中级会计实务讲义

中级会计实务讲义（精选8篇）

中级会计实务讲义 篇1

今年的教材是按2月15日财政部颁布的38个具体会计准则和1个基本会计准则编写的。

注意：对变化内容的重点把握。

简单了解目录中各章内容的分布。(把握思路)

基本精讲+大题讲座+考前串讲=考试通过

第一章 总论

第一节 财务报告目标

我国财务报告目标，主要包括以下两个方面：

(一)向财务报告使用者提供决策有用的信息

例如：股票的计价问题。

过去：历史成本法下，只考虑成本和可变现净值孰低计价。

现在：需要考虑股票的公允价值，进行调整。

所得税处理

过去：应付税款法或纳税影响会计法。

现在：资产负债表债务法。

(二)反映企业管理层受托责任的履行情况

在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任，即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。(资产负债表观)

第二节 会计基本假设(前提)

包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设。

一、会计主体

会计主体，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。(法律主体必然是会计主体。但会计主体不一定是法律主体。)

例如：独资企业，合伙企业是法律主体，他们必然也是会计主体。

编制合并报表时，是以母公司和子公司作为一个会计主体来编制合并会计报表。此时，母公司是一个法律主体，子公司也是一个法律主体，母子公司合在一起组成的集团是一个会计主体，但是不是法律主体并不重要。

二、持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

例如：固定资产折旧的计提。

三、会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动期间划分成连续、相同的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。(对持续经营的修订)

四、货币计量

货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。(假设币值不变)

第三节 会计信息质量要求

包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。

注意：不包括历史成本原则、权责发生制原则、收入与费用相配比原则。

【例如】会计核算中，下列不属于会计信息质量要求的是( )

A、客观性

B、可比性

C、实质重于形式

D、历史成本

【答案】D

一、可靠性(客观性)

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

不仅包括横向的比较，也包括纵向的比较。

企业按规定改变会计政策后，在报表附注作充分说明后，也是符合可比性要求的。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

例如：融资租入的固定资产，没有所有权，但是要视为自有固定资产核算。

合并会计报表，母子公司按实质重于形式，按一个会计主体来编制会计报表。

售后回购不确认收入，是实质重于形式的体现。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

即对重要的事项要进行重要的、单独的反映，对不重要的事项可以简化处理。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

例如：备抵法计提坏账准备，属于谨慎性原则的应用。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

【例题】会计核算中，融资租入的固定资产视为自有固定资产在资产负债表中反映，这是按( )信息质量要求处理的。

A、谨慎性

B、实质重于形式

C、及时性

D、重要性

【答案】B

【例题】下列各项的处理中，体现了实质重于形式的会计信息质量要求的是( )。

A、固定资产计提减值准备

B、售后回购不确认收入

C、融资租入的固定资产作为自有的固定资产进行入账

D、可供出售金融资产公允价值变动不计入当期损益

【答案】BC

【例题】下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有( )

A、计提存货跌价准备

B、计提固定资产减值准备

C、固定资产采用年数总和法计提折旧

D、融资租入的固定资产作为自有的固定资产

【答案】ABC

第四节 会计要素及其确认

一、会计要素概念

二、反映企业财务状况的会计要素及其确认

(一)资产

1.资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的;

(2)资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产;

(3)资产预期会给企业带来经济利益。

【例题】下列各项中，不符合资产要素定义的是( )

A、库存商品

B、委托加工物资

C、尚待加工的半成品

D、待处理财产损失

【答案】D

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

(二)负债

1.负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的;

(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

(3)负债是企业承担的现时义务。(可以是法定义务，也可以是推定义务。)

2.负债的确认条件

将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(诉讼中的预计负债)

(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

(三)所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

2.所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积)、留存收益等。

(1)所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

(2)直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

(3)留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

3.所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

三、反映企业经营成果的会计要素及其确认

反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

(一)收入

1.收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

(1)收入应当是企业在日常活动中形成的;

要注意非日常经营活动带来的经济利益的流入不能确认为收入，例如营业外收入，是计入当期损益的利得。

(2)收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本;

(3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。

2.收入的确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入的确认至少应当同时符合以下条件：

(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;

(2)经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;

(3)经济利益的流入额能够可靠地计量。

【例题】下列各项中，属于会计要素中的收入的是( )。

A、销售自制半成品

中级会计实务讲义 篇2

一、单项选择题 (本类题共15题, 每小题1分, 共

15分。每小题备选答案中, 只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

1. 下列资产的计价方法中, 采用现值作为计量基础的是 ( ) 。

A.对投资以取得时发生的初始投资成本计价

B.对交易性金融资产按成本与市价孰低计量

C.存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

D.对盘盈固定资产按预计未来现金流量现值计量

2. 甲企业的某项固定资产原价为3 000万元, 采

用年限平均法计提折旧, 使用寿命为10年, 预计净残值为0, 在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换, 发生支出合计1 500万元, 并且符合固定资产的确认条件, 被更换的部件的原价为1 200万元。则该项固定资产进行更换后的原价为 ( ) 万元。

A.4 500 B.3 820

C.2 580 D.4 200

3. 某设备的账面原价为4 000万元, 预计使用年限为5年, 预计净残值为100万元, 采用双倍余额递减法计提折旧。则该设备在第2年应计提的折旧额为 ( ) 万元。

A.976 B.960

C.936 D.924

4. 甲公司所拥有某项商标权的成本为2 000万元, 已摊销金额为1200万元, 已计提的减值准备为200万元。该公司于当期出售该商标权的所有权, 取得出售收入800万元, 应交的营业税等相关税费为4 8 万元。则甲公司处置该项无形资产应计入营业外收入的金额为 ( ) 万元。

A.800 B.752

C.152 D.552

5. 按照规定的税后利润分配的顺序, 第一是 ( ) 。

A.提取法定盈余公积金 B.弥补以前年度亏损

C.支付优先股股利 D.提取公益金

6. 对于上市公司发生的下列关联方之间的交易, 可以不在其会计报表附注中披露的是 ( ) 。

A.与公司董事长之间的交易

B.与其合营企业之间的交易

C.与公司第一大股东之间的交易

D.与已纳入其合并会计报表合并范围的子公司之间的交易

7. 甲公司于2008年12月以银行存款1 000万元购人一条生产线, 该生产线由A、B、C三套设备构成, 购入价格分别为200、300、500万元。预计使用年限为10年, 预计净残值分别为20万元、30万元、50万元, 甲公司采用直线法计提折旧, 2010年12月31日, 甲公司进行减值测试时发现, A、B、C三套设备的可收回金额分别为150、250、300万元, 整个生产线未来现金流量预计为830万元, 则2010年末甲公司应提减值准备 ( ) 万元。

A.0 B.24

C.120 D.124

8. 某企业外币业务采用月初的市场汇率核算。该企业本月月初持有40 000美元, 月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的30 000美元售给中国银行, 当日中国银行美元买入价为1美元=8元人民币, 卖出价为1美元=8.2元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为 ( ) 元人民币。

A.6 000 B.9 000

C.3 000 D.-6 000

9.2010年8月1日, 甲公司通过增发100万股 (每股面值1元) 自身的股份取得对乙公司20%的股权, 按照增发前后的平均股价计算, 该100万股股份的公允价值为150万元。为增发该部分股份, 甲公司支付了3万元的佣金和手续费。2010年8月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始成本为 ( ) 万元。

A.100 B.150

C.153 D.147

10. 甲公司采用债务法核算所得税, 上期期末“递延所得税负债”账户的贷方余额为330万元;本期发生的可抵扣暂时性差异为100万元, 适用的所得税税率为25%。则甲公司本期期末“递延所得税负债”账户的贷方余额为 ( ) 万元。

A.430 B.330

C.230 D.255

11. 甲公司2010年10月30日发现, 2009年购买并投入使用的一项固定资产未提取折旧费, 金额为200万元, 但在计算所得税时已经扣除。此项会计差错发现后, 不予调整的会计报表项目是 ( ) 。

A.应交税费 B.未分配利润

C.累计折旧 D.固定资产

12. 下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是 ( ) 。

A.资产负债表日发生的销货并退回的事项

B.在资产负债表日后事项期间, 外汇汇率发生较大变动

C.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额

D.发行债券

13. 甲公司以一辆汽车换取乙公司一辆小型卡车, 甲公司汽车的账面价值为19万元, 公允价值为1 6 万元, 乙公司小型卡车账面价值为25万元, 公允价值为20万元, 甲公司支付了4万元现金, 不考虑相关税费。经分析该交换具有商业实质。则甲公司换入小型卡车的成本为 ( ) 万元。

A.20 B.23

C.25 D.21

14. 企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时, 对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵消分录是 ( ) 。

A.借记“未分配利润———年初”, 贷记“存货”

B.借记“未分配利润———年初”, 贷记“营业成本”

C.借记“营业收入”, 贷记“存货”

D.借记“管理费用”, 贷记“存货”

15. 事业单位债券投资取得的利息收入, 应记入 ( ) 。

A.“主营业务收入”科目 B.“事业收入”科目

C.“营业收入”科目 D.“其他收入”科目

二、多项选择题 (本类题共10题, 每小题2分, 共2 0 分。每小题备选答案中, 有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

