审计评估（共8篇）
另外，评估对象包括：单项资产、企业整体资产、资产组合等。你可以对照会计的资产负债表，上面列示的所有科目都可以作为评估标的，其中每个科目对应的为单项资产，全部科目一并评估的为企业整体资产，几个科目评估的为资产组合。
审计与评估的差别：
1、审计是对财务报表的记账原则、方法发表意见，主要针对历史数据。
2、评估是估算目前资产的市场价值，是现值数据。
我公司呆坏帐较多，现准备清理，根据税务局有关政策：应收账款账龄3年以上，如果取得确凿的证据，可以申请坏帐损失，准予税前扣除。请问：确凿的证据都除了法院宣告破产的文件以外，还包括什么东西？
确凿的证据一是法院宣告破产的文件，二是对方注销或吊销工商登记证明，三是向税务申报帐龄的帐簿。
坏帐
1、因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款
2、因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的应收帐款。
呆帐 原则上是欠款3个月以上的叫呆帐，（但每个企业都不同，视情况而定，总之是短于3年的。）企业发生呆坏帐流程是这样的：
正常债务发生----3个月以上变呆帐-----3年以上或债务人破产死亡等原因变坏帐、呆帐指：三年以上既不增加也不减少的无法收回的往来账，并且不能确定将来是否能收回的往来账，应该确定为呆帐。它作为一项资产反映在各年的资产负债表上，而且也不需计提坏账准备。
2、坏帐是企业无法收回的应收帐款。企业发生坏帐，造成坏帐损失是一种很正常的现象。按照我国有关规定，坏帐损失通常是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或其遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。
3、呆账和坏账的区别
三年以上既不增加也不减少的无法收回的往来账，并且不能确定将来是否能收回的往来账，应该确定为呆帐；已经确定不能收回的往来账，应该确定为坏账。
呆帐，专用于我国金融企业；
一、模糊综合评估法介绍
模糊集合理论的概念于1965年由美国自动控制专家查德 (L.A.Zadeh) 教授提出, 用以表达事物的不确定性。一般在评估问题时, 根据评估指标的特性可分成定量与定性两种指标, 而大多数的定性指标, 是为了对质进行评估:人类对于质的衡量, 往往具有模糊的性质, 传统上的二元绝对的划分方式, 对于模糊性质的语意并不能确切地表现出来。虽然应用等级程度的划分可以进行一定的区分, 将模糊性质的指标所能表现的范围更细分, 但是程度之间划分的本身仍然面临绝对性的盲点。
模糊理论以隶属函数的方式将原始模糊的信息予以明确化, 并且通过函数转换使其值介于0与1之间, 即表示其不确定的程度。由于其可允许评估程度有不确定的状况, 且以隶属函数的程度取代欲满足目标的水平, 使得不确定性的问题能有效地解决。因此, 将模糊理论应用于多标准评估的问题上, 的确可使评估结果更具合理性。
二、审计机关绩效评估指标体系的设置
本文所构建的绩效评估指标体系是按照平衡计分卡原理, 选取一定数量的专家, 采用调查表的形式, 从审计结果、审计业务流程、审计客户以及审计组织学习与成长4个维度确立审计机关的绩效评估指标, 每个维度又细分为若干个具体指标 (见表1) 。
三、模糊综合评估法在国家审计机关绩效评估中的运用
(一) 模糊综合评估法模型构建
1. 确立评估因素集与评估集
(1) 因素集:U={B1, B2, B3, B4}, 其中B1={B11, B12, B13, B14}, B2={B21, B22, B23, B24, B25, B26}, B3={B31, B32, B33, B34, B35}, B4={B41, B42, B43, B44, B45}。
(2) 评估集:V={v1, v2, v3, v4, v5}, V代表对于各种因素的评估判断, v1~v5分别代表绩效水平非常好、好、一般、差、非常差。由专家小组成员对于各指标按照评估集的各等级进行评估, 建立每个档次与隶属度之间的对应关系。
2. 建立权重集
为了反映出各因素不同的重要程度, 要对各因素赋予相应的权系数wi (i=1, 2, …, n) , 组成权重集合W= (w1, w2, …, wn) , 其中各因素权重是否合理直接影响着决策方案。
本文应用层次分析法, 计算出各指标权重, 见表2。
(二) 建立因素集与评估集的模糊关系矩阵
先针对每一个因素ui建立单因素评估集Ri, 其为评估集V上的一个模糊子集。设rij表示因素集U的第i个因素ui的评估值, 对应评估集V中第j个元素vj的隶属程度。如针对因素ui, 可得到单因素评估集R1 (r11, r12, …, rin) ;然后将各因素评估集的隶属度排列, 构成从因素集与评估集之间的模糊关系矩阵R, 表示为:
因素集审计结果B1与评估集之间的模糊关系矩阵R1为:
因素集审计业务流程B2与评估集之间的模糊关系矩阵R2为:
因素集审计客户B3与评估集之间的模糊关系矩阵R3为:
因素集学习与成长B4与评估集之间的模糊关系矩阵R4为:
(三) 模糊综合评估
1. 一级模糊综合评估
一级评估向量用Bi′表示:
Bi′=Wo R=[bi1, bi2, …, bin]
其中W为二级指标权重。
审计结果B1模糊综合评估的模糊分布值
同理可得审计业务流程维度、审计客户维度、学习与成长维度模糊综合评估的模糊分布值:
2. 二级模糊综合评估
将每一个集合Ui看作一个因素, 记K={U1, U2, …, Um}, 则K又是一个因素集合, 其单因素评估矩阵为:
每个Ui作为U的一部分, 可基于其重要性给出权重分配W′={w1′, w2′, …, wn′}, 于是可得二级评估向量
B″=w′o R′=[b1, b2, …, bn]
以准则层 (即一级指标) B1, B2, B3, B4为元素, 用B1′, B2′, B3′, B4′构造二级评估矩阵, 可以得到:
按照模糊数学评估模型公式
进行第二层次的综合评估运算:
B″=W′o R′= (0.154 006, 0.411 976, 0.366 265, 0.070 243, 0)
即认为该审计机关绩效处于“非常好”水平的约占15%, 认为处于“好”水平的约占41%, 认为处于“一般”水平的约占36%, 认为处于“差”水平的约占7%。根据隶属度最大原则, 取最大值0.411 976对应的评估结果, 即案例中审计机关总体绩效水平处于“好”的状态。
四、结论
本文运用模糊综合评价法对国家审计机关绩效进行了评估, 某审计机关的绩效评价中加以应用。该研究为评价我国审计机关绩效提供了一种合适的、可操作性的思路和方法, 从而为更好地提升审计机关绩效管理水平提供了新的有效的方法。
参考文献
[1]L A Zadeh.Fuzzy Sets[J].Information and Control, 1965, 8 (3) :338-353.
