企业借款协议书（精选13篇）
合同签订履行地：甲方住所地 甲方（贷款方）：
乙方（借款方）：
丙方（担保人）：
根据《合同法》、《担保法》及相关法律法规，甲乙丙各方本着自愿、平等、公平和诚信原则，就乙方向甲方借款并由丙方担保事宜签订如下合同，严格遵守。
第一条：乙方向甲方借款人民币大写：元整，用于。
第二条：借款期限个月，自年月日至年月日。
第三条：借款利息为月息%，自乙方借款之日起计息，逾期还款或乙方违约的乙方应按逾期款的日千分之二向甲方交纳滞纳金。乙方所还款项优先扣除利息及滞纳金部分。
第四条：各方约定，乙方采用下述第种还款方式：
1、一次性还款方式，还款期限为年月日；
2、按月等额分期还款方式，分为期，自借款发放的次月开始还款，还款日为每月日，每月还款额为大写元整。
3、按月分期递减还款方式，分为期，还款时间额度见附件。
第五条：保证条款
1、乙方以自有财产做抵押,到期不能归还贷款方的贷款,贷款方有权处理抵押物。（产权证书见附件）
2、乙方必须严格按约定用途使用借款, 不得挪作他用或进行违法活动。甲方有监督检查权，有权随时了解乙方经营及财务状况及资金使用情况，乙方必须及时如实向甲方报告借款使用情况、进度及经营、财务资金情况。
3、丙方自愿为乙方的担保人自愿与乙方负连带返还借款本息的责任，另提供自有财产作为抵押物（产权证书见附件）。
第六条：其他约定
1、乙方如出现任何一期未及时或足额偿还款项或出现预期违约（如出现财务、经营风险）时，甲方有权单方决定提前收回所有欠款。
2、乙方未按约定用途使用借款或未向甲方报告使用情况及进展时，甲方有权单方决定提前收回所有欠款。
3、乙方保证不存在重大诉讼、仲裁或其他任何经济纠纷，在还款期内如发生以上情况，甲方有权单方决定提前收回所有欠款。
4、因本借款合同及相关事宜所发生的费用均有乙方承担。
5、提前收回贷款的按实际使用时间计算利息，并自提前收回日第2二日起计算剩余款项的滞纳金至全部借款清偿之日止。
6、各方确认：本合同签订后就合同及相关协议，由公证处办理具有强制执行力的公证，各方承诺严格遵守合同全部条款，如违约自意接受法院强制执行。
第七条：因合同及附件争议产生争议，由双方友好协商解决，解决不成，由甲方所在地法院管辖。
第八条：本合同自甲乙丙各方签字盖章之日起生效。本合同一式五份份，甲乙丙方各执一份，公证处一份。
甲方：乙方：
年月日年月日
丙方：
年月日
随着我国经济结构的不断调整, 企业融资的渠道和方式有很多, 但中小企业融资难的状况很难改变, 集团企业中的小企业必须要借助集团核心公司的资信和信用额度才能在市场上融到资金。贷款资金如何在集团企业间使用, 如何避免重复纳税以及如何适用统借统还税收政策就显得十分重要。
一、集团成员企业内部借款涉及的营业税
根据《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》 (财税字【2000】7号) 规定, 对企业主管部门或企业集团中的核心企业单位 (统借方) 向金融机构借款后, 将所借资金分拨给下属单位, 并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征营业税。统借方将资金分拨给下属单位, 不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息, 否则, 将视为具有从事贷款业务的性质, 应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。
1. 现实矛盾
由于现实经营中集团成员企业间资金往来十分频繁, 很难分清那一笔往来资金是分拨的贷款资金, 那一笔是成员企业自有资金往来款, 势必造成税务部门核查时无法分清是贷款资金还是自有资金往来, 往往会界定为核心企业利用自有资金从事贷款业务, 应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。导致集团成员企业之间使用核心企业贷款资金时, 虚增了集团贷款业务收入和财务成本, 增加了集团企业营业税, 若企业未自行申报, 被税务部门稽查发现, 还有被处罚的风险。
2. 解决途径
基于现实情况, 集团核心企业必须分清楚统贷统还资金的清晰路径, 单独列示, 做到每笔贷款资金一一对应, 并且与使用贷款资金的成员企业签订对应的借款协议, 保证每笔统借统还资金的金额、利率、期限相一致, 以充分证明企业集团每笔统借统还资金符合 (财税字【2000】7号) 规定, 核心企业向下属单位收取用于归还金融机构的利息才不交营业税。为了切实降低企业集团内部借款时所涉及的营业税就必须做好这几方面的工作。
另一方面, 要做好企业集团内部借款时营业税的优化工作, 就要做好企业集团税务风险筹划工作和相关税收优惠政策的利用工作, 这两方面对于降低企业集团内部借款所涉及的营业税极为重要。从企业集团税务风险的筹划工作来说, 主要有三个方面的内容:第一, 要构建切实有效的风险预警系统, 这一点是做好企业集团税务风险筹划的关键, 由于税务筹划的特殊性和复杂性, 因此做好税务筹划, 建立一套科学实用的风险预警系统有助于企业有效控制其在借款过程中所面临的风险。第二是搞好企业集团与税收管理者的关系, 首先企业集团应严格遵守国家税收法律政策和相关规定, 不偷税、漏税。其次要和税收管理者建立密切、稳定的联系, 及时的获悉一些最新的优惠政策从而降低税收, 最后企业集团内部可以与税收管理者加强合作, 利用税收管理者的优惠政策增加企业的经济效益, 反过来又可以增加税收收入, 达到双赢的局面。第三是建立富有弹性和科学性的企业集团税务筹划方案。税收政策充满着不稳定性和随机性, 这就要求企业集团内部的税务筹划方案富有一定的灵活性, 富有弹性。企业要确保税务筹划目标的实现, 需要根据实际情况及时审查、评估并实时更新税务筹划方案或筹划内容。
企业集团发生借款行为降低营业税, 优化税务筹划管理可以通过利用税收优惠政策。这种税收优惠政策的优化主要分为三个方面, 第一个方面是选择有利的会计处理方法进行国际税务筹划, 第二个方面利用税收政策的优惠选择合适的投资地区进行发展, 第三个方面是做好税收优惠与组织结构的综合筹划。
二、集团成员企业内部借款涉及的企业所得税
