跟踪审计流程（精选8篇）
1.目的：加强对审计发现问题的整改跟踪，督促责任部门对审计报告中反映的问题及时整改并有效解决，保证公司各项工作的顺利进行，特制定本流程。
2.范围：各系统及所属各部门审计跟踪工作。
3.责任：各系统、各部门的负责人。
4.内容：
4.1 被审计部门依据审计报告及审计报告上的总经理、系统领导批示，针对审计中发现的问题制定出整改方案，明确完成的时间和预期要达到的效果。在审计当月不能完成的整改问题列入到部门下月工作计划和绩效考核合约表中。
4.2 审计部每月末将当月审计项目中被审计部门未完成的整改问题及预计完成的时间进行统计（无则不进行）。
4.3 审计部于审计次月3日前将统计的被审计部门待整改问题及预计完成时间的资料送达办公室和人力资源部（绩效考核小组）备用。
4.4 依据审计部提供的统计资料，办公室核查责任部门是否将需整改问题列入到次月工作计划中，人力资源部（绩效考核小组）则对其是否将需整改问题列入到部门绩效考核合约表中进行审核。
一、概念
传统的工程审计是一种事后监督, 存在“时间滞后、信息不对称、问题隐蔽和隐含的审计风险”等问题。工程审计未能真正介入建设全过程, 工作仍以事后监督为主, 缺乏必要的事前预防和事中监控, 尽管工程价款结算审计和竣工决算审计在形式上能够核减部分费用, 降低了工程造价, 但事实上仍旧是事后的补救措施。建设项目跟踪审计因其侧重项目前期项目设计论证阶段, 兼顾项目中期实施建设环节, 贯穿项目建设整个过程, 即实施建设前期、建设期间、竣工决算的全过程跟踪审方式, 成为做好新形势下建设项目审计工作的必然选择。
建设项目跟踪审计, 是指在工程准备和实施阶段, 审计部门根据现行的法律、法规和有关规定, 运用科学的项目管理方法和切合实际的审计依据, 对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制。跟踪审计的实质是建设全过程的综合审计, 包括经济性审计 (如造价审计) 、效率性审计 (如工期和进度审计) 、效果性审计 (如管理审计、投资效益审计等)
二、实施阶段跟踪审计
(一) 意义
项目实施阶段是工程实体的形成阶段, 建设项目的投资主要发生在实施阶段。在此阶段采取跟踪审计方法, 审计人员可以及时发现问题, 提出改进建议和措施, 避免事后审计只能“揭示问题, 无法挽回损失”问题的发生, 真正实现项目投资控制、质量控制和进度控制的目标。在项目实施过程中, 由于审计人员提前介入到项目建设的一些关键环节中, 形成了全过程、全方位的监督管理机制, 并采取有效措施加以控制, 从而保证投资目标值的实现。
(二) 重要关注点
在实施阶段, 审计部门要着重关注和做好以下几件工作:
(1) 严格管理工程量计量。审计人员必须以工程施工图及施工现场为依据, 严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对, 审核工程量有无多算、重算、冒算和错算现象。通过施工图纸与施工现场的对比分析, 挤出工程量中的“水份”。同时做好工程重要施工部位资料记录和现场资料的积累, 为工程结束做好工程结算提供依据。 (2) 完善现场变更签证手续。在项目实施过程中, 现场变更签证的发生较为普遍, 其原因主要分为以下几个方面:现场施工条件变化、合同文件的不完善、工期调整、图纸修改、业主原因、材料价格波动调整等。涉及实施过程中发生的各种变更签证, 必须首先以招标文件、工程合同和相关协议为依据, 严格执行合同条款, 确定变更内容是否在合同约定的调整因素和程度范围内以及如何进行调整。为了更好地控制因工程变更签证所增加的费用, 工程现场签证应经过技术分析、经济核算, 此阶段审计人员可以会同相关单位商讨对策, 在保证工程质量和施工进度的前提下对变更签证进行分析论证和经济核算, 提出经济、合理、可行的方案。 (3) 加强投资动态控制。对项目资金及其运用的动态关注是保证项目资金有效使用和控制项目投资风险的重要方式, 常以控制概预算建设内容, 严格履行招标合同内容形式出现。在跟踪审计工作中要始终坚持概预算控制意识, 在重大设计调整论证、工程变更审批、现场签证等一系列管理制度建立和把关上, 明确工作原则, 设定控制目标, 严控超标行为。实施过程中应监督检查合同内容的具体履行, 保证工程建设内容按合同要求完成, 实现既定效益目标。
三、实施阶段跟踪审计方法
审计方法是根据建设项目的特点、跟踪审计的方式和审计目的而采取的实际操作方法。跟踪审计的常用方法是顺序检查法、逆序检查法、分项详查法、项目抽查法等方法的结合使用, 具体实施方法以询问、检查、复算、分析性复核等方法为主。
(1) 常用方法。顺序检查法是根据项目建设活动的业务程序而实施审计的一种方法, 即根据项目的实施顺序按照工程建设流程开展的审计工作方法;逆序检查法则是根据项目实施活动的程序进行反向审查的一种方法, 一般是根据项目实际特点判断从某分项工程结果开始逆向审查项目流程、投资控制等工作;分项详查法是对送审资料或现场工作按照工程结构分类逐一审查的方法;项目抽查法是从送审资料或现场工作中抽取部分具有代表性的资料进行审查的方法。 (2) 方法介绍。询问法是审计人员根据审计目的向项目建设参与各方提出有关问题的方法, 它主要以固定格式化询问方式进行。固定格式化询问是指审计人员以一定审计目的向被访者询问相同的事先设定问题, 例如对工程各参与方关于某项工程变更的问询;检查法是审计人员按照实际情况与送审资料的情况相核实的审查方法, 也是跟踪审计现场工作的常用方法, 主要方式有现场核查、重点追踪、现场抽查、实地清查等;复算法是审计人员按照相关计算方式对送审资料进行复核性验证的审查方法, 是建设项目跟踪审计中最为常用的方法, 例如按照工程定额或者工程量清单的规定核实工程量及工程造价;分析性复核法是审计人员对送审资料与行业标准、历史数据及其他数据进行分析核算审查的一种方法, 主要包括纵向或横向分析、趋势性分析、单一比率分析等方法, 该法主要应用于投资资金的效益分析中。
四、结论
项目实施阶段跟踪审计, 是审计部门随着施工进度对项目的投资进度、质量控制情况以及其他事项而实施的审计, 科学合理地选择审计方法确定介入的时机和内容, 是高质量完成实施阶段跟踪审计的关键。
摘要：在分析建设项目跟踪审计特点的基础上, 通过对项目实施阶段跟踪审计的分析, 提出了实施阶段跟踪审计的重要关注点和审计方法, 探索了跟踪审计新思维。
关键词：建设项目,跟踪审计,方法
参考文献
[1]袁西耘.关于基建工程审计的有效控制[D/OL].中国论文下载中心, 2006.
