周转材料的核算(共10篇)
一、本科目核算施工企业周转材料的计划成本或实际成本,如钢模板、木模板、脚手架等。
二、本科目分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算,按“物料”进行辅助核算。
三、周转材料的主要账务处理。
(一)企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等,比照“原材料”科目的相关规定进行处理。
(二)采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记“工程施工”科目,贷记本科目。周转材料报废时,应按报废周转材料的残料价值,借记“原材料”等科目,贷记“工程施工”科目。
(三)采用分次摊销法的,领用时应按其账面价值,借记本科目(在用),贷记本科目(在库);摊销时应按摊销额,借记“工程施工”科目,贷记本科目(摊销)。周转材料报废时应补提摊销额,借记“工程施工”科目,贷记本科目(摊销);同时,按报废周转材料的残料价值,借记“原材料”等科目,贷记“工程施工”科目;并转销全部已提摊销额,借记本科目(摊销),贷记本科目(在用)。
(四)周转材料采用计划成本进行日常核算的,领用等发出周转材料时,还应同时结转应分摊的成本差异。
四、本科目期末借方余额,反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。
周转材料的核算
1.周转材料采用一次转销法的,领用时应按其账面价值 借:工程施工 贷:周转材料
周转材料报废时,应按报废周转材料的残料价值 借:原材料等科目 贷:工程施工
2.采用分次摊销法的,领用时应按其账面价值 借:周转材料-在用 贷:周转材料-在库 摊销时
借:工程施工
贷:周转材料-摊销 报废时补提摊销额 借:工程施工
贷:周转材料-摊销
同时,按报废周转材料的残料价值,并转销全部已提摊销额 借:原材料等科目 贷:工程施工
借:周转材料-摊销 贷:周转材料-在用
3.周转材料采用计划成本进行日常核算的,领用等发出周转材料时,还应同时结转应分摊的成本差异 借:工程施工
一、周转材料概念
按照《小企业会计准则》规范, 小企业的周转材料是小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的各类材料。小企业的周转材料主要包括:包装物、低值易耗品、小建筑企业的钢模板、木模板、脚手架等。
二、周转材料核算涉及的科目
(一) “周转材料”科目
1. 用途:
“周转材料”科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。周转材料包括:包装物、低值易耗品, 以及小企业 (建筑业) 的钢模板、木模板、脚手架等。
需要注意的是, 小企业持有的包装物和低值易耗品, 也可以单独设置“1412包装物”、“1413低值易耗品”科目进行核算。如果包装物数量不多, 则不必设置本科目, 而将包装物并入“原材料”科目核算。
2. 明细科目:
周转材料应按照周转材料的种类, 分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。
3. 性质:属于资产类科目。
4. 结构:
借方登记小企业周转材料成本的增加数, 贷方登记小企业周转材料成本的减少数, 余额在借方, 反映小企业在库、出租、出借周转材料的实际成本或计划成本以及在用周转材料的摊余价值。
(二) “材料成本差异”科目
1. 用途:“材料成本差异”科目核算小企业采用周转材料计划成本与实际成本的差额。
2. 明细科目:小企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。
3. 性质:属于资产类科目。
4. 结构:
借方登记小企业验收入库材料发生的实际成本大于计划成本差异, 和出库周转材料实际成本小于计划成本的差异;贷方登记及转发出材料应负担的实际成本大于计划成本差异, 和验收入库材料发生的实际成本小于计划成本差异。
如果为借方余额, 则反映小企业库存周转材料等的实际成本大于计划成本差异;反之, 则为贷方余额, 反映小企业库存周转材料实际成本小于计划成本的差异。
三、周转材料的会计核算
小企业周转材料的会计核算分为一般纳税人的周转材料核算和小规模纳税人的周转材料核算。
(一) 一般纳税人的周转材料核算
一般纳税人周转材料的核算涉及“应缴税费———应缴增值税”账户。购进周转材料需要将入库周转材料的增值税计入“应缴税费———应缴增值税 (进项税额) ”账户, 出售周转材料时, 应将销售单独计价周转材料收到的增值税计入“应缴税费———应缴增值税 (销项税额) ”账户。具体会计处理方法如下:
1. 周转材料增加的会计处理。
周转材料增加是指小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库周转材料。其会计处理方法比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。
【例1】某小企业2012年9月2日购入A周转材料一批, 价款40000元, 增值税6800元, 保险费200元。价税款以支票付讫, 周转材料验收入库。
上述购进周转材料如果以银行汇票付讫、商业汇票付讫或暂欠, 则应贷记“其他货币资金”账户、“应付票据”账户或“应付账款”账户。同时, 上述周转材料如果按计划成本核算应先按实际成本通过“物资采购”账户核算, 入库时再按计划成本计入“周转材料”账户。
2. 周转材料出库的会计处理。
