新会计准则下企业研发费用会计处理的思考

新会计准则下企业研发费用会计处理的思考（共8篇）

新会计准则下企业研发费用会计处理的思考 篇1

随着知识经济时代的到来，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位和持续竞争力，都在不断加大研究开发费用的投入，研发费用在企业的经营支出中所占比重越来越大，不仅高科技企业，传统企业也呈现出这一趋势。这些研究开发费用的会计处理是否恰当，直接关系到企业财务报告的质量，因此，探讨研究开发费用的会计处理十分必要。

一、研究开发费用的会计处理：国际流行做法与我国新会计准则的规定

如何对企业的研究与开发费用进行恰当的会计处理，各个国家的会计准则做出了不同的规定。总体上看，主要有3种类型的处理方法：

（1）研究开发支出的“费用化”。这种做法以美国为代表。美国财务会计准则第2号公告《研究和开发成本的会计处理》对企业研发费用会计处理做出规定，研究与开发费用应在发生时计入当期损益，研究开发活动结束后不论成功与否。均不确认为无形资产。

（2）研究开发费用的“资本化”。例如，荷兰的会计准则规定，研发费用只要预期能给企业带来收益即可予以资本化，并在5年内进行摊销。这种资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为。但不加区分地将其全部资本化，又违背配比原则和稳健性原则。

（3）“有条件”的资本化。这种做法以英国为代表。英国会计准则规定。企业可以将研究支出作费用化处理，其中消耗固定资产的费用可以资本化。而对开发费用则可以进行有条件的资本化。

国际会计准则委员会第38号准则《无形资产》则在以上3种处理方法的基础上，做出了明确的规定：将研究开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。由于研究阶段的支出目的不是产生具有未来收益的经济资源，因而它很难带来未来经济利益，故此阶段发生的支出应直接计入损益：而开发阶段的有关支出则在满足技术可行性等条件时应予以资本化。

我国财政部2006年2月颁布并于2007年1月1日在上市公司率先实施了新的会计准则，其中第6号准则《企业会计准则——无形资产》对企业的研究开发费用的会计处理做出了规定。该准则主要借鉴国际会计准则，其核心内容包括：

（1）将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段与开发阶段，分别处理。所谓内部研究开发项目的研究阶段。是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查；所谓内部研究开发项目的开发阶段。是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计。以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。

（2）研究阶段的支出，应当在发生时费用化——计入当期损益。

（3）开发阶段的支出，在能够证明下列各项时，应当资本化——确认为无形资产：①从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源的支持。以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

二、我国新会计准则下研发费用会计处理的合理性与不足

从以上介绍可以看出，企业研究开发费用的会计确认不外乎3种情况：费用化、资本化、“有条件”的资本化。我国新会计准则主要借鉴了国际会计准则，实行有条件资本化的处理方式。

1、合理性

研究开发费用有条件的资本化的合理性在于它既遵循了谨慎性原则，又遵循了配比性原则，具体表现在：

（1）开发费用资本化能更客观地反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。

（2）开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出。具有明显的后效性。在开发经费投入后，其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的。如果把开发经费支出作费用核算。该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者为了不影响自己的业绩。就会减少开发经费支出。这样短期利润数字可能比较好看。却损害了企业发展的长远利益；而资本化处理则会纠正这种倾向，并保持企业技术上的领先优势。

（3）开发费用资本化有助于企业价值最大化的实现。企业价值最大化是企业管理的最终目标。从近年来美国、日本和中国等地股市来看，科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率，这说明“科技含量”已成为企业价值的组成部分。开发费用资本化会增加企业进行技术开发的动力，也能更多地增加企业的价值。

2、不足

我国新会计准则对研发费用的会计处理并不是完美的，它也存在一些缺点和不足，具体表现在：

（1）一定程度上缺乏现实可操作性。在实际工作中，由于无形资产研发业务比较复杂、风险大，要把企业的整个研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段并不是一件容易的事。尤其对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。因此，这一规定从表面上看很简单。但是实际操作起来并不容易。

（2）资产确认标准带有太多的主观性，从而给公司操纵利润提供了可乘之机。企业将研发活动划分为研究阶段与开发阶段。开发阶段的支出是否满足准则所规定的5个条件在很大程度上依赖于会计人员的专业判断，因而准则的这些规定客观上增大了企业盈余管理的空间。企业只需要“合理”地划分研究阶段与开发阶段，通过调整研发支出费用化和资本化的分界点。就可以很轻松地操纵利润。

（3）在将开发阶段的支出计入无形资产后，对无形资产摊销的年限上，新准则的规定也存在一定的缺陷。新准则不再具体规定摊销年限，对于使用寿命有限的，应在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产，不应摊销（利润上升）。这样，公司对其无形资产是否属于寿命可确定，以及寿命多长的判断将对公司利润造成一定的影响。

三、对新准则下我国研究开发费用会计处理的改进建议

我国新会计准则对研发费用的规定虽然有一些不足。但是与其他会计处理方法相比还是比较公允的。本文针对其存在的不足提出以下改进建议：

1、合理划分研究与开发阶段

研究阶段与开发阶段的划分在具体操作时应该有一个合理的标准。一般而言。新产品、新技术的开发必须经过“提出设想一可行性研究一小型工业化试验一大型工业化试验一正式投产”的过程。随着研究开发过程的不断进行。研究开发的不确定性不断降低。研究开发的风险也在降低，经过小型工业化试验后，研究与开发结果变得明朗，失败的风险很低。据此，本文认为，在从最初的想法形成到进行小型工业化试验阶段，是对新产品、新技术进行初步分析和调查并进行小型试验的阶段。这时项目能否成功还不一定，未来能否给企业带来经济效益也无法确定。投资风险比较大，所以可以将这一阶段的研究开发支出予以费用化。具体来说，可以根据新会计准则规定的会计处理方法，将所发生的研究开发费用在“管理费用”下设二级明细科目“研究与开发费用”，并按照研究与开发项目设置三级明细账，按项目明细归集所发生的研究与开发费用，每期期末，将按项目归集的研发费用汇总，即得到当月的研发费用总额。

通过小型工业化试验后，项目成功的可能性非常大，进一步试验的目的就是要运用于实践。未来经济利益也较为确定，开发失败的风险很小，因而应将这一阶段的研究开发费用予以资本化。具体会计处理方法为：对于已通过小型工业化试验阶段的项目，可在“研发支出”一级科目下按项目设置二级明细。用以归集该项目从大型工业试验到正式投产前发生的研究开发费用；项目完成投产后，按照国家法律程序形成无形资产，则将该项目的后期研发费用从“研发支出——某项目”贷方转入“无形资产”账户借方。在一定期限内摊销。

通过这一规定，企业在具体操作时就有了明确的依据，可以合理地划分研究与开发阶段，恰当地处理研发费用。

2、加强研究开发费用的披露

应该进一步强化企业研发费用支出情况的披露，一方面将企业的各种研发信息传递给投资者，增强其对企业的投资信心；另一方面约束企业利用研发费用的调节进行盈余管理和利润操纵的行为。加强企业研发费用的披露主要包括两部分：