关键词：控制自我评估；内部审计；公司治理
控制自我评估（control self assess,简称csa）是经理层及其员工对他们设计的、旨在实现其目标和控制相关风险的控制系统进行评估的过程。作为风险和控制专家的内审人员积极促进了控制自我评估的开展。但这带来了新的疑惑：经理和员工参与控制评估，是否会逐渐削弱或取代内审人员在控制评估中的地位？另一方面，公司治理已成为全球关注的热点问题。广义的公司治理，是通过一套正式或非正式的、内部的或外部的制度或机制来协调公司与所有者、利害相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益。控制自我评估如何能为公司治理作出贡献，为审计师和管理层所共同关注。本文试图立足公司治理，探讨控制自我评估与内部审计和公司治理的内在联系。
一、控制自我评估的概念及内部审计的作用
控制自我评估在海湾加拿大能源有限责任公司实施（20世纪80年代中后期）仅仅10年以后，它的基本概念即被广泛采用。控制自我评估包括计划，预备工作，单独的研讨会，系列的联席会议，报告和行动方案的实施等一系列过程。概念的核心部分包括下述成分：（1）前期计划和前期审计工作。（2）组织人们在同一时间或同一地点开会，包括有利于交流和活动的座位安排（U字形会议桌）和会议设施，参加人员是直接涉及检查的具体问题的管理人员和其它职员，他们对这些问题最了解，对于适当的控制程序的实施具有重要作用。（3）结构化的议事日程以使参加人员检查风险和控制，通常这些议事日程都要拟定良好的框架或模型以便确保参加者发现所有的问题。（4）可以有选择地聘用一位书记员对各阶段的现场工作进行记录，以及处理电子投票的技术问题，以使参加者可以不记名地发表自己的感想。（5）报告和实施行动计划。
这一核心概念在界定了控制自我评估的基本规律的同时，还强调内部控制系统既不是内部审计工作的责任，也不仅仅是高级管理层应关心的问题，相反，应该把它看成是所有雇员共同的责任。控制自我评估体现了应该最先询问那些参与了风险评估过程以及执行了整个控制过程的人。它所包含的不断改善与现代的全面质量管理概念非常匹配，与整体协作的概念及群体学习的模式也有相通之处，因而在今天的商业社会中存在着巨大的潜能。
控制自我评估是在进行内部审计的过程中发展起来的，并且今天它仍受内部审计部门的领导。但是，随着时间的推移，控制自我评估是否可能演化成由管理部门或职能单位负责的活动呢？对内部审计在控制自我评估中的作用问题一直存在着不同意见。本文认为，控制自我评估是对传统的内部审计形式的一种补充和发展，是广义的内部审计理论中的一种技术方法，同时又采用了完全不同的手段。控制自我评估可以对一些模糊的东西进行计量，可以对软控制进行评价，这是传统的审计方法所难以做到的，而COSO的研究表明，那些不太定型的部分正是这么多控制失败的关键。
国际内部审计师协会（IIA）1999年将内部审计定义为企业内部一项独立客观的咨询活动，它以增强价值、促进单位经营为基本指导思想，通过系统化、规范化的方法评价和提高单位风险、管理控制和管理过程的效果，帮助其完成目标。在此定义指导下的内部审计，已突破了以往“内部警察”的形象，拓宽了职能范围，在公司治理和企业管理中提升了自身地位。控制自我评估就是这种转变的体现，它的产生和发展源自内部审计重要的推进作用。内部审计人员担负起控制自我评估过程中极其重要的组织和协调工作，以高质量的小组协调推动技术推进控制自我评估的进展和成效。
二、控制自我评估对公司治理的影响分析
1． 控制自我评估使管理层能够进行有效的控制。管理层负责建立和维持有效的控制系统。这意味着管理层必须检查系统的设计是否合理，应用是否有效。为了实现这一目标，管理层及其员工需要足够的工具、方法和时间对控制系统进行检查。由于这些要素的稀缺性，这项工作常常无法完成，或者交由其他人，如内审人员承担。而控制自我评估可帮助经理及其员工完成这项工作，并通过自我评估增强了自我控制。
2．控制自我评估是使对控制系统的连续检查和改进得以进行的简单而有用的方法。换句话说，一旦学会和应用控制自我评估方法，就可用控制自我评估的思维思考，即使没有专门场所，也能考虑和实施对新情况的控制。当职能经理用控制自我评估检查其控制系统时，如果经营“在控制中”，他们获得对控制系统的信心；如果不是，他们也能了解情况并采取有效的措施。在组织中使用控制自我评估也给CEO和董事会提供了保证，以使他们能把信心建立在可靠的信息的基础上，而不只是依靠感觉和希望。
3． 控制自我评估聚焦于管理层有效控制的责任。它提供鼓励内部审计发挥作用的论坛，用公开、开放的讨论代替了一对一的会见和文件搜索。作为风险和控制的专家，内审人员评价与风险有关的控制系统，为组织提供“在控制中”的保证。内审人员在确定改进无效控制系统的必要性和方式时，需要管理层的协助，控制自我评估就是这样的一种理想方法，把获得协助当作改进控制系统和绩效的基础。在以公开和坦诚为主要规则的讨论中，控制自我评估使内部审计和职能管理联系更加紧密。除了改进控制系统之外，控制自我评估还增进了对组织风险和控制的理解。这样，经理和员工在发展和评价控制系统时就变得更自主，也能更有效地实现他们的目标。
4． 控制自我评估可以评价和改进软控制。以前，人们认为控制就是行政控制，以授权和职责分工为主要内容。新的控制架构和模型中一个最主要的发展是认识到软控制的基础作用。软控制是控制中人文的方面，包括领导，团队，文化，价值，交流，责任，预期，弹性和能力。现在用责任代替授权，用信任和监督代替职责分工。由于创造了公开、开放的讨论气氛，控制自我评估可以评价软控制，小组自身在此过程中也变成控制系统一个明显的软性组成部分。通过控制自我评估也可以改进软控制。要求不断改进的控制自我评估作为控制系统的驱动力，使评估小组得到提高，变得更加理解风险和控制，增强了对风险的敏感性和预测能力，而这种预测和适应性可使所需的控制数量更少而效果更佳。
5． 控制自我评估是为CEO和董事会提供组织“在控制中”的普遍保证的主要方式。控制自我评估表格是关于目标、风险和控制的集中记录。但在对组织风险进行全面描述和总体评价时，控制自我评估可以减少不必要或不高效的控制。另外，由于可以按照控制系统有效性的提高程度对经理人员进行排序，控制自我评估可以有效地实现对人员的评估。
三、控制自我评估、内部审计与公司治理的相互关系
内部审计在IIA的质量保证检查手册中被定位为一种公司治理内的内部保证程序。也可以将内部审计描述为“一种通过它组织可获得关于动态变化环境中的风险暴露已得到恰当管理的保证的过程”。这意味着，内部审计不是仅仅提供保证——不能提供保证的地方，内审人员致力于改进。甚至这样也不够，为了加强控制系统的效果，内审人员逐步理解组织的动态环境、风险和控制。这提高了人们预期动态环境的变化，识别将出现的风险，以及在如何控制这些风险方面变得更具适应性和更加灵活的能力。
当推动控制自我评估的进程时，内部审计人员对组织状况的理解得到最佳发展。推动不仅仅是指引导评估过程，还包括促进参与者借以对风险和控制进行自我评估的学习过程。因此，内部审计通过控制自我评估与风险管理相联系，成为公司治理的一部分。内部审计就是通过控制自我评估管理风险的那部分公司治理程序。
另外，由于可以与董事会保持沟通，提供组织 “在控制中”的保证，而内部审计的超然独立地位和专业背景又增强了这些信息的质量和可靠程度，内部审计对董事会的公司治理活动也很重要。一般而言，内部审计站在第三者的立场对现状进行公正、完整、客观的描述。而控制自我评估的结果是参与者自己的语言，内部审计收集这些信息以推动控制自我评估的进展，因此可以说控制自我评估又增加了一种沟通的方式，即向董事会传达控制实施者自己的体会和感想。而且，正是在控制自我评估过程中，绩效目标得到讨论和接受，工作小组承担了有效控制和风险管理的责任。控制自我评估产生了数量更少而效果更好的控制，因而有助于公司治理。
四、结论
控制自我评估是一个职能经理借以检查和提高他们所负责的控制系统有效性的理想程序。这样经理层能更好地对作为目标起点的机遇和可能对目标产生负影响的威胁这两类风险进行管理，有把握地相信他们所负责的职能“在控制中”。控制自我评估能够深化组织对其风险和控制的理解，改善其实现目标的能力。它通过在控制系统中建立人力结构，增强人员能力来达到目标。而人员的敏感性、预测能力和适应性是组织管理其所面对的机遇和威胁的能力中最重要的因素。从这个意义上讲，控制自我评估对公司治理具有重大贡献。
内部审计是公司治理的一个基本组成部分，提供关于风险和控制的保证，有助于改进风险管理和控制系统，拓展对组织情况、风险和控制的理解。这直接增强了控制系统中人的方面，使人们能够对风险更加敏感，能够预期需要加以控制的条件和情况。当内审人员在控制自我评估过程中推进职能小组的学习时，对组织情况、风险和控制的知识就得到了发展和深化。因此，掌握和发展控制自我评估技术，内部审计才能更好地在公司治理中发挥独特作用。
参考文献：
1．王戈编译．控制自我评估简介．审计研究资料．1997，（11）．
2．保罗·马克兹．控制自我评估的几个重要方面．审计研究资料．1997，（11）．
3．Barry S Leithhead．Control Self Assessment’s Contribution to Corporate Governance．Barry S Leithhead，July 21，1998．
作者简介：南京大学国际商学院博士生、南京审计学院讲师。
一、普法工作的主要做法与成效