根据《小企业会计准则》有关规定, 小企业生产、施工领用周转材料, 通常采用一次转销法, 按照其成本, 分别计入“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目的借方, 以及“周转材料”科目的贷方。销售过程中, 不单独计价的包装物, 其成本计入“销售费用”科目借方, 以及“周转材料”账户的贷方。
【例2】某月末, 某小企业归集本月发出周转材料情况如下:
生产成本甲产品领用周转材料实际成本为40000元;企业管理部门领用周转材料实际成本为30000元。根据发料凭证汇总表做会计分录如下:
上述周转材料如果按计划成本核算, 月末还要计算周转材料的成本差异率, 按周转材料计划成本分摊计入相关成本费用账户。
【例3】某月末, 某小建筑企业归集本月发出周转材料情况如下:
某建筑工程项目领用周转材料实际成本为30000元;企业管理部门领用周转材料实际成本为10000元。根据发料凭证汇总表做会计分录如下:
另外, 销售过程中, 销售单独计价的周转材料, 应按照其成本, 计入“其他业务成本”账户和“周转材料”账户。
【例4】某日, 某小企业销售周转材料一批, 实际成本为40000元, 销售价款50000元, 增值税8500元, 价税款存入银行账户。有关会计处理如下:
(1) 销售时:
(2) 结转成本时:
需要注意的是, 如果周转材料数额较大, 小企业可以采用分次摊销法进行会计处理, 领用时应按照其成本, 计入“周转材料”账户 (在用) 的借方, 并同时计入“周转材料”账户 (在库) 的贷方;同时, 小企业应按照周转材料的使用次数摊销时, 应按照摊销额, 分别计入“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等账户的借方, 计入“周转材料”账户 (摊销) 的贷方即可。
(二) 小规模纳税人的周转材料核算
小规模纳税人周转材料的核算一般不涉及“应缴税费———应缴增值税”账户的明细账户, 如“应缴税费———应缴增值税 (进项税额) ”账户或“应缴税费———应缴增值税 (销项税额) ”账户, 小企业也设置这些账户。只有在销售周转材料时, 收取的增值税计入“应缴税费———应缴增值税”账户即可。而购进周转材料的增值税, 则计入周转材料成本。
1. 周转材料入库的会计处理。
【例5】某小企业为小规模纳税人, 2012年9月12日购入B周转材料一批, 价款40000元, 增值税6800元, 保险费200元。价税款以支票付讫, 周转材料验收入库。
上述购进周转材料如果先按发票金额付款后入库, 周转材料应先计入“在途物资”账户, 待验收入库时再转入“周转材料”账户。
2. 周转材料出库的会计处理。
小规模纳税人周转材料出库的会计处理与一般纳税人周转材料出库的核算基本相同。但小规模纳税人销售周转材料的会计处理不通过“应缴税费———应缴增值税 (销项税额) ”账户, 而通过“应缴税费———应缴增值税”账户核算。
【例6】某日, 某小企业销售周转材料一批, 实际成本为40000元, 销售价款51500元, 货款存入银行账户。有关会计处理如下:
(1) 销售时:
(2) 结转成本时:
参考文献
[1].企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南[M].立信会计出版社, 2006.
关键词 管理效益 职责分工 经济效益 资本扩张 发展方向
中图分类号:TU711 文献标识码:A
向管理要效益已成为各建筑施工企业的共识,搞好工程成本控制是建筑企业追求经济利益最大化的重要途径。周转材料在工程施工中占比重较大,周转材料的管理是成本控制的重要组成部分,用于施工生产的周转材料绝大多数是各项目部从市场上采购加工或租赁过来的,为了规范某施工企业周转材料管理和减少项目部对周转材料的投入,该公司相继出台各类施工机、物、租赁材料管理暂行办法台。对其公司所辖周转材料实行统一租赁,全部资产归总公司所有,由物资机械部负责制定周转材料管理办法及监督控制,物资公司具体负责公司各种周转材料的租赁管理业务。自1998年周转材料实行统一租赁管理以来,经过几年的探索与实践,日臻完善,已形成一套完整的租赁业务管理体系。
1 管理机构的设置及职责分工
物资公司分部门承包周转材料的租赁经营,各部门完成公司下达的利润指标。
2 租赁材料的租赁形式
2.1 直接租赁
以有限公司或物资公司自有资产直接投放市场,收取租金的方式。物资公司的万能杆件、钢轨、挂篮、及其它材料多数是自有资产,大部分租赁业务是直接租赁形式。
2.2 转租租赁
在资源不足情况下,承租借助外部市场资产,转租需求方,赚取租金差价的方式。例如近两年贝雷架在广州建筑市场供不应求,内部需求量增加,物资公司自有3000多片贝雷架已远远无法满足内外部的需求,公司只能转租外部资源近4000片拓展市场。包括租入小型吊机、工钢、钢管等;赚取差价。
2.3 融资租赁
前期同客户共同购入资产,缓解资金压力,待客户租期满后,收购产权并扣减租金获得全部租赁资产的方式。
3 租赁业务工作流程
3.1 开发内外部市场
公司通过现代各种信息平台,在网络、广州物资信息杂志等做平面广告,把信息传播出去;日常各部门建立客户档案资料,不定期与客户联系,内部信息共享。通过周转材料本身这个载体标明公司名称及联系方式,将公司租赁材料信息带到各施工工地,也是一条传播途径。现物资公司已与广州各大型施工企业、市政监理等周边大型相关建筑企业开展了租赁业务。
表1
3.2 平衡配置资源
根据项目部和客户提供的需求,及时平衡资源,落实可供材料的数量、规格、地点、调运方式;质量状况等。资源不足时,要及时作出决断,或调整或购置、或外租引进,及时补充缺口;并随时将信息反馈给客户。像杆件涉及型号多,即要兼顾数量、型号,又要考虑路途的远近,是一项非常细致的工作。
3.3 签订租赁合同