（1）加强研究与开发费用的表内披露。主要包括以下几方面：在资产负债表的“管理费用”下应单独设置一行“研究与开发费用”项目，用来披露企业本期发生的“研究开发费用”总额，新准则对此已做了明确的规定；但是还应在利润表的“管理费用”下增设“研究与开发费用”一栏，使投资者能更清楚看出企业的研究开发支出对利润的影响。利润表后还应设置附表“研究开发费用明细表”，用以按项目披露主要研究开发项目费用发生情况，这样可使投资者更加明确研发资金的使用情况。

（2）加强研究与开发费用的表外披露。主要应在会计报表附注中设立以下内容：一是披露企业研究与开发费用所采用的会计政策，确认的标准、分类、计价方法，费用化金额，占总费用的比例，资本化金额，所采用的摊销方法；二是说明研究开发费用、研究开发投资和无形资产的关系，说明研究开发费用的主要投入方向，研究开发成功与失败的比例：三是披露其与主营业务收入、技术性收入的比例，期初与期末余额的对照分析；四是披露所研究与开发项目的可行性、先进性、现状和市场前景。

新会计准则下企业研发费用会计处理的思考 篇2

2006年颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称新会计准则)对研发费用的费用化进行了修订,把研发分为两个阶段:研究阶段和开发阶段。研究阶段支出依然是费用化处理,应当于发生时计入当期损益,到了开发阶段后,对开发过程中的费用如果符合下列相关条件,就可以资本化:第一,从技术上来讲,完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性;第二,具有完成该无形资产并使用或出售的意图;第三,无形资产产生未来经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场将在内部使用时,应当证明其有用性;第四,有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;第五,归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

二、对新会计准则下企业研发费用资本化会计处理方法的评析

(一)新会计准则建立的依据及合理性。

国际会计准则(IASB)与美国财务会计准则(FASB)对自创无形资产开发费用核算有所不同,前者主张开发阶段支出资本化,后者主张一律费用化(除计算机软件研发外)。显然,我国新会计准则对研发费用资本化的会计处理规定与国际准则相同,即一定条件下的资本化,也就是部分费用化。

研发费用资本化从促进企业自主创新的角度来看,也有不少优点,一是研发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力,研发经费本质上是资本化支出,具有明显的后效性。在研发经费投入后,其效果要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的,如果把研发经费支出作费用核算,该项支出的增加必然会引起本期利润的下降,管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满,于是就减少研发经费支出,而资本化处理则会纠正这种倾向并保持企业技术上的领先优势。二是研发费用资本化有助于企业价值最大化的实现,企业价值最大化是企业管理的最终目标,从近年来美国、日本、香港等地股市看,科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率,说明“科技含量”已成为企业价值的组成部分,而研发费用资本化会增加企业进行技术开发的动力,能更多地增加企业的价值。

基于上述依据,学者们普遍认为:理论上,研发费用有条件资本化,更符合收入——费用配比原则,更符合资产的确认标准。从实务上更利于推动企业经营者开展研发活动,有利于企业培养持续的竞争能力和创新能力。

(二)新会计准则关于研发费用资本化规定的局限性。

尽管理论界对研发费用有条件的资本化表示普遍赞成,但也有人认为新会计准则的相关规定缺乏可操作性,存在一定的局限性,具体表现在以下几个方面:一是其操作难度大。由于正确划分研究与开发阶段费用支出的界限存在一定的主观性,尽管新会计准则借鉴国际会计准则,给出了“研究”和“开发”的明确定义,但在实际操作中,鉴于无形资产研发业务的复杂性和高风险,要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段,显然并非易事,尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说,这项工作更是难上加难;二是新会计准则要求实施有条件资本化,但是缺少具体的会计处理指引;三是不同企业由于研发投入和产出不同,研发对企业的作用也不完全一样,企业对研发活动的重视程度、管理效率都有差异,如果按照新会计准则这样一种会计核算方式,势必难以体现研究与开发对于企业的贡献;四是自创无形资产的改革,需要我国建立更规范的无形资产评估环境和无形资产交易市场。

三、对新会计准则下企业研发费用资本化会计处理具体规定实施的新思考

(一)明确划分“研究”、“开发”两个阶段的标准。

研发支出能否资本化,关键在于是否属于开发阶段。根据对新会计准则的理解,研究阶段是指为获取新的技术和知识进行有计划的调查,是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,在这一阶段不会形成阶段性成果,不能将该部分支出在某一无形资产项目中归集,因此应予费用化;而开发阶段则是有具体标的资产,有目的、有组织的研发工作,由于能够确定具体标的,因此应予资本化。但是新会计准则并没有对其进行详细说明,应该通过《企业会计准则实施细则》补充解释,并明确划分研究阶段和开发阶段的标准。对进入“开发阶段”无形资产项目进行严格的备案登记制度。要求具体的研发项目一旦进入实质性的开发阶段,必须在企业内部办理立项手续,建立规范的研发项目档案(如同时编制可行性分析报告、开发阶段资金预算、研发阶段人工预算)并在企业财务部门备案以备查。另外,要更严格地控制开发费用入账的手续和凭证的合法性。

(二)尽快制定《自创无形资产计量与确认的实施细则》。

为弥补新会计准则缺少具体的会计处理的缺陷,可采取以下办法:由于自创无形资产与自建固定资产都具有投入资金大、形成时间长以及投资回收期长等特征,因此,完全可以仿照自建固定资产的处理方法。对于进入开发阶段的支出,根据已登记备案的不同开发项目分别归集各项费用支出,借记“在开发无形资产”账户。当备案的开发项目开发成功(如:专利技术试产成功或专利权申请成功、软件产品登记证书取得后),可将该账户的借方余额转入“无形资产”账户。当备案的开发项目开发失败时,则将该账户的余额一次转入当期“营业外支出”。对开发成功并转入“无形资产”账户的按累计摊销金额建立“累计摊销”账户作为“无形资产”的抵减项目。这样既可以使开发费用根据不同的开发项目分别有序的资本化,又可以避免开发失败后重调会计报表的以前年度损益,仅有限地影响一期的账面利润。

对不予以资本化的研究支出,单列项目反映,无论国际会计准则还是其他国家会计准则对不予以资本化的研究支出,均是将其列入管理费用。但根据我国企业会计准则,管理费用是指“企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营而发生的费用”,这与“研究费用”的涵义相去甚远。因此对于不予以资本化的研究支出,应单列项目,如“研究费用”进行反映,并在损益表上单独披露,不应将其计入管理费用,而只将资本化的开发支出在本期的摊销额计入管理费用。另外,列示在损益表上的“研究费用”,不应视其为损益类性质。它不是费用化处理的简单项目顺序调整,而应将其看作是投资人的税前利润再投资。“研究费用”作为税前扣除项目,表明国家鼓励企业进行研究开发所作的让利。在对管理人员的业绩进行评价时,应以扣除“研究费用”影响后的指标为基础,以此避免经营者的短期行为。

