应收账款对企业经营的影响论文
一、应收账款形成原因探析
（一）越来越剧烈的市场竞争是形成应收账款的根本原因
竞争性是市场经济的根本属性，随着国内国际市场开放程度的加深，企业面临的市场竞争越来越激烈，一些企业为了实现扩大产品和服务的市场占有率，将赊销商品作为一种重要的促销和营销手段，从而不断产生和扩大了企业的应收账款规模和数额，使得应收账款大量和普遍存在。
（二）现代市场信用体系的不健全
信用制度是现代市场经济的重要基石。当前，我国虽然通过公司法等对信用制度进行了一些要求和规定，但目前我国的信用管理体系和制度还没有完全建立起来。信用体系不健全和信用制度不完善，使得企业之间进行赊销交易的风险增加，产生呆账、死账、坏账的可能性增大。此外，一些企业在对客户的财务、经营、资信、信用、信誉、担保等状况和情况缺乏了解的基础上，就盲目地将产品和服务赊销出去，不但大大增加了企业应收账款的规模，而且使得企业经营管理风险进一步加大。
（三）企业产品和服务的销售与支付之间存在的时间差
应收账款是传统赊销模式的现代“变种”。赊销模式与“一手交钱，一手交货”的现货交易模式不同。赊销模式下，要想收回货款，必须要经过购货方进行确认和结算，这两个过程都需要花费一定的时间，确认和结算时间的长短，往往取决于不同的结算方式、购销双方之间的不同距离和企业内部进行单据传递的时间，这就导致企业商品和服务的销售不能与货款的支付与收回实现同步，从而导致产品物流与资金流之间的脱节，从而造成大量应收账款的产生。
（四）企业内部管理制度的不科学不完善
一方面，一些企业尚未形成健全的内部考核机制，企业经营过程中片面追求产品销售业绩的增加，片面强调账面上的“高利润”，对企业管理者进行业绩考核时只注重销售收入和企业利润的增长，而对账款收回情况不太关注，使得一些销售和管理人员为了完成个人销售任务和业绩，一味地采取赊销方式争夺客源、抢占市场轻视甚至忽视应收账款的大规模、大幅度增长，对应收账款增长所带来的潜在风险和损失认识不足。另一方面，企业内部的审计制度、信用评估制度、应收账款催收制度等内部控制制度不完善、不健全，造成职责不清晰、岗位权限不明确、对赊销对象缺乏必要的审核评估、应收账款催收缺乏积极性主动性、个别催收人员甚至出现中饱私囊和侵占挪用的现象，导致了企业账面应收账款问题的不断积累和日益严重化，给企业发展带来很大风险和负担。
二、应收账款对企业经营的`积极作用
（一）扩大产品和服务销售渠道，增强企业的市场竞争力
在市场竞争日趋白热化的今天，赊销销售已经成为企业产品促销的一项重要手段。赊销能够大量促成短期内资金短缺、但又对产品急需的客户对产品的购买，实现在一定时期内既为客户提供产品和服务，又为客户节省资金，因而会对资金短缺的客户产生较大的吸引力，从而发掘大量潜在的销售客源，开拓新的市场，增加企业产品和服务的销售渠道，有效地增强企业的市场竞争力。
（二）降低企业的库存压力，促进企业的持续发展
企业产品只有销售出去才能实现利润与经济社会价值，才能为企业持续发展提供源源不断的资金源泉。如果企业产品的库存或存货量过多过大，会增加企业的生产经营负担，甚至造成生产的中断。以获取应收账款为主要目标的赊销模式，能够较为高效地将企业库存的产品转化为企业发展的流动资金，从而促进生产、销售的持续循环，有利于促进企业的持续健康发展。
三、应收账款对企业经营的消极影响
（一）应收账款加剧了企业现金流量的支出
通常而言，按照现行会计制度，企业在实现产品和服务销售的同时,要以销售额为计算依据支付营业税、增值税、资源税、消费税、城市维护建设税等流转税。在跨年度的赊销模式下，虽然应收货款并未随着销售的完成而进入企业账户，但由于企业的利润虚增情况明显,企业需要按照账面利润来缴纳当年的各种所得税，还会产生以流动资产来垫付股东年度分红的问题。
（二）应收账款使得企业营业周期大大变长
营业周期一般是指企业从取得存货开始，到销售存货并收回现金之间所花费的时间，是企业产品存货变为现金所需的时间。存货周转天数、应收账款周转天数是决定企业营运周期长短的关键因素。采取应收账款进行赊销的模式，虽然能在很大程度上降低产品存货的周转期限，但由于应收账款的周转期限一般都比较长，从而使得企业营业周期的整体增加，从而造成一些非生产性的资金积压和现金短缺，不利于企业在短期内实现扩大再生产。
（三）应收账款对企业利润产生直接影响
实现利润最大化是所有企业的核心衡量标准和共同目标。在应收账款的赊销模式下，容易使得一些企业管理人员简单地将企业业绩等同于企业利润，从而忽视了企业业绩数字背后蕴藏的实际利润风险，从而无法正确地掌握企业的生产经营情况，从而作出不科学的企业决策，进而对企业实现长远利润产生潜在的不良影响。
（四）应收账款对企业资金链造成严重影响
从企业资金链的角度来看，赊销模式不能够使得企业销售产品所获得现金及时流入企业，反而需要企业利用自身现有的资金来垫付因销售产品和服务而产生的税费，进而加剧企业现金的流出。而企业应收款项的能否及时、完全收回还得取决于购货方的生产经营状况和资金状况，因而使得应收账款的回收具有很大的不确定性。
四、加强应收账款管理的有效措施
（一）努力提高企业产品和服务的核心竞争力
影响产品竞争力的因素有很多，其中产品质量是企业市场竞争力的核心要素。现代企业要实现从根本上减少和降低对应收账款的依赖，就要积极引进先进技术和生产工艺，不断提高企业产品的质量和效益，按照市场需求生产适销对路的产品和服务，努力缩短产品的变现期，从而促进应收账款的及时收回和投入再生产，实现生产经营的良性循环。
（二）加强对应收账款的科学计划和统筹管理
企业在制定和确立年度发展计划和销售计划时，要根据应收账款的年初余额、历年基数、企业销售状况等，制定科学合理的赊销额度和销售计划，使企业年度应收账款处于一个合理的区间和范围之内，并进行弹性的科学管理和控制，针对产品销售的不同市场行情，采取不同的针对性应对措施，避免因应收账款过多而造成的资金风险。
（三）加强对赊销合同的签订和全过程管理
要树立企业销售人员和财务人员的法制观念，充分利用有效的法律手段来增强风险防范意识，维护企业发展的整体利益。对批准确立的赊销订单，要制定科学明确的赊销合同，明确双方的权利、义务及还款期限等，积极堵住可能存在的法律漏洞，切实保障企业的权益和利益。同时，可以综合采取支票、汇兑、银行结算等结算和支付方式，尽可能降低企业的销售资金风险。
（四）加强对应收账款的跟踪和分析