根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》 (财税字【2008】121号) 第一条规定, 在计算应纳税所得额时, 企业实际支付给关联方的利息支出, 不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分, 准予扣除, 超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出, 符合本通知第二条规定外, 其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例分别是:金融企业为5:1;其他企业为2:1。
债权性投资与其权益性投资比=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和。
其中:各月平均关联债权投资= (关联债权投资月初账面余额+联债权投资月末账面余额) /2;
各月平均权益投资= (权益投资月初账面余额+权益投资月末账面余额) /2。
权益投资为企业资产负债表中所有者权益金额, 但企业财务报表上的权益投资与税法上的权益投资有差异。具体差异为:财务上的权益投资=实收资本 (股本) +资本公积+未分配利润;而税务上权益投资=财务上三个会计科目的正数部分相加, 负数科目不考虑, 也就是说税务上的权益投资≥财务上的权益投资。
1. 现实矛盾
由于现实企业中, 核心企业对子公司的权益投资比较少, 但具体经济业务子公司又做的较多, 子公司需求资金量又较大, 导致子公司根据 (财税字【2000】7号) 和 (财税字【2008】121号) 规定, 分摊的利息在所得税前列支的额度较少。集团成员企业往往在年度所得税会算清缴时, 容易忽视关联企业间支付利息在所得税前列支的比例问题, 若企业未自行申报, 被税务部门稽查发现, 还有被处罚的风险。若集团在资金使用及利息分摊的筹划上做的不好, 会使集团公司整体所得税税赋增加不少。
2. 解决途径
鉴于实际情况, 集团公司要根据各成员企业具体业务量情况, 合理筹划对各成员公司的投资, 尽可能使关联企业间的利息费用控制在所得税前可列支范围内, 从而降低整个集团的所得税税赋和涉税风险。
降低企业集团内部借款涉税风险的, 降低企业所得税解决方案主要包括以下几个方面的内容。
第一, 转换企业集团内部的借款方式。要使企业集团内部借款的涉税风险真正降下来, 就必须有效转换企业集团内部的借款涉税方式。这主要分为两种情况的借款涉税方式转换, 第一种情况是企业集团具备充足的资金时, 企业集团内部发生借款行为, 这种企业集团内部借款分为企业之间内部的借款与银行的信贷业务。前者一般需要签订借款合同并获取税务机关相应的发票, 这样做可以帮助企业达到减少相应借款利息的目的, 而后者则是在发生借款行为时, 企业集团应将所具有的资金转借给下属企业单位, 这样做的好处是会使得企业间的借款涉税问题得到一定程度的优化, 促使企业集团在未来更好的发展, 拥有更广阔的发展空间。第二种情况是企业在不具备充足的资金同时, 企业集团可以将传统的借款方式转为统借统还的方式, 转换后的好处在于当企业集团公司内部发生借款行为时, 所得的利息可以免收营业税。
第二, 改变调整企业集团内部借款的利率, 这也是优化企业集团内部借款涉税问题的重要方法之一。当企业集团内部发生借款行为时, 企业集团可以降低内部借款利率, 改变为与同期金融企业发生的同类借款利率相同的利率。通过降低企业集团借款利率降低企业借款成本, 从而利于企业的发展, 促使企业得到更好、更快的发展空间。
参考文献
借贷，必有一借一贷。金融机构是出借方，考虑资金安全性和获取利息；借款企业是借款方，也要考虑资金成本和资本策略（含经济周期与借贷、股权的关系）。今天从借款企业角度思考两个问题：为什么要借款？资本策略如何更有效？
什么是财务健康的公司
一个传统企业的利润为0，企业亏损，很难获得金融机构贷款支持；资产负债率，即总负债/总资产不宜超过1，否则企业资不抵债，金融机构会嫌贫爱富；现金流动比率也很重要，上下游企业如果集体挤兑，企业起码要在2周左右付款。以上3个角度，也是金融机构考察传统企业资金流动性的角度和指标。那么，怎样才算是财务健康的公司呢？
更好的财务基础
业界有个著名的“杜邦公式”
净资产收益率（ROE）=税后利润/股东利益
即ROE=（净利润/销售收入）×（销售收入/总资产）
×（总资产/股东权益）
=销售回报率×资产效率×杠杆
如果把杜邦公式拆开，其中又包括哪些内容？
这个公式中，销售回报率由首席市场官（CMO）负责；资产效率归首席运营官（COO）负责；首席财务官（CFO）来控制杠杆。而3个“肱股之臣”合作将产生协同效应，比如：在效率上CMO提高10%，COO提高20%，CFO提高50%，则总效率为1.1×1.2 ×1.5=1.52。 因此，重视市场占有、运营水平和资本运营的企业往往有更好的财务基础。
良好的现金流
微观来看，应当在公司内部分清哪些方面是现金来源或现金占用。例如，应付账款属于现金来源，这主要看债务指标是否上升，如果上升则属于现金来源，对于公司财务是正向的。
再举例，库存或应收账款属于现金占用，主要看资产是否上升，如果上升则属于现金占用，这对公司财务来说是“趋紧”因素。
另外，有企业银行账户上“趴”着很多钱，是否说明企业财务状况良好？答案并非如此。实际上，现金也属于资金占用，钱只有花出去才能创造利润。现金留存过多的公司，就像一个发胖的人，存储应对极端情况的脂肪太多，没有必要，也不健康。
怎样的企业更有“还款来源”？
每个行业都有周期，就像白天连接黑夜，处于行业发展顶峰的企业与处于行业发展低谷的企业所采用的策略往往不同。那么，处于哪个市场周期的企业更有“还款来源”？
一般而言，在行业发展的顶峰，资金充沛，股东和高管倾向于做出扩大生产、建设厂房、开设新机构（扩张冲动）的决策，然而，此时生产、厂房、新机构的成本也在高峰，所以，企业成本很高。等厂房、机构建设装修完毕，周期已经下行，企业利润率下降，还款困难。
因此，精明的企业应当在发展高峰期采取股权融资策略，获取更丰沛的回报；在经济下行，企业困顿时期，反而采取债权融资策略，通过兼并、收购等进行扩张，然后随着经济复苏改善财务状况，从而顺利还款，赢得先机。
延伸阅读：银行如何判断企业是否有还款能力？
借款人经营状况好坏是决定其能否按时归还商业银行贷款的最重要条件，也是决定借款人还款能力的根本。借款人的经营情况包括其所处行业、历史沿革、从业经验、资产实力、财务状况等多个维度。
法定代表人：_______________________ 签订地址：________________
乙方(借入方)：____________________ 签订日期:_____年___月___日
