和公开的法律环境; (2) 加大财政支持力度, 积极营造促进中小企业发展的财税环境; (3) 加强中小企业融资担保和信用体系的建设, 优化中小企业融资环境; (4) 创造有利于促进中小企业发展的政务环境; (5) 认真执行国家鼓励创业的相关政策, 悉心培育创业环境。

结合自治区出台的发展政策, 乌海地区的中小企业应该从以下几个方面考虑, 在自治区政策的扶持下, 积极完善各方面的不足, 促进企业的发展。

1. 大力改善乌海地区中小企业的发展环境

为促进乌海地区中小企业的快速健康发展, 首先就必须得改善乌海地区中小企业的发展环境, 政府应继续出台一系列大力发展经济以及招商引资的政策措施, 促进已经建成的三区经济开发区和正在兴起的乌海市经济开发南区的快速发展, 并不断完善其基础设施;除了组建了乌海市氯碱协会、乌海市能源协会等一批行业协会、清理淘汰了一批60万吨以下焦化项目、降低和取消了一批收费项目, 大力整顿和规范经营市场秩序外, 应当继续减少不合理费用的收取, 减轻企业税负负担, 完善社会服务体系, 促进非公经济发展步入更加良性的发展轨道, 积极致力于完善园区基础设施, 改善企业投资环境, 增强乌海地区市场活跃程度。

2. 构建中小企业的融资体系

融资困难是制约中小企业发展的瓶颈因素, 是长期困扰中小企业发展的最大障碍, 其根本原因就是缺乏一个能够保障中小企业正常发展的融资体系。构建有利于中小企业发展的融资体系应该从以下几个方面入手:第一, 应建立和完善有利于中小企业融资的法律法规, 特别是在民间贷款这块灰色地带设置专门法律法规, 从法律上保障中小企业的融资环境, 建立完善的中小企业融资担保体系, 减少中小企业的融资困难。第二, 政府应该根据中小企业的特点设立专门为其融资服务的金融机构。相对于大型企业, 中小企业有着较低的信用等级, 较高的放贷风险和较小的贷款金额, 导致中小企业在大型国有银行贷款非常困难, 有着这种金融机构的保障, 将能够在一定程度上缓解中小企业融资困难的状况。第三, 加大扶持小额贷款公司, 作为金融市场上的一部分, 小额贷款公司能够帮助中小企业缓解其融资难度, 政府应积极调整金融政策, 放宽对小额贷款公司的资金规模限制等其他方面的限制, 使得小额贷款公司能够最大限度地保证中小企业的融资需求。

3. 健全企业内部机制和改善人力资源状况

中小企业若想在竞争日益激烈的市场环境中生存下来, 必须强化企业自身应对市场冲击的能力, 必须强化企业内部机制, 完善企业内部各项职能, 中小企业应做到有着明确的部门分工, 完善的福利和保险制度, 有着自身的绩效考核体系, 人才培养体系, 员工培训制度, 在完善的规章制度基础上建立自身的企业文化, 增强企业凝聚力, 增强企业抗风险的能力。中小企业应该多进行校园招聘, 在就业压力突增的今天, 将会有更多的大学毕业生选择中小企业, 这对中小企业提高人员素质, 改善人力资源状况有着积极的促进作用。

4. 积极调整企业经营, 增强抗风险的能力

乌海地区的中小企业过度依赖资源生产和外来人口的弊端在过去经济危机的冲击下暴露明显。产业链短, 技术含量低, 依赖流动人口等问题制约着中小企业的快速健康发展, 乌海地区中小企业应尽快寻求新的突破口, 摆脱这种劣势, 以增强企业市场竞争力和抵御风险的能力。中小企业中已经形成规模的稍大型企业应尽快转型升级, 调整企业结构, 提升企业服务, 增强自主创新能力, 不断提高企业核心竞争力。而相对较小的中小企业应当积极推进行业集群发展, 施行优势互补, 以整体力量对抗市场冲击, 增强企业生命力。

结论

中小企业是国民经济重要的组成部分, 在我国经济快速发展的今天, 中小企业的存在不仅活跃了市场经济, 也对我国经济转型起到了促进作用。只要政府能够一如既往的、恰当的、积极的引导和规范中小企业发展, 积极完善中小企业发展的各项机制, 有效解决中小企业发展面临的各项问题, 中小企业必将为地方或者国家经济做出更大的贡献。

摘要：本文在对乌海地区中小企业调研的基础之上, 通过对所得数据统计分析, 指出中小企业在经营状况和经营环境方面存在的若干问题, 并根据一系列问题提出相关建议。

关键词：乌海地区,中小企业,经营状况,经营环境

参考文献

[1]梁婧.我国中小企业发展中存在的问题及对策研究[D].2012

[2]乌海市中小企业局.乌海市中小企业发展情况[R].2013

中小企业经营状况如何 篇3

一般而言，各国对中小企业的界定有定量和定性两种方法，定量界定主要包括从企业雇员人数、资产额以及营业额三方面进行界定，定性界定一般从企业质量和地位两方面进行界定。世界上绝大多数国家都采用从业人员为界定标准，把500人以下的企业视为中小企业，50—100人以下的为小企业。

中国中小企业的界定先后经过几次调整。1999年最后将销售收入和资产总额作为主要考察指标：分为特大型、大型、中型、小型四类，其中年销售收入和资产总额均在5亿元以下，5000万元以上的为中型企业，年销售收入和资产总额均在5000万元以下的为小型企业；参与划型的企业范围原则上包括所有行业各种所有制形式的工业企业。

随着市场经济的发展和改革的深入，该标准已明显不适应形势的变化，有关部门已考虑吸收国际经验，改变企业规模的划分标准。可望推出的新标准是按企业的销售收入来划分企业的规模，将年销售收入在500万元以下的划为小型企业，500—5000万元的划为中型企业，5000万一5亿元的划为大型企业，5亿元以上的划为特大型企业。