建立完善并严格制定和落实应收账款的跟踪和评价体系，企业销售部门应当按照赊销合同和实际赊销款额建立完善应收账款台账，载明赊销产品内容、金额、付款时间、客户资料等，以便采取不同的催收策略，定期对应收账款进行催收。同时，应充分发挥内部审计的监督作用，积极预防和整治赊销过程中的弄虚作假等舞弊行为，尽最大可能地降低应收账款的市场风险。
五、结束语
一、应收账款对企业经营的影响
1. 延长企业的营业周期。
企业营业周期即从取得货物到销售完毕, 并收回现金为止的时间, 其长短取决于货物周转天数和应收账款周转天数, 两者之和即为营业周期。因此, 应收账款周转时间长, 直接延长企业营业周期, 阻滞了企业资金循环, 造成企业资金紧张, 严重影响企业正常的生产经营。
2. 虚夸企业的经营状况。
当前, 我国企业实行的记账基础是权责发生制, 即应收应付制, 发生的当期赊销全部记入当期收入。在有应收货款的前提下, 企业的账面利润并不能真实地反映企业经营状况, 往往是夸大了其经营成果。按照会计制度要求, 以3%～5%的坏账准备率提取坏账准备。如果实际发生的坏账损失超过提取额度, 将给企业造成很大的损失。单个客户造成的损失, 企业或可支撑, 但如果发生金融海啸, 众多客户造成的损失, 企业就难以支撑, 严重时, 可能使企业倒闭。
3. 降低资金使用效率, 增加融资成本、财务费用。
由于企业货款不能及时回收, 资金流滞后于物流, 必然会产生没有实际现金流入的销售税金上缴及年度所得税预缴。跨年度销售收入导致的应收账款, 还会产生企业流动资金垫付股东分红情况。这就必然占用企业大量的流动资金, 影响企业资金周转, 降低资金使用效率。为了顺利实现企业既定目标, 企业融资是不可避免的。这样, 增加了企业融资成本与财务费用, 也减少了企业扩大再生产或进行其他投资的机会。
4. 增加了企业的税金支出。
应收账款的存在意味着企业已经实现了销售收入及相应利润。流转税以销售收入为计税依据, 企业需交纳的流转税如:增值税、营业税、消费税、资源税及其他税费等, 必然随着销售收入的增加而增加。
5. 提高了企业经营成本。
为了准确、及时地管理或追讨应收账款, 企业必然会耗费大量的人力、物力、财力。应收账款规模越大、种类越多、分布越广, 企业的管理成本及回收成本就会越大。在激烈竞争的时代, 企业的成本压力就会凸显出来。如果由于管理不善或追讨乏力, 使应收货款成为呆账、坏账, 企业的损失就更大了。这些损失都会转嫁到成本上, 提高了企业经营成本。
二、应收账款的解决对策
1. 加强培训, 提高全员素质。
一个企业若想获得可持续的长远发展, 必须拥有一支凝聚力强、战斗力强的队伍。水能载舟, 亦能覆舟是每个企业家都明白的道理。因此, 企业应制定员工培训计划, 培训内容主要涉及经济、管理、技术、法律、财务等。针对应收账款问题, 应该对企业高层人员、法律部门、财务部门及销售部门, 培训经济合同法、管理、财务、营销技巧等, 进行事发前的预防性分析、事发后动态控制管理轮训, 使风险降到最小。
2. 建立健全客户管理信息系统。
应收账款产生于企业与经销商 (即客户) 之间, 知己知彼百战不殆。因此, 有必要对客户的全面情况进行了解分析, 并进行动态追踪修正。
客户管理信息系统应包括以下内容:基本信息:企业 (客户) 的性质、注册资金、发展历史、关键人物的个人信息、信用等级。财务信息:注册资金来源、固定资产、流动资金、净资产、欠债情况、偿债能力、应收账款等。资信信息:历史交易记录、回款记录、行业口碑及对其评价等。经营信息:企业发展目标、经营理念、主营销售渠道、有否销售同行竞争产品、销售网络、销售队伍、仓储物流配送系统是否配套等。交易信息:对企业利润贡献的比例、销售金额、应收账款、产品在其心目中的地位、双方关系的维护级别。危险信息:由于经营困难, 注册地址搬向低档区域;频繁更换管理人员、业务人员;负责人发生意外情况或经常联系不到;财务人员经常性回避或多次破坏付款承诺;管理层内部矛盾重重;有风险较大的投资;开出大量期票;银行退票;亏本销售, 经营清淡;突然下过大的定单;发展不和谐等。
企业应及时收集整理客户信息, 进行动态管理。对信用等级低兼有危险信号的客户, 应改变销售策略, 少供多次或停止供货;对信用等级良好客户出现危险信号的, 应谨慎对待, 分析其原因, 如是临时或偶发性因素所致, 尽可能帮助其渡过难关。
对企业利润贡献小而应收账款不断增多的客户, 企业可以采取必要措施如诉讼等追讨款项。但对于企业利润贡献大而应收账款相对增多的客户, 企业应谨慎对待, 不可贸然采取影响双方关系的措施。
3. 规范销售合同。
企业在与客户签订销售合同时, 法律部门、营销员、财务应多重把关, 以严谨认真的态度, 使合同条款完善规范, 避免以后处理应收账款时与客户发生分歧而带来经营风险。合同应明确各项交易条件, 如价格、付款方式、付款日期、运输情况等;明确双方的权利和违约责任;确定合同期限, 有些条款视情况再行补订;一定要加盖客户的合同专用章, 尽量避免个体行为的私章或签字。
4. 定期与客户财务对账。
企业应制订一套规范的、定期的财务对账制度 (时间上以月、季、半年、年为准, 双方约定) , 避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大, 而造成呆账和坏账现象。同时对账之后要形成具有法律效应的文书, 取得财务部门签章认可, 而不只是口头承诺, 以确保货款准确无误。
以下几种情况较易造成单据、数字等方面的差距, 企业应尤为重视:产品结构为多品种、多规格;产品的回款期限不同或因经营条件的不同而致同种产品的回款期限不同;产品出现平调、退货、换货时;客户不能及时按单对单 (销售单据或发票) 回款;客户有意用货款垫支其他款项, 如客户返利、破损产品货款、广告款、市场推广费等。
5. 根据自身资金实力, 制定合理的销售策略。
在市场竞争十分激烈的情况下, 赊销或代销是很难避免的, 企业只能尽力减小应收账款风险。企业必须根据自身的资金实力与信用政策选择客户、赊销额度、期限, 不符合条件的客户决不能赊销或代销。对于信用等级高的客户, 可以采取适当宽松的政策;对于信用差或新零售客户, 赊销额度要小, 赊销期限要短, 采取小批量分期结账为宜。
另外, 企业应建立严密的赊销代销管理制度, 从业务员到经理权限分明, 分级管理, 定量指标层层分解, 形成规范化的管理, 避免个人意志为主, 使制度形同虚设。
6. 制定合理的激励政策。
企业要发展, 又要规避风险, 应采取责、权、利相结合的政策控制应收账款的产生、管理、回收。责任是指应收账款出现风险时, 当事人 (主要指法律部门、财务部门、营销部门) 应承担多少损失 (或经济补偿) ;权力是指当事人对应收账款及其相关经济事项在多大程度、多大范围可以行使一定的权限;利益是指当事人完成了既定目标, 可以得到何种激励。
