无形资产评估标准探析（精选10篇）
处理的探析
按照《企业会计准则第6号—无形资产》(以下简称“准则”)的规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，其研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益;其开发阶段的支出需同时满足准则规定的五个条件才能确认为无形资产。而不论准则还是指南对研究项目开发成功且跨年度时，年末如何进行会计处理及在报表中如何披露，以及研究项目开发失败时，已经资本化的费用如何进行会计处理等问题都没有作进一步的说明。2007年注册会计师考试教材《会计》(以下简称“注会教材”)中仅介绍了在一个会计年度内研发成功时的会计处理。鉴于此，本文拟就研发支出的会计处理进行探索。
一、研发支出的账务处理
由于企业研究开发耗费时间较长且开发成功与否具有较大的不确定性，在具体进行账务处理时，需要区分研发费用在开发成功时与不成功时的不同情况，同时还需分别考虑跨年度与不跨年度的不同情况。
(一)开发成功时的会计处理
1.不跨年度的会计处理
按照新无形资产会计准则的规定，研发支出的账务处理为：企业发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。笔者现结合“注会教材”自创无形资产的举例进行案例分析。
例1：2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发工程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到了预定用途。
教材中甲公司的账务处理为：
(1)发生研发支出：
借：研发支出—费用化支出40 000 000
—资本化支出60 000 000
贷：原材料50 000 000
应付职工薪酬10 000 000
银行存款40 000 000
(2)2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：
借：管理费用40 000 000
无形资产60 000 000
贷：研发支出—费用化支出40 000 000
—资本化支出60 000 000
本题中符合准则规定资本化条件的为60 000 000元，不符合资本化条件的为40 000 000元，所以按照规定，发生研发支出时，计入“研发支出—资本化支出”科目的金额为60 000 000元，计入“研发支出—费用化支出”科目的金额为40 000 000元。题目所述项目年末达到预定使用状态，所以年末应该按照“研发支出—资本化支出”科目的余额转入“无形资产”科目。
2.跨年度的会计处理
“研发支出”科目核算内容说明中有关该科目年末的处理为：期(月)末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目(费用化支出)。本科目年末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
例2：假设例1的研究项目2008年5月才达到预定可使用状态，2008年以后没有新追加研发费用，那么2007年12月31日如何进行会计处理?如何在会计报表中披露信息?在准则、指南及注会教材中都没有说明，笔者认为应进行如下会计处理。
年末“研发支出—费用化支出”科目的余额仍然应转入“管理费用”科目，结转后“研发支出—费用化支出”科目的余额为零，而由于12月31日该研究项目尚未达到预定可使用状态，则“研发支出—资本化支出”科目的期末余额应保留在本账户中，需要做的会计分录为：
借：管理费用40 000 000
贷：研发支出—费用化支出40 000 000
2007年12月31日“研发支出—资本化支出”科目应为60 000 000.年末“研发支出—资本化支出”科目如有余额，应该在资产负债表中披露出来，但是资产负债表中却没有“研发支出”这个项目，此时该如何填报?
笔者注意到资产负债表中虽然没有“研发支出”这个项目，但是新增加一个与“研发支出”比较类似的“开发支出”项目。至于“开发支出”项目反映什么内容，笔者没有发现其他相关资料可以帮助说明该问题，只有在《新企业会计准则实务指南(集团类公司)》会计报表部分对“开发支出”项目反映的内容以表格的方式做了如下的表述：
从上述表格可以看出，笔者认为应该是这样的一个关系：“开发支出”项目的期末余额=年初余额+本期发生额-计入无形资产-计入当期损益。资产负债表中“开发支出”项目反映内容为本期“研发支出—资本化支出”中尚未开发成功的无形资产的余额。所以，“研发支出—资本化支出”期末余额6 000万元应在资产负债表中的“开发支出”项目中反映。
(二)开发失败时的会计处理
1.不跨年度的会计处理
会计准则规定，开发阶段的支出满足相关条件，才可以确认为无形资产，那么不符合无形资产确认条件的就应该计入当期损益。开发失败即不符合确认无形资产的条件。
例3：假设例1的研究项目在2007年12月31日开发失败，那么2007年12月31日的会计处理为：
借：管理费用100 000 000
贷：研发支出—费用化支出40 000 000
—资本化支出60 000 000
2.跨年度的会计处理
例4：假设例2中的研究项目于2008年5月确定研发失败，那么2007年12月31日如何进行会计处理以及如何进行披露?2008年5月如何进行会计处理?
