浅谈会计环境问题

浅谈会计环境问题（精选7篇）

浅谈会计环境问题 篇1

一、传统会计面临的挑战

资源、环境是人类生存和发展的基本条件。进入20世纪40年代以后，科学技术的迅猛发展，客观上把发展生产力建立在过度索取自然的基础上，对自然资源补偿普遍不足，造成全球性自然资源存量锐减，生态平衡被破坏，环境污染恶化。近几十年来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的强度消耗，造成能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重，动摇了有关国家发展经济的自然物资基础，制约了经济发展，使人类与自然、生态与经济出现了十分不协调的局面。

为了遏止生态环境的恶化，世界各国投入了大量的人力、物力和财力。众多国家的环境法规也采取了使用经济手段对待环境问题的措施。据统计，西方国家每年用于治理环境污染的费用约占国民生产总值的3%至8%。

众所周知，未来经济增长并不一定要以较严重的污染为代价。只要采取合理有效的措施，就有可能变得既富裕又洁净。在所有措施中并不排除采用特殊的会计政策和会计模式。如日本规定，防止环境污染用的机器设备第一年可提占成本33%的折旧，节能的机器设备第一年可提占成本25%的折旧。然而，传统会计并没有把环境支出与收益纳入其核算体系，没有对环境项目进行确认、计量、记录和报告，没有提供生态效益方面的信息，而是把会计主体局限在没有生态的环境之中，资源和环境的消耗没有计入成本。结果导致了以牺牺环境、透支未来为代价，取得了虚夸的收益，为企业和国家带来了无尽的后患。原会计核算体系已面临着严峻挑战。将环境项目纳入会计核算体系已成为必然。

二、环境会计的现状及症结

（一）理论界已意识到环境对会计的影响力

1983年来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系专家小组接受了这一提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表，包括的内容有对环境会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定并批准计算收益时应考虑计算环境成本。1991年联合国“国际会计和报告标准政府间专家工作组”第九届会议，着重对环境保护会计问题进行了讨论；1995年第十三届会议主要议题也是环境会计。在西

方会计理论界，有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的环境会计理论。

（二）环境会计理论与实务很不完善

在1990年召开的有关环境措施会计现行揭示问题的会议上，对10个国家20个大公司环境会计实际情况作调查，结果显示，在10个被调查的国家中，没有一个国家提出了具体环境措施的会计准则。只有挪威要求公司的董事会在其报告中，必然揭示企业对环境造成的影响以及企业在这方面采取的措施。在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议上，秘书处提供了“对各国环境会计法律法规情况的调查”，该文件是对55个国家及欧洲联盟的调查结果，结果表明许多国家虽然都有关于环境保护的法律法规，但都没有关于环境会计方面的规定。1993年，联合国印发的一份题为《跨国公司的环境管理》的研究报告介绍了对跨国公司环境资料公司的情况调查，结果表明，被调查的跨国公司总的来说在公布环境资料方面持低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差，资料很少定量，且定性信息不附时期，此外，看不出花费的资金，取得的成果和规定的指标之间有何关系，因此，无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。环境会计无论理论还是实务还很不完善。究其原因主要有以下三个方面：

1．环境会计目标不明确

关于环境会计的目标较有代表性的观点认为环境会计就是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，以改善整个社会资源问题。笔者认为，环境问题涉及面广，需要社会采取多种有效措施予以优化，如鼓励替代能源、改革管理体制、发挥市场功能等，单凭会计这一手段是很难奏效的。因此，上述环境会计目标定位偏高，可操作性较差，不利于环境会计理论框架的建立和实务工作的开展。

2．环境会计信息使用者要求不迫切

社会经济发展到今天，环境资料信息使用者仍然主要是政府部门。他们利用这些信息，制定相关的政策及法律、税收等规定，以改善环境。但只靠法律力量作为全面公布环境资料的关键因素，以改善环境。但只靠法律力量作为全面公布环境资料的关键因素，并不能形成推动企业公布环境信息的强大动力。真正可能有助于环境资料公布方面取得进展的因表，应是公众对环境问题日益增强的关切，公众压力应是企业公布环境资料的重要动因之一。而作为环境会计信息主体的企业，现在它并感觉到公布环境信息对自身有何益处。

3．过于追求理想化的环境会计模式

环境会计作为社会经济发到一定阶段的产物，其理论与实务有一个发展和完善的过程。在发展的初级阶段，过于将其规范化、系统化、势必影响其发展的进程。

三、环境会计的目标

鉴于前述环境会计目标定位偏高，且不尽具体的现状，本人认为，根据“谁开发谁保护，谁污染谁治理”的原则，作为环境保护投资的主体应当是企业和各地政府部门。企业投资的目的是将其污染、资源的利用控制在环保规定指标之内；各地政府部门投资的目的是使已经污染的环境治理到可接受水平。因此，作为环境会计行为指南的目标可分为两个层次，即总体目标和具体目标。

总体目标是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。具体目标则是为相关客体提供环境会计信息。具体包括：（1）促使企业在经营管理取得经济效益的同时，高度重视生态规律和物循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高努力提高生态效益和社会效益；（2）确认和计量会计主体在一定时期的环境效益；（3）组织相应的会计核算，尽可能多地为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策、环境规则以及对环境保护的义务、贡献等方面的环境会计信息。

一、环境会计模式

环境会计的核心是对环保支出进行确认、计量和记录，将其与收益反映在报表中，为政府及有关的信息使用者提供信息，以便做出正确的环保经济决策。既然环境会计的主体一是与环境密相关的企业，一是各地政府部门。那么，其核算可采用“双轨”运行的模式。即，作为企业的环境信息资料可纳入企业财务会计核算体系进行计量、反遇和揭示，而对各地政府的环境保护的投资可纳入国民会计核算体系进行核算。

（一）纳入国民会计核算体系的环境会计

按照环境经济学的观点，现行衡量经济发展的经济学标准之一的国民生产总值，不能正确反映人们生活水平的提高程度，虚增了国家的富有程序，夸大了人均收入和经济福利。世界资源研究所的研究结果表明，经过以环境项目调整计算的结果与用传统方法计算的结果明显不同，并且调整后的国民生产总值偏低。因此，若观评价国民生产总值，需将部分环境支出项目支出纳入国民会计核算体系。这些支出主要包括环保与规划费用、补救措施费用、复原费用、住户和政府消费活动引起的环境费用支了，以及由于其他国家的生产活动造成对本国环境影响的支出等。

上述内容可在国民会计账户体系中设置辅助账户进行记录、计算、汇总揭示。

（二）纲入企业会计核算体系的环境会计

微观上，企业生产成本反映当期环境保护支出，即企业发生的环境保护费用支出应纳入企业会计核算体系，实行企业会计和环境会计的“单轨”核算。

从环境会计的发展过程不难看出，其步履艰难的关键是环境信息不易确认、不易计量，且难于揭示。因此，笔者认为，环境会计应本着循序渐进的原则，对那些易于计量和揭示的指示先纳入企业会计核算体系予以核算。从环境会计的目标来看，环境成本可作为研究和应用环境会计的突破口。