摘要：已有研究在探讨审计任期与审计质量的关系时，忽视了对客户信息环境的考察。文章以分析师跟踪作为客户信息环境的代理变量，对这一议题重新进行了考察。实证结果显示，审计质量与审计任期呈负相关关系；在分析师跟踪较多的客户中，这种负相关关系显著弱化。上述结论表明良好的客户信息环境有助于保证会计师事务所的独立性，从而提高审计质量。文章从客户信息环境的视角拓展了审计任期影响审计质量的具体机制和途径问题，丰富了这一研究领域的相关文献，对监管部门制定有关政策也具有重要借鉴意义。
关键词：审计任期；审计质量；信息环境；分析师跟踪
一、 引言
近年来，国内外爆发了以安然事件为代表的一系列财务舞弊丑闻。人们发现，很多舞弊丑闻具有一个共同的特点，即会计师事务所的审计任期过长，例如，安达信会计师事务所自1985年～2001年一直承担安然公司的财务报告审计工作。一时间，长审计任期成为人们诟病的对象。于是，监管者决定对审计任期加以限制，旨在提高审计独立性，保证审计质量。美国于2002年7月颁布了SOX法案，实行审计师轮换政策。中国也于2003年10月颁布了有关规定，要求审计师连续对同一上市公司进行审计的时限不能超过五年。显然，监管者颁布并实行该政策的依据是：长审计任期会损害审计独立性，进而降低审计质量。但学者对此持有不同看法。一些认为，审计师的专业水平能够在审计任期延长的情况下得到提高，最终改善审计质量（如夏立军等，2005）；另一些学者则认为，较长的审计任期会损害审计师的独立性，造成审计质量下降（如刘启亮，2006）。总之，从专业能力的角度来看，任期的延长对审计质量的改善具有积极作用。而从独立性的角度来看，任期的延长对审计质量的改善具有消极作用，到底哪种作用居于主导地位，还需要进一步检验。此外，一些研究表明，审计任期与审计质量之间的关系还受到其他因素的影响，如行业专长、CEO权力大小等。这为后续研究提供了一个新的思路：将审计师特征或客户特征纳入到对两者关系的考察框架之中。
受这一思路启发，我们在研究审计任期和审计质量关系时，进一步考察了客户信息环境对两者关系的影响。本文认为，在探讨审计任期与审计质量的关系时，考察客户的信息环境是必要的，因为审计任期对审计师专业胜任能力和审计独立性的影响都与客户的信息环境有关。文章具有以下两方面的贡献：（1）之前对于审计任期与审计质量之间的关系的研究，学者多采用直接检验的方法，鲜有研究去探讨不同情境下两者关系存在的差异。本文以客户信息环境为视角，对这一问题进行了探讨，丰富了审计任期与审计质量之间关系方面的文献；（2）本文的研究表明，分析师跟踪弱化了审计任期与审计质量之间的负相关关系，具体而言，分析师跟踪能够抑制审计任期对独立性的损害作用，表明分析师对提高我国资本市场的运行效率发挥了重要作用，这对监管部门制定有关政策具有现实指导意义。
二、 理论分析与研究假设
审计质量可以视为审计师发现和报告财报中重大错弊的联合概率。基于这一定义，对于审计质量如何随任期变化而变化，学者持有不同看法。一些学者认为，审计质量将随着审计任期的延长而降低。其依据在于，长审计任期易导致审计师—客户亲密关系的形成，而亲密关系将对审计独立性造成损害，从而降低审计质量。例如Watts和Zimmerman（1983）指出，审计师与公司的亲密关系会随着审计任期的增加而不断强化，而这会损害审计的公正性和客观性。另一些学者则认为，审计任期与审计质量之间存在正相关关系。其依据在于，审计活动属于生产活动，在审计过程中，同样存在着学习效应，审计师对客户生产经营、会计处理等方面的了解会随着审计任期的延长而不断增加，审计能力和效率得到提高，最终改善审计质量。例如，Petty和Cuganesan（1996）认为，审计师对某一公司的专属知识具有时间积累效应，这会有助于提高审计师的专业水平，进而提高审计质量。Palmrose（1986）的研究也表明，由于审计师在审计任期的初期缺乏识别客户特定风险的能力，因此，审计师在审计过程中存在“干中学”的现象。基于上述两种观点，对于审计任期与审计质量之间的关系，本文提出如下两个竞争性假设：
H1（a）：审计任期与审计质量之间存在负相关关系；
H1（b）：审计任期与审计质量之间存在正相关关系。
如前文所述，这种相关关系还受到其它因素的影响。Lim和Tan（2010）发现，对于拥有专长的审计师，随着时间的推移，审计质量会提高，但在控制住审计费用后，审计质量又会下降。区别于现有研究，我们考察了公司信息环境在两者关系中所发挥的调节作用。实际上，其作用机制可以从独立性和专业能力两个方面来分析。第一，审计独立性方面。透明的信息环境使投资者和监管部门能够对被审计单位的经营和财务状况有细致、深入的了解。在此情况下，若客户与事务所存在“合谋”行为，即审计独立性随着审计任期的延长而受损，则容易被投资者和监管部门察觉。在市场高度关注之下曝光丑闻，不仅对审计客户的经营发展非常不利，也会使事务所的声誉严重受损。事务所对声誉受损的担忧会提高其抵抗审计客户压力的动机，对其实质性独立有促进作用（Shockley，1982）。因此，在良好的客户信息环境下，审计师面临着更多的外部监督和声誉受损压力，促使其更加注重自身的独立性，进而保证审计质量。第二，专业胜任能力方面。审计师在审计过程中通过对客户生产经营、会计政策等方面的不断了解，会逐渐积累起对特定客户的专属审计经验，使其专业胜任能力不断提高。若客户具有良好的信息环境，则审计师对客户的了解就会更加深入和透彻，其专业胜任能力的提高幅度也会更大，进而保证审计质量。基于上述分析，本文提出：
H2：良好的客户信息环境能够弱化（强化）审计任期与审计质量之间的负（正）相关关系。
三、 研究设计
1. 模型与变量。
为检验H1，建立如下模型：
OP表示审计意见类型，当公司收到非标审计意见时取1，否则取0；TENURE表示会计师事务所的审计任期。若H1（a）成立，即审计任期与审计质量负相关，则TENURE的回归系数显著为负；若H1（b）成立，即审计任期与审计质量正相关，则TENURE的回归系数显著为正。为控制其他因素的影响，借鉴现有研究，在模型中加入了如下控制变量：BIG10表示是否为国内前十大所；LEV表示企业资产规模；SIZE表示客户规模；ROE、CFO、GROW表示公司的净资产收益率、经营活动现金流量和成长性。FEE是审计收费的自然对数；LOSS表示公司是否发生亏损。此外，INDUSTRY和YEAR分别是行业和年度虚拟变量，用来控制行业和年度的影响。
为检验H2，建立如下模型：
OP表示审计意见类型，定义同模型（1）。TENURE表示审计任期。INFO表示客户的信息环境，借鉴现有研究，本文采用四个与分析师跟踪相关的变量来度量客户信息环境：（1）ANALYST：虚拟变量，有分析师跟踪取1，否则取0；（2）NANALYST：跟踪分析师的数量；（3）STAR：虚拟变量，有明星分析师跟踪取1，否则取0；（4）NSTAR：跟踪的明星分析师的数量。TENURE*INFO是TENURE和INFO的交乘项。若H2成立，则TENURE*INFO的回归系数应显著为正。其余变量的定义同模型（1）。
2. 数据与样本。本文选取2004年～2012年沪深两市A股上市公司为研究样本。之所以以2004年作为研究起点，是因为最佳分析师的评选从2004年开始。回归样本中不包含以下观测：（1）当年新上市的公司—年度观测；（2）金融行业的公司—年度观测。（3）数据不完整的公司—年度观测。最终得到10 867个有效的公司—年度样本。本文所有财务和审计数据均来自CSMAR数据库。国内前十大会计事务所的排名来源于中国注协网站，明星分析师的数据来自于新财富网站。
四、 实证结果及分析
1. 描述性统计。表1报告了主要变量的分布情况。OP的均值和中位数分别为0.079 2和0，表明得到非标审计意见的样本占样本总量的比例较低。TENURE的均值和中位数分别为4.524 6和4，表明多数公司在五年之内更换了事务所。NANALYST的均值和中位数分别为8.108 1和3，最小值和最大值分别为0和67，NSTAR的均值和中位数分别为1.185 2和0，最小值和最大值分别为0和14，表明不同客户的分析师跟踪人数有较大差异，这也意味着客户的信息环境存在较大差异。BIG10均值为0.313 0，表明国内前十大会计师事务所的市场份额较大。LEV的均值和中位数分别为0.520 9和0.497 8，表明样本公司的负债水平比较合理。ROE的均值和中位数分别为0.053 3和0.069 0，最小值和最大值分别为-1.023 7和0.418 7，表明样本公司的盈利能力虽然有较大差异，但总体水平较好。GROW均值和中位数分别为0.217 4和0.130 2，表明样本公司的成长性较好。LOSS的均值和中位数分别为0.122 5和0，说明大部分公司在上一年度处于盈利状态。
2. 回归结果。表2报告了模型（1）的回归结果。从表2中可以看出，TENURE的回归系数显著为负，说明随着审计任期的增加，上市公司更可能获得标准审计意见，换言之，审计任期与审计质量存在显著的负相关关系，这与H1（a）一致。这表明在中国审计任期延长对审计独立性的损害作用超过了其对专业胜任能力的提高作用。对于控制变量，ROE、GROW的回归系数均显著为负，表明企业经营业绩和盈利能力越好，获得标准审计意见的概率越大。BIG10、LEV、LOSS、FEE的回归系数均显著为正，表明：较大规模的事务所审计质量更高；上市公司的财务状况越差，越可能得到非标审计意见；上市公司的审计费用越高，其得到非标审计意见的可能性越大。CFO的回归系数为负，但不显著。SIZE的估计系数显著为负，可能是由于上市公司规模越大，与审计师的谈判能力越强，因而获得非标审计意见的概率减小。
表3报告了模型（2）的回归结果。在表3中，第一列至第四列分别报告了客户信息环境（INFO）的四个代理变量的回归结果。从表3可以看出，TENURE的估计系数显著为负，TENURE*ANALYST、TENURE*STAR的估计系数均在1%水平上显著为正，TE-NURE*NANALYST、TENUR-E*NSTAR的估计系数均在5%水平上显著为正，表明审计客户的信息环境越好，审计任期与审计质量之间的负相关关系越弱，即客户良好的信息环境能够抑制审计任期延长对审计质量的负面影响，与H2相一致。控制变量与表2的回归结果相似，符号与显著性水平均没有发生显著变化，考虑到前文中已对表2中的回归结果进行过详细阐述，简约起见，表3中未加以列示。
3. 稳健性检验。为确保研究结论的可靠性，借鉴已有研究的做法，采用可操控性应计利润来度量审计质量（Myers & Omer，2003），对研究假设重新进行检验。具体而言，本文采用DA（分行业-年度估计而得）作为OP的替代指标。经检验，前文中的回归结果依然存在，说明本文结论较为稳健。
五、 结论
本文基于客户信息环境的视角，考察了审计任期和审计质量的关系问题。回归结果发现：（1）审计质量与审计任期之间呈负相关，说明在我国A股市场上，审计任期的延长更多的是对独立性的损害，而非对专业能力的提高；（2）客户良好的信息环境会弱化审计任期与审计质量间的负相关关系，表明改善公司信息环境能够显著抑制审计任期延长产生的不良经济后果。本文丰富了审计研究领域的有关文献，同时，也揭示了提高公司信息环境在审计领域产生的积极经济后果，以及分析师在提高我国资本市场的运行效率中发挥的重要作用，这对监管部门制定有关政策具有现实指导意义。
参考文献：
[1] 夏立军，陈信元，方轶强.事务所任期与审计质量：来自中国证券市场的经验证据[J].中国会计与财务研究，2005，（4）：25-34.