关于2007年12月31日如何进行会计处理以及披露问题，由于2007年12月31日没有研发失败的迹象，所以其处理方法与例2完全相同。不同之处在于5月的会计处理。
在5月份确定研发失败时，则不符合确认为“无形资产”的条件。应将“研发支出—资本化”支出余额直接转入当期损益。即：
借：管理费用60 000 000
贷：研发支出—资本化支出60 000 000
二、建议增设“研发损失准备”估计开发失败可能发生的损失
在例3和例4中，由于开发失败，需要直接转入当期损益的金额分别为100 000 000元和60 000 000元，由于研发费用数目巨大，直接转入当期损益会对当年的利润产生较大影响，甚至可能使企业转盈为亏，这样的处理方法不符合谨慎性原则。
《国有资产管理办法》第30条规定:对占有单位的无形资产, 区别下列情况, 评定其价值:
1、外购无形资产, 根据购入成本及该项无形资产的获利能力, 确定评估价值;
2、自创或自身拥有的无形资产, 根据无形资产形成时所需实际成本及该项无形资产具有的获利能力, 确定评估价值;
3、自创或自身拥有的未单独计算成本的无形资产, 根据该项无形资产具有的获利能力, 确定其评估价值。无形资产成本指无形资产研制或取得、持有期间的全部物化劳动和活劳动的费用支出。无形资产按照其来源渠道可以分为外购和自创两种类型, 外购无形资产的成本是由买价和购置费用两部分构成的。
二、无形资产重置成本的确定
无形资产重置成本是指在现时市场条件下, 重新创造或购置全新无形资产所耗费的全部货币性支出的总额。由于企业无形资产的来源不同, 其重置成本的成本项目、评估方法和影响因素亦不同。
1、外购无形资产重置成本的确定。
外购无形资产的成本包括买价和购置费用。一般企业都有无形资产购置的原始记录资料, 即使无账面记录资料, 亦可找到市场同类无形资产的交易价格资料。由于掌握资料的条件不同, 外购无形资产的重置成本的确定方法通常有以下两种: (1) 有账面记录资料时, 采用物价指数法即以账面历史价格为基础, 乘以自购置日至评估日的物价指数, 将账面历史成本调整为重置成本。
无形资产重置成本=无形资产账面成本×无形资产评估日物价指数按物价指数确定重置成本时, 关键的问题是物价指数的确定。从无形资产成本构成来看, 主要有物质消耗费用和活劳动消耗费用, 不同的无形资产, 两类费用的构成相差很大。 (2) 有市场同类无形资产的交易价格资料, 采用市价类比法。评估无形资产重置成本时, 若无该项无形资产的账面历史成本资料, 可搜集市场同类无形资产的交易价格资料, 并根据无形资产的功能以及技术先进性和适应性进行调整求得现行购买价格, 然后根据被估无形资产的实际情况和现行标准, 按购买价格的一定比例, 确定无形资产的购置费用。无形资产重置成本按下式确定:
2、自创无形资产重置成本的确定自创无形资产成本是由企业创造或研制无形资产过程中所发生的物质资料消耗和活劳动消耗的总和组成。
在实际评估业务中, 自创无形资产重置成本的确定一般可以采用以下几种方法。 (1) 账面历史成本法。自创无形资产有账面历史成本资料时, 可以账面历史成本为基础, 乘以相应的物价指数求得重置成本。无形资产重置成本=无形资产历史成本+自创立日至评估日物价指数。 (2) 财务核算法。无账面历史成本的自创无形资产可按该项无形资产创立时实际发生的材料、工时消耗的数量以及现行价格和费用标准, 确定其重置成本。 (3) 市价调整法。若市场有与自创无形资产相似的无形资产交易时, 可按市场同类无形资产的交易价格, 以及自制成本与售价的一定比率调整, 求得自创无形资产的重置成本。
三、无形资产重置成本法影响因素的分析
重置成本法评估的是无形资产的重置成本净值, 其数额是由无形资产重置成本和无形资产的成新率决定的。而无形资产成新率又是由无形资产的损耗决定的, 因此, 确定无形资产的成新率, 必须研究无形资产的损耗。
在实际评估业务中, 尚可使用年限可以采用下列方法确定: (1) 专家对经济寿命预测法。该方法是通过聘请有关技术领域的专家, 对被评估无形资产技术的先进性、适用性以及技术市场的发展趋势进行预测, 从而确定无形资产的尚可使用年限。 (2) 技术更新周期法。该方法是根据同类无形资产的技术更新周期, 确定被评估无形资产的更新周期, 从中扣掉无形资产已使用年限, 便可得到无形资产的尚可使用年限。
四、无形资产重置成本法的适用性探讨
1. 无形资产重置成本法的适用范围在无形资产评估中, 单独使用重置成本法是以摊销为目的的无形资产评估、工程图纸转让、计算机软件转让、技术转让中最低价格的评估、收益额无法预测和市场无法比较的技术转让等。
2. 无形资产重置成本法的局限性。无形资产重置成本法的局限性表现为: (1) 无形资产的成本问题。以成本作为评估依据的基本条件:一是成本能够识别;二是成本能够计量。识别和计量的成本可以是被评估商品本身的成本, 也可以是相同商品的再生产成本。为了排除贬值、通货膨胀等因素的影响, 成本一般以再生产成本为计量对象。但是, 无形资产的再生产成本不能作为计量成本的对象, 其原因在于:有些无形资产不能再生产; (2) 在实际操作中应区别不同情况进行处理。对商誉、权利类和关系类无形资产的评估, 由于其成本不能识别, 也不能计量, 因此, 不适宜用重置成本法。
对标识形态类无形资产的评估。标识形态类无形资产包括商标、服务、标记、名牌等, 最典型的商标, 一般认为其创造成本是商标的设计费、注册登记费等, 这些成本都很低, 如果用成本法进行评估显然是与其实际价值相背离的。
对版权类无形资产的评估。版权或著作权的成本包括物化劳动和活劳动两方面的消耗。众所周知, 创作作品主要靠人的智力投入, 因此, 其成本主要是活劳动的消耗。对于智力劳动的计量问题, 以创作人员的工资和创作时间来计量显然是不合理的, 工资只是一种平均价格, 它不直接反映创作作品的智力劳动的价值, 而且, 智力劳动的时间计量也是很困难的, 因此, 重置成本法对版权类无形资产的评估也是不适用的。
参考文献
[1]、张向前, 刘金雄, 郭东强.面对新经济时代的企业财务管理目标[J].