租赁合同的形式,是租赁合同当事人所达成的协议的表现形式,是合同内容的载体。是租赁业务中最重要的一环。合同上必须注明租赁材料的名称、价格、租期、租金、押金、双方责任、违约责任、时间地点、法人代表、联系方式、运输费用等。内、外合同约定的内容有别。
3.4 收取押金(外部)
为规避风险按材料价值、租期时间长短收取一定比例的押金。像万能杆件、挂篮等型钢类一般1500~2000元/吨,贝雷架400元/套,吊机12万元/套左右,大部分情况随行就市,以市场为杠杆。
3.5 周转材料的组织发运到位
当货源存放在两三地以上或使用地较远时,运输就位存在一定难度,在平衡调配的前提下,一般要把握选择快捷、便利、价廉的运输工具。以前为了供应拉萨河桥项目部3000多吨杆件、祁临项目部1000多吨杆件的组织发运工作业务员通常山西、贵阳、湖北、湖南各地穿梭蹲点,联系车皮,清点货物。外部市场的租赁还需与对方共同组织完成。
3.6 阶段性催收租金(指外部)
对于外租材料,租期已满或押金不够抵扣租金的情况下,业务员必须适时上门催收租金,工作艰巨,难度大。
3.7 办理退租
合同执行完毕后,对于退租材料要验收质量、数量,短少和损坏的材料要依据合同约定价赔偿,并作为结算的凭据;内部结算一般由财务转帐,外部结算提供发票、或租金结算单、赔偿单、运费等各种明细单据,双方签字盖章。
3.8 材料维修保养
为了延长周转材料的使用寿命及工程施工的安全进行,对所租赁的材料及时维修保养,不合格材料坚决清理。
4 日常租赁业务管理
4.1 周转材料帐务处理
(1)在库周转材料帐:即库存帐,由仓库管库员根据每天收、发、存材料清单完成做帐。
(2)在用周转材料帐:即租赁分户帐,由具体操作经营周转材料部门的业务员根据每天动态情况适时登帐。
(3)周转材料摊销帐:即周转材料的价值帐,由租赁部门及财务部门共同操作完成。根据具体情况对周转材料采用一次转销或分期摊销、分次摊销或定额摊销。
4.2 租赁合同的管理
在社会主义市场经济体制不断完善的今天,租赁合同作为最自由、最安全、最平等、最有效的手段是谁都离不开的,为了规避风险,必须做好合同的综合管理。合同管理主要把握以下几点:一是印章管理,落实专人保管,使用登记。二是合同归口管理,要建立合同审核会签制。所有租赁合同必须报经公司领导审批。所有合同均应建立台账,统一保管。三是尽可能使用统一格式合同,以确保合同条款的严密性和合法性,起到保护自己的作用。
4.3 租金及核算的管理
按合同约定的内容,内部租赁合同按月转帐,对外业务定期索要租金,并及时登帐,待租赁材料退租完毕,双方确认数量质量,丢失损坏赔偿,清算结帐后,核算成本,以便确认单笔业务盈亏。以及部门月、季、年度经营承包状况,以便公司适时调整经营方向。
5 确保公司资产的保值增值及物资公司资本的扩张。
5.1 直接经济效益
自2000年来,该公司周转材料租赁收益情况如下表:(有统计的滚动数据,部分为经验值累加)
表2
通过上表,可以清楚地看到,从开展周转材料业务以来,物资公司每年向总公司上缴折旧费逐年增加,同时公司利益增长速度较快,公司发展步入良性发展的轨道。究其原因是为了寻找持续发展的空间,公司根据租赁市场需求变化,对所经营的租赁材料进行结构调整,推陈出新,寻求新的利润增长点。
5.2 延伸的经济效益
从公司开展租赁业务来,与外部市场接轨,并能开发一些小的工程施工项目,每年都能从租赁材料的客户方承接部分如支架安装、临时钢栈桥、吊机拼装、提梁抬梁、冲孔挖孔等小型工程;为物资公司带来延伸效益。
5.3 主要租赁材料收益率
表3
6 实行周转材料租赁后,为项目部创造了可观的经济效益
(1)减少了各项目部盲目采购加工,节省大批资金投入。以前每工点开工以后各自加工万能杆件,购买钢轨等,价格各异,数量不等,不能充分利用所有资源,实行租赁业务以来由物机部统一加工,统一单价,仅万能杆件一项每年为各项目部节省流动资金100万元以上。
(2)大幅度降低工程成本,为各项目部创造直接经济利益。以前,项目部都为一次或分次摊销周转材料价值、使用费而增大工程成本,实行租赁以来只需缴纳原值1.5%的租金及运费;明显降低原来为加工或购买周转材料的费用。
(3)杜绝材料浪费及变卖。以前项目部自购或加工的周转材料因工地调转或就地处理,往往数量短少较严重,或高价购进,低价卖出;租赁业务后,周转材料基本保持平衡,动向明晰,加工、购入、损坏、赔偿、报废手续齐备,基本没有浪费。
(4)避免了虚增成本虚创效益,促进项目部加强成本管理。以前内部项目部调配时,自订价格随意性大,调出方因调入方急需,往往抬高价格,虚增调入方的成本,调出方的效益;租赁后统一调配,统一价格,保证成本效益的真实性。
(5)提高周转材料利用率,减少库存积压,避免项目部周转材料闲置。充分发挥机构效能,增加流通能力,能及早收回投资资金。并能根据市场需求,添置引进新应用的周转材料,加速周转材料的更新换代。全公司所有周转材料统一租赁后,信息畅通,使物尽其所用,充分考发挥作用,基本上利用率达95%以上。
7 待完善提高及发展方向
总则
第一条
为了确保施工顺利进行,使周转材料管理工作制度化、精细化、程序化,充分发挥周转材料使用价值和作用,确保施工的正常进行、保证工程提供质量,价格合理的周转材料,实现节约材料,降低工程成本,减少周转材料浪费和流失,达到降本增效的目的。制定本办法。
第二章
机构设置及职责
第二条机构设置及职责:
1、公司设后勤部,负责对周转材料、租赁材料的调拨进行系统管理。做好建账、登记、回收、保管、维修、保养、租赁等工作。
2、公司设采购部,负责对周转材料、租赁材料的采购与管理。周转材料在购置处理上,必须报请上级单位批准,在授权范围内按程序进行。并做好台账。
3、各项目部的周转材料、租赁材料、周转工具设专管,做好建账、登记、回收、保管、维修、保养、租赁等工作。
第三章
周转材料范围