参照国际通行的做法，结合中国的具体实际，本次调查将中小企业定义为从业人员在500人以下，资产或销售收入在5000万元人民币以下的工业企业。

中小企业技术创新现状

本次中小企业技术创新状况调查，问卷共设18个问题，主要从七个方面分析：一是从中小企业的设备、技术、有无技术创新等方面，反映中小企业技术创新的现状；二是从中小企业的主动性来源，反映中小企业中技术创新的主体；三是从中小企业在市场竞争中的压力来源，反映中小企业技术创新的动力；四是从中小企业在技术创新中采用的方法 使用的技术类型和来源，反映中小企业技术创新的战略；五是从中小企业技术创新的结果，反映中小企业技术创新的成效；六是从影响中小企业技术创新的因素，反映中小企业技术创新的障碍。

地区发展水平如何划分

按人均国内生产总值(GDP)，划分为五个发展水平的地区：

发达地区 (10000元以上)

次发达地区 (700—10000兀）

中等水平地区 (5000—7000兀)

欠发达地区 (3000----5000兀)

不发达地区 (3000元以下)

中小企业融资现状

本次进行的中小企业融资状况调查，问卷共设问题16个，主要从六个方面展开：

一是中小企业参加信用评级、资信等级状况、评级机构及评级的作用，反映中国当前中小企业的信用状况及信用体系建设中的问题；

二是中小企业资金来源、融资渠道、融资方式及影响中小企业融资的因素来了解和反映当前中小企业获取资金的状况；

三是从中小企业能否从银行获取短中长期资金贷款、贷款需求的满足程度、难易程度及由于缺乏资金对中小企业生产经营的影响，反映当前中小企业融资难的状况；

四是从中小企业资产负债率、近两年呆帐变化情况反映自身融资的条件；

五是了解当前中小企业融资成本的变化状况，反映外部融资的条六是反映当前中小企业融资担保的渠道及担保体系建设中的问题。

本次调查显示中小企业获取资金的来源过于单一：

有65．7％的企业资金来源主要依赖各类金融机构贷款，其次权益性投资占33．3％，其他来源占16．4％，债券类来源最少仅占1．8％。

企业信用体系状况本次调查显示，参加过资信评级的企业占46．6％，未参加过资信评级的企业53．4％，半数以上的中小企业未参加资信评级。从参加资信评级的企业状况分析呈现三个特点：一是参加过资信评级的企业依规模、营业额由小到大呈递增态势；二是从地区划分看，参加过资信评级的企业集中于发达地区，欠发达地区和不发达地区仅有19．9％的企业参加过资评级，与发达地区和次发达地区的62．3％相比，差距相当悬殊。三是从参加过资信评级的企业资信状况来看，总体资信状况较好。获得评级机构资信评级AA级及以上企业占全部参加评级企业的60．7％，A级以下及C级以上企业占全部参加评级企业的31．4％，C级及C级以下企业仅为7．9％。资信状况较好，资信评级AA级及以上多集中于营业额大、盈利高的企业。

担保制度建设亟待完善

中小企业缺乏担保渠道，能够获得担保的企业数量较少。据调查，64.2%的中小企业没有渠道获得信贷担保，只有35．8％的企业能够获得信贷担保。即使在有较大盈利企业中，也只有65．6％的企业可以获得信贷担保，担保难可见一斑。

据国家经贸委中小企业司提供的资料，从1998年至2001年，我国已有28个省自治区、直辖市开展了中小企业信用担保试点，80多个城市成立了中小企业信用担保机构，到位担保资金40亿元，可为中小企业解决400亿元的银行贷款。但由于各地新建的信贷保险担保和商业性信用担保机构制度创建、业务开展时间较短，其作用还不甚明显，许多地方担保体系建设还有待完善和普及。这就是为什么中小企业信贷担保难的主要原因之一。

中小企业获得外部资金的主要渠道：

调查结果显示中小企业获得外部资金的主要渠道过于集中在各类商业银行。

中小企业的资金来源、渠道、方式和影响获得金融机构贷款的因素

中小企业难以获得金融机构贷款的因素主要为：国家信贷政策、难以获得第三方担保、以及银行手续繁琐，所占比例超过50％。

经营绩效审计报告 篇4

总部领导：

根据总部审计监察中心的工作安排，审计员XXX于近期对XXXXX有限公司(以下简称公司)，1月-5月经营情况进行了实地审计，现将审计结果报告如下：

一、资产核实

1、货币资金

①、审计期间206月24日对公司出纳库存现金实地盘点，出纳处现金 XXX元，核对现金总账、日记账余额XXX元，盘盈XXXX元，属出纳无零找补(附现金盘点表)。

②、截止年5月31日银行存款账面余额XXXX万元，银行存款对账单余额XXXX万元，银行对账单和银行存款账面余额账上相符。(附各银行5月对账单)

?、截止2015年6月24日其他货币资金余额为XXXX万元，其中于2015年1月和2月分别存入XX银行承兑保证金XXXX万元，在2015年3月购买理财产品XXXX万元。

⑷、截止2015年6月24日交易性金融资产XX万元，系工商银行理财产品。

2、结算资产

①、截止5月31日，公司应收账款余额为XX万元，均未计提坏账准备金，其中除双鹿公司租用库房应收XX万元以外，余下部分为应收成都双虎的货款。

②、其他应收款项目明细余额XX万元，均未计提坏账准备金，其中XXX公司XX万元(明细)。

③、预付账款项目余额XXXX万元，主要为预付锅炉设备款，厂房工程款等。

3、存货资产：截止5月31日账面结存余额XXX万元，其中：原材料XXX万元，自制半成品XXXX万元，产成品XXXX万元，低值易耗品XX万元。

二、负债核实

截至5月末，短期借款XXX万元;应付票据XXX万元;应付账款账面余额XXX万元，均为供应商货款。应付职工薪酬账面余额XX万元系计提员工工资和福利费。应交税费XXX万元，待抵扣企业所得税XX万元，待抵扣增值税XX万元。