关键词 无形资产 商标权 企业竞争力
无形资产是企业的巨大财富，它给企业带来丰厚利润的同时，也成为企业赖以生存和发展的基石。由于种种原因，我国对无形资产的研究和管理仍处于“初级阶段”，以致出现了不少无形资产大量流失的案例。虽然我国企业对无形资产管理已经日益熟悉，但这之中还是存在一些问题，比如什么是无形资产，它有哪些特性，如何对其进行管理，如何正确的创立商标以及如何有效的维护等等，都是摆在我们面前需要亟待解决的问题。
一、无形资产管理的重要意义
人们通常认为有形的东西才是财富，是却很少意识到，若没有无形资产的功能和作用，有形资产往往会变成空壳。随着我国市场经济的发展，对无形资产的管理显得越发重要，其重要意义主要体现在以下几个方面：
第一，有利于科技成果的转化。我国并不缺乏高科技人才，也比较注重科技资金的投入，科研院所、大专院校每年的发明创造为数不少，但真正能够转化为产品，为国家和企业创造经济效益的并不多。加强对无形资产的管理，提高对科技成果转化为经济效益的重要性的认识，将有助于推动科技成果的转化。
第二，有利于提高企业的现代化管理水平。现代化管理就是对企业实行全方位的科学管理，包括对人和对物的管理。改革开放后，在与外商合资、合作过程中，经常发生侵权与被侵权的事件，这充分显示了企业在无形资产管理方面的弱化。缺少无形资产管理的企业，其管理方式是不科学的。
第三，有利于提高科技开发水平。无形资产大都是科技含量很高的资产，是人力资源进行创造性劳动的成果。但是，由于缺乏对科技成果的量化制度，使技术人员的复杂劳动得不到应有的重视和保护，影响了科技开发人员的创造积极性，结果往往造成低水平的开发或重复性劳动。
第四，有利于防止无形资产的流失。在国有企业改制、改造过程中，对有形资产的流失已经受到足够重视，但无形资产流失仍很严重。主要表现在：在企业公司制改造过程中，按账面价值折股，致使从未入账的大量无形资产被排除在股本之外；很多企业投入大量资金研制的新技术、新发明没有及时申请专利，或者是企业技术秘密、管理诀窍保密措施不利而被竞争者取得，从而失去其垄断地位，丧失许多生产产品、转让技术的收益。加强无形资产的管理，建立无形资产保护制度可以防止无形资产的大量流失。
二、无形资产概述
1.无形资产的概念
《国际会计准则第38号——无形资产》（IAS 38）对无形资产的定义是：无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产。由此可见，无形资产是能够为企业带来高于有形资产一般获益率的利润，而不具备实物形态的财产及相关权利，它是企业资产的重要组成部分。它包含了以下的几层含义：①阐明了企业无形资产和有形资产一样，具备获利功能，揭示了无形资产为什么可按一定价值作为产权转让和重组；②指明了无形资产获利能力的特殊性，以便分清有形资产和无形资产在企业利润创造中的不同作用；③表明了无形资产所得利润等与企业全部利润减去有形资产利润的差数，为准确量化无形资产价值提供依据；④揭示了无形资产是企业的经济资源，是企业财产和相关权利的总和，指出了无形资产的专有性特征；⑤说明了无形资产不是以流动资产形式存在，而是以固定资产形式投入企业运营，其成本也要通过折旧方式收回。
2.无形资产的组成要素
（1） 知识产权
具体包括：①专利权。专利权表现为独占发明创造的一种无形财产权，包括发明专利、实用新型专利与工业品外观设计专利三类；②商标权。商标是商品生产者或经营者为了自己销售的商品在市场上同其他商品生产者或经营者的商品相区别而使用的一种可视性标志；③厂商名称。亦称企业名称，它是工厂、公司或商店的特点化标志，是便于人们识别的手段。
（2） 机密信息
具体包括：①技术秘密。技术秘密是指单位生产经营中使用不公开的、未申请专利的知识和技巧，它包括各种设计资料、图纸、数据、技术规范、工艺流程、材料配方技术资料，也包括专家、技术人员和工人等掌握的不成文的知识、技巧和诀窍；②经营秘密。经营秘密是指在营销环节、管理环节严防泄漏不为公众所知的信息或资料，它能为所有人在同行业的竞争中取得优势地位带来超过本行业一般利润水平；③商业秘密：商业秘密由我国《反不正当竞争法》专门保护，是指不为公众所熟悉，能为权利人带来经济利益，具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。
（3）特许经营权
特许经营权有两种形式：一种是由政府授予的特许经营权，另一种是由企业授予的特许经营权。具体包括：①政府授予的特许经营权，即政府授予单位专营某种事业或某种商品的权利，它具有独占性质，而使经营者获得优厚的利益；单位授予的特许经营权，这种特许经营权是近年来西方国家产生的，是指一个单位（特许人）依照双方签订的合同，在一定的期限内授予另一个单位（被特许人）使用其专利权、商标权、商号、技术秘密等权利。
（4）商誉
商誉是西方企业较为典型的无形资产，是指一家企业由于它所处地理位置优越，或由于它信誉卓著，获得了客户的信任，或由于它组织得当、生产经营效率较高，或由于其历史悠久、积累了丰富的从事本行业的经验，或由于其技术先进、掌握了生产的诀窍，或优于其它种种原因营业特别兴旺发达而形成的无形价值。这种无形价值表现为一家企业的获利能力，超过了一般的获利水平。
（5）人力资源
企业人力资源是指企业所拥有的具备一定科学知识、一定的生产经营经验、一定的劳动技术和技能的操作人员、技术人才和管理人才的总和。
3.无形资产的性质
（1）无形性：无形资产无资产实体，即不具有实物形态，但通常又依附于实体。它以知识形态存在于企业之中，不容易使人们直接感觉到它的存在，给人一种“无形”之感。
（2）法律性：一是无形资产要依法申请、注册、接受有关部门的审查；二是无形资产受法律的保护和制约，凡未经专利权人许可实施其专利的，专利权人或利害关系人可以请求专利机关进行处理，也可以直接向人民法院起诉。
（3）独占性：无形资产作为一项独享的权益，不同于一般的物权，从其存在角度讲，在一个国家或地区，一项无形资产仅被一个产权人占有，即所说的“独家所有，别无分号”。对于重复开发的无形资产，法律不授予所有权，而且还予以禁止。