1. 下列各种会计处理方法中, 体现谨慎性会计信息质量要求的有 ( ) 。

A.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧

B.低值易耗品价值摊销采用分次摊销法

C.存货期末采用成本与可变现净值孰低计价

D.长期债券投资期末采用成本计价

2. 甲企业为增值税一般纳税人, 委托外单位加工一批材料 (属于应税消费品, 且为非金银首饰) 。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中, 会增加收回委托加工材料实际成本的有 ( ) 。

A.支付的加工费 B.负担的运杂费

C.支付的增值税 D.支付的消费税

3.“固定资产清理”账户借方登记的项目有 ( ) 。

A.固定资产的变价收入

B.转入清理的固定资产净值

C.结转的清理净损失

D.结转的清理净收益

4. 下列属于金融衍生工具的有 ( ) 。

A.远期外汇合同 B.股票价格指数期货

C.以天气指数等作为标的变量的衍生工具

D.利率期货

5. 将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时, 可能编制的抵消分录有 ( ) 。

A.借记“投资收益”项目, 贷记“财务费用”项目

B.借记“营业外收入”项目, 贷记“财务费用”项目

C.借记“管理费用”项目, 贷记“财务费用”项目

D.借记“投资收益”项目, 贷记“在建工程”项目

6.在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下, 下列说法正确的有 ( ) 。

A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合预计负债确认条件的, 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额, 计入下期损益

B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的, 债权人不应当确认或有应收金额, 不得将其计入重组后债权的账面价值

C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的, 债务人应当冲销已确认的预计负债, 同时确认营业外收入

D.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额, 计入当期损益

7. 下列关于可转换公司债券的表述, 正确的有 ( ) 。

A.可转换公司债券在进行分拆时, 应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额

B.可转换公司债券的负债成份, 在转换为股份前, 按照实际利率和摊余成本确认利息费用, 按照面值和票面利率确认债券利息, 差额作为利息调整

C.企业发行的可转换公司债券, 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆, 将负债成份确认为应付债券, 将权益成份确认为资本公积

D.发行可转换公司债券发生的交易费用, 应当直接计入当期损益

8. 下列项目会影响商业银行的营业利润的有 ( ) 。

A.利息净收入 B.公允价值变动收益

C.汇兑收益 D.资产减值准备

9. 采用权益法核算时, 能引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有 ( ) 。

A.收到股票股利

B.被投资企业购人土地使用权

C.计提长期股权投资减值准备

D.投资企业赚得利润

10. 下列各项中, 不属于事业单位事业基金的有 ( ) 。

A.修购基金 B.固定基金

C.职工福利基金 D.投资基金

三、判断题 (本类题共10小题, 每小题1分, 共10分。请判断每小题的表述是否正确, 并按答题卡要求, 用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的, 填涂答题卡中信息点[√];认为表述错误的, 填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分, 答题错误的倒扣0.5分, 不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分为0分。)

1. 所建造的已达到预定可使用状态的固定资产, 尚未办理竣工决算的, 无论是否交付使用, 应当按照估计价值确认为固定资产, 并计提折旧;待办理竣工决算手续后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 并需要调整原已计提的折旧额。 ( )

2. 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时, 应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 ( )

3. 企业对境外子公司的外币利润表进行折算时, 应采用资产负债表日即期汇率折算。 ( )

4. 会计估计, 是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 ( )

5. 资产负债表日后, 企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润, 不确认为资产负债表日的负债, 也不在附注中披露。 ( )

6. 将经营性租赁的同定资产通过变更合同转为融资租赁同定资产, 在会计上不应作为会计政策变更处理, 应当作为会计估计变更处理。 ( )

7. 交易性金融资产期末按公允价值计量, 期末不能计提减值准备;可供出售金融资产期末也按公允价值计量, 因此期末也不能计提减值准备。 ( )

8. 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司, 编制合并报表时要对子公司的个别财务报表进行调整, 使子公司的个别财务报表反映为合并报表日各项资产和负债的公允价值。 ( )

9. 所有在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售货物的退回, 都属于资产负债表日后事项的调整事项。 ( )

10. 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。 ( )

四、计算分析题 (本类题共2题, 共22分, 第1题1 0 分, 第2题12分。凡要求计算的项目, 均须列出计算过程;计算结果出现小数的, 均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录, 除题中有特殊要求外, 只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题, 否则按无效答题处理。)

1. 乙股份有限公司 (以下简称乙公司) , 属于增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。乙公司2009年至2012年与同定资产有关的业务资料如下:

(1) 2009年12月1日, 乙公司购入一条需要安装的生产线, 取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元, 增值税税额为170万元;发生保险费3万元, 款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

(2) 2009年12月1日, 乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元, 发生安装工人工资5万元, 没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

(3) 2009年12月31日, 该生产线达到预定可使用状态, 当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年, 预计净残值为12万元, 采用年限平均法计提折旧。

(4) 20l0年12月31日, 乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为700万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。计提减值后, 该生产线的预计尚可使用年限为5年, 预计净残值为10万元, 采用年限平均法计提折旧。

(5) 2011年6月30日, 乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日, 该生产线停止使用, 开始进行改良。在改良过程中, 乙公司以银行存款支付工程总价款122万元。

(6) 2011年8月20日, 改良工程完工验收合格并于当日投入使用, 预计尚可使用年限为8年, 预计净残值为10万元, 采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日, 该生产线未发生减值。

要求:

(1) 编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。

(2) 编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。

(3) 编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

(4) 计算2010年度该生产线计提的折旧额。

(5) 计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额, 并编制相应的会计分录。

(6) 编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(7) 计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。

(答案中的金额单位用万元表示, 涉及“应交税费”科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)

2. 甲股份有限公司 (以下简称甲公司) 为制造业企业, 属于增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格外, 均为不含增值税价格。按每笔销售业务分别结转销售成本。甲公司销售商品均为主营业务, 不考虑关联交易。2010年12月初A产品库存200件, 未计提存货跌价准备。甲公司2010年12月发生如下业务:

(1) 1日, 向乙公司销售A产品50件, 单价为30万元, 单位销售成本为15万元。货款尚未收到, 符合收入确认条件。

(2) 12日, 丙公司要求退回本年5月4目从甲公司购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元, 单位销售成本为15万元, 未计提存货跌价准备, 甲公司销售商品时已确认收入, 价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量问题, 甲公司同意丙公司退货, 已办理退货手续并开具增值税红字专用发票。

(3) 23日, 甲公司采用收取手续费方式委托S公司代销D产品200台, 代销协议规定的销售价格为每台5万元, 手续费为代销商品价款的10%。D产品的成本为每台3万元, 商品已经发出。31日, 甲公司收到S公司转来的代销清单, 注明D产品已销售150台, 同时将收到货款存入银行。

(4) 25口, 甲公司与T公司签订一份甲公司生产的大型产品E没备的销售合同, 合同主要条款如下:甲公司向T公司销售E设备, 合同总价款为800万元, 成本500万元。甲公司于12月26日将该设备运抵T公司, 商品价款和增值税税额已全部收到。

同时与T公司签订安装E设备的劳务合同, 合同总价款为30万元 (不考虑增值税) 。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。甲公司已将E设备交付T公司, 同时T公司预付安装劳务价款20万元, 其余价款在安装完成并经验收合格后支付。安装工作于12月26日开始, 预计2011年1月10日完成安装。截至12月底, 发生安装费用15万元, 以银行存款支付, 预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计。

假定安装是销售合同的重要组成部分。

要求:根据上述经济业务编制相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示, 涉及“应交税费”科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)

五、综合题 (本类题共2题, 共33分, 第1小题15分, 第2小题18分。凡要求计算的项目, 均须列出计算过程;计算结果出现小数的, 均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录, 除题中有特殊要求外, 只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题, 否则按无效答题处理。)

1. 甲公司和乙公司2010年度和2011年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 2010年5月10日, 乙公司的客户 (丙公司) 因产品质量问题向法院提起诉讼, 请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元, 截止2010年6月30日, 法院尚未对上述案件作出判决, 在向法院了解情况并向法院顾问咨询后, 乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

2010年12月31日法院尚未对该案件作出判决, 乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估, 认定该诉讼案状况与2010年6月30日相同。

2011年6月5日, 法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决, 驳回丙公司的诉讼请求。

(2) 因丁公司无法支付甲公司货款2 500万元, 甲公司2010年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定:双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值2 310万元, 用以抵偿其欠甲公司货款2 500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

上述债务重组协议于2010年6月20日经甲公司, 丁公司董事会和乙公司股东会批准。2010年6月30日, 办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日, 乙公同的董事会进行了改选, 改选后董事会由7名董事组成, 其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定, 其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。在此之前甲公司与乙公司无关联方关系。

2010年6月30日, 乙公司可辨认净资产的账面价值为3 400万元。除一项固定资产外, 其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元。公允价值为800万元, 原预计使用年限为30年, 截止2010年6月30日已使用20年, 预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。

(3) 2010年12月31日, 甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时, 甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组, 而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为3 900万元。

(4) 2011年6月28日, 甲公司与戊公司签订股权置换合同, 合同约定:甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元, 戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 800万元。戊公司另支付补价1 200万元。2011年6月30日, 办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续, 同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 200万元。

(5) 其他资料如下:

①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前, 未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

②乙公司2010年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2011年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外, 乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