其他应付款XXXX万元，其中(明细项目)长期借款XXXX万元。

三、5月末所有者权益核实

所有者权益余额XXXX元，其中股本XXXX万元，未分配利润XXXX万元。

四、收入、利润核实

年实现营业收入XXXX万元，营业成本XXXX万元，毛利率XXXX%，利润总额XXXX万元。通过数据对比分析，2015年比在毛利有所改变(-18.72%上升至-16.36%)

五、费用核实

单位：万元

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数据分明细项目进行分析。

六、损失核实

XXXXXXXXXXXXXXX

七、综合评述

公司在主要从事XXXX生产，所有产品由总部销售团队统一销售，目前公司的销售收入数据来源于总部销售部销出公司产品而取数，产品定价不能根据现有成本价上浮而定价，导致公司部分产品售价低于成本价。该公司因产能过剩、固定费用高，单品种核算后成本偏高，致使亏损严重，加之进入以来整个家具行业市场冷淡犹如雪上加霜，承受着更大的生存压力。现任经营班子在内务管理方面比较规范，如原材料从招标、购进、入库、核算、付款等流程均按照总部财务制度和流程进行，车间严格按照6s标准管理，月度评比，产成品入库、出库、工艺过工艺过程均有相关人员签字审核等确保公司产品毛利率有所增长，从-18.72%上升至-16.36%，增加了2.36%，从而帮助公司降低了部分亏损。(根据实际情况阐述，先是现有情况和经营优点，再说缺点)

八、审计建议

关于商场经营状况的调查报告 篇5

按照中央“调查研究年”和“转变作风年”活动的要求，我就**商场经营现状及如何摆脱困境这一课题，从不景气的原因和应对措施方面进行了深入细致的调研，现将有关情况汇报如下：

一、**商场的基本情况

**商场位于东风道和南源路交界处，其前身是**供应站，是我场最早开办的百货商场，营业面积1800平方米，主要经营烟酒茶糖、副食调料、日用百货、五金电料、针纺织品、文化用品、服装鞋帽等多种商品，属公有制单位，负责为全场职工提供后勤服务，长期以来靠总场扶植。然而近年来，随着总场机制的变革，**商场由原来靠总场扶植变为自主经营，自负盈亏单位，加之市场经济的迅速发展，我场各种形式的商场、超市越来越多，竞争日益激烈。由于**商场在经营管理方式、员工主人翁意识和服务意识上都需要进一步调整和适应，加之近年来职工工资增长幅度较大，致使**商场陷入内部成本上升，外部市场疲软的困境，经济效益大面积滑坡，职工发不全工资，到了举步为艰的地步。

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二、尚不景气的原因

(一)主观原因。一是经营管理思想和现行管理机制与当前竞争日益激烈的市场形势不相符，存有很大差距。特别是在经营策略和用工制度上受多年来传统观念的制约，难以与其他社会上的商场相竞争。因此，从管理角度讲，难度较大。二是商场员工主人翁意识不强，在服务质量和服务态度上与其他社会商场相比差距较大。由于商场原属公有制单位，商场收入不与职工经济利益挂钩，职工到月拿工资，干多干少一个样，干好干坏一个样。现在一下子变为自主经营，自负盈亏单位，职工不能及时调整心态，吃“大锅饭”的思想观念根深蒂固。另外，现在都讲花钱买服务，而**商场的员工缺乏主动引导顾客消费的经验，在服务质量上距顾客的要求差距较大，未能让顾客享受“上帝”的感觉，这也是造成商场困境的主要原因之一。

(二)客观原因。一是地势较偏。由于总场近几年的发展比较快，广大职工的居住中心转向东北，致使商场离繁华地段教远，影响营业额。二是广大职工的消费观念的改变。随着职工收入水平的提高，居民的生活水平和消费水平也在不断提高，一些人愿意到大城市购物。三是市场竞争激烈。原来职工想买东西，只有**商场一家商店，但是现在随着市场经济的迅速发展，各居民小区内都开办了不同规模的商场、超市，许多顾客图方便，愿意就近购买。四是由于商场员工是国家正式职工，工资水平与社会上商场员工的工资相比要高出2到3倍，而营业额及利润又偏低。因此，造成成本高，经营不景气。

三、解决问题的对策

(一)提高质量，促进发展。一是提高服务质量。“同质比价，同质同价比服务”，服务质量的好坏，直接影响着商场生意的好坏，所以我们要从自身做起，进一步解放思想，更新观念，以“顾客满意不满意”为工作标准，做好商品的售前、售中、售后服务，文明经商，礼貌待客，让广大消费者高兴而来，满意而去。二是提高商品质量。质量是商品的生命，质量好的商品能够提高商场的知名度，所以要严把商品进货关，广开进货渠道，坚持货比三家，在保证质量的同时，使所经营的商品逐步达到品牌化、系列化，力求物美价廉，减少商品积压，以增强市场竞争能力。

(三)以人为本，优化组合。人是生产的第一要素，对于任何一个单位，做好人的工作都至关重要。**商场现有在职职工40人，大部分都是女同志，在实际工作中，一是要搞好人力资源配置，以“科学合理、精简高效、责权明确、分工协作”为宗旨，科学组合，量才用人，人尽其用。同时，认真搞好职工的素质教育和业务培训，提高工作质量和工作效率。二是要优化工作环境，努力加强外部和内部环境建设，并积极争取上级机关及兄弟单位的理解和支持，创造新的发展机遇。三是要改善用工制度，建立竞争激励机制，奖勤罚懒，多劳多得，充分调动员工的工作积极性和主动性，营造良好的工作氛围。

经过一年来的试运行，商场的经营状况有所改观。“山不在高，有仙则名;水不在深，有龙则灵”。我们相信，只要**商场全体员工同心同德，开拓创新，与时俱进，一定会走出困境。

经营状况审计报告 篇6

本次调查主要采用向不同性别、不同年龄的受访者发放调查问卷，其次是直接与受访者面对面交谈的方式来收集所需数据资料的，采用这两种方式成本较低，且可给受访者更多的思考时间，后一种方法能够直接对受访者进行启发，让受访者的回答更贴近我的调查目的。