（4）公开性：是要求无形资产的所有者要在法律的保护下，将其内部开发、设计的无形资产（技术秘密除外）的名称、技术特征、用途、图片、图案等内容公之于世。
（5）广泛性：是指无形资产在生产经营过程中发挥着广泛的作用，它既在产品制造过程中发挥作用，又在管理过程中发挥作用，还在商品流通过程中发挥作用。
三、商标权的管理
1.商标权管理的基本内容
商标权管理是对商标这种无形资产资源进行预测、计划、组织、控制、分析和评价，使之发挥最佳效益，得到有效保护，充分实现保值、增值效果的管理活动，其核心在于构建和完善知识产权战略。通常而言，商标权管理主要包括：①商标权占有管理；②商标权经营管理；③商标权投入产出管理；④商标权的资产处置管理；⑤商标权的市场维护管理。
2.我国企业在商标权管理上面临的问题
从我国企业在商标管理方面遭遇的种种境遇来看，还面临着许多问题，如：管理观念淡薄，监管存在疏漏；保护措施不力，导致无形资产流失严重；评估欠规范，难以客观反映其价值；核算存在缺陷，认定和计价有瑕疵等。
3.对我国企业在商标权管理上的建议
第一，重视知识价值增值环节。企业的生产经营活动并非每个环节都能实现知识价值增值，而主要在于某些特定的价值环节，那些价值创造最大化的环节，就是企业界已获得长期竞争优势的战略环节。企业不可能也没必要抓住价值创造的所有环节，而只需要以自己所拥有的独特的商标权资产上维持其战略环节上的竞争优势。
第二，加强商标权的基础管理工作。这些基础管理工作应该包括：对无形资产进行核算；加强保密工作；及时取得法律保护；恪守信誉等。
第三，营造商标权管理的文化氛围。商标权管理文化是一种可持续的再生价值文化，也是一种知识自由创造、平等分权、个性选择、自我管理以及虚拟的社区文化，它能妥善的处理市场与计划、集权与侵权、自由与平等、生产与分配、能力与需求之间的矛盾。一切不利于或有损于这一目标实现的思想观念、价值和行为规范，都必须及时加以调整。
第四，加强对名牌产品的管理。由于人民群众日益增长的物质文化生活的需要，在市场经济的发展过程中，人们越来越青睐于名牌产品，名牌产品在市场竞争中的作用越来越大，消费者对名牌产品的认同效应越来越明显。谁能创造出名牌产品，谁就能在与同行业产品的竞争中处于领先地位。
第五，加强商标权评估管理体系。首先，要建立健全商标权评估相关的法律、法规体系，界定主体的责、权、利，规范中介机构和从业人员的职能、标准、范围、规则及职业道德，保障商标权占有者、使用者的各种权益，提高全社会无形资产的效益；其次，要加强商标权评估的组织机构体系的管理。在法律、法规健全的基础上，应尽快实行分层次管理，各地成立由上而下的行业管理协会，审查商标权评估机构的自治、管理水平，进行行业间交流、组织培训等。
四、结论
1993年我国会计制度与国际接轨，在会计科目中出现了无形资产这个科目。但在实际工作中，由于对科目的理解不同，产生了不同的看法。通过对无形资产及无形资产管理的学习和研读，笔者深入了解了无形资产的基本内容，也明晰了我国无形资产管理尤其是商标管理的现状。随着科技和社会的发展，针对产品的一些技术和方案已经日趋完善，而无形资产及其管理却越发彰显出它本身的价值，以及在提升企业竞争力和知名度所表现出的能力。所以，我国的企业家们应该从产品生产上撤出部分注意力转移到无形资产管理上。首先要认清自己企业的优势所在，在此基础上加强无形资产的管理；同时，也要看到自己同世界一流企业的差距，学习揣摩他们的成功经验，在建立健全管理体系之后，还不要忘记经常对其进行维护和宣传。希望在不久的将来，能在世界品牌排名榜上，能够看见更多的中国企业。
参考文献：
[1]蔡吉祥.无形资产学.北京：人民出版社.2007.
[2]戴书松.无形资产投资、价值创造及经济增长方式转变.北京：经济管理出版社.2008.
1、专利、专有技术等持有人营业执照复印件、发明人证件（包括证书）；
2、与评估目的相关的经济行为申请、批复、董事（股东）会决议；
3、相关无形资产产权证明文件（专利权证书、专有技术查新报告等）；
4、委托评估的无形资产的具体描述（包括研发背景、特点、功能、适用范围、行业及市场供求、先进性、可靠性、成熟度、优势、获利能力、经济寿命等）；
5、企业专利权或专利技术等技术功能资料及技术鉴定资料；
6、企业专家（顾问）网点单；
7、委估无形资产所在行业的发展状况、市场走向和总需求量；
8、委估无形资产面临技术竞争性分析（有利因素、不利因素），预测竞争格局，有否市场垄断（或部分垄断）可能，垄断期限；开发利用潜能预测；研发能力及技术支持能力；
9、国内、外同行业投资收益率、平均成本利润率、资金利润率的现状及变化趋势；
10、无形资产投入项目实施后所享受的税收等方面的优惠政策；
11、影响该无形资产的国家产业政策、宏观经济政策、行业发展政策；
12、相关产品及生产工艺流程的介绍；项目投产后达到的生产能力、销售量、市场占有率、产品寿命周期等预测资料；
13、该无形资产投入项目后所需的投资（包括流动资金和固定资产各年净追加）、未来五年产生的收益、成本及利润预测资料；
14、为获得该无形资产所投入的费用清单（即取得、开发无形资产的历史成本，提供审计报告，在采用成本法评估时作参考依据）；
15、该专有技术投产的历年收益成本财务资料；
16、抵押、担保或法律诉讼类资料。
注：第6、10、14、15、16项如没有，可不需提供。其余资料则需提供。对于拟作价投资设立外资公司的，需补充：
1．项目可行性报告(投资规模、市场分析、成本分析、产品销售定价、年销售及收益情况等)
2．专有技术组成部分(图纸、文件、配方等)如何体现权属的转移
北京中金浩资产评估公司对“华龙”商标权无形资产进行了评估，至此“华龙”商标无形资产自评估后，五年间，华龙品牌价值增长近10倍，成为中国食品界成长速度最快的品牌之一，品牌价值在食品行业知名品牌中名列前茅。