（一）加强法治组织领导，确保法治建设推进
根据省审计厅、市审计局、县委县政府的有关文件精神，严格落实“一把手”负责制，专门成立了“依法治理”工作领导小组，局长为组长、副局长为副组长，各科室负责人为组员。建立完善了领导小组定期会议、工作督促等制度，以便及时解决工作中存在的重大问题，为进一步推动法治活动深入开展，起到了组织保障作用。根据法治宣传教育工作实际，结合实际情况安排法治宣传教育经费，保证审计法治宣传教育工作顺利开展。
（二）注重法治宣传教育，牢固树立法治理念
以深入开展宣传宪法、审计法律法规及相关法律法规为主要内容的法制宣传教育活动，促进审计人员熟练掌握必备的法律知识，做到依法行使职权、履行法定义务、承担法定责任，自觉用法律规范自身行为；
提高审计机关内部管理、依法决策能力和水平；
在审计机关内部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法审计的法治氛围。
一是深入学习宣传贯彻习近平总书记关于全面依法治国重要论述等。制定《县审计局学习宣传贯彻党的十九大精神工作方案》《县审计局学习贯彻党的十九大精神集中轮训工作方案》，深入学习宣传习近平总书记关于全面依法治国重要论述以及党的十八大以来党中央对全面依法治国重大决策部署，宣传科学立法、严格执法、全民守法和党内法规等学习内容，通过一系列的学习活动的开展，使全局干部了解和掌握全面依法治国的重大意义和总体要求，更好地发挥法治的引领和规范作用。
二是深入学习宣传宪法。组织全体审计人员学习《中华人民共和国宪法》，每年12.4宪法宣传日、宣传周都认真组织开展宣传活动，发放宣传手册、宣传单，宣传宪法、审计法律法规及相关法律法规为主要内容的法制宣传教育活动，为全民普法做出贡献。
三是深入学习宣传贯彻审计法律法规。集中学习了《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》以及《国家审计准则》、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》等审计专业性法规以及审计机关内部管理制度和日常生活方面的法律法规，采取集中学习、自学等方式，并结合审计案例进行法制教育，正确履行审计职责和权力，进一步规范了审计人员的依法行政行为，有效制约权力运行，提高审计人员辨别是非能力和自我抵御风险能力，真正做到依法行政、依法审计。
四是深入学习宣传与审计工作密切相关的法律法规。集中学习会计法、税法等财经法律法规，深入学习宣传《公务员法》、《行政复议法》、《行政处罚法》、《行政诉讼法》、《财政违法行为处罚处分条例》等行政法律法规，确保审计人员在审计工作中能够正确适用相关法律法规，做到依法行政。
五是加强领导干部学法用法及党内法规学习宣传情况。
将《宪法》、《党组工作条例》以及《党委（党组）落实全面从严治党主体责任规定》列为理论中心组学习必学内容。建立健全领导干部学法用法制度，每年年初采取一次集中轮训，每年根据省审计厅、市审计局要求组织集中学习，并结合法制宣传工作实际情况开展法律知识考试。
六是深入学习宣传审计机关内部管理制度和日常生活方面的法律法规。通过学习宣传，促进审计机关内部依法管理、依法决策，以审计业务管理、人事任免管理、财务工作管理为重点，全面推进审计机关内部管理的规范化和法制化；
使审计人员在日常生活中做到依法办事，既要维护法律赋予公民的合法权益，又要严格遵守公民应尽的法定义务，做遵纪守法的合格公民。同时组织审计干部学习传达中央八项规定、审计“四严禁”和“八不准”等有关文件精神，组织收看廉政教育教育片等，进一步增强审计干部廉政意识。
七是认真制定“七五”普法规划。按照上级普法教育工作领导小组的总体要求，结合工作实际，制定了《县审计局法制宣传教育第七个五年规划》，将规划贯彻落实情况列入局目标考核内容和贯穿于审计工作全过程。
八是组织审计干部参加网上普法知识的学习考试等。按照普法教育工作的总体要求，认真组织在职公务员开展网上法律知识的学习，并要求公务员进行学法知识考试，组织开展了国家宪法日暨全国法制宣传日法律知识考试，组织开展了审计法律知识问答活动。
九是推进多层次多领域依法治理以及专项法治宣传活动开展情况。紧紧围绕“服务大局普法行”活动，先后组织开展了扫黑除恶、开展脱贫攻坚、优化营商环境等工作，取得了良好的宣传成效。2020年疫情期间，通过微信群、值守卡点、进包保贫困村等方式开展疫情法治宣传行动。依托国家安全日开展《国家安全法》、《网络安全法》等国家安全相关法律法规宣传。
十是落实“谁执法谁普法”普法责任制。制定了《“谁执法谁普法”普法责任制实施方案》，并结合审计工作的实际，要求审计业务人员做到“谁执法、谁普法”，积极开展法律进机关、进学校、进社区等活动，要求审计组到被审计单位审计时，要普及相关法律知识，下乡扶贫时，入户宣传扶贫相关知识，使老百姓了解扶贫相关政策。
十一是积极探索审计执法人员“以案释法”机制。为充分发挥审计执法人员的专业优势，在审计工作实践中加强审计法治宣传教育，探索采取案件宣讲、查案经验交流等形式，推动形成以案释法工作机制。推动审计法治宣传教育走进机关、深入基层，贴近百姓、贴近生活。
二、存在的问题与不足
2016年以来，开展了丰富多彩的“七五”普法活动，普法依法治理工作全面展开，取得了一定的成效，但也存在一些不足。由于审计机关编制有限、审计任务也很繁重，审计项目通常交叉进行，审计人员忙于审计工作，存在边审计、边准备、边熟悉政策法规、边确定审计重点的现象。具体表现在以下几方面：一是审计人员的执法水平有待进一步提高。二是对部分审计业务相关的法律法规研究不够深入，对新修订的法律法规掌握不够及时，三是由于我们是县级审计机关，运用典型案例向社会公众开展普法工作还存在一些不足。
三、下一步主要工作思路
法治教育工作要紧紧围绕省审计厅、市审计局、县委、县政府的中心工作，全面推进普法依法教育工作，全面贯彻党的十九大精神，深入贯彻学习习近平总书记系列讲话精神，深入开展法治宣传教育，坚持理论联系实际，推进学法用法制度化、规范化，继续推进以落实“谁执法谁普法”普法责任制为机制保障，为审计工作深入开展提供强有力的法制保障。
（一）完善学法用法工作机制
继续坚持集中学法制度，把法律学习作为全体机关干部学习的重要内容，制定学法计划，按计划组织学习，将法律知识培训纳入审计干部培训计划，积极组织全体干部参加学法用法考试，并适时组织审计干部开展法律法规、审计案例、专题讲座等；
逐步建立学法考勤、学法档案和学法情况通报等制度。
（二）继续推进“谁执法谁普法”的普法责任制
推动执法过程与普法过程相结合，按照具体审计项目的组织实施来开展普法工作，充分利用各种媒介，向党委政府、各有关部门以及被审计单位和社会公众，广泛宣传与审计相关的政策和法律法规，使社会各界充分理解、大力支持、积极配合审计工作。
（三）加强法律法规学习
认真学习以宪法为核心的各项法律法规，组织并抓好全体干部对审计法、国家审计准则、国务院加强审计工作的意见以及行政复议法、行政诉讼法等法律法规的重点学习，促进依法行使审计监督权；
着力抓好廉洁自律准则、纪律处分条例等党内规章教育学习，切实提高审计人员的廉政意识。
（四）开展形式多样的学法用法活动
不断丰富学法用法的内容和形式，适时组织开展案例教学等活动；
及时组织全体审计干部对新出台的政策法规和制度进行学习；
组织优秀审计项目评选及成果展评；
不断提高运用法治思维解决问题能力。
（五）创新普法宣传形式
A.总分类科目又称一级科目
B.总分类科目是提供总括信息的会计科目
C.明细分类科目又称二级科目
D.明细分类科目是提供更为详细和具体会计信息的科目
参考答案：A,B,D
参考解析：明细分类科目又称明细科目，在总分类科目下可以设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，二级明细科目和三级明细科目都属于明细分类科目。
2、下列各项中，属于复合会计分录的有()。
A.一借一贷B.多借一贷C.一借多贷D.多借多贷
参考答案：B,C,D
参考解析：复合会计分录，指由两个以上(不含两个)对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
3、有证据表明企业确实无法支付的应付款项，经批准转入()账户。
A.资产减值损失B.坏账准备C.管理费用D.营业外收入
参考答案：D
4、某增值税一般纳税人，购人一台生产设备，取得增值税专用发票注明价款20000元，增值税税额3400元，发生运杂费800元。则该设备的入账价值为()元。
A.20000B.20800C.23400D.24200
参考答案：B
参考解析：增值税一般纳税人购人设备缴纳的增值税允许抵扣，不构成设备的入账价值。
该设备的入账价值=价款+运杂费=20000+800=20800(元)。
5、ABC公司无优先股并且当年股数没有发生增减变动，年末每股净资产为5元，权益乘数为4,资产净利率为40%(资产按年末数计算)，则该公司的每股收益为()。
A.6 B.2.5 C.4 D.8
答案：D
解析：本题的考核点是财务分析。解此题的关键在于知道每股收益、每股净资产和净资产收益率的关系。每股收益=(净利润-优先股股息)/年末普通股总数= =每股净资产×净资产收益率=每股净资产×资产净利率×权益乘数=5×40%×4=8。
6、下列各项中，属于汇总凭证的是()。
A.增值税专用发票B.差旅费报销单C.支票存根D.限额领料单
参考答案：B
