审计基本技巧

审计基本技巧（精选8篇）

审计基本技巧 篇1

审计工作是一个沟通工作，30%的技术加70%的方法就可以完成。分为熟悉资料，确定审计原则，计算，勘察现场，对帐，出初稿反馈后修改，协调，签字出报告八个阶段，走好这每一步就能成功，我分得较细，便于讲解：

有协调到位认为都是别人不对，是机会不好，大家不能有这种思想，审计工作主要是沟通工作，30%的专业水平，70%的协调能力，同样的工程由不同的工程师来审计结果会完全不一样，如时间、甲方评价、审减额等各方面都会不同。这也是我们工程师年收入差异很大的原因。

上的差异，知彼知己百战不殆，下一步的难点重点就心中有数，如何应对的思路要形成了，方法有：找资料、到定额站咨询、以及是否准备开协调会．花一二天的时间上机套价查漏补缺，形成初稿和征求意见函（规定返馈时间的），此时的工作已完成90%，施工方有时不愿在函件上签字，要向他们说清楚：欢迎提宝贵意见，同意或者不同意有哪几条书面写清楚，是我们的错误我们负责修改，必须由甲方协调的我们组织协调，但协调的问题范围不能超出反馈内容，问题应是越来越少，不能解决了这几个问题又冒出另几个问题，在反馈意见中注明所有不同意见内容都已反馈，除此之外其他审计结论均认可，施工方都是讲道理的，方法得当表述清楚态度坚决，一般问题是不难解决的，审计方不能态度模糊，喜欢做好人，把责任推向甲方，这种态度是不对的，甲方一句话打回来：请你审计是干什么呢？我们的职责是严格把关，不断推进事情向好的方向快速发展，随进程发展施工方的期望值自然会下降．出现以下情况可能要开协调会：Ａ．出现施工方决算报漏是否同意补报，Ｂ．合同前后矛盾双方坚持己见，Ｃ．我们认定的市场价施工方无法接受，施工方希望甲方补签材料价等情况时就要积极筹备协调会，协调会的组织安排要精心策划，注意事项：1协调会只开一次，基础工作全部完毕，包括纯技术难题已到定额站解决，2本次会议要解决问题材料已提前告知建设方，建设方有足够的时间熟悉调查这些问题的来龙去脉，问题不能是纯技术问题，会上不能让领导拿图纸签证单去计算，领导都很忙的，汇报的问题应都是原则问题，简单到领导只说是或否，汇报材料应先简介送审初审清况，需解决问题不要超过五个，列表表明各方理由和所对应的金额，领导心中有数认定或不认定的后果和最后总价，领导的作用就是拍板的。3协调会唱主角的不是我们，是让施工方诉苦，甲方协调关系给面子的时候，我们要及时将会议记录手写清楚，有利于我们出定稿，督促各方当时在协商会议记录上签字，施工方有不同意见时也要签字，问题只能越来越少，即使最后单方面报告发出后不怕别人针对我们打官司，因为工程量签字，反馈意见签字，协调内容不同意的有甲方签字，报告没有风险．此时仍要做施工方的思想工作，找出其管理上的问题，如影响造价资料收集工作不得力，质量返工，生产安排不科学浪费人工费等等，此时审计方态度坚决，不留给希望，施工方明白造价上该计算的都计算了，找不出还可以增加的了，人都是讲道理的，施工方向领导汇报消化后一般接受事实进入早收款的程序，签字这个过程就是攻心战，不该给的，一分钱不多给，也不多扣别人一分钱，审计方讲究是各个量、定额套用、综合单价运用正确，合同理解正确，总价正确，施工方追求的是总价超过成本后尽量多为公司赚一些。

在对帐时要注意审计方的执业形象，一个优秀的审计人员是很少吵得脸红脖子粗的，没有解决不了的问题，关键是我们用对方法，我们在表达观点要用对方最能接受的且无法推翻的方式表达，态度温和而坚决，表达次数不超过2次，不在一个问题上停滞不前，把握好进程，要耐心听取施工方的理由，合理的要及时处理，不能搞个人英雄主义，我一定要争赢，不然面子过不去，或者过分强调必须有更多审减，这都不妥，损害个人形象损害公司形象，有的工程师对帐不吵闹且审减额较高，施工方很心服口服的，这样的工程师就工作到家了，一定要树立良好的执业形象．

另外有一重要的执业形象是廉洁自律形象，在对帐过程中不要给别人遐想的空间，注意规范言行，有一次某工程师对施工方说：我连你一餐饭都没吃，累坏我了你还不签字,这话让人会产生不好的想法，另外有时施工单位给红包或其他好处，审计人员一定要有态度：坚决退回或表明对方一定要拿走，不然上交．因为在这点上我们没有其他选择，公司内部严格复核，建设方严格复核，甲方请其他事务所复核，国家投资的审计署复核，我们必须保证报告放在哪里复核都对且不需我们解释，另外我们这一行面很窄，都是熟人，不同单位的同事、同学、校友之间、施工方之间多交流几句话就能找到共同认识的人，某人人品好不好，有哪些不好的传闻，业务水平如何，很快达成共识，若要人不知除非己莫为，同志们珍惜个人名声珍惜公司名声，不要贪小利去冒险，有高官坐牢的，他们的智商是顶级的，悔恨当初，有的甚至家破人亡，很不值得．公司有不良信息反馈，提醒大家不做瓜田李下的事情，现在技术发达，录音笔，手机录音，拍照等手段都有，不到指定场所之外的地方谈话，被人陷害就说不清楚了，吃人的嘴软，拿人的手软，赚钱的正道很多，一辈子的饭不要一口吃，吃持进去也会吐出来，名声扫地，公司遇到这种情况态度坚决：积极协助公安机关办案的。

有时我们会受到来自施工方威胁情况：此时就告诉他，换人审计还是这样的情况，证据充足该算的不会少一分钱。不能激化矛盾．

还要注意审计过程的计算式要全面清晰正确，没有计算式，或计算式不全，综合单价无来源，施工方报20元，我就协商成18元，施工方报50元，我就协商成40元，有这种工作作风的工程师在我们公司将无法生存，以前这样的审计结果是有市场的，同时也滋生了索贿受贿市场，现在甲方和审计公司的操作规范，不具备复查性的报告无法通过，公司对技术负责人的要求保证报告误差率在1‰内，大家要适应，写我所做，做我所写。

审计基本技巧 篇2

审计学是一门涉及多学科、多领域的综合性学科, 包括审计基本理论与审计实务。从事审计教学的教师普遍感觉审计学课程难教, 尤其是审计基本理论, 而学生则普遍反映难学、枯燥, 其主要原因有:

(一) 审计基本理论的内容条块分割, 逻辑性不强

审计学的基本理论知识, 如审计准则、职业道德和法律责任等条文多, 而审计目标、审计证据、审计重要性、风险评估及风险应对等, 内容条块分割、逻辑性不强, 需要掌握的东西零星分散, 不系统。课程内容条块分割, 逻辑性不强, 这一点明显区别于以报表或账户为线索的会计课程, 使得学生在学习中难以系统把握。

(二) 审计基本理论概念多、内容深

审计基本理论概念太多, 有时概念之间又相互交叉渗透。审计基本理论涵盖的内容不仅广而且深, 如对审计证据充分性的把握, 对审计重要性高低的评估和对可接受审计风险大小的确认、出具审计报告的意见类型等, 无不含有注册会计师的专业判断。不少审计概念和理论是从英文翻译而来, 其语言表述不太符合中文习惯, 更难理解。

(三) 审计基本理论内容比较枯燥, 难以引起学生兴趣

教材中审计基本理论, 多是说理性的, 很多内容是职业道德、审计准则的条文, 内容枯燥、晦涩难懂, 难以引起学生兴趣。

二、审计基本理论教学中应用审计案例的意义

通过案例学习财经类课程是比较先进的教学方法。将审计案例应用于审计基本理论教学具有积极意义, 主要体现在以下方面:

(一) 有利于激发学生的学习兴趣

审计案例教学改变了传统课堂教学的枯燥、沉闷局面, 给枯燥的理论增加了鲜活的背景和情节, 使审计理论变得生动、易于理解, 可引发学生的学习及参与兴趣, 充分挖掘出学生的思维潜能, 促进其想象力和创造力的发挥。

(二) 有利于巩固学生的所学知识

审计基本理论涉及的相关学科门类众多, 内容宽泛, 主要涉及基础会计、财务会计、财务管理、经济法、税法等课程。选择典型审计案例进行讲解和讨论, 可以使各学科知识综合运用, 相互渗透, 有助于学生将已学的各科基本理论融会贯通, 起到深化理论教学、巩固相关知识的效果。

(三) 有利于培养学生的能力

审计案例教学可以使学生接触到实际问题, 提高认知及感悟的能力, 以加深学生对教学内容的认识和对审计基本理论的理解, 使学生进一步弄清审计基本理论。这种教学模式要求学生参与案例的分析和讨论, 有案情、有场景, 使学生身临其境, 认真研究案例, 充分发表意见, 积极参与辩论, 不断提高学生的判断能力、表达能力和解决问题的能力, 并为理解所学理论打下坚实的感性认识基础。

(四) 有利于提高教师的业务水平

在建立教学案例库的过程中, 教师深入审计实际或通过其他渠道收集大量案例, 根据案例案情及教学要求进行分析、筛选、改编和更新, 使之典型化和系统化, 并在课堂教学中恰当应用, 在案例讨论中灵活指挥, 从而可提高教师的科研能力、业务水平及综合素质。而教师指导学生剖析审计案例、解决实际问题的过程, 也是教师再学习的过程, 也会使教师自身的业务素质得到进一步提高。