随着当今市场竞争的不断加剧和市场环境的进一步完善，中国企业已经进入品牌竞争时代。早在华龙建厂之初，集团的决策者就树立了强烈的品牌意识，积极实施名牌战略。从19 “华龙”商标获“河北省著名商标”，到“华龙”商标被国家工商局认定为“中国驰名商标”，华龙品牌价值一路飙升，并已成为今天中国方便面行业的领导品牌之一。1994年3月建厂的河北华龙面业集团，九年间迅速崛起，今天的华龙已成为拥有员工16000名，在全国拥有21个分公司、16个制面分厂，年生产能力100万吨，产销量排名全国同行业第二位的大型食品企业集团。华龙集团荣登中国民企500强排行榜第37位，同年名列全国私营纳税百强企业第21位;，华龙集团排名“全国食品工业百强企业”(食品制造业)第15位。“立百年大业，创国际品牌”已成为今日华龙面业集团的奋斗目标。
由中都国脉(北京)资产评估公司担纲所作的《青海湖品牌价值评估报告》、《青海湖商标权价值评估报告》新鲜出炉，青海湖无形资产品牌价值达1153.24亿元，商标权价值的达3.61亿元。
一、无形资产概述
(一) 无形资产的概念
根据最新的企业会计准则来理解, 无形资产指的是企业所拥有的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产, 主要包括商标权、非专利技术、专利权、商誉权、著作权和土地使用权等。一般情况下无形资产按照不同的分类标准可以对其进行多种分类, 比如按照期限可以将无形资产分为无限期和有限期;按照无形资产的辨认性可将其分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产;按照无形资产的来源可以将它分为自创无形资产和外来无形资产。
(二) 无形资产的特征
从无形资产的概念可以看出无形资产具有一定的特性, 其特征主要包括无形性、专有性、多元性、动态性、载体依存性和环境依赖性等。
无形资产的无形性可以这样理解, 因为无形资产是没有实物形态的, 它主要是以知识或者是对知识的权利为存在方式, 它能够被认知和感知, 还可以被培养创造, 无形性是无形资产与其他资产相区别的重要特征之一。
无形资产的专有性体现的是无形资产的垄断性和排他性, 无形资产作为企业的法定权利之一, 和其他资产的区别主要表现在无形资产在特长、专长、使用和占用等方面所表现出来的是垄断和排他特性。
无形资产虽然没有实物形态, 但是它也具备多元化特性, 多元化主要表现在企业的内部结构资本、外部结构资本和人力资本等。
无形资产的动态性主要体现在它能为企业创造长期的、不确定的经济收益, 之所以创造的经济收益具有不确定性主要是因为管理方式、工作环境、组织结构和工作条件等多种因素都会对经济收益造成影响。
无形资产和其他具备实物形态的资产有所不同, 它的存在必须依赖一定的载体, 载体可以是国家、企业组织或者企业员工个人等。
无形资产在不同的环境、不同的企业、不同的时期所体现的价值也是不一样的, 这就是无形资产环境依赖性的体现。
二、科研单位无形资产会计处理所存在的问题及原因
我国最新会计准则当中对于开发费用的规定为:开发费用必须符合资产确认的条件下才能资本化。企业在无形资产自行开发的过程中为了能够准确评价出自己研发出来的无形资产是不是符合国家规定的确认标准, 一般情况下会把自行研发分为研究阶段和开发阶段, 研究阶段的支出应该在当期确认为损失, 原因是在研究阶段并不会产生应予确认的无形资产, 然而开发阶段却可能存在应予确认的无形资产, 所以对于那些符合无形资产确认条件的开发费用要给予资本化。美国财会协会对于研发费用的规定和我国有所不同, 他们认为在研究和开发过程当中的所有支出都应该被列为费用。那些与美国财会协会持相同观点的人认为, 尽管研究开发过程中所支出的费用都是为了能够形成无形资产以便在日后带来一定的收益, 但是这只是一个目的而已, 能否实现还得另当别论, 这就表明其具有一定的不确定性, 所以说为了保险起见应当把它们计入到当期损益当中去。通过分析之后发现, 我国科研单位之所以不能够准确的把收入与成本进行匹配的主要原因是我国对于自创无形资产的确认规定。下面就以某科研单位为例来分析我国科研单位无形资产会计处理所存在的问题并对其原因进行分析。
成都某设计研究所隶属于中国航空工业集团公司, 该研究所主要从事的是军用、民用飞行器的设计制造及相关设备的研发生产, 它是一家以军为主的科研与生产相结合的研究所。该研究所现如今已经成为我国主要的飞行器设计单位, 下设多个研发部门, 各部门下面配套有齐全的研究室, 该研发机构的科研方向已经覆盖了飞行器设计的各个领域。该研究所近几年来受到了国家多个部门的亲睐, 承担了多项中航工业和国家科技部新产品、新技术开发项目。国家、军队每年委托该研究所大量的科研项目, 下拨的财政性质课题研究经费列入到专项的应付款科目当中去核算, 除了国家和地方政府给予的纵向课题之外, 该研究所每年还有很多的横向科研项目, 这些项目在研发之后, 可以通过技术转让、技术服务咨询等来取得收益。
该研究所一直以来都坚决落实我国企业会计准则, 所以对于本单位所自行研发的无形资产都采用费用化进行处理。该研究所对于历史上所研发的所有专利技术和科研成果除了申报国家专利技术及新产品发明证书之外, 并没有对它们进行会计计量, 也就是说这些专利技术和科研成果并没有作为无形资产存在于企业的账目上, 相反只是对它们进行简单的费用化, 就是把每一个会计结算周期当中所发生的各项研发费用作为成本列入到当期的损益当中去, 并没有把收入和成本进行准确的计量和匹配, 因此所结算出来的财务数据不够真实, 不能够全方位的反映出企业的财务状况、经营业绩和资产质量等。企业价值一旦计量的不够充分会给企业带来很多问题, 比如企业在进行兼并、外联以及商务交往当中会处于弱势地位。