③本题不考虑所得税及其他相关事项影响。

要求:

(1) 对丙公司产品质量诉讼案件, 判断乙公司在其2010年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债, 并说明判断依据。

(2) 判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失, 并说明判断依据, 编制与债务重组业务有关的会计分录。

(3) 计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

(4) 判断甲公司2010年12月31日在合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备, 并说明判断依据 (需要计算的, 列出计算过程) 。

(5) 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换, 并说明判断依据。

(答案中金额单位用万元表示)

2. 甲公司2011年度实现的利润总额为10 000万元, 适用的所得税税率为25%, 除下述事项外, 不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2011年度涉及所得税的有关交易或事项如下:

(1) 2011年1月1日, 甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4 000万元, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。根据税法规定, A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债37.5万元。

(2) 2011年7月2日, 甲公司自行研究开发的W专利技术达到预定可使用状态, 并作为无形资产入账。W专利技术的成本为2 400万元, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销。根据税法规定, W专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司W专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司会计处理如下:

①2011年12月31日无形资产的账面价值2 300万元;

②2011年12月31日确认递延所得税资产287.5万元。

(3) 2011年12月31日, 甲公司对商誉计提减值准备800万元。该商誉系2009年12月10日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的, 初始计量金额为4 000万元, 丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定, 甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时, 允许税前扣除。

甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件, 2011年12月31日未确认递延所得税的影响。

(4) 甲公司的C建筑物于2009年12月30日购人并直接出租, 成本为3 600万元。, 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20l1年12月31日, 已出租C建筑物累计公允价值变动收益为600万元, 其中本年度公允价值变动收益为400万元。根据税法规定, 已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础, 折旧年限为20年, 预计净残值为零, 自购人使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司会计处理如下:

①甲公司2011年确认的递延所得税负债贷方发生额为100万元;

②甲公司2011年12月31日确认的递延所得税负债贷方余额为150万元。

(5) 甲公司2011年1月1日, 以1 000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为1 000万元, 票面年利率和实际年利率均为5%, 到期日为2013年12月3l日。甲公司将陔国债作为持有至到期投资核算。

税法规定, 国债利息收入免交所得税。

甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债12.5万元。

要求:

(1) 根据资料 (1) ~ (5) , 分别判断甲公司的会计处理是否正确, 同时说明判断依据;

如果甲公司的会计处理不正确, 请说出正确的做法。

(2) 计算甲公司2011年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。

中级会计实务考试趋势预测 篇3

关键词分析；总结；预测

一、2008年《中级会计实务》考试总体情况分析

(一)中级职称考试命题规律总结

国家组织的中级会计职称考试，从多年的走势和命题规律看。具有以下主要特点：

1.充分体现出知识更新的要求，“新内容”是绝对的重点。国家发布的新制度、新准则，其内容得以快速贯彻最有效的方式就是考试。笔者在以前的辅导体会中，多次提到过“新”就是“重中之重”的观点，这是复习考试过程中必须牢记的。比如，在2007年职称考试指定的教材中，新增加的内容主要集中在投资性房地产、金融资产、资产减值、所得税、长期股权投资等章节当中，这几章分值高达45分；而分散在其他章节体现出新内容考核的比如弃置费用、职工薪酬、商业实质判断、每股收益、亏损合同等占13分。两项合计大约为58分。

2.传统的重点章节，不论内容如何变化，始终都是重点。比如，长期投资、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错、合并会计报表等章节就是如此。2007年综合题的第2题(18分)就出在此处。在复习考试中，全面、系统是必要的，但是，如果抓不住重点，“地毯式”推进，是不会取得好成绩的。

3.各章命题分值具有“轮回性”特征。也就是说，各章分值在多年内具有类似抛物线式的变化规律。

(二)2008年中级职称考试教材内容构成及命题走势分析

2008年是新会计准则发布实施的第二年。由于2007年考试指定的教材已经是按最新会计准则编制的，所以，2008年的教材内容基本保持不变，只是对书中与新的法律、法规、制度不一致的地方进行了调整。这样，考生可以对教材内容进行总体把握和分析。较为科学地预测出2008年的命题走势。笔者强调的重点内容总体未变。在这些重点内容中，2007年已经考过的内容，在2008年整体出现的概率不大，有的知识点可能还会零星出现。但是，已经构成重点内容而在2007年还没有来得及考核或考核不充分的内容，则一定是2008年考核的重点。

二、2008年《中级会计实务》考试应重点掌握的内容

笔者认为，以下内容值得关注(内容重要程度与排序先后无关)。

(一)投资性房地产的确认和计量

1.要明确投资性房地产的内涵，自用的以及作为存货的房地产不属于概念规范的内容。2.投资性房地产的初始确认和计量，主要把握对于符合定义的投资性房地产应当采用成本进行初始计量这一知识点就可以了。3.投资性房地产的后续计量，要明确可以采用成本模式和公允价值模式两种计量方法。采用成本模式要计提折旧或摊销，并且要计提减值准备；采用公允价值模式不计提折旧或摊销，也不计提减值准备，而是根据公允价值的变动情况，适时调整账面价值，并将其差额计入当期损益，这也是两种模式的主要区别。新准则规定，“投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值模式。通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式”。笔者对这一规定表示疑义：当投资性房地产已经满足特定条件并采用公允价值模式进行了计量，而以后又增加的新的投资性房地产，又不具备特定条件时将如何计量?这种情况只能采用成本模式计量。而准则又不允许两种模式同时存在。不知道此问题如何解决?4.投资性房地产的转换和处置。转换时一定要分清是哪种核算模式下的转换。处置核算最重要的一点是其应用的科目：“其他业务收入”、“其他业务成本”，而不是人们习惯使用的科目即营业外收支。

(二)金融资产

本项内容从本质上说是旧内容，但是。新准则却赋予其新的分类方式和核算形式，提出了新的核算要求，这是本项内容的总体特征。1.要明确四类金融资产的分类。这种分类既具有客观性，更带有主观色彩。因此，这种分类没有定律，考试中要特别注意题中的条件说明，看清楚题中涉及的金融资产划分为哪一类。2.要明确各类金融资产的核算方法。各类资产核算方法的差别很大，一定不能混淆。3.取得金融资产过程中发生的交易费用，有的计入当期损益，有的计入成本。4.在这四类金融资产中，要重点掌握第一类和第四类。5.金融资产减值。明确哪类金融资产不计提减值准备，哪些计提减值准备；计提减值准备的金融资产。哪些可以转回，哪些不得通过损益转回，哪些干脆不能转回。

(三)长期股权投资

这部分内容是永恒的重点，只要是会计考试，该内容就一定是主角。尽管2007年已经考了很多相关内容，但是，仍有出题的可能，不能掉以轻心。长期股权投资的核算，1.可以分成四块：(1)对子公司的投资，采用成本法核算；(2)对合营单位的投资，采用权益法核算；(3)对联营单位的投资，采用权益法核算；(4)其他投资，根据金融资产准则核算。2.分别掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，熟悉各自的核算方法和程序。3.要把长期股权投资与企业合并及合并会计报表结合起来一同学习。

(四)职工薪酬的计算

新准则对职工薪酬赋予了很多新内容，其中，非货币性职工薪酬、辞退福利、以现金结算的股份支付等内容很重要，并且，也有一定难度，很容易出错。

(五)企业发行可转换债券

新准则规定，发行可转换债券时。要对其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。另外，还涉及到转换时的处理。本知识点由于难度大、所涉及的金额位数多、数字计算不能取整等因素的存在。十分容易丢分。

(六)购买固定资产、无形资产等延期付款而采用现值入账

本知识点尽管不是很难，但是，计算比较繁琐，尤其是未确认融资费用分摊很容易出错，仍然需要十分谨慎。

(七)固定资产弃置费用

虽然这部分内容2007年已经考过，但只是一个判断题。因此，仍然有进一步考核的空间和可能。弃置费用实际上分解为两部分：一部分以现值的形式及如固定资产成本以计提折旧的方式实现补偿：另一部分是以计人固定资产成本的弃置费用的现值部分为基数，按照相应的利率，采用分期计提利息的方式实现补偿。

(八)无形资产研究阶段与开发阶段的划分以及费用的不同处理方法

本知识点是新内容，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。而开发阶段的支出符合资本化条件的，应当计入无形资产成本。对于不符合资本化条件的开发阶段支出以及无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

会计职称中级会计实务讲义四 篇4

(一)资产 p1

是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。应注意，资产是考试的重点，在老制度下，许多国有企业甚至上市公司存在严重的资产不实现象，如何将资产搞实，财政部采取了以下两大措施：(1)在使用价值方面，去掉了老制度资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失”报表项目，因为它们是待处理的损失，已不符合资产的定义，不能作为资产进行报告。但要注意，在期末进行资产清查时，如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏，仍然要通过“待处理财产损溢”会计科目进行核算，所以在结账时，一定要将其转平。转平时有两种情况，一是已经董事会等权力机构批准;二是未经权力机构批准。如果未经批准，则应在附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。(2)在价值方面，需计提“八项准备”。对“八项准备”，从以下三个方面作归纳： ①计提基础和列支渠道