身份证号码：_______________________
甲乙双方本着平等自由原则，经过友好协商，根据《中华人民共和国合同法》及相关法律法规，就民间借款事宜，在互惠互利的基础上达成以下条款，并承诺共同遵守：
第一条 借款数额：出借方于________年________月________日借给借款方人民币元整(大写：)。
第二条 借款期限：自____________年__________月__________日至____________年__________月________日。
第三条 借款利息：双方约定借款利息为____________%。
第四条 违约责任：借款方应当按照约定的期限返还借款本息，借款方未按照约定的期限返还借款本息，出借方可以要求借款人按日加付本息的万分之______的违约金。
第五条 本协议自出借方提供借款之日起生效。
第六条 法律适用与纠纷解决方式
1.本协议适用中华人民共和国有关法律，受中华人民共和国法律管辖。
2.本协议执行期间，如遇不可抗力致使合同无法履行的，双方应按有关法律法规规定及时协商处理。
3.本协议各方当事人对本合同有关条款的解释或履行发生争议时，应通过友好协商的方式予以解决。双方约定，凡因本合同发生的一切争议，当和解或调解不成时，选择下列第____种方式解决：
(1)将争议提交____仲裁委员会仲裁;
(2)依法向____人民法院提起诉讼。
甲方(盖章)：____________________ 乙方(盖章)：____________________
授权代理人：(签字)______________ 授权代理人：(签字)______________
单位地址：________________________ 单位地址：________________________
邮政编码：________________________ 邮政编码：________________________
联系电话：________________________ 联系电话：________________________
传真：____________________________ 传真：____________________________
电子信箱：________________________ 电子信箱：________________________
开户银行：________________________ 开户银行：________________________
账号：____________________________ 账号：____________________________
借 款 人：（以下简称“甲方”）性别：
身份证号：
现 住 址：
电话号码：
出 借 人：（以下简称“乙方”）性别：
身份证号：
现 住 址：
电话号码：
甲乙双方本着平等、互利、自愿为原则，经过友好协商，就甲方向乙方借款事宜达成如下协议：
一、借款金额人民币（大写）
二、借款期限：从年月日至年月日止，三、还款方式：分为十二期还清，每月应还款金额为人民币（大写）元整。
四、甲方以雷克萨斯ES240，车架号为：，车牌号码为：作为按期偿还借款的保证，如借款期限满甲方不能按期向乙方归还借款。甲方同意将该车辆转让过户到乙方名下。并由乙方自行处置该车辆。该车辆经处置后所得资金优先用于偿还乙方借款及处理该车辆的全部费用，不足部分乙方有权继续向乙方追偿。
五、甲方同意将其所持的车辆以及车辆资料证件自愿交由乙方收押。
六、甲方承诺并保证，甲方已经明确向其配偶告知本协议的内容及借款风险，并已征得配偶的同意。
七、保证人根据甲方的请求，同意为借款人在本协议的贷款提供担保，保证人承诺并遵守本协议的条款。
八、保证人自愿为借款人提供连带责任保证。在借款人没有按合同约定履行还款义务时，保证人承诺按乙方要求履行还款义务。
九、本协议一式两份，甲、乙双方各持一份，自甲乙双方签字之日起生效。
借款人（签字）：出借人（签字）：
签署日期：年月日签署日期：年月日
担保人（签字）：
身份证号：
住址：
电话：
借款人：
身份证号：
住址：
电话：
借款人配偶：
身份证号：
住址：
电话：
保证人：
身份证号：
住址：
电话：
保证人之配偶：
身份证号：
住址：
电话：
借款人于年月日向出借人申请借款事宜，借款人之配偶、保证人及其配偶对借款人对出借人之债务承担连带清偿责任。双方就本借款事项达成协议如下：
第一条借款
1、借款人向出借人借款______元(大写：______元整)，用途为______。
2、借款人收款账号为：
3、借款人如使用微信或支付宝账户收款的，收款账户为：______
4、如借款人收款账户为其他人的，则出借人向本协议指定账户或借款人另行指定账
户支付出借款项的，视为出借人已经向借款人履行完毕出借义务。
5、本协议签订后日内，出借人将出借款项支付给借款人。
6、本借款期限为年，自收到出借人支付借款之日起计算。
第二条利息
1、借款期内，借款人按年息%向出借人支付利息，利息按月支付，借款人在每月日前支付本月利息。
2、借款期届满或视为借款期限届满后，借款人还未偿还完毕本息的，双方在本协议
中直接确认确认将未偿还的本息总金额计算为新的借款本金，利息按新的借款本金作为计算基数，不再另行签订协议。
3、出借人利息收款账户为：
4、如出借人另行指定收款账户的，以出借人书面指定为准。
5、借款期届满或视为借款期届满后，借款利息为期款期内利息上浮50%。
第三条还款
1、借款期限届满或视为借款期限届满的，借款人应立即还款，先息后本。
2、借款人每月还款，超出当月利息的，剩余部分视为借款人归还的下月利息，以此类推;除非借款人在借款期内偿还的借款期内所有利息偿还完毕的，剩余部分才视为归还的本金。
3、借款人未按期还款的，借款人之配偶、保证人及其配偶有义务在履行期满后日内偿还，包括借款人应按月支付利息而未支付的情形。
第四条担保
1、借款人及其配偶对借款人债务承担共同清偿责任;保证人对借款人的债务承担承担连带保证责任，保证人之配偶对保证人的连带保证责任承担共同清偿责任。
2、借款人提供以下财产提供担保，并在本协议签订后日内办理抵押登记：
3、担保及保证的范围为：借款本金(含本协议第二条第2款约定的新的借款本金)、利息、债权人实现债权的合理费用(律师费、差旅费、复印费、公证费等相关费用)、诉讼费、保全费等。
4、保证人的保证期限为自借款人还款期限届满后三年。
5、保证人提供以下财产提供担保，并在本协议签订后日内办理抵押登记：