产生上述问题的主要原因是成本费用的复杂性所导致的成本核算方面的困难, 具体体现在以下五个方面:1.无形资产是一项无形的智力产品, 其发明创造不仅需要一定的时间, 同时也需要使用多种科研仪器并消耗多种材料, 再结合科研人员所具备的先进技术知识才能创造出来, 所以说这些成果具有一定的偶然性和随机性;2.并不是每一项无形资产都具有长期稳定的收益特性, 很多无形资产研究出来之后市场并不需要它, 或者伴随着科学技术的进步很多无形资产逐渐落后被市场所淘汰, 导致没有收入与之前的成本相匹配, 这些都表明了无形资产的偶然性和随机性;3.成本和收益之间具有不确定性的特点;4.费用的准确计量难度比较大;5.国家或地方政府所下达的纵向研发课题的课题研究费直接在专项应付款科目当中进行核算, 课题研发结束之后所形成的知识产权归研究单位或者研究人员, 造成收入与成本互相分离从而无法匹配。
三、科研单位无形资产会计处理的改进方向
通过对成都某设计研究所无形资产会计处理存在的问题及原因进行分析之后发现, 该研究所无形资产会计处理应该遵循两个主要原则, 分别是成本可靠计量原则和预期内给企业带来经济收益原则。下面就具体探讨科研单位无形资产会计处理的三大改进方向:
(一) 企业的无形资产投入成本能否可靠计量。
企业在入账时, 资产在记录、报告时, 采用什么样的形式就是指资产的计量, 而我国的计量方式大多以历史成本为主。企业自主研发并合法申请的无形资产, 相应产生的注册费、聘请律师费等费用, 都为无形资产的成本;但是开发过程中的材料费用, 开发人员的工资、福利费, 以及租金、借款等费用, 计入当期损益。我们认为将第二部分的成本算入无形资产成本之中可以进一步确保信息的完整性、真实性。
(二) 影响科研单位的收入及成本配比准确度的根本原因是国内对自创的无形资产确认的新规定。
所以说, 必须将支出资金资本化, 我们前一阶段研究的新课题就是怎样正确对待科研资金的计量、核算问题。科研单位每年的技术开发、技术转让、技术服务的收入大有不断增长的趋势。随着社会的进步, 经济的发展, 知识分子的分量越来越重, 人们对先进技术的期望也越来越高, 所以我们必须专利、技术资本化;资本化之后, 对受益多年的技术成果, 让科研成员能在受益期内合理分摊成本, 让收入与成本相匹配。
(三) 科研人员用其知识、智力来研究及开发新技术及新工艺, 所取得出的科研成果都是无形的智力产品。
所以, 及时准确的收集课题资料, 核算科研成本, 然后以课题项目为单位逐一收集与归集到课题的所有费用, 直接记录, 课题研究和开发完成验收后, 然后将转入的无形资产科目进行核算。对于研究项目没有结果或者以失败告终的研究课题的费用算到管理费用中的技术开发费用中。另外, 企业内部可以组织一个课题专家评估小组, 根据项目的盈利情况, 对其经济环境、项目风险等因素, 采用适当的方法如市场法、收益法、成本法等, 进行价值评估, 对于低于其净值的项目应该提前做好减值的准备。
四、结束语
总而言之, 科研单位成为了大多数无形资产的发源地, 而现代企业的发展更是离不开无形资产的支撑, 由此可见科研单位在经济发展过程中的地位。随着经济体制改革的深入发展, 很多事业型科研单位已经慢慢转变为企业型科研单位, 科研单位无形资产的会计计量和成本核算已经成为很多会计工作者重点关注的问题, 所以必须确定科研单位无形资产会计处理的改进方向。
参考文献
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[3]任雅.加强固定资产管理提高科研单位研制能力[J].中小企业管理与科技 (上旬刊) , 2010 (08) .
[4]白银钢.科研企业研发费用加计扣除之财务影响[J].中国城市经济, 2011 (02) .
[关键词] 无形资产商誉会计处理质量分析
据《中华工商时报》《无形资产担保获贷5000万元》消息：私营企业福建金得利集团董事长林永霖用自己长期建立的个人和企业的诚信及企业获得的“中国驰名商标”作担保，向中信实业银行福州分行贷款5000万元。
按照我国的有关制度，无形资产是指企业长期使用而无实物形态的资产，企业的无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉、特许经营权。
一、无形资产的会计处理有以下难点
1.自创无形资产的成本难以确定
(1)自创无形资产的时间可能跨越多个会计期间，这样同一支出可能与多项无形资产有关，从而使得自创无形资产支出难以追溯到某一特定项目中去，因而也就难以进行无形资产核算。
(2)自创无形资产支出的规模与无形资产自创的成功之间没有比例关系。很多情况下，一定规模的无形资产自创支出，并不能产生任何成果。因而，迫使自创无形资产的会计处理必须采用与常规资产购建取得成本的会计处理不同的方法。
2.无形资产的受益期难以确定
(1)无形资产的受益期受竞争对手的行动影响较大。无形资产的受益期在很多情况下与自身的质量相关性较小，更多地受竞争对手行动的影响。
(2)无形资产的受益期受法律保护的影响较大。在企业由于知识产权纠纷而求助于法律保护时，法律保护倾向就对企业无形资产的受益时间至关重要。
(3)无形资产的受益期受偶发性因素的影响较大。是指那些企业在正常生产经营活动中难以控制，但对企业无形资产的受益期有重大影响的因素。
3.商誉难以离开特定企业而独立存在
商誉实际上是企业所具有的高于一般盈利水平的企业获得能力所形成的价值。
二、无形资产会计处理的特有惯例
1.研究和开发活动支出的会计处理
《国际会计准则》规定：研究和开发费用在各会计期的分配，取决于它们与将来产生的收益之间的联系。我国对自创无形资产的规定集中在《企业会计准则——无形资产》中。该准则规定，研究和开发费用作为当期费用处理。
2.无形资产摊销年限的确定
无形资产摊销年限，决定了无形资产价值在资产中消失（转移）的速度。美国执业会计师协会会计原则委员会在其第17号意见书《无形资产》中，规定商誉应在40年以内按直线法摊销完毕。我国有关制度规定的无形资产摊销期限的确定原则是：无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，其摊销年限按下列原则确定：