(三)对企业进行分类。

由于研发费用的不同会计核算方式有着各自的优点和不足,因此应根据企业不同的规模、研发能力以及管理能力进行分类。针对不同的类别,企业可以选择不同的研发费用会计核算方式。当企业符合以下标准时,采用一定条件下研发费用资本化核算方式:1.企业的研发费用占到企业年营业额的5%以上;2.企业技术性收入与高新技术产品销售收入的总和占到本企业当年总收入的60%以上;3.企业的职工人数超过300人;4.企业的科研人员占企业全体职工的比重超过30%时;5.企业具有较为完善的财务核算制度;6.企业对于研发活动有比较完善的管理,企业研发活动的过程能够区分成研究和开发两个阶段。当企业是个小型的高科技企业,研发活动是企业的主要生产活动,例如软件开发企业或集成电路设计企业,此时,企业的研发费用则可采用完全资本化核算方式。

(四)必须规范和完善无形资产评估行业和无形资产交易市场、自创无形资产计量与确认的改革。

在市场经济环境下,确认和计量无形资产价值并不仅影响单一企业。其内在价值除了体现在经营使用外,更体现在资产的交易和转让中。我们一方面追求市场交易价格应该符合其公允价值,同时也要求企业自创无形资产成本与其市场公允价值有相对统一的计量口径。因此,笔者认为规范自创无形资产的核算方法,仅能改善单一企业的无形资产管理水平;规范和完善无形资产评估行业和无形资产交易市场,才是整体提高无形资产管理水平的根本方法。评估行业和交易市场的完善能够从根本上促使企业主动提高自身的无形资产管理水平。

从我国目前的经济环境来看,研究与开发费用所占比重日益增大,对其不同的会计处理不仅会严重影响会计报表的可比性,而且还会影响一个企业以至一个行业的发展。因此,研究与开发费用有条件的资本化具有积极的意义,本文提出的研究与开发费用有条件资本化的具体的处理方法仅仅是一种探索,需要在实践中不断的进行总结和提高,找出一种真正适合我国国情的会计处理方法。

新准则下研发费用的会计处理 篇3

关键词:研究开发费用;费用化;资本化

一、研发费用会计处理的国际比较

美国对研发费用会计处理做出规定的是财务会计准则第2号公告——研究和开发成本的会计处理。该公告规定,研发费用应在发生时确认为费用,计入当期损益;英国标准会计实务公告第13号规定,研发费用中的研究支出做费用化处理,其中消耗固定资产的费用可以资本化,开发费用可以有条件地资本化;加拿大CICA指南要求研究成本在发生时费用化,开发成本仅当满足某些标准时才可以资本化,以前未资本化的开发成本即使处在满足资本化要求的新环境下也不能恢复。资本化的开发成本从有商品生产或有工序使用开始,按规定的方法摊销到收益中;法国的会计准则要求,当研发费用属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时,可予以资本化,并在不超过5年的期限内摊销。德国规定,研发费用在发生的当期直接费用化。

国际会计准则委员会第38号准则《无形资产》对研究与开发活动进行了区分,并给出了划分这两者的标准。该规定指出,研究费用应当费用化,开发费用若符合第38号准则规定标准的,可以资本化为一项无形资产。

二、新会计准则对研发费用会计处理及优点

(一)新会计准则对研发费用会计处理

从世界各国的会计实践来看,研发费用的会计处理不外乎三种情况:费用化、资本化、有“条件”的资本化。第一种情况——费用化,即将研发费用在发生时全部作为期间费用,直接计入当期损益。第二种情况——资本化,即将研发费在开发成功取得收益时予以摊销。第三种情况——有“条件”的资本化,即符合条件的研发费用资本化,其他研发费用则在发生时计入当期损益。我国新会计准则就是采用第三种方法,即把符合某些特定“条件”的研发费用予以资本化,其他研发费用则在发生时计入当期损益。其条件包括:

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

3.无形资产产生经济效益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形資产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用和出售该无形资产;

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

(二)新会计准则的修订将给企业带来的优势

1.开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出,具有明显的后效性,在开发经费投入后,其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的,如果把开发经费支出作费用核算,该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。

2.开发费用资本化能更客观的反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息,将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示,可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。

3.符合谨慎性原则的要求。新会计准则将企业研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出,分别处理。研究阶段,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发阶段,是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。显然,开发活动的实质在于它是在研究成果的基础上进行的,如果经过分析,能够确定其能为企业带来可以可靠计量的经济利益,就可以确认为一项资产。这种做法完全符合会计核算谨慎性原

则的要求。

4.符合真实性原则的要求。按照新会计准则的规定,将研发费用“有条件”的资本化,能够正确反映企业的真实价值,企业的会计信息使用者就能够在资产负债表的列报中了解企业在研发方面的投资力度、管理层对无形资产预期收益的评估等信息,更加有利于投资者做出恰当的投资决策。

5.符合配比原则的要求。研发费用在研发期间往往金额较大,若按旧会计准则作费用化处理,那么研发期间的利润就会相对偏低;而开发成功后,在受益期间,利润就会相对偏高,造成收入与费用的严重不配比。而新会计准则"有条件"的资本化的处理方法,恰恰体现了收入与支出相配比的原则,其核算的正确性和企业不同期间经营成果的可比性,更加有利于企业对不同期间经营业绩的评价。

三、新会计准则研发费用会计处理在实施过程中存在的问题

新准则也对会计工作者提出了更高要求,今后的会计实践面临新的挑战,新准则中仍然存在一些问题和不足有待完善。

(一)新准则在一定的程度上缺乏可操作性

1.未严格制定研究和开发阶段的标准。虽然新准则与国际会计准则一致,将企业内部研究开发项目的支出分为两个阶段:研究阶段和开发阶段。研究阶段是指“为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查”,强调其“创造性”;开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成本或其它知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。在实际操作中,由于无形资产研发业务复杂、风险大,尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说,要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然很困难。

2.操作性不强。企业很难判断哪些活动属于该范围,操作性不强。新准则对开发阶段的支出只有在同时满足相应的五个条件的情况下才能确定为无形资产。但这五个条件往往具有很强的主观性,在实际操作中很难做出客观合理的判断。企业在判断哪些活动属于研究阶段,哪些活动属于开发阶段时,常常难以把握,导致对研究费用和开发费用的划分也存在较大的主观因素。

(二)新准则增大了企业操纵利润的空间

如上所述,新准则中的许多规定在很大程度上依赖于会计人员的职业判断和企业管理者裁决,这样为企业的盈余管理提供了相当的空间,企业可以依照自己意愿“合理”地把研发费用费用化或资本化,从而达到其操纵利润,进行盈余管理的目的。