参考解析：选项AC属于一次凭证;选项D属于累计凭证。
7、会计日常核算工作的终点是()。
A.登记会计账簿B.财产清查C.成本计算D.编制会诗报表
参考答案：D
参考解析：从填制会计凭证到登记账簿、编制出会计报表，一个会计期间(通常为一个月)的会计核算工作即告结束，然后按照上述程序进入新的会计期间，如此循环往复，持续不断地进行下去，这个过程称为会计循环。填制和审核会计凭证是会计核算的起点;编制会计报表是会计核算的终点。
8、年初资产总额为100万元，年末资产总额为240万元，税后利润为44万元，所得税8万元，利息支出为4万元，则总资产报酬率为()。
A.32.94% B.13.33% C.23.33% D.30%
答案：A
解析：总资产报酬率=(44+8+4)/[(100+240)÷2]=32.94%。
9、以记账凭证为依据，按有关账户的借方设置，按贷方进行归类的是()。
A.汇总转账凭证B.汇总收款凭证C.汇总付款凭证D.汇总原始凭证
参考答案：B
参考解析：选项AC是按有关账户的贷方设置，按借方进行归类。选项D是按同类经济业务进行汇总的原始凭证。
10、下列会计核算，体现会计信息质量谨慎性要求的有()。
A.会计核算方法前后各期保持一致
B.对固定资产采用加速折旧方法
C.对存货计提跌价准备
D.融资租入固定资产视为自有资产核算
参考答案：B,C
参考解析：选项A体现了可比性的要求;选项D体现了实质重于形式的要求。
11、“应交税费”账户期末余额一般在贷方，反映的是()o
A.企业多交的税费
B.企业尚未抵扣的税费
C.企业多交或尚未抵扣的税费
D.企业尚未缴纳的税费
参考答案：D
参考解析：“应交税费”账户，期末余额在贷方，反映企业尚未缴纳的税费;期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
12、下列经济业务中，按权责发生制要求应确认为本月收人或费用的有()。
A.预收销货款5000元，下月交货
B.收到上月销货款11700元
C.购买办公用品500元，款未付
D.计提本月应负担的借款利息800元，年末支付
参考答案：C,D
参考解析：权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用，凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入、费用。选项AB不属于本月实现的收入，不应确认为本月的收入。
13、下列财产物资的盘盈或盘亏，经批准后应记入“管理费用”的有()。
A.无法查明原因的存货盘盈
B.管理不善造成的存货盘亏
C.自然灾害造成的存货盘亏
D.无法查明原因的现金盘盈
参考答案：A,B
参考解析：选项C应记入“营业外支出”账户;选项D应记入“营业外收入”账户。
14、企业对应收账款计提坏账准备，体现的会计信息质量要求是()。
A.实质重于形式B.重要性C.可靠性D.谨慎性
参考答案：D
参考解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。固定资产加速折旧与计提各种准备均充分体现了谨慎性的要求。
15、对于现金存人银行存款的业务，登记银行存款日记账的依据是()。
A.库存现金收款凭证B.库存现金付款凭证C.银行存款收款凭证D.银行存款付款凭证
参考答案：B
参考解析：对于现金和银行存款之间相互划转的业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证。该经济业务应编制库存现金付款凭证，并据以登记库存现金日记账和银行存款日记账。
16、企业对应收账款计提坏账准备，体现的会计信息质量要求是()。
A.实质重于形式B.重要性C.可靠性D.谨慎性
参考答案：D
参考解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。固定资产加速折旧与计提各种准备均充分体现了谨慎性的要求。
17、下列各项中，属于复合会计分录的有()。
A.一借一贷B.多借一贷C.一借多贷D.多借多贷
参考答案：B,C,D
参考解析：复合会计分录，指由两个以上(不含两个)对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
18、下列各项中，属于复合会计分录的有()。
A.一借一贷B.多借一贷C.一借多贷D.多借多贷
参考答案：B,C,D
参考解析：复合会计分录，指由两个以上(不含两个)对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
19、某企业上和本的流动资产平均占用额分别为100万元和120万元，流动资产周转天数分别为60天和45天，则本比上的销售收入增加了()。
A.80万元 B.180万元 C.320万元 D.360万元
答案：D
解析：流动资产周转天数分别为60天和45天，则流动资产周转次数分别为6次(360/60)和8次(360/45)，销售收入分别为600万元(6×100)和960万元(120×8)，则本比上的销售收入增加了360(960-600)万元。
20、年初资产总额为100万元，年末资产总额为240万元，税后利润为44万元，所得税8万元，利息支出为4万元，则总资产报酬率为()。
A.32.94% B.13.33% C.23.33% D.30%
答案：A
解析：总资产报酬率=(44+8+4)/[(100+240)÷2]=32.94%。
21、采用“年限平均法”计提折旧，不需要考虑的因素是()。
A.原值B.预计净残值C.预计使用年限D.当期工作量
参考答案：D
参考解析：当期工作量只影响采用“工作量法”计提折旧的折旧额。
22、下列账户中，影响营业利润金额的有()。
A.其他业务收入B.营业外支出C.所得税费用D.销售费用
参考答案：A,D
参考解析：选项B影响企业的利润总额，不影响营业利润;选项C影响企业的净利润，不影响营业利润和利润总额。
23、下列不属于企业会计要素的是()。
A.所有者权益B.负债C.或有资产D.收入
参考答案：C
24、下列属于科目汇总表账务处理程序缺点的是()。
A.不便于试算平衡
B.登记总分类账的工作量大
C.不反应各账户之问的对应关系
D.当转账凭证较多时，不利于会计核算的日常分工
参考答案：C
参考解析：科目汇总表账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡;缺点是不能反映账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。选项D属于汇总记账凭证账务处理程序的缺点。
25、企业对应收账款计提坏账准备，体现的会计信息质量要求是()。
A.实质重于形式B.重要性C.可靠性D.谨慎性
参考答案：D
参考解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。固定资产加速折旧与计提各种准备均充分体现了谨慎性的要求。
26、下列不属于企业会计要素的是()。
A.所有者权益B.负债C.或有资产D.收入
参考答案：C
27、下列会计核算，体现会计信息质量谨慎性要求的有()。
A.会计核算方法前后各期保持一致
B.对固定资产采用加速折旧方法
C.对存货计提跌价准备
D.融资租入固定资产视为自有资产核算
参考答案：B,C
参考解析：选项A体现了可比性的要求;选项D体现了实质重于形式的要求。
28、某增值税一般纳税人，收到投资者投入原材料一批，取得增值税专用发票注明价款6000元，增值税税额为1020元，则企业实收资本的入账价值为()元。
A.6000B.4980C.7020D.6020
参考答案：C
参考解析：
该经济业务发生时应编制的会计分录为：
借：原材料 6000
应交税费——应交增值税(进项税额)1020
贷：实收资本 7020
29、下列不属于会计拓展职能的是()。
A.预测经济前景B.评价经营业绩C.会计核算和监督D.参与经济决策
参考答案：C 30、下列会计分录中，属于复合会计分录的有()。
A.借：应收账款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)B.借：盈余公积
贷：实收资本C.借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬——工资D.借：本年利润
贷：所得税费用
参考答案：A,C
参考解析：复合会计分录，指由两个以上(不含两个)对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。选项BD属于简单会计分录。
31、下列会计分录中，属于复合会计分录的有()。
A.借：应收账款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)B.借：盈余公积
贷：实收资本C.借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬——工资D.借：本年利润
贷：所得税费用
参考答案：A,C
参考解析：复合会计分录，指由两个以上(不含两个)对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。选项BD属于简单会计分录。
32、下列有关总分类科目与明细分类科目，说法正确的有()。