(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。
(2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的。摊销年限不应超过法律规定的有效年限。
(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
(4)如果合同没有規定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
3.商誉的会计处理
按照一般会计惯例，企业通常不确认自己内部形成的商誉，只确认购入的商誉。只有一个企业购买另一个企业才有商誉的会计处理问题。此时，商誉是指买方企业的收购价与被收购企业对应的净资产的公允价值（Fair Value）之间的差额。
(1)商誉的会计确认只在企业所有权发生重大变化时出现，此时商誉的价值为投资方取得股权的代价与所获取的被购买企业净资产公允价对应份额之差。
(2)被购买企业的商誉在购买企业所确认的仅是与其所获得股权相对应的商誉。
(3)当商誉的计算结果大于零时，被购买企业有正商誉，当商誉小于零时，被购买企业有负商誉。
三、无形资产的质量分析
1.报表上作为“无形资产”列示的基本上是企业外购的无形资产
2.企业可能存在由于会计处理原因而导致的账外无形资产
企业自创的无形资产难以在资产负债表上出现，只能“游离”在资产负债表外，作为无形资产重要组成部分的人力资源也未在资产负债表得到体现。
3.账外无形资产价值的实现方式可有多种选择
从前面所述文章来看，银行敢于接受企业无形资产的担保，对企业发放贷款的法律依据是《中华人民共和国担保法》的有关规定，即依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权等无形资产都可以作为贷款质押物。
银行对企业无形资产的考察包括：（1）企业经营理念、企业文化、经营网络、发展速度、发展目标、纳税记录等方面的企业诚信内容；（2）董事长个人的诚信记录；（3）企业获得的“中国驰名商标”。
无形资产必须具备在贷款期内自身保值和增值的特征。从银行的角度来说，只有此类无形资产才适宜作为抵押物。
参考文献：
[1]张新民:企业财务状况质量分析理论研究.对外经济贸易大学出版社,2003
1、通过无形资产增资的企业每年在工商年检时不用占用太多的流动资金。可以缓解新办企业和要求增资扩股的企业注册资金不足的困难。一些想新办企业的人，由于资金不足而难以开办新公司时，可以用无形资产作为一部分注册资金进行注册，特别是一些高科技类的企业，更是如此；一些企业由于注册资本过低，从而给企业的营销工作带来困难，希望增加注册资本，但是又缺乏资金，这时就可以用无形资产作价投资入股来解决这个困难。由于无形资产要在十年内逐年摊销，因此，企业在发展过程中将这些无形资产逐渐转变成了资金。
2、无形资产增资是完全合理合法的行为，远优于利用垫资、贷款 等方式。而且2014年3月1日开始，无形资产在注册资本中的比重可以占到百分之100。
3、利用无形资产增资，不仅体现了企业的形象和实力，而且也把企业的技术价值这样就为企业引资、合作提供了帮助。
4、企业的注册资金提上来了，企业在项目投标时也获得的更多的中标机会。
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25、可以增加企业申报项目的成功率。
1、资产评估委托方承诺函(复印件)
2、资产占有方营业执照(复印件)
3、评估机构营业执照(复印件)
4、评估机构资格证(复印件)
5、注册评估师资格证(复印件)
6、专利“汽车节油器”产品实物图
7、委估专利权证(复印件)“ZL 2 0172899.6”
注册资产评估师：项文俊
注册资产评估师：乐思宇
浙江环球评估有限责任公司
二O一一年八月七日
评估说明及结论分析
一、评估说明
(一)关于该无形资产的说明
1、委估物简介
汽车节油器的产品原理是：本装置在工作时产生大量臭氧，臭氧通过进气管进入汽缸，遇高温反应，产生巨大推力，臭氧反应后迅速还原成氧气，氧气即助燃节油又可以与燃油混合，使得燃油的燃烧更加完全更加彻底，达到了净化尾气中有害物的排放和节油的功能。
2、收益现值法
由于无形资产的使用价值主要是通过其获得超额收益的能力体现出来的，因此运用收益法来衡量它的价值高低是比较合适的。这种方法有三个基本参数：预期超额收益、收益期限和折现率。
(1)预期超额收益
约当投资分析法下：
无形资产利润分成率无形资产约当投资额
受让方约当投资额无形资产约当投资额
其中：无形资产约当投资额 受让方约当投资额
成本利润率利润
成本无形资产重置成本成本利润率受让方投入重置成本100% 成本利润率
①该专利技术是五年前自行研制的，账面成本为60万元，三年间物价累计上升了30%，经专业人员测试，该专利技术的成本利润率为400%。
无形资产的重置成本=60*(1+30%)=78万元
②宁波绿色快车科技有限责任公司资产的重置成本为1000万元，该公司成本利润率为10%。
③专利技术的约旦投资量=78*(1+400%)=312万元
绿色快车企业资产=1000*(1+10%)=1100万元
④无形资产利润分成率=312/(312+1100)≈22.1%
(2)收益期限
无形资产的收益期限以其剩余经济寿命与法律保护年限(或合同年限)中
较短的一个为准。
①根据我们的综合判断，本项目的收益年限取为5年。
(3)折现率
无形资产折现率无风险利率无形资产的风险报酬率通货膨胀率 ①根据本项目所处行业、项目本身风险等情况，予以确定。我们确定本项目的折现率取10.00%。
无形资产收益现值法评估的评估公式：
n
Pa
i1Ri i1r
式中：P——无形资产的评估值;
Ri——第i年的预期超额收益或收益分成额;
r——折现率;
n——持续收益年限数;
a——社会贡献率(一般取5%——30%)。