1．环境成本的涵义

环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响面而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。具体可分为：环境污染补偿成本、环境治理成本、环境保护维成本、环境保护发展成本等。环境污染成本指企业由于污染和破坏生态环境应予补偿的费用；环境损失成本指企业对生态环境污染或破坏而造成的扣失以及由于环境保护需要而勒令某些企业停产或减产而造成的损失；环境治理成本指企业为治理被污染和破坏的环境而发生的各项支出；环境保护维持成本指为预防生态环境污染和破坏而支出的日常维持费用；环境保护发展成本指为进一步发展环境保护产业而投入的各项开支。

2．环境成本的确认

环境成本应在其首次和以识别的期间加以确认。如果符合合资产的确认标准，就应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用记入当期损益。对于由于不遵守环境法规而被判处的罚款以及由于以往环境污染和损害造成或伤害而对第三方的赔偿，与其他环境成本不同，他不对企业提供任何利益或回报，因而应单独披露。另外，作为非常项目记录的环境成本也应单独披露。

3．环境成本可在企业会计账户体系中增设环境成本账户进行核算，最终将其计入生产成本。环境成本计入生产成本，会使产品成本提高，生产者为了不降低自己的利润，往往采用提高商品销售价格，将这些费用转嫁给消费者。但普遍性要求企业在生产成本中打入环境成本和运用市场价格竞争机制，可以促使企业进行必要的工艺技术改进，采取环境措施相对降低环保费用，从而降低成本，这将有助于环境条件的改善。环境成本只有纳入企业会计核算体系，才能发挥其应有的作用。会计核算体系应根据环境成本的不同情况，进行不同的会

计处理，分清影响环境的责任和承担的费用，合理真实准确地计算环境成本和生产成本。

（三）原企业会计核算模式的修正

在“单轨制”下，需对原企业会计核算的原则、组织结构、账户设置以及信息的披露方式进行必要的修正。

1．环境会计的核算原则

环境会计核算要反映环境资源因素的变化对经济发展的影响，要能够测定环境资源的现状和变化的方向、程度、达到预先发现环境资源状况对经济发展的制约并起到预警具备用；环境会计可以历史成本为计价基础，也可以根据实际情况采用现行成本、重置成本、机会成本等予以反映；环境会计应要求企业站在社会的角度考虑企业的业绩，对企业的评价应以能在企业内部使企业社会效益与社会成本相配比并取得社会利润为标准，其所提供的信息不仅是经济上的，还应是社会性的；环境会计的核算要体现国家的方针、政策和法律的要求，其社会成本和社会效益的确认要受国家政策和法律的约束。因此，环境会计核算的原则应在会计核算的一般原则之上增加预警性原则、社会性原则、政策性原则、多种计价基础并用的原则等。

2．环境会计的组织结构

实施环境会计不必设立专门的会计机构，具体核算可由企业现有机构和会计人员承担，属于企业会计工作的增加、扩充，分工负责，有专人即可。

3．环境会计账户的设置

在原企业会计科目的基础上，增设与会计有关的会计科目，如环境资产、环境成本、环境负债以及反映企业对环境、自然资源和人类的损害和赔偿的会计科目，反映企业在改善生态环境和自然资源以及安全生产所提取的社会效益。

4．环境会计信息的披露

现有财务报表主要提供的是经济效益指标，而对生态效益、社会效益指标均未披露。鉴于对企业环境会计信息的需求已越来越超出了传统概念。人们要求得到有关企业未来发展前景的信息，因此，企业披露环境成本和负债信息对于清晰反映或进一步解释报表项目十分重要。因此，企业有必要在日常核算的基础上，通过编制环境报告予以反映企业履行社会责任的情况及企业的社会效益和社会成本。笔者认为，环境会计信息等可寓于企业财务报告之中，如环境资产、环境成本、环境负债等内容可直接列于资产负债表或损益表中，对其他不能以货币计量的环境信息可在说明书予以说明。国家对应披露的内容、要求应予规范。如资源的有效利用问题、环境污染问题、社会影响问题、全球变暖问题等，应在环境报告中予以反映。

至于披露的形式，可以用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，也可以用实物指指或指数，甚至用文字来说明对环境所做出的贡献和造成的损失，也就是对原会计基本假设的货币计量假设作必要的延伸。

参考文献：

陈毓圭：“环境会计和报告的第一份国际指南”，《会计研究》1998年第5期。

孟凡利：“环境会计：亟待开发的现代会计新领域”，《会计研究》1997年第1期。

孟凡利：“环境会计的概念与本质”，《会计研究》1997年第12期。

徐泓等：“环境会计要素的确认”，《财务与会计》1999年第6期。

肖维平：“环境会计基本理论研究”，《财会月刊》1999年第5期。

浅谈会计环境问题 篇2

近年来, 会计信息失真问题一直困扰着中国会计界, 也一直是中国社会广泛关注的热点问题之一。朱镕基为上海国家会计学院题写的校训竟然是“不做假账”, 这简简单单的四个字, 可谓藏巧于拙、发人深省。

二、科学界定会计工作环境的内涵

理论界对会计工作环境这一概念尚无明确界定, 一般将其与会计环境概念混用。在探讨会计工作环境的现状与综合整治对策之前, 有必要先对会计环境与会计工作环境这两个概念做一些比较和区分。

(一) 会计环境的内涵

在会计理论结构中, 会计环境是一个不可或缺的要素, 归纳起来看, 对会计理论和实务产生重要影响的环境因素主要包括经济、政治、法律、文化、教育、科学技术等方面。

(二) 会计工作环境的内涵

学者们一般不直接定义会计工作环境的内涵, 而只是在界定会计环境时间接提及。由于会计信息失真事实上是会计人员不良会计行为的结果, 因此, 我们在界定会计工作环境的内涵时, 也不能离开会计人员的行为动机。

从上面的分析可知, 会计工作环境不同于会计环境, 会计环境的内涵要大于会计工作环境, 理论界对会计环境的认识和界定是立足于环境对整个会计理论和实务的影响来进行的, 而我们认识会计工作环境则侧重于环境因素对会计实务的影响, 侧重于环境因素对会计人员行为的影响。

三、我国会计工作环境现状及其对会计信息失真的影响

会计的产生与发展离不开其所处的客观环境, 同样, 会计人员的观念和行为的养成与变化也离不开其所处的工作环境。通过对我国会计工作环境现状的分析, 我们可以洞悉目前会计造假之所以盛行的深层次、多方面的原因。

我国正出于转轨时期, 各方面的改革尚在进行之中, 我国会计工作环境也打上了转轨时期的烙印。

(一) 政治环境因素对会计信息失真的影响

目前, 政府对企业的管理理念还没有完全转变, 习惯于过去那种自上而下的“指挥式”行政管理, 不能适应市场经济主体多元化、经济结构网络化和经济发展国际化的需要;政府公共服务职能还没有充分发挥, 特别是对公平制度的供给还不充分;政府行政垄断在某些领域依然存在, 行政审批制度较多;一些部门和地方政府出于部门利益、地方利益甚至长官意志, 对企业进行不适当的行政干预, 角色“越位”和“错位”现象并存, 将政府作为社会管理者的身份与其作为国有资产所有者的身份混为一谈。