[2] 刘启亮.事务所任期与审计质量——来自中国证券市场的经验证据[J].审计研究，2006，（4）：40-49.
[3] Lim， C.and Tan， H.Does Auditor Tenure Improve Audit Quality？ Moderating Effects of Industry Specialization and Fee Dependence[J].Contemporary Accounting Research，2010，27（3）：923-957.
[4] Watts， R.L.and Zimmerman， J.L.Agency pro- blem， auditing and the theory of the firm：some evidence[J]， Journal of Law and Economics，1983，26（3）：613-634.
[5] Petty， R.， and Cuganesan， S.Auditor rotation： framing the debate[J].Australian Accountant，1996，66（4）：40-42.
建 设 工 程 全过程跟踪审计合同
委托人：
受托人：
委托人（甲方）：AAAAAAAAAAAAA 受托人（乙方）：
为提高资金的使用效率，加强审计力度，甲方确认委托乙方配合甲方AAAAAAAAA 跟审、结算审核工作等事宜，双方依据《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》等相关规定，在平等协商的基础上达成一致，特订立本合同。
第一条 委托事务：
1、项目名称： AAAAAAAAAAAAAAAAAAA
2、服务类别：建设项目全过程跟踪审计
3、服务内容：
3.0.1工程前期阶段
(1)审核招标文件、工程量清单、合同条款及补充协议书，参与合同谈判过程，并从造价管理的角度提供意见。(2)发现并提出招标用图纸不完善的地方，分析施工中可能遇到的增加投资风险的项目及风险金额。(3)参加施工图会审及技术交底会议。3.0.2 施工阶段
(1)审核月进度计量支付报表，并出具月进度支付审核意见；(2)参与设计变更、现场签证合理化的论证，并在实施后对工程量及造价进行审核，一单一算；
(3)对暂定价材料、新增材料和甲供材料价格的审核；(4)对重大变更、新技术、新工艺、新材料进行审核；(5)对调整和新增项目综合单价的审核；
(6)对项目有关的零星施工、返工、迁改等项目进行造价审核；
(7)参加参建单位组织的各种会议，并发表审计意见；(8)与工程造价有关的其他工作。3.0.3 结算阶段
(1)在施工过程中分阶段、分专业办理工程结算审核;(2)在法规及合同约定时间内办理完所有工程结算审核;(3)编制竣工结算审核报告。
第二条 委托期限
本合同的建设工程全过程跟踪审计业务自
年
月
日开始实施，至乙方向甲方提交审计报告（成果文件）且建设单位付清审计服务费用后终结。
第三条 审计服务费用支付标准（含税价）
1、基本收费：工程总造价的0.2 %。
2、结算审减服务费：
2.1审减金额100万内审减服务费5 %由甲方支付：
2.2审减金额大于100万小于500审减服务费4%由施工方支付： 2.3审减金额大于500万的审减服务费3%由施工支付。第四条：付款方式及时间
1、签订协议后，经甲方确认，建设单位按项目本合同总价的10%预付乙方跟踪审计基本收费。
2、进度款按乙方审批的工程款总额*0.2%（基本收费费率）*70%支付。
3、工程竣工后，经甲方确认的结算审计报告金额*取费率计算总服务费后扣除已付款项后支付。
4、凭增值税专用发票付款。第五条
甲方的权利
1、有权监督乙方开展的审计工作，检查乙方受托项目的实施情况。
2、有权要求乙方及时提供书面的项目进展情况。
3、有权要求乙方更换不称职的人员或应回避的人员。
4、如甲方发现乙方在审计工作中违反有关的法律、法规或审计程序，甲方有权要求乙方纠正，如乙方不纠正或再次违反上述约定，甲方有权取消乙方中标资格，甲方享有单方解除本合同的权利。
5、甲方随时有权要求乙方更换甲方认为不合格的项目服务人员。
第六条
甲方的义务
1、对乙方开展审计工作进行必要的指导、协调。
2、在乙方审计工作开始前，审核相关工作计划。
3、对乙方提出的书面要求及请示，甲方应当及时做出答复。
4、如委托范围中约定的内容、时间等存在重大调整，应当及时以书面形式通知乙方，以便调整相应的工作安排。
5、在乙方实施审计过程中，甲方指定甲方的工作人员作为审计联络员。
第七条
乙方的权利
1、有权拒绝违反国家法律、法规和规章以及政府有关主管部门的干预。
2、依据国家有关法律法规的规定，开展审计项目的相关工作。
3、如甲方的某些条件和要求不符合现行的法律、法规或相关审计程序，乙方可以建议甲方进行修改。
4、有权在约定的时限内取得约定的审计服务费用。
第八条
乙方的义务
1、须按照《中国注册会计师独立审计准则》和其他相关法律、法规的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。保守执业过程中知悉的国家机密和商业秘密。
2、及时与甲方沟通，对甲方负责，在工作中及时向甲方请示、汇报，保证在审计的各个阶段严格按照甲方的各项要求完成审计任务。在审计工作中发现重要的情况或信息，应在发现重要情况或信息之日起 日内向甲方递送相关书面情况说明和资料。
3、审计任务结束后，所有相关的审计档案由专人按照甲方要求整理、归档，并设专用档案室专人保管，及时上报甲方。
4、乙方超越委托范围实施的民事行为，由乙方自行承担法律责任，给甲方造成损失的需根据损失情况进行赔偿。如果实施的行为，事后经过甲方的追认，视为在委托范围之内。
5、积极配合甲方完成施工过程中关于造价服务工作的有关内容。
6、乙方应在收到甲方要求更换服务人员的书面通知5日内完成相关人员更换。
7、乙方应当为自己派驻现场的人员行为负责，承认并承担其签署的相关文件的法律责任。
第九条 本合同的解除条件
1、甲方有权根据工作需要无条件单方面解除本合同。
2、乙方非经甲方同意不得提前解除本合同。经甲方同意，提前解除本合同的，应赔偿甲方和被审计单位的相关经济损失，乙方无权收取本合同约定的任何审计服务费用，已经收取的审计服务费用应全部退还。
第十条 违约及违约责任
1、由于乙方原因，未按期完成委托项目，视为违约；若计划变 6 更，或不具备工作条件，而造成乙方返工、窝工或修改报告、乙方可申请合理延期出具审计报告，经甲方书面确认，不视为乙方违约
2、出现下列情况之一，甲方可以拒绝支付任何审计服务费用，并追究相应法律和经济责任。
（1）因甲方原因以外，乙方未在合同规定期限内提交审计报告。（2）乙方出现不符合甲方要求的资质、出具虚假意见、无正当理由拒绝完成甲方交付的审计工作、收费明显高于规定的收费标准、未经甲方允许擅自将审计工作委托其他机构完成等情况。
3、违约方应负责赔偿责任，因违约行为而给守约方造成的全部损失（包括由于违约方违约造成守约方应向第三方承担的损失）。
第十一条 合同纠纷的解决办法
本合同执行过程中如发生争议，双方应及时友好协商解决。经协商不能达成一致时，应当向汇川区人民法院提起诉讼。
第十二条
免责条款
由于不可抗力或意外事件而影响乙方正常的服务时，不应视作乙方违约，甲方对此应表示认同。
“不可抗力”是指不能预见、不能克服且无法避免的客观事件，如战争、自然灾害、政府禁令等。
“意外事件”指足以影响乙方正常工作的突发事件，事件的发生超出乙方防范及预见能力范围外的类似事件。
第十三条 其他
本合同未尽事宜，或双方对合同条款变更时必须另签补充合同条 7 款。补充合同条款作为本合同的组成部分与主合同具有同等法律效力。
本合同一式肆份，具有同等法律效力，双方各执贰份。
委托人：（盖章）
法定代表人：（签字）
委托代理人：（签字）
****年**月**日
受托人：（盖章）
法定代表人：（签字）
委托代理人：（签字）
******* 项 目
建 设 工 程
跟踪审计合同
委托人:****地产集团有限公司 受托人:****工程造价咨询（北京）有限公司 ****会计师事务所有限公司 项目单位:******房地产开发有限公司
总
目录
（一）协议书……………………………………………………2-13
（二）廉洁责任书………………………………………14-18
协议书
本协议由****地产集团有限公司（以下称“委托人”）、***房地产开发有限公司（以下称“项目单位”）与****工程造价咨询（北京）有限公司、**会计师事务所有限公司联合体（以下称“受托人”）商定并签署。鉴于委托人拟对****项目进行工程项目跟踪审计，接受了受托人对该项工程的报价，并基于2010年5月11日委托人发给受托人的中标通知书，达成并签订如下协议：
1.下列文件应作为本合同的组成部分
1.1 合同协议书（含双方协商同意的变更、纪要、协议）1.2 合同条款及附件
1.3 中标通知书
（附件一）1.4 委托人的招标文件