A.总分类科目又称一级科目
B.总分类科目是提供总括信息的会计科目
C.明细分类科目又称二级科目
D.明细分类科目是提供更为详细和具体会计信息的科目
参考答案：A,B,D
参考解析：明细分类科目又称明细科目，在总分类科目下可以设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，二级明细科目和三级明细科目都属于明细分类科目。
33、下列有关总分类科目与明细分类科目，说法正确的有()。
A.总分类科目又称一级科目
B.总分类科目是提供总括信息的会计科目
C.明细分类科目又称二级科目
D.明细分类科目是提供更为详细和具体会计信息的科目
参考答案：A,B,D
参考解析：明细分类科目又称明细科目，在总分类科目下可以设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，二级明细科目和三级明细科目都属于明细分类科目。
34、下列会计核算，体现会计信息质量谨慎性要求的有()。
A.会计核算方法前后各期保持一致
B.对固定资产采用加速折旧方法
C.对存货计提跌价准备
D.融资租入固定资产视为自有资产核算
参考答案：B,C
参考解析：选项A体现了可比性的要求;选项D体现了实质重于形式的要求。
35、会计账户的内容包括()。
A.经济业务摘要
B.账户名称
C.所依据记账凭证的编号
D.增加额、减少额和余额
参考答案：A,B,C,D
参考解析： 账户的内容除上述四项外，还包括日期，即所依据记账凭证中注明的日期。
36、下列与审计证据相关的表述中，正确的有()。
A.如果审计证据数量足够多，审计证据的质量就会提高
B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性
C.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，与审计证据的数量无关
D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础
参考答案：C,D
参考解析：如果获得的审计证据质量高，可以适当的减少审计证据的数量，但是并不能说审计证据数量足够，审计证据的质量就会提高，审计证据质量方面的缺陷，无法由审计证据的数量弥补，所以选项A的说法错误;审计工作确实不涉及鉴证审计证据的真伪，但应考虑审计证据的可靠性，并考虑这些信息生成和维护相关内部控制的有效性，所以选项B的说法错误。
37、计算盈余现金保障倍数指标时的盈余是指()。
A.利润总额 B.息税前利润 C.净利润 D.净利润-普通股股利
答案：C
解析：盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润，盈余是指净利润。
38、下列有关总分类科目与明细分类科目，说法正确的有()。
A.总分类科目又称一级科目
B.总分类科目是提供总括信息的会计科目
C.明细分类科目又称二级科目
D.明细分类科目是提供更为详细和具体会计信息的科目
参考答案：A,B,D
参考解析：明细分类科目又称明细科目，在总分类科目下可以设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，二级明细科目和三级明细科目都属于明细分类科目。
39、下列各项中，属于汇总凭证的是()。
A.增值税专用发票B.差旅费报销单C.支票存根D.限额领料单
参考答案：B
参考解析：选项AC属于一次凭证;选项D属于累计凭证。40、“应交税费”账户期末余额一般在贷方，反映的是()o
A.企业多交的税费
B.企业尚未抵扣的税费
C.企业多交或尚未抵扣的税费
D.企业尚未缴纳的税费
参考答案：D
参考解析：“应交税费”账户，期末余额在贷方，反映企业尚未缴纳的税费;期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
41、某增值税一般纳税人，购人一台生产设备，取得增值税专用发票注明价款20000元，增值税税额3400元，发生运杂费800元。则该设备的入账价值为()元。
A.20000B.20800C.23400D.24200
参考答案：B
参考解析：增值税一般纳税人购人设备缴纳的增值税允许抵扣，不构成设备的入账价值。
该设备的入账价值=价款+运杂费=20000+800=20800(元)。
42、下列经济业务类型中，属于资金总额不变的有()。
A.一项资产增加，一项所有者权益等额增加
B.一项负债增加，一项所有者权益等额减少
C.一项所有者权益增加，一项负债等额减少
D.一项资产减少，一项负债等额减少
参考答案：B,C
参考解析：选项A属于资产和权益同增的业务，资金总额变化;选项BC属于权益内部的变动，资金总额不变;选项D属于资产和权益同减的业务，资金总额变化。
43、采用“年限平均法”计提折旧，不需要考虑的因素是()。
A.原值B.预计净残值C.预计使用年限D.当期工作量
参考答案：D
参考解析：当期工作量只影响采用“工作量法”计提折旧的折旧额。
44、企业对应收账款计提坏账准备，体现的会计信息质量要求是()。
A.实质重于形式B.重要性C.可靠性D.谨慎性
参考答案：D
参考解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。固定资产加速折旧与计提各种准备均充分体现了谨慎性的要求。
45、年初资产总额为100万元，年末资产总额为240万元，税后利润为44万元，所得税8万元，利息支出为4万元，则总资产报酬率为()。
A.32.94% B.13.33% C.23.33% D.30%
答案：A
解析：总资产报酬率=(44+8+4)/[(100+240)÷2]=32.94%。
46、科目汇总表账务处理程序下，编制科目汇总表的直接依据是()。
A.原始凭证B.原始凭证汇总表C.记账凭证D.汇总记账凭证
参考答案：C
参考解析:科目汇总表账务处理程序下，应根据各种记账凭证编制科目汇总表，并据以登记总分类账。
47、各种账务处理程序之间相同点有()。
A.登记明细账的依据
B.登记总分类账的依据
C.登记财务报表的依据
D.设置明细账的种类
参考答案：A,C,D
参考解析：各种账务处理程序的区别是登记总分类账的依据和方法不同。
48、下列各项中，应采用红字更正法进行更正的有()。
A.结账前发现账簿记录有误，而记账凭证并无错误B.记账后发现记账凭证中应借会计科目有错误所引起的记账错误C.记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额所引起的记账错误D.记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误
参考答案：B,D
参考解析：选项A应采用划线更正法更正;选项C应采用补充登记法更正。
49、计算盈余现金保障倍数指标时的盈余是指()。
A.利润总额 B.息税前利润 C.净利润 D.净利润-普通股股利
答案：C
解析：盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润，盈余是指净利润。50、下列财产物资的盘盈或盘亏，经批准后应记入“管理费用”的有()。
A.无法查明原因的存货盘盈
B.管理不善造成的存货盘亏
C.自然灾害造成的存货盘亏
D.无法查明原因的现金盘盈
参考答案：A,B
参考解析：选项C应记入“营业外支出”账户;选项D应记入“营业外收入”账户。
51、下列各项中，应采用红字更正法进行更正的有()。
A.结账前发现账簿记录有误，而记账凭证并无错误B.记账后发现记账凭证中应借会计科目有错误所引起的记账错误C.记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额所引起的记账错误D.记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误
参考答案：B,D
参考解析：选项A应采用划线更正法更正;选项C应采用补充登记法更正。
52、企业从职工薪酬中扣回为职工代垫的款项时，应借记()账户。
A.其他应收款B.库存现金C.其他应付款D.应付职工薪酬
参考答案：D
参考解析：企业为职工代垫款项时，应借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”账户。从职工薪酬中扣回代垫款项时，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”账户。
53、甲公司5月31日银行对账单余额为160万元，经逐笔核对，未达账项如下：企业已收，银行未收10万元;企业已付，银行未付21万元，调节后企业银行存款实有数额为()万元。
A.171B.149C.160D.139
参考答案：B
参考解析：调节后余额=银行对账单余额+企业已收，银行未收一企业已付，银行未付=160+10-21=149(万元)。
54、下列财产物资的盘盈或盘亏，经批准后应记入“管理费用”的有()。
A.无法查明原因的存货盘盈
B.管理不善造成的存货盘亏
C.自然灾害造成的存货盘亏
D.无法查明原因的现金盘盈
参考答案：A,B
参考解析：选项C应记入“营业外支出”账户;选项D应记入“营业外收入”账户。
55、科目汇总表账务处理程序下，编制科目汇总表的直接依据是()。
A.原始凭证B.原始凭证汇总表C.记账凭证D.汇总记账凭证