二、调查说明

本次调查的研究对象是广西财经学院国际教育学院的学生,对我院学生采用问卷调查的方式进行，也有直接当面访问被调查对象的方式以取得调查表中的各项数据，本调查问卷一律由被访问者填写，由调查人员统一收回。本次调查问卷一共发放100份，收回百份，其中有效问卷100份，问卷回收率为100%。本次调查采用随机抽取式。

三、调查结论分析

就这次结果显示,由于科目问题,女性受访者多于男性受访者.在平常生活中.在每月饮食的投入金额方面.平均每月用300左右的同学占总人数的33%,在300~400的占47%.而在500元左右的大约有19%.还有1%的同学平均每月消费在500元以上.由数据显示可知，大学生在饮食方面以中低端为主，不追求生活的奢华，根据这些消费显示,学校周边饮食均属于中低档消费.而对于学校周边饮食店面的缺陷方面的调查.觉得价格高的占有14%,而觉得周边饮食商店的卫生环境差得占有73%,而觉得服务态度差和口味不好的战友8%和5%.由此观之,学校周边饮食卫生差,是重中之重.由此建议同学们应该尽可能选择那些有卫生许可证的餐饮企业就餐.因此如果要新开设快餐厅就要保持店内的干净整齐，使店内环境舒适，最好给人以一种家的感觉。价格不能太高，应符合学生的消费水平。提供优质饭菜，并且服务态度要热情、诚恳。

对于在校外就餐同学每餐的费用的调查结果可见,在5~6元的占有60%.在7~8元的占32%.在9~15元的占8%.由数据分析可得，受访者的选择都集中趋向于6--8元，这正与大学生的消费水平成正相关，因此如若有开设新的餐馆,菜样的费用因在5~6元左右.在对于从下单到拿餐的等候时间.觉得时间在3~4分钟合理的占有36%,在5~8分钟的占有53%.在9~15分钟觉得合理的占有11%.可知，受访者认为在下单后上次速度快，尽量减短待餐时间，因此，新的店主应该选择送餐时间最短的配餐方式并且提高配餐速度，这样便符合大多数学生的期望。

四.结论

餐厅的劣势分析

许多商家都习惯性将快餐店设在校门口，旧现状而言，在校门口开设快餐店也存在着劣势。因为许多大学生都已习惯了食堂的排队打饭生活，从某种程度而言，是一种惯性生活，一般快餐店很难改变这种习惯，而且，校外已经开设了很多各式各样的快餐店，换言之，替代产品很多，这就

存在着较大的市场竞争，因此大家对新开的快餐店要求会更大，一旦这些饭菜不符合大家的胃口，就很容易遭到摒弃，最好关门倒闭。

五、建议

经营状况审计报告 篇7

持续经营审计, 是指注册会计师在执行会计报表审计业务时, 对被审计单位的持续经营假设合理性予以充分关注, 获取充分恰当的审计证据, 形成并发表恰当的审计意见。随着市场竞争的日益加剧以及经营风险的不断增加, 持续经营审计也越来越受到人们的重视。

持续经营审计判断质量是指审计师进行持续经营审计判断的过程和最终做出的判断结果与一定标准的相符程度。审计师应根据已发现的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项, 考虑其对被审计单位持续经营能力的影响并据以确定对审计报告的影响, 以决定是否需要为被审计单位签发持续经营不确定性审计意见 (going-concern opinion, 以下简称GCO) 。对客户持续经营能力进行评价、判断并最终出具审计报告是一个复杂的过程, 在这一过程中, 持续经营审计判断的质量会受到各方面因素的影响。要提高持续经营审计判断质量, 识别并理解其影响因素是前提。因此, 本文在借鉴国内外相关学者的研究成果基础上, 基于两阶段的持续经营审计决策过程, 分阶段系统分析影响持续经营审计判断质量的主要因素, 在此基础上探讨了我国持续经营审计存在的问题, 并针对这些问题提出一些改进建议。

二、两阶段的持续经营审计决策过程

所谓持续经营审计, 是指注册会计师在执行会计报表审计业务时, 对被审计单位的持续经营假设合理性予以充分关注, 获取充分恰当的审计证据, 形成并发表恰当的审计意见。De Angelo (1981) 将审计质量定义为审计师发现财务报表存在重大错报的概率与报告这些重大错报的概率的联合概率。审计过程中, 审计师首先利用自己的专业技能审查客户的财务报表是否存在重大错报, 第二步综合权衡各种利弊进而决定为客户发表何种审计意见的审计报告。同样, 持续经营审计决策也包括两个阶段, 第一阶段是识别客户潜在的持续经营问题, 第二阶段决定是否给客户发表一份GCO报告。

三、影响持续经营审计判断质量的具体因素分析

在持续经营审计决策的不同阶段, 影响审计判断质量的因素也不同。在第一阶段, 识别客户潜在的持续经营问题, 一方面需要依赖审计师发现这些问题的能力, 另一方面离不开相关准则中关于持续经营能力判断标准的合理性。在第二阶段, 即决定是否应为存在持续经营问题的客户出具一份带GCO的审计报告。

(一) 持续经营审计决策第一阶段的影响因素分析

1.审计师的专业胜任能力, 是指作为审计从业人员在执业过程中所必须具备的专业知识、工作能力和职业道德, 能够胜任、完成其所接受委托的审计业务。主要包括审计师的知识结构、经验、技能等因素。

(1) 知识结构。知识经济时代下, 社会对各行业人才的知识结构要求越来越复杂。审计师要想做出高质量的持续经营审计判断, 不仅要掌握审计领域知识, 还应掌握被审单位所属行业的相关知识。Biggs发现掌握与客户相关的知识对审计师进行持续经营审计判断有着重要作用。AbuMusa (2004) 在研究电子商务给传统的审计职业提出的挑战时认为, 仅掌握有关审计知识是远远不够的, 还需要掌握电子商务行业特点等方面的知识并理解电子技术的使用是如何影响审计程序的。