6、就抵押物、担保物拍卖变卖后的价款清偿顺序为利息、债权人实现债权的合理费用(律师费、差旅费、复印费、公证费等相关费用)、债权人垫付的诉讼费及保全费、借款本金(含本协议第二条第2款约定的新的借款本金)。
第五条提前收回借款
1、借款人出现以下情形的，出借人有权提前收回借款：
(1)借款人或其配偶、保证人或其配偶，被发现在本借款前有不诚信或被列为失信被执行人的;
(2)借款人与配偶离婚的，含协议离婚、诉讼离婚，诉讼离婚的以一方立案起诉时即已视为出借人有权提前收回借款;
(3)借款人或其配偶有涉诉(被告)、执行(被执行人)，金额在10万元以上的(含10万);
(4)保证人或其配偶有涉诉(被告)、执行(被执行人)，金额在20万元以上的(含20万元);
(5)借款人或其配偶的投资可能出现较大可能亏损，亏损金额可能在50万元以上的(含50万元);
(6)其他可能影响出借人债权安全的情形的。
2、出借人提前收回借款的，向借款人发函后日内，借款人及其配偶、保证人及其配偶有义务偿还借款本息及合理费用。
3、出借人提前收回借款的，向借款人发函要求偿还借款本息之日，即视为借款期届满。
第六条争议解决
双方发生争议的，可向出借人所在地人民法院起诉。
第七条通知
本协议项下的文书、法院传票、判决书及其他相关法律文书的，送达至以下收件地址，任何人签收的，均视为已经送达。
出借人：
借款人及其配偶：
保证人及其配偶：
第八条附则
本协议一式五份，各执一份，具有同等效力;各方签字后生效。
出借人：
借款人及其配偶：
一、企业银行项目借款应注意的问题
确定借款项目是企业申请银行借款的重要前提, 企业应当选取未来预期收入稳定的投资项目作为借款项目, 以便提高银行项目借款的申请成功率。此外, 企业还应注意以下问题:
1. 借款银行的选择
企业在选择借款银行时, 必须考虑借款成本、借款种类以及借款条件等重要因素。当前我国可供企业选择的借款银行主要是外资银行以及各个股份制银行, 企业在选择借款银行时, 应当首先考虑银行的稳定性, 选择资本雄厚、定期存款比重大以及存款水平波动小的银行, 这样可以确保企业的借款中途不会发生变故。另外, 当前一些大银行都设有多个贷款部门, 分别处理不同类型、不同行业的贷款, 而且其贷款品种多样, 可以满足大多数企业的贷款需求。企业应当更多地与这些拥有丰富的专业化贷款经验的银行合作, 以便从中获益。
2. 借款期限和利率的确定
银行借贷利率受经济形势的影响较大, 例如2008年受到金融危机的影响, 国内银行曾5次下调存贷款利率。鉴于此, 企业在申请银行项目借款时应事先对经济形势进行分析, 以便节约资金成本, 降低财务风险。即一方面要确定合理的借款期限, 依据投资项目资金使用的进度、项目投产后的收益率以及企业自有资金情况制定不同期限的借款计划, 并对借入资金进行合理配置。与此同时, 还要寻求最优惠的借款利率, 主动与银行展开商谈, 要求银行在政策允许的情况下给予企业最优惠的贷款利率, 适当延长借款利息的结算期, 以此来降低自身的资金成本。
二、企业使用银行借款的规范操作
企业在使用银行借款的过程中应注意操作规范, 做到合理配置、使用借款, 尽量避免因操作不当造成的财务风险, 尤其要做到以下几点:
1. 银行专项借款的规范使用
企业要严格按照借款合同的要求使用银行借款, 将资金用于借款合同指定的投资项目, 而不能随便挪用于其它无关项目。此外, 企业还应当按时向银行汇报投资项目的开展进度与投资项目资本金的到位情况, 赢得银行的信任, 以便顺利获得全部借款。例如, 国内某中外合资企业在2004至2013年间多次向某银行申请项目借款, 并将借款资金全部按约用于专项投资项目, 这样不仅在金融系统中树立了良好的形象, 也为以后能够在资本市场持续融资夯实了基础。
2. 银行中长期贷款的规范使用
借款银行对申请中长期贷款的企业有着详细规定, 要求企业项目的资本金按照规定比例要与同项目银行借款同步到位或者先于银行借款到位。因此, 倘若企业在项目的建设期出现自有资金不足的情况, 应及时向符合政策要求的银行申请软贷款, 以便缓解项目资本金紧张的问题。
三、企业银行项目借款的会计核算
企业向银行申请借款, 需要明确项目借款的会计准则, 准确计量、及时结算借款利息, 力求实现银企互利共赢, 为今后在资本市场的顺利运作打下基础。为此, 企业要从以下两个方面入手做好会计核算事务:
1. 明确借款费用会计准则
借款费用是指企业借入资金之后所产生的利息以及其它费用。国家在2001年发布的《企业会计准则———借款费用》规定, 企业借款费用如果符合资本化条件的资产生产或购建的, 需将其资本化并计入资产成本;对于其它的借款费用, 则根据其发生额计入当期损益。企业只有明确银行借款费用会计核算准则, 才能够合理地计量和确认借款费用, 避免一些不必要的费用纠纷。
2. 按约结算银行借款利息
企业要按照借款合同的规定按时结算借款利息, 在金融系统中树立良好的信誉, 避免留下不良信誉记录, 影响企业形象。因此, 企业要按约在结息日之前将足额资金存入指定帐户, 保证银行能够在结息日顺利划取资金。另外, 企业还要严格按照合同条款计算当期利息, 避免与银行在结息资金计算方面出现偏差, 而且在资金划转过程中一旦出现问题, 企业要及时与借款银行进行沟通, 避免留下不良记录, 影响日后借款申请。例如, 我司为了满足因产能规模扩大而产生的电力及蒸汽缺口, 计划建设生物质能循环流化床锅炉, 工程是符合国家环保节能的产业政策。为此向当地××银行申请3亿元长期项目贷款, 以公司浆纸销售回款及新增利润或综合筹措资金偿付借款本金与利息, 担保方面以项目形成的未来资产提供抵押担保, 由于我司与银行长期合作并建立了良好信誉, 因此很顺利获得银行贷款支持。
四、总结
总而言之, 银行项目借款对于企业的经营活动有着至关重要的作用, 因此企业要熟悉申请银行借款应当注意的问题, 合理地配置和使用借款资金, 按照借款合同的要求及时缴纳借款费用, 努力实现银企双方的互惠共赢, 为企业的持续发展提供充足的资金保障。然而, 在复杂的经济环境下, 企业也要谨防因投资项目运营不佳、营运资金周转不灵等情况造成的财务风险, 加强对银行项目借款风险的管控, 尽快制定银行项目借款风险管控策略, 以便降低财务风险和经营风险, 确保各项生产经营活动的顺利开展。
参考文献
[1]曹崇延, 王阿静.企业银行借款融资中的盈余管理研究——来自中国A股上市公司的经验证据[J].中南大学学报 (社会科学版) , 2013 (06) .