责、权、利有效落实的要点, 在于定性与定量相结合, 制定有效的应收账款管理目标、回款目标, 层层分解, 落实至个人, 贯彻执行要坚决彻底。
如在制定营销策略时, 应将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目, 个人利益不仅要和销售业绩挂钩, 也要和应收账款的安全管理、回款业绩联系在一起, 制订合理的奖罚条例, 使其处于安全、合理范围。
【关键词】应收账款 经营风险 管理控制
一、应收账款概述
（一）应收账款的含义
《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，作为企业资金管理的一项重要内容，直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。
（二）应收账款形成的原因
应收账款形成的原因从表现形式上主要有两种：
1.销售和收款的时间差距。商品发出的时间、收入确认时间、收到货款的时间在实际业务中往往是不一致的，主要因为货物有在途，验收商品需要过程，办理结算业务也需要有审批流程。这些时间差也形成了应收账款。但这种因为正常因素形成的应收账款，不是我们管理控制的主要内容。
2.竞争需要。在激烈的市场条件下，企业出于竞争需要，为增加销售，提升市场占有率，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被越来越多地企业采用，于是就形成了应收账款。
二、应收账款的现状和管理中存在的问题
根据有关部门的调查我国企业应收账款占流动资金的比重达到50%以上，远远高于发达国家20%左右的水平。企业在应收账款管理中普遍存在以下问题：
1.风险意识淡薄，片面追求销售、利润、强化市场占用率、企业战略目标。
2.没有相关管理控制制度，仍以人治管理为主，没有形成用制度管理企业的模式。
3.由于认识中的误区影响，有的即使形成了台账，也没有人去认真分析，将账龄等内容前后连贯加以分析，对账也只是停留在口头，没有形成书面的记录，日后反悔的现象，屡不见鲜。
4.应收账款责任不明确，管理控制措施跟不上。实践中，许多企业应收账款管理责任没有落实到具体部门，具体人员，造成职责不清，责任不明。客户办理赊销业务与收回欠款没有专人负责。有的收回货款后，业务人员不及时将货款上交财务，核销往来，长期截留私自挪作他用。业务人员同时又是企业跟客户沟通的唯一渠道，企业对此一无所知。
三、提高应收账款的管理水平、降低经营风险的措施
针对应收账款的管理上可能存在的种种风险，企业应结合自身业务特点，建立应收账款的风险防范制度，加强对应收账款过程控制降低经营风险。
（一）应收账款的事前控制
1.健全内部应收账款管理控制制度。建立互相协调、互相制约、职责明确的应收账款管理制度。赊销管理是应收账款管理的主要内容，赊销的目的是扩大销售、增加利润，管理的目的对赊销与否的一种权衡，赊销可能承担的风险、坏账损失、管理成本与扩大销量、利润之间进行抉择。
2.灵活运用赊销手段。利用科学的方法，在业务发生之前就对各种赊销形式进行分析，合理确定现金折扣或折让，明确自身的营销策略。
3.确定应收账款管理目标，加强客资调查。应收账款管理的目标是要制定科学合理的信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时配套相应的客资情况调查，对客资建立信用档案，进行分类管理。
（二）应收账款的事中控制
1.建立健全赊销申报审批制度。企业加强应收账款的管理工作，需要建立健全的赊销申报审批制度，在应收账款的发生的同时进行严格把关，并监督其发展情况。可以利用一式四联的“赊销业务单”来进行管理，操作时在单据中填写业务日期、单位名称、具体业务经办人、详细地址、电话号码、货物品名、数量、单价、金额、本单位经办人、审批人、赊销金额、赊销期限、有无担保等信息，分别由客户、经办人、财务和资信管理部门留存，资信部门定期检查资金到位情况，防止挪用和截留货款，杜绝资金的体外循环。
2.强化应收账款日常管理。（1）建立客户的信用档案，并根据客户历史业务的结算情况，分类进行管理。（2）建立企业内部应收账款的催收管理与奖惩机制。（3）规范合同条款和业务操作。
3.注重合同管理。企业所有赊销业务都必须签订统一的合同，当销售部门收到经资信部和业务人员审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。签订销售合同的注意各项要素必须齐全，特别是账期、付款方式和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确。另外，销售部门还要将合同影印几份，以利于资信部、财务部对合同执行情况进行跟踪和检查。
（三）应收账款的事后控制
1.应收账款的动态管理。通过应收账款管理服务，加强与客户联系，可以及时发现货物质量、包装、运输以及结算上存在的问题和纠纷，以便及时做出相应的对策，并提醒客户付款到期日，催促对方按时付款，维护好与客户的协作关系。
2.应收账款的催收。对已经到期的应收账款交由专门人员进行催收，原经办人、部门负责人或单位负责人也必须作为该项应收账款的第一责任人参加催收工作，共同分解落实催收工作，并将收回期列入绩效考评，做到奖罚分明。
3.确定科学的讨债方法。一般的催讨方法有：电话催讨、信函催讨、律师催讨、诉讼催讨等。究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，决不能采用威胁的、有违法律的行动。
4.应收账款的保理业务。保理业务是保理代付业务的简称，通俗地讲，就是企业将应收账款按一定的折扣卖给银行，获得相应的融资款，可以在一定程度上缓解企业资金的压力。它是一种专门为赊销业务设计的集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。
在当前严峻的经济形势下，企业要强化风险意识，重视现金流管理，更应该把应收账款的管理作为一项长期的、制度性的工作来抓，通过正确、科学地分析，采取一切积极可行的策略，力求将应收账款控制在合理水平上，并将各项措施落实到位，确保企业的可持续发展。
参考文献
[1]李小燕.商品混凝土企业应收账款管理探讨[J].财会通讯（综合版）.2013（12）.