三、审计基本理论教学中应用的主要审计案例

根据多年的审计教学和一定的审计实践经验, 笔者在审计基本理论教学中, 按照教学内容精心搜集和编写了若干审计案例 (见表1) , 主要包括两大类:

(一) 真实案例

这一类审计案例主要用于教师课堂介绍、学生参与讨论。笔者选择了一些古今中外的经典案例, 例如, 英国南海股份公司审计案例、罗宾斯药材公司审计案例、蓝田股份有限公司审计案例、科龙起诉德勤的案例等。真实的历史事件、生动的场景, 促使学生饶有兴趣地探究审计基本概念和理论背后的故事, 使较为抽象、晦涩难懂的审计理论具体化、形象化, 加深学生对审计基本概念和理论的理解, 给学生留下深刻印象。笔者还选择了张洪涛猝死的案例、河北邯郸农行被盗的案例、贪污犯胡建军的案例等。这些案例虽算不上经典, 但曾引起媒体轰动或发生在我们身边, 能引起学生对审计理论产生共鸣, 激发学生的兴趣和思考。

(二) 虚构案例

这一类案例主要用于学生课堂讨论和课后作业。这些虚构案例紧扣教学内容, 具有较强的针对性和引导性, 将琐碎的审计基本理论知识系统化。虚构案例运用恰当, 能说明和解释理论, 具有代表性, 使学生能更好地理解教材的内容, 把握教材的重点、难点, 掌握相关知识。

四、应用审计案例应注意的主要问题

审计基本理论教学中应用审计案例教学是一种直观并能激发学生学习兴趣的教学方法。教学实践证明效果较好, 教学结束后, 学生对教学的评价为优秀。笔者的体会是, 要实施好这种教学, 应注意解决以下问题:

(一) 注意处理好审计案例教学和课堂讲授教学之间的关系

审计案例教学通过一些典型案例的分析和讨论, 提高学生以所学知识解决问题的能力, 从个别到一般, 但它并不能取代讲授教学。讲授教学根据审计基本理论自身的特点和规律进行启发式的教学。这两种教学应该相辅相成, 互相补充, 以发挥各自优势。

(二) 注意处理好审计案例教学中教师和学生的关系

讲授教学以教师讲学生听为主, 教师是课堂的主角。而审计案例教学中, 教师精心准备丰富、适用的案例资料, 组织和引导学生, 充分调动学生的积极性和主动性, 让学生展开热烈的讨论, 启发学生的思维。所以在案例教学中, 教师和学生都是课堂的主角。

(三) 运用多媒体教学手段, 提高案例教学效果

将多媒体电教演示教学系统、多媒体网络教学系统等先进教学手段和审计案例教学结合起来, 一是可以加强课堂教学的直观性, 提高学生的感知能力和学习兴趣;二是可以大大增加课堂教学的知识输出量, 提高教学效率, 确保案例教学时间, 提高案例教学效果。

(四) 对学生建立案例学习考评制度

审计案例教学中, 教师应结合学生的具体表现, 特别是在案例讨论中的表现, 客观地考核学生的成绩。这样可以较好地检验学生独立思考、独立分析的能力, 促使学生努力学习, 积极进取。

摘要：审计基本理论教学中审计案例的应用是一个值得研究的问题。文章分析了审计基本理论教学中面临的困难, 阐述了应用审计案例的意义, 结合教学经验列示主要审计案例, 最后提出应用审计案例应注意的主要问题。

关键词：审计基本理论,审计案例,审计教学

参考文献

[1]、李小惠.审计学教学案例设计及其运用研究[J].会计之友, 2010 (4) .

[2]、殷文玲.《审计学》案例教学研究[J].防灾科技学院学报, 2008 (3) .

事业单位预算审计技巧 篇3

收入预算审计

收入预算审计过程中主要是看收入预算是否按照预算目标的要求制定，收入预算是否把各项收入细则纳入预算，对各项收入状况需要实现统一化管理，预算审计坚持标准化管理，对收入的各个项目进行检查，才能保证预算审计的科学性、准确性和有效性。收入预算审计过程中需要检查各项收入是否存在隐瞒、少列、虚报等现象，需要对这些问题进行实时跟踪，只有把这些问题消除在萌芽状态，收入预算审计工作才能提升水平，预算审计工作的准确性才能更高，实效性才能更好。

预算收入审计过程中需要对收入的各项款项进行核查，保证各项款项能够及时足额到位。具体实施过程中需要坚持收支两条线基本原则，按照预算管理规定对上缴的收入要及时上报财政部门，审计过程中重点检查有无截留现象，如果出现挪用收入和私设小金库的行为，需要按照相关的法律法规要求处理，确保事业单位预算审计工作透明化开展。

收入预算审计的面较广，审计工作过程中需要对收费的标准、项目和范围进行全面审查，这些项目需要经过上级主管部门和物价部门批准才能得到实施，如果存在擅自增加收费项目现象需要进行严格处理，对收费的范围和收费标准进行统一化管理，确保预算收入能够规范化进行。收入预算审计过程中需要检查各项收入的会计处理模式是否符合会计和财务制度的要求。收入预算包含的收入项目较多，其主要分为上级补助收入、财政补助收入、经营收入、事业收入、附属单位上缴收入和其它收入等，这些收入的会计科目需要严格按照要求进行审计，确保收入项目的真实性和准确性，消除各项隐瞒性收入，保证收入预算能够按照预算审计要求入账。

收入预算审计过程中需要对内外收入进行严格划分，实施过程中需要看外部预算和内部预算是否存在混淆现象。收入预算审计关键需要对实际执行情况进行统计分析，看实际执行和预算之间的差异，从中找出原因，然后按照评价原则进行效果分析。收入预算过程中需要检查收入是否符合预算管理要求，收入过程需要按照预算管理法律法规和相关制度进行处理，确保预算的准确性，针对预算情况和实际发生情况之间的差异，需要进行逐步排查，找出二者差异性的原因，为以后科学预算奠定重要的基础。

预算执行审计

针对预算支出的评价标准需要严格按照制度要求开展，不能随意更改支出的确认途径和确认方法，避免支出记录过程中出现的多列、少列、不列情况。预算审计过程中需要检查预算确定的支出标准、经费项目和支出途径是否符合要求，此类项目需要严格按照开支和拨付经费要求推进工作，不能擅自扩大支出范围，同时也不能随意提高开支的具体标准，严格控制开支行为，从根本上保证开支能够按照要求进行，确保预算实行审计工作顺利完成。

支出预算审计过程中需要对专项资金进行合理处理，主要审查专项资金是否按照特定项目要求和用途进行专款专用。审查专项资金使用过程中是否存在虚列和挤占等现象，必要的情况下对延伸调查进行建账，对项目的实施进度进行实时监控，保证项目直接效益和间接效益产生。事业单位支出预算审计实施过程中需要审查各项会计处理是否符合会计、财务制度的具体要求。各项支出实施过程中主要包括经营支出、事业支出、附属单位补助支出、专款支出等。对各项支出进行准确分类，支出预算审计过程中审查是否存在利用应收账款问题，其他应收账款需要严格支出预算进行审查，确保支出审计工作能够符合预算管理要求，提高支出审计工作水平。

事业单位预算审计需要分清内外支出情况，对内外支出进行严格划分，确保内外支出情况不混淆。通过对支出预算的实际执行情况进行有效划分，保证预算支出与实际发生费用之间的差异性变小，同时对其执行效果进行评价，保证执行过程能够符合经济社会发展要求，能够符合事业单位的实际需要。

资产预算审计

事业单位固定资产和材料资产的分类情况进行全面审计，主要看其是否与相关的法律法规规定相符。事业单位资产购置预算审计工作是一个复杂的过程，具体实施过程中需要严格按照预算情况执行，审查过程中需要从购置程序开始，对审查手续完备性、签章齐全性进行审核，保证事业单位设备购置过程符合国家相关法律法规和制度要求。购置的价格需要按照相关标准进行，针对寿命一年以上的同类物资采购，必须按照固定资产的管理模式开展工作，保证事业单位资产管理的合理性。设备采购过程中需要严格按照财务会计制度的规定推进工作，审查过程中需要看是否存在把未领用的材料列入支出的情况，审查的时候看是否存在有漏记固定资产和多记固定资产的情况，固定资产和固定基金科目的余额是否保持一致等。

事业单位资产审计工作配置需要按照科学性和合理性原则进行，同时需要在审计过程中发挥预期效益作用。对资产预算审计需要对各项资产的处置情况进行分析，主要审查资产的合法性和真实性。审查过程中需要把材料报送有关部门进行备案，完善相关的手续。会计处理过程中必须坚持财务会计制度，确保各项工作能够得到顺利实施。事业单位需要对固定资产配置进行检验，确保配置的科学性和合理性，同时保证设备能够发挥预期的经济效益和社会效益。事业单位对各项资产处置需要进行审计，保证处置过程中合法性和真实性，处置的手续需要通过相关部门的批准和备案，如果没有按照相关规定办理好手续的情况，需要进行重新处理，会计处理过程中需要严格按照会计制度和财务制度要求开展工作。事业单位的各项固定资产需要定期进行盘点，判断过程中需要按照资产预算管理要求进行，确保预算审计工作顺利开展。

跟踪审计技巧 篇4

理顺程序注重细节

在两年多的跟踪审计中，笔者发现现行的跟踪审计程序往往是来源于项目负责人对于具体工程的理解，方式多种多样，很多带有极强的个性色彩。笔者认为一般的程序如下：

1.收集资料，了解工程的基本情况对工程的基本情况取得了解，包括立项过程、建设程序、投资方组成、投资概算、设计、地质勘察情况、主标段施工单位、主标段划分和关联方等等，力求对工程有一个比较全面的了解。