甲方：礼让村村委会
乙方：杨文
一、借款单位：礼让村村委会
二、借款金额：￥130,000.00元（人民币：壹拾叁万元整）。
三、借款利率：月利一分五厘（壹分伍厘）
四、借款日期：2013年11月30日
五、还款日期：2018年5月31日前一次性还清，本金和利息，人民币:贰拾叁万柒仟贰佰伍拾元整。（￥237,250.00元）
六、抵押协议：经礼让村三委班子会议，村民代表大会通过，一致同意向本村村民杨文借款，以化解本村债务。以礼让村北水库一座，外加坝下水田一亩七分地作为抵押物，抵押时间为32年（2018年5月31日——2050年5月31日止）。
七、附加水库土地承包合同，一式两份。如果2018年5月31
日前，村委会未能结清全部借款，承包合同立即生效。甲方单位（公章）乙方承包人：
法人代表：
年月日
水库土地承包合同书
甲方：礼让村村委会（简称甲方）
乙方：杨文（简称乙方）
甲乙双方根据《中华人民共和国合同法》的有关规定，为了充分利用水库资源发展养鱼业，加强水库水利管理，提高经济效益，经双方协商一致，甲方将本村北水库，（外加坝下一亩七分地），发包给乙方，从事养鱼生产经营，为了明确双方的权利与义务关系，订立以下合同内容，以便双方共同遵守：
一、发包水库坐落地点位臵：礼让北水库。
二、承包期限：
承包期限为32年，自2018年5月31日起，至2050年5月31日止，期满以后，续包与否双方再行商定。
三、上交承包金额：
人民币：贰拾叁万柒仟贰佰伍拾元整，（￥237,250.00）。
四、在合同履行期间:如遇水库区水资源枯竭或大型修筑，可
延期合同一至三年。
五、在合同履行期间：如遇国家建设征用，则一切土地征用
费和水库、渔苗、库区附属物的赔偿费、补偿均归乙方享有。
六、甲方现有水库底鱼无偿归乙方所有，合同期满后，双方
如不在续包，则乙方应在合同期满后，一个月内将水库
底鱼清理完毕，归还水库给甲方。
七、本合同经双方签字盖章后，于2018年5月31日生效。
八、本合同一式两份，甲乙双方各执一份。
甲方单位（公章）
法人代表：
地点：礼让村部
甲方：张秀兰
乙方：李晶晶
今有甲方张秀兰与乙方李晶晶经充分协商在平等自愿的情况下，达成如下抵押借款协议：
1、甲方张秀兰自愿将自有资金壹拾伍万元（150000.00元）借给乙方李晶晶。期限一年（2014年6月30 日至2015年6月30日），年息1.8 %，全年利息27000元，借款日当天先付利息15000元，余下利息12000元到期付清。
2、为保证借款无风险、到期如数归还，乙方愿将自有门市房抵押给甲方，房屋坐落在建昌县药王庙本街，具体事项以房照（）为准。抵押期内乙方不得出租、变卖此楼。自借款之日起房照由中证人保管，如借款到期乙方不能归还，甲方有权在一个月内接收该抵押楼房，乙方无条件认可。
3、如借款提前归还，利息有一天算一天。
4、本合同签字之日起生效，双方不得反悔。
甲方签字：乙方签字：
中证人：乙方财产共有人签字：
近几年来我国中小企业发展迅猛,占整个国民经济的比重也在不断上升。我国中小企业主要实行的是2001年颁布的借款费用准则,也有一些执行2004年颁布的小企业会计制度,但小企业会计制度也是参考旧借款费用准则制定的。旧借款费用准则在执行过程中存在许多局限性,既不利于中小企业对资产和费用的核算,进而影响到企业现金流量和经营成果的核算,同时也不利于我国会计准则体系的规范和统一。
一、中小企业借款费用资本化现行确认制度
中小企业借款费用相关会计制度之所以将借款费用范围限定在可予以资本化的资产,并在借款费用资本化时间上加以严格限定,目的是为了尽可能缩小借款费用资本化的范围,体现会计的谨慎性原则,增强会计信息的真实性、可比性,为正确核算借款费用打下良好基础。
(一)企业应予以资本化的借款范围。
旧资产费用准则规定,符合资本化条件的借款费用可以计入相关资产的成本,而借款费用可予以资本化的资产范围仅限于固定资产,即只有发生在固定资产购建过程中的借款费用,才能在符合条件的情况下予以资本化;发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者制造过程中的借款费用,不能予以资本化。这里的固定资产既包括企业自己购建的,也包括委托其他单位建造的固定资产。至于那些购入时即可使用的固定资产,也不允许将相关的借款费用资本化。
(二)企业借款费用资本化时间的确定。
1. 资本化开始时间的确定。
企业会计制度规定,因专门借款而发生的利息应当在以下三个条件同时具备时开始资本化:(1)资产支出已经发生。这里所指的资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。支付现金是指用货币资金支付固定资产的购置或建造支出;转移非现金资产是指将非现金资产用于固定资产的建造与安装;承担带息债务是指因购买工程用材料等而承担带息应付款项,如带息应付票据。(2)借款费用已经发生。指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。这里的“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动”主要是指资产的实体建造活动,如果只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动则不包括在内。
2. 暂停资本化时间的确定。
如果固定资产的购建活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过3个月,应暂停资本化,直至资产的购建活动重新开始。但如果中断的目的是使购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序,则借款费用资本化可以继续进行。
3. 停止资本化时间的确定。
不同情况下的借款费用停止资本化的时间有着较大的差异。如果固定资产整体建造、整体完工的,那么该项固定资产达到预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化;如果该固定资产是分别建造、分别完工的,借款费用停止资本化的时点应区分来确定。
二、中小企业借款费用资本化现行制度存在的问题
(一)借款费用在资本化范围的规定上存在矛盾。
按照旧借款费用准则的规定,企业在生产经营过程中专门借入的,但不是为购建固定资产借入的款项不属于准则中规定的专门借款。而计算资本化金额时,旧借款费用准则第8条、第9条又规定,在应予以资本化的每个会计期间因购置或建造某项固定资产而发生的利息,其资本化金额应该为至当期末止购置或建造该项资产的累计支出加权平均数乘以资本化率,在确定累计支出加权平均数时需要确定资产支出数。旧借款费用准则将可予以资本化的范围仅限于专门借款所发生的借款费用,而在计算资本化金额时却将为购建固定资产而转移非现金资产或承担带息债务的支出也包括在内,两者之间存在矛盾。