（附件二）1.5 受托人的投标文件
（附件三）1.6 审计进度时间表
（附件四）1.7 参审人员工时费用标准报价表（附件五）
若各文件之间存在含糊不清或互相冲突之处，位置排列在前面的文件优先，时间顺序在后的优先。在合同实施过程中，合同双方的一切联系、通知，均以书面文字为准。
2.审计业务范围
依据跟踪审计方案开展工作，关注项目建设全过程内部控制管理的合规性和执行性，协助控制工程造价风险及其他委托人所需要的工 作内容。审计主要工作内容应包括但不限于以下内容：
2.1 审核项目开工过程中的合规性；
2.2 审核建设过程中内部控制体系完整性、有效性、执行性；
2.3 审核各项招投标工作是否符合有关法规及内控制度；
2.4 审核工程概预算、工程量清单和标底编制是否合理；
2.5 审核各类合同签订、履行、变更、终止是否合理、合规；
2.6 通过风险分析或根据委托方要求，抽样审核工程造价合理性；
2.7 变更、隐蔽工程是否真实、合规；
2.8 建设过程财务收支审计；
2.9 竣工验收审查和评价；
2.10 审核监理等中介机构履职情况；
2.11 完成竣工结算审计工作；
2.12 提供相关服务工作。
3.受托人的责任与义务
3.1 按照国家有关法律法规及《工程造价咨询业务操作指导规程》、《中国注册会计师独立审计准则》等的要求进行业务审计及相关服务，出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性、准确性负责。受托人的审计责任不能替代、减轻或免除委托人和项目单位的责任。
3.1.1协议履行期间，遵守法律、法规和行为准则，严格按照工程项目审计方案及国家、行业有关规定实施审计，完成委托人委托的 4 各项事务，公正、公平、严格、及时准确提供审计及相关服务。在服务过程中，如发现委托人或项目单位工作人员存在违法违规行为，受托人应及时将上述情况报告委托人，尽最大努力维护委托人利益。
3.1.2在执业过程中对知悉的委托人和项目单位商业秘密严加保密，除非法律法规另有规定或经委托人和项目单位书面同意，否则受托人不得将知悉的商业秘密和委托人、项目单位提供的资料对外泄露。受托人在提供服务过程中取得的由委托人和项目单位提供的正本资料、文件、其他物品均属于委托人和项目单位的财产，受托人应当在服务完成后，将前述财物移交给委托人和项目单位。
3.1.3受托人根据商定的审计节点或工作需要（每次不少于5个工作日）进驻现场工作，现场工作期间受托人需安排不少于2 名审计人员常驻现场。审计工作过程中，受托人将根据情况对项目单位的工程结算、会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见，并根据当次审计情况在30个工作日内出具正式审计报告（一式陆份，报告内容应涵盖所有协议书规定的工作范围）。
3.1.4协助委托人、项目单位做好工程项目索赔、反索赔有关工作。
3.1.5经委托人及项目单位认可后，方可出具正式审计报告。3.1.6按照约定的方式和时间收取审计费用。3.2审计时限
3.2.1金额在1000万（包括1000万元）以内单项工程，审计时间不超过5个工作日（不含法定休息日）；
3.2.2单项合同金额在1000万至5000万元之间（包括5000万元）的项目，审计时间不超过10个工作日（不含法定休息日）；
3.2.3单项合同金额在5000万元以上的项目，审计时间不超过16个工作日（不含法定休息日）。
3.3受托人应在入场后一周内向委托人、项目单位提交本次审计工作大纲及相应实施方案，委托人有权对工作大纲及实施方案提出修改意见，受托人应根据委托人合理的修改意见相应进行调整。
3.4受托人工程结算审计完毕，应在结算审计工作完毕后10个工作日以内向委托人、项目单位提交结算审计报告（一式捌份，一份送委托人，其余送项目单位存档）。
3.5受托人要按照《工程造价咨询业务操作指导规程》、财政部《基本建设审核暂行办法》进行审计。委托人将对受托人审计工作开展情况进行抽查或检查，发现单项工程结算审计误差率超过2%时，其误差率为2%～3%的扣审计费的5%；误差率每增加1%，扣审计费用委托人检查和抽查结果－受托人审计结果比例上升1%。（误差率 ＝ 检查事项金额×100％）
审计方案和其他执行事项误差以合同、审计方案约定为准，不符合约定事项即视为误差。3.6受托人未经委托人同意不得将受托的业务再委托给第三方，如发生此情况，委托人即有权终止已签订的委托协议，由受托人退回项目单位已支付的全部审计费，并承担由此给项目单位造成的损失，包括委托人另寻其他审计机构发生的费用。
3.7受托人应对审计期间接触到的一切信息、资料保密，未经委托人同意，不得转给第三方使用或以其他方式泄露给第三方。本条不因本合同的解除、终止而无效。
3.8本项目审计总负责人王勇，工程审计组负责人朱永江，财务审计组负责人于晓光。项目组人员变更调整需书面通知项目单位、委托人，并经项目单位、委托人同意方可变更调整。
驻现场审计人员为朱永江、曹芳良（详见附件五），人员变更按照前款规定执行。
3.9受托人应配合项目单位、委托人做好项目工程国家审计有关工作。
3.10未经委托人同意，受托人不得与项目单位另行签订相关协议。
3.11受托人为该工程服务的审计人员进入现场要遵守项目有关安全的规定，在合同履行期间所发生的一切安全事故由受托人自己负责。
3.12中审世纪国际工程造价咨询（北京）有限公司为联合体牵头人，主要负责与委托方及项目单位的沟通协调及付款结算事宜，承担工程结算审计工作，出具结算审计报告，并对联合体另一方在审计 中发生的争议承担连带责任；中审亚太会计师事务所有限公司承担财务收支审计工作，出具相关部分报告。
3.13工程结算审计结束后，出具由受托人、项目单位、施工单位认可的三方定案表。
3.14 审计期间每年初，受托人需向委托人报送审计计划；每次现场审计前，需将进点时间、审计人员告知委托人。
4.项目单位的责任和义务
4.1积极配合受托人的审计工作，保护国有资产的安全、完整；保证工程结算和会计资料的完整、真实；保证工程结算和财务收支审核报告充分披露有关信息。
4.2及时向受托人提供审核工作所需的全部工程结算资料、会计资料和其它有关文件资料。
4.3及时通知受托人实施审计业务及相关服务，并对受托人审计工作开展情况进行监督、评价，向委托人及时反馈有关信息。
4.4为受托人派出的有关工作人员提供必要的工作条件，配合受托人做好施工方的联络、审计结果签认工作。
4.5协助受托人顺利出具由受托人、项目单位、施工单位认可的三方定案表。
4.6 依委托人（通过首都机场地产集团有限公司审计法务部）付款通知，及时足额支付审计费用。
4.7未经委托人同意，不得与受托人另行签订相关协议。
5.委托人的责任与义务 5.1对受托人开展审计业务进行监督，并审查、确认受托人提交的项目审计报告等资料，若项目单位提交资料延期，则审计时限相应顺延。
5.2协调、督促项目单位为受托人派出的有关工作人员提供必要的工作条件及相关资料，具体事项将由受托人审计人员开展工作前，提供清单。
5.3在协议履行期间，委托人应选派一至二名对工程建设整体情况比较了解、工作认真负责、职业道德高尚的同志配合开展审计工作。
5.4根据合同约定支付条款和工程审减额三方定案表，每年底前向项目单位发出付款通知书，由项目单位向受托人支付基本收费和效益收费。
6.合同价款：
6.1本合同价款分为基本收费和效益收费（针对结算审计）两部分。
基本收费部分：人民币45万元整（大写：肆拾伍万元整）;效益收费费率：审减额100万元以下按4.8％计取，审减额100万元-500万元按4.6％计取，审减额500万元-1000万元按4.4％计取，审减额1000万元以上按4.2％计取，计费基数为审减额。
例：审减额在150万元的，效益收费金额为人民币71000元。6.2本协议“第7部分付款方式”中合同价款仅指基本收费部分。6.3效益收费审减额需经项目施工方和项目单位确认后按照结算和支付。
审减额＝送审金额－受托人审定金额；（送审金额为经监理单位、项目单位审核并经施工方确认后的金额；审定金额为经受托人、项目单位、施工方认可的金额）。
6.4如受托人接受委托人未在本合同项下的服务项目，服务费用参照北京市工程造价管理协会2001年8月发布的《工程造价咨询服务收费暂行规定》中工程造价人员工时费用标准（详细见附件五），按所派人员现场工时费用的八折计费，如现场服务工时不超过1人次三天则不再单独计费，项目现场工时由受托人统计，执行项目现场相关负责部门负责确认。
6.5本项目审计过程中委托人、项目单位协助解决受托人驻现场审计期间的审计人员的食宿及交通，费用由项目单位负担。
7.付款方式
7.1 基本收费部分付款进度根据阶段性审计业务完成，提交正式审计报告后，如无异议，根据当次送审工程进度金额占工程总概算中建安投资的百分比乘以合同总金额所得价款，扣除奖励基金6%后的余额进行支付，在进行汇总工程结算审核前完成基本收费的全额支付。
7.2 项目单位应依据委托人的付款通知书，在受托人提交合格发票后10个工作日内支付合同价款。