2.了解企业的管理制度和人文对跟踪审计企业的管理制度进行全面解读，最好能对其上级部门相关的制度也进行必要的了解。总结其制度的合理性、有效性、相关性，对内控的情况有一个初步的评价，从制度上发现缺陷并延伸审计。

在此，笔者还要强调对于人文的了解，这个问题往往被跟踪审计人员所忽视，但笔者认为这恰恰是能顺利开展工作的关键。因为即使是相同的制度，在不同企业文化氛围里的执行结果也往往大相径庭，所以了解被审计单位主要负责人的成长经历、文化背景、其倡导的管理模式、管理理念、沟通途径等，对将来在该企业氛围内顺应形势，合理利用其企业文化，顺利地开展跟踪审计工作至关重要。

3.积极与被审计单位沟通，使其认可审计理念和思路在跟踪审计中，审计人员刚进驻企业的时候，往往不被企业所认同。因为现在的跟踪审计合同，是以三方的形式签订的，即上级主管部门、被审计单位和事务所。而事务所的进驻一般都是上级主管部门经过招、投标确定的，被审计单位认为事务所是领导派来监视他们的，所以多数并不配合，采取敬而远之的态度。

作为项目负责人，应该积极与被审计单位的主管领导沟通，让其理解工作的目的是来帮助他们规范建设中的程序，利用专业知识帮助他们规避建设中的各类风险，只有被审计单位真正理解和认同了我们的作用，工作才能得到对方的有效配合。

4.利用专业知识，发现和解决问题，保证公司效益现在许多建设单位的结算审核人员的水平已经很高，甚至有的本身也是造价工程师，并且结算经过了多级造价体系控制，在结算审核方面留给我们的空间已经非常小，所以只靠“审减”完成公司效益已经非常难，

备考资料

笔者认为，为了解决这个矛盾，跟踪审计更多地应该按照审计署的 思路，从建设程序入手，在管理、绩效等方面发现其存在的问题。对于找到的违法、违规问题，不仅能够明示其违反的法律、法规和将来面临的风险，还必须能帮助业主补充资料，利用现行的法律、法规规避风险，即不仅要发现问题，还必须会解决问题。

找到突破点打开局面

在跟踪审计工作中，笔者认为以下几个方面是建设方工作的薄弱环节，应该加以重视，并在这些环节上打开局面，使审计工作得以突破。

1.建设程序重点关注建设的环境评价、发改委审批等程序性文件是否齐备；是否按规定时间开工；是否严格按发改委的批复施工；有无重大变更项目没有报批；有无超概算建设项目及其原因；有无概算外项目、是否得到了批准；环保措施是否做到了“三同时”等。

2.管理机构和管理执行情况重点关注机构设置是否合理；建章建制是否完善；部门之间的工作是否协调、有序；部门之间沟通是否存在障碍；信息管理制度、体系是否完备；管理制度中有无漏洞、个人审批权限是否得到了制度的有效监督和制约等，然后归纳到管理效率和绩效考核的层次上去。

3.招投标、合同管理情况重点关注招投标过程是否存在明显的违规、违纪行为；合同管理是否规范；签证管理、委托管理是否规范；费用是否按概算及时归集；有无违法分包、转包、肢解发包的行为；标书购买费用、招标服务费的入账及使用情况；试运行期间剩余物资是否入账管理；包装物有无合同管理；是否有一个工作内容重复付费的情况；施工合同中有无揉入家具、电脑、管理费用等；设备合同中有无揉入出国考察费用；有无签订虚假合同转移建设资金的行为等。

4.关联方交易之所以把关联方交易单独列出来，因为多种经营企业转移建设资金是个共性的问题，可以说广泛存在着各类违规、违纪行为，建议作为审计的重点。

5.财务管理重点关注管理费用的归集、使用是否合理；总费用是否超概算；财务预付款、工程款、结算款有无超付；建设中的其他收入，包括代扣代缴的养老统筹、工程罚款、税费“返点”、招标服务费等有无入账管理及使用情况；有无挪用建设资金修建职工宿舍的行为；有无超标准发放工资、奖金的行为；赶工费发放是否有依据、金额是否过大；固定资产是否账实相符、是否形成了账外资产、是否有国有资产流失现象等。

审计经理的基本职责 篇5

1、制定审计计划，按照要求推行实施各类审计;

2、建立与完善公司各系统的内部控制制度与流程，梳理风险清单，建立风险体系，以确保符合内外部对于内部控制的管理需求;

3、负责根据公司业务的发展需要，优化公司内控流程、政策、方法以及执行标准;

4、日常监督各部门、各项目公司内控制度执行的有效性;

5、负责起草内部审计报告，客观公正的反映、评价被审计部门的情况并提出建设性建议和处理意见;

6、负责审计结论和处理意见执行情况的检查、督办工作;

7、负责审计过程中与相关部门的协调与沟通;

8、负责审计资料和档案的归档、保管和保密工作。

任职要求：

1、有公司全盘账务处理经验三年以上;

2、会计、财务、法律或相关专业本科以上学历;

3、具有全面的财务专业知识、财务处理及财务管理经验者优先;

4、具备注册会计师CPA，或内审师CIA证书优先;

5、熟悉内部审计工作流程，了解现代企业内部控制及相关运作流程;

审计基本技巧 篇6

“企业内部审计的目的是为企业增加价值并提高企业的运作效率，以服务管理、服务效益为出发点，采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助企业实现目标。”

企业内部审计的基本流程

规范内部审计具体业务的操作流程是完善集团内部审计工作、确保审计人员顺利完成审计任务的重要保证，根据集团《内部审计制度》及《内部审计实务标准》的相关规定，内部审计业务的具体操作流程规范如下，审计人员应在审计工作中按规定遵照执行。根据内部审计工作的实质要求，审计工作可分为以下步骤：

一、审计立项与授权

二、审计准备

三、初步调查

四、分析性程序及符合性测试

五、实质性测试及详细审查

六、审计发现和审计建议

七、审计报告

八、后续审计

九、审计评价

十、审计档案

步骤

一、审计立项和审批

一、审计立项

审计立项是指确定具体的内部审计项目，即被审计的对象。审计对象包括集团下属的各子公司，集团内部的各职能部门、各项经营活动或项目、系统等。

审计对象的选择一般由以下三种方式决定：

1、集团审计部通过对集团的经营活动进行系统地分析风险来制定内部审计工作计划表，经批准后逐项实施。

2、由集团总裁或董事会下达的计划外专项审计任务。

3、由被审计者提出审计要求，经批准实施审计业务。

二、审计批准与授权

对于已立项的审计项目，审计部应在审计实施前以正式报告的形式报集团总裁审核、批准与授权。

步骤

二、审计准备

在确定审计事项后，审计人员开始审计准备工作，制订审计计划。审计准备工作包括以下内容：

一、初步确定具体审计目标和审计范围。

1、内部审计的总目标是审查和评价集团各项经营管理活动，协助集团组织的成员有效地履行他们的职责。针对已确定的具体审计任务，审计人员应制定具体的审计目标以有助于拟定审计方案和审计工作结束后的审计评价。

2、内部审计的范围一般包括以下几个方面：

1)组织内部控制系统的恰当性、有效性。

2)财务会计信息、资料的准确性、完整性、可靠性。

3)经营活动的效率和效果。

4)资产的护卫情况

5)对法律、法规及政策、计划的遵守、执行情况。

审计人员应根据具体的审计任务确定具体的审计范围以确保审计目标的实现。

二、研究背景资料

在制定审计计划时应收集、研究审计对象的背景资料。

当审计对象为集团子公司、职能部门时，背景资料主要包括其组织结构、经营管理情况、管理人员相关资料、定期的财务报告、有关的政策法规和预算资料等。

当审计对象为某一项目、系统时，背景资料主要指其立项、预算资料、合同及相关责任人资料等。

如果在以前实施过内部审计，则应调阅以前的审计文件，关注以前的审计发现及审计对象对审计建议的态度。

三、成立审计小组和确定审计时间

不同的审计项目要求审计人员具备不同的知识和技能，根据实际业务的需要，审计部门应安排适当的审计人员，指定审计项目负责人，并对审计工作进行具体的安排。

成立审计小组的同时，应初步确定审计时间，包括审计开始的时间、外勤工作时间、审计结束及审计报告的提出时间。

四、准备初步审计方案

审计方案是说明审计目标、范围和具体进行的程序。完成审计工作后，审计方案是审计工作的记录。审计方案在计划审计工作时由审计负责人初步制定，并在审计工作实际进行中根据需要进行修改和调整。

在被审计单位背景资料不全或实施突击性检查等情况下，审计人员也可以在审计过程中制订和完善审计方案。

五、计划审计报告的提交方式、时间和对象

六、发出审计通知书

在审计前，审计人员应通知被审计单位进行审计的时间、审计目标和范围，并要求被审计单位及时准备相关的文件、报表和其他资料、告知需要配合的相关事项。

在经授权实施突击审计的情况下，审计部门可不预先通知被审计单位。

以上为审计工作的准备阶段，完成准备工作后，审计工作即进入外勤工作阶段，主要包括步骤三、四、五、六。

步骤

三、审计调查

一、审计座谈会

审计开始前，审计人员应与被审计单位负责人、财务负责人及其他相关人员召开审计座谈会。了解基本情况、说明审计的目标和范围以及审计中需要提供的各种资料和需要协助的范围等。

二、实地考察

审计人员应实地观察被审计单位的经营地点、设备、职员及业务情况，对被审计单位的业务活动获得感性认识。

三、研究文件资料

对被审计单位提供的及实地考察过程中得到的文件资料进行整理归档，并进行查阅、研究。

四、编写初步调查说明书

初步调查完成后，审计人员应编写简要的初步调查说明书，概括被审计单位的基本情况及初步调查的实施情况。

步骤

四、分析性程序及符合性测试

一、分析性程序(比较、比率和趋势分析)