[2]孔雪莲.浅谈企业控制应收账款的策略.会计之友.2009（11）.
1.业务人员在开拓市场，争取客户订单的时候，通常都会遇到来自客户的要求:采取先交货后付款的方式进行交易，并且要求尽可能地提供宽松的信用条件(尽可能多的赊销数量和尽可能长的付款时间)。然而，结果往往是，相当一部分客户却未能履行付款承诺。
2.客户信息主要是掌握在业务员手中，公司各级决策者缺乏形成正确决策所需的足够信息和资信依据。对于一些信用较差的客户或交易价值不大的客户却因为业务人员盲目开发，缺乏准确的信用风险评估而放松了交易条件，为日后收款带来隐患。
3.很多企业面对激烈的市场竞争环境，采取了各种形式的层层业务承包方式(如销售额提成)，然而，这些经营管理方式在追求对员工或管理者激励的同时，往往弱化了企业风险控制机制，大量的货款拖欠和坏账给企业造成了巨大的损失。
4.货款回收工作主要是依赖于业务员，在回款期限上随意性大，客户延期付款的情况过多，一些客户已形成惯性拖欠。而财务部门只是事后管理，处理长期欠款。
二、应收账款是一项风险投资
具体表现在:
1.应收款项越多，坏账损失的概率就越大;
2.为了尽快收回应收账款，向客户提供现金折扣时会损失部分现金收入;
3.催收应收账款会增加收账费用;
4.应收账款机会成本较大;
5.在通货膨胀的条件下，应收款项会给企业带来购买力的损失。更严重地说，应收账款的失控会导致企业的倒闭。
在买方市场条件下，完全实行无赊销经营是相当难的，不可避免会产生新的应收账款，关键是如何控制新增欠款，使之无风险或将风险降到最低。
三、应收账款的控制
(一)售前管理―建立健全客户信用标准
应收账款过多，会影响企业现金流、财务状况和正常经营，单纯的事后催收和控制远不能解决问题，不能清除应收账款对企业的消极影响，同时催收和控制本身也给企业带来诸如增加费用、丧失市场、内部失衡等新的麻烦，这就敦促经理人要创新思维，把眼光投向事前控制。因此，建立企业信用管理制度显得十分重要。售前管理主要是将管理重点前移到销售业务发生之前，针对客户的价值和风险进行统一的评估和预测。
1.以了解客户为前提
客户不仅是公司财富的来源，也是公司风险的来源。没有健全、科学的管理制度，再好的技术手段也不能发挥应有的作用，因此应该做好客户的资信档案管理及信用等级评估，因为给予客户一定的信用额度即意味着信赖，而信赖应以了解为前提，因此必须了解以下三个方面的风险:
(1)偿付风险―客户有破产危险吗?此方面主要是评估客户的资金实力如何，偿还能力如何?
(2)流动性风险―客户能及时付清货款吗?此方面主要是评估客户的付款情况。
(3)销售量风险―客户业务在增长还是在下降?此方面主要是评估客户的销售总量、市场占有率、销售网络及开拓能力。
通过以上三方面的评估，对客户定出一个风险级别及一个初步的赊销额度。
2. 要求客户填报赊销申请表
申请表内容包括:
(1)企业名称并说明类型，如个人、合伙或是有限责任公司。
(2)发票及账单寄送地址。
(3)独资人或合伙人的全称及家庭住址。必须清楚任何形式的非有限责任公司的独资人或合伙人的个人财产也有清偿公司债务的责任。
(4)有限责任公司的注册号、注册地点、税务登记号及联系人等。
(5)企业创建时间。创建时间不到两年的企业，破产的可能性相对较高，在双方的`买卖关系进一步发展之前，尽可能压缩信用额。
(6)估计进货额。此数据一定要由客户估计，而不是销售人员估计，因为后者往往过于乐观地高估，从而为赊销额度的确定造成风险。
(7)其他赊销参考。如客户的银行信贷评级、财务报表、信贷代理机构的报告、所在地的产品市场需求、市场竞争、最终用户、客户管理能力等，甚至包括一些表面印象, 如与客户接触感觉如何?客户内部组织完善吗?他们回复电话、信件及时吗?办公室厂房情况如何等。
3.建立客户赊销表，形成客户赊销管理制度
在收到有关客户的赊销申请表后，可结合现有客户的赊销限额或信用期限，对有关客户重新评估，决定一个合乎实际销售情况的赊销额度及赊销期限。所以要确定一个原则:就是只有那些有偿付能力的客户才应列入公司赊销对象。建立每个客户赊销表，以此为赊销行为的依据，随着客户资信情况及销售情况的变化及时调整赊销表，对客户增加及更名按同样程序进行，这样使赊销行为有法可依，赊销对象具体化，用以控制赊销风险。
(二)售中控制
1.加强销售合同的管理
对客户进行信用等级评估后，与客户签订销售合同。赊销限额及信用期限是销售合同其中一个重要的内容。依合同开展销售的各环节，并按合同与订单组织生产与销售，杜绝无合同或不按合同发货。
2.运用ERP系统，建立健全新增应收账款的销审批制度
企业要建立一个以财务为中心，以销售为龙头，进销存一体化的ERP系统，通过销售系统，建立客户资信等级评估，确定信用条件，并即时反映该客户的销售情况、收款情况及赊销情况，由信用管理部门随时掌握客户的状态，对不符合信用条件的，如到期货款未付清的不予发货，实现系统自动拒绝处理超出信用条件的客户订单，使每个客户的销售与资金回笼按合同及信用条件操作，保证应收账款良性循环，最大限度地减少赊销的风险。3.定期对账
制订一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差异而造成呆、死账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。
4.制定合理的激励政策
在制定营销政策时，要将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起，制订合理的应收账款奖罚条例，使应收账款处在合理、安全的范围之内。
5.建立经销商的库存管理制度
通过对经销商库存的动态管理(销售频率、销售数量、销售通路、覆盖区域等)，及时了解经销商的经营状况，保证销售的正常运转，有效地控制应收账款。
(三)售后控制――应收账款管理制度
信用管理是应收账款政策核心
物流公司在发展过程中，有时追求规模的扩张，就将应收账款作为一种营销手段，放宽应收账款的管理。这样，应收账款急剧增加，资金链就会有断裂的风险。于是，有的物流公司开始细分客户，针对不同的客户制定不同的应收账款政策，形成自己的一整套信用管理体系。
首先，物流企业要确定合理的信用标准。对客户的信用标准的评定通常采用“5C”评估法对已获资料进行分析。对符合标准的客户可以采取放宽应收账款的政策，对于不符合要求的客户尽可能减少与其发生赊销行为，这样既能保证维护优质客户，又能减少企业坏账的产生。
第二，采用合理的信用条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的付款期限。现金折扣是指物流企业对客户提前付款而给予的价格上的优惠，虽然现金折扣又会减少企业的收入，但附加现金折扣可以促使客户早日付款，从而减少企业应收账款的平均收款期。