项目计提基础列支渠道1、坏账准备估计坏账损失的金额列入管理费用2、存货跌价准备成本与可变现净值列入管理费用3、短期投资跌价准备成本与市价列入投资收益4、长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益5、委托贷款减值准备本金与可收回金额列入投资收益6、固定资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出7、在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出8、无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出

中级职称内部讲义连载会计实务五 篇5

【重点、难点解析】

4.1投资的确认条件

（一）概念

所谓投资是指，企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

（二）投资的确认条件

（二）短期投资与长期投资的目的之分

投资目的 确认条件

短期投资 投资方持有时间不准备超过一年，在很大程度上是为了暂时存放剩余资金，并通过这种投资取得高于银行存款利率的利息收入，或价差收入，待需要使用现金时即可兑现成现金。 作为短期投资必须符合以下两个条件：

①能够在公开市场交易并且有明确市价。

②持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。

长期投资 投资者取得长期投资主要有三种目的：

（1）为了积累整笔资金，以供特定用途之需。

（2）为了控制其他单位或对其他单位实施重大影响。

（3）出于其他长期性质的目的。 无明确要求

4.2短期投资

（一）短期投资入账成本的确定

1．以货币资金方式购入：

投资成本的构成 投资时的会计处理

投资于股票 买价–已经宣告而未发放的股利+经纪人佣金+其他税费 借：短期投资

（应收股利）

贷：银行存款

【例4－1】甲公司于2000年4月20日购入乙公司股票1万股，每股买价为12元，经纪人佣金0.3万元，相关税费0.1万元。假定乙公司已于当年的4月18日宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为当年的5月2日。

则甲公司投资时的会计分录为：

借：短期投资 118000（＝12×10000－0.6×10000＋3000＋1000）

应收股利 6000

贷：银行存款 124000

投资于债券 分次付息到期还本的债券 买价–已经到期而未兑付的利息+经纪人佣金+其他税费 借：短期投资

（应收利息）

贷：银行存款

【例4－2】甲公司于2003年6月1日购入乙公司债券，面值为10万元，票面利率为6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次，乙公司本应于4月1日兑付的利息直到6月12日才支付。该债券的买价为18万元，经纪人佣金0.2万元，相关税费0.2万元。

则甲公司投资时的会计分录为：

借：短期投资 181000（＝180000－100000×6%×6／12＋2000＋2000）

应收利息 3000

贷：银行存款 184000

到期一次还本付息的债券 买价+经纪人佣金+其他税费 借：短期投资

贷：银行存款

2．投资者投入的短期投资应以投资各方确认价值作为短期投资初始投资成本。

3．以债务重组方式换入

无补价的 按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 借：短期投资（倒挤认定）

银行存款（收到的补价）

坏账准备

贷：银行存款（支付的补价）

应收账款（账面余额）

银行存款（相关税费）

收到补价的 按应收债权的账面价值减去补价再加上应支付的相关税费

支付补价的 按应收债权的账面价值加上补价再加上应支付的相关税费

4．以非货币性交易方式换入

无补价的 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费

借：短期投资（倒挤）

银行存款（收到的补价）

某减值准备（主要有：存货跌价准备；无形资产减值准备；固定资产减值准备；短期投资跌价准备；长期投资减值准备）

营业外支出――非货币性交易损失

贷：银行存款（支付的补价）

某换出的非货币性资产（账面余额）

应交税金 （相关税金：主要是增值税、消费税和营业税等）

银行存款（相关费用）

营业外收入——非货币性交易收益

收到补价的 按换出资产的账面价值减去补价加上应确认的收益（或减去补价损失）再加上应支付的相关税费

中级会计职称考试会计实务讲义一 篇6

掌握：会计要素、会计等式

1、六大会计要素的基本概念和特征。

2、会计核算的一般原则的应用。

例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。

实质重于形式原则的应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。

谨慎性原则的应用：计提各种跌价、减值准备;物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货的成本;单项计提存货跌价准备等。

3、会计确认与计量。

确认必须满足的两个条件：

(1)与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业

(2)与该项目有关的经济利益能够可靠地计量

例如：各种资产、负债、收入的确认问题。

会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值，未来现金流量现值等。

将计量问题结合后面的知识掌握。

例如：

(1)存货取得时按历史成本计价，期末按成本与可变现净值孰低进行计量。

(2)固定资产取得时有发票账单按发票账单(历史成本)，没有发票账单按同类的现行市价，都没有的话，按照未来现金流量的现值来计价。

4、财务会计报告

第二章 应收和预收款项

1、应收票据和应收账款的问题要结合收入和债务重组一起掌握。

注意应收账款的入账价值问题：商业折扣、现金折扣、销售折让、销货退回对应收账款的影响。

例如：企业销售一批商品，商业折扣为95折，现金折扣2/10、n/30，同时发生折让的混合问题。

(1)商业折扣(不直接影响应收账款，影响发票价格)

(2)现金折扣(销售时不影响应收账款，发生时计入财务费用)

(3)销售折让(发生折让，冲减收入、冲减应收账款、冲减应交税金——应交增值税(销项税额))

2、应收票据(商业汇票)，到期时如果收到款项：

借：银行存款

贷：应收票据(口误)

财务费用

没有收到款项转入应收账款中。

应收票据本身不提准备金，转入应收账款后要计提坏账准备。

3、预付账款及其他应收款

其他应收款包括的内容：

(1)应收的各种赔款，罚款

(2)应收出租包装物的租金

(3)应向职工收取的各种垫付款项

(4)备用金

(5)存出的保证金，如租入包装物支付的押金

(6)预付帐款转入

(7)其他各种应收、暂付款项

预付账款的账户结构，借方余额表示一项资产、贷方余额表示一项负债。

4、坏账

应收账款、其他应收款→计提坏账准备

若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→ 需计提坏账准备

预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→ 需计提坏账准备

坏账的核算方法采用备抵法。计提的比例自行确定，一经确定，不得随意变更，变更的时候要采用估计变更的方法来处理(未来适用法)。

计提坏账准备时：

借：管理费用

贷：坏账准备

发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

中级会计实务讲义 篇7

【典型案例5】甲股份有限公司为上市公司 (以下简称甲公司) , 系增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下:

(1) 甲公司在2009年1月进行内部审计过程中, 发现以下情况: (1) 2008年7月1日, 甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件, 售价为每件10万元, 按售价的5%向乙公司支付手续费 (由乙公司从售价中直接扣除) 。当日, 甲公司发了B产品200件, 单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元, 同时结转销售成本1600万元。2008年12月31日, 甲公司收到乙公司转来的代销清单, B产品已销售100件, 同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日, 甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。 (2) 2008年12月1日, 甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批, 售价为2000万元, 成本为1560万元。当日, 甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日, 该批产品尚未发出, 也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。 (3) 2008年12月31日, 甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元, 拥有丁公司60%有表决权的股份。当日, 如将该投资对外出售, 预计售价为1500万元, 预计相关税费为20万元;如继续持有该投资, 预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。

(2) 2009年1月1日至4月10日, 甲公司发生的交易或事项资料如下: (1) 2009年1月12日, 甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品, 以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日, 甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元, 增值税额为51万元, 销售成本为240万元。至2009年1月12日, 甲公司尚未收到销售D产品的款项。 (2) 2009年3月2日, 甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产, 预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小, 应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务, 因而相应计提了坏账准备180万元。

(3) 其他资料: (1) 上述产品销售价格均为公允价格 (不含增值税) ;销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外, 所有资产均未计提减值准备。 (2) 甲公司适用的所得税税率为25%;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 (3) 甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

要求: (1) 判断资料 (1) 中相关交易或事项的会计处理, 哪些不正确 (分别注明其序号) 。 (2) 对资料 (1) 中判断为不正确的会计处理, 编制相应的调整分录。 (3) 判断资料 (2) 相关资产负债表日后事项, 哪些属于调整事项 (分别注明其序号) 。 (4) 对资料 (2) 中判断为资产负债表日后调整事项的, 编制相应的调整分录。

【答案及解析】

(1) 资料 (1) 中交易或事项处理不正确的有: (1) 、 (2) 、 (3) 。

(2) 对资料 (1) 中判断为不正确会计处理的调整分录如下:

业务 (1) 的调整分录 (单位:万元, 下同) :

业务 (2) 的调整分录:

业务 (3) 的调整分录:

(3) 资料 (2) 中相关日后事项属于调整事项的有: (1) 、 (2) 。

(4) 资料 (2) 中资产负债表日后调整事项的调整分录如下:

业务 (1) 的调整分录:

业务 (2) 的调整分录:

合并报表专题

以四组固定的抵销分录的编制为设计主内容。

【典型案例6】甲股份有限公司为上市公司 (以下简称甲公司) , 2007年度和2008年度有关业务资料如下:

(1) 2007年度有关业务资料。 (1) 2007年1月1日, 甲公司以银行存款1 000万元, 自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日, 乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同, 所有者权益总额为1 000万元, 其中, 股本为800万元, 资本公积为100万元, 盈余公积为20万元, 未分配利润为80万元。在此之前, 甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 (2) 2007年3月, 甲公司向乙公司销售A商品一批, 不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日, 乙公司已将该批A商品全部对外售出, 但甲公司仍未收到该货款, 为此计提坏账准备10万元。 (3) 2007年6月, 甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产, 采用年限平均法计提折旧, 折旧年限为5年, 预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元, 成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。 (4) 2007年10月, 甲公司自乙公司购入D商品一批, 已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元, 成本为30万元。至2007年12月31日, 甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售, 形成期末存货。 (5) 2007年度, 乙公司实现净利润150万元, 年末计提盈余公积15万元, 股本和资本公积未发生变化。