审计人员应根据财务报表和有关业务数据计算相关比率、趋势变动，用定量的方法更好地理解被审计单位的经营状况。主要的分析、比较包括：实际与预算的比较;内各月份数据的比较及趋势分析;间数据的比较及趋势分析;账户间关系分析;财务和经营比率与前期、同类经营机构的分析比较;

审计人员通过比较和分析各项指标所发现的异常情况，应引起充分关注，从而有针对性地采取更详细的审计程序来审查重点领域。

二、描述和分析内部控制设计的恰当性

审计人员应采用绘制流程图、文字说明等方式描述被审计单位现有的内部控制制度。审计人员应在认真研究、分析被审计单位现有内部控制系统的相关制度、规定等文件的情况下，对内部控制系统设计的恰当性进行评价。

三、初步分析和评价内部控制执行的有效性

1、审计人员可采用内部控制调查表或询问相关人员等方式获得内部控制执行情况的相关信息。

2、审计人员可采用对经营活动进行“穿行测试”或小样本测试的方式，初步评价内部控制系统的执行情况。“穿行测试”是审计人员针对关键控制点，选取一定的交易和经营活动进行程序测试或文件测试(根据组织的记录来追踪选定测试项目的整个过程)。小样本测试是选择较少的样本量对选定项目进行测试、复核，以测试真实性，了解经营活动的实际处理是否与预期一致。

3、研究信息系统的控制制度、进行信息系统的相关测试。

信息系统的内部控制涉及到被审计活动的信息收集、处理、传递和保管各个环节。尤其是集团各下属医院的信息系统控制的有效性、恰当性直接影响其资金、资产安全及财务信息等的准确、完整性。审计人员应对被审计单位信息系统的内控制度进行全面熟悉与分析，并根据实际情况进行相关的测试。

4、分析重大风险领域，确定重点审计的范围及方法。

通过对内部控制系统进行描述和测试后，审计人员应对被审计单位的内部控制情况进行分析并做出初步评价，评估风险，确定控制薄弱环节以及审计的重点。

步骤

五、实质性测试及详细审查

一、实质性测试及详细检查是在对内部控制的初步评价基础上，运用适当的审计技术详细审查、评价被审计单位的经营活动。

二、审计人员应收集充分的、可靠的、相关的和有用的审计证据(包括文件、函证、笔录、复算、询问等)，进行审核、分析与研究，形成审计判断。一般应包括以下内容：

1、加总相关明细账户余额与总账余额比较核对二者是否一致。

2、运用统计抽样，抽查会计记录，从凭证到账户。

3、巡视库房，抽查清点库存药品、器材等账面存货，确定存货的保管情况以及存货资产的存在性、完整性及计价的准确性。

4、清查固定资产，确定资产的管理、使用情况以及增减值情况。

5、盘点现金，核对银行存款余额，确定货币资金的安全性及账实核对情况。

6、函证主要往来账户余额，选取无法函证或未取得回函的重要账户实行替代程序，确定往来结算的准确性。

7、审核收费系统的收入日报表、药品销售日报表、现金收入日报表，交叉核对并与系统核对一致。

8、审核各类经济合同，对重要合同签订的招、投标及执行情况进行审查与评价。

9、审查工程的预、决算资料，复算工程量，确定工程支出的合理性、准确性。

10、检查采购计划、采购合同与发票、入库单、付款支票是否一致。

11、采用分析性复核程序，审查成本计算的准确性、折旧计提的正确性等。

12、检查涉税项目，确定被审计单位是否遵守国家税收法律、法规及其他规定，是否按时、足额缴纳税款。

13、审核费用的发生情况、审批手续，确定其真实性、合法性、合理性。

14、其他审计程序

内部审计人员通过执行初步调查、符合性测试和详细审查，收集适当的、有用的及相关的审计证据，并通过分析与评价形成审计发现，并提出适当的审计建议

步骤

六、审计发现和审计建议

一、审计发现

审计发现应包括事实、标准及期望、原因及结果。事实是指在审计过程中审计人员发现的实际情况、相关问题。标准及期望是指评价这些问题所依据的相关政策、规范、考核目标、预算指标等。原因是审计人员分析的实际情况与相关标准产生差异的原因。结果是指实际情况与标准产生差异造成的影响及相关风险。审计人员应用书面文字、相关图表等详细阐述相关的审计发现，审计人员成文的审计发现应有相关的审计证据来支持。

二、审计建议

审计人员应根据具体的内部控制情况及相关的审计发现提出具体的、适当的审计建议，以利于被审计单位完善内部控制、降低经营风险。

步骤

七、审计报告

一、审计复核与监督

审计项目负责人应对审计人员的审计工作底稿及收集的相关证明资料进行详细的复核，并对审计人员实施的相关审计程序进行适当的监督和管理。

二、整理审计工作底稿及相关资料，编写意见交换稿

1、外勤工作中，审计人员应对编制的审计工作底稿及收集的相关文件、报表、记录等证据资料及时整理、归类。审计人员应根据统一的标准对审计工作底稿及证据资料编制索引号，以便查阅。

2、召开退出会议前，审计项目负责人应编写详细的意见交换稿，也可以编制审计报告初稿代替。意见交换稿应简要说明项目的审计目标、审计范围、实施的审计程序，并对具体的审计发现和初步的审计建议进行详细阐述。

三、与被审计单位交换意见

与被审计单位的沟通包括重大问题的沟通及退出会议上的意见交换。

一、重大问题主要是指，在审计过程中发现的正在进行的重大违规或对集团利益造成严重损害的问题。在这种情况下，需要被审计单位马上采取相关的措施。审计人员应根据具体情况分析所发现问题的实质及影响，确定沟通的对象，并报集团总裁批准。

二、召开退出会议，就相关审计发现与审计建议与被审计单位交换意见。

外勤工作结束前，审计人员应与被审计单位负责人及相关责任人召开退出会议，就意见交换稿上的相关问题听取被审计单位的解释与意见，并详细记录。双方应在意见交换书上签名确认。对在有关问题上的不同意见，可由被审计单位进行书面陈述并交与审计人员与审计人员的审计发现与建议一齐归档，以便查阅、分析。

四、编制正式的审计报告

外勤工作结束后，审计项目负责人应及时编制正式的审计报告。正式的审计报告是在意见交换稿的基础上根据与被审计单位沟通的结果，正式编制完成。审计报告应用简捷、扼要的文字阐述审计目标、审计范围、审计人员执行的审计程序以及审计结论，并适当地表明审计人员的意见。被审计单位对审计结论和建议的看法，也可根据需要包括在审计报告中。

五、审核并报送审计报告

审计部门负责人应对审计报告及相关的审计资料进行详细审核，确认后正式报送给集团总裁及审计委员会，并对审计结果进行简要的口头汇报。审计部门也应将经批准的审计报告送与被审计单位并确认其已收到。

步骤

八、后续审计

在出具了正式的审计报告后，审计部门应关注被审计单位对审计结果及集团总裁对相关事项处理决定的态度。在认为合适的一段时间以后，由审计人员对被审计单位实施后续审计，确定审计中发现的问题是否得到了恰当的解决。对于暂时无法解决的问题是否告知并得到了集团总裁或董事会的批准。审计人员应对相关的风险进行评价，并将后续审计的结果及相关的风险评价报告集团总裁及审计委员会。

步骤

九、审计评价

审计评价是指审计部负责人对具体审计项目的执行情况、审计方法、审计程序及审计目标的完成情况进行的总结、评价。

审计评价由审计人员的自我评价、审计项目负责人的项目评价及审计部负责人的总结评价三个层次构成。每一个审计项目完成之后，审计部负责人都应督促审计人员、审计项目负责人及时做出书面总结、评价，审计部负责人也应根据实际情况签署相关的意见和建议

步骤

十、审计档案

创新审计的基本内涵分析 篇7

在知识经济时代, 技术创新已成为企业提高竞争力的关键因素, 而且直接关系到综合国力的提升。为了造就一批具有国际竞争力的企业, 2006年7月科学技术部、国务院国资委、中华全国总工会 (简称国家三部委) 开始实施创新型企业试点工作, 至今已在全国范围内产生了287家创新型试点企业, 并对推选出的创新型企业加大了扶持力度, 如推进基地建设、提供税收等方面的优惠政策;接着上海、深圳等各地方政府也纷纷推选创新型试点企业加以扶持。而企业也依托政府的支持, 积极进行技术创新和市场开拓, 提高自身的竞争能力。

由于政府和企业代表了不同的利益主体, 分别扮演了委托人和受托人的角色, 两者存在着信息不对称。政府为了了解这些扶持政策所产生的成效, 就需要对受托人履行的受托责任情况进行评审, 总结试点企业创新发展的经验, 进而明确支持企业自主创新的政策导向, 引导广大企业走依靠自主创新发展的道路。在国家三部委实施试点工作的两年后, 2008年6月国家科技部发布了《关于开展创新型企业评价工作的通知》, 决定在企业自我评估的基础上由地方或部门和联合工作组进行评审。

20世纪90年代前后, 国外已将审计概念引入到企业创新活动的评估中, 并利用审计的原理和方法对企业的创新绩效和创新过程进行审查和评价。而目前我国尚没有公认或权威性的创新审计准则, 因此如何对创新型企业进行审计是我们需要探讨的论题。文章首先分析创新型企业的基本特征, 然后通过创新审计与财务审计的比较阐述创新审计的内涵, 最后探讨如何合理确定创新审计的内容。

1 创新型企业的基本特征分析

创新概念是由熊彼特在1912年的《经济发展理论》著作中首次提出, 他认为创新就是建立一种新的生产函数, 把一种从来没有过的生产要素和生产条件的“新组合”引入到生产体系中。根据他的定义, 创新具体表现在五个方面:一种新产品或新功能;新的生产方法、工艺流程或商业方式;开辟一个新的市场;新材料或新的材料源;新的组织方式。因此, 创新不但包括技术创新而且包括组织管理上的创新。