(2) 经验。持续经营审计判断是一项非结构化和信息高度集中的专业判断, 审计师要做出合适的审计判断需要大量的经验。Ho (1994) 发现, 当企业的持续经营能力存在重大不确定性时, 公司倾向于提供不明确的信息, 这更增加了持续经营审计的困难性。

(3) 技能。技能是指人们掌握和应用专门技术的能力。De Angelo (1984) 、Citron和Taffler (1992) 认为, 审计师只有具备了一定的专业技能, 才能发现客户持续经营能力存在的问题, 做出的审计判断才有价值。Paul和Hooi (1993) 研究中提到, 缺乏专业技能会导致公司破产和审计师持续经营判断之间的弱相关。

2.审计判断模型及辅助工具的应用。研究表明, 会计师事务所开发和应用的审计判断模型及辅助工具, 如破产预测模型、审计判断专家系统和知识管理模型等, 能够帮助审计师提高持续经营审计判断的质量。Altman (1982) 、Levitan and Knoblett (1985) , 研究表明在区分将要破产的企业时, 以财务为基础的破产预测模型比审计师的意见更准确。Lenard等 (2001) 提到, 五大会计师事务所的合伙人共同开发的专家系统, 将其与破产预测模型组成一个综合性系统。该系统能更好地提高审计师持续经营审计判断的准确性。Wright和Todd (2004) 在研究中提出建立包括客户持续经营能力、固有风险、控制风险及计划的审计风险计算模型, 审计师可以运用该模型做出某种条件下的最优判断。张晓岚等 (2007) 将经营效率证据引入持续经营审计判断, 其结果表明, 引入经营效率的改进模型的判断正确率明显高于基于现行规范的基本判断模型。

3.判断标准的可操作性。审计的过程就是要先搜集审计证据, 然后与相关标准比较, 最后形成审计结论。可见标准在审计过程中是非常重要的一个因素。在进行审计时, 审计师需要依据准则中的判断标准, 收集审计证据来判断被审计单位的持续经营是否存在问题。因此, 若是关于持续经营能力的判断标准缺乏可操作性, 针对同一个被审计单位, 不同的审计师也会得出不同的审计意见。

(二) 持续经营审计决策第二阶段的影响因素分析

1.经济利益。审计师对客户进行持续经营审计过程中, 到最终出具审计报告, 将会受到各种经济利益的刺激。一些学者认为, 审计师在审计过程中所面临的最主要的经济刺激是从审计业务中可获得的经济报酬。Carcello等 (2000) 在研究审计师持续经营判断是否会受到与审计师损失函数相关的经济利益因素的影响时认为, 审计费用越高, 审计师披露持续经营不确定性的意愿越低。另外, 会计师事务所采取适当的经济激励也会激发审计师努力工作来改善审计判断质量。Wallman (1996) 认为, 一些会计师事务所正在建立薪酬激励机制来减轻审计师对客户的依赖程度, 提高他们在审计判断中的独立性。

2.事务所规模。事务所的规模与审计独立性高低成正相关, 大事务所拥有客户较多, 其对客户的经济依赖性较小, 独立性也较高。De Angelo (1981) 认为, 事务所规模可以用来衡量审计质量的高低。后续的相关研究也证明大规模事务所比小事务所更具有独立性, 审计判断质量也相对较高。

3.审计风险。许多学者认为, 审计师在进行持续经营审计判断时, 会面临来自被审计单位和第三方利益者的压力以及诉讼、失去客户等风险。Kida (1980) 和Mutchler (1984) 认为, 一方面, 审计师如果出具非标准审计报告, 将会面临失去客户的风险;另一方面, 无法辨别出公司的持续经营问题, 将会使审计师面临第三方利益相关者的诉讼。另外, Tucker (2003) 认为持续经营审计判断还与自我实现预期效应有关。Venut (2004) 发现, 由于出具持续经营审计意见会加速已处于困境公司的破产, 降低债权人给予公司贷款的意愿, 因此, 审计师容易处于两难的境地。

四、我国持续经营审计存在的问题

(一) 持续经营能力的判断标准问题

我国2007年开始实施《中国注册会计师审计准则1324号—持续经营》新准则, 规定注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险, 评价管理层对持续经营能力做出的评估, 并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险的评估的影响。可能导致对被审计单位持续经营假设产生重大疑虑的事项包括三方面内容:分别是财务、经营以及其他。该准则有了一定的改进, 但仍存在一些问题:它所规范的4项疑虑事项难以涵盖影响持续经营的全部经营类因素;仍然包含了诸多“重大”、“巨额”等难以操作的表述, 如何确定这些疑虑事项对持续经营假设影响的重要性水平, 新准则并未做出详细规定;同时, 注册会计师对该类证据的获取困难也影响了其正常应用。

(二) 持续经营能力对审计意见类型影响问题

据统计, 我国上市公司自1997年首次出现持续经营不确定性意见以来, 被出具类似审计意见的上市公司越来越多。根据注册会计师协会专业标准部发布的2002年、2003年上市公司审计报告非标准意见分析报告, 发现大多数涉及持续经营能力问题的审计报告类型是无保留意见加强调段, 或是以保留意见提及持续经营。根据搜集的信息, 许多上市公司表现出的影响其持续经营能力的事项并不存在显著差异, 但注册会计师出具的审计报告类型却差异很大。

出现这些问题的原因主要在于:不同审计师的专业胜任能力不同, 利用的判断模型、辅助工具不同, 此外, 有些事务所虽然发现其存在持续经营问题, 但迫于客户的压力, 进行利益权衡后并不对其出具GCO。

五、我国持续经营审计的改进措施

(一) 增强准则的可操作性

中国注册会计师协会于2006年颁布的《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》, 基本上与国际准则趋同, 但该准则中一些概念的界定仍然显得模糊, 使得审计师在审计过程中需要更多的主观判断, 影响了判断质量。因此, 我国有关法律制定者应该借鉴国外审计准则, 进一步提高准则的可操作性, 以期提高持续经营审计质量。