(2) 2008年度有关业务资料: (1) 2008年1月1日, 甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份, 能够对丙公司施加重大影响。取得投资时, 丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 (2) 2008年3月, 甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。 (3) 2008年4月, 甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。 (4) 2008年11月, 甲公司自丙公司购入E商品, 作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元, 成本为200万元。至2008年12月31日, 甲公司尚未对外售出该批E商品。 (5) 2008年度, 乙公司实现净利润300万元, 年末计提盈余公积为30万元, 股本和资本公积未发生变化。

(3) 其他相关资料: (1) 甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 (2) 不考虑增值税、所得税等相关税费, 除应收账款以外, 其他资产均未发生减值。 (3) 假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求: (1) 编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 (2) 编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 (3) 编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 (4) 编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 (5) 编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 (答案中的金额单位用万元表示)

【答案及解析】

(1) 编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

乙公司调整后的净利润=150- (150-100) +50÷5×6÷12- (50-30) ×80%=89 (万元)

(2) 编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(1) 对长期股权投资抵销

乙公司调整后的所有者权益总额=1000+89=1089 (万元)

(2) 对投资收益抵销

(3) 对A商品交易的抵销

对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

(4) 购入B商品作为固定资产交易抵销

(5) 对D商品交易的抵销

(3) 编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

乙公司调整后的净利润=300+50÷5+ (50-30) ×80%=326 (万元)

(4) 编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

(1) 对长期股权投资抵销

乙公司调整后的所有者权益总额=1089+326=1415 (万元)

(2) 对投资收益抵销

(3) 对A商品交易对应坏账准备抵销

(4) 对B商品购入作为固定资产交易抵销

(5) 对D商品交易抵销

(5) 编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

三、综合题命题规律解析

(一) 2010年中级会计实务综合题的知识点分布

见表15。

(二) 综合题的设计特征

一是2010年的综合题更象计算题。第一个题目是会计差错更正与特殊销售方式下收入的确认, 该题的设计核心是收入的实务操作的正误辨析, 所涉章节以收入为主以会计差错更正为辅。第二个题目测试的是资产组、总部资产和商誉的减值测试, 此题目是对资产减值章节知识的全面测试, 其题目涵盖知识点未出现跨章情况, 难度相当于一个计算题, 但由于商誉减值通常不被人重视, 使得很多学员忽视了这个知识点, 显得题目比较难。二是分值与2009年持平。2009年和2010年的综合题均为33分占分值的33%。不仅如此, 这两年的计算题分值也一模一样均为22分, 整体的主观题分值均占到了55分。

(三) 综合题设计模式

以资产负债表日后期间为设计平台的多项业务调整分录的编制及报表编制专题

该模式以资产负债表日后期间为设计平台, 加入了4至6项会计业务的甄别和修正, 最后落脚在年报的修正上。

【典型案例7】宏远股份有限公司系上市公司 (以下简称宏远公司) , 为增值税一般纳税企业, 适用的增值税税率为17%, 所得税税率为25%, 所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外, 不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动, 交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。宏远公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

宏远公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出, 实际对外公布日为2010年4月30日。

宏远公司财务负责人在2010年4月6日对2009年度财务会计报告进行复核时, 对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问:

(1) 1月1日, 宏远公司与甲公司签订协议, 采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品, 同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定, A商品的销售价格为300万元, 旧商品的回收价格为10万元 (不考虑增值税) , 甲公司另向宏远公司支付341万元。

1月6日, 宏远公司根据协议发出A商品, 开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元, 增值税额为51万元, 并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。

宏远公司的会计处理如下:

(2) 10月15日, 宏远公司与乙公司签订合同, 向乙公司销售一批B产品。合同约定:该批B产品的销售价格为400万元, 包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取, 第二笔货款于交货时收取。

10月15日, 宏远公司收到第一笔货款234万元, 并存入银行;宏远公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日, 宏远公司已经开始生产B产品但尚未完工, 也未收到第二笔货款。

宏远公司的会计处理如下:

(3) 12月1日, 宏远公司向丙公司销售一批C商品, 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元, 增值税额为17万元。为及时收回货款, 宏远公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10, 1/20, n/30 (假定现金折扣按销售价格计算) 。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日, 宏远公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

宏远公司的会计处理如下:

(4) 12月1日, 宏远公司与丁公司签订销售合同, 向丁公司销售一批D商品。合同规定, D商品的销售价格为500万元 (包括安装费用) ;宏远公司负责D商品的安装工作, 且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日, 宏远公司发出D商品, 开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元, 增值税额为85万元, 款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日, 宏远公司的安装工作尚未结束。

宏远公司的会计处理如下:

根据上述资料, 完成如下要求: (1) 判断四个事项的会计处理是否正确; (2) 对不正确的会计处理编制调整分录; (3) 修正宏远公司2009年的利润表, 表格如表16。

【答案及解析】

(1) 事项 (1) 、 (2) 和 (4) 的会计处理不正确;事项 (3) 的会计处理正确。

(2) 对不正确的事项 (1) 、 (2) 和 (4) 作出如下会计调整:

事项 (1) 的调查处理 (单位:万元, 下同) :

事项 (2) 的调整处理:

事项 (4) 的调整处理:

(3) 利润表相关项目的调整金额见表17。

合并报表专题。合并报表专题的设计规模一旦加大就成了综合题, 其间会加入所得税的会计核算和资产减值的处理, 甚至会以合并报表若干项目的编制为数据推算终点。

【典型案例8】甲股份有限公司 (本题下称“甲公司”) 为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营, 甲公司在2007年进行了一系列投资和资本运作。

(1) 甲公司于2007年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议, 主要内容如下:以乙公司2007年3月1目经评估确认的净资产为基础, 甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司, A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价;甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定;A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员, 由甲公司对乙公司董事会进行改组。

(2) 上述协议经双方股东大会批准后, 具体执行情况如下:经评估确定, 乙公司可辨认净资产于2007年3月1月的公允价值为9625万元;经相关部门批准, 甲公司于2007年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票 (每股面值l元) , 并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%;2007年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元;甲公司为定向增发普通股股票, 支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付;甲公司于2007年5月31日向A公司定向发行普通股股票后, 即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成, 其中甲公司派出6名, 其他股东派出l名, 其余2名为独立董事;乙公司章程规定, 其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过;2007年5月31日, 以2007年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础, 乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值除固定资产、无形资产外全部一致, 见表18。

乙公司固定资产原取得成本为6000万元, 预计使用年限为30年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧, 至合并日 (或购买日) 已使用9年, 未来仍可使用21年, 折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l500万元, 预计使用年限为l5年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销, 至合并日 (或购买目) 已使用5年, 未来仍可使用l0年, 摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧 (或摊销) 年限、折旧 (或摊销) 方法及预计净残值均与税法规定一致。

(3) 2007年6月至l2月间, 甲公司和乙公司发生了以下交易或事项: (1) 2007年6月, 甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司, 售价为120万元, 成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。 (2) 2007年7月, 甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司, 该专利权在甲公司的取得成本为60万元, 原预计使用年限为l0年, 至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用, 尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销, 预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。 (3) 2007年11月, 乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司, 售价为62万元, 成本为46万元。至2007年12月31日, 甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方, 售价为37万元。 (4) 至2007年12月31日, 甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。 (5) 乙公司6月1日至12月31日实现净利润600万元。

(4) 除对乙公司投资外, 2007年1月2日, 甲公司与B公司签订协议, 受让B公司所持丙公司30%的股权, 转让价格300万元, 取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后, 甲公司在丙公司董事会中派有l名成员, 参与丙公司的财务和生产经营决策。2007年2月, 甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司, 售价为68万元, 成本为52万元。至2007年12月31日, 该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2007年度实现净利润160万元。

(5) 其他有关资料如下: (1) 甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系, 合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前, 双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。 (2) 不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%, 预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 (3) A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 (4) 除给定情况外, 假定涉及的有关资产均未发生减值, 相关交易或事项均为公允交易, 且均具有重要性。 (5) 甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权, 没有计划出售。 (6) 甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积, 不提取任意盈余公积。

要求: (1) 判断甲公司对乙公司合并所属类型, 简要说明理由, 并根据该项合并的类型确定以下各项: (1) 如属于同一控制下企业合并, 确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整, 并计算其调整金额。 (2) 如属于非同一控制下企业合并, 确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。 (2) 编制2007年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录, 涉及所得税的, 合并编制所得税的调整分录。 (3) 就甲公司对丙公司的长期股权投资, 分别确定以下各项: (1) 判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。 (2) 计算甲公司对丙公司长期股权投资在2007年l2月31日的账面价值。甲公司如需在2007年对丙公司长期股权投资确认投资收益, 编制与确认投资收益相关的会计分录 (本题会计分录中单位为万元) 。

【答案及解析】

(1) 该项合并为非同一控制下的企业合并。理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

长期股权投资的成本=500×16.6+6=8306 (万元)

购买日应确认的商誉=8306-10000×80%=306 (万元)