2006年4月科技部等三部委在《关于开展创新型企业试点工作的通知》中指出, 选择一批在技术创新、品牌创新、体制机制创新、经营管理创新、理念和文化创新等方面成效突出的企业进行试点;同时规定必须拥有自主知识产权的核心技术、具有持续的创新能力、具有行业带动性和自主品牌、具有较强的盈利能力和较高的管理水平、具有创新的发展战略和文化五个基本条件。此后各地方政府也纷纷展开创新型企业的试点工作, 上海市科委、市国资委、市总工会在《上海市创新示范企业试点工作实施方案》中规定创新型试点企业应具备六个方面的基本条件: (1) 具有自主知识产权的核心技术。 (2) 研发基础条件较强。 (3) 具有行业带动性和自主品牌。 (4) 具有较强的市场拓展能力和良好的财务状况。 (5) 具有创新发展战略和文化。 (6) 企业有优秀的技术领军人物与良好的经营管理团队。

可见政府确定的创新型试点企业主要是在技术创新、管理创新、制度创新三个方面成效突出的企业, 其核心是技术创新。从创新型企业应具备的五个基本条件看, 创新型企业的外在表现特征是有自主产权的技术、自主品牌、较强的研发资源配置 (人员、资金) 、较高的管理水平、创新的管理战略、创新的文化制度, 由此产生持续的创新能力和经营业绩, 是具有较强竞争力的企业。其他企业可以通过学习和借鉴创新型企业先进的技术、管理和制度, 确定合适的模仿和赶超策略, 最终提高自身的竞争能力。

创新型企业的基本特征表明了企业的创新绩效的审计内容与财务审计是有差异的, 这些特征也为我们进一步合理确定创新绩效审计的具体内容和评价标准提供依据。

2 创新审计与财务审计的比较

从广义上讲, 审计是一个系统的过程:客观地获得和评估关于对经济活动和经济事项的认定的证据, 以查明这些认定与确立的标准之间相符合的程度, 并把其结果传达给有利益关系的用户。

Vittorio Chiesa (1996) [1]等人对技术创新审计的概念进行了一般阐述, 他认为, “创新审计是指以创新的度量为基础, 找出创新目前的状况和期望状况间的差距, 确定问题的所在和需改进的环节, 进而提供用以提高创新水平的信息, 促进计划实施的改善”。“通过自身或第三方利用审计方法对企业的创新活动进行评估定位, 从而为提高创新管理水平提供必要的信息”。Chiesa的观点表明创新审计的目标是提供企业创新活动的信息, 审计对象是企业的创新活动, 审计的作用是提高创新管理水平和创新绩效, 而审计的主体可以是内部审计人员或是外部审计人员, 他主要从企业内部管理需要的角度出发来分析创新审计的内涵。而目前我国政府主要是基于政策导向的需要, 从外部使用者的角度对创新型企业进行评审, 以获取企业创新活动的客观信息, 因此审计主体必须有外部审计人员参加;审计的作用也主要表现在两个方面:一方面有利于为政府出台鼓励企业创新政策提供决策依据, 另一方面在审查的过程中为企业找到问题所在和提出改善建议, 提高企业的创新管理水平和创新绩效。

可以看出Chiesa对创新审计的认识源于管理审计的思想。由于创新型企业以技术创新为核心, 而管理创新是渗透在技术创新的过程中, 企业的文化制度直接影响到企业的经营管理, 因此在创新审计中可以运用管理审计的思想和方法。以下我们将在分析创新审计和财务审计的相同点与异同点的基础上阐述创新审计的内涵。

由于创新审计和财务审计都是委托人需要了解受托责任的履行情况而产生的鉴证服务, 但是委托人需了解的对象和内容却不尽相同, 因此两种审计既有相同点, 也有相异之处。

2.1 创新审计和财务审计的相同点

创新审计和财务审计具有相同的方面: (1) 两种审计的一般目标都在于对企业管理当局认定的受托责任的完成情况进行重认定, 并发表审计意见, 以维护委托人的利益。 (2) 两种审计的主体都可以是注册会计师, 独立于受托人。 (3) 两种审计都需要客观地获得证据并进行评估。 (4) 两种审计都是通过鉴定认定和既定标准的一致程度, 其作用提高了审计对象的认定或陈述的可靠性, 为帮助委托人作出科学决策提供可靠信息, 还可以为受托人提供改善经营管理等建议。

2.2 创新审计和财务审计的相异点

创新审计和财务审计的相异点主要表现在审计的具体目标和内容各不相同。财务审计鉴证的是受托财务责任, 对受托人财务状况的可信性进行重认定, 具体目标是判断财务报表是否按照会计准则公允反映企业财务状况, 而对受托人的业绩是否满意并不关心。创新审计鉴证的是受托的管理责任, 它是对受托人认定的基于技术创新业绩在可信的基础上进行重认定, 判断受托人报告的技术创新业绩和创新管理过程是否令人满意, 为政府出台鼓励企业创新政策提供决策依据。

由于两种审计的鉴证目标和内容不同, 也引起了两者在其他方面的差异: (1) 具体审计对象不同。传统的审计对象是以财务收支活动为核心的经济活动和以会计资料为重点的经济资料;技术创新审计的对象是以创新活动为中心的经济管理工作。 (2) 作用不同。由于财务审计是对过去的交易事项的鉴定, 仅起到回馈的反映作用;而创新审计在评价创新业绩和管理过程中发现存在的问题和漏洞, 可以起着积极的预防和控制作用, 从而提高创新管理水平和创新效益。 (3) 审计的标准不同。财务审计发表审计意见是以权威部门颁布的会计准则和独立审计准则为依据;而公认的创新业绩的评价标准和创新审计准则尚未形成, 审计师需要采纳委托部门所定义的广义目标, 然后对这些目标作精确描述, 因此制定详细的具体目标和恰当的业绩评估标准通常也是审计师工作的一部分。 (4) 审计证据和主要审计方法不同。在财务审计中通过监盘和函证等审计方法, 重点收集实物证据和外部证据, 由此提高审计证据的可靠性;而创新审计主要审查企业的内部证据, 审计师必须获得企业管理层的帮助, 与企业方面的技术开发、生产、营销、人事部门的责任人进行充分沟通和交流, 主要采用访谈和问卷调查等方法来获取证据。 (5) 审计报告的内容不同。财务审计是对企业的整体财务状况是否公允表达发表意见;创新审计报告通常应描述约定任务的目的、范围和方法, 提出具体的调查结果, 指出改进的领域和建议, 同时应阐明审计师的结论或建议所依据的标准。

因此我们认为, 创新审计是独立的审计人员根据委托人的目标制订详细的、合理的评估标准, 主要运用访谈和问卷调查等审计方法, 评价实际的创新业绩和管理水平与确定的标准之间的符合程度, 将评价的结果报告给委托人, 并对企业经营管理中的薄弱环节提出改进建议。或者说, 创新审计就是基于技术创新的外向型管理审计 (服务于委托人的管理审计) 。

由于创新审计与财务审计在审计目标、内容、标准等方面存在差异, 因此创新审计绩效指标不能仅仅依赖财务报表中的盈利数据。一方面这些财务数据的产生会受到会计政策选择的影响;另一方面审计的目标和内容不相同, 导致报表中的数据不能合理有效地对创新绩效进行评价。

3 创新审计内容的确定

在创新型试点企业工作推行两年后, 国家三部委发布了关于开展创新型企业评价工作的通知 (国科办政[2008]40号) , 确定了四个定量指标和一个定性考察指标来评价创新型企业。四个定量指标包括研发经费投入强度, 千名研究开发人员拥有的授权发明专利量, 新产品 (工艺、服务) 销售收入占全部销售收入的比重, 全员劳动生产率;一个定性考察指标就是创新组织与管理, 它主要考察企业研发支撑体系建设、创新战略制定与实施、创新管理与制度建设、品牌塑造、创新文化建设以及获得重大科技奖励等情况。深圳市科委在《深圳市创新型企业评价标准评估体系》中确定了从创新投入、创新效益、创新产业化、创新能力四个方面评估创新型企业。

从上述政府确定的评价内容和指标看, 政府更加注重的是业绩审计 (结果审计) 。由于对定量指标的计算作了详细的解释说明, 因此具有可操作性;而对组织管理创新的审计内容没有作出详细说明, 如果没有以企业技术创新的过程为主线进行评审, 就难以系统地发现企业管理中存在的问题和环节。

国外对创新审计的研究已积累了一些经验, Cooper (1980, 1996) 和Rothwell (1992) 在对技术创新企业的特征、创新成功与否的关联因素的研究中发现, 市场、技术、产品、生产、管理、制度等因素与创新型企业的绩效相关, 并在此基础上构建了创新审计模型和审计内容。

经济合作与发展组织 (OECD) 根据组织内各国创新调查结果, 在“奥斯陆技术创新统计手册” (1993年) [2]中对技术创新过程进行分解并为创新效果提供度量标准, 其中特别强调了技术创新投入与产出的指标。

Chiesa等 (1996) [1]在前人的研究基础上进行综合分析, 提出了基于创新过程的审计模型, 该模型包括技术创新的过程审计和绩效审计。过程审计关注的是管理过程和组织机制, 这种模型的根本理念就是创新的成功与否和管理过程非常相关。他将创新过程分为核心过程和辅助过程, 其中:核心过程包括概念产生、产品开发、工艺创新和技术的获取;实现这些核心过程的三个辅助过程包括资源的供给、高层的领导、系统与工具的利用, 最终取得创新绩效和市场竞争力。绩效审计关注的是每个核心过程、辅助过程和整个技术创新过程所产生的绩效, 是对技术创新进行定量测度的一种方法, 通过度量表 (scorecards) 方法整体评估技术创新绩效。而通过对核心过程和辅助过程的深入测试 (in-depth examination) , 可以找到薄弱环节和问题症结。Chiesa等通过案例分析和统计分析方法验证了该审计模型的有效性, 该模型后来被英国工业部与商业部用来对下属企业进行审计。