第三条 本办法所规定的周转材料是指在施工过程中一次性投入,能够多次反复使用,仍旧保持原来形状,其价值逐步转移到工程成本中的材料。第四条 周转材料主要包括: 施工用的钢管、扣件;钢轨、枕木、大型工字钢、槽钢、无缝导管、钢架管、扣件、钢护筒、钢支撑、电缆—(三芯以上)、木质周转材料、顶托、门架等。
第四章 周转材料购置
第五条
周转材料遵循先调剂,后购置原则。对无法调剂和租赁的周转材料,需要购置时,根据批准的施工方案,由项目工程技术部门提供需要的周转材料名称、规格、数量、技术要求等,编制需求计划,经审核、经理签字,报公司审批
Microsoft Excel 工作表后,集中采购。图表 1
第五章 周转材料调拨使用
第六条
对周转材料进行调剂余缺,减少周转材料的重复投入。库管员职责
(1)负责施工场地进场物资管理工作,严格按照项目部物资设备负责人要求执行,认真贯彻执行项目部物资管理办法和规定,做好物资的各种材料的保管工作。
(2)熟悉掌握所保管物资的规格、型号、数量、单价、性能、用途。对需要维护保养的机具类物品,回收后及时的进行维护保养,以利于再次的发放使用。要求所管物资设备应做到;无丢失,无损坏,无霉烂变质。
(3)做好各种物资设备的验收入库,严格执行发料手续,做到帐、物相符。(4)对出、入库物资要及时的登记,并要有相关人员签字。(5)施工队组有租赁材料进入施工现场的物资及设备必须经项目部登记备案,否则甲方一律视为我方资产,造成的后果由施工队组自行承担;
(6)按物资设备部要求,提供相应的出入库手续材料,协助物资设备部内管员进行物资消耗核算。
第七条
在周转材料内部调拨时,调拨价格由采购部根据市场评估单价,评估单价后采购部报公司领导审批,审批完成以通知发工地。
第八条
应严格按照项目工程量以及周转材料的需求进行配置,严禁超配。
第六章 周转材料验收与保管
第九条 周转材料进场后,项目部仓管员组织施工员、安全员、材料会计、仓管员验收小组,共同按照合同规定要求成套验收,对其规格、数量、质量、安全、配件等验收,不合格不与进入工地。严禁对不成套的周转材料进场检验,材料并记录在入库单据上,并在账本上记录清楚。建立周转材料管理台帐,台帐填制要正确、规范,并对验收全过程进行说明。第十条
周转材料应有专人负责,存放应按品种、规格、类别等堆放整齐,进行标识,严格执行收、发制度。第十一条
每季度应对周转材料进行盘点,对盘亏、盘盈的周转材料及时查明原因,填写盘点记录,并对盘亏的周转材料查明原因,按报废程序管理,列入当期工程成本。第十二条
物资管理人员应对项目周转材料的承租、退租、结算等业务,做到帐、卡、物、资金相符,周转材料的领用每次应填写发料单,每次退库应填写退料单,并经交接双方签字确认。
第十三条
周转材料在使用过程中应严格按操作规程进行作业,根据实际情况建立维修班,负责周转材料的日常维修保养和整修工作。
第七章 周转材料摊销
第十四条
周转材料的摊销方式要与财务和计划成本部门规定的周转材料摊销方式协商一致,根据实际情况,进行“一次性摊销法”。
第十五条
周转材料在使用过程中损坏、变形不能使用的直接进入成本摊销,建立实物台帐,继续周转使用。第十六条 凡未报废仍具使用价值的周转材料,摊销完毕后使用单位必须建立实物数量台帐,报公司后勤部,由后勤部、采购部、项目部审核备案,交财务部。不得擅自处理。第十七条
对调拨、调入的周转材料价值如果没有摊销完的,按以上规定继续摊销,已摊销完毕的周转材料,应根据调拨。调入的实际情况制定收费标准。
第八章 周转材料回收与租赁
第十八条
项目部完工后要及时对周转材料进行回收、整修、保养,加强调剂使用,增加周转次数。第十九条
闲置周转材料经公司后勤部同意后并遵循先内后外的原则可在公司内外部开展租赁业务。
第二十条 周转材料租赁时应签订租赁合同,明确双方的权利、义务、租金价格及租赁期限。明确使用时间和奖罚措施,提高周转材料使用效率。
第九章 周转材料报废、处置
第二十一条
周转材料报废处置应由项目部报计划至采购部,由采购部安排后勤部,后勤部将项目部及后勤部处理意见报采购部评估、审核,采购部报财务、公司报废、处置。第二十二条
周转材料的报废处置由产权所属单位签署意见后,书面报告公司,说明报废原因和处置意见,并附明细清单,由上级部门领导批准后统一集中报废处置。
第十章
处
罚
第二十三条
对周转材料购置、验收、使用、摊销、租赁、调配、处置、报废等环节违反本办法,给公司造成损失的,要查明原因,追究责任。
第二十四条
对不按规定使用,出现随意切割、乱焊接、违章使用、野蛮加工等行为和管理不善造成周转材料丢失、损毁的,将追究有关人员的责任。
第二十五条
对私自报废、违章处置周转材料的单位,将由纪检监察部门对有关人员调查处理。第二十六章
附
则 第二十七条
为提高井下周转材料(该办法适用于风水管、排水管、轨道及道木)回收及复用效率,加强材料现场管理,减少提升及运输影响,现对周转材料井下码放、收支存管理制定本办法,望各单位遵照执行。
一、井下周转材料库设置
1、井下周转材料库设置地点:-702m水平东翼轨道大巷通尺640-700m。
2、周转材料存放类别:3吋风管、3吋水管、4吋排水管、6吋排水管、22kg/轨道、道木、油浸道木(道岔及其他未列入项另行指定存放地点,暂不在该地点存放)。以上弯曲损坏等报废的材料必须升井交至矸石山料场。
二、管理责任划分
1、材料码放实行“谁回收谁码放”规定,材料回收及领用单位负责回收及领用现场的文明施工管理;
2、机运队电机车司机负责周转材料收支存台账及现场的管理。同步完成现场物料牌板及台账的放置工作。该部分费用按照单项费用进行列支。
3、经管科负责日常监督检查,并对管理不到位问题进行调查处理。
4、料场整理及物料架的准备工作由机运队负责,该部分费用按照单项费用进行列支。生产科提前设置好该处腰线,便于机运队施工。
三、相关业务流程
1、周转材料回收