四、完善现有研究开发费用会计处理方法的思路

(一)自主选择处理研究开发费用的方法

在中国新的经济环境下,对于新准则的实施,应该根据企业的不同性质进行区别对待,即各个企业可以根据自己的具体情况来自主选择对研究开发费用的会计处理方法。

1.对于科技型企业,发展主要依靠研究开发活动的研究成果,通常研发活动比较频繁,所投入的金额比较大,开发时间比较长,应该选择进行有条件资本化的处理方式。

2.对于传统的企业即企业的产品科技含量不高如服务业等,可以根据情况具体选择是进行费用化还是有条件资本化。

(二)披露研究开发费用

在年末时,应该在会计报表附注中对研究与开发支出费用的相关信息予以更详细的披露,以便报表使用者了解有关企业前瞻性的信息。但是对于研究开发费用,应根据其重要性加强对相关信息的披露,例如每年研究开发投入的总额及其中计入无形资产价值的金额;无形资产中以知识为基础的知识资产的金额、所占的比例;研究或开发项目的进度、成功的可能性,研究或开发费用的支出情况,可能获得的收益等等。这种会计处理方法的优点是:更合理,也更符合逻辑性,兼容了全部费用化和部分费用化两者会计处理方法的优点;其所披露的信息更充分,也易于被信息使用者所理解,并充分体现了会计信息的重要性原则;有利于利益相关者做出正确的决策,增强潜在债权人和投资者对企业的信心。

(三)设置便于会计实务操作的账户

设置“研究开发支出”、“研究开发失败准备”、“主体公积”和“研究成果”四个账户。

1.“研究开发支出”账户用来反映研究、开发过程中所发生的各项支出,该账户应按研究支出、开发支出设置二级账户,按研究、开发项目设置明细账;若无法区分研究阶段与开发阶段的,则可按项目设置明细账。

2.“研究开发失败准备”账户用来反映所计提的研究、开发的失败准备金,是“研究开发支出”账户的备抵账户。

3.“主体公积”账户用来反映企业在研究、开发过程中取得成功所产生的科研成果,带来的权益的增加数。

4.“研究成果”账户用来反映企业在研究过程所形成的研究成果。若企业有接受其他单位委托进行研究、开发时,可增设“科研经费”账户,该账户用来核算企业所收到的科研经费及其支用情况。

上述会计处理方法的优点是更合理,也更符合逻辑性,兼容了全部费用化和部分费用化两者会计处理方法的优点,避免了会计人员难以划分研究阶段与开发阶段的支出,也避免了全部费用化当开发成功时不确认为无形资产价值的弊端。

参考文献:

[1]刘兆萍.无形资产准则的变化及其影响[J].证券市场周刊,2006,(9).

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京经济科学出版社,2006.

[3]曾爱民.新旧会计准则对研究开发费用会计处理之比较研究[J].会计研究.2006,(9).

[4]陈艳,张瑶.研究开发费用会计处理初探[J].财经问题研究,2003,(6).

新会计准则待摊费用的会计处理 篇4

但是，这些方法是否符合新准则的要求呢?“两费”究竟应该如何处理呢?在此，我们就自己的理解，浅析新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因及相关业务的会计处理。

一、新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因

(一)遵循资产负债观

新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如，“待摊费用”本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。

上述有些企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，或者采用“预付账款”、“其他应收款”、“预收账款”、“其他应付款”等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。

(二)符合新准则中会计要素的定义

从新准则对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经济利益流出企业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入资产范畴。新准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预期会导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同样不符合新准则对负债的定义。

再看新准则对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这一定义能很好地包容“两费”的定义，因为每一个“两费”明细项目的设置都是在经济利益很可能流出企业，而且每个项目经济利益的流出额都能可靠地计量。因此，“两费”应隶属于新准则中的费用要素而不是资产或负债要素。

(三)对权责发生制不构成障碍

新准则将权责发生制提升为会计基础，但是这并不意味着作为权责发生制主要账户的“两费”不能被取消。虽然在真实反映企业的财务状况和经营成果方面，权责发生制较收付实现制具有较大的优越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往带来巨大危害。

例如，权责发生制与会计信息质量要求的实质重于形式、谨慎性、相关性和重要性等相矛盾，会使企业虚列资产和虚增当期利润。近年来，“两费”的设置等许多核算方法对资产和负债准确披露产生的负面影响，随着安然等丑闻爆发而遭到了重点批判，改良权责发生制的呼声很高，修正的收付实现制(如现金流动制)也对权责发生制提出了挑战。以前曾有学者提出从会计信息质量要求的重要性来衡量，可以不设置“两费”科目，以保证企业的资产和负债得到更合理的披露，这个观点恰恰符合新准则的要求。

(四)有利于解决实务中的问题

在实务中，有些企业对“两费”业务进行核算时，故意作账户游戏，利用“两费”作为调节利润的“蓄水池”或“变压器”，成为企业粉饰会计报表的惯用手段。

概括起来，利用“两费”做假账主要有随意改变“两费”的摊销、预提期和摊销、预提额：“挂而不摊”掩盖亏损;将不属于“两费”的内容列入“两费”;将属于“两费”的内容未列入“两费”：“两费”摊入和预提对象不正确：“两费”在会计报表上披露不准确等几种情况。

另外，预提费用还增加了纳税调整的工作量。所以，新准则取消“待摊费用”和“预提费用”这些过渡性科目，限制了企业调节各期利润的操纵空间，将发生的受益期在一年以内的费用，直接计入当期损益。这样既简化了会计核算，又比较容易理解，也减轻了审计人员对该类业务审计的工作量。

二、新准则下原制度规定的待摊费用的会计处理

原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。

(一)低值易耗品和出租出借包装物摊销

对于原制度中的低值易耗品和包装物，在新准则中归类到“周转材料”科目核算。新准则应用指南指出，周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销;企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。“周转材料”科目可按其种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

采用一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。

采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目;摊销时按应摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目。周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目。同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目;并转销全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。

(二)预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费

对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的处理，按预付的金额分别计入有关成本或损益类科目。属于企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的计入管理费用;属于企业生产车间(部门)为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用;属于企业销售商品、提供劳务过程中发生的计入销售费用。预付上述款项时，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

(三)季节性生产企业在停工期内的`费用

新准则应用指南中规定，企业发生的季节性的停工损失，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

(四)一次交纳数额较大、需分摊的印花税

对于一次交纳数额较大、需分摊的印花税的处理，新准则应用指南规定，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。

(五)固定资产修理费用

新准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。新准则应用指南规定，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，如不满足资本化条件，应当直接计入管理费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，直接计入销售费用。

三、新准则下原制度规定的预提费用的会计处理

原制度规定的预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修理费等。

(一)借款利息

新准则应用指南规定，通过设置“应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”、“吸收存款——利息调整”等科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

(二)预提的固定资产修理费用、租金和保险费

论企业研究与开发费用的会计处理 篇5

企业的研究与开发活动分研究活动和开发活动两部分来界定。研究活动是指为取得新的科学或技术知识而做的努力，这种努力是有计划的、创造性的。把研究活动按是否为解决特定实际问题而展开，又可以分成基础研究和应用研究。前者的费用支出与未来的收益之间通常没有直接的联系;而后者的费用支出往往有直接的受益对象。开发活动是指为了在商业生产或使用之前形成新的或实质性改进的产品、工艺等，而把科学技术知识有计划地付诸实践的活动。尽管研究活动与开发活动不同，但它们是紧密相联的：研究活动是开发活动的前奏，通过前者获得新的科学技术知识，再通过后者将新的科学技术知识即研究成果付诸实践。因此，常常把企业的研究与开发活动看成一个整体。