参考答案：C
参考解析:科目汇总表账务处理程序下，应根据各种记账凭证编制科目汇总表，并据以登记总分类账。
56、下列有关总分类科目与明细分类科目，说法正确的有()。
A.总分类科目又称一级科目
B.总分类科目是提供总括信息的会计科目
C.明细分类科目又称二级科目
D.明细分类科目是提供更为详细和具体会计信息的科目
参考答案：A,B,D
告的使用试题
一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）
1、甲普通合伙企业中，全体合伙人约定对合伙企业对外签订合同作出决议，实行合伙人一人一票，并且应当经过全体合伙人的2/3以上通过，那么2008年12月12日合伙人对签订一个合同进行表决，如下符合《合伙企业法》规定的表决办法是____ A：实行合伙人一人一票并经全体合伙人半数以上通过 B：实行合伙人一人一票并经全体合伙人过半数通过 C：实行合伙人一人一票并经全体合伙人2/3以上通过 D：实行合伙人一人一票并经全体合伙人一致通过
2、某企业为增值税一般纳税人，2008年6月符合规定的进项税额为200万元，当期的销项税额为160万元，进项税额转出为2万元，月末“应交税费——应交增值税”账户期末__(假定“应交税费——应交增值税”账户期初无余额)。A．余额为0 B．借方余额为38万元 C．借方余额为40万元 D．借方余额为42万元
3、当企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更时，应当将其作为____处理。A：会计估计变更 B：会计政策变更 C：会计差错 D：不做处理
4、现有一台挖掘机，曾经使用过一段时间，但目前正在进行技术改造，尚未验收投产。按照使用性质分类该设备应该属于____机器设备。A：生产用 B：未使用 C：非生产用 D：不需用
5、虾等的商品菜地和精养鱼塘。A．一年
B．两年 C．三年
D．四年
6、运用物价指数法确定的重置成本可以是____ A：复原重置成本 B：更新重置成本
C：复原重置成本或更新重置成本 D：两者都不是
7、如上图所示的机床结构中 , 部件 5 的名称是____ A：主轴 B：工作台 C：立柱 D：平旋盘
8、一般装饰装修工程造价约占建筑物总造价的____ A：10% B：20% C：30% D：50%
9、当期与以前期间、以后期间的差别，权责发生制和收付实现制的区别的出现，都是基于____的基本假设。A：会计主体 B：持续经营 C：会计分期 D：货币计量
10、声发射、涡流探测法都（）。A．可以实现非接触自动探伤 B．采用相同的探测手段与原理
C．能对各种材料零件的裂纹进行探测 D．能很容易地探测复杂形状零件的裂纹
11、在安装工程中，间接费的计算基数为__。A．直接费 B．人工费
C．直接工程费 D．其他直接费
12、某公司的预期年收益额为40万元，该企业的各单项资产的重估价值之和为120万元，企业所在行业的平均收益率为20%，以此作为本金化率计算出的商誉的价值为（）。A．40万元 B．80万元 C．100万元 D．160万元
13、在城市规划区内新建、扩建和改建建筑物、构筑物、道路、管线和其他工程设施，必须由城市规划行政主管部门核发__。A．建筑资格认证书 B．建设用地规划许可证 C．建设工程规划许可证 D．开工许可证 14、2007年5月6日，甲公司因急需流动资金，经与丙商业银行协商，将应收乙公司货款240万元出售给丙商业银行，出售价款为200万元；在应收乙公司货款到期不能收回时，丙商业银行不能向甲公司追偿。2007年5月 6日，甲公司应将收到的200万元价款与240万元货款之间的差额确认为__。A．财务费用 B．短期借款 C．营业外支出 D．其他业务成本
15、某工厂金属加工车间的采暖安装工程是一个__。A．单位工程 B．单项工程 C．分部了程 D．分项工程
16、甲公司出卖一批钢材给乙公司，合同订立的日期是2006年3月1日，并在合同中注明钢材的所有权在乙公司付清货款时才转移。乙公司在2006年4月5日支付了第一笔货款，甲公司按照合同规定在4月10日将钢材运到乙公司，乙公司检验并接受了钢材，5月10日付清余款。该钢材所有权的转移时间是____ A：2006年3月1日 B：2006年4月5日 C：2006年4月10日 D：2006年5月10日
17、容积率是指__。
A．总建筑面积/居住小区用地总面积 B．总建筑面积/居住建筑基底面积总和 C．居住建筑基底面积/居住建筑用地面积 D．居住建筑面积/居住建筑用地面积
18、拟在中国境内首次公开发行股票的股份有限公司在提出申请前，应依法聘请保荐机构对其进行辅导，辅导期至少____ A：6个月 B：1年 C：2年 D：3年
19、下列内容不属于投资估算的范畴的是__。A．固定资产投资估算 B．流动资金估算
C．基本预备费的费用估算 D．施工图预算造价
20、起重机所用的吊钩多由__而成。A．铸造 B．锻造 C．焊接
D．切削加工
21、拍卖企业至少应当有__名取得拍卖业从业资格的人员。A．1 B．2 C．3 D．5
22、下列关于实体性贬值测算中的可修复性损耗和不可修复性损耗说法正确的是____ A：大多数情况下，可修复性损耗和不可修复性损耗是并存的，应分别进行计算 B：大多数情况下，两项损耗中要重点考虑其中一项损耗，需着重计算 C：大多数情况下，只存在一种损耗 D：以上说法均不正确
23、国有企业整体改造为公司制企业时，如果固定资产发生评估增值，而且评估增值部分已按规定折成股份。则改造企业在计提固定资产折旧时，在下列各项中，应作为该固定资产计提依据的是__。A．评估前的固定资产原值 B．评估后的固定资产原值 C．评估前的固定资产净值 D．评估后的固定资产净值
24、根据《合同法》的规定，关于借款合同的表述中，错误的是____ A：借款合同的标的是货币
B：借款人取得的是货币的使用权 C：自然人之间的借款合同是实践合同 D：自然人之间可以订立口头借款合同
25、根据现行建筑安装费用构成的有关规定，下列用费中，不属于建筑安装工程直接费中人工费的是__。A．生产工人基本工资 B．生产工人辅助工资 C．材料管理人员工资 D．生产工人职工福利
二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）
1、试述起重机静载试验的目的、方法和合格标准。
2、人民法院受理破产申请后发生的下列费用，不属于共益债务的有____ A：破产案件的诉讼费用
B：因债务人不当得利所产生的债务
C：为债务人继续营业而应支付的劳动报酬 D：管理人执行职务致人损害所产生的债务
3、A公司于20×5年11月1日支付15200元，购买B上市公司认沽权证(包含交易手续费200元)，此权证持有人可于20×6年11月1日以每股60元的价格卖出B公司股票2000股，A公司并未指定此衍生工具作为套期工具，20×5年11月1日B公司的股票价格为60元(即认沽权证内含价值为0)。20×5年12月31日，该权证公允价值25000元。
要求：请做出A公司20×5年11月1日和12月31日对此权证的会计处理。
4、以下不属于物权的客体的是____ A：动产 B：不动产 C：财产权利 D：人身权利
5、下列各项中，不应计入投资收益的事项是____ A：期末长期股权投资账面价值大于可收回金额
B：处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积” C：取得交易性金融资产时支付价款中包含的手续费
D：长期股权投资采用成本法核算时被投资方宣告发放的现金股利
6、资产评估业务约定书的基本内容包括__。A．评估目的 B．评估基准日 C．评估计划 D．评估假设 E．评估收费
7、行政单位对国有资产的下列行为中，属于国有资产处置的有______。A．无偿转让 B．置换 C．出售 D．出借 E．报废
8、下列叙述中，有关____的说法是不正确的。A：步进电动机带的负载越大，起动频率越低 B：步进电动机的连续运行频率大于空载起动频率 C：步进电动机的空载起动频率大于负载起动频率 D：步进电动机的连续运行频率与负载无关
9、机床的抗振性与__有关。A．机床的刚度 B．机床的重量
C．机床的阻尼特性 D．机床的固有频率 E．机床的运动精度
10、试述摩擦压力机的工作原理。
11、目前应用最广泛的是压电式加速度计，其有多种结构形式。不管是哪一种结构的加速度计，均包括压紧弹簧、质量块、压电晶片和基座等部分，其中____是加速度计的核心。A：压紧弹簧 B：质量块 C：压电晶片 D：基座
12、六角车床与普通车床的区别主要在哪里为什么它的生产效率高
13、以下不属于买卖合同特征的是____ A：双务合同 B：有偿合同 C：诺成合同 D：要式合同
14、锅炉压力表应安装在何处
15、我国专利权的客体有__。A．发明 B．实用新型 C．外观设计 D．文学作品 E．计算机软件
16、楼地面垫层的作用有__。A．找平B．找坡 C．美观 D．保温 E．耐磨
17、可以由县级以上人民政府依法批准采取划拨方式的土地有__。A．国家机关用地 B．军事用地
C．科教文化事业用地
D．城市基础设施和公益事业用地
E．国家重点扶持的能源、交通等项目用地
18、投资利润率的汁算中，投资总额的构成包括__。A．固定资产投资 B．流动资产投资 C．建设期贷款利息 D．生产期贷款利息 E．流动资金投入
19、以下关于借款费用资本化的说法，不正确的有______。