(二)资本化暂停时间有待商榷。
旧借款费用准则规定,“如果固定资产的购建活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过3个月,应当暂停借款费用的资本化”。但在实际操作中,无论是准则还是准则指南都没有一个清晰的核算操作指引,在实务中容易出现借款费用已经资本化才明确需要暂停资本化的情况,再加上对固定资产购建发生中断的原因和时间长短常常无法作出准确预计和判断,对中断期间所发生的借款费用是暂停还是继续资本化,会计人员会感到无所适从,特别是当中断期跨越两个不同的会计期间时,调整账簿记录的工作会比较麻烦。
(三)允许资本化的借款范围太窄。
《企业会计制度》规定的借款费用的资本化仅限于购建固定资产而专门借入的款项,同时旧借款费用准则又排除了未确认融资费用和房地产开发中的借款费用。例如根据旧借款费用准则规定,实际的资产支出小于专门借款的金额时,多余的借款费用是不计入购置固定资产成本的,即使是专门借款购置固定资产前发生的那部分借款费用也是不能资本化的。但是当资产支出超过专门借款金额时,企业必然要挪用其他资金。如果这部分资金也来源于借款,这部分借款费用是不予以资本化的,而是作为期间费用处理。很显然这部分借款费用与专门借款的借款费用实质上是一样的,都是为购建固定资产而发生,何况在实际中专门借款与一般借款是很难区分的。同是为购建固定资产发生的借款费用,专门借款可以资本化,一般借款不能资本化,这种双重标准影响了企业资产计价的准确性。
(四)相关适用规范具有局限性。
我国不同企业关于借款费用的相关规范都有各自的适用范围,相关规范比较混乱,尤其是在房地产开发企业差异很大,上市和非上市的房地产企业都各自使用不同的借款费用规范。这种现象既不利于企业选择会计政策,也不利于会计信息使用者对相关信息的了解。
三、改进中小企业借款费用资本化确认制度的对策
新借款费用准则在结合国际通用的借款费用准则的经验基础上作了比较大的改变,能够有效消除上述中小企业借款费用准则的局限性。新借款费用准则为中小企业借款费用准则的改进提供了思路。但是中小企业若完全执行新的借款费用准则可能也会出现一些问题,新会计准则只是为中小企业提供了一个借鉴对象,要更好地解决问题,必须从制度本身和企业自身两方面入手。
(一)制定适用于中小企业的借款费用准则。
鉴于中小企业规模较小、会计和税务核算合二为一、会计人员素质普遍不高以及所有权和经营权没有分离等特点,中小企业的借款费用准则应当执行从紧治理的原则。有关部门应出台严格的监管条例,本着简单清晰的原则,便于中小企业会计人员的操作,具备较强的指导作用。此外,为尽量防止中小企业将本应资本化的借款费用费用化,从而达到逃避税收的目的,适用于中小企业的会计准则必须明确规定借款费用资本化的借款费用和资产的范围。笔者认为,中小企业的借款费用应当包括借款利息、辅助费用和汇兑差额,不包括发行债券的折溢价摊销;应予以资本化的借款费用不应只局限于专门的借款费用,还应当包括一般借款费用;借款费用资本化的资产范围可以为固定资产和投资性房地产,不包括无形资产和存货;借款费用资本化时间的确定应当借鉴新借款费用准则中的处理原则等等。此外,中小企业的财务报表应当根据重要性原则进行详尽披露,说明借款费用资本化的借款数额、确认时间等内容,以达到协助税务部门监管的目的。
(二)提高会计人员的业务素质。
在我国,中小企业会计核算制度相对比较薄弱,会计人员结构不合理且业务素质整体不高,参与市场竞争的意识还不够强烈,内部竞争机制还没有形成,对新会计准则的学习和落实情况往往抱着比较消极的态度。要使中小企业借款费用准则得到落实就必须督促中小企业会计人员加强学习,努力提高自身的业务素质,有条件的企业可以聘请高校的教授进行授课讲解,参考已经实施了新借款费用准则的大型上市企业的处理方式,以完成新会计准则在本企业的落实和运用。
(三)强化企业的内部控制制度。
合同编号：
借款协议书
甲方（出借方）：住址：
身份证号码：
（以下简称甲方）
乙方（借款方）：住址：
身份证号码：
（以下简称乙方）
根据中华人民共和国相关法律法规的规定，甲、乙双方就借款事宜，经过充分协商一致，自愿订立本协议条款如下：
第一条：借款数额
甲方借给乙方人民币拾万仟佰元整（￥元）。
第二条：借款期限
甲、乙双方确认，按下列第（）项约定履行：
1、约定期限：自年月年月
2、无约定期限：如甲方需要乙方返还借款时，甲方须提前30天书面通知乙方。乙方接到甲方书面通知时应签收确认回执给甲方作本协议附件，乙方应无条件按甲方书面通知签收之日起30天内返还借款本息给甲方。
第三条：借款利息
甲、乙双方约定借款每月利息为%，合计乙方每月应向甲方支付利息为人民币（%×元=元）万仟百拾元整。该利息乙方必须在每月日前支付给甲方，支付期限自甲方出借给乙方之日起至本协议约定的返还之日止。
第四条：借款用途
1、甲、乙双方约定，本协议约定甲方出借给乙方使用的借款，限指乙方在合法使用范畴内，用于周转。
2、乙方不得将协议约定的借款用于违法犯罪。否则，由此引起的一切法律后果概由乙方承受。
第五条：借款担保
甲、乙双方确认，按下列第（）项约定由乙方向甲方提供担保：
1、乙方真实、自愿提供位于的房 1
屋（产）作借款担保。
2、乙方真实、自愿提供小轿车一辆及其相关的房产作借款担保。
（注：上列二款乙方提供的担保物不得存在已设定或重复设定的担保、质押行为。否则，一切法律后果概由乙方承受。）
第六条：借款延期
甲、乙双方确认，按下列第（）项约定履行：
1、本协议约定的借款期限，不得延期。
2、经甲、乙双方协议一致，可签订补充规定作本协议附件延期。
第七条：违约责任
1、乙方应按本协议约定的期限返还本息给甲方。否则，乙方须承受按日加付本息的万分之的违约金。
2、如乙方超过约定期限30天无法返还本息给甲方的，甲方可要求乙方提供的担保物按市场同等价格折价后清偿。
第八条：协议附件
1、甲、乙双方有效身份证复印件；
2、乙方提供担保物权证复印件。
第九条：争议的解决方式
甲、乙双方因履行本协议发生争议的，双方应友好协商解决，协商不成的，任何一方均可向法院提起诉讼（如乙方违约导致甲方提起诉讼的，乙方确认全部承受诉讼发生的费用，包含甲方支付的律师费）。
第十条：补充规定
本协议未尽事宜，甲、乙双方根据法律规定协商一致，作出补充约定，补充约定与本协议具同等法律效力。
本协议壹式三份，甲、乙双方各执一份，交房改部门备按一份，自出借方提供借款给借款人之日生效。
甲方：乙方：
签约时间：年月日
住所地：
联系人：
联系电话：
乙方(借款方)：
住所地：
联系人：
联系电话：
乙方因生产经营需要，向甲方申请借款。双方为保证借款的顺利实施，并维护各自的经济权益，本着平等自愿、诚实信用的原则，经协商一致，达成本合同，并保证共同遵守执行。