陈劲和史密斯 (1997) [3]将Chiesa的过程审计模型和“奥斯陆”技术创新统计模型结合起来, 构建一种全面审计企业创新业绩的模型, 对中国和加拿大企业的创新情况进行调查分析。

与Chiesa等构建的审计模型思路相似, Richard C.M等 (2004) [4]提出的创新审计模型包括能力审计和绩效审计, 着重于企业创新能力的评审, 并利用该模型对北京的213家企业进行统计分析。

综上所述, 国外创新审计模型是在对企业的调查基础上确定的, 一般可分为基于创新过程和创新绩效的审计模型、基于创新能力和创新绩效的审计模型;而国内学者在构建审计模型时一般借鉴Chiesa 所确定的审计模型, 创新审计的内容不仅包括了绩效审计, 还包括具体过程或能力的审计。创新绩效审计只能快速地评价创新结果, 但不能解释实际与期望绩效之间为什么会存在差异;而过程审计却可以取得详细和深入的信息, 了解创新企业的成功或失败是如何发生的, 由此提出改进措施, 提高企业管理水平。

目前我们正处在知识经济时代, 企业技术创新已变得越来越复杂, 它需要在内部和外部因素的共同作用下进一步经过一个过程才能实现, 可见技术创新就是系统的创新。我们从系统的观点构建了反映企业创新过程的循环图 (图1) 。企业首先确定创新战略计划, 企业战略会受到经营环境如资本提供者、资源提供者、战略合作伙伴、顾客、竞争者、政府等因素的影响;然后企业根据创新战略计划实施组织设计与相关的管理控制, 并且在组织中植入文化, 引导创新活动过程, 计量并报告创新结果;再将实际结果与战略规划中的预期结果进行比较, 找到问题所在, 然后整合对环境变化的了解, 引发新技术的创新与实施。

我们根据所构建的企业创新过程循环图, 结合政府规定的创新型企业的基本条件和评价指标, 认为创新审计的内容包括绩效审计和过程审计。其中绩效审计内容包括国家三部委在国科办政[2008]40号文件中制定的四个定量指标, 从这些定量指标来看, 它们主要是对企业的创新投入和创新产出进行评估。过程审计的内容框架我们认为应包括战略管理过程、管理控制过程、资源管理过程、核心创新过程、生产和销售管理过程的审计。具体来说, 战略管理过程的审计即对战略规划和实施进行审计;管理控制过程的审计即是对组织结构和文化理念的审计, 由于管理控制是内嵌在创新过程、资源管理和生产与销售管理过程之中, 因此对管理控制的审计应结合这些经营流程审计;资源管理过程的审计即是对企业使用的人力、资金、信息资源管理的审计;核心创新过程的审计即是对创新概念产生、产品开发、工艺创新和技术获取的审计;生产与销售管理过程的审计即是对创新技术产业化和商业化的审计, 包括品牌塑造的审计。

4 结论与建议

通过对政府实施的创新型企业试点工作的目的以及试点企业应具备的条件分析, 我们认为创新审计与财务审计在审计目标、标准、内容、方法以及报告内容等方面都存在差异, 因此不能仅仅依赖财务报告的数据来评价创新绩效。由于技术创新具有复杂性和创新性, 我们认为审计的具体内容应包括绩效审计和过程审计, 绩效审计能快速评价创新结果, 而以创新过程为主线进行评审可以了解实际与期望绩效之间存在差异的具体原因。因此创新审计不但为政府提供了企业创新绩效的客观信息, 以便政府作出科学的决策, 而且企业管理层可以根据评审过程中的反馈信息和提出的改进措施, 用以进一步提高企业的创新管理水平。

为了更加合理地确定创新审计的具体评价指标, 即确定过程审计和绩效审计的具体评价指标, 还需要深入调查我国创新企业的特征和促进创新成功或失败的相关因素, 在此基础上构建评价指标并且在实践中不断加以完善。

参考文献

[1]V CHIESA, P COUGHLAN, C A VOSS.Development of a techn-olgy Innovation audit[J].Journal of Product Innovation Manage-ment, 1996 (13) :105-136.

[2]国家统计局科技统计司.技术创新统计手册:奥斯陆手册——OECD推荐的技术创新数据搜集和解释指南[M].北京:中国统计出版社, 1993.

[3]陈劲, 耿雪松, 理查德史密斯.技术创新审计:理论框架与中加比较[J].科研管理, 1997 (11) :21-27.

碳审计的基本原理与实施对策 篇8

【关键词】 碳审计； 碳足迹； 审计步骤； 政策建议

一、碳审计的基本涵义与缘起

根据全球碳管理广泛采取的标准《温室气体核算体系》，碳审计指在定义的空间和时间边界内进行碳足迹计算的过程，它是审计机构接受政府授权或其他有关机构委托，依据国家政策、法律和有关规章、制度、标准，遵循审计准则，对被审计单位或部门的低碳生产经营、资源利用、财务信息、职责履行等活动进行的特殊管理。碳审计的作用在于建立“碳足迹①”以此作为衡量温室效应的一种工具。从这个意义上来说，碳审计立足于国家战略和全局高度，将审计融入经济社会发展，间接参与资源环境保护。因此它是通过审计监督促进节约资源、保护环境政策目标落实的一种重要手段。

碳审计的出现并非偶然。近几十年，环境问题的日趋严重、对可持续发展呼声的提高使政府和相关机构开始计划和实施环境审计。早在1989年，英国地球的朋友（Friends of the Earth，FOE）协会在其章程中拟定了地方政府应实施的环境审计框架。而作为世界环境问题中最为严峻的一项，由温室气体排放导致的地球温室效应也得到了人们的关注。如果说环境审计有利于规划更加稳定和谐的未来，那么碳审计作为环境审计的一个分支，无疑成为了环境审计中致力于降低CO2排放的关键第一步（Jessie，2003）。虽然估计一个组织CO2排放情况存在某些难点，但随着对温室气体强制性信息披露需求的增加，碳审计的发展刻不容缓。

由全球环境问题引发的温室气体经济效应再次推进了碳审计的出现与蓬勃发展。1997年《京都议定书》将市场机制引入到全球温室气体减排项目中，允许将碳排放权和减排量额度作为一项金融资产进行交易。同时，《京都议定书》还提出了清洁发展机制（CDM）、联合履行（JI）和排放交易（ET）三种碳交易机制，至此碳交易应运而生。在2005年《京都议定书》正式生效后，全球碳交易市场出现了爆炸式的增长，随之而来的碳会计、碳审计问题等规范的探讨也愈加热烈，日渐引起理论界与实务界的关注和重视。

由于碳排放的特殊性和复杂性，除了一些政府或非政府组织的报告外，现有学术文献还较少提及碳交易或碳信用等碳鉴证与审计问题（周志方、肖序，2009）。在20世纪90年代，环境及生态领域的相关学者就国家、地域及全球范围的碳存量和流量进行过核算（Carbon Accounting），但该核算仅针对碳实务量，与企业财务会计系统内的价值核算和信息反映并无实质关联。随着对碳排放交易的日益关注，有学者指出，由温室气体排放引起的会计事项不应仅仅局限在传统的排污权框架内，而应同时设置一个类似于社会会计中的碳账户对其不确定性和风险进行处理（Jan Bebbington et al.，2008）；也有学者将碳固（Carbon Sequestration）及碳鉴证（Carbon Assurance）纳入其中，认为企业的碳账户在排放市场中进行交易前须经第三方进行独立鉴证（Janek Ratnatunga et al.，2008），也就是说需要对企业的碳账户实施碳审计。

在实务操作方面，各国政府一直努力制定相关标准以保证碳排放计量的准确性与可比性。英国是最早提出“低碳经济”和“低碳审计”的国家，其在2003年《我们未来的能源：创建低碳经济》的白皮书中首次提到“低碳经济”，指出低碳经济的实质是提高能源利用效率、创建清洁能源和再生能源。2009年，英国环境审计委员会（EAC）提出了对低碳问题进行全面审计的报告，为其他国家低碳审计的发展起到了良好的借鉴作用。2010年5月，在ISO14000系列和PAS 2050等环境标准基础上，英国标准协会（BSI）又制定发布了“PAS 2060——碳中和承诺新标准”，提出了通过温室气体排放的量化、还原和补偿来实现和实施碳中和的组织所必须符合的规定。丹麦作为最先提出在2025年前达到碳中和的国家，其政府为实现这个目标也发挥了积极作用，采取的主要方法就是碳核算和碳审计，并采取了税收惩罚政策，以期对碳排放进行监督和跟踪。香港是我国率先实行碳审计的地区，由于其79％的温室气体排放来自于建筑物，因此香港政府在2008年7月推出了香港首部建筑物“碳审计”指引，以此协助建筑物用户及管理人员提升对温室气体排放的认识、量度温室气体排放情况。目前， 国际标准化组织已于2010年制订出有关温室气体排放的管理标准ISO14067CD版文件（委员会草案版），并且经过多次讨论后于2011年12月23日发布了ISO 14067 DIS版文件（国际标准草案版），这个版本的发布表明碳足迹的规范框架已经确定完成，剩下的只是文字上的修饰了。毫无疑问，各国组织相关低碳标准与认证的制定已成为了碳审计开展的有力保障。