(二) 加强审计师的专业胜任能力

审计师是持续经营审计判断的主体, 其自身的职业素质对持续经营审计判断有重大影响, 因此审计师要加强自身的职业素质学习;同时, 及时掌握客户信息, 拥有一定的金融服务等方面的知识;在工作中加强经验的储存等。随着审计环境的不断变化, 对审计师自身素质的要求也在不断提高, 因此审计师应该拥有更加丰富的专业知识, 不断提高自身的执业水平, 适应新的审计环境要求。同时要求事务所完善三级复核制度, 研究表明, 多级复核制度下的判断质量优于个人判断。

(三) 积极利用并完善已有审计判断辅助工具

各会计师事务所首先应积极使用已有的审计判断辅助工具, 或组织有经验的审计专家积极开发审计判断辅助工具。专家系统应将专家的感性经验和科学算法相结合, 为定性和定量相结合的综合分析技术提供实现手段。另外, 专家系统还应具有自主学习知识的功能, 能随着系统数据库新增的代表性案例而自动修正推理规则。西方发达国家经验表明, 专家系统能显著提高审计判断的客观性和一致性。张晓岚等 (2007) 提出将经营效率证据引入持续经营审计判断, 结果表明改进的判断模型可以有效提高持续经营审计判断质量。

(四) 积极推进事务所做大做强

由于规模大的事务所拥有客户较多, 单个客户在总客户中所占的比重较小, 那么对单个客户的经济依赖性就较低, 在发现客户存在持续经营问题时, 就不必过于担心由于出具GCO而导致失去该客户, 进而失去重要经济来源。此外, 事务所规模越大, 不出具持续经营审计报告而面临公司利益相关者诉讼的风险就越大, 由于审计失败带来的声誉损失就越严重, 这些损失会远大于向客户妥协所带来的收益, 所以, 经过利益权衡, 会更注重自己的声誉, 不会因担心出具持续经营审计报告而面临增加处于财务困境公司的破产风险而放弃向客户出具GCO审计报告。

参考文献

〔1〕王守江.上市公司收益操纵现象透视〔J〕.上海会计, 1999 (10) .

〔2〕秦荣生.对注册会计师关注企业持续经营能力的若干思考〔J〕.中国注册会计师, 2003 (8) .

〔3〕张晓岚, 宋贵芳.审计师对持续经营审计判断质量的影响〔J〕.会计之友, 2006 (11) .

经营状况审计报告 篇8

关键词：资本充足率 表外业务 外部支持

当前，我国金融资源和风险高度集中的状况依然突出。十八大首次提出居民收入倍增目标，收入分配制度改革方案有望出台，以民生为导向的经济发展目标将有利于进一步推动经济发展方式的转变，这将从根本上改善金融资源的配置格局。

不过从短期来看，投资仍是中国经济增长的主要驱动模式。截至2012年9月末，M2余额达到94.37万亿元，同比增长14.8%，超过年初制定的14%的目标。并且，随着金融市场的发展，一些新增货币因素，如银行承兑汇票、回购协议、理财产品、委托贷款资金等存款替代品未能纳入M2的统计范畴，仅从M2考量可能低估了货币扩张的速度。从银行信贷数据来看，由于对“稳增长”带动的投资的支持力度加大，2012年前三季度新增人民币贷款6.72万亿元，同比多增1.04万亿元，预计全年信贷规模将超过8万亿元。在这一背景下，需警惕又一轮投资热潮带来的产能过剩、资产泡沫和流动性过剩。

商业银行经营转型的背景

（一）监管政策和标准不断完善

银监会原定于2012年1月1日起实施的新监管标准将推迟实施，背后原因主要在于，新监管标准对资本充足率、杠杆率、流动性、贷款损失准备等提出了更高的监管标准，而2011年底以来由于经济增长下滑，银监会暂缓对银行实施新的资本监管要求，而以稳定经济、支持实体经济的信贷投放的大局为重。

《商业银行资本管理办法（试行）》自2013年1月1日施行。据悉，与此配套，银监会将在今年内完成对大型银行信用风险内部评级法的验收，从而使大型银行能够享受到资本精细化计量带来的节约效应，以应对新监管标准较高的资本要求。而对于实行标准法的中小银行，小微企业和个人贷款权重的下调可以使其在一定程度上对冲资本要求的提高。

资本管理试行办法有关细则有望近期出台。一是关于系统重要性银行和非系统重要性银行的区分标准，二是关于资本工具创新的指导意见。由于资本管理办法中对合格附属资本的界定要求有“转股或减计”条款，具体触发因素和条款可能使发行人面临附属资本工具信用评级下调和发行成本上升的情况。据悉，细则还将探索发行优先股等一级资本创新工具，将进一步丰富银行资本补充渠道。

（二）融资政策对不同领域的导向有所不同

1.对小微企业融资的支持政策有待明确

银监会鼓励商业银行发行金融债以支持小微企业融资，对此商业银行反应踊跃。截至2012年10月，已有民生银行、浦发银行、招商银行等11家机构成功发行专项金融债，发行金额合计约为1855亿元。但审批节奏的不确定性和不连续使小银行受益不大，且监管层未明确专项金融债发放贷款是否占用信贷规模，未来这一政策的进展和实施效果有待观察。

2.对地方政策融资平台贷款的政策有所松动

在“稳增长”的宏观调控背景下，2012年以来银监会对地方政府融资平台贷款（以下称“平台贷款”）政策有所松动。包括：新增平台贷款领域从仅限于保障房建设扩大到土地储备中心贷款、公路建设贷款以及完成60%以上的平台项目；对原有期限安排不合理的平台贷款，在满足担保抵押落实、合同补正到位等条件后，经批准可适当延长还款期限或展期一次；对国家重大在建项目确保资金供应，允许其“借新还旧”。同时，银监会下调了对平台贷款的资本要求，将平台贷款风险权重从此前的150%下调为100%。上述政策使银行在平台贷款方面的压力和风险得以延缓。