(2) 对子公司个别报表的调整分录

对长期股权投资的调整分录

编制抵销分录

抵销长期股权投资和子公司所有者权益

抵销投资收益

抵销内部固定资产交易、无形资产、存货的抵销

上述事项在合并报表中应确认递延所得税资产=[ (40-2) + (50-5) +8]×25%=22.75万元。

(3) 甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法应采用权益法核算。理由:取得该项股权后, 甲公司在丙公司董事会中派有l名成员, 参与丙公司的财务和生产经营决策, 对丙公司具有重大影响。

甲公司对丙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值=300+160×30%- (68-52) ×30%=343.2万元。

在甲公司编制的合并财务报表中, 应作如下调整:

大号的计算题专题, 计算题的设计模式如果在信息上加大容量就会成为综合题。

【典型案例9】甲公司是一家上市公司, 2007年至2012年发生如下经济业务:

资料1:为扩大生产能力, 决定新建一生产线, 所需资金通过发行可转换公司债券筹集。2007年1月1日, 甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券5 000万元, 假定不考虑发行费用, 款项于当日收存银行并专户存储。债券发行1年后可转换为普通股股票, 初始转股价为每股10元 (按转换日债券的面值转股, 假设转股时应付利息已全部支付) , 股票面值为每股1元, 余额退还现金。2007年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。 (PV9%, 5=0.6499;PVA9%, 5=3.8897)

资料2:乙企业 (增值税一般纳税人, 适用税率17%) 取得了甲公司该生产线项目的承办权, 并与甲公司签订了总金额为5 000万元的固定造价合同。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2007年2月1日开工, 预计2009年9月完工。最初预计的工程总成本为4 000万元, 到2008年底, 由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本, 预计工程总成本已为5200万元。乙企业于2009年7月提前两个月完成了建造合同, 工程质量优良, 甲同意支付奖励款200万元。建造该工程的其他有关资料如表19所示。

资料3:甲公司该项目所需的一台关键设备系向丙公司融资租赁而来。租赁条款如下: (1) 租赁开始日2008年1月1日。 (2) 租赁期2008年1月1日～2011年12月31日, 共4年。 (3) 租金支付自租赁开始日每年年末支付租金1500万元。 (4) 该机器在2008年1月1日的公允价值为5500万元。 (5) 租赁合同规定的利率为7% (年利率) 。 (6) 承租人与出租人的初始直接费用均为l0万元。 (7) 租赁期届满时, 某公司享有优惠购买该机器的选择权, 购买价为l万元, 估计该日租赁资产的公允价值为800万元。 (PVA7%, 4=3.3872, PV7%, 4=0.7629)

根据上述资料, 完成如下会计处理: (1) 根据资料1, 作出甲公司的会计处理; (2) 根据资料2, 作出乙公司2008年的建造合同的会计处理; (3) 根据资料3, 作出甲公司2008年的融资租赁会计处理。 (会计分录中单位为万元)

【答案及解析】

(1) 根据资料1, 甲公司会计处理如下:

可转换公司债券负债成份的公允价值=5000×6%× (PVA9%, 5) +5000× (PV9%, 5) =4416.41 (万元)

权益成份的公允价值=5000-4416.41=583.59 (万元)

可转换公司债券转换时的账面价值=4416.41- (5000×6%-4416.41×9%) =4513.89 (万元)

转换的股数=5000÷10=500 (万股)

甲公司资本公积的增加额=4513.89-500=4013.89 (万元)

甲公司的账务处理如下:

(2) 乙公司建造合同的会计处理如下:

2007年的完工进度=1000÷4000×100%=25%

2007年确认的合同收入=5000×25%=1250 (万元)

2007年确认的合同费用=4000×25%=1000 (万元)

2007年确认的合同毛利=1250-1000=250 (万元)

2008年的完工进度=3640÷5200×100%=70%

2008年确认的合同收入=5000×70%-1250=2250 (万元)

2008年确认的合同费用=5200×70%-1000=2640 (万元)

2008年确认的合同毛利=2250-2640=-390 (万元)

2008年确认的合同预计损失= (5200-5000) × (1-70%) =60 (万元)

影响营业利润的金额=2250-2640-60=-450 (万元)

乙企业2008年的会计处理为:

登记实际发生的合同成本:

登记结算的合同价款:

登记实际收到的合同价款:

影响资产负债表存货项目的金额= (2640-390) - (1800-382.5) -60=772.5 (万元)

(3) 甲公司融资租赁的会计处理如下:

租赁期开始日的会计处理

最低租赁付款额=1500×4+1=6001 (万元)

最低租赁付款额现值=1500× (PVA7%, 4) +1× (PV7%, 4) =5081.56 (万元) <5500万元

根据租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值孰低原则, 租赁资产的入账价值应为资产公允价值5081.56万元。

租赁资产最终的入账价值=最低租赁付款额现值5081.56+初始直接费用10=5091.56 (万元)

2008年1月1日的会计分录

按期支付租赁款、分摊未确认融资费用

期末分摊未确认融资费用=5081.56×7%=355.71 (万元)

会计分录:

2008年12月31日, 支付第一期租金:

中级会计实务讲义 篇8

【关键词】 复习方法； 重难点内容； 精要

一、中级职称考试科学的复习方法

中级职称考试难度越来越大，对考生分析问题和解决问题能力的要求也越来越高。因此，广大考生要想顺利通过考试，除了要有顽强的毅力和刻苦精神之外，科学的复习方法往往是取胜的关键。

根据笔者多年的考前辅导经验，把考生复习方法概括为一句话：“一个中心，两个基本点。”

“一个中心”就是牢牢地以教材为中心，千万不能抛开教材，企图走捷径而扑在各种复习资料上的复习方法是不可取的。教材是根本，教材是考试大纲和全部考试内容的具体体现。中级职称考试和注会考试不同：注会考试要提升难度，因此，其命题是以教材知识为基点，充分扩展出去，所以，注会考试只停留在“吃透书本”上是远远不够的；中级职称考试的难度要比注会考试低得多，其命题思路和基调也与注会考试不同，从考试试题看，考核的都是教材的基本内容，甚至好多都是教材的原话。另外，考生在研读教材时，还要注意本年教材与上年教材的变化之处，例如，2012年教材与去年教材相比，有若干处调整变化，这是考生必须高度注意的，因为，调整变化之内容必定是考试命题的重点。

每年的新教材往往都在考试前几个月才下发，考生一定要在这有限的时间里，把教材的基本原理扎扎实实地搞清楚，一步一个脚印，也只有把教材的基本理论、基本原理搞透彻，才能“以不变应万变”。而很多考生，由于考期临近，往往把新教材草草地学了一遍就搁置一旁，而将大量时间用在了习题集上。我们不是反对做题，尤其会计考试不做题是不行的，但是，不把教材研读熟练，盲目做题是毫无益处的，因为，习题只是个案，它得不出“共性的结论”。况且，有些习题集档次极低，把往年的习题翻版印刷，根本不注意考试大纲更新和教材内容的变化，更有些习题，错误、漏洞百出，对考生产生严重误导。

“两个基本点”是指具体学习方式及方法。基本点之一是指要全面复习，强调“面”；基本点之二是指要抓住重点，强调“点”。只有“点”、“面”有机结合，才能取得理想的成绩。首先要全面复习。新教材下发后，一定要逐章逐节仔细研读教材，特别是新增加的以及变化的内容更要高度关注，这都是命题的重点。从职称考试命题来看，考点越来越分散，覆盖面很广。客观题部分，只有全面、深入地研读教材，才能从容作答。其次要突出重点。职称考试全面复习是十分必要的，但在此基础上，还要突出重点。对重点问题能否准确把握，是考试能否通过的关键。如果说“全面复习”是应对客观题的有效手段，那么，“突出重点”则是应对主观题的最佳方法。实践证明，不分主次、水平推进的复习方法，是不会取得好成绩的。

二、2012年中级实务考试重难点内容精要

为了能使广大考生更加清晰地掌握中级实务应考的重难点内容，笔者将一些重要章节的知识点进行归纳梳理，期待能对考生有所帮助。

（一）存货

存货这一章难度不是很大，其重要考点应注意以下方面：

1.委托外单位加工的存货。其考点主要体现在委托外单位加工应税消费品的成本计价方面。企业委托加工收回的材料，如果用于连续生产应税消费品的，则委托加工期间支付的消费税不计入委托加工物资的成本，而应计入“应交税费”；如果委托加工收回的材料直接用于对外销售的，则委托加工期间支付的消费税计入委托加工物资的成本。

上述考点是存货部分在各级各类会计考试中，出现频率最高的考点。其实难度并不大，只要弄懂其原理并注意区分即可得分。

2.存货期末计量。存货期末计量涉及的考点很多，但其核心考点是存货可变现净值的确定。不同情况下的存货，其可变现净值的确定方法是不同的。对于直接用于出售的产成品或商品，如果有合同约定，则以合同价格作为可变现净值的计价基础，如果没有合同约定，则以一般市价作为可变现净值的计价基础。对于用于出售的材料，以一般市价作为可变现净值的计价基础。对于用于加工产品的材料，其可变现净值的计价基础要用其生产的产成品的售价推导得出，这也是存货期末计量的最重要内容。