(二) 经济环境因素对会计信息失真的影响

随着经济的发展, 经济交往日益广泛, 经济关系日益复杂, 经济利益也日益成为企业和个人追逐的焦点。会计也在经济生活中扮演着越来越重要的角色。不同的利益主体从不同的动机出发, 通过操纵会计信息来逐利就有了可能, 而转轨时期经济运行机制、监督机制尚不健全, 在这种情况下, 造假逐利的可能就会转化为现实。

(三) 科技环境因素对会计信息失真的影响

科学技术为会计行为提供现代化的管理手段, 如计算机在会计领域的应用;科技进步改变人们的管理观念, 促进会计理论的成熟, 会计准则和会计制度所涵盖的内容日益广泛, 战略管理会计、社会责任会计、人力资源会计等新的核算内容不断涌现;科技进步也影响了会计行为目标向深度和广度发展。所有这些都对会计人员的素质提出了较高的要求。但是从目前的情况来看, 我国会计队伍迅速扩大, 但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上。

(四) 法律环境因素对会计信息失真的影响

会计行为必须在法制的轨道上进行, 法律是会计行为规范化的一种外部手段。如果造假所获得的机会收益大于其所付出的机会成本时, 会计人员就有造假的动机。目前, 我国以新《会计法》为核心的多层次、不同来源的法律、法规所组成的会计行为法律法规体系初步形成, 它为规范企事业单位的会计行为、维护社会经济秩序起到了重要作用, 但也有一些亟待改进和完善的地方:其一, 相关法律法规的配套和协调不够。如新《会计法》对相关条款的规定都比较原则, 这就需要立法部门根据会计工作及其从业人员现状予以具体化, 而“会计法实施细则”迟迟没有出台。其二, 在行为调整手段上, 重行政及刑事处罚, 轻民事责任调节, 削弱了制裁应有的威慑效果。我国现行会计法律法规体系中, 除《证券法》在第63条、161条、202条简单提及虚假信息披露的相关行为主体应承担民事赔偿责任外, 无论《公司法》还是新《会计法》及其他有关法律均未涉及会计行为的民事责任问题。

综上所述, 转轨时期的会计工作外环境会导致会计人员被迫造假、无意造假和主动造假, 这些都会造成会计信息失真。

四、综合整治会计工作环境的对策

通过前面的分析, 我们发现, 转轨经济中不成熟的会计工作环境使会计人员被迫、主动和无意造假, 从而产生严重的会计信息失真现象。这些认识为我们寻求解决会计信息失真问题的方案提供了思路。即:要解决会计信息失真问题, 必须从会计造假的源头着手, 从完善会计工作环境着手, 来寻求对策。

(一) 加快政府职能转变, 真正实现政企分开

针对前述种种不足, 我们要积极推行行政管理体制改革, 加快转变政府职能。政府要加强宏观经济调控职能和社会职能, 提高政府对公共产品的供给, 加强政府公共服务意识;政府应进一步加强市场法规建设, 推行国民待遇原则, 完善我国竞争政策的法律体系, 维护公平公正的市场秩序, 为我国各种经济主体提供公平公正的国内竞争环境;政府要通过政府管理体制和管理方式创新, 弱化政府微观经济管理职能, 进一步推进国有企业改革, 实现政企分开, 减少政府行政垄断和过于干预, 特别是要清理并大幅度减少政府行政性审批事项, 彻底改变政府直接参与企业经济管理的方式, 改革国有企业管理者的选用方式, 将不属于政府管的事情全部交给社会中介机构和市场去做。

(二) 改革现行企业领导干部管理制度, 培育职业经理人市场

逐步改变目前的企业领导干部管理制度, 培育职业经理人市场是人事制度改革的方向。企业的经营管理者不能由简单几个数字来考核, 而应改由市场来评判。职业经理不像官员企业家, 它有自己的职业理念和职业风险。一个职业经理, 如果胆敢做假, 一经暴露, 名誉扫地, 即被市场淘汰, 且其个人还要承担相应的民事责任, 情节严重的还要受到刑罚的制裁。一个完善的企业家选拔机制, 会打消企业造假的动机。

(三) 加强法律制度建设, 增加法律的威慑力

加强法律制度建设主要是为了增强法律的威慑力, 解决有法不依、执法不严的问题。针对相关法律法规配套协调不够的问题, 要加快制定和颁布“会计法实施细则”, 对于现行法规体系的其他各层次规范, 也应根据新《会计法》精神, 相应补充、调整, 进一步明确各自在体系构成中的地位和作用, 避免不必要的重复和矛盾。针对民事赔偿责任规定不明确的问题, 要借鉴西方国家的做法, 逐步建立起合理的民事索赔机制。除此之外, 我们认为还要加大单位负责人的会计责任。

五、结束语

当前, 会计信息失真问题已成为一个世界性难题, 没有任何一个国家能真正解决这一问题。从这个意义上说, 会计信息永远都无法达到绝对的真实。但是失真绝不等于造假, 失真可能是会计本身在确认、计量、报告经济真实方面所具有的局限性所造成的。而造假是导致我国当前严重的会计信息失真现象的罪魁祸首, 本课题所提出的综合整治会计工作环境的方案, 就是为了从源头上根治会计造假的动机, 克服直到完全杜绝由主观因素、人为因素造成的会计信息失真。

摘要：会计信息失真问题的有效解决依赖于会计工作环境的改善。本课题将在吸收和借鉴现有研究成果的基础上, 探讨会计工作环境的综合整治问题, 为会计信息失真问题的有效解决提供一个较为系统全面的方案。

环境会计信息披露问题探析 篇3

当今社会，环境问题日益严峻。例如，废气物排放过量、空气污染日趋严重、自然灾害频繁发生、全球气候变暖、生态系统失去平衡等等，这引起了人们对环境问题的极大关注，要求企业披露环境会计信息成为必然。环境会计是20世纪70年代产生的一门新兴会计学科。企业披露环境信息起源于20世纪80年代后期实施的有毒物质排放清单（TRI）系统关于排放数据的强制性报告，即环境报告。

一、环境会计信息披露的必要性

由于经济发展速度的增加，环境退化问题日趋严重，环境遭到前所未有的破坏。随着人们对环境质量的重视，不断采取措施控制污染，以有效利用资源，环境质量会逐渐改善，但这有赖于企业和政府的共同努力。环境会计信息披露的必要性可以从宏观和微观两个角度来认识。

从宏观上讲，进行环境会计信息披露是国家宏观管理的需要。政府管理机构通过汇总分析各独立会计主体的环境会计信息，可以获得全社会的环境会计信息，了解全社会的环境现状，进而采取对应的决策更好地保护环境；而且，在可持续发展战略下，传统的国民经济核算体系进行了相应修正，赋予了新的核算内容，将包含自然资源环境的指标列示其中，这当然也需要以微观主体的环境会计信息的披露为依据。同时，我国可持续发展战略的实施，要求社会经济发展模式从高能耗的增长模式转向低能耗的增长模式，引起了产业结构的大调整，政府的环境法规和环境管理标准也更加规范和严厉。