8.违约责任与奖惩条款 8.1受托人未能如期完成单项工程审计任务，每延迟一日，应向委托人支付未完单项工程审计任务结算金额的千分之一的逾期违约金，并赔偿由此造成的损失。
8.2受托人未执行审计方案计划相关内容条款规定开展审计工作的，视为执行误差，委托人将按照违约处理，每违反一项扣减基本收费的1-5％。
8.3受托人未按投标文件及合同的规定派出相关现场审计人员，或未征得委托人的同意随意更换现场审计人员，委托人将根据情节轻重，采取包括暂停支付审计费用、解除合同在内的必要措施，由此所带来的一切损失，由受托人全部承担。
8.4在本合同期限内，如委托人认为受托人项目组成员不能按约定尽责、按时完成合同内的服务内容，可书面通知受托人进行人员撤换。受托人应在收到委托人书面通知5日内完成人员撤换，否则委托人有权暂停支付审计费用。如受托人经两次人员调整均不能完成合同内约定的服务内容，委托人有权解除合同，乙方应返还已付审计费用，同时委托人保留追究受托人乙方相应赔偿责任的权利，且委托人不承担因解除本合同而造成的一切后果。
8.5除8.4条所述情形外，如因受托人原因使本合同不能履行或提供服务不能达到本合同有关服务内容的要求，委托人有权解除合同，受托人应返还委托人已支付审计费用，并赔偿委托人因此而受到的损失。
8.6因委托人原因要求提前解除合同时，委托人应及时书面通知 受托人，项目单位已付的费用不予退还，且委托人、项目公司应与受托人结清截至合同解除时已完工作的相应费用。
8.7奖励条款：委托人拟从本合同项下基本收费中提取6%（计贰万柒千元），作为项目审计人员奖励基金。委托方考核受托人现场工作人员，如受托人现场工作人员尽职尽责，成果显著，则委托人督促受托人将该部分奖励基金直接发放给现场工作人员，每次阶段性审计结束后支付该部分审计费用的3%，剩余部分根据公平原则最后一次性支付给全部参与审计项目的成员（被撤换的人员除外）。
9.争议与仲裁
在本合同履行过程中，如若发生争议时，双方应及时友好的磋商解决争议。如未能达成一致，向项目单位所在地有管辖权的人民法院提起诉讼。
10.生效、失效日期：
本合同草签后，经双方法定代表人或委托代理人（须经法定代表人书面授权委托）签字，加盖合同专用章后生效。
合同有效期：合同生效之日起至吉林长春首地·首城项目竣工验收及审计完成并理赔完毕、价款结清之日止。相关保密规定执行国家法律法规等相关规定。
11.合同履行地点：
本合同履行地为工程所在地（长春市经开区与净月区交界处）。
12.合同份数：
本合同正本4份，每方各执1份，副本8份，每方各执2份。
委托人：*****地产集团有限公司
地址：北京市*********
邮编：100621 法定代表人(或授权代理人)
2010年联系人：***
电话：010-*****
传真：010-*******
受托人：*****工程造价咨询（北京）有限公司 地址：************** 邮编：100042
法定代表人(或授权代理人)
2010年联系人：
电话：010-*********
传真：010-********** 受托人: ****会计师事务所有限公司
日
日
月
月 地址：北京市******************
邮编：100036
法定代表人(或授权代理人)
2010年
月
日 联系人：****
电话：010-*********** 传真：010-************* 项目单位：***********房地产开发有限公司
地址：
邮编：
法定代表人(或授权代理人)
2010年 联系人：
电话：
传真：
合同签订地点：********************
(二)廉洁责任书
委 托 人：******集团有限公司 项目单位：********房地产开发有限公司
受 托 人：******工程造价咨询（北京）有限公司
*****会计师事务所有限公司
月
日
为认真贯彻落实中央党风廉政建设和反腐败工作精神，从源头上预防和治理腐败，确保项目工程建设文明廉洁，使工程项目管理进入法制化、规范化的轨道。三方必须自觉遵守国家关于工程承发包工作规则和廉政建设的各项规定，在认真履行工程合同的同时，在反腐倡廉方面双方必须履行以下责任：
一、委托人、项目单位的责任
1、勤政廉政，做到自重、自省、自警、自励，严守法纪，自觉接受监督。
2、在工程建设过程中，必须按规定程序和手续办理业务。
3、不得以任何形式向受托人方索要和收受礼金，有价证券和贵重物品；不得在受托人报销任何应有支付的费用。
4、不得接受和参加任何可能对公正执行公务有影响的宴请、桑拿、跳舞、钓鱼、旅游和打球等休闲娱乐活动。
6、必须遵守中央、上级的其他规定。
二、受托人的责任
1、勤政廉政，做到自重、自省、自警、自励，严守法纪，自觉接受监督。
2、不得接受和参加任何可能对公正开展业务有影响的宴请、桑拿、跳舞、钓鱼、旅游和打球等休闲活动。
3、不得以任何形式向施工单位以及与之有业务关系的单位索要和收受礼金、有价证券和贵重物品；不得在与之有业务关系的单位报销任何应有支付的费用。
4、不得向施工单位介绍家属或亲友从事与本工程有关的材料设备供应、工程分包等经济活动。
5、不得要求或接收施工单位以及有业务关系的单位为其住房装修、婚丧嫁取、家属和子女的工作安排以及外出旅游等提供方便。
6、应通过正常途径开展相应的业务工作，不得弄虚作假，不得与甲方、施工单位有关人员相互串通，扰乱工程建设秩序，破坏公平竞争。
7、不允许以洽谈业务，签订经济合同及其他借口，向委托人、项目单位工作人员赠送礼金、有价证券和贵重物品；不允许给委托人、项目单位及其工作人员发奖金；不得为委托人、项目单位的工作人员报销由个人消费的收据发票；不允许邀请委托人、项目单位工作人员外出旅游和进入营业性娱乐场所。
8、不允许为委托人、项目单位及其工作人员提供通讯工具、家具、高档办公用品等物品，不得为委托人、项目单位工作人员提供交通工具。
9、受托人如发现委托人、项目单位工作人员有违反上述责任内容者，应向委托人单位领导、纪委或委托人上级单位举报。
10、必须遵守中央、上级的其他规定。
三、违约责任
1、委托人、项目单位工作人员如有违反本责任书所列内容的，按党纪条规、首都机场地产集团有限公司有关规定处理，情况严重的，移交司法机关处理。
2、受托人如有违反本责任书所列内容的，委托人根据具体情况和造成的后果追究受托人工程合同价1-5%的违约金，直至终止合同。由此给委托人、项目单位造成的损失由受托人承担，受托人用不正当手段获取的非法所得由委托人单位予以追缴。
四、附则
1、本《责任书》经委托人、项目单位和受托人三方签约后生效，在工程合同期内执行，若在工程期内发生人事变动，新任负责人自然承接相应责任。
委托人：******地产集团有限公司
法定代表人(或授权代理人)
项目单位：********房地产开发有限公司 法定代表人(或授权代理人)
受托人：*****工程造价咨询（北京）有限公司 法定代表人(或授权代理人)
受托人：*****会计师事务所有限公司 法定代表人(或授权代理人)
2010年
月
2014年10月的跟踪审计情况
一、基本情况
公安局业务技术用房改扩建工程共包括4个子项目(室内外装饰、弱电工程、电梯工程、环境工程)，其中已完工子项目0个，进入决结算审计阶段0个。
（一）本月工程完成情况：室内外精装修完成90%，弱电80%，电梯95%，环境20%。
（二）本月工程支付情况：室内外精装修工程已累计支付2294.1170万元，指挥信息系统工程已累计支付128.3868万元，本月无支付情况。
（三）本月土地征用、房屋拆迁等情况：该工作内容在土建工程施工前已完成。
（四）本月资金到位及使用情况：无
（五）本月工程发生的其他情况：无
二、跟踪审计情况
（一）审计工作开展情况：我公司参与跟踪审计的项目部共有两人组成。具体工作的开展主要通过对工程施工过程中的月进度审核、工程变更、工程签证、相关建筑材料（暂估价）的市场询价，协同业主对相关合同执行过程中的把关控制等。对项目实施过程的造价成本进行有效动态控制；我
们跟踪审计工作的开展方式主要为派驻现场人员随时跟踪项目进展情况及参与监理例会及相关专题会议等方式开展；目前，我们现场收集整理与造价有关的跟踪审计资料为：施工合同、施工图纸、施工签证、工程变更资料、现场影像资料等
（二）审计成效
1、在进行暂估价部分材料进行核价中，我方跟踪审计人员会同建设单位、代建业主、监理单位一同在市场上多家市场进行了询价审核，在保证材料产品质量的情况下所审核的暂估价部分材料基本上都在原暂估单价上进行了审减，确保了暂估价部分的材料不超原中标价。
2、在建筑垃圾的安全文明按时费收方过程中我方跟踪审计人员提出了质疑，因项目是土建及精装修工程交叉作业施工，施工方在收方过程中把归属于土建工程的建筑垃圾划分在精装修工程中，在被我方跟踪审计人员发现后立即拒绝对土建工程的建筑垃圾进行收方签证，确保了在本次交叉作业施工中造成重复收方签证。