①经过预测该企业未来5年该专利产品的净收益分别为：300万元、320万元、330万元、350万元、340万元。
(该数据来源与北京万成天泰科技有限公司关于汽车节油器的可行性分析，结合了油价市场的分析，节油器市场的分析，节油器的优势及经济效益分析等。
③根据以上表格中的数据可知， 5年收益现值合计为1235.2630万元。 ④已知无形资产的利润分成率为22.1%，则无形资产的评估值为：
无形资产的评估值=1235.2630x22.1%=272.993123万元≈273万元
二、结论分析
采用上述收益现值法对委估资产进行评估，上海科泰电源股份有限公司的发明专利——“汽车节油器”在评估基准日的评估价值为人民币273万元。
附件：
一、专利“汽车节油器”产品实物图：
关键词：无形资产评估;估价;评估方法
一、无形资产评估的意义
无形资产是企业资产的重要组成部分，是能为企业提供利润，特别是超额利润的重要经济资源。随着科学技术的日益进步，无形资产成为企业持续发展的重要支柱，它在一定程度上代表着企业的竞争实力。
1、无形资产评估有利于保证企业产权交易的公平与合理。在兼并和收购的过程中，评估企业资产价值是一项必不可少的工作，而由于对无形资产的作用和价值认识不足同时由于无形资产的特殊形态，评估过程中往往低估甚至忽略无形资产的价值，这样就导致企业产权交易的价格不公。因此只有正确认识无形资产评估在企业产权交易中的重要作用，才能确保企业产权交易的
公平。
2、无形资产评估有利于防止国有资产流失。由于我国对于无形资产的了解和重视程度不够，我国国有企业在进行股份制改造以及与外国投资者合作时，常常低估无形资产的价值，造成国有资产的大量流失。因此为了防止类似事情发生，必须要对企业的无形资产进行科学合理的评估。
3、无形资产评估有利于完善技术市场、促进科技成果转化为生产力。为了加速科技成果向生产力的转化，必须不断完善技术市场。同时无形资产的评估还有利于增强相关法律对知识产权的保护力度，在提高企业知名度和增强企业竞争实力方面也发挥了重要的作用。
二、目前无形资产评估存在的主要问题
1、无形资产评估市场混乱
虽然近年来，无形资产评估组织得到了较大的发展，但管理相对滞后，还有很多制度和方法不很完善。所以评估机构的水平优劣不一。其次，在我国特殊的历史背景下，我国大多数评估机构都是挂靠政府部门，有的甚至影响了评估的客观公正性。同时，由于缺乏统一的法律及权威的管理部门，评估市场的混乱给了评估机构以可乘之机，违背了评估的市场规律，所作的结论难以客观公正，从而失去其权威性。
2、无形资产的评估方法和评估参数的选择具有较大的随意性
从理论上讲，无形资产评估较适合的方法是市场法和收益法。而市场法需要由一个活跃的交易市场和大量公开的成交案例，而我国目前的无形资产评估市场尚不具备这样的条件，并且有限的无形资产交易情况的相关资料也难以取得。收益法评估中需要的收益、成本、折现率、无形资产寿命期限等重要数据，这些数据从目前市场上公开的资料中也很难正确分析出来，这就需要评估师采用不同的技术手段和评估经验进行相关资料的收集和计算。这样，不同的评估师对同一项目的评估就会出现不同的结果，从而造成评估标准的紊乱。
3、评估范围和对象的界定比较模糊
确定无形资产的评估标的物是无形资产评估的出发点，但是无形资产的无实体性的特点使其评估范围和对象的确定成为无形资产评估中的一个重点和难点。很多评估人员犯形式重于实质的错误。在评估中，有些评估师只看重被评估企业提供的各项专利证和商标注册证书等等，忽视了无形资产的未来获利能力这个重要的实质，将一些在未来获益很少或者实现收益可能性较小的项目作为无形资产进行评估，造成了无形资产的虚评。
三、无形资产评估问题的对策探讨
1、完善评估组织机构，建立评估法规体系
无形资产的评估是一项系统性、有序性的工作，各项工作都必须系统化、规范化、法制化。因此，必须制定有关的法律法规，以法定规范要求评估机构严格按照国家法律法规进行无形资产的评估。只有对无形资产的评估责任做出明确的规定，才能避免评估结论超高或超低而降低无形资产评估结论的法律效果和权威性等不良行为的发生。与此同时，要建立起规范的、专业化的、具有权威性的评估组织机构。无形资产的评估工作的法律性、政策性强，政治思想素质要求严、规格高，业务涉及面广、工作量大，技术评审、经济核算既艰难又复杂，必须由合法的、专门的评估机构的具有资产评估资格的人员进行，单个的未在评估机构工作的个人，不具有评估资格。
2、加强数据资料的管理工作，加强无形资产评估信息数据库的建设，为评估师即使提供各种经济信息
无形资产的数据资料与评估标准、评估方法共同决定着评估结果。评估数据的客观性和有效性，是全部评估结论具有客观性、有效性的基础。在社会上尚未建立专门提供数据资料机构的条件下，无形资产评估机构必须承担起搜集、整理和管理数据资料的责任。由于任何一个评估机构都不可能贮存和管理得了全部数据资料，所以各无形资产评估机构应该根据自身的能力搜集、贮存和管理与无形资产评估是最直接的基础性数据资料，以及与本评估机构最擅长的评估区域有关的专项性数据资料。
3、统一无形资产评估标准，明确无形资产评估的对象
无形资产评估的标准是保障工作顺利进行、评估结果正确有效地重要前提，因此需要以法律的形式明确相关标准，评估结果才能合理科学，真正实现企业无形资产的保值增值。我国《企业会计准则》仅列举了商誉、专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等作为企业的无形资产，因此我国无形资产准则应积极和国际通用标准相接轨，扩大无形资产的外延，从而避免了企业在发生产权、经营权的变动时由于无形资产外延狭小而造成不必要的损失。
参考文献：
[1]兰巧玲.论无形资产的评估[J].山西财经大学学报.2010
[2]黄丽文.浅析无形资产评估中的几个问题[J].商场现代化.2009
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第7章无形资产练习题11-19