二、碳审计目标与碳评估方法

（一）碳审计目标

审计目标是审计既定的方向，是在一定的历史条件下，为实现审计目的，对审计对象进行审查所期望达到的境地或结果（程新生，2001）。某一项审计活动的具体审计目标应与其所处审计环境和社会历史背景相匹配，讨论碳审计的目标必须结合碳审计的产生和发展根源进行。根据前面讨论的碳审计的产生和发展根源可知，碳审计是基于人类控制碳排放量，减少人类活动对气候和环境的影响，改善生态环境而实施的一项管理工具，是各国政府和国际组织为了实现低碳经济而推行和倡导的政策举措。因此，一个国家推行碳审计的总体目标是通过审计监督，促进低碳政策、低碳技术的合理、有效应用，保障低碳经济健康发展，减缓气候变化（李兆东、鄢璐，2010），控制碳排放量，缓解温室效应，实现经济的可持续发展。

碳审计的总目标需要通过各个具体的审计目标予以实现。对各个组织而言②，碳审计的具体目标是改善资源利用的投入产出关系，通过对具体能源利用效益的测算，检查对某项能源的具体开发利用程度，即计算创造了多少效益，浪费了多少资源（何雪峰、刘斌，2010），使企业的碳排放政策和程序符合国家相关规定，达到预定节能减排目标，碳排放量得到有效控制。各个组织的具体审计目标实现了，国家的总体审计目标也就得到实现，二者是相互依赖的关系，总体审计目标对具体审计目标起指导作用，而总体审计目标的实现也依赖于具体审计目标的实现。

《京都议定书》引入了清洁发展机制，通过这项机制，发达国家能够以较低成本履行减排义务，发展中国家能够借此从发达国家获得资金和技术促进本国的可持续发展，企业则可以通过出售减排量获得额外收益。对全球而言，在实现共同减排目标的前提下，减少减排总成本。但首要的问题是必须有一套标准化的方法来计算和验证排放量数值，确保每一吨二氧化碳的测量方式在全球任何地方都一样（ISO14064，ISO14065）。目前国际上主要有两个相关标准，分别是世界资源研究所（WRI）及世界可持续发展工商理事会（WBCSD）于2004年发布的《温室气体核算体系》，以及国际标准化组织发布的ISO14064和ISO14065系列条款。这些规程确定了排放核算范围、数据搜集方法、排放量配额等诸多方面，其目的就是确保碳排放计量的准确性与可靠性。然则，如何确保碳排放计量的准确性和可靠性成为了一个难题。而通过碳审计保证各个组织的碳排放量计算程序和方法符合相关准则规定，保证各个组织的碳排放量计量的可靠性和准确性也是碳审计所要达到的目的。

因此，可以简单地说，碳审计目标可以简单概括为遵循性目标：一是通过碳审计使企业碳管理政策程序与国家相关规定相符，达到预定减排目标；二是通过碳审计使企业的碳排放量计算和披露符合国际准则或标准的规定。

（二）碳评估方法

碳审计作为环境审计的一个分支，在方法运用上与环境审计有相似之处。在碳审计的早期阶段，企业对碳足迹的估测通常仅仅基于其所消耗的能源总量。随着相关理论的不断完善，碳足迹的测量也越来越细化，碳审计已由单一企业的个体行为演变成企业的价值链和产品生命周期分析（LCA）③。评价一个行业是否属于低碳行业，不能单纯从其生产经营活动排放的碳量加以判断，而应同时考虑该企业采购的产品是否高能耗、高碳量，即应从其整个生命周期链条的碳排放量角度加以衡量（张天立，2010）。同样，一个产品是否属于低碳产品，也不能只看碳直接排放量，还要考虑间接排放量。因此采取产品生命周期法评估产品或服务的碳足迹，将扩展碳排放的核算范围，将企业的供应商到销售商、原材料采购到生产、货物运输以及最后的废物处理与回收等各项环节均涵盖其中。

具体说来，生命周期法主要运用财务核算的原理推算某个产品整个生命周期过程中的碳排放量，既计算提高效率而减少的碳排放量，还要计算整个采购、生产、销售及售后维护等各方面的能耗，最后用整个生命周期链（见图1）对碳排放总量进行度量，看是否真正低碳，从而决策某项生产或服务是否应该立项、推广应用。碳审计的结果可以是只关注于温室气体排放源和信息的碳排放清单，也可以是一份完整的碳审计报告用以公开碳排放。

三、开展碳审计的基本步骤

碳审计是协调企业与社会、自然的关系，从而实现可持续的和谐发展。很多碳审计指引中提出碳审计表现为逐步推进的线性结构，但实际上这种活动更类似于一个循环的反馈系统，每一步活动所获得的信息既提供于下一步骤，又同时对上一步骤的信息进行检查与验证。图2具体反映了这一流程。左边的箭头表示广义上的流程步骤，右边的箭头表示利用新信息进行修正的循环过程。

（一）确定温室气体排放源

碳审计所涉及的温室气体，主要是《京都议定书》中规定的6种，分别是二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亚氮（N2O）、氢氟碳化物（HFCs）、全氟化碳物（PFCs）、六氟化硫（SF6）。因为这6种气体尤其以二氧化碳最为主要，故而在实际监测和计算中，常依据各种气体温室效应的能力不同，统一换算成二氧化碳当量（CO2e）来进行衡量。一种温室气体的二氧化碳当量是这一气体的排放量乘以其对应的全球变暖潜势值（Global Warming Potential，GWP），不同的温室气体，其GWP值各不相同，但人们习惯上用“碳”来代称温室气体。

开展碳审计的第一步就是确定温室气体的排放源，即确定被审计单位或被审项目排放的哪些气体是属于《京都议定书》中规定的温室气体。温室气体排放源清单是否全面、准确影响碳排放量计算的准确性，因此碳审计中应把被审计单位或项目排放的《京都议定书》中规定的6种气体全部纳入温室气体范畴，并作为后期估算碳足迹的依据。

（二）选定碳检测产品

碳审计的一个重要手段就是计算个人或者团体的“碳耗用量”，国际上一般用相等之二氧化碳排放量显示的“碳足迹”来表示这一衡量结果。在选择进行碳足迹计算的产品时，应直接源自项目开始时约定的目标，如考虑哪些产品能产生最大的减排空间，其产品规范、制造过程等环节是否与公司整体的减排战略最为相关，碳足迹分析可能对关键利益相关方产生什么影响等等。此外，碳足迹分析所要花费的时间与资源也需要加以考虑。一旦选定了产品，下一步就是指定功能单位。功能单位是为了方便计算碳足迹而对某种产品设定一个有意义的度量标准（PAS 2050，2008）。它反映了该产品或服务被最终用户实际消费的方式④，因此它提供了不同消费形式间相互比较的基础。一般说来，使用较大的功能单位（如1t薯条相对于200g薯条，一片铝板相对于一个易拉罐）进行分析可能会更为容易。选择功能单位时，可能没有单一的正确答案，企业应将其设定为一个容易被理解或使用的单元。企业也可以参考针对特定行业的标准指南，如食品生产中的功能单位可以设定为单位包装产品产生的碳排放量。

（三）确定碳审计的操作范围

碳审计的开展必须要确定边界范围⑤，边界范围包括组织边界和营运边界。组织边界主要是从企业集团角度着眼，需涵盖旗下子公司、转投资公司、合资企业各自握有权益的独立法人或非法人机构，具体计算可基于控制权或股权比例。而营运边界主要是指公司的营运活动，其计算可基于温室气体排放情况来确定。根据世界企业持续发展委员会及世界资源研究所2005年的《温室气体专案量化协定》，温室气体排放可分为三种不同的范围：

1.直接排放。包括固定设备（例如锅炉、发电机、焊接设备等）的燃料燃烧；私人机动车辆的燃料燃烧；温室气体释放与消除等。

2.能源间接排放。主要指电力消耗与煤气消耗等。

3.其他间接排放。包括原料的使用、废物处理、公共交通等。

除此之外，企业还应规定温室气体排放和清除的基准年⑥，以便提供参照、达到温室气体方案的要求或满足清单的其他用途。

（四）收集整理相关数据资料

在计算碳足迹时需要两类数据：活动水平数据和排放系数。活动水平数据是指产品生命周期中涉及的所有材料和能源（物料输入和输出、能源使用、运输等）。排放系数是衡量活动排放情况的固定比例，可将“单位”活动水平数据排放的温室气体数量转换成温室气体排放量⑦。活动水平数据和排放系数可来自初级或次级数据。初级数据是指针对具体产品生命周期由内部或者是由供应链中别人所做的直接测量；而次级数据是指不针对具体产品的外部测量，它是一种对同类过程或材料的平均或通用测量（如行业协会的行业报告或汇总数据）。目前我国次级数据库的建立中行业差距较大，其中电信及信息技术、银行及金融业的参与度较高，其次是石油天然气、建筑及建筑材料行业，而风电、太阳能等新兴能源尚缺乏统一的计量标准，但国家正在不断努力对此进行开发和更新⑧。为了保证数据的可靠性，次级数据的选择最好使用经同行评审过的出版物中的数据，以及其他合格来源（如国家政府、联合国正式出版物和由联合国支持机构的出版物）的数据。但为了提高结果的精度与针对性，企业最好能够建立一套适合于自身情况的初级数据。

（五）计算产品碳足迹

收集和汇总了温室气体排放源的活动强度和对应的排放系数后，即可进行温室气体排放的评估量化。计算产品碳足迹的方法包括直接检测和基于排放系数的公式运算。直接检测由于受现实技术制约，不太常用。目前碳审计主要是采用第二种办法，将整个产品生命周期中所有活动的材料、能源和废物乘以其排放因子取和。审计人员可以根据“排放量＝活动强度（质量/体积/千瓦时/千米）×排放系数（每个单位的CO2当量）”这个公式估算，每项活动的温室气体排放一经计算出来，则利用GWP将其换算为二氧化碳当量。也可根据所用燃料的含碳量和燃料使用量来估算⑨，还可通过IPCC的指导准则⑩来估算。