一、国际上对研究与开发费用的会计处理方法

1.符合一定条件的资本化模式。《国际会计准则第38号———无形资产》为了评价内部产生的无形资产是否满足确认标准，规定企业将资产的形成过程分为：研究阶段和开发阶段。该号国际会计准则对研究和开发作了明确的规定，即所谓研究是指为了获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的具有创造性和有计划的调查;开发是指在开始商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务。研究支出应在其发生时确认为费用;开发支出符合下列所有标准时，方可确认为无形资产。这些标准：一是完成该无形资产，使其能使用或销售，在技术上可行;二是有意完成该无形资产并使用或销售它;三是有能力使用或销售该无形资产;四是该无形资产如何产生很可能的未来经济利益。其中，企业应证明存在着无形资产的产出市场或无形资产本身的市场;如果该无形资产将在内部使用，那么应证明该无形资产的有用性;五是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并使用或销售该无形资产;六是对归属于该无形资产开发阶段的支出，能够可靠地计量。

研发费用会计处理论文 篇6

【关键词】研发费用;会计处理;有条件资本化

一、研发费用的界定

研发费用的发生主要来源于研究活动和开发活动。我国对研发费用的界定没有专门的准则，只在《企业会计准则——无形资产》中有所提及，规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研发费用，应予发生时确认为当期费用”。该准则对研发费用的范围规定没有像国际会计准则和美国会计准则那样做具体的列举，所有可以直接归属为研发活动产生的费用，除注册费和律师费以外，都归集于研发费用。

二、我国研发费用会计处理存在的问题

目前，世界各国对研发费用的处理主要有三种方法。分别是全部费用化、全部资本化和有条件的资本化，各个国家根据内部的经济体制采用不同的方法。如下表：

中国财政部发布的《企业会计准则第6号——无形资产》规定我国采用全部费用化的会计处理模式。过去是为了防止企业加大资产的成本、虚增企业利润，缩小费用资本化的范围。经过多年的实践，着实发现存在着不少问题。

2月中国财政部发布的《企业会计准则第6号——无形资产》规定企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足一定条件的，才能确认为无形资产。

由于我国完善的市场机制尚未形成，要明确划分研究阶段的结束和开发阶段的开始会很难，对会计操作人员的要求会很高。也正因如此，管理层可以利用会计职业判断操纵企业的盈余，降低了会计信息的真实性和可比性，无法真实反映成本，导致计量的相关性不强。

(一)准则缺乏可操作性

我国对研发费用的界定没有像国际会计准则和美国会计准则那样做具体的列举，在现行准则中也只是规定开发阶段只有在同时满足“完成无形资产使用或出售具有可行性”;“具有使用或出售的意图”;“无形资产产生经济利益”;“有足够的技术、资源支持以完成开发”;“无形资产开发阶段的支出能够可靠计量”等五个条件的情况下才能确定为无形资产。这样的规定不够细则化，对会计人员的职业要求很高，令他们很难做出客观的判断。

在实际操作中，由于科研项目的研发十分复杂、而且风险大，有时研究阶段和开发阶段本身就存在一定的交叉，难以用一种标准来确定，而我国资产评估体系还不完善，对于某个具体开发项目而言，要把企业的研发活动清楚地区分为研究阶段与开发阶段存在一定困难和主观性，尤其对本身并不精通科研活动的会计人员来说显得更难，从而影响了会计信息的可靠性。

(二)有条件资本化处理加大企业操纵盈余的空间

研发费用有条件的资本化处理存在盈余操纵空间。企业可能以利润操纵为目的来划分研究阶段和开发阶段的界限。管理者也可能按企业存在调节利润的需求，划分开发阶段。那么，现行的准则很难对企业的利润调节行为进行约束，企业可能轻松实现业绩操纵，达到盈余管理的目的。高新技术企业中，研发工作靠的是智力资本，对其估值和确认显得尤为重要。智力资本因为没有具体实物参照，其价值不具有市场参考性，所以研发费用的确认与计量具有很大的弹性，这为企业操纵利润提供了空间。

研发费用在资本化后将以资产的形式反映在企业财务报表中，所以必将面对摊销问题。在关于无形资产的准则中，摊销方法仅提出对“企业无形资产摊销方式，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式”，尚未对研发费用采用何种摊销方法做出明确的规定。任企业管理层选择摊销方法，在一定程度上加大了企业操纵盈余的空间。

企业内部活动中研究阶段与开发阶段的划分，以及开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件，在很大程度上均依赖于会计人员的专业判断。监督部门对企业划分正确与否也很难衡量，从客观上增大了企业盈余管理的空间，易造成会计信息失真。

(三)研发费用计量的相关性不强

研发费用投入与产出是按实际发生的成本计量的，研发成果凝结着智力成本，一旦项目研究成功，就能给企业带来超额利润。如果以历史成本计价，以少量资产的消耗和职员薪酬作为资产入账，并不能真实体现企业资产的未来经济利益，严重背离了资产本身的价值，使研发会计的信息缺乏相关性。

研发费用分配难以对象化。项目投入与产出将发生杠杆效应，投入时需要大量资金，采用历史成本计量。而不同的融资渠道的不同所形成的资产负债率对企业收益有着不同程度的影响，研究结束之前很难分情况分配。研发项目间的成本分配也很难，无法对研发项目进行可靠和相关的计量。

现行会计准则只将物质资源的历史成本作为企业的资产，对研发活动的人力资源的价值没有做任何规定去反映，将使企业中占比例较小的物质资源作为全部资产，而占比相对较多的人力资源却得不到任何反映，这将使市场对高科技企业的价值评估产生较大的偏差。这样使研发费用确认范围的合理性有所欠缺。

(四)会计科目涵盖内容不够充分，会计处理不符合可比性

现行会计准则要求对费用化与资本化的研发费用在报表或附注中进行披露，进行会计处理时，其研发费用进行费用化的数额将列入管理费用科目中，对其未加以区分。管理费用科目反映的内容繁杂，那就不能够清晰、明了地反映出企业研发支出所产生的费用究竟是多少。 在企业同时开发多项活动的情况下，发生的支出同时用于多项开发活动，应按照一定的标准进行分配;无法明确分配的，应费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。但对于分配标准的确定以及是否能够明确分配，均具有一定程度的主观性。这样的会计处理将会引起可比性的降低。

研发项目通常跨年度进行，所以不同年度对研发费用的会计处理不同，将影响当期支出纵向的可比性。如果把开发费用计入开发成功年度的资产，则反映价值既不真实也不全面;如果把以前年度以前期间的研发费用进行重新计算，会计处理上进行追溯调整会变得非常复杂。所以计入当期损益或资本化将影响资产负债表上信息的真实性，使报表使用者很难从会计报表中获取信息考核无形资产研究开发的投资效益。