一、双方同意，乙方向甲方借款作为乙方公司的生产经营资金。
二、借款由甲方借出，由乙方作为借入方。到目前为止，乙方已实际收到甲方借款人民币 元(RMB )。甲方同意按照乙方实际经营需要，陆续向乙方提供借款，最终借款数额以实际发生额为准。
三、借款利息：借款利率按照银行同期贷款利率执行。利息清算按日计算。
四、借款期限：双方应当于每个会计年度末结算一次已发生的借款及利息，具体还款计划另行协商确定。乙方收到借款后应当出具收据，乙方所出具的收据为本合同的附件，与本合同具有同等法律效力。
五、甲方以转账的方式将所出借款项打入乙方如下账户：
乙方用户名：
开户银行：
银行账号：
六、保证条款：
1、乙方必须按照借款合同规定的用途使用借款,不得挪作他用,不得用借款进行违法活动。否则，甲方有权要求乙方立即还本付息，所产生的法律后果由乙方自行负责。
2、乙方必须按合同规定还本付息。
七、违约责任
1、乙方如未按合同约定向甲方偿还借款，每逾期一日，应按照逾期未偿还的借款金额每日利息的万分之五计付罚息，直至全部借款归还为止。
2、乙方如不按合同规定的用途使用借款，甲方有权随时收回该借款，并要求乙方承担借款总金额百分之五的违约责任。
3、当甲方认为乙方发生或可能发生影响偿还能力之情形时，甲方有权提前收回借款，乙方应及时返还。
八、合同争议的解决方式：本合同在履行过程中发生的争议，由双方友好协商解决。协商或调解不成的，可依法向甲方所在地人民法院提起诉讼。
九、本合同自双方盖章之日起生效。本合同一式两份，双方各执一份，合同文本具有同等法律效力。
甲方(盖章)： 乙方 (盖章)：
授权代表： 授权代表：
1 新旧准则差异分析
1.1 适用资本范围扩大旧准则第七条指出:
资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。而新准则第四条指出:符合资本化条件的资产, 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。相较旧准则, 新准则的适用资产范围增加了存货项目、与融资租赁有关的融资费用以及房地产商品开发过程中发生的借款费用。
1.2 可以资本化的借款范围扩大根据旧准则, 应予资本化的
借款范围为专门借款, 即为购建固定资产而专门借入的款项, 不包括流动资金借款等。而根据新准则, 应予资本化的借款不仅包括专门借款, 而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的, 还应计算一般借款应予资本化的利息金额。这意味着在固定资产建造过程中占用了一般借款的企业, 其一般借款的利息费用也应按照资产支出额的比例计入所购建固定资产的成本。需要说明的是, 新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
1.3 借款溢价或折价的摊销方法变化旧准则规定.
如果专门借款存在折价或溢价, 还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额, 对资本化率作相应调整。折价或溢价的摊销, 可以采用实际利率法, 也可以采用直线法。而新准则规定借款存在折价或溢价的, 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额, 调整每期利息金额。在实际利率法下, 企业应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用。
2 准则变化给企业带来的财务影响
新旧准则中均对借款费用的资本化问题做出了具体规定, 这些规定包括哪些借款费用可以资本化、借款费用开始资本化的条件、借款费用的资本化金额的计算方法等内容。这些方面的处理, 计算正确与否将直接影响企业资产和费用的计量, 进而影响企业的财务状况和经营成果。那么新旧会计准则对企业财务运作方面产生了什么不同影响呢, 我认为应从以下几方面进行分析:
2.1 应予资本化的资产范围扩大的影响
2.1.1 对于大型产品生产企业来说, 可使其利润的分布趋于较均匀状态。
新准则扩大了借款费用可予以资本化的资产范围, 除了固定资产, 也包括生产周期长的存货和投资性房地产, 例如飞机、轮船、发电设备及房地产等, 这将使生产周期长的先进制造业公司受益。由于许多先进制造业公司的产品生产周期比较长, 生产资金占用多, 而且借款金额巨大, 对这类企业的存货而言, 借款费用已构成了其成本的重要组成部分, 新准则将其计入存货成本中, 在存货销售时得到补偿。新准则允许存货的借款费用资本化, 对于生产周期长且借款金额巨大的制造业来说, 新准则的变更带来的不仅仅是企业当前的会计利润增加, 关键在于改善了企业经营者的业绩考核指标。新企业会计准则的改变对这些生产周期较长的大型产品生产企业来说, 可以使其利润的分布趋于比较均匀的状态, 使会计信息更真实可靠, 使企业的会计核算更符合配比原则。也就是说新准则的规定避免了将大量借款费用计入某一期间从而影响当期经营活动的正常损益, 大大提高了经营者扩大再生产的积极性。
2.1.2 应予资本化的资产范围扩大将增加企业资产的总额, 减少当期费用, 增加利润。
从企业资产负债表来看, 扩大借款费用资本化对象的范围增加了存货的账面价值, 导致资产总额上升, 流动比率随之提高。从企业利润表来看, 扩大借款费用资本化对象的范围减少了计入当期损益的借款费用, 从而使企业降低了当期财务费用, 提高了当期会计利润。毛利率、利润率等指标随之提高。总的说来, 这些企业的财务状况具体表现为资产类总额的增加, 当期费用减少, 利润增加。
2.1.3 应予资本化的资产范围的扩大也有其局限性。
新准则规定符合条件的发生在存货上的借款费用也可以资本化, 允许存货借款费用资本化也存在不利影响。首先, 借款费用资本化计入存货价值不利于企业参与市场竞争。与同行业选择费用化的企业相比, 这使企业产品成本偏高, 并且由于产品生产周期较长, 销售不能当期实现, 借款费用不能当期收回, 从而不利于资金周转。其次存货的核算本身就具有复杂性和隐蔽性, 加之借款费用的处理, 使其舞弊风险更高。企业存货种类较多, 通过将可以资本化的借款费用在畅销、滞销的产品成本之间人为的调节分配, 一方面可以降低畅销产品的成本, 虚增当期利润, 另一方面又可以提高期末库存产品的成本, 从而提高流动资产额以及资产总额, 粉饰企业的财务状况。
2.2 可以资本化费用范围变化的合理性
2.2.1 将企业在购建固定资产用到的一般性借款的借款费用予以资本化显得更合理且更容易操作。