存货期末计量另一个考点内容是存货跌价准备。注意两点：一是当以前减记存货价值的影响因素已经消失，存货跌价准备可以转回，其减记的金额应当予以恢复，转回的金额计入当期损益。二是导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是当期造成存货可变现价值高于其成本的其他影响因素的出现。如果是后者，则不能将该存货跌价准备转回。

另外，个别考生容易把存货跌价准备的转回和存货跌价准备的结转混为一谈，这是截然不同的两个概念。

（二）固定资产

本章内容考生大多都比较熟悉，需要注意的有以下几点：

1.关于外购固定资产现值计价。如果企业购入的固定资产付款期超过了正常信用期，具有融资性质，则购入的固定资产应采用现值入账。其现值与长期应付款的差额，计入“未确认融资费用”，并采用实际利率法进行摊销，其摊销额符合资本化条件的，计入相关资产的成本，否则计入当期损益。本知识点应与长期负债一章联合掌握，形成知识点串联。

2.关于弃置费用。对于特殊行业的特殊固定资产，在其初始计量时，还要考虑弃置费用。弃置费用实际上分解为两部分，一部分是将弃置费用的现值部分计入固定资产成本，同时确认相应的预计负债，计入固定资产成本通过计提折旧的方式实现补偿；另一部分按照预计负债的摊余成本和实际利率法确定利息费用，计入当期损益。

3.关于联合知识点的掌握。考生在学习本章时，思维不要仅局限在此，要与其他章节串联起来，形成体系。本章要与租赁、非货币性资产交货、债务重组、长期应付款、借款费用等章内容串联起来，形成知识网格状。

（三）投资性房地产

本章要求掌握的重要知识点包括：

1.关于投资性房地产的范围。投资性房地产包括三项：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。

考生在掌握这三项内容时，要注意以下方面：第一，强调产权。列入企业投资性房地产的各项资产，无论是“地产”还是“房产”，企业必须拥有产权，也就是强调企业“拥有或控制”，对于以经营方式租入的“地产”或“房产”企业再转租给其他单位，则不属于投资性房地产。第二，强调租赁方式。投资性房地产用于出租时，其租赁方式必须是经营租赁。如果是融资租赁方式，表明企业是以分期付款方式视同出售相应资产，则这种方式出租的房地产，不属于投资性房地产。第三，关于持有待售。对于企业持有并准备增值后转让的土地使用权，属于投资性房地产范畴；但对于企业持有并准备增值后转让的“房产”，则不属于投资性房地产范畴。

2.关于投资性房地产后续计量模式。会计准则规定，投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应该采用成本模式计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得采用两种计量模式。

有悟性的考生，仔细研读上述规定，便可发现其存在的问题。笔者对这一规定表示疑义：当投资性房地产已经满足特定条件并采用了公允价值模式进行了计量，而以后又增加的新的投资性房地产，且不具备特定条件时将如何计量？这种情况只能采用成本模式计量，而准则又不允许两种模式同时存在。不知道此问题如何解决。笔者曾就此问题请教过多位会计专家，但却一直没有结论。

另外，关于后续计量模式的变更，教材增添了一些新内容，考生应引起关注。

3.投资性房地产的转化。这个问题头绪很乱，也是本章的重中之重，考生必须要理出清晰的思路。第一，要明确转换是在成本模式下转换还是在公允价值模式下转换。因为，两种不同模式下的转换，其会计处理是截然不同的。第二，成本模式下转换，无论是“内”转“外”（即投资性房地产转为非投资性房地产，反之亦然），还是“外”转“内”，只要把相应的计量金额转入到对方的相应科目中即可。第三，转换的真正难点是公允价值计量模式的转换。转换中，要区分是“内”转“外”，还是“外”转“内”。如果是“内”转“外”，其公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。但如果是“外”转“内”，其公允价值与原账面价值的差额就要区别对待，若公允价值小于原账面价值的，其差额计入“公允价值变动损益”科目，若公允价值大于原账面价值的，其差额计入“资本公积”科目。

（四）长期股权投资

这部分内容是永恒的重点，只要是会计考试，该内容就一定是主角。或者说，长期股权投资的内容不搞通，将很难通过考试。

1.关于长期股权投资的重要分类。长期股权投资分为企业合并形成的长期股权投资和企业合并以外方式形成的长期股权投资两大类。企业合并形成的长期股权投资又分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资两类。而第二种分类下的长期股权投资，其会计处理程序和方法有着重大区别，一定要注意区分。

2.投资核算中最核心的问题——“差额”，即“投资成本”与“份额”之间的“差额”。“差额”问题必定是会计核算的重点和难点，不仅是投资核算，其他方面的会计内容也是如此，只要会计核算遇到了难点，就一定是遇到了“差额”。

新会计准则取消了原“股权投资差额”的核算方法，代之而行的是对于“差额”的分类处理：

第一，同一控制下，无论是控股合并，还是吸收合并，其差额基本通过“资本公积”核算。

第二，非同一控制下，如果“投资成本”大于“份额”，则列为“商誉”。但如果是控股合并，该差额要在合并报表中列示为商誉；如果是吸收合并，该差额要在购买方个别报表中列示为商誉。如果“投资成本”小于“份额”，则列为“营业外收入”。

第三，共同控制、重大影响投资形成的差额，若“投资成本”大于“份额”，则不做反映；若“投资成本”小于“份额”，则列“营业外收入”。也就是说，“长期股权投资”选择孰高入账。

第四，其他投资，一般不考虑差额，按“投资成本”入账。

3.采用成本法核算的长期股权投资，其重点内容是初始计量。企业合并形成的长期股权投资，采用成本法核算。而且，企业合并形成的长期股权投资，要严格区分是同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，因为两种不同合并方式，其长期股权投资核算差别甚大，考生要高度注意，这是历年考试必考的内容。

在采用成本法核算的长期股权投资初始计量时，要解决三个重要问题：一是“合并对价”如何计量；二是“份额”如何计量；三是“合并对价”与“份额”的差额如何核算。

4.采用权益法核算的长期股权投资，其重点内容是后续计量，尤其是投资收益的确认和计量。有三个重要考点：

第一，在确认投资企业应享有或应分担被投资企业的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资企业各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业要在被投资企业净利润的基础上做出调整后，再按持股比例计算分享投资收益。

第二，在确认投资收益时，除了要做上述调整外，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益也应予以抵销。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。但需要注意的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。

第三，超额亏损的确认。权益法下，投资企业确认应分担被投资企业发生的亏损，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限，但投资企业负有承担额外损失义务的除外。

（五）无形资产

本章的重要知识点包括以下内容：

1.关于土地使用权。企业取得的土地使用权通常确认为无形资产。但在具体掌握时，要加以区分。

第一，企业取得的土地使用权用于自行建造开发厂房等地上建筑物的，土地使用权与地上建筑物分别摊销和折旧。

第二，企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权与地上建筑物的，则应采用合理的方法将二者分开，若确实无法分开，则按固定资产核算。

第三，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，相关的土地使用权的价值应当计入所建造房屋建筑物的成本。

第四，企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转入投资性房地产。

2.关于内部研发无形资产。对于企业自行研究开发的项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。对于研究阶段的支出，全部费用化，计入当期损益。对于开发阶段的支出，不符合资本化条件的费用化，符合资本化条件的，予以资本化。

作为考生，掌握了上述原理，就可以就此问题作出解答。但是，在实际工作中，会计准则这样规定，存在相当大的疑义。作为会计人员，他如何能够区分开企业研发中哪些属于研究阶段，哪些属于开发阶段？企业的内部会计人员都无法区分，那么外部审计人员、税务人员又如何能区分得了？这为企业操控利润留下了重大空间。

3.关于无形资产使用寿命。对于使用寿命有限的无形资产，应采用合理方法进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，无法进行摊销，但要进行减值测试。

（六）资产减值

对于资产减值这部分，应该关注三个问题：

1.资产可收回额的计量问题。企业能否计算出资产减值究竟是多少，关键取决于能否计算出资产可收回额。而收回额的计量是难点，它可以采用资产的公允价值减去处置费用后的净额确定，也可以采用资产预计未来现金流量现值确定。

2.关于资产组、资产组组合、总部资产等减值测试的相关问题。资产减值已经突破了单一资产的概念，出现了很多新的概念，要注意区分。

3.关于资产减值准备是否可以转回。笔者认为，教材第八章资产减值在体系上存在问题：第一，既然要阐述“资产减值”，就应该囊括全部资产，而本章为什么只包括非流动资产，却把流动资产剔除在外？不可理解。第二，本章一直强调，“资产减值准备以后不得转回”，但考生必须注意，本章所说的“资产减值准备以后不得转回”只是针对本章的资产而言，并不是所有资产。这很容易给考生造成误导。

（七）金融资产

金融资产一章存在诸多混乱，首先，金融资产分类令人不解。将金融资产分为四类不仅很牵强，而且很混乱。其次，对于发生的交易费用初始计量也很混乱。第一类金融资产发生的交易费用计入损益，而其他三类金融资产发生的交易费用计入初始成本，这种规定毫无必然性。

值得欣喜的是，2012年我国会计准则将可能对金融资产进行修订，将四分类改为二分类。

作为考生，仍然要按照旧的体系掌握。但是，既然这章内容马上要修改，估计出题专家也不会过于关注本章。有关本章重要考点不再赘述。

（八）长期负债

在长期负债中，难点及重点是可转换公司债券。

企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分，根据金融工具列报准则的规定，应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，分别进行处理。企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照该可转换债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。