(五)不能反映无形资产的真实成本

很多研发项目通常是跨年度进行的，企业可能存在大量待资本化的研发费用。企业自主研发的无形资产需要加以管理，管理不当有可能导致其迅速贬值。企业有必要对研发项目技术的创新性的市场状况跟进，以了解该研发项目投入的价值是否发生贬值。而我国准则对研发支出尚未做出与减值测试相关的规定，使真实的成本无法反映。研发费用的分配及处理存在着难度。现行会计准则的规定灵活，对于分配标准的确定以及是否能够明确分配，均具有一定程度的主观性。

三、我国研发费用会计处理的改进策略

研发费用有条件的资本化依旧存在着一定的问题。会计政策要想有效地执行就必须提高实际操作性，使会计人员能自主有效地处理。针对以上问题提出相应的对策，应对研发费用具体处理考虑重要性原则，增设研发支出会计处理科目，采用公允价值计量完善会计处理方法。另外加强外部审计监督，内外共同努力避免盈余管理。让研发活动变得更加有经济价值和意义。

(一)加强资本化条件的实际可操作性

会计准则应进一步明确研究阶段和开发阶段的界定，开发阶段有关支出资本化的条件应细则化，缩小会计人员职业判断的难度。可以借鉴国际会计准则的做法，采用列举式方法列举哪些具体内容属于研究和开发活动，或者排除式列举哪些不属于研究与开发的活动，让具体操作的会计人员掌握研发活动的具体事项，做到心中有数，缩小主观判断性，避免所报告的会计信息失真。尽快完善相关规定，提高现行准则的可操作性，减少在执行中会计职业判断的主观性和随意性，压缩创造性会计空间，增强研发费用资本化会计信息的可靠性。

向国际会计准则和美国会计准则趋同，分点列示满足五个开发阶段资本化条件的具体细则，使会计人员的简单客观的做出正确判断。同时注重培养会计人员对此项判断的专业知识能力，多方面有效提高实际操作性。

研发项目应尽力对象化。一旦难以对象化的话，前期研发失败的投入将具有管理会计当中所说的“沉没成本”性质。因此，找到一个明确科学的系统，对研发成本进行分配能提高操作性，也能恰当反映每个研发项目的实际成本。

(二)加强研发信息披露，避免企业盈余管理

会计政策的弹性越大，受到企业管理当局操纵的可能性就越大。我国可以颁布准则明令研究阶段与开发阶段的划分标准，防止企业管理当局按自己的理解对开发阶段是否进行“资本化”做出决策。同时明确指出研发支出采用何种摊销方法，能很大程度上缩小企业管理当局对盈余操纵的空间。

研发信息的充分披露能够在很大程度上对企业管理者产生监督作用，防止企业对调节利润的需求，也有利于信息使用者对企业的研发能力进行分析和企业价值的重新确认。

增加会计报表附注的研发信息披露，在附注中反映研发信息包括：①研发费用会计处理的会计政策;②研发费用资本化的具体细则;③开发阶段无形资产的类型;④本期的研发支出。高科技企业可以设立专门的研发费用信息披露表。

研发费用有条件资本化会计处理过程应加强审计监督。注册会计师应保持谨慎性原则评价被审计单位研究阶段、开发阶段划分的准确性，开发阶段有关支出是否符合资本化条件，以及相关信息披露的充分性。审计部门应最大限度地通过注册会计师的独立审计遏止企业利用会计职业判断对研发费用有条件资本化实施创造性会计行为。做好监督工作，帮助提高操作性。

(三)对研发费用具体处理规定应考虑重要性原则

不同行业的企业，研发费用在企业资产中所占比重和重要程度也不同。对于研发活动发生不多，研发费用很小的企业，根据重要性原则，可以考虑研发费用直接计入当期损益处理。费用化处理比较方便简单，在重要性上不会影响企业遵循权责发生制原则和配比原则，也不会给企业管理层留下利润操纵的空间。

对于研发活动经常发生但不占主导地位的企业，应将研发费用有条件的资本化。此时研发的无形资产大多可合理预测未来现金流量，这些研发支出进行有条件的资本化是合理且必要的。

对于研发活动为主要活动的企业，研发费用数额较大。这类企业研发项目的结果不外乎研发成功和失败。实际操作中研发成功的产品所需的费用往往会大量计入成本，而研发失败的产品所需费用往往会大量计入费用。此时会计人员万不能主观判断，一定要客观区分研究阶段和开发阶段，严格按照准则进行有条件资本化。同时根据重要性原则在报表附注中写明是何种企业采用何种会计处理，让监督方和使用方得到最真实有效的信息。

(四)增设研发支出会计处理科目

研发费用无法明确分配的一般都会计入管理费用，所以在管理费用下设立明细科目，设立“管理费用—研发支出”明细科目。专门反映研究阶段的有关支出，包括研发人员的工资、固定资产折旧、耗用的原材料及支付的现金等，将其计人当期损益。在会计报表附注中应充分披露，以便会计报表使用者解读会计信息，准确使用。研究阶段的会计处理为，借记“管理费用——研发支出”，贷记“研发支出——费用化支出”。

设立“研发费用减值准备”会计科目。在实际操作中，对于研发项目进行后续的减值处理方法一般有两种情况，一种是不予摊销，只在存续期间内进行减值测试;另一种是有一定的期限，在相应的摊销年限进行摊销。国际会计准则是每期末对研发费用进行重新估测，再计提减值准备。我国也可以根据研发活动价值的减值情况进行计提研发费用减值准备。当研发成果商业化后的未来现金流入量低于其研发支出时，计提减值准备，在期未做减值测试后，并且按实际记录下来。会计处理为，借记“研发支出减值准备”，贷记“资产减值损失”。 研究的专利取得成功时，应将管理费用和研发支出减值准备转入借方，借记“管理费用——研发费用”、“无形资产”、“研发支出减值准备”，贷记“研发支出——费用化支出”、“研发支出——资本化支出”。

研发项目会计账务处理程序：

①研发支出发生时：

借：研发支出——费用化支出

——资本化支出

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款

②研发项目达到预定用途时：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

③期末结转费用化支出时：

借：管理费用——研发费用

贷：研发支出——费用化支出

④期末对市场同类研发项目情况进行跟进，如发生减值情形则做减值处理：

借：资产减值损失

贷：研发支出减值准备

⑤专利权获得成功时：

借：管理费用——研发费用

无形资产

研发支出减值准备

贷：研发支出——费用化支出

——资本化支出

(五)采用公允价值计量完善会计处理方法

研发费用采用公允价值模式计量可以更为准确，更具相关性。对于研发费用可以先采用历史计量与公允价值混合的方式进行计量来作过渡，等使用公允价值的环境较为成熟时再使用全面的公允价值来进行计量，这样能给会计信息使用者提供决策有用的信息。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，.

[2]刘永泽，陈立军.中级财务会计[M].2版.大连：东北财经大学出版社，2009.205～207.

[3]万翔.中美无形资产会计问题比较研究[D].天津：天津财经大学，2008.

[4]鞠亚辉.基于会计职业判断视角的研发费用资本化应用[J].财会通讯·综合，，(1)：141～142.