从微观上讲，进行环境会计信息的披露是企业内部管理和自身发展的需要，是投资者、债权人等环境会计利益关系人作出决策的需要。通过对环境会计信息的披露，企业可以了解自己的环境行为及其影响，使经营成果核算更加科学、客观，有利于改善企业的内部管理，提升企业的形象，实现经济效益与环境效益的最佳结合。同时，企业的利益关系人，包括潜在的投资人、债权人、政府机构等需要根据风险、现在和未来的现金流量以及企业经营活动与环保法规的一致程度来评价企业的经济效益及可持续发展能力，了解企业对环境的污染及其环境保护责任的履行情况，并在此基础上作出理性的判断和决策。环境会计信息成为企业持续经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。

环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必然要求。

二、环境会计信息披露的原则

（一）重要性原则

在我国企业中，上市公司一般是大中型企业，而且多数为我国的重要基础性行业，因此，首先应该抓主要矛盾，重点实施对上市公司环境信息披露的管理，如矿业、化工、石油业等。据有关调查资料显示，有50%以上的企业编写环境方面的综述或报告，但往往是上报上级或有关的环保机构，并不对外公布。上市公司的未来发展受环保政策的影响会日益显著，企业的环境风险将日渐增加，而上市公司目前的做法不利于外部对企业的监督评价，因此必须采取措施予以监管，使上市公司成为我国企业环境信息披露的主要主体。

（二）强制性原则

企业进行生产经营活动，对环境造成了一定程度的破坏，尤其是一些环境敏感性行业，如造纸、化工等行业，对环境带来的危害极为严重，而企业在生产经营过程中获得了一定的利润，因此按照“谁受益、谁负担”的原则，这些企业应对所耗费的资源和破坏的生态环境付出一定的代价。但“代价”的付出总是带有不情愿性的，几乎没有企业会乐意主动向社会揭示因破坏生态环境而增加的支出，而惟有法律具有强制性；因而，政府会计管理部门和环境保护部门必须对企业的环境信息披露作出强制性规定，并鼓励披露尽可能多的环境信息。

（三）一致性原则

环境问题是全社会面临的重要问题，无论企业还是各级政府、各种社会团体和组织，无论外资企业还是内资企业，无论污染严重的企业还是污染较轻的企业，只要有污染问题就需要揭示。关于环境会计信息披露的内容，对各主体的要求应该基本一致，不应存在歧视或偏袒，以正确衡量社会环境信息。

三、对我国环境会计信息披露的探析

目前，我国在环境会计信息披露方面还比较落后，还没有专门的环境会计准则或相关规定，现行企业会计制度对企业环境信息披露的比例也不高。在环境信息披露方面，只在中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第１号——招股说明书》中有两处涉及环保问题。因此，必须采取措施予以完善。

（一）加强对环境会计的宣传、教育及监督

企业以自身利益最大化作为经营目标，往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任和义务，因此，应加强环境会计重要性的宣传教育，不断加强企业尤其是公众的环保意识。

一方面企业通过承担环境保护的社会责任，可以赢得声誉，更好地体现自己的文化取向和价值观念，使企业得以长期可持续地发展；另一方面社会群众环保意识的加强，会主动实施和监督有关部门的环保行为，起到良好的监督作用。政府有关部门也应该实施包括行政管理、监督在内的专项环境审计，强化国家宏观调控，促进企业加强环境会计信息披露工作。

（二）加强环境会计理论研究

会计理论的完善程度直接影响会计实务的进行。由于环境会计属于新兴学科，核算对象复杂，方法体系多元化，计量环节难以突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论体系，导致环境会计实务没有相应的理论指导。这一问题也引起了会计理论界和实务界的关注，越来越多的学者参与到该问题的研究中。西方国家在环境会计研究方面走在我国的前面，取得了一定的研究成果，要加强对环境会计理论的研究，我们可以借鉴西方国家的理论，对环境会计进行深入的探讨，解决成本确认、计量等基本理论问题，完善环境会计信息披露的相关理论体系。

（三）建立健全环境会计法律法规

法律具有强制性。以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用、规范环境会计信息披露的形式，可以使环境会计信息披露有法可依，并保持统一标准。为此，有关人士建议我国应采取如下措施：一是将环境会计核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用，这是将它付诸实施的最强有力的手段；二是制定高质量的环境会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，扩充报表体系；三是建立环境会计制度，即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度，使环境会计具有实际可操作性。

（四）完善环境会计信息披露的模式

一种是会计报表内披露。环境会计信息披露的重点在于向环境会计信息的使用者披露环境会计信息，进一步扩大信息使用者及其信息本身的范围。环境会计信息披露的模式应以会计报表为主。资产负债表、损益表、现金流量表是会计的三大主要会计报表，它们也正是环境会计报告的主要内容。对于资产负债表而言，可以加入必要的环境资产、环境负债、环境所有者权益等相关科目进行有关报告；对于损益表而言，则加入必要的由于环境问题而带来的收益和损失，从而计算出最后的利润；而对于现金流量表也是如此。另一种是表外信息披露。新颁布的《会计法》规定，财务会计报告包括三部分内容：会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。所以环境会计要素信息可以在会计报表附注或财务状说明书中披露，并且形式多样，可以是文字的，也可以是数字的；可以是详细的，也可以是简略的。在特殊情况下，也可以运用独立的环境会计信息报告。

环境会计报告问题的相关研究论文 篇4

一、引言

随着经济的高速发展，工业生产手段的日新月异，导致很多的企业盲目追求经济利益的最大化，忽略了自然环境的承受能力，人口、资源、环境之间的矛盾日渐尖锐，进而成为全世界普遍关注的问题之一。如:过度开采自然资源、排放污染物、土地沙漠化、水污染、大气污染等等，这些环境问题已经严重危害到人类的可持续发展，人们开始意识到这种以牺牲环境谋取发展的方式是不科学的，只有与自然环境保持一个良性的合作态势，才能真正实现可持续性的发展，进而带来经济利益的最大化。

环境会计的主要目标就是在环境与经济之间寻找到一个合适的契机，最终能够做到协调发展，将会计学中理论应用于对环境资产的确认、计量、报告当中去，进而了解环境污染和防治的成本和所需要耗费的费用。进而分析环境绩效与环境活动对相关产业的财务情况、社会经济发展的影响。在了解确认的过程中，环境会计会充分利用各种资源对相关情况进行研究，及时了解问题，寻找对策，最终形成环境会计报告。