3.对房地产信贷的调控政策被弱化

房地产行业信贷政策仍然是配合国家房地产宏观调控的主要手段。随着银行房地产贷款的持续收紧，房地产开发商寻求多种融资渠道，以两位数的收益吸引信托公司、担保公司、资产管理公司等影子银行的资金大量投向房地产领域，使得房地产信贷调控措施弱化。例如，截至2012年6月末，投向房地产的信托资金余额为6752亿元，占同期银行房地产开发贷款余额的18.15%；上半年投向房地产的信托资金新增额为1213亿元，约占同期银行房地产开发贷款新增额的21.46%。

（三）影子银行给监管带来新挑战

央行自2011年4月引入社会融资规模指标，在社会融资逐步多元化的趋势下，该指标能更加全面地反映社会融资总量。从央行历年统计数据来看，人民币贷款在社会融资规模中的占比已从2002年的91.86%下降至2011年的58.24%，2012年前三季度进一步下降至57.32%。

社会融资规模中统计的委托贷款、信托贷款、未贴现的银行承兑汇票通常被认为属于影子银行范畴。2012年前三季度，上述三类融资渠道的总额达到2.32万亿元，占社会融资总量的19.82 %，占本外贷款余额的32.03%。尽管如此，仍有大量具有融资功能的非银行金融机构和民间借贷未纳入社会融资规模的统计范畴。此外，银行大量的金融创新产品，如票据回购、同业代付、信托受益权投资，以及融资类理财产品也属于影子银行范畴。影子银行体系的膨胀使其已从社会融资渠道的一种补充变成了社会融资渠道的主力，系统重要性显著上升。而在影子银行信用委托链条的不断扩张和延伸中，信息不对称、高杠杆和资本的贪婪性使该体系十分脆弱。与此同时，影子银行与银行信贷活动之间具有非常紧密的联系，一旦信用扩张链条上任何环节出现问题，将引发银行体系的连锁反应。社会融资格局的上述变化给监管带来了严峻的课题。

商业银行经营转型的表现

（一）中间业务快速发展

金融脱媒使银行更多优质客户的融资需求转向直接融资，银行客户整体信用水平呈下降趋势，这要求银行在信贷政策和风险管理方面做出调整，并面临成本上升的压力。

同时，银行也由此获益匪浅。出于对银行的保护，除个别券商外，十几家大中型银行瓜分了短融和中票的承销市场。自2005年以来，银行间债券市场大幅扩容，银行不仅承销手续费收入快速增长，而且投行队伍得到培养锻炼，投行业务竞争力不断提升，为金融脱媒做了很好的转型准备。近期债券承销市场资质放开，银行投行业务虽然将面临券商的竞争，同时也获得了企业债的承销市场。

（二）理财产品迅猛增长，银行经营透明度明显下降

银行理财产品规模迅猛增长，这与近年来信贷规模控制、利率双轨制都有着非常密切的关系。据央行披露，截至2011年9月末，商业银行理财产品余额为3.3万亿元，比年初增加9275亿元，占当期各项存款余额的4.15%。尽管此后央行未再披露理财产品相关数据，但理财产品规模持续增长趋势未变。据普益财富发布的数据，2012年仅第三季度理财产品发行规模就达到8.09万亿元，占9月末存款余额的8.73%。

理财产品投资的范围和品种也日益丰富，包括债券类、货币市场类、新股申购、信托类、结构性产品等等。由于银行理财产品与影子银行合作紧密，部分产品有逃避规模控制的嫌疑，监管部门多次对理财产品投向进行窗口指导，禁止银行理财产品投向信托受益权、委托贷款等在内的六大类工具。

作为转型中的商业银行，理财产品对改善其业务结构和经营思路有着重要战略意义，但是大中型银行理财产品通常以资金池的方式运作，相关风险值得关注：（1）理财资金池体量巨大，考验银行投资能力和风险控制，大量资金与影子银行对接，存在接盘风险；（2）理财资金池往往通过短借长贷进行套利，期限错配存在流动性风险；（3）大量融资类产品与影子银行合作，为逃避规模控制信用委托链条延伸，信息不对称加剧；（4）资金池的操作方式使银行理财产品透明度低，存在对客户风险提示不足及误导现象。

信贷规模控制、资本约束、存贷比约束、存准率高企等多种因素使银行有很强的动机通过种种“创新”将业务出表，表外业务呈现激增。这些表外业务，从广义上看包括传统的银行承兑汇票，也包括理财产品以及买入返售、同业代付等同业业务。以表外银行承兑汇票业务为例，根据央行数据统计，2010年未贴现的银行承兑汇票金额从2009年的4606万元激增至2.33万亿元，占同期人民币贷款新增额的29.4%。银行承兑汇票从支付结算工具向吸存工具和融资工具的异化，使银行对票据贸易真实性背景的审核大为放松，导致银行信用风险上升。从同业业务来看，包括同业存款、同业拆出和买入返售在内的对同业的债权占银行总资产的比例大幅上升，截至2011年末，16家上市银行的同业资产平均占比从2010年的15.12%上升至16.68%，2012年6月末继续上升至19.05%，其中11家上市股份制银行和城商行的同业资产平均占比为23.53%，最高达到40%。

可以看到，在创新和激进、固守和稳健的选择之间，银行的经营文化和风格已然产生了很大的分化。由于“创新”银行通常拥有较好的财务表现，外部给予较高评价的同时往往忽视背后隐藏的风险，由此可能引发“劣币驱逐良币”的市场效应。

经营转型期间盈利能力依然强劲

从目前的融资结构和经济发展对融资的刚性需求来看，银行贷款在较长时间内仍是一项稀缺资源，银行仍有较强的议价能力和盈利能力。银行的高额利润和实体经济融资成本高企、资金链频现危机的状况形成了强烈的反差，暴露出资金价格扭曲和资源分配严重失衡，这有赖于利率市场化改革及经济增长方式和增长结构的转变。