第三，建立恰当的信用额度。信用额度是物流企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，任何一个客户都有其的偿付能力的限制，一旦超过这一界限就会大大增加产生坏账的机率，因此它实际上就是企业愿意对某一客户承担的最大风险额度，确定恰当的信用额度能有效地保证销量的同时防止由于过度赊销并超过客户的实际支付能力而使企业蒙受较大的损失。
总之，企业在制定信用政策时，以上三个方面的内容都要进行认真的比较分析，选取较好的一个方案，即要求保证增加的收益要大于增加的应收账款的成本，不能为了扩大销售盲目放松信用政策，也不能为了压缩应收账款而拼命提高信用政策的标准。
实际案例指导物流企业如何管理应收账款
如下为某知名国际物流公司，总公司结合信用管理政策，为分公司制定的应收账款管理的具体措施。
事前评估。各分公司的业务部门在开拓新客户的时候，必须对客户进行信用调查。然后通过公司规定的合同审批流程，各部门在明确的职责范围内对合同和客户进行综合评审。运营部将从收益的角度对合同的价格、毛利率等进行评估。第二步将合同交由财务部审查，主要是评估回款周期是否合理，
支持部进行下一个环节的审查，就是法律风险评估，主要审查合同条款有没有法律陷阱，是否公平，万一不能合作后，退出的风险和退出成本有多高，比如余款和押金怎么收等。三个部的部长和两位正副总经理共同组成合同管理委员会，对于合同都是一票否决，就是任何一个委员否决，都无法签合同，除非重新与客户沟通，争取调整相应条款以使公司的利益和风险得到最大的保障。
事中评估。一般是在合同执行三四个月后进行，通过各部门组织的跨部门评估小组对该客户进行综合评估，对于价格偏低导致毛利贡献不理想的客户，总公司一方面检讨自己成本控制是否有效，另一方面对于确实没有合理毛利贡献的客户，就果断停止合作。在合同执行过程中，财务部门根据客户的业务量和信用情况授予一定的信用额度，并随时对客户信用情况给予监控。如果应收账款达到这个额度而客户没有及时付款，就必须督促客户付款并停止向该客户提供物流服务。
事后跟踪。在应收账款的管理上，总公司规定较高的坏账准备金提取率，也迫使经营人员和财务人员尽量防范于未然。按照总公司坏账管理制度，业务发生超过三个月尚未收回的应收账款就算逾期账款，需要提取30%坏账准备金，预期6个月的坏账准备金提取率高达50%，也是最高的提取率，预期9个月以上，就算是死账。如果分公司出现逾期账款，总公司财务中心也会向分公司的管理层施加压力，要求尽快追款。
危险信号提醒物流公司加速收款
人算不如天算。总有一些例外情况出乎于公司的信用政策监控之外，但有些信号值得物流公司注意。
当欠款客户的办公地点由高档物业向低档物业搬迁;频繁转换管理层、业务人员，离职人员增加;受到其他公司的法律诉讼;欠款客户财务人员经常性的回避;付款比过去延迟，经常超出最后期限;经常找不到欠款客户负责人或负责人发生意外;欠款客户开出大量的期票;欠款客户的开户银行转换过于频繁等等。当欠款客户出现以上危险信号时，物流公司就要采取果断、迅速的应变措施，可以降低应收账款的回收风险。
应收账款主要是指企业在销售商（产）品、提供劳务业务时应向客户收取的期限在一个营业周期内的货款及垫付款。应收账款的管理是现代营销管理的重要组成部分，管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用率，也有利于防范资金风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高。
一、建立有效的企业内部控制制度，从源头抓起，控制应收账款的额度
目前的建筑市场“僧多粥少”，施工企业间在工程承揽过程中竞争异常激烈，一些企业为了承揽工程任务，在不断降低标价的情况下，还增加一些附加条件，如建筑产品完成合同约定价值才开始计量支付；除合同规定的履约保证金、动员预付款保证金外，还有打入现金保证金的；更为甚者就是垫资施工，待工程竣工结算时收回垫付资金。由于部分工程是“三边工程”，业主的资金长期不到位，施工有时处于停工状态，应收账款回收难度增大，企业的经营风险也随之增加。因此，如何从源头上减少和控制应收账款的发生和占用，是加强应收账款管理的重要工作。
1.提高企业领导者的专业素质，正确决策，科学管理是降低和减少企业资金风险的核心。作为企业的领导者来说，在具备其他必备素质的前提下，必须懂得财务管理，树立现金净流入的管理意识，在企业资产的结构中充分认识流动资产的变现能力，提高应收账款的周转率，减少应收账款的占用，提高资金的利用效果，是管理者在生产经营中不可或缺的管理意识。
2.控制应收账款的发生，降低企业的经营风险。一个盈利的企业在货币资金支付能力严重不足的状态下，也可能使其破产倒闭。施工企业在策划财务预算和中、长期发展规划时，对业主的选择应采取多种方案进行对比分析，在应收账款管理方面的策划主要有：实收资本在生产经营中对应收账款的承受能力；应收账款在流动资产中占多大比重较为适度；垫付资金、打入现金履约保证金占用的时间及收回的难易程度；铁路工程应收款的周期、公路等其他工程应收款的周期进行对比分析。在策划中要考虑企业当年经营活动的现金净流入、投资活动的现金净流入和筹资活动的现金净流入，通过科学、周密、系统的策划，来降低企业应收账款的风险。
3.严格履行合同条款，用法律手段保护企业的合法权利。施工企业在接到中标通知书后，在合同条款订立的过程中，除必要的资源投入、工程的工期、质量、安全、环保等条款外，应注重计量支付、工程应收账款、预留工程质保金、现金履约金、工程垫资等条款，防止合同订立中留下隐患，造成计量支付周期过长、垫付款或打入的现金保证金过多、预留工程质保金过多而给企业带来应收账款的压力。
二、动态跟踪分析，强化日常监督和管理
当企业发生应收账款以后，不能消极地等待对方付款，而应经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析。加强日常监督与管理，以便随时掌握应收账款的情况，便于做出科学决策。
1.加强应收账款日常的动态管理，职能部门互递信息。应收账款发生后，企业的财务部门应每隔一定的时间，以文书、表格形式向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，每月通报一次情况，督促和提示上述有关人员及部门进行催收，对于逾期未结清的应收账款则通报的时间应更短。
2.关注业主的经营状况，加强日常询证。施工单位要随时了解业主的经营、财务状况及人员的变动情况，做到心中有数，以防止由于对方的突变或经营决策及有关人员的变动可能造成应收账款无法回的风险。项目经理部的财务人员要定期对应收账款向业主发出询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收账款体外循环发生，堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效。