按照要求回收周转材料→联系机运队电机车司机→经同意,回收单位分类码放整齐达标→电机车司机登记入库台账→回收单位人员及现场电机车司机签字确认→经管科日常查看台账记录月底汇总。
2、周转材料领用
领用单位地面填写领料单→分管科室审批后→现场联系机运队电机车司机→按照批料单领料→电机车司机根据审核数量发放材料→电机车司机登记出库台账→使用单位人员及现场电机车司机签字确认。
三、周转材料现场码放标准
1、由通尺700m往井底方向,每5m依次放置:6吋排水管、6吋排水管、4吋排水管、3吋风管、3吋水管、3吋风管、3吋水管、22kg轨道、道木、油浸道木。2、6吋排水管、4吋排水管、3吋风管、3吋水管全部分类上架管理,物料架具体规格参照附图2执行。轨道下部统一垫设1.2×0.15×0.12m道木。具体标准如下:(1)物料架及物料码放尺寸:高度不超过1.6m,宽度不超过1.4m,距离轨道不得小于0.8m。(2)6吋排水管共计4层,每层5根,每架20根; 4吋排水管共计5层,每层6根,每架30根; 3吋风水管共计7层,每层7根,每架49根;
轨道每层12根,最多12层,每垛共计144根,每层中间采用宽50、厚30mm的木条两端对齐码放整齐;
道木每层10根,最多10层,每垛共计100根。
3、回收轨道、道木及管路必须在回收地点刷洗干净,否则不予接受。
4、整体码放外观:四面成线,误差不超过10mm;物料架摆放必须拉线,错差不超过10mm。物料架必须统一刷蓝色油漆,外观整洁无灰渍。
5、牌板吊挂高度为1.8m,在物料的中间部位正上方采用两根8#铁丝吊挂。采用两根8#镀锌铁丝拉直吊挂,将牌板上沿和下沿固定在铁丝上,防止牌板晃动。根据表格尺寸将打印字条利用透明胶布粘贴在相应的表格方框内,透明胶布粘贴平整无皱痕,保证字体居中,上、下对齐不出框。
6、台账记录必须准确,入库时,必须填写清楚回收地点、回收单位、入库时间、回收数量、材料规格、验收人、交料人;领用时,必须填写清楚使用地点、使用单位、领用时间、使用数量、发放人、审批人、领料人。台账不得缺项、涂改,更不能丢失不报。
四、工作准备
1、经管科、机运队、综采队、生产科、机电科在料场前期准备期间,进行现场确认。
2、施工前,生产科测量组人员现场给定腰线。
3、机运队根据腰线施工料场底板,确保底板平整,底板距腰线错差不大于10mm。该项工作时间不超过2天。
4、底板施工完毕后一天,由经管科进行验收,验收合格后方可投入使用。
5、料场所用物料架、台账、牌板由机运队必须在5天内准备到位。
6、以上工作由经管科牵头管理,经验收合格后方可投入使用。
五、奖罚细则
1、各项准备工作必须认真开展,每超过规定期限一天,扣责任单位材料管理1分。
2、材料回收单位回收的材料未清洗干净,附件未卸除完毕,每件扣材料管理分0.2分。不合格验收入库的,每件扣机运队材料管理0.1分。
3、材料回收及领用时导致料场材料码放乱、多领、损坏现场材料、现场丢弃杂物、文明施工差,扣责任单位材料管理1分/次。
4、台账及牌板记录不规范、错填、漏填的,扣责任单位材料管理1分/处。
5、现场码放标准不符合以上要求的,每处扣责任单位材料管理1分。
6、对于存在的问题二次未整改的,对责任人处罚50元/次。
7、对于机运队每月材料管理加2分,并对参入的电机车司机(以验收签字人员为准,参入不得小于20次),每月奖励200元,并在回收奖励中兑现。
两者实际算下来都是按实际成本进行结算,只是劳动强度、科目设置和账务处理多少有些不同。
存货按实际成本核算的特点是:从存货的收发凭证到明细分类账和总分类账均按其实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业
原材料按计划成本的核算方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的,或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的,也可采用计划成本法核算
下面仅用材料取得和入库这一过程为例,用简单的分录来加以说明:
实际成本法下:
取得材料:
借:物资采购(实际成本)×××。××
应交税金-应交增值税(进项税额)×××。××
贷:银行存款等×××。××
材料入库:
借:原材料(实际成本)×××。××
贷:物资采购×××。××
实际成本法下原材料均是以实际成本反映,所以月末不需加以调整。
计划成本法下:
取得材料:
借:物资采购(实际成本)×××。××
应交税金-应交增值税(进项税额)×××。××
贷:银行存款等×××。××
材料入库:
借:原材料(计划成本)×××。××
贷:物资采购×××。××
计划成本法下,要在月末进行汇总,计算材料成本差异,具体分录如下:借:材料成本差异(超支差)×××。××
贷:物资采购×××。××
或借:物资采购×××。××
贷:材料成本差异(节约差)×××。××
从以上对实际成本法和计划成本法的描述,可以得出如下的结论:在计划成本法下,材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量,将数量乘以计划单位成本,随时求得材料收、发、存的金额,通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本,简便易行。而在实际成本法下,对存货的数量、单位成本和总金额都要详细记录,增加了一些不必要的麻烦。
1 周转材料的基本管理模式
对于现代化的大型建筑企业而言, 对旗下施工企业的管理大多采取单独的独立核算方式, 因此各项目部所使用的周转材料其大部分都系从租赁公司进行租赁, 如钢管、碗扣、钢模板等, 一般都是可反复使用、损耗量相对较低工程材料。通常只有一少部分损耗量相对较高的周转材料由公司自行储备, 如扣件、竹笆子等, 使用时由项目部按实际使用的数量、天数来支付租赁费用。另外还有一部分制作木模板所使用的方木和木胶板的, 则大部分系直接向市场采购。