对于可转换债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券或应付利息，差额作为利息调整。

在具体核算时，由于数字比较大，设计科目比较多，而且还有小数点（现值系数），所以很容易出错，考生要格外小心。

（九）借款费用

1.借款费用的范围。借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用及汇兑差额。在掌握借款费用范围时，需要注意以下几点：一是企业发行债券产生的折价或溢价，不属于借款费用，只有折价或溢价的摊销才属于借款费用；二是承租人融资租赁发生的融资租赁费用属于借款费用；三是企业股权性融资发生的费用不属于借款费用。值得注意的是，有些教材及复习资料是这样阐述的：“企业权益性融资发生的费用不属于借款费用”。笔者认为这样阐述欠妥，因为“权益”既包括所有者权益，也包括债权人权益，而后者发生的融资是属于借款费用的。因此，只有股权性融资发生的费用才不属于借款费用。

2.借款费用资本化期间的确定。借款费用资本化期间的确定注意三个时点即起点、终点、暂停点。借款费用开始资本化的时点即起点必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、购建活动已经开始。但需要注意，资本化起点的约束条件，只对借款费用中的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额发生作用，而辅助费用并不受此项约束。借款费用停止资本化的时点即终点的判断，强调“状态”。只要资产达到了预定可使用或可销售状态就要停止资本化，具体有三个方面的判定依据。借款费用暂停资本化即暂停点需要同时具备两个条件，一是中断的原因是非正常中断，而非正常中断又包括“人为因素”导致的中断和“不可预见的不可抗力”导致的中断；二是中断时间连续超过3个月。

3.借款费用计量。借款费用计量最核心的问题是借款利息资本化的计量。对于专门借款的利息资本化，要把握两个要点：一是“不挂钩”，即专门借款取得后，不需考虑实际支出额是多少，而是把全部借款发生的利息作为资本化的基数；二是“净额”（会计上的“净额”都是“做差”之意），即专门借款利息资本化应以全部借款的总利息为基数，扣除尚未动用的借款产生的存款收益，以两者之差作为资本化利息。对于一般借款的利息资本化，也要把握两个要点：一是“挂钩”，即一般借款利息资本化计量，只就实际用于资本化资产支出部分的借款产生的利息予以资本化，未动用或未用于资本化资产支出部分的借款产生的利息不予考虑资本化；二是“时间加权”，一般借款利息资本化计量，不仅支出金额要挂钩，而且还要对实际支出金额考虑实际占用时间。

（十）债务重组

1.关于债务重组定义。在债务重组定义中，把握两个关键词，即“困难”、“让步”。所谓“困难”是指债务人财务困难，很好理解；所谓“让步”是指债权人做出的“实质性减免”，这是重点也是难点，考生必须注意与2006年新准则以前的提法相区别。困难和让步是相关联的，缺一不可。另外，在会计业务中，不具有困难和让步特征的业务，也不能称为债务重组。例如，在债务重组方式中，其方式之一“将债务转为资本”即“债转股”，而公司发行的可转换债券转换为股权则不属于债务重组，其原因就是该业务不具有困难和让步特征。

2.关于“两个差额”。债务重组的重心在债务人一方，而债务人在债务重组中，要注意“两个差额”，一是“外部差”即重组债务与用作抵债的“对价”的差额，此差额必须为有利的差额，也就是利得，否则债权人并没有做出让步。二是“内部差”即用作抵债的资产的公允价值与账面价值的差额，此差额作为转让资产损益，计入当期损益，此差额为正或为负都不影响债务重组的性质。

（十一）所得税

所得税历来是会计考试的重点和难点内容，考点多，知识体系庞大，尤其是会计准则与税法的内容交织在一起，更增添了难度。

1.所得税会计的核算程序。所得税准则头绪多，知识体系庞大，因此，必须梳理出清晰的思路，形成框架体系。所以，在学习本章时，首先要明确所得税会计的核算程序。其核算程序主要分五个步骤：第一，按照相应会计准则确定资产、负债的账面价值；第二，按照税法确定资产、负债的计税基础；第三，计算差异以及递延所得税；第四，根据应纳税所得额计算应交所得税；第五，确定利润表中的所得税费用。

2.账面价值与计税基础。账面价值是会计准则认可的资产或负债的价值，而计税基础则是税法上认可的资产或负债的价值。所得税会计的关键就是确定资产、负债的计税基础。

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示如下：

负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予抵扣的金额

3.暂时性差异及分类。暂时性差异就是资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。当资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础时所产生的差异称为应纳税暂时性差异；当资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础时所产生的差异称为可抵扣暂时性差异。

“差异”的核算是所得税会计的核心内容，从某种意义上来说，没有差异，也就没有所得税会计存在的必要。

4.递延所得税的确认与计量。递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，递延所得税资产在确认时，应以未来期间很可能取得足够的应纳税所得额为限。在计量时，税法规定，递延所得税资产应按照预期收回资产期间的实际执行的税率计量。如果预期的税率未正式公布，则采用已公布的税率计量，不允许预测未来税率。递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，递延所得税负债在确认时，除不确认递延所得税负债的个别情况外，大多都要尽可能确认。关于计量与前者基本相同。

5.所得税的确认与计量。所得税的确认与计量主要涉及三个方面问题：

第一，当期所得税

当期所得税＝当期应纳税所得额×税率

第二，递延所得税

递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）

第三，所得税费用

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

最后，形成标志性的分录：

借：所得税费用

递延所得税资产

贷：应交税费——应交所得税

递延所得税负债

（十二）会计政策、会计估计变更和差错更正

本章历来是考试的重点，尤其是会计政策和差错更正更是重中之重。所以，本文只对这两项重点内容进行梳理。

1.会计政策及其变更。本部分内容既是重点，也是难点。需要掌握的内容有：

第一，会计政策的内涵。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。必须清楚定义中所指的原则、基础和方法要强调“具体”二字，比如采用的方法必须是“具体的方法”，而不是一般方法。例如存货发出采用实际成本法就属于一般方法，而采用实际成本法中的先进先出法或个别计价法等则属于具体方法。同时，还要掌握会计政策的特点，一是会计政策具有“可选择性”（也称为“柔性”）。如果会计政策没有可选择性，就不能称其为会计政策，可能称为法律、法规。例如，记账方法原来有增减记账法、收付记账法和借贷记账法，当有三种记账方法可供选择时就属于会计政策范畴，而会计改革之后，取消了增减记账法和收付记账法，只保留了借贷记账法，因此，记账方法就不再属于会计政策范畴，因为没有选择余地了。二是会计政策具有“强制性”（也称为“刚性”）。会计政策固然具有自主选择性，但这种自主选择必须是在允许范围内的选择，如果超出了允许范围则是要受到限制的。

第二，会计政策变更。首先要准确掌握会计政策变更的含义，然后才能进一步区分开哪些情形属于会计政策变更，哪些情形不属于会计政策变更。属于会计政策变更的有两种情况：一是“规定性”，即法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；二是“客观实际性”，即会计政策的变更能提供更可靠、更相关的会计信息。不属于会计政策变更的也有两种情况：一是本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；二是对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

第三，会计政策变更的会计处理。重点掌握追溯调整法，而在追溯调整法中，其核心内容为累积影响数的确定。找到了累积影响数，也就找到了两种会计政策的差异，也就为进一步调整账目和调整报表确定了依据。

2.会计差错及其更正。本章所指的差错为前期差错，不包括本期发生、本期发现的差错。在会计差错更正时，要考虑两个问题：一是差错发生、发现的时间；二是差错的重要性。对于当期发生、当期发现的差错，调整发现当期相关项目即可。对于前期发生，本期发现的差错，要根据差错的重要性区别处理：对于前期发生的重要差错，应采用追溯重述法调整，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法。

（十三）财务报告

财务报告是会计考试最重要的一章，每年分值都很高。中级职称考试重点强调合并报表部分，而合并报表中，又重点考核合并资产负债表和合并利润表。

财务报告这章与其他章节相比有其独有特点：其他重点章节一般只要把本章的内容研读透彻就可以了；而财务报告这章则不行，财务报告这章本身的内容只是基本概念、基本原理，类似于数学中公式、定理一样，而考试形式是运用这些章节的原理来解决其他章的相应问题。比如，2008年财务报告一章15分的综合题，同时涉及委托代销、销售退回、提供劳务、交易性金融资产、职工薪酬、分期收款销售等内容；2010年综合题第一题（18分），涉及无形资产出租、以旧换新、回购、产品保修、委托代销、分期收款销售等6个方面知识。因此，考生千万不要陷入误区，以为只要把财务报告本章内容搞明白就可以了，这是极其错误的。

上面已经提到，财务报告这章其基本内容并不是很难，框架也比较清晰，因此，具体内容就不再梳理。只要考生能够把本章内容与其他章节内容有机结合在一起就可以了。

上述列举的内容应该是2012年考试的重中之重。作为考生，要用心揣摩和科学分析，要有清晰的思路和全局的视野。付出必有回报，用心就会成功！

【参考文献】

［1］ 财政部会计资格评价中心.全国会计专业技术资格考试辅导教材——中级会计实务［M］.经济科学出版社，2012.