A．在资本化期间内，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 B．资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间
C．每期允许企业资本化的占用的一般借款利息和折价或者溢价的摊销金额应以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限
D．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果符合资本化的资产的购建或生产活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化
E．在资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据一般借款的金额，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
20、按照建设性质，建设项目可分为__。A．新建项目 B．扩建项目 C．恢复项目 D．公益项目 E．迁建项目
21、国内企业甲与外国投资者乙共同投资设立中外合资经营企业，甲出资60％，乙出资 40％；如果合营企业的投资总额为1200万美元，则____ A：甲至少应出资300万美元，乙至少应出资200万美元 B：甲至少应出资200万美元，乙至少应出资300万美元 C：甲至少应出资720万美元，乙至少应出资480万美元 D：甲至少应出资288万美元，乙至少应出资212万美元
22、与资本化率在本质上相同的是__。A．折现率 B．资本收益率 C．还原利率
D．收益年金化率 E．投资报酬率
23、下列各项中，应计入销售费用的有__。A．随同商品出售不单独计价的包装物成本 B．随同商品出售单独计价的包装物成本 C．分期摊销的出租包装物成本 D．分期摊销的出借包装物成本
24、建筑安装工程中的直接工程费由__构成。A．人工费 B．职工福利费 C．材料费
D．材料保管费 E．施工机械使用费
25、生产准备阶段主要的工作有______。A．培训生产人员
无形资产在企业中地位越来越高, 据有关部门对一些知名企业的评估, 中国皮鞋驰名品牌“森达集团”的品牌价值28.42亿元;家电行业排头兵、亚洲1000强“海尔集团”品牌价值192亿元;中国水稻之父“袁隆平”三个字无形价值近千亿元。这些国内颇有影响的品牌企业, 由于充分认识到无形资产的巨大价值, 便不遗余力的保护自己, 倘若遇到侵权, 定会运用法律武器来保护自己。而且无形资产还会随着企业规模不断壮大而迅猛增值。如“可口可乐”1993年价值334亿美元, 到了2001年已达725亿美元。因此对无形资产价值进行正确的评估显得尤为重要, 但在很多企业中, 无形资产评估结果得不到社会的认可, 所以需要对无形资产评估进行审计。对无形资产的评估进行审计是有条件的, 只有当发生无形资产产权转移, 以无形资产投资入股或发生某些特定的经济行为时, 才能对无形资产进行评估审计。比如企业转变机制, 进行新的技术开发或收回原无形资产的投入等, 如果没有特定的经济行为发生, 则无需对无形资产进行价值评估审计。
知识经济的到来, 无形资产评估的地位日益提升, 但无形资产评估在我国存在严重不规范之处, 必须从法律、法制、机构设置、人员等方面来健全无形资产评估管理制度, 通过强化管理使我国的无形资产事业尽快走上规范化轨道。
(一) 无形资产评估中存在的问题
1. 无形资产评估中的法律规范
无形资产的评估是在一定的法律、法规的指导下进行的, 以国家的政策规范为依据, 无论什么性质的企业无论何种形式的无形资产的评估都不能违背国家的法律法规, 但是某些评估机构却无视国家法律、法规, 使无形资产的评估工作出现了大量违法现象。有些企业在没有产权变动的情况下聘请或者委托资产评估机构评估其“商誉”, 有的还通过媒介公布其价值, 这就严重地违背了国家有关严格禁止没有产权交易目的的商誉评估公布的规定。企业和广告部门向公众公布没有法律效力的信息, 这是不正当竞争行为, 违反了不正当竞争法和广告法, 是明显的违法行为。有些评估机构对企业的无形资产进行评估时不是采取实事求是的态度, 甚至应企业的要求, 动辄就把企业的无形资产评估为几亿、几十亿甚至上百亿。 (不合法的评估机构加上不合法的评估人员, 其本身就缺乏必要的法律依据, 其评估的结论必然是没有法律效力的。)
2. 无形资产评估中存在不科学之处
无形资产评估应该建立在科学的评估体系上, 其评估方法和价值参数的选取有其严格的规定和要求, 可是某些评估机构对企业进行无形资产评估时, 评估方法和价值参数的选取存在着许多不科学、不严谨之处。主要表现在评估方法选择不当、图简单、贪省事, 只选择比较容易的评估方法, 不愿认真、细致、全面的评估工作;评估的价值参数和技术参数的选择不当, 或由于业务水平不高, 或由于职业道德水平不高, 从而导致评估的结论缺乏科学根据, 评估的分析调查方法和计算公式选择不准确, 或计算出现严重失误。
3. 无形资产评估中职业道德存在的问题
无形资产的评估同有形资产的评估相比要复杂得多, 在评估过程中, 经办人的主观因素所占比重也要大得多。评估行业的职业道德要求评估机构和人员要本着对社会、对客户负责的态度, 尽一切努力使评估工作做到严肃、认真、细致, 使评估结论客观、公正, 而不能为了迎合某种需要或追求某种轰动效应, 使评估工作出现随意性。近几年来资产评估业务需求的激增, 资产评估机构的数量如雨后春笋般大量增加, 资产评估从业员也随之增加, 这种增加既有必然性又带有盲目性, 其不利的一面就是评估人员的整体素质下降, 一些评估机构的人员素质结构、数量都不符合规定要求, 影响无形资产评估质量, 另外, 少数评估人员在评估中无视国家法规和职业道德, 对无形资产评估结果的确定不是根据科学方法和客观事实, 而是按照被评估单位的某种需要去做, 导致评估结果严重失实。
4. 无形资产评估方法中的问题
无形资产评估方法主要有重置成本法、收益现值法、现行市场法、清算价格法及其他数学方法。评估方法的选择必须符合评估对象的基本要求, 大都要综合使用各种评估方法, 才能得出正确的评估结论。但是, 如果某些 (下转第194页) (上接第214页) 机构简单从事, 采用某一种评估途径或评估方法。其得出的结论往往只是一个方面, 一种角度所获得的, 因而它的结论肯定站不住脚。
我们从下面的一个例子可知无形资产评估结果的可信度。据中国经营报报道:“日前, 北京北方亚事无形资产评估事务所发布评估结果:“山东电力集团公司所拥有的“鲁能”品牌价值达到428亿元人民币, 据称, 这是迄今为止中国评估界向社会公布的评估价值最高的品牌。然而, 1999年12月30日, 由《中国质量万里行》杂志社和北京品牌资产评估事务所评选“99中国最有价值品牌”也排出座次, 云南红塔集团的“红塔山”以423亿元的品牌价值继续名列榜首, 海尔集团的“海尔”以265亿元, 四川“长虹”以260亿元位居其后, 五粮液、一汽和康佳分别以86亿元、79.08亿元和78.87亿元紧随其后。在这次“中国最有价值品牌”评选的前十名中, 人们却看不到“鲁能”的名字。
(二) 现行市价评估审计
正是由于上述问题的存在, 使大家对无形资产评估结果的可信度大打折扣, 为了使社会公众对评估结果认可, 有必要对无形资产评估进行审计, 使无形资产评估价值具有说明力。无形资产的评估方法有多种, 在这里我想就现行市价评估的审计进行简单的阐述。
现行市价评估法是通过市场调查, 选择一个或几个与评估对象相同或类似的资产作为比较对象, 针对各项价值影响因素, 分析比较对象的成交价格和交易条件, 将被评估资产与比较对象逐个进行对比调整, 估算资产价值的方法。现行市场价格受被评估资产新旧程度和评估范围所限定, 有不同的涵义。就资产的新旧程度而言, 现行市价是指市场上公开出售的参照物的公允市场价格;就资产的评估范围而言, 现行市场价格是指单项生产要素或整体资产在公允市场上的销售价格。
其审计程序: (1) 获取或编制无形资产明细表, 复核加计正确, 并与报表数、总帐数和明细合计数核对是否相符。 (2) 获取有关协议和董事会纪要等文件、资料, 检查无形资产的性质、构成内容、计价依据, 其所有权是否归被审计单位所有;检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定, 是否与上期一致, 若改变摊销政策, 检查其依据是否充分。 (3) 检查无形资产转让的会计处理是否正确, 注意转让的是所有权还是使用权。 (4) 检查本期摊销额是否正确, 会计处理是否正确。 (5) 检查无形资产减值准备的计提是否正确。 (6) 检查无形资产的披露是否恰当。
评估人员应用现行市价评估法评估后, 审计人员应对其评估结果进行审查:首先, 审计人员应通过市场调查, 看评估时选用的与评估对象相同或类似的资产是否选择正确。其次, 审查比较对象成交价格的客观真实性。再次, 审查评估对象的市场供求量越大, 价格就越高;反之, 价格越低。
通过这一系列的审计工作, 我们可以对评估结果作出一个客观的判断, 但这一系列的工作, 都需要我们审计人员认真执行。随着经济的发展、管理制度的健全, 我国的无形资产评估审计工作会更上一个台阶。
参考文献
[1]苑泽明.现代企业无形资产价值管理研究[M].东北财经大学出版社, 1999 (6) .