2 现行管理中使用周转材料普遍存在的问题
2.1 计划的准确性较差
受体制因素的影响, 一些国有建筑企业在这个问题上普遍浪费较大。部分工程项目部在计划使用周转材料时, 施工员不思其职, 前期不认真比对施工图进行严格计算, 而是任由施工人员凭经验和感觉给一个大概的统计数量, 就通知材料员组织进场, 往往是进多少算多少, 容易造成现场周转材料超量进场和大量闲置, 造成不必要的浪费。
2.2 实际周转使用率较低
项目管理者一般都把精力和重点放在过多的考虑保证施工质量和加快工程进度方面, 对使用的周转材料管理上用心不到位, 工作不够细致, 没有从提高项目的综合管理效率方面去全盘考虑, 责任意识淡薄。造成周转材料使用过程中管理粗放, 租赁类周转材料的租赁期无理由延长及不合理的租赁等现象, 导致工程项目的损耗率增高, 耗材费用上升, 周转材料浪费严重等问题。
具体表现:一是木料、木 (竹) 模板的任意裁割。现实中, 由于操作工人更换频繁, 个人能力和素质参差不起, 在施工时图自己方便, 将大料或整板随意裁割, 而不是先从短料子里面结合施工部位的尺寸挑选合适的使用, 此种现象在国有大型建筑企业的工程项目中比比皆是;二是碗扣材料的使用管理较为混乱。例如, 现在每个项目在主体施工时, 以横杆代替短钢管支模现象较为普遍, 而钢管租赁费为0.018元/米, 横杆租赁费0.027元/米, 而且以横杆支模容易损坏, 报损费用将会变得更高;三是对于租赁类周转材料, 在使用时间的管理上不尽合理, 一般表现在提前好多天就进场或是使用完毕后不及时退场闲置搁放, 造成租赁费的不合理支出。
2.3 科学的周转材料管理方法
一是, 项目部在工程施工前, 应认真按照施工图纸和施工组织设计编写周转材料的要料计划, 按时、按需、按量组织进场, 避免周转材料的闲置。特别是在施工旺季, 一定要加强管理, 按时进场、按时退库、及时结算, 降低工程成本。
二是, 木料、木 (竹) 模板等应尽量在现场设置库房, 由专人按计划开票, 专人发料, 对不合理的使用要坚决做到不予发料, 并在使用过程中予以监督。
三是, 钢管、碗扣、扣件等周转材料, 项目部应同具体使用劳务队签订返还数量与拆卸质量保证措施。
四是, 每批次设备料在进场时均要告知劳务队进场数量, 由劳务队指定专人凭领料小票办理领料, 使用结束时根据领料数量返还项目部, 由项目部及劳务队共同认可。若返还数量未达到双方合同约定比例, 则按租赁公司相关丢失报耗价格从大包费用中扣除。
五是, 为防止野蛮操作造成的设备料大量报废, 使用前项目部施工员应向劳务队交底正确使用方法, 并在操作过程中随时巡检。在退还钢管及碗扣等设备料时, 项目部及劳务队相关人员应共同确认报废及需要修理的数量, 其中钢管弯曲率不超过总领料根数的3%, 碗扣损坏率不超过总领料根数的5%。超过比例所产生的修理及报废费用按租赁公司相关标准在大包费用中扣除。
六是, 项目部每月劳务队结算劳务费时应预留10℅劳务费作为设备料保证金, 待工程施工完毕, 手续办清后返还。
七是, 当项目部就以上设备料同劳务队办完交接退料手续后, 项目部应组织车辆及时退料, 以节约租赁费用。原则上材料员应负责每车退料车辆的押运。当材料员因工作原因无法随车押运时, 应派专职料工押运, 同时点验并告知料工及司机退料数量及损坏状况并签字认可, 若退料回单与离场时点交数量不符, 则押运人员及运输车主承担相关责任, 损失费用从押运人员工资及车辆运费中扣除。
八是, 承包对象发生变动时, 项目部应在劳务队工资发放前办理设备料点交手续, 不办理手续的由项目经理承担责任, 特殊状况时应向上级主管领导汇报, 及时采取解决措施。
九是, 设备料报耗需写明报耗原因, 经材供部审核, 总经理批准后予以报耗。超出合理损耗范围的不予报耗并给予具体责任人相应处罚。
十是, 周转材料现场管理落实工作应由项目经理负责, 施工员配合, 材料员具体实施。现场保卫人员对周转材料也有重要的责任, 进出场周转材料每一车都要核实数量认真填写记录, 对场内周转材料加强监管力度, 杜绝偷盗现象发生。项目部人员做到目标一致, 责任明确、各负其责。
2.4 提高周转料管理的信息化水平
企业应适应现代管理的需求, 建立周转材料的信息化管理平台, 以此提高周转材料的管理质量和管理效率。充分利用现代化的计算机系统, 专门编制一套周转材料的管理软件, 把全公司的库存量以及各施工现场的使用量全部按照品种、规格、成色输人电脑系统, 以利于工程项目部之间相互调拨;同时, 也可以计算出周转材料在施工中的合理损耗量和合理占用时间, 制定维修计划和采购计划, 及时调整和补充库存量, 这样周转材料才能真正纳入科学管理的轨道。
另外, 还可以依托公司的库房管理系统建立信息化平台, 对每一个项目实际有什么样的周转材料, 现场需要什么样的周转材料, 什么时间需要等信息都要做到账目清楚。并对项目部退库的还能使用的周转材料, 由公司统一协调使用。做到"信息明确、资源统一、集中管理"提高周转材料的使用效率。
3 结束语
周转材料作为建筑施工企业物资管理工作的组成部分, 对于企业控制成本、提升效益空间、最终提升企业核心竞争力具有重要意义。随着建筑施工领域市场竞争的日趋激烈, 周转材料的标准化管理、精细化管理正在逐步被企业重视和推行。作为企业施工过程管控的重要环节, 管理者必须转变观念, 加强工作责任心, 重视细节控制, 才能使其真正成为实现企业效益提升的重要助力, 最终促进企业核心竞争力的进一步提升。
参考文献
[1]杨敏军.施工企业内部市场体系的构建[A].提高全民科学素质、建设创新型国家--2006中国科协年会论文集[C].2006年
[2]王祥度.周转性材料要加快“周转”[N].中国建设报, 2001.