3.建立应收账款的账龄分析、分类管理ABC分析，施工企业的行业工程类别分析。应收账款的具体管理方法用得较多也易于操作的是账龄分析法与分类管理ABC法相结合的一种综合分析方法。目前各企业在对客户进行账龄分析时用得较多的是编制账龄分析表。在编制账龄分析表时，应将所有的从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，同时应根据企业预期的资金周转率按月来确账龄计算单位。在确定逾期金额时，如果每笔业务都是相互独立的并可逐笔认定，确定起来就较为容易；当一个客户长期有业务往来并未间断时，虽然始终保持一定的欠款，只有当客户在最后一笔交易款逾期时，才将其所有发生的欠款转入逾期的应收账款来进行管理。分类管理ABC分类。把属客户恶意行为欠债不还的应收账款划分为A类；把因客户经营不善或因资金被挪用等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分为B类；对于因自然灾害或国家政策调整等客观环境因素发生较大变化等不可抗因素引起经营极度困难且扭转无望的逾期应收账款划分为C类。施工企业的行业工程类别管理首先应对每一个业主进行分析，区别不同业主的信誉差别，结合铁路建筑市场、公路及其他建筑市场的市场变化，合理确定业主的偿债能力。
4.明确应收账款由谁来管理。施工企业的应收账款回收的责任部门和责任人应由项目经理、财务主管和计划经营主管为责任部门和责任人。组织本项目全过程的应收账款及工程质保金、垫资款和现金履约保证金的清收，在工程的在建阶段，精心组织施工，积极组织对业主的计量支付，缩短计量支付周期，使其投入的资源实现其价值。项目经理部对本项目的工程量、计量拨款、变更、索赔、政策性调差文件等资料进行全面、彻底、系统的清理，争取合同规定的价款全部回收；逾期的工程款，项目经理、计划经营主管、财务主管要始终盯死应收账款的回收工作，不论企业经营管理发生多大变化，人力资源多么紧张，哪怕是调入其他项目或者职务升迁，也要把应收账款清理完毕。上级财务部门要对收尾项目和逾期的应收账款进行监控和督办，对应收账款的诉讼时效性保持其清醒的头脑，及时提起诉讼，用法律手段维护本企业的合法权益。
三、减少应收账款，加大清欠力度
施工企业应收账款发生以后，企业机关业务部门、项目经理部应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，避免因为时间过长而发生坏账。为此，应制定出合理清对、催收办法。
1.制定应收账款的管理办法。成立应收账款清欠领导小组，指定由CFO或总会计师为直接领导的专门机构，负责企业日常的应收账款的清欠工作。清欠领导小组要定期的对应收账款进分析和评审，督促应收账款的责任部门和责任人进行清欠，了解债务人的经营状况、财务状况，制定应收账款催收办法和激励措施，制定应收账款的债务重组方案、诉讼实施方案。
2.将应收账款纳入项目《目标责任书》的经济指标之中，对于项目经理部产值、利润、工期、质量、安全、环保和精神文明建设以外的，增加上交款和应收账款回收率指标，使《目标责任书》的内容具有科学性、合理性、系统性和连续性，对于应收账款、工程质保金、垫资款、现金履约保证金不能按期回收的不予兑现或暂缓兑现。
3.对应收账款的催收可以聘用有经验的人员和清欠公司进行清欠。聘用企业内部或外部人员（有经验的财务会计、营销人员和律师等）进行应收账款的清收，按应收账款的额度签订合同，明确双方的权利和义务，约订清收应收账款支付相应劳务报酬，进行清收；也可以利用清欠公司等中介机构进行清收。
4.采用债务重组的方式处理应收账款被拖欠问题。债务重组：指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。采取的重组方式有：以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件等。施工企业应考虑债务重组的方式进行应收账款的清收。
5.对于逾期的应收账款采取诉讼的手段来维护本企业的合法权益。根据日常对应收账款债务人的资料，对那些恶意拖欠应收账款不予归还的应及时采取法律手段，对其债务人进行诉讼，用法律手段清收欠款。
企业的资产是指企业过去的交易或事项形成的, 企业拥有或者控制的, 能够带来未来经济利益的资源, 主要包括货币资金、应收款项、存货、对外投资、固定资产、无形资产等。应收账款作为一项债权, 现代民法通常规定债权不许永久存在, 超过时效的应收账款不受国家强制力保护, 于是, 在会计报表中按习惯上披露的应收账款, 尽管是真实发生的, 但未必是企业真正能拥有和控制的资产。因此, 会计报表上反映的企业资产的质量尤其是应收账款的变现能力受到现代民法的挑战, 纵观我国建国六十年来企业发展历史, 从计划经济、商品经济到市场经济, 企业的管理者对财务指标的重视程度也走过了从生产量 (或销售量) 、利润额到现金净流量这样一个历程。特别是那些从计划经济走向市场经济的国有大中型企业, 尽管其产品已占领了市场相当的份额, 企业也没有重大的亏损, 但由于其疏于对应收账款的有效管理, 应收账款长期得不到实现, 超过时效的应收账款无法得到法律的救济, 企业的生产没有足够的资金配套, 纷纷失血而亡。尽管国家经济管理部门在一段时间里大力呼唤清理三角债, 但法律是无情的, 收效甚微, 企业的破产以及《破产法》的实施, 就在这种情形下应运而生。
从购销合同的债务而言, 虽然购销双方当事人为自己设定某种债务 (签订合同) 系出于自愿, 但为自己设定债务的目的是为了从对方当事人处获得某种利益, 为自己设定债务只是获得利益的一种不得不向对方允诺的代价。一旦自己的利益通过对方的履行得到了满足, 原本存在的履行对待给付的内心动力便随之消失。所以, 无论哪个企业, 都不会自愿主动地履行自己债务。因为有法律规定了债务必须履行的强制, 才会使债务人自觉但不一定自愿地清偿债务。企业在商品购销活动中, 应密切关注应收账款的时效, 在催收无效的情况下, 及时向法院请求债务人履行义务。否则, 一旦时效完成, 转化成自然债, 法律请求力丧失, 会给企业带来损失, 如果这项应收账款的数目足够大, 对企业的打击将是毁灭性的。
由此可见, 企业资产质量的优劣很大程度上取决于应收账款质量的好坏, 应收账款质量又与应收账款的时效是否过期密切相关。如果在企业会计核算中将超过二年时效的、失去法律保护的应收账款列示于报表, 将可能虚计资产, 导致会计报表信息不实, 给报表使用人带来误导。