新准则改变了旧借款费用准则对借款费用可予以资本化的借款范围也有严格的限定的状况, 在旧准则的要求下为了正确划分资本化金额与费用化金额, 在具体会计核算过程中要求会计人员改变以往的传统的会计处理方法, 随时记录固定资产购建过程中每一笔支出发生的费用。如果平时不记在会计期末才一并来记的话, 在加大个别专用借款支出占用会计期间的同时, 又增加了累计资产支出加权平均数总额, 从而造成借款费用资本化高估的现象, 以至于形成固定资产总额的增加, 企业利润虚增。因为在企业的融资活动集中调配时, 确定一项资产支出中哪些是属于专门借款, 哪些又是属于非专门借款很困难。所以, 对一般性借款用于购建固定资产时, 其借款费用应合理地予以资本化, 这样可以更好地反映企业的资产价值和经营状况, 为企业决策者、债权人、投资者等提供更可靠的会计信息。
2.2.2 可以资本化的费用范围的变化, 更加公允的反映了企业取得资产的成本。
新准则可予资本化的借款范围不仅包括专门借款, 还包括一般借款, 同时对其计算资本化金额的借款费用做出了具体的规定。在企业生产经营过程中, 企业借款不仅包括专门借款, 也包括一般借款, 而绝大多数的借款其实都是用来取得长期资产的, 它们占用了大量的资金, 形成较高的借款费用。因此, 将借款费用资本化的借款范围扩大到一般借款, 更能公允地反映企业对需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的取得成本。新准则合理加入了为购建或者生
浅谈企业投资过程中的税收筹划
买买提明·木沙 (新疆财经大学会计学院)
摘要:税收筹划是企业用足用好税务政策的新课题, 企业只要税收筹划得当, 用足用好国家各种税收政策, 是可以合理合法地节税, 从中得益的。本文依据现行税法, 探讨了企业在投资过程中如何进行有效的税收筹划的问题。
关键词:企业投资税收筹划
0引言
税收筹划是国外税务代理业和税务咨询业的重要内容。近几年来, 税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈, 企业生存和发展的压力不断增大, 促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分, 通过税收筹划, 在国家税法允许的范围内, 合理减轻企业的税收负担, 增加企业的经营利润, 不失为增强企业竞争力的有效手段。本人认为, 在实际应用中, 企业只要税收筹划得当, 用足用好国家各种税收政策, 是可以合理合法地节税, 从中得益的。
1税收筹划的涵义和特点
税收筹划 (tax planning) , 是指纳税人在法律许可的范围内, 通过对筹资、投资、经营等事项的事先精心安排和筹划, 充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款, 从而获得最大节税利益的理财行为。它是企业独立自主权利的体现, 也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善, 税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点:
1.1行为的合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为, 由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律许可范围内, 以税法为依据, 深刻理解税法精神, 在有多种应税方案可供选择时, 做出承担税负最低、合理又合法的抉择, 是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。
1.2时间的超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言。在现实的经济活动中, 纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生, 应纳税款已确定, 就必须严格依法纳税, 再进行税收筹划已失去现实意义。
1.3现实的目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担, 取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取:一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案;二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税, 必须与企业财务管理的根本目标保持一致, 为实现企业价值最大化服务, 为实现企业发展目标服务。
1.4择优性。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时, 税收筹划就是在两种或更多的方案中, 选择税负最轻或最佳的一种方案, 以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。
1.5普遍性。从世界各国的税收体制看, 国家为达到某种目的或意图, 总要牺牲一定的税收利益, 对纳税人施以一定的税收优惠, 引导和规范纳税人的经济行为, 这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会, 这种机会是普遍存在的。
1.6时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此, 纳税人在进行税收筹划时, 必须随时关注税收政策的变化, 适时地做出相应的变化, 注重税收政策的时效性。
2企业投资过程中的税收筹划策略
投资通常是指投入财力, 以期望在未来一个相当长的时期内获得收益的行为。企业在进行投资预测和决策时, 首先要考虑投资所获得的收益、其次要考虑所获收益中属于本企业的有多少。对投资者来说, 税收是投资收益的减项, 应缴税款的多少, 直接影响投资者的最终收益。因此, 有必要进行企业投资中的税收筹划。
2.1投资决策应考虑的主要因素
2.1.1投资地点的选择。企业进行投资决策时, 应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策, 对整体相对较低的地点进行投资, 以获取最大的税收利益。由于地区发展的不平衡, 我国税法对投资者在不同的地区进行投资时, 也给予了不同的税收优惠, 如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城
参考文献
[1]史晓江.新借款费用会计准则的主要变化及其影响.财会月刊.2007.09
[2]刘俊华.有关借款费用资本化的几点思考, 审计与理财.2006.06
[3]季书战.关于借款费用准则的两点疑义.财会通讯.2002.08
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