计算碳足迹通常需要对进出过程的所有材料总量进行量化以达到“质量平衡”，使输入过程的总质量与输出过程的总质量相等，从而确保所有输入、输出和废物流均被计入。在实践中，可以通过这种方法找出未被发现的废物流，如果输出过程的质量小于各种输入的质量，则必有其他部分流——最有可能是废物在该过程中被遗漏。《PAS 2050规范》使用指南中也提到了羊角面包生产阶段的质量平衡过程：为简化计算可以在搜集数据的同时结算质量平衡，从面包的购买点向后算起，既包括小麦采买、面粉加工、制作烘焙、产生共生产品{11}、包装销售等各输入输出环节的材料和能源，还包括各流通环节之间的储存、运输消耗，产生的废料、废气等质量，以确保获得该羊角面包在使用阶段和处置阶段的总质量。只有基于质量平衡，才能完整而准确地测量某种产品的碳足迹，进行比较分析。

（六）不确定性检查

计算出产品碳足迹后，企业可以对这一结果进行不确定性分析。这一步骤是对碳排放精度的衡量，目标是分析评价碳足迹结果中的不确定性并使其最小化，提高碳足迹比较结果的可信度，更好地认识碳足迹模型本身的贡献，提高基于碳足迹的决策水平。正如《PAS 2050规范》所鼓励的那样，将碳足迹计算中存在的不确定性最小化，有助于提供最确凿、可靠和可重复的结果。实际工作中，企业可以采用下面的一些方法：如利用质量好的初级活动水平数据替代次级数据；采用更具针对性、更完整的次级数据；不断改进用于碳足迹计算的模型；把这一分析任务委托给具有不确定性分析经验并熟悉产品碳足迹模型的某个单位完成等。

（七）形成碳审计报告

碳审计的最后一个步骤是编制碳审计报告。该报告是把审计结果向节能减排转换的一个重要过渡，其编撰范式可根据企业的评价目标而定，若审计报告需要向消费者或投资者公布，则验证等级及详略程度需高于仅供内部使用的数据。近年来，作为拥有世界上最大的企业气候变化信息数据库的碳信息披露项目（CDP）正积极鼓励世界各国企业披露其温室气体排放情况和应对战略，以便更好地设定减排目标、改善绩效，并有利于投资者识别“低碳”公司，做出合理的投资决策。毫无疑问，该项目进一步推动了碳审计报告的标准化与合规化，并促使企业根据自身实际情况撰写报告加以利用，从而更好地进行碳排放管理。

相对于一般财务审计，碳审计报告更侧重碳燃料使用范围、耗费、排放的统计与计算。例如在建筑物温室气体排放审计中，审计报告就需要留意以下的建筑物相关性能：空间设计、建筑材料、建筑物朝向、外墙遮阳装置、电力装置、照明装置、办公设备、空调装置、升降机及自动梯装置、供水排水装置、煤气和石油气、相关交通工具的使用等（刘少瑜等，2009）。此外，由于碳审计要通过对碳排放情况进行分析，确定可以减排的项目，以减少碳排放量，故报告中应对审计对象的排放情况提出减排建议与措施。

四、开展碳审计工作的若干政策建议

随着低碳经济的提出及其付诸实践，适时推出碳审计制度，适应经济发展方式的转变，已成为现实需要。然而碳审计还属于新生事物，推行碳审计工作，存在很多困难，正如陈燕燕、彭兰香（2010）所指出的，碳审计标准缺乏、获取核算数据困难、专业人才稀少等都成为碳审计工作顺利开展的瓶颈。因此，为了顺利开展碳审计工作，至少应做好以下几个方面的准备工作。

（一）创造进行碳审计的前提条件

首先是提升公众碳审计意识。目前社会各界对碳审计的认知度不高，为了推动碳审计工作的有力开展，可以充分利用各类媒体加强碳审计的舆论宣传导向，提高全社会的低碳环保意识，尤其是对企业碳审计的宣传与倡导，要求企业履行社会公共责任。政府审计机构可以推出相关鼓励政策，鼓励企业自愿实施碳披露，在年报上披露节能减排、碳审计和环保项目投资等信息，严肃查处碳排放领域的违法犯罪行为。建立完善的环保信息公开和公众参与制度，保护社会公众的环境保护知情权、参与权和监督权。要求环境保护的责任主体增强环保意识，加强环境保护和碳管理，为碳审计提供真实完整的各项数据，以利碳审计工作的顺利进行。

其次是尽快推出碳会计和碳披露。实施碳会计和碳披露是高效开展碳审计工作的前提。让企业实施碳会计或参与碳披露项目，可以反映企业的碳源、碳固、碳排放量的变化，以及与碳相关的资产与负债情况，了解被审单位的碳管理现状，为碳审计的开展提供基础材料。美国、欧盟、日本等都曾发布过与碳会计相关的草案或指南，而以FASB发布的对参与总量——交易机制下的排污权会计基准草案（EITF03-14）和IASB发布的排污权解释公告IFRIC3最为典型（郑玲、周志方，2010）。我国可以在借鉴相关国际组织碳会计规则的基础上，推出碳会计准则或碳披露准则，规范企业的碳管理与披露行为。

（二）建立碳审计制度和指南

一项审计活动的顺利高效进行，建立一套高质量的准则指南是前提。建国以来，我国国家审计根据国家社会和经济发展需要，先后推出了合法性审计、经济责任审计、绩效审计等，也及时制定和完善了各项审计准则和法规，2011年又开始实施新修订的国家审计准则，这些现有审计制度与规范为推进碳审计奠定了良好基础。

但要保障碳审计工作的顺利开展，还需要制定更为具体的碳审计准则和指南。碳审计要求审计人员具备更为专业的知识和技能，而且碳审计属于新生事物，审计人员缺乏经验准备，在初次执行碳审计时，必须有章可循。因此，政策部门可制定操作性强的碳审计准则和指南，对审计目标、审计对象、审计范围、审计机构、审计人员、审计方法、审计报告等进行详细规范，指导审计人员开展碳审计工作。

国际标准化组织自2006年起颁布了ISO14064、ISO14065、ISO14066和ISO14067—1、ISO14067—2系列规范，用于指导碳足迹计算和碳审计工作。英国标准协会也自2004年起颁布了PAS 2050和PAS 2060系列规范，对商品和服务生命周期温室气体排放评估、碳中和认证等进行了规范。我国香港特别行政区在2008年颁布了指导碳审计工作的《香港建筑物（商业、住宅或公共用途）温室气体排放及减除的审计和报告指引》，对建筑物边界、营运边界、量化方法、作业步骤和报告格式样本等进行了详细规范。我国在制定全国统一的碳审计指南和准则时，可在借鉴上述规范的基础上，详细论证制定。

（三）建立碳审计协调机制

碳审计所涉及的政府监管部门较多，需要建立协调监控机制。从审计行政主管部门来说，涉及各级审计机关；从推动企业节能减排的环境保护行政主管部门来说，涉及环境保护部和各级环境保护管理部门；从企业行政主管部门来说，涉及证监会、国资委、各地国资管理、企业管理等部门；从碳会计的规范行政主管部门来说还涉及财政部。如何协调各个部门之间的关系，发挥联合效应，有效实施碳审计，是一个需要考虑的问题。

目前对企业尤其是上市公司环境保护监控较多，主要是环境保护部和证监会颁布了相关规定。环境保护部（局）先后发布了《关于对申请上市的企业和再融资的上市企业进行环境保护核查的通知》、《关于进一步规范重污染行业生产经营公司申请上市或再融资环境保护核查工作的通知》、《环境信息公开办法（试行）》、《关于进一步严格上市环保核查管理制度加强上市公司环保核查后督查工作的通知》，证监会颁布了《上司公司信息披露管理办法》、《关于重污染行业生产经营公司IPO申请申报文件的通知》，最近环境保护部还发布了《上市公司环境信息披露指南》征求意见稿。从上述文件精神来看，对企业环境保护监控主要是环境保护行政主管部门和证监会，审计部门和财政部门参与不多。

今后应更多地发挥审计行政主管部门对各类组织在履行环境保护、节能减排方面的作用，推动碳审计和环境审计的广泛开展，并与环境保护部和证监会、国资委等进行沟通和协调，在法规制定、工作开展方面进行合作，建立联合机制，在取得环境保护责任主体行政主管部门的大力支持下，既发挥环保部门环境指标测度、碳排放量核算的技术专长，又发挥审计部门的审计核查专长，提高碳审计工作的效率与效果。

（四）培养和储备碳审计技术人才

开展碳审计工作，除了要求审计人员具备一般项目审计的基本素质外，还要求审计人员掌握各种统计检测分析的标准和方法，能根据企业能源投入产出的有关数据计算出各种能耗指标，并要根据这些指标分析出企业用能存在的问题，找出节能潜力，提出合理化建议（陈燕燕、彭兰香，2010）。目前尚缺乏开展大规模碳审计的审计专业技术人才，做好人才培养工作将是开展碳审计的当务之急。

一方面，在审计人员招聘上有意识地从环境工程、环境科学、环境管理、环境化学等专业招聘审计人员，将这些人员与原有财务审计人员结合组建碳审计项目组，形成碳审计项目组成员合理的专业结构；另一方面，加强碳审计的培训和教育，聘请统计、环境保护、环境工程、国际标准化组织、英国标准化协会的专家学者，以及已经开展了碳审计项目的国家或地区的优秀审计人员进行集中培训，切实提高审计人员的碳审计知识和技能，为碳审计的顺利开展提供人力资源保障。

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