市场经济在我国以前所未有的趋势迅猛发展, 企业规模不断壮大, 大型股份公司、中外合资公司以及加入WTO后的跨国公司等“企业航母”在我国登陆, 人们已很难通过对企业的表面观察以达到了解企业的发展趋势和财务状况的目的。财务会计报表作为反映企业生产经营情况和资金实力的报告, 越来越受到公众的重视, 企业的投资者 (如股东) 、潜在投资者 (如股民) 、债权人 (如银行) 、国家经济管理部门 (如财政、税务、工商) , 将十分注重企业的盈利水平、资产质量、偿债能力以及对经济社会的贡献, 从而作出是否对其投资和借贷的决策。在这种经济环境下, 会计核算中如何体现法律精神, 如何规范游戏规则, 如何使会计报表具有公信力, 公允地反映企业资产负债情况, 方便报表使用人及时作出决策, 已是摆在专业人士面前的重要议程, 笔者由此谈一些陋见, 仅供参考。
1.企业会计报表反映的应收账款必须是法律时效内的债权, 因各种原因造成超过时效的应收账款不得在资产中反映, 应确认为坏账损失, 冲销资产。
2.避免应收账款的坏账风险, 关键在于债权人本身, 企业的财务部门应会同企业法律工作者加强对应收账款时效的管理, 建立定期催讨制度, 每年年终决算前应取得债务人的确认函, 并关注债务人的财务状况, 必要时运用法律赋予的请求权。
3.超过时效的应收账款, 属不完全债权 (自然债) , 根据现行民法通则138条之规定“超过诉讼时效期间, 当事人自愿履行的, 不受诉讼时效限制”。其中的真实思想是:超过诉讼时效的债权不偿还, 法律不干预;当事人自愿履行的, 权利人可以接受。因此对不受法律保护的不完全债权, 应采用备查簿登记, 并指定职能部门强化对应收账款的催收和监管力度, 若债务人履行了清偿义务, 履行时再增加资产。
企业财务管理中采取上述办法后, 企业的应收账款始终处于国家法律强制力保护范围内, 资产质量才有保障。尽管处于法律时效内的债权也会因为债务人的主体资格丧失和财务状况恶化而导致坏账, 但毕竟受法律保护, 资产质量会显著提高, 财务会计报告的可信度会更强, 会计工作秩序更加规范, 企业会计报表的利用价值会被公众广泛认同。
参考文献
[1]财政部《企业会计制度》, 2006年版
[2]《民法通则》, 1986年版
[3]张亚东等:《财务报告陷阱防范》, 北京出版社出版集团文津出版社, 2004年10月第一版
为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销。此外，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系尚不完备，因此出现企业间拖欠现象严重，造成企业往来账款增加，产生大量呆账、坏账。本文从分析应收账款的产生原因，对企业的影响入手，针对应收账款的内部控制主要存在的问题，设计应收账款内部控制体系，并提出有效的保障措施，增强企业风险防范能力。
[关键词]应收账款 内部控制 资金链
应收账款作为一种商业信用，大量存在于企业的日常生产经营过程中，应收账款导致大量流动资金被不合理占用，加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善会产生巨额的坏账损失，可使企业由盈利变为亏损甚至破产。然而应收账款内部控制制度却一直以来未受到企业管理人员及会计职能部门的重视。究其原因一是对控制经营风险缺乏足够正确的认识；二是许多企业对如何建立有效的控制制度比较茫然。
2008年5月及2010年4月，财政部、审计署、证监会、银监会联合颁发了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护市场经济秩序和社会公众利益。五部委联合发文，可见内部控制在企业经营和治理过程中的作用。而应收账款不仅在生产经营中占有非常重要的地位，而且在资产负债表中有较高的比率，因此研究应收账款内部控制对企业的发展具有重要的地位。
一、应收账款内部控制存在的问题
目前导致企业应收账款增加、产生坏账损失的原因是多方面的，主要原因有以下几个方面：
1、应收账款内部控制意识薄弱淡薄
应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治文化管理，缺乏科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，在缺乏必要的规章制度引导下，管理应收账款存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目、滥用信用资源，使企业遭受巨大的应收账款风险损失。
2、“滞后”的应收账款内部控制模式
传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项，只停留在应收账款事后追债的状态，应收账款的内部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。从赊销活动业务流程上看，企业控制的着眼点只是注重交易过程中的信用管理，缺乏科学的客户资信审查制度和管理制度，其结果是事倍功半，不能合理控制应收账款的质量，导致企业损失惨重。
3、缺乏建立有效的信用管理制度
很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序加以约束，对付款人资产、负债以及信用情况未作深入细致调查，不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率，不充分进行事前的信用调查，而财务部门只负责收款，两部门缺乏必要的沟通，加大了形成呆账、坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。
二、加强企业应收账款内部控制的对策
应收账款管理出现问题来自多个方面，解决这一问题需要加强应收账款内部管理。内部控制是一项与实践相结合的管理手段，因此建立符合企业发展的应收账款内部控制制度是必要的。
1、建立合理的应收账款内部的控制目标
控制目标包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，力求应收账款及时回收，避免发生坏账损失。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿。应收账款因为赊销行为而产生，应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上，产生坏账损失的可能性就加大，从而影响资金的周转速度，导致企业资金链紧张。所以，企业应加强信用管理，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。
2、健全应收账款的内部控制制度
（1）职责分工控制。在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离，
发货、开票、收款、记账职责相分离。
（2）授权审批控制。包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账 等等，必须经过有关人员审批。