[3]杨文勇.加强周转材料管理的一些做法[J].铁道物资科学管理.1994, 05.
第一章 材料核算的原则和内容
第一条 为加强海委机关各项材料物资的核算管理,保护各种材料物资的安全完整,合理使用各项材料采购资金,发挥材料效益,制定本办法。
第二条 本办法适用于海委机关各项任务完成过程中所采购和储存的各种材料物资,以及达不到固定资产标准的工具、器具、备品配件及低值易耗品等(不包括办公用品)的核算管理。包括使用各种财政资金、上级补助款、其他单位转缴入款、自有资金、各种捐款和借款等购买的材料物资,以及接受外单位实物捐赠、无偿调拨等实物转入形成的库存材料的核算管理。
第二章 材料的采购入库
第三条 各部门为完成各项事业任务所需的材料物资,应尽量从现有库存中解决,因库存不足或其他原因确需采购的,应首先落实资金来源,并编制请购报告(或海委签报),办理相应的审批手续,经批准同意后方可进行后续的购买活动。
请购报告(或海委签报)应根据实际情况编制,并对材料用途和对所需材料的特殊要求等做出说明。同时,应经储存、财务和其他有关部门签字。
对于没有落实资金来源或未办理审批手续以及采购手续不完备的购买活动,财务部门不得受理。
对于单位价值较低、需求量大、采购相对频繁的材料物资,由使用部门按年度编制采购计划,经批准后,在计划额度内由财务部门监督实施,日常购货不再办理审批手续。
第四条 各部门的大宗采购业务,应与供方签订经济合同,所订立的合同应经海委合同管理部门审查同意。符合政府采购有关规定条件的应按照政府采购有关规定执行。
第五条 采购部门负责组织对所采购材料物资的验收工作,验收由保管、财务、业务等有关部门人员参加,对于未办理验收手续的采购业务,财务部门不得办理相应的价款结算。
大宗材料物资的验收应编制验收报告,并经所有参加验收人员签字。验收过程中应对材料的品种、规格、数量和品质、性能等进行审查,并与定购合同、供方发票相核对,对于发现的问题应记录于验收报告并提交有关部门处理。
第三章 材料的储存
第六条 储存部门对于验收合格的材料物资应及时入库,并结合材料特点合理储存、分类码放,同时定期检查库存材料保管情况,以保证库存材料性能、品质。
第七条 储存部门应设专人负责材料的收发保管,登记材料保管账簿,保管人员对所保管材料的实物安全负责。
材料保管人员要严格执行材料的各项收发手续,同时定期对库存材料进行实物盘点,并与财务部门核对,对于核对不符的要查明原因,经批准后,做出相应处理。
第八条 储存部门应按照有关要求设置材料卡片,及时登记各种库存材料的增减变动情况。
第九条 储存人员应熟悉各种库存材料物资的情况。发现不需用、不适用以及毁损变质的材料物资及时向本单位领导报告。
第十条 储存部门要不断完善各项材料的维护、保养和管理制度,提高对库存材料物资的管理水平。
第四章 材料的使用
第十一条 各项库存材料物资出库要办理相应的领用手续,经收发双方签字后到财务部门办理结算手续。
第十二条 根据实际需要使用或按照上级部门的要求对库存的各种材料物资进行调拨时,应编制材料出库单或调拨单,经批准后,到储存部门办理发运手续,材料调拨后应经收货方签收。
第十三条 因盘亏、毁损、报废等原因造成库存材料减少的,应编制库存材料盘点报告,并查明原则,属于经管人员责任的,由经管人员负责赔偿。
储存部门对因毁损报废等原因而使用性能受到影响的库存材料以及其他不需用、不适用的库存材料,要提出处理意见,及时申请清理,清理变卖过程中形成的变价收入要及时交财务部门按有关规定处理。
第十四条 各材料使用部门对于已领未用的多余材料物资以及业务进行过程中形成的材料物资要及时办理退(交)库手续。
第五章 材料的核算
第十五条 有关部门办理材料物资出入库业务要及时到财务部门办理结算手续(业务量大的可由保管部门凭出入库凭证进行汇总)。财务部门对收到的各种收发料凭证要认真审核,根据审核无误、手续完备的原始凭证编制记账凭证,登记账册。
第十六条 财务部门应建立材料核算账册(或辅助账册)核算各种材料物资的收发情况。
材料明细分类帐应序时逐笔登记各种材料的增减变动情况,并定期与总账核对。
对于品种多、单位价值低、收发频繁的各种材料物资,经批准,可以采用实物盘存制核算材
料发出的数量。
第十七条 材料的核算按照采购过程中发生的实际成本计价,材料的入账价值包括买价、运杂费和税金等。采购过程中发生的现金折扣以及材料的储存费用不计入材料成本。
第十八条 各种材料物资的发出按照先进先出法确定其发出成本。
第十九条 财务人员应定期与材料储存部门核对账册,并参加库存材料物资的盘点。
第二十条 财务部门应监督库存材料的处置情况,对材料变价收入及时入账,并按有关规定进行帐务处理。
第六章 附则
第二十一条 委托其他单位代为储存的材料物资应视同自管材料进行核算,并与对方签订仓储保管合同,同时认真监督合同履行情况、及时与对方核对材料储存情况。代其他单位储存的材料物资应建立代管材料备查登记簿,并加强实物管理,定期与对方核对相符。
第二十二条 本办法由海委财务处负责解释。
一、资料:A公司7月份发生下列物资采购业务:
1.购入甲材料6 000千克,单价8元,增值税税率17%,价税款未付。2.用银行存款2 722元支付上述甲材料外地运杂费。
3.购入乙材料 7 200千克,单价10元,增值税税率17%,价税款均通过银行付清。
4.购进丙材料2 800千克,含税单价9.36元,丁材料10 000千克,含税单价5.85元,税率17%,款项均已通过银行付清,5.供应单位代垫乙、丙、丁材料外地运费共3300元(共同性运杂费按采购重量分配)。
6.用银行存款10000元预付订购材料款。7.以前月份已预付款100 000元的A材料本月到货,并验收入库,价税款合计117 000元,增值税税率为17%,用银行存款补付尾款。