新会计准则下企业研发费用会计处理的思考 篇7

一、无形资产的概念

国际会计准则将无形资产定义为:为用于商品劳务的生产或供应, 出租给其他单位, 或管理而持有的, 没有实物形态的, 可辨认的非货币资产, 这个定义强调了无形资产的可辨认性, 但是美国的会计准则却没有给出明确的定义。

目前各个国家和地区在无形资产研发费用方面没有统一的做法, 但是从世界各国和地区的会计实践来说, 很多发达国家和地区比如:英国、加拿大等允许一定条件下资本化, 并且在以后的期限内予以摊销。美国财务会计准则则主张采用全部费用化处理, 不允许资本化, 遵循了谨慎原则。我国旧的会计准则采用的是全部费用化的方法。

在财政部2006年2月发布的新的《企业会计准则6号--无形资产》中, 对旧的会计准则做了一些修改在关于无形资产的确认, 计量, 披露等方面都发生了巨大变化。新准则将无形资产定义为没有实物形态的可辨认非货币性资产, 规定把研究阶段的支出费用化, 对于开发阶段的支出, 在符合相关条件的前提下, 允许资本化。

二、我国新会计准则对无形资产研发费用的会计处理的变革

我国的新准则所作出的变革是翻天覆地的, 新准则将企业研发活动分成两个阶段, 即研究阶段与开发阶段。新会计准则规定:企业进行研发的在研究阶段的支出, 应在发生之时计入当期损益, 开发阶段的支出, 则在满足一定的条件时可确认为无形资产。从企业的角度看, 新会计准则关于研发支出会计确认的规定可以促进企业研发资金的投入, 保证企业具有充分的竞争力。部分研发支出的资本化能增加企业的资产, 从而在一定程度上保证了研发密集型公司的价值不会被低估。与此同时由于计入企业的费用减少, 企业财务经营状况也会在一定程度上有所好转, 提高企业的商誉, 增加企业的融资信心。新准则对研发支出的规定实质上是有条件的资本化, 这与原准则规定的单一的费用化相比来说更为合理。

(一) 研发费用有条件的资本化符合收益配比原则

研发费用的投入往往较大, 研发费用全数计入研发当期费用, 必然造成研发期间的利润相对降低, 而一旦开发成功, 取得的回报数额是巨大的, 在该成果受益期间的利润不仅因少分摊了研发费用而相对增加, 这样一来开发期间和收益期间的收入与费用就严重的不配比了。新准则的规定正好弥补了这一缺陷。

(二) 研发费用有条件的资本化能更真实地反应企业的价值

在当今的经济条件下, 企业越来越多的参与研发活动, 而且企业的开发活动一般都能给企业带来未来的整体经济利益, 将研发费用有条件的资本化可以让企业的资产价值得以真实地反映出来。如果沿用直接费用化的方法, 则会计报表使用者无法了解企业所用的技术的真实价值, 无法了解和掌握企业在研发方面的准确投入。

(三) 研发费用有条件的资本化有利于增强企业开发创新的积极性

因为研发费用投入后, 其效用往往要经过数年的时间才能体现出来, 企业的经营者有可能为了短期的利益而削减研发费用的投入, 以提高企业的短期利润, 但从长远来看, 企业的利益反而会受到损害。研发费用有条件资本化就是为了纠正企业的这种错误的行为, 以提高企业研发的主动性和积极性。

三、我国的新准则对研发费用会计处理的缺憾

(一) 新准则提出的关键之处在于将研发活动划分为研究阶段与开发阶段

虽然新会计准则对研究阶段与开发阶段进行了划分, 但要明确区分研究支出与开发支出任然是有一定难度的, 因为在实际操作中, 由于无形资产研发业务复杂、风险很大, 很难给出具体标准来划分一项研究开发支出到底是属于研究支出, 还是属于开发支出。一个项目的研究活动与开发活动并非截然分开的, 有时候要分辨出研究阶段和开发阶段的支出比较困难。而且, 根据新会计准则的规定, 开发阶段需要同时满足六个条件下才可以确认为无形资产。由于这六个条件的认定具有一定的主观性, 所以在实际工作中, 无法完全做到客观的判断。

(二) 研究阶段和开发阶段的划分责任在于企业

新会计准则把具体划分研究阶段和开发阶段的责任落实到了进行无形资产研发行为的企业上, 但是企业往往不像会计准则制定者所期望假设的那样, 把企业的研究开发活动区分为基础研究或开发项目;所以对于并不精通这一点的会计人员来讲, 把研发阶段与开发阶段进行准确的划分绝非易事。

(三) 新会计准则让企业操纵利润更加方便

由于研发活动中研究阶段与开发阶段的划分具有很强的主观随意性, 因此, 让企业操纵利润更加方便。尤其对于一些研发密集型企业, 这类企业只需要对研究阶段和开发阶段进行划分, 就可以自行解决定研发支出费用和资本化的分界点, 从而达到轻松操纵利润的目的。

(四) 新准则对于研发费用信息的披露规定得不够明确

修订后的新准则没有对研发费用信息的披露作出明确的规定, 仅仅只是增加了应该对企业当期确认费用的研究开发支出总额进行披露的规定。为了更好地提供研发费用信息, 以便企业对研发能力进行分析, 除了在资产负债表中无形资产的科目以外, 企业还可以考虑在不泄露商业秘密的前提下, 在会计报表附注中披露研究费用和开发费用会计处理的会计政策、开发费用予以资本化的具体标准、本期研发费用的投入量、研发项目的名称、总体投资规模以及无形资产研发活动进展的情况等。

四、分析与结论

在新准则中, 我国改变了旧准则中无形资产研发费用在当期记入费用这种完全费用化的做法。这与国际会计准则接轨迈出了相当可喜的一步, 但是, 研究阶段和开发阶段的划分仍然很难界定, 因此就要制定一个相对严格的标准, 以防企业利用研发费用的资本化人为调节利润。首先, 加强披露可以减少企业利用研发费用来调节利润的机会, 另外, 也可以使得财务报表的使用者更加了解企业在技术开发方面的成就。其次, 新准则提出研究阶段和开发阶段的划分责任在于企业, 这样会给企业自行确定费用化和资本化增加了随意性, 利用研发费用调节利润。因此, 相关部门可以要求对于重大的无形资产研发项目, 由会计师事务所作出专项审计, 减少企业内部的不规范行为。最后, 企业内部要建立健全内控机制, 针对每个大型无形资产研发进行技术上以及经济上的可行性研究, 形成项目立项以后进入发展阶段。文章认为新会计准则是我国会计历史上的一次伟大变革。新会计准则的修改, 使我国的会计准则与国际接轨, 当然, 不仅仅在无形资产方面, 其他会计准则也越加完善。

摘要：文章通过比较我国新旧会计准则对企业无形资产研发费用的会计处理, 分析新准则变革的优点以及缺憾, 探讨企业如何在新准则下建立健全的内控机制, 提高自身核心竞争力和可持续发展能力。

关键词：新旧准则比较,优点,缺憾,提高

参考文献

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[3]蔡吉祥主编.无形资产学[M].北京:人民出版社, 2007.