（三）审计发现的主要问题及处理意见或建议 关于石材外墙及玻璃幕墙的超概，原设计概算中因施工图没有此项内容因而概算审核单位对该部分是暂估价600万进行的计费，目前施工方在此工作内容实施完成后提出实际完成量已超过中标工程量约2891平方米，如按照中标价进
行结算办理，预计增加投资约144.32万元。根据上述问题我方跟踪审计人员立即查阅了相关资料并就施工方提出的因工程量增加导致的费用增加跟施工方造价人员进行了工程量的复核，复核结果基本上与施工方的报送工程量一致。同时我们也查阅了项目前期资料发现立项批复的内容室内外装饰工程没有单独进行立项，且审批时间为2011年11月2日，项目立项批准后，建设单位及业主代理单位应按照相关建设程序完善手续，现目前根据资料的整理情况，施工图出图时间为2012年6月，由***，概算批复时间为2013年5月20日，因此在长达近一年的工作时间中，建设单位及业主代理单位应根据建设单位的办公实际使用情况要求设计单位完善其施工图的深化设计，并达到建设单位的办公使用需求，确保在招标过程前更加精确的编制最高限价，并使工程造价达到更好的控制效果。目前因设计深度不够导致在概算审核的过程中无法对既有建筑石材及玻璃幕墙进行算量计价。
（四）超拨进度款
因各参建单位没有对本月的月进度报表进行申报，因而本月未进行工程款的审核及支付。
三、审计评价
建设单位、代理业主单位、监理单位、施工单位都按照所签定的相关合同履行了各自的义务，因工程时间紧，各参
建单位基本上人员配备完善，如目前工作量最大的现场边收方边施工的过程中都能确保各参建单位人员第一时间达到。
四、审计建议
因项目已经接近尾声了，我方已跟建设单位及施工单位进行了多次交流，要求施工单位在目前照常施工的情况下，配备完善的内业人员，对本工程的技术资料及经济资料进行整理并按照审计局的要求开始实施编制竣工决（结算）的相关送审资料确保在工程竣工验收合格后一个月内能报审竣工决（结算）。
五、下月审计工作计划
根据建设单位对既有建筑的使用要求，按时参加现场收方工作，并做好相关收方记录及现场影像资料，做到无重复收方的发生，确保工程顺利的实施。
（公章）
一、绩效审计、建设工程跟踪审计的界定
(一) 绩效审计的概念及内涵
20世纪下半叶, 审计理论取得的一个突破性发展是将绩效审计引入国家审计领域。从它产生以来, 经过各国的实践, 已形成了一系列概念。世界各国对政府绩效审计的称谓并不统一, 英国称为货币价值审计, 加拿大称为综合审计, 奥大利亚称为效率审计, 瑞典称为效果审计, 美国称为绩效审计, 也有称之为专题审计或全面审计的, 我国学术界倾向于使用“绩效审计”。绩效审计在各国不尽相同, 因此也有多种定义。如美国审计总署在《政府审计准则》中认为, 绩效审计就是客观、系统地检查证据, 以实现对政府组织、项目活动和功能进行独立评价的目标, 从而增强公共责任性, 为实现监督和采取纠正措施的有关各方决策提供信息。英国《国家审计法》提出:绩效审计是一种对被审计单位使用资源以履行其职责的经济性、效率性、效果性的审计。澳大利亚审计署将绩效审计界定义为:绩效审计的目标是鼓励和支持政府公共管理部门改进管理, 更计划、更经济、更有效地使用稀缺资源, 最终实现价值增值。世界审计组织在《利马宣言》中定义为:绩效审计是对政府工作的效果性、经济性和效率性进行的审计。目前, 世界学术界对绩效审计主要有三种观点:一是以Bemadin为代表的结果论。认为绩效应该定义为工作的结果, 因而绩效审计应该以审查结果为基础来评价管理业绩。结果论强调绩效审计以效果性审计为主。二是以Campben为代表的行为论, 提出绩效是行为的同义词, 它是人们的能观察到的实际行为表现, 不是行为后果或结果, 而是行为本身;就定义而言, 它只包括与组织目标有关的行动或行为, 能够用个人的熟练程度 (即贡献水平) 来定等级 (测量) 。行为论强调绩效审计主要以经济性和效率性审计为主。三是以Brach为代表的综合论, 认为绩效既是行为也是结果, 行为由从事工作的人表现出来, 将工作任务付诸实施, 不仅仅是结果的工具, 而是为完成工作任务所付出的脑力和体力的结果, 并且能与结果分开评判。综合论强调绩效审计的重点应放在“业绩成果和方法”上。笔者借鉴大多数学者的观点并根据自己的理解, 试将绩效审计定义为:“绩效审计是审计人员采用现代技术方法, 依据一定的审计标准和程序, 客观、系统地对政府部门及企事业单位的项目、活动和功能就其实现经济性、效率性、效果性的程度进行独立审查评价, 提出改进意见, 改善公共责任, 为有关方面决策提供信息。”经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个基本要素。经济性 (Economy) 是指耗费最低的资源, 获得一定数量和质量的产出, 也就是节省的程度。效率性 (Efficiency) 是指产出 (如产品、服务) 与投入 (所用资源) 的关系;即一定的投入所能得到的最大产出, 或一定的产出所需的最少投入。效果性 (Effectiveness) 是指既定的目标实现的程度或一项活动预期的结果与实际结果之间的关系;对效果性审计主要是检查预期目标是否达到。
(二) 建设工程跟踪审计的概念及内涵
在建设工程跟踪审计理论的研究中, 对其定义尚未形成一致看法, 有的基于工程建设全过程跟踪审计、有的基于仅对施工阶段的跟踪审计来作定义, 有的则基于咨询公司参与跟踪审计来作表述等。笔者借鉴他人研究成果, 并通过对建设工程跟踪审计实践的总结与提炼, 试将跟踪审计定义为:建设工程跟踪审计, 是审计部门以国家的法律、法规等为依据, 运用现代审计方法对工程建设活动实时进行审计监督、分析和评价, 并将审计结果及时作用于工程建设活动的一种审计形式。其目的是加强监督, 促进管理, 控制规模, 节约投资, 保障建设资金合理、合法使用并提高投资效益, 缩短建设周期, 提高工程质量, 实现建设工程综合效益最大化。在上述建设工程跟踪审计定义中, 其核心是“实时审计”和“及时作用”。“实时审计”既有“跟踪”的含义, 又强调了跟踪审计与工程建设活动的紧密程度;“及时作用”强调了跟踪审计的目的, 即审计结果及时作用于工程建设活动修正其偏差。在建设工程跟踪审计的实践探索中, 也存在多种操作模式, 尚未形成共识和规范。建设工程有大小之分, 有新建与维修、扩建之别, 从跟踪审计的审计成本和综合效益的角度考虑, 根据不同工程的不同需要, 采用不同的操作模式是必要和可行的。笔者试图按跟踪审计介入工程建设活动的介入点, 将操作模式分为“全程介入法”、“重点介入法”和“适时介入法”。“全程介入法”是对建设工程从立项论证开始至竣工交付使用的全过程进行跟踪审计的模式;“重点介入法”是根据需要选择工程建设活动的重点环节跟踪审计的模式;“适时介入法”是根据需要选择工程建设活动的适当时段介入跟踪审计的一种模式。我国教育部在《意见》中提出:大中型建设工程应实施全过程审计;也可根据重要性和成本效益原则, 结合内部实际情况, 对大中型建设工程项目部分阶段或环节进行全过程审计。《意见》中的“全过程审计”与“跟踪审计”的涵义是一致的, 对“部分阶段或环节进行全过程审计”即为“适时介入法”和“重点介入法”的模式。建设工程跟踪审计改变了传统的工程竣工结算审计模式, 把审计关口前移, 加强了工程建设过程审计监督, 发挥了审计工作促进工程项目科学决策和管理的作用, 改善了竣工结算审计中发现了问题也“木已成舟”大多难以改变和挽回的局面, 提高了审计工作的科学性和公正性。
二、绩效审计在高校建设工程跟踪审计中的意义及应用
(一) 绩效审计在高校建设工程跟踪审计中的意义
绩效审计是当今世界政府审计的主流, 产生以来主要应用在政府审计领域, 但由于具有的科学性、系统性, 应用于高校建设工程跟踪审计是可行的、并具有现实的需要和发展前景。 (1) 跟踪审计是高校建设工程审计的重要创新。首先, 加强审计工作的监督作用。审计的基本职能是监督, 传统的建设工程竣工结算审计是事后把关, 跟踪审计将审计关口前移, 注重了工程建设过程审计监督。有利于提高建设工程实施的透明度和公信度, 防范产生错误和腐败行为, 及时揭露工程建设过程中的舞弊、违纪、违规行为, 制止不正之风, 促进党风廉政建设, 提高基建干部的自律意识。其次, 充分发挥审计工作促进工程项目科学决策和管理的作用。传统的基建工程竣工结算审计属于事后审计, 审计人员没有掌握建设工程的全部情况, 难以全面地发现问题, 即使在审计中发现了问题, 也“木已成舟”, 大多难以改变和挽回。基建工程跟踪审计, 审计人员实时跟踪了解工程建设活动, 有利于及时发现问题, 及时提出审计建议, 促进有关方认真履行各自职责, 相互配合, 实施科学决策和管理, 把问题处理在萌芽之中。从而达到控制工程造价, 防止资金流失和浪费, 提高工程质量, 保证建设周期的目的。最后, 提高审计工作的科学性和公正性。传统的建设工程竣工结算审计, 审计人员主要依据的是有关方提供的结算资料, 对工程全貌缺乏充分了解和没能掌握第一手材料, 难以对工程作出全面科学的分析评价。