8.本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库,结转其成本。
二、某企业为增值税一般纳税企业,该企业2010年10月有关材料采购业务资料如下:
1.5日,从本市购入A材料500千克,签发转账支票一张,支付货款及税款共计70200元,其中买价60000元,增值税10200元,材料已验收入库。
2.8日,从外地购入B材料100千克,收到银行转来结算凭证及发票运 单,结算金额总计58500元,其中买价50000元,增值税8500元,运费700元,材料尚未运到。
3.11日,上述B材料运达并验收入库。
4.14日,根据购货合同规定,开出转账支票预付C材料购货款70000元。
5.20日,收到14日已预付货款的C材料,并已验收入库。增值税发票注明:价款总计70000元,增值税11900元。开出转账支票11900元补付款项。
6.24日,从外地购入B材料600千克,材料,但发票账单等单据尚未收到,货款未付。
7.30日,该企业仍未收到24日已验收入库的外购B材料的货款结算凭证,按合同价暂估入账,该批材料的合同价为20000元。
8.30日,汇总结转发出原材料的成本。企业本月仓库发出原材料的实际成本600000元,其中:生产甲产品耗用350000元,生产乙产品耗用235000元,生产车间一般耗用5000元,企业管理部门耗用2000元,在建工程耗用8000元。
三、某公司为增值税一般纳税公司,该公司2010年11月份A材料有关资料如下:要求:编制相关会计分录(材料发出按先进先出法)
1.1日,按错了明细账结存1600千克,单位成本25元。2.1日,从乙公司购入A材料800千克,单价25元,总价款20000元,增值税3400元,材料尚未运到,已开出转账支票支付。3.3日,车间领用A材料500千克,用于生产产品。
4.4日,从丙公司购入A材料1000千克,单价21元,总价款21000元,增值税3570元,材料已验收入库,款项尚未支付。5.6日,车间领用A材料300千克,用于车间一般耗用。6.8日,从乙公司购入A材料已验收入库。
7.10日,车间领用A材料1500千克,用于生产产品;管理部门领用A材料300千克。
8.12日,从丙公司购入A材料1200千克,单价20元,总价款24000元,增值税4080元,材料尚未运到,已开出商业汇票支付。9.15日,车间领用A材料600千克,车间一般耗用。
10.18日,12日从丙公司购入的A材料1200千克已运抵企业,同时开出转账支票支付材料运费100元。
核算员管理制度
第一章
总则
管理就是管数字,数字的混乱就是管理的混乱。
------------主题
核算员是工段各种经济活动的主要管理者,作为工段的核算员和一名管理者,肩负着产量、质量、消耗、成本及日常事务的核算。进行数据统计、保管报表编制和发送。办公用品、辅助材料等的领取与发放,经营核算和档案的管理以及各种经营会议的召开。
第二章
核算员的岗位职责
一、负责全工段的一切财务核算工作,准确及时收集产量、质量、成本等的核算落实。保证生产成本及各项消耗的合理开支。
二、对生产中的信息动态迅速反映,确保各项开支合理化,公开化。
三、搞好工段生产成本的核算,深入实际考核,汇总当月原辅材料的消耗,供工段领导决策,每半月进行一次成本分析,发现问题及时汇报工段领导。
四、对成本分析要做到横向和纵向对比,剔除过程存在的问题,同时分析降低成本所采取的措施。每月进行一次成本小结,提出合理化建议。
五、负责每月配合上级生产部门清点库存原辅材料情况,做到心中有数,具体全面。
六、负责协助工段长进行各项成本的分析,责任指标的分解和落实。做到努力完成厂委成本控制目标。
七、对工段全面生产过程的材料消耗,产量运行进行统计,及时准确核算生产成本。
八、负责全工段人员的考勤核实和工资核定及核算工作,进一步对工资核算后,交工段长审批。
第三章
核算员的工作标准
一、核算员的工作任务
1、负责产量、质量、消耗、成本等各项数据的统计、报表的填制与报送。
2、负责财务处报表的报送的及时与反馈。
3、负责办公用品、辅助材料的领取、发放、回收。
4、负责原始单据的整理与保管。
5、负责工段内部的一切经营核算工作。
6、负责工资的核算与发放。
7、负责工段财产、办公设备的管理。
8、负责有关核算会议的召开以及财务处会议精神的传达与落实。
二、核算员的工作标准:
1、服从工段领导,接受工段指导,全面负责财务、内务及业务工作,听从工段长指挥。按照工段长旨意办事,处理事情前要有请示,事后要有汇报。
2、建立以财务为核心,以成本为中心的核算思路。
(二)工作标准:
1、服从工段、厂领导,全面负责工段核算工作。
2、配合厂财务处对工段核算的规范管理,对成本核算运行规则、报表等进行指导。
3、负责月终材料报表、成本完成情况报表编制、报送做到准确、及时。
4、负责工段消耗定额的核定、完成情况的考核。
5、作好材料物品的领用、保管、发放工作,确保无差错。
6、每周一次成本分析,发现问题及时汇报工段领导。
7、对成本分析要作到横向、纵向对比,提出过程存在的问题,同时分析降低成本的措施,提出合理化建议。
8、对工段全面生产过程的材料消耗、产量进行统计,及时准确核算生产成本。第四章
核算员的考核制度
1、每月成本报表不能准却按时完成,每有一次扣除工资50元。
2、各种上报厂部、财务部报表材料缺一份,或有差错一次扣除每份20元、差错每份20元。
3、完不成成本指标核算及对成本指标没有及时分析或提出合理化建议,每一次扣除工资20元。
4、厂部、财务部会议不及时参加,每有一次,扣除工资30元。
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