[2]课题组.中国审计体系研究[M].中国审计出版社, 1999 (8) .
关键词：资产评估；财务审计；先后顺序；公允价值
一、财务审计先于资产评估
资产评估需要利用和参考会计数据，特别是在企业价值评估中，评估人员需要广泛地利用企业财务报表、有关财务指标以及财务预测数据等资料。由于审计报告具有法律效力，注册会计师出具无保留审计意见的企业会计数据资料能在一定程度上为资产评估结果的准确性提供依据。此外，在企业整体价值评估中，为了避免债权债务等特定项目的漏评错评，应先通过审计查证有无虚假的或隐藏的债权债务。基于以上原因，在传统的资产评估工作中通常采用先审计后评估的顺序。
二、资产评估与财务审计互相协作，同时进行
虽然通常情况下评估人员需要取得由注册会计师出具无保留审计意见的财务报告后才开始进行评估的主体工作，但也存在资产评估与财务审计同时进行的情况。
1、评估与审计协同进行的原因分析
资产评估与注册会计师审计在以下几个方面存在交集，为两项工作的同时进行的可能性提供了条件：
（1）部分法律法规要求企业同时取得资产评估报告和审计报告
特殊情况下，企业为了满足法律法规的要求，同时需要取得资产评估报告和审计报告，例如，《中华人民共和国企业国有资产法》第四十二条规定：“企业改制应当按照规定进行清产核资、财务审计、资产评估，准确界定和核实资产，客观、公正地确定资产的价值。”类似的法律法规为评估与审计的同时进行提供了法律基础。
（2）评估与审计工作具有共同的程序和技术手段
资产评估和财务审计在操作过程中具有很多共性，例如：资产评估人员在评估工作中经常采用监盘、函证、抽样、测试等典型的审计程序。
（3）评估与审计的目标都涉及公允价值的计量
资产评估的一般目标是取得资产在基准日的公允价值。注册会计师审计是检查会计资料是否真实的过程，而公允价值是重要的会计计量属性之一。审计人员在审计工作中，需要取得资产的公允价值，据以计提减值准备或确定公允价值变动损益等。
2、评估与审计协同进行的优势
（1）评估与审计协同进行可降低成本
由于资产评估与财务审计具有相同的程序，在实务中同时进行同一客体的评估与审计工作，可以有效提高评估与审计人员的工作效率，降低评估与审计机构的运行成本。例如固定资产和存货项目，一般可由评估人员和审计人员联合进行盘点核实。
（2）评估师与审计师协商工作可提高评估与审计结果合理性
资产评估的基本方法有市场法、成本法和收益法，而审计并不采用收益法，不考虑资产未来的预期收益。企业经常需要取得同一时点的资产评估报告与审计报告，由于采用的方法不同，资产评估与审计对同一项资产价值的认定结果往往不一致。为了避免资产评估与审计对同一资产项目认定数额差别过大的情况，可以通过资产评估师和注册会计师的相互配合和沟通，取得合理的评估价值与审计核实数。《以财务报告为目的的评估指南》第十一条规定：“注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当与企业和执行审计业务的注册会计师进行必要的沟通，明确评估业务基本事项并充分理解会计准则或相关会计核算、披露的具体要求。”
3、评估与审计协同进行的弊端
现行会计制度规定，审计时调整资产的变动数应计入当期利润或留存收益，而资产评估值的变动数计入资本公积。许多审计工作转换为评估工作后，原本应计入损益或留存收益的调整金额计入了资本公积，有违会计信息的可靠性原则。所以在评估与审计协同进行的过程中需要评估人员与审计人员的默契配合和认真操作，使最终结论具有公正性。
三、资产评估先于财务审计——以财务报告为目的的评估
从审计的角度来看，审计师为了合理地降低审计风险，往往会要求公司聘请独立的外部评估师进行评估。《企业会计准则第39号——公允价值计量》自2014年7月1日起在我国所有执行企业会计准则的企业范围内施行，意味着公允价值这一会计计量属性在会计核算中的地位越来越高，审计人员需要更大范围地对公允价值计量的会计信息的可靠性进行判断。由于我国对资产公允价值的审计仍处于初期发展阶段，注册会计师在取得资产公允价值的过程中需要利用资产评估专家的工作，以财务报告为目的的评估可以服务于公允价值审计。
以财务报告为目的的评估运用于财务审计的具体情形有：①金融资产和金融衍生工具的计量；②资产减值情形；③投资者投入资产的成本按照合同或协议约定价值不公允，需重新确定公允价值的情形；④其他采用公允价值入账的事项。
四、资产评估可独立于财务审计
从资产评估的角度来看，一般情况下，具有标准审计意见的财务报表是资产评估依据的组成部分。但由于有的评估项目缺乏即时的审定数据，或者审计报告反映的历史成本与公允价值偏差较大，则需要资产评估师在不依据审计数据的情况下对资产进行评估。例如，对缺乏完整会计体系的实体或个人而言，很难找到具有公允属性的会计核算资料，更不用说审计报告了，如果需要评估这些实体或个人的资产项目，则不能将审计数据作为评估依据。
五、总结
传统的资产评估采用“先审计后评估”的模式，资产评估需要借助审计结果；在满足一定条件时，可同时进行评估和审计工作，从而降低成本、使评估和审计结果更加客观合理；当资产评估服务于公允价值审计时，注册会计师需要利用资产评估师的评估结果；当评估项目缺乏可用的审计数据时，资产评估可用独立于财务审计进行。（作者单位：西南财经大学会计学院）
参考文献
[1]胡晓明. 资产评估与审计关系的综述及思考[J]. 中国资产评估， 2011， （01）： 38-41.
[2]李建国. 资产评估与审计的协作和包容[J]. 中国资产评估， 2007， （7）： 8-10.
[3]李晓红， 冯冬丽. 资产评估如何服务于公允价值审计[J]. 中国资产评估， 2013， （7）： 27-29.
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