在工作实践中, 施工方常常对审计结果持不同意见, 拒绝在审计报告上签字, 而工程审计人员又难以提供充足的证据, 造成工程结算困难甚至延误结算时间。基建工程跟踪审计, 审计人员参与了施工过程, 对工程建设用工、用材等工程建设元素有直接的了解, 对隐蔽工程、工程变更等事后难以查明或可能产生争议的建设环节, 可以充分了解并作出现场记录。从而使审计结果更加科学、更加公正, 同时也避免或减少了竣工结算的矛盾。 (2) 绩效审计是现代审计发展的重要方向。首先, 绩效审计的目标明确, 且具操作性。绩效审计不仅是提出了一种概念, 更是将审计要求 (目标) 归纳提炼为可以量化的“经济性、效率性、效果性”三个要素, 明晰了审计的切入点, 提高了实现审计目标的可操作性。绩效审计目标揭露反映了体制转轨时期影响经济活动的体制性、机制性和管理性问题。其次, 加强了权力的制约和监督。绩效审计促进了问责机制的建立, 重点揭露和反映由于行政权力失控或不作为、乱作为造成的公共资源配置不当、管理不善、利用率低下等问题。在行政效能方面, 重点披露由于体制不顺、职责不清造成的行政成本高、资源浪费大、行政效率低的问题。通过审查与评价审计对象使用公共资金的经济性、效率性和效果性, 促进其正确决策, 依法理财, 有效履行职责, 提高管理水平。最后, 促进可持续的科学发展。绩效审计分析和评价由于体制缺陷、管理缺损所导致的影响经济社会全面、协调、可持续发展的深层次问题;并深入分析其产生发展的根本原因, 从体制、机制和管理的层面上提出解决问题的意见和建议, 引起有关决策部门和社会对这些问题的重视和关注, 从根本上达到促进规范部门、单位和企业的内部管理, 深化经济体制改革, 完善社会主义民主与法制, 提高各类经济活动的经济和社会效益, 促进可持续的科学发展。 (3) 绩效审计明晰了高校建设工程跟踪审计目标。绩效审计回答了“审什么”, 提出了审计目标为绩效目标。在高校建设工程跟踪审计实践中, 存在审计目标不明确或偏颇的问题, 从而导致审计资源浪费或达不到理想的审计目的。基于绩效审计的高校建设工程跟踪审计, 明晰了高校建设工程跟踪审计的目标为绩效目标。我国教育部《意见》中提出:通过审计, 有效控制并真实反应工程造价, 降低工程建设成本, 提高投资效益, 完善建设工程管理, 维护教育部门和单位的合法权利, 促进廉政建设等, 提出的审计要求反映了绩效目标。另外, 在高校建设工程跟踪审计实践中, 审计的视角往往是真实性、合法性。在绩效审计视野下, 跟踪审计的目的不仅仅在于揭露公共资源管理使用中存在的问题, 而是更注重于通过对工程项目的“经济性、效率性、效果性”审计, 发现问题, 提出建议, 促进完善制度, 促进提高管理水平, 从根本上消除影响绩效的因素。通过绩效审计, 能更好地实现我国《审计法》提出的加强审计监督、“提高财政资金使用效益”的审计目的。 (4) 跟踪审计是实现绩效目标的有效途径。跟踪审计回答的是“怎么审”, 提出了跟踪实时审计的审计途径。建设工程跟踪审计相比于传统的工程竣工结算审计模式, 把审计关口前移, 实现了工程建设过程实时审计监督, 并将审计评价意见及时作用于工程建设活动修正其偏差, 发挥了审计工作促进工程项目科学决策和规范管理的作用, 改善了竣工结算审计中发现了问题也“木已成舟”大多难以改变和挽回的局面, 提高了审计工作的科学性和公正性。绩效审计关注的是建设工程项目的绩效, 对建设工程的“经济性、效率性、效果性”进行全面的评价。虽然说工程竣工后进行绩效审计分析, 提出改进意见、以警示后来是必要的, 但对已建工程为时已晚。跟踪审计参与了建设过程, 是实时审计, 发现问题及时提出审计建议, 能把问题处理在萌芽之中。因此, 在基于绩效审计的高校建设工程跟踪审计中, 绩效审计作为建设工程跟踪审计的内核, 明晰了跟踪审计的目标 (即绩效目标) ;跟踪审计是建设工程绩效审计的载体, 是实现绩效审计目标、提高工程项目绩效的有效途径。
(二) 绩效审计在高校建设工程跟踪审计的应用
在高校建设工程项目中经济性就是工程项目立项的科学性与可行性, 工程项目建设成本的节约性, 工程项目建设资金筹集成本和使用成本的节约性。效率性主要是工程项目建设资金运用是否得当, 有无超标准建设问题, 工期是否得到保证。效果性主要是指工程项目建设目标的实现情况, 是否达到预期的标准和质量, 是否取得预期的效益。这里的效益不仅仅是经济效益, 更主要是指办学效益和社会效益。其主要审计内容是: (1) 审查工程项目立项的正确性和可行性。项目立项决策的正确和可行是实现经济性目标的基本保证。目前在高校基本建设中还存在两种现象:一是为了本单位的利益, 为了争取国家投资盲目上项目, 造成投资失误;二是对整体规划和立项缺乏科学深入的调研和论证, 产生重复建设和追求大而洋的超标准建设, 造成资金浪费。进行可行性论证是关键。要从根本上解决此类问题, 就必须在项目立项决策阶段进行严格的科学论证和分析, 做出正确的决策。所以, 在绩效审计视野下审计工作首先要关注工程项目立项的正确性和可行性。 (2) 审查工程项目概算的科学性和合理性。项目概算是在初步设计的基础上编制的, 是建设工程项目从筹建到竣工交付使用所需要的全部经费的预算。多列概算可能造成建设资金沉淀, 也可能使投资控制的尺度放宽, 影响工程项目的经济性和效率性。少列概算则可能使必要的建设内容因缺资无法实施, 达不到项目所期望的整体功能, 使效果性受到影响;或是计划外借贷而增加财务成本。审计要及时关注项目概算的科学性和合理性, 针对实际建设内容进行审核、比较、分析、评价, 提出审计意见。 (3) 审查招投标环节。审计应重点关注招投标环节中的拦标价 (或标底) 的编制与确定、招标文件的编制、招标过程的公开公平公正问题。一个科学合理的拦标价对控制工程造价十分重要, 直接影响到工程项目的经济性和效率性, 要审查施工图纸是否完整, 并根据有关定额标准和市场行情对“量”和“价”进行认真核查。招标文件是工程合同的重要组成部分, 要重点审查招标文件的重要条款是否遗漏或含糊不清。审查招标过程的公开、公平、公正性, 避免招标流于形式, 失去市场竞争的目的。 (4) 审查施工合同。建设工程合同确定了建设项目的价格、工期和质量目标, 明确了双方的责任、权利和义务, 是建设项目管理的核心内容和法律文书。主要检查合同有无背离招投标的实质性内容, 是否存在不合法或不合理的规定, 是否存在有重要内容遗漏和含糊不清的条款。防止由于工程合同的疏漏或人为的偏向, 导致建设资金“合法”地流失或侵占。 (5) 审查施工环节。施工环节的审查要重点关注工程变更、隐蔽工程、用材 (特别是主材) 等。工程变更直接影响到工程造价, 要重点审查工程变更的必要性、工程变更“量”和“价”的合规合理性。隐蔽工程的偷工减料和建筑用材的低劣, 将影响到工程质量, 要审查隐蔽工程和用材是否符合设计要求。 (6) 审查资金的管理和使用情况。对资金管理和使用情况的审查, 要抓住资金流程这条主线, 从立项、拨付、管理、使用等几个环节, 检查资金是否及时、全额到位, 是否存在转移、侵占、挪用或者变相挪用建设资金等问题;审查工程进度款是否严格按合同支付、有无提前支付和超额支付等问题。切实保证建设资金能够专款专用, 保证资金的运作安全, 杜绝损失浪费, 提高资金的使用效益。 (7) 竣工结算审计及绩效分析。工程竣工结算审计, 是在承包商申报的竣工结算资料的基础上进行的, 审计的重点内容, 应放在工程量计算是否准确, 申报的竣工结算的定额套用、各项取费、施工索赔是否正确等方面。在竣工结算审计提供的数据的基础上, 然后结合项目建成后实际运行的效果, 对工程项目的绩效进行全面的分析评价, 提出审计意见。
三、基于实现绩效的高校建设工程跟踪审计方法
(一) “决策型”建设工程跟踪审计操作方法
“决策型”操作方法是使跟踪审计融入工程建设活动之中, 跟踪审计人员参与工程建设活动的监督管理, 跟踪审计意见具有否决权。具体操作过程如 (图1) 所示:跟踪审计接受工程活动信息, 经审计分析后, 提出审计意见。审计意见有两种, 一是发现问题提出审计建议, 作用于工程建设活动, 工程建设活动必须按照审计建议作出修正或工程建设活动的有关方给予答疑, 反馈给跟踪审计;二是审计通过, 工程建设活动继续。“决策型”操作方法强化了跟踪审计的作用, 能很好地落实绩效评价意见, 且简单易行, 但对审计人员的工作能力及综合素质提出了更高的要求。目前, 高校内部审计力量不足, 建设工程跟着审计一般是采用委托审计, 即请社会上有资质的造价公司来做, 加之高校内部管理体制的限制, “决策型”“跟踪审计操作方法不适应高校的现实。但由于它具有的优点, 有着发展前景。
(二) “建议型”建设工程跟踪审计操作方法