[4]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京:经济科学出版社, 2007.

新会计准则下企业研发费用会计处理的思考 篇8

世界各国的会计实践把对研发费用的处理分为三类，资本化（将研发费在开发成功取得收益时予以摊销）、费用化（在发生时全部作为期间费用，直接计入当期损益）、有条件资本化（符合条件的研发费用资本化，其他研发费用则在发生时计入当期损益）。我国旧的会计准则是2001 年颁布的，该准则规定自行开发并按法律申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。换句话说，无论研发成功与否，都应全部费用化研究与开发支出，计入当期损益。对于后期支出，如果研发成功，它就是自创无形资产的全部入账价值，如果研发失败，它就全部计入当期损益。而且，准则中对于企业研究与开发支出的信息披露并无强制要求。此种规定实质上就是费用化研发费用。我国新的会计准则于2006 年颁布，新会计准则对于无形资产的研发费用会计处理有了新的调整，《企业会计准则第6号—无形资产》中规定企业研发费用分为研究阶段的支出和开发阶段的支出，对于研究阶段的支出，应当于发生时费用化—计入当期损益；对于开发阶段的支出，在符合一定条件时应当资本化—确认为无形资产。新的会计准则参照的是国际会计准则有“条件”的资本化处理方式。

二、“有条件”资本化研发费用的案例分析-以煤电企业为例

我国新会计准则对研发费用采取的是“有条件”资本化，研发费用要同时满足以下五条才能资本化：其一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；其二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；其三，无形资产产生经济效益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；其四有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用和出售该无形资产；其五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。案例：

某煤电公司正在研发一项新的清洁节能技术，2010年9 月以前发生各项研究、装备调试费、调查费用等支出500万元，2010 年9月至11月发生材料、人工等各项支出300万元，在2010年8月末，公司已经能够完全证实该项技术必然开发成功，并满足无形资产确认的各项条件。2010年12月-6月又发生材料费用、直接参与开发人员薪酬等700万元，注册费200万元。2010年6月末该项新技术完成，预计该项新技术所含专有技术的可收回金额为1500万元。

从案例的描述中可得，2010年9 月以前为研究阶段，其发生的各项支出500万元应当费用化，2010年9 月以后为开发阶段，其发生的各项支出1200万元（300+700+200）应当资本化。其会计处理如下：

2010年9 月以前

借：研发费用-费用化支出 500万元

贷：银行存款500万元

2010 年9月至11月

借：研发费用-资本化支出 300万元

贷：原材料、应付职工薪资300万元

2010年11 月末

借；管理费用500万元

贷：研发费用-费用化支出500万元

2010年12 月-6月

借：研发费用-资本化支出 900万元

贷：原材料、银行存款900万元

注册成功后，形成无形资产

借：无形资产1200万元

贷：研发费用-资本化支出 1200万元

三、“有条件”资本化研发费用的合理性分析

1.“有条件”资本化研发费用符合会计处理要求的收入与费用配比原则。研发费用在研发期间常常数额巨大，开发活动的回报期又较长，如果企业当期加大研发活动的投入，若一概作费用化处理，那么开发期间的利润相对较低，而开发成功后在该成果受益期间的利润不仅因没有分摊开发费用相对偏高，还会因研究成果产生效益而增加。开必期间和受益期间的收入与费用严重不配比。而“有条件”的资本化处理，恰恰体现了收入与支出相配比的原则。

2.“有条件”资本化研发费用符合会计处理要求的真实性原则。随着企业研发活动的日益频繁，企业的开发活动总体上转化为经济利益的可能性在增大，将这部分费用有条件资本化，能够更多地反映企业的真实价值，能够帮助会计信息使用者在会计报表中多了解企业在研发投资力度，及该企业有高新技术中的含金量，也更有利于投资者做出恰当的投资决策。

3.有助于促进企业进行自主研发，提高企业核心竞争力和长期成长能力。

将研发费用有条件的予以资本化，这样规定能增加企业的资产，从而使得企业的报表利润不再由于研发费用的影响而波动，在一定产程度上克服了企业的短期行为，能够激励企业进行研发创新，能过新产品开发和旧产品的升级换代来保持企业的竞争优势，同时还能降低企业负债比率，提高企业的商业信用，增加企业的融资信心，帮助其扩大融资渠道，最终能让企业的融资信心长期受益。

四、“有条件”资本化研发费用的缺陷及改进建议

（一）“有条件”资本化研发费用的缺陷

1．在一定程度上操作性不强。有条件资本化表面看比较完善，对于怎样区分研究阶段支出与开发阶段支出，规定了同时需要满足的五个条件，但这五个条件具有很强的主观性。例如，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；有能力使用或出售该无形资产等。在实际操作中，这个规定会变得难以把握，因为无形资产的研发活动业务复杂、风险大，对于会计人员来说，要想区分研究阶段与开发阶段的界限，判断哪些条件符合资本化显得难度很大。另外，还缺少具体的会计处理指引。例如；会计科目的设置与调整、会计账目处理方法、资产负债的披露方式等。

2．给了公司操纵利润广阔的空间。正如上文所述，企业内部研发活动中研究阶段与开发阶段的划分，在很大程度上取决于会计人员的专业判断，这样，只要会计人员主观上认为自己对研究阶段和开发阶段进行合理划分，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而轻松实现业绩操纵，进行盈余管理的目的。

（二）“有条件”资本化研发费用的改进建议

1．明确划分两个阶段的标准与范围：详细列举了研究活动与开发活动，以及不屬于研究和开发活动的内容。例如：对日常一般性的研究支出（公司实验室的水电费用等）可统一规定为“研究阶段支出”。另外，可要求进入“开发阶段”的无形资产，应规范实施立项备案制。要求研发工作一旦进入实质性的开发阶段，必须在企业内部办理立项手续，整理规范的文件资料（如：可行性分析报告、开发阶段预算等），并在企业财务部门备案以备查。另外要更严格地控制开发费用入账的手续和凭证的合法性。在会计处理指引上，可仿照自建固定资产的处理方法。对于应资本化的支出以及申请期间的相关费用，借记“在开发无形资产”账户。当专利技术试产成功，或成功申请成功后），可将该账户的借方余额转入“无形资产”账户。当无形资产开发失败时，则将该账户的余额一次转入当期“营业外支出”。对开发成功并转入“无形资产”账户的，也可按累计摊消金额，建立“累计摊消”账户作为“无形资产”的抵减项目。

2.对可以资本化的研发费用制订具体的指标。针对给公司操纵利润提供可乘之机这一问题。可以通过制定细则来进行规范。比如：借助完工百分比法，确定开发计划在期末的完成进度，开发支出仅允许在完成范围内资本化；或者规定允许资本化的开发支出限制在营业额的一定比例之内等。虽然在一定程度上削弱了企业灵活运用准则的能力，但是却能够避免由于初次实施新准则而带来的大量违规行为。

参考文献：

[1]周艳.科技型企业研发费用会计处理之我见.财会月刊.2005(6).

[2]陈利红,李红.浅析无形资产研发费用资本化问题.时代经贸.2007.5(84).