二、环境会计报告中的问题

(一)环境会计报告法律法规不健全

在经济全球化的浪潮下，科学技术得到了高速的发展，我国也充分的把握时机迅速的发展经济，但是在这个发展的过程中出现了许多的问题，其中以环境问题最为严峻。西方经济发展走过弯路，以牺牲环境为代价高速发展，回过头来又耗费巨资治理环境，因此，我国在发展的过程中提出可持续发展这一战略目标，就是为了吸取教训。但是，尽管国家已经出台了相关法律、法规，但是还是未能解决环境污染问题，针对环境污染恶化的速度这些规定仍热不能解燃眉之急，这些纲领性文件仍然缺乏针对J哇，在操作性上也存在诸多问题。如:现有的法律条文的实施性不强，对具体问题没有一个统一的标准，就环境会计信息而言，它没有要求所有企业必须披露环境会计信息等，这都是我们目前急需解决的问题。

(二)环境会计报告缺乏监督

无论是从人类学角度还是从社会发展的角度来说，环境污染都成为了我们必须而对和解决的问题，它已经威胁到人类的存在和发展，它不在是某个企业、部门的事情，他已经是全人类需要共同关注的事情，需要每一位公众的参与。但是我们现在而对的现状是公众还没有充分认识到这一问题的重要性，公众的环境保护意识还很淡薄。这种意识的淡薄就导致企业之注重经济效益而忽视环境效益，，进而造成严重的环境问题，影响到公众的生活、工作等方而。

三、加强环境会计报告制度建设的对策建议

(一)强化法律法规和政府监管制度建设

环境会计报告的编制、环境会计信息的披露等，必须按照有关法律、法规进行操作，因此必须得到政府的管理与监督，只有这样才能真正的保障到公民的权益，促进社会良哇发展。可以从两个方而入手，一是要建立健全环境会计和审计制度，健全的制度可以避免纸漏，只有充分完善与环境保护费用支出配套的财务会计核算体系，才能为环境会计的发展提供保障。二是强化政府的监督和管理等职能，可以充分的借鉴发达国家的成功经验进行学习，进一步完善环境会计报告的环境，通过出台新的规章制度对其完善，将其上升到法律的.高度，用法律这个强有力的武器对其进行保护，用奖励和惩罚相间的方式加强环境会计报告制度的制度建设。充分的利用法律这个外围的有力保障，发挥环境会计的价值促进环境的可持续发展;充分利用环境会计和审计制度，将企业的发展通过量化的方式将其与可持续发展这一目标挂钩，真正的做到充分利用自然资源，但不是以牺牲环境为代价的可持续发展。

(二)加强企业环境会计报告体系建设

由于环境会计是一个交叉学科，既涉及到了会计领域又涉及到了经济、环境、社会领域等领域，因此操作起来的难度会很大，只有充分利用各个行业的资源，积极配合环境会计专业委员会的理论和实践的研究工作，才能逐步推进其发展。环境会计报告体系的建设是一个渐进的过程，不可能一蹦而就，因此可以采用先披露比较重要的环境信息，在一步一步的增加披露内容，方便更多的人参与和进行监督，同时也要给企业进行环境会计核算增添信心。 只有转变传统的将环境会计信息附注与财务报表这一模式，建立单一的环境会计报告，才能真正提高会计的质量，将环境资产等情况进一步细化，才能提供完整的环境会计信息，真正帮助到企业的发展，进而为环境保护进言献策，因此加强环境会计报告体系建设刻不容缓，它需要环境会计委员会和国家政策的支持。

四、结束语

浅谈会计环境问题 篇5

自本世纪50年代计算机与通信技术结合以来，计算机网络给全球社会经济、政治、文化等各个领域都带来了深远的影响。会计行业和社会审计职业也不例外。计算机网络对传统的审计理论和实践都提出了新的问题和挑战。有人甚至怀疑网络信息时代还需不需要注册会计师审计(CPA审计)。我们说CPA审计是特定历史环境下的产物，是现代企业制度下明晰所有者与经营者之间权责关系的一种监督机制。在现代企业制度并未出现消亡迹象的情况下，CPA审计仍有其存在的理由。问题的关键在于，计算机网络是一柄双刃剑，它不仅给注册会计师带来了先进的审计技术手段，而且也使注册会计师面临着大量的利用计算机欺诈、舞弊的可能性和迅速增加的审计风险。因此，如何有效地掌握和利用计算机网络技术并认识它给CPA审计带来的问题便十分重要。本文拟从对作为会计信息系统组成部分的网络的审计以及利用网络技术对会计信息系统进行审计两个方面展开讨论。

一、对客户局域网和INTRANET的审计

计算机网络审计是电子数据处理环境下的审计(EDP审计)的进一步发展。EDP环境与手工处理相比具有以下几个方面的特征：(1)在组织结构方面，功能与知识、程序和数据的集中化;(2)输入的书面文件减少，缺乏可见形式的业务踪迹，缺乏可见形式的输出;(3)数据处理过程具有运行的连惯性、内控的程序化、业务处理的系统性等特点。在网络环境下，数据传输更加迅速，业务文档更加缺乏可见性;而且由于资源的`共享性，数据信息的存储和处理更加脆弱。以上都决定了数据处理的内部控制及系统的可靠性、安全性、效率性处于突出的重要位置。在这里，数据处理的内部控制主要指企业针对网络环境下的会计信息系统而设置的以保护资产安全性与信息真实性为目的的控制措施，诸如职责分离、授权控制、职务轮换等，它属于组织方面的内容。而系统可靠性、安全性、效率性等(简称系统性能)则是针对网络系统正常运行进行评价、检测及管理工作，它属于计算机技术方面的内容。实际上，这两方面是密切联系、相辅相成的。一个再好的计算机系统，如果内部控制薄弱，则信息处理很容易遭到内部人员篡改、破坏;一个好的内部控制环境，离开性能良好的计算机系统同样漏洞百出、易受病毒感染，难以有效运行。事实上一个性能良好的系统就等于会计信息系统有了良好的“机内控制”，二者不可相互替代。因此，在网络环境下，收集与评价计算机网络内部控制及系统性能方面的审计证据对正确发表审计意见，降低审计风险起着重要作用。

局域网就是某一个组织在有限的范围内使用的网络，这个网络使用户能够共享信息和技术。lntranet实际上就是模拟Internet技术建立在公司内部的因特网，就是由公司内部局域网连接起来组成的广域网。Intranet可以使那些规模巨大、拥有众多分支机构的大公司方便地实现在内部分布信息、充分利用现有的数据库、作为销售工具及促进统一的研究与开发等功能。对Intranet来说，建好内部的局域网仍是其核心。

对于作为公司会计信息系统组成部分的局域网和Intranet的审计无外乎两个方面，即符合性测试和实质性测试。对于前者来说，上述系统性能评价与内部控制评价是审计测试的重点。局域网系统性能评价包括可靠性、安全性、效率性等方面的研究和评价。可靠性涉及查找网络问题、报告网络错误即存档方面的控制;安全性包括防止网络被未经授权的用户访问、防止计算机病毒入侵等;效率性要求维护网络软硬件、保证网络高效率性能，且使其服务不致恶化。内部控制评价则要求在网络环境下着重关注以下几个方面：①不相容职责的重新定义和岗位的重新划分;②职务定期轮换和密码口令的定期更换;③重要信息接触的授权、重要文件的备份和操作权限的明确等;④加强内部审计监督。审计人员应充分考虑到在分布式处理环境下会计处理分散化、成本效益考虑给内部控制带来的困难，并分析内部控制的缺陷及其可能带来的对会计报表项目金额的影响。