“建议型”操作方法是跟踪审计参与工程建设活动, 实时对建设活动进行审计分析, 提出审计意见, 审计意见直接作用于工程建设活动只有建议权, 但能通过决策方 (学校决策机构或上级主管部门) 行使否决权。具体操作如 (图2) 所示:跟踪审计接受工程活动信息, 经审计分析后, 提出审计意见。审计意见有两种途径作用于工程建设活动, 一是直接作用于工程建设活动, 提出建议, 充当参谋, 工程建设活动的各方应高度重视审计建议。二是当跟踪审计认为是重大的、原则的问题, 而直接作用后没有得到满意的“反馈信息”时, 通过具有否决权的决策方作用于工程建设活动, 对建设活动进行干预。“建议型”操作方法虽不能像“决策型”操作方法那样作用直接, 但弥补了“决策型”的缺陷, 且适应于目前高校的管理模式。因此, 更加适用于高校建设工程跟踪审计。
参考文献
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关键词：建设项目；跟踪审计；风险与防范
[中图分类号]F239.22 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）9-0091-02
风险，是在某一特定环境下，在某一特定时间段内，某种损失发生的可能性。审计风险本质上是审计人员发表不恰当意见的可能性。建设项目跟踪审计风险是在实施建设项目跟踪审计过程中，由于审计人员使用不恰当的程序和方法，对某一事项做出错误的估计和判断，进而提出与实际情况不相符合的审计结论，并出具不恰当的审计报告和意见，给使用者带来错误的信息，造成不必要的损失，并由此引起审计机关和审计人员承担相应的责任和损失的可能性。本文拟结合工作实际，对基层审计机关建设项目跟踪审计风险进行分析，提出一些防范审计风险的措施和方法。
一、基层审计机关建设项目跟踪审计风险成因分析
(一）跟踪审计环境方面
第一，审计形态发生变化。传统建设项目审计模式是在工程竣工后集中进行一次事后审计，是静态时点概念上的审计。而跟踪审计则是分时段分内容地动态审计，关注的是事物的“进行时”。在审计实践工作中，遇到的新情况、新问题，特别是对建设项目发展走向的科学性、合理性，以及有效性的判断，或因缺乏明确的审计标准形成审计人员角色的缺位、错位、越位现象；或因缺乏明确行为准则、处理方法、评价标准而做出错误的审计结论以及引起行政复议、诉讼等情况。
第二，审计要求发生变化。随着经济发展、政府职能转变及公共行政体制的推进，社会公众对政府性投资的效益的关注度日益提高。开展建设项目效益审计，提高政府管理效率和资金效益逐渐成为一种客观要求。因此，审计机关应考虑在建设项目跟踪审计中融入效益审计理念，促进提高建设项目的投资效果。
（二）跟踪审计客体方面
审计风险由固有风险、控制风险、检查风险三个因素构成，其中固有风险和控制风险均与被审单位内部控制是否存在、是否有效有关。在其他条件相同的情况下，内部控制制度越健全、越有效，固有风险与控制风险水平越低，需要的实质性测试工作越少，其检查风险越低。被审单位的诚信度和管理弊端，是产生审计风险的直接因素。如被审项目不存在相关内部控制或内部控制不健全，其项目管理、工程施工管理、工程造价管理、资金管理存在重大漏洞；被审单位未能在建设项目开工前、施工过程中、完工后三个阶段，切实履行其应尽的职责，发挥应有的管理和监督作用，未能给审计机构提供真实、完整的工程资料，将使建设项目跟踪审计隐含着巨大的潜在风险。
（三）跟踪审计主体方面
第一，综合能力不适应。从审计实践来看，审计工作质量的好坏，最根本的因素在于审计人员素质的高低。跟踪审计全过程具有复杂性，审计资金量大、时间跨度长，涉及建设工程众多不同专业，审计中经常会遇到新情况和新问题，要求审计人员必须具备工程、财务、计算机、管理、法律等方面的知识和经验，能够从审计的角度敏锐捕捉问题，运用综合知识，从宏观上认识、分析问题。但目前，基层审计机关普遍存在人手少，任务重现象；审计人员综合能力，与所面对的建设项目跟踪复杂审计环境和内容不相适应。
第二，廉政意识不强。构建跟踪审计风险保障机制首先就体现在强化审计干部自身“免疫力”上。审计要面对建设、设计、施工、监理等不同的利益主体，审计意见影响各方利益分配，各种诱惑也随之而来。同时，聘用外部力量参审，一旦制约措施和手段跟不上，腐败也会随之而来。
第三，审计技术方法落后。目前基层审计机关建设项目跟踪审计很难采取先进的检测手段，审计技术手段和方法以手工操作为主，更多依靠审计人员专业技能、经验判断，不能适应智能化的办公与管理系统环境，致使审计效率低下，审计风险相对也大大增加。
第四，审计行为不规范。传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动的全过程进行的实时审计监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作，包括设计质量、招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化。审计从计划、实施到报告各阶段各环节，审计缺位、错位、越位等均可能成为审计隐患，如审计实施方案缺乏针对性，审计超出职责范围，审计证据不充分，法规运用失当，审计判断评价失准，问题定性失误，处理宽严失度，甚至违规处罚以及滥用审计处理、处罚和强制措施权等等，都会直接引发审计风险。
二、基层审计机关建设项目跟踪审计风险防范措施
结合基层实际，正确认识基层审计机关建设项目跟踪审计风险，强化审计人员风险防范意识，建立跟踪审计风险理论体系，加强审计风险管理与控制，有效地防范和化解风险，建议应采取以下防范措施和方法：
（一）适应审计环境变化，尽快出台相关明确审计标准
审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是提出审计意见、作出审计决定的依据，包括法律、法规、规章制度、预算、计划、合同、业务规范和技术经济标准等。结合跟踪审计“动态”特点和效益性要求，适应审计环境变化，应建立明确的审计标准，明确审计人员在审计工作中的行为准则、处理方法、评价标准，使得跟踪审计工作有法可依、有章可循，建立一种以自我调节、准则调节、法律调节多背景的防范机制，以提高审计质量，明确审计责任，把审计风险降低到最低限度。要开展项目绩效跟踪审计，构建绩效审计流程和模型，建立绩效审计的评价指标体系，抓住“绩效”二字，要把“绩效”的思想贯穿到审计过程中，以“绩效”的视角来审视基本建设项目跟踪审计，突出对被审计项目的经济、社会和环境效益的综合分析，揭露建设项目中存在的效能衰退、效率低下等问题，着力从体制、机制和管理的层面上深入挖掘问题成因，提出整改措施，落实具体责任，及时向政府有关部门反映情况，敦促被审计单位和部门加强整改。
（二）监督评审内控制度，促其履行应尽职责
内控制度的建立旨在促使被审单位在工程开工前、施工过程中、完工后三个阶段，切实履行其应尽的职责，发挥应有的管理和监督作用。包括选择有施工能力、资质证书的施工企业，签订施工合同，指定施工员负责现场施工质量，及时对隐蔽工程量进行签证，对工程主要材料进行市场考察和跟踪购置，对施工单位编制的工程决算表中的主要工程量进行逐一核实，报送预决算审计时，给审计机构提供真实、完整、规范的工程资料。跟踪审计通过对被审单位内控制度的评审监督，以充分发挥被审单位的管理和监督作用，促其切实履行应尽职责，降低被审计单位固有风险与控制风险水平，进而防范审计风险。
（三）克服主体不利因素，防范审计检查风险
第一，提高审计人员综合素质。防范审计风险，不仅取决于审计人员的主观努力程度，还取决于审计人员的自身素质。建设项目跟踪审计是专业性很强的审计工作，缺少必要的专业审计人员，就难以完成相应的审计任务。因此，审计机关要加强业务培训，以使得审计人员的人数、专业素质、审计技能达到与完成审计任务相适应的程度，必要时可外聘专家及相关专业技术人员参与。
第二，严格遵守职业道德规范。审计人员的职业道德，是防范与规避审计风险的重要途径之一。合格的审计人员具备良好的职业道德，遵守职业纪律，能自觉抵制不正之风的侵蚀。审计人员在工作中要保持独立性，要正直、客观，要坚持谨慎性原则，实事求是，不受他人意志左右和干扰，不受私利的诱惑，客观公正地发表审计意见。
第三，完善跟踪审计程序。要制定完善建设项目跟踪审计操作规程，审计人员要严格按程序、按规范操作，依据法规准则，扣紧审计环节，合理取证，有效检查，全面分析，审慎结论，认真办理建设项目跟踪审计事项，及时准确地发现和纠正跟踪审计中存在的问题和错误，不因为审计工作和审计步骤不适当而影响审计质量。
第四，改进审计技术方法。审计人员要加强学习，学习运用先进的技术检测手段实施项目跟踪审计；学习运用电子计算机和应用软件辅助工程预决算审计，以正确套用定额，减少重复劳动和手工误差，进而提高审计工作效率，保证审计工作质量，减少审计检查风险。
第五，建立有效监督与考核体系。要注重自身的审计声誉，切实建立有效的质量控制、责任控制体系，强化定期的监督与考核，控制审计失察和伪证风险，防范违反法定程序和缺乏证据带来的审计风险，保证基层审计机关建设项目跟踪审计结论的客观、公正。
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