（一）资金业务收入占比大幅上升

上市银行手续费及佣金净收入大幅增长，占净营业收入的比例持续上升，2010年为12.63%，2012年上半年为14.99%。不过，笔者认为，银行将一部分利息收入转化为非利息收入的做法十分普遍，这是手续费及佣金收入大幅增长的很重要的一个原因。同时也应看到，由于大中型银行的强大实力和市场地位，上市银行获得真正意义上的手续费及佣金收入的来源也更加多元化和稳定，比如理财业务、托管业务、承销业务、担保业务手续费收入等等。而这一类的市场和收入来源对于小银行来说基本无法企及。此外，小银行仍处于减免各种费用以争取客户的阶段。因此，在收入结构多元化方面，大中型银行和小银行的分化日益明显。

从业务分部的贡献来看，商业银行资金业务收入占比大幅上升。所谓资金业务，是指银行除信贷业务以外的资金运用。由于前文所述及的信贷规模控制、利率双轨制以及货币政策调整等因素，近年来银行间市场利率波动加大，出现市场利率高于管制利率、短期利率与长期利率倒挂的现象，给银行提供了大量方便的套利空间。但是，由此带来资金业务量剧增的同时，也伴随着流动性风险和信用风险的上升。

（二）不良贷款余额和不良贷款率双降趋势结束

中国银行业不良贷款余额和不良贷款率持续七年“双降”的趋势终于完结。自2011年三季度末以来，银行不良贷款余额连续四个季度上升， 截至2012年三季度末， 银行不良贷款余额达710亿元，不良贷款率为0.95%。

此轮不良贷款反弹始于2011年的民间借贷资金链断裂，而经济增长放缓对实体经济的冲击使部分行业、地区和民营企业的问题不断发酵，浙江地区民营企业和钢贸企业首当其冲，进一步的趋势仍有待观察。据浙江银监局统计数据显示，截至2012年6月末，浙江省银行业本外币不良贷款余额比年初增加267.7亿元，不良贷款率比年初上升0.42个百分点至1.34%；其中温州市银行业不良贷款比年初增加94.47亿元，不良贷款率为2.69%，比年初上升1.33个百分点。

鉴于银行业强劲的盈利能力、较高的拨备水平和资本充足水平，笔者认为银行资产质量的风险仍处于可控范围内。但是资产质量在未来一段时间内将持续承压，潜在风险需要密切关注。同时，监管层应加大对影子银行的规范力度，否则可能引发更大范围的信用风险暴露。

（三）风险意识仍需加强

在经历了严厉的平台贷款清理后，商业银行对平台贷款的风险意识有所加强。平台贷款政策的松动使银行面临的平台公司流动性风险通过展期等方式延缓，并可以继续对优质平台公司提供融资支持。但是，对平台公司信用风险的评判仍然是商业银行面临的一大难题。这主要由于：（1）平台公司债务余额呈进一步上升趋势。近期，银行间交易商协会对平台公司发行短期融资券和中期票据政策的放松，以及平台公司发债需求旺盛，使平台公司的短融和中票发行量激增迅猛。（2）地方政府对平台公司有很强的控制力，对平台公司的资产重组、并购、整合十分频繁，平台公司的信用实际上和地方政府的信用密切挂钩，而地方政府总体债务缺乏透明度；（3）在现行行政体制和财政体制下，若地方政府发生财政困难和债务危机，上级政府虽具有一定的救助义务，但仍存在不确定性。

房地产行业调控没有放松，表明房地产行业的调整远未到位。中央政府和地方政府、开发商处于多重博弈中。据央行统计数据显示，截至2012年9 月末，全国房地产贷款余额[]11.7万亿元（统计口径为主要金融机构及主要农村金融机构、城市信用社和外资银行），占人民币贷款余额的19.02%，增速较上年放缓，但仍达二位数以上。由于房地产企业通过资产信托方式获得的高息融资属表外融资，并不会增加房地产企业的资产负债率，从而掩盖了房地产企业的实际债务状况。在严厉的调控下，房地产企业表外融资的增加和利润表的恶化使银行资产质量仍然面临较大的压力。

新《资本管理办法》即将实施，银行面临的资本补充压力将因个体情况而异。目前银行业资本金总体上维持在较高水平。截至2012年三季度末，商业银行资本充足率为13.03%，核心资本充足率为10.58%。2010年以来，银行显著增长的盈利水平使其自我补充资本金能力增强，但是快速的扩张仍然依赖大量外部融资。2011年由于市场低迷，上市银行股权融资额仅为458亿元，而银行次级债和混合资本债融资额同比增长244.6%，达到3169亿元。此外，信用风险出表倾向可能使部分银行的资本充足率不实。

银行获得外部支持的可能性仍然很高

从历史情况看，我国仅发生过一起银行破产事件。四大国有银行、大批城商行均从事实上的资不抵债的边缘，通过政府主导实施资产剥离、资产置换、注资等而获得重生；从股权结构上看，银行与中央政府、地方政府的资本联结仍然非常紧密，中央政府和地方政府明确表示在较长时期内保持控股或相对控股地位；从干部管理上，绝大多数银行高管人员的任免需要经过中央或地方政府组织部门的提名和审批。因此在评级时，应将中央政府或地方政府的支持纳入国有银行、股份制银行和城商行的综合财务实力进行考虑。

但由农信社改制而来的农商行和农合行情况有所不同。尤其是县级小型农商行，其股权十分分散，以自然人和民营企业为主。虽然作为地方法人银行，这些金融机构在享有地方政府资源方面存在一定优势，但长期以来的自力更生和市场化运作使其较为独立。这些农商行和农合行同时受到省级信用联社（简称省联社）的行业管理和指导，高管人员任免需经省联社提名并批准。但省联社对农商行的条线管理使农商行得以与地方政府保持一定距离，受地方政府行政干预较小。因此在评级时，未将地方政府的支持纳入小型农商行综合财务实力的评级考虑。

总体来看，在经营转型的大背景下，我国银行业虽然整体发展稳健，但表外业务带来的经营透明度下降值得关注；一些中小银行获得的外部支持也比较有限，更应关注所处地区的金融环境和个体经营情况，以更好地识别风险。

作者单位：中诚信国际信用评级有限责任公司