在实质性测试方面，审计人员可以利用审计软件和测试资料来验证局域网系统是否有效运行。单机环境下的审计软件已难适应网络环境需要，审计师应开发出专用的网络版审计软件在客户网上运行，以查询、核对、摘取会计数据以供进一步调查之用。在传统的单机环境下，审计人员可以采用模拟数据法和虚构单位法(即设计虚拟数据和虚拟单位运行于计算机系统之上，然后将其结果与处理结果对比，以观察计算机程序是否有效)。但在网络环境下，由于(1)网络系统持续运行使其难以停下来接受测试;(2)虚拟数据的运行会改变客户数据记录并给系统带来差错且可能遭到被审单位拒绝――两方面原因，这两种方法用之于审计测试将受到很大阻碍。另外检查程序代码法、并行模拟法都将会遇到困难。如何在网络环境下开发出合适的系统测试方法需要进一步深入研究。另一方面，黑箱式的、绕过计算机网络系统的审计技术可能会重新得到应用和发展。

二、建设专业网络服务于注册会计师审计

计算机网络作为审计的技术手段有着广阔的应用前景。由于客户广泛的经济联系，诸如与顾客和供货商的债权债务关系、与股东和债权人的投融资关系、与政府的征纳税关系、与分支机构的管理与被管理关系等，要验证经济业务的真实性、合法性就必须超越客户范围，与客户的各方关系人联系以获取可靠的审计证据。在传统的审计环境下，为获取这些证据要么花费较长的时间，要么导致较高的审计成本。如果客户与其关联各方及注册会计师之间存在完善的计算机网络，则取证工作及与客户的交流将更易实现，笔者认为，可通过利用Internet及建设专业网络的方式，在以下几个方面提高效率：

1.事务所――客户的网络联系在执业过程中，外勤是注册会计师工作最重要的内容。由于获取实物证据的需要，即使存在完备的网络系统，CPA也不可能实现足不出户的审计，但是大量的与客户之间的交流工作及对审计过程的质量督导都可以通过网络来完成。初步了解审计客户的工作及外勤工作结束后对一些事项处理的意见交换都可在网上进行。这就需要CPA之间传递数据信息的计算机网络。

2.在Internet函证注册会计师在审计过程中，需要向客户的债权债务方发函证实往来账户的余额。实际上，银行存款余额、异地在途存货及分期收款销货、对外投资等都需要向第三方函询证实，函证是审计证据中重要的一部分。然而在手工条件下的函证，不仅费时费力而且回函率极低，以至于在我国函证几乎成为一种无效的审计方法。如果绝大多数企业都有网址，则通过Internet在网上发送E-mai1，即可实现传统的函证工作，而且注册会计师可以迅速及时地得到回函。数字签名技术的出现，使计算机网络中传递文件的真实性得到了验证，也使通过网络取得的证据具备了合法性。电子形式的回函能否成为有效的审计证据，还需进一步研究与规范，通过E-mail函证还需要网络技术发展的支持和法律法规及准则的规范。

3.票据稽核网络客户的票据文件，尤其是客户的购货发票与销货发票，占原始凭证的大部分。在手工开票的情况下，虚开发票、开假发票等事项层出不穷，不仅给注册会计师审查经济业务的真实性、合法性造成很大困难，而且也导致会计信息失真、国家税款流失等严重后果。如果存在一个全国性的交

叉稽核网络，则利用发票进行舞弊会大大减少。目前，虽已有全国增值税发票交叉稽核系统，但对于普通发票的控制仍十分薄弱，而且在这方面税务部门与CPA审计也未能有效配合。建设一个全国性的发票稽核网络系统对于CPA审计，而且对整个市场经济秩序都有不可估量的重要意义。这方面似由税务部门控制为好。

环境会计核算问题探讨 篇6

一、环境会计要素的确认

1. 环境资源确认。

联合国国际会计标准专家组(ISAR)在《环境成本和负债的会计与财务报告》中将环境资产定义为“符合会计准则资产确认标准而被资本化的环境资本”。具体来说，环境资产是指特定个体从已经发生的事项取得或加以控制，可能带来未来效用的环境资源。其中：“可能带来未来效用”是指它蕴藏着可能的未来效用，它单独或与其他资产结合起来具有一种能力，可直接或间接产生或有助于产生未来的效用;“从已经发生的事项取得”是指特定个体通过某种行为获得环境资源的所有权和使用权。“控制”是指特定主体可能不拥有环境资源的所有权，但具有使用权。环境能否作为环境资产加以确认必须符合如下确认标准： (1) 未来效用的可能性。在确认标准中采用可能性的概念，是为了指出与项目有关的未来效用实现存在不确定性。 (2) 计量的可靠性。当会计核算资料没有重要差错或偏向并能如实反映其拟反映或应当反映的情况以供会计信息使用者作为决策的依据时，该会计核算资料就具有了可靠性。即便是由于会计计量方法与反映技术的局限性以及环境资源的复杂性会使所反映的事实具有模糊性，在科学选择计量方法后，仍可认为其具有可靠性。本文认为，环境资产属于人类的共同“特定财产”，具备不可逆性、平衡性、稀缺性和整合性特点，环境会计应当从环境资产的消耗与补偿两者之间的关系上，突破传统会计企业主体这一狭隘的范围，将其延伸到整个自然界和人类社会，明确其与环境的关系，以及相关经济活动对环境所造成的影响。

2. 环境负债确认。

环境负债是传统会计负债定义在考虑环境因素后合乎逻辑的拓展，是指由于企业以往的经营活动或其他事项对环境造成的破坏和影响，而应当由企业承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。或有环境负债则是指由于对环境造成破坏和影响而使企业承担的、需要以资产和劳务偿付的、依赖于一项或若干不确定的未来事项发生和不发生的潜在义务。是否具有现时义务，是区别环境负债与或有环境负债的关键。由于恢复环境可采用的技术与修复标准的变化，以及环境危害程度和类型是逐步被人们认识的，环境负债与或有环境负债具有不确定性。环境负债具有不同于一般负债的特点，突出表现在可追溯性、连带性和不确定性三个方面。可追溯性是指即使企业导致环境问题的行为在当时是合法的或者在当时有关的环境法律根本不存在，企业也对其环境问题负有责任。连带性是指企业对环境问题其他责任方的环境恢复成本负有连带责任。环境负债的不确定性是源于环境事项的特殊性质和会计人员对其他相关信息的缺乏，主要表现在环境负债总额不确定、导致环境负债的交易或事项发生的概率不确定和环境负债发生的时间不确定这三方面。为保证会计信息的一致性和可靠性，在财务报表中予以确认的环境负债必须满足两个条件： (1) 导致环境负债的交易或事项很可能发生; (2) 环境负债的金额能够合理计量(或合理估计)。在这里，“很可能”是指虽不是十分确定但根据可获得的证据和逻辑推理能够合理地预期，强调环境负债应能够合理计量(或合理估计)，这是为了满足财务报表要素的确认、计量和可靠性的要求。

3. 环境成本确认。

关于环境成本比较权威的定义上是ISAR国际会计和报告标准第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中对环境成本的定义：环境成本是指为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。具体来说，环境成本是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用资产的转化形式。环境成本确认的标准包括： (1) 未来效用的不可能性。如果一项支出不产生未来的效用，或者未来效用不符合确认环境资产的标准，那么该项支出应确认为环境成本。 (2) 计量的可靠性。与环境资产确认标准理解相同，只要环境资产能够计量，耗用环境资产进行经济活动发生的环境成本也就能够计量，并形成产品的成本。为维持环境资产的基本存量而使用的人力、物力、财力等按照财务会计的计量方法即可计量。由于污染环境而造成的损失也应是环境成本的一部分，但这种成本的计量较困难，只能依据合理的估计对其进行计量。

4. 环境损益确认。

日本环境省将环境损益定义为“通过预防、减少和转移环境影响获得的利益”。简单来说，环境效益就是指在一定时期之内，环境资产给人类带来的已经实现或即将实现的效用。环境损益的产生是一个缓慢且持续的过程，需要人为地划分各个会计期间，按权责发生制进行环境损益的核算。一项与环境因素相关的效用能否作为环境损益加以确认，应符合如下确认标准： (1) 环境损益的现实性。随着人类有目的地进行环境资源开发利用，环境损益流入会计主体;人类无意识地向环境索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用，如呼吸空气等，都会给人类带来一定程度的满足。不论效用实现的形式如何，只要能够实现，都可以作为环境损益确认。 (2) 计量的可靠性。计量的可靠性是指会计计量反映真实情况的程度。必须承认，可靠性程度有高低之分，环境损益的确认十分复杂，计量结果可能会较模糊。

二、非货币形式是环境会计计量模式定位的影响因素

1. 影子价格模型。

从数学意义上讲，影子价格是最优规划的对偶解或拉格朗日函数的拉氏乘子，即目标函数发生的增值。从经济学意义上讲，影子价格不是价格，而是某种资源投入量每增加一个单位带来的追加效益，实际上就是资源投入的潜在边际收益。影子价格反映产品的供求状况和资源的稀缺程度，资源越丰富，其影子价格越低，即资源的数量与产品的价格影响着影子价格的大小。在市场机制比较充分时，以市场机制比较完善条件下的市场价格为基础，调整求出影子价格。此方法比较适合稀缺资源的计量。城市污水的回收再生系统也可建立影子价格模型。

若将再生水资源在城市的不同用途以水平X=(X1, X2, X3，…，Xn)表示(X1, X2, X3，…，Xn≥0)，所耗用的水资源有m种(如生活水、工业水、净化水、……)，供应量为b=(b1, b2, b3，…，bm)，则水资源再生利用总收益达到最优的条件可表示为：

其中：C表示目标函数系数矩阵;A表示约束方程AX的系数矩阵;S表示水资源再生利用的总收益。上述水资源再生利用总收益达到最优时，水资源供应向量b的影子价格即为B*=CA-1。影子价格大于零就表示水资源短缺，短缺程度越大则影子价格越高，表明增加再生水资源所带来的经济效益就越大;影子价格为零则表示水资源不短缺，增加再生水资源并不会带来经济效益。利用影子价格模型可实现再生水资源的最优分配和管理。

2. 资源效用价值计量模式。

人们普遍认为效用价值主要表现为边际效用，资源的价值最终是由效用性和稀缺性共同决定的。20世纪后期，随着西方经济价值理论的发展而出现了均衡价格的概念，均衡价格是指供给价格和需求价格一致时的价格。如下图所示，A为均衡点，H为均衡价格，SS′为需求曲线，dd′为供给曲线。效用在社会及生产中起着重要作用，社会再生产的目的是为了获得更多的符合人类需要的物质;效用能引起市场价格的波动，通过供给与需求的关系来进行调节;社会对效用的需求是决定商品市场价值的前提条件。

3. 建立环境损益的数学计量模型。

环境资源不仅有价值，而且能够给人们带来一定的损益。环境损益通常包括： (1) 直接损益，如耗用自然资源给人类带来最终消费品的损益，称为发展损益; (2) 间接损益，如一段河流给人类带来优美的自然风景的损益，称为保护损益。这两种损益是相互排斥的，耗用自然资源的发展损益，如伐木、采矿等，这些活动改变了原始环境。由于环境损益涉及子孙后代，环境会计的计量就是要找到一个适当的值，使发展损益和保护损益达到均衡，因此，估计时应引进贴现率的概念。总之，环境会计是运用会计学的基本原理和专门方法，反映特定经济主体的经济活动对人类自然环境和社会环境的影响，以有关环保法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成本效益的影响，为决策者提供有关环境信息的会计理论和方法的一门新兴会计分支。根据环境资源的稀缺性、竞争性、地域性、分布的不平衡性以及环境演变的不可逆性等特点，本文认为在传统会计理论基础上，应充分考虑环境资源枯竭和破坏的影响因素，以如何保护不可再生的环境资源、如何合理使用和防止环境资源污染为定位点进行研究，提供企业或个人在整个环境经济活动中的货币与非货币形式的会计信息，实现经济效益和环境效益的可持续发展。

摘要：本文从环境经济学角度出发, 根据联合国国际会计标准专家组提出的“环境资源 (生态) 保护——经济发展——社会和谐”三维复合经济思维模式, 在传统会计基本理论基础上, 重新审视了环境会计研究的相关问题。

关键词：环境会计,环境资源,环境成本,环境负债

参考文献

[1].史迪芬·肖特嘉, 罗杰·布里特著.肖华, 李建发译.现代环境会计:问题、概念与实务.大连:东北财经大学出版社, 2004

[2].左玉辉.环境经济学.北京:高等教育出版社, 2003

[3].李克国, 魏国印.环境经济学.北京:中国环境科学出版社, 2003

[4].何少娟.环境会计的创立与研究的实证分析.商业研究, 2005;19

[5].肖序.建立环境会计的探讨.会计研究, 2003;11

环境会计要素确认与计量问题初探 篇7

[关键词] 环境会计 确认 计量

会计要素是对会计对象的进一步分类，环境会计要素是对企业的环境活动及相关的经济活动的进一步划分。环境资金运动是整个资金运动的组成部分，对于环境会计这一特殊会计核算对象，环境资金运动也不仅是简单的费用支出，也有企业改善环境得到的回报和环境收益，即企业拥有的各项资源资产及其损耗，企业破坏环境的后期补偿费和损失等项目都会加入到整个的资金运动中去。笔者认为环境会计的对象应分为四要素，即环境资产、环境负债、环境成本和环境收益。本文就探讨了企业环境会计要素的确认和计量方法。

一、环境会计要素确认与计量概述

环境会计要素确认是指按规定的标准和方法，辨认和确定企业的环境活动和与环境有关的经济业务是否作为环境要素进行正式记录并列入环境会计报表的过程。环境会计计量则是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量方法，对符合会计要素定义的事项进行货币量化的过程，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。环境会计要素对于传统会计来说，由于其内容的丰富性，计量方法采用货币、实物、文字描述等工具来计量。

二、环境资产的确认与计量

环境资产可定义为“指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本”。企业对于在环境资产不仅包含由环境资源构成的资源性资产，还应当包括企业用于环保活动的其他非环境资源资产，像企业为治理环境购进的设施，为改善对环境的污染而进行的投资性支出等。

1.环境资产的确认

环境资源有其特殊性，要作为一项环境资产加以确认，则要满足的标准是:（1)未来效用的可能性。在确认标准中采用可能性的概念，是为了指出与项目有关的未来效用实现的不确定性程度。(2)货币计量的可靠性。有的环境资源的取得要付出一定代价，易形成交换价格，因此其货币价值容易确定；而有的环境资源是凭借某种权利取得或是大自然赐予的，其价值的确定就相当困难，会使环境资产的计量存在一定的模糊性，但仍可以认为其具有可靠性。(3)环境资产的地域范围。环境资产的产权包括环境资产的所有权、经营权、使用权和管辖权。国家在对地域进行划分的同时，也划分着环境资产的产权。环境会计只对本会计主体内的环境资源进行确认，对多个会计主体有价值的环境资产则不能确认为本企业的资源。

2.环境资产的计量

对于环境资产来说，具体的计量方法的应用要视其内容而定。一般的计量方法有:（1)资源开采和使用权及环境许可证。资源开采和使用权及环境许可证属于无形资产，应按取得时支出的全部成本作为其价值，并在受益期间内分期摊销。(2)环境保护和污染治理设备。环境保护和污染治理设备中专用设备的计价，可以采用传统会计对固定资产采用的历史成本法。(3)设备环境污染治理专利技术及非专利技术。购买的环境污染治理技术的价值可直接根据购买的历史成本作为资产的价值，而自我研发环境污染技术时，尚未研发成功的情况下发生的研发成本，应计入当期费用，待研发成功之后再将所发生的成本予以资本化。另外，还有一部分环境资产由于其特殊性，只能对其价值进行评估，而不能准确计量。常用的计价方法有美国公认的会计准则曾推荐过全部成本法，美国财务会计准则委员会(FASB)支持的勘探成功法等。

三、环境负债的确认与计量

本文认为环境负债是由于过去的经营活动或其它事项对环境造成了破坏或影响，而应当由企业承担的、需要用资产或劳务偿付的义务。

1.环境负债的确认

对于环境负债的具体确认标准可以设为:（1）含有经济利益和环境利益的资源流出了企业;（2)流出资产的结算金额能够可靠地计量;（3）到期承担的义务没有确切的金额也能合理地进行估计。值得注意的是对于或有负债、或有损失应根据其出现的概率和对其金额的合理估计程度进行确认，在此可以参照传统会计理论的或有负债的确认与计量方法来设定符合环境会计的或有负债的确认方法。

2.环境负债的计量

我国应借鉴国际上环境负债的计量方法，对于近期偿还的环境负债的计量采用现行成本法，而对于预计支出期限较长远或预计支付的金额相当大的环境负债，则应采用现值法计量。或有环境负债的计量当环境负债发生的可能性大，而且可以合理的进行估计，那么就可以对或有损失计提准备金，形成或有环境负债；如果环境负债发生的可能性小或无法合理的进行估计，则可用补充说明的形式在财务报表或环境报告书中，对可能发生的损失的估计值域或不能做出估计的原因和理由加以说明。

四、环境成本的确认与计量

本文认为环境成本是指企业因预防和治理环境污染等活动发生的各种费用支出，以及由此而承担的各种损失。可以分为环境污染预防、治理污染成本；环境管理成本；环境研发成本；环境其他支出。

1.环境成本的确认

环境成本的确认首先要遵循以下标准：导致企业环境成本的事项已经发生；未来效用的不可能性；企业环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。环境成本确认时还要合理确定哪些计入企业当期的环境成本，那些在几个会计期间确认。如果符合资产的确认标准，就应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用记入当期损益。

2.环境成本的计量

大多数环境成本是能够直接以货币来计量的，但由于其特殊、多样性，有些环境成本则需要采用以下几种方法进行适当货币化。(1)防护费用法。是以为消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用来计量的方法属性。(2)恢复费用法。恢复费用法是用恢复或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需的费用来衡量环境污染的代价。(3)调查评价法。调查评价法是通过对专家或环境资源的使用者进行调查来估计环境资源遭受破坏所带来的损失。(4)政府机关判定法。政府机关判定法指政府环保机关要求企业实施环境治理的支出，或法院判决环境污染纠纷的赔付等列做成本处理。除此以外，还有影子工程法、人力资本法等。

五、环境收益的确认与计量

环境收益指在一定时期之内，环境资产给人类带来的己经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用，以及由于企业环保行为而获得的收益。

1.环境收益的确认

对于环境收益可按照传统会计的确认标准进行确认，一般有如下确认标准:（1)收益的现实性。人类有目的的对环境资源的开发利用导致了环境收益流入会计主体，人类无意识地向环境索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用，都会给人类带来一定程度的满足。不论效用的实现形式如何，只要可计量就能作为收益确认;(2)收益的可靠性。计量的可靠性是指会计计量的可予核实和反映的程度。

2.环境收益的计量

环境效益计量是指以货币计量实现的效用价值，一般直接环境效益在确认时就可以计量了，但间接环境效益其效益的确定带有很大主观性，不容易计量，因此对其的估计计量可以借鉴以下方法:（1)影子价格法。影子价格严格地说不是现实的价格，是指某种资源投入量每增加一个单位带来的追加收益;(2)直接扣除法。直接环境效益体现在实现的资源产品收入中，资源产品的收入实际上是由物质资本的转移价值、人力资本的转移价值、合理的利润和直接环境效益构成的。物质资本的转移价值可理解为物化劳动的价值，除包括传统意义上的物化劳动价值外，还应包括自然资源耗减成本;人力资本的转移价值可理解为活劳动的价值；合理利润应为社会平均利润。如果资源产品的销售收入扣除上述转移价值及合理利润，其余额即为直接环境效益。当然转移价值不能是企业会计账簿中记录的金额，应是社会平均转移价值;(3)数学分解法。真正的环境收益是持续的收益，持续收益被认为是某一受益者能够在某一给定的时段内，消费的最大量，同时又不减少下一时段的可能消费。这个概念不仅包括现在的所得，而且还包括收入获得随时间的变化。

随着经济的变化，环境会计要素的确认与计量方法仍然是值得探讨的问题，还需不断的研究完善，从而为环境会计理论的发展、企业环境问题的解决提供有益的帮助。

参考文献:

[1]陈琳武晓玲:试论基本会计要素在环境会计中的应用[J].上海会计，2001(II），P13～P15

[2]肖序毛洪濤:对企业环境成本应用的一些探讨，会计研究，2002（6），P24～26