（3）凭证和记录控制。包括建立各种凭证、账簿制度，及时记账、登帐。
（4）检查控制。定期核对应收账款的总账和明细账，并做好内部核查制度，核对销售与收款业务的岗位设置、制度执行情况以及销售、收款的管理情况等等。
3、建立应收账款预警制度和责任管理
对企业经营过程产生的风险采取预警制度，能够有效的防范企业风险，把风险由事后控制转到事前控制。例如：根据赊销企业规模、信用状况，设定该企业的最高赊销额和最长赊销期，超过这一额度就停止发货。对高于设定最高赊销额的客户，坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额内；设定最长赊销期，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。
对于应收账款的管理要明确经济责任，形成一项健全的制度，对于经常发生坏账损失的应收账款要追究其相关责任人。比如：明确划分责任范围，对负责经办赊销业务人员要有严格的授权审批制度，并要求该业务人员对款项最终收回负责，还要明确规定责任的监管部门，防止责任管理流于形式。
4、利用金融市场，加速应收账款周转。企业可以利用现有的
金融市场，将在经营过程中形成的应收账款向银行或者其他金融机构抵押或转让，以筹措资金，加速资金周转。常见的应收账款融通的方式有两种：一是应收账款抵押，企业以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构进行短期或长期融资，在收到客户支付的欠款时再如数归还银行或其他金融机构。二是应收账款的出售。企业将应收账款出售给代理机构以取得资金，代理机构按此应收账款净额的一定比例收取手续费，从付给企业的款项中扣除，客户归还应收账款时直接支付给代理机构。
5、加大清帐力度，确保资金及时回笼。企业应重视应收账款的清帐工作，主要以业务部门和营销部门为责任中心，建立专門的清帐队伍，将清收呆账纳入业务部门和营销部门的年度考核指标体系中，按内部管理制度进行奖惩。在呆账产生后，企业应在区分责任的前提下，认真分析坏账产生的原因，针对不同性质的客户，分别采取不同的清帐方式。对有偿债能力而故意拖欠的客户，采取上门追讨等方式，必要时可通过法律手段清收；对确实无力支付的客户，可以通过双方协商，以物抵债、债权减让等方式清收，以确保资金及时回笼。
综上所述，在各业务环节之间建立一套相互牵制、相互稽核、相互验证的控制体系，是保证企业应收账款的安全完整，对企业的生存与发展将起到积极作用。应收账款是企业经营运转资金链上的关键环节之一，建立与完善应收账款业务的内部控制制度，是企业管理好应收账款的有效途径。通过制定并实施有效的内部控制制度，企业可以利用应收账款信用政策，在效益性和流动性之间求得平衡，最终实现企业价值最大化的。
参考文献：
廖洪编著，《会计制度设计》 中国时代经济出版社 2000.3
毛奕主编 《电算化会计》 首都经济贸易大学出版社 中国农业大学出版社 2002.3
待款项收回时，冲减“应收账款”，增加“银行存款”或“现金”。但在实际操作中，个别企业在 销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门，会计科目张冠李戴。如某装饰公司为某单位装饰楼房，自垫付材料81000元，会计分录为：
借：应收账款81000
贷：原材料81000。
这是不符合财务制度规定的，正确的账务处理是：
借：工程施工81000
贷：原材料81000。
企业 销售货物，难免有些账款收不回来，造成销货业务上的损失。现行财务制度规定，实行坏账准备金制度的企业，是依照应收账款年末余额按规定的比例计算提取坏账准备的。提取时，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”;确认坏账时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，
如果年末余额核算不准，就可能会加大费用，同时使利润减少，相应就会造成少纳企业所得税。
如某五金综合厂初提取坏账准备金余
额4100元(该企业末应收账款余额为80元，经批准该企业提取坏账准备金比例为5‰)。经税务机关检查，该企业20末应收账款余额实为254000元，按规定该企业应提取坏账准备金254000×5‰=1270(元)，但企业却作出如下会计分录：
借：待摊费用4100
贷：坏账损失4100。
这个账务处理是错误的，正确的处理应为：
借：管理费用1270
贷：坏账准备1270。
由于企业多提坏账准备金4100-1270=2830(元)，还应作如下分录：
借：坏账准备2830
贷：管理费用2830。
将其不应提取的差额部分2830元冲销，调增利润2830元。
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款的确认是伴随赊销的发生而发生的，其确认时间为销售成立时间。应收账款可以促进销售，增加企业的竞争力，同时可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而降低存货中的产成品数额及相关费用。但不合理的应收账款也会使营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，加大了企业的财务风险，严重影响企业正常的生产经营。因此，完善应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。从企业经营全局看，应收账款的产生直接受生产部门、财务部门和销售部门等行为的影响；而产生的应收账款能否顺利回收则直接影响到企业的现金流动，进而影响企业持续经营的顺利进行。因此，企业应该从经营管理全局思考，结合企业战略需求和财务管理目标等，依托生产、销售等部门强化应收账款的日常管理和全面管理。
一、企业应收账款形成原因
（一）商业竞争
在社会主义市场经济条件下，市场竞争激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，越来越被企业所采用，于是就产生了应收账款。
（二）销售实现和收到款项的时间差
企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。
（三）应收账款内部管理不力
企业缺乏商业信用意识，例如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款；因客户恶意欺诈或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。
二、企业应收账款全面管理影响因素分析
（一）应收账款回收责任
应收账款回收责任明确与否实质上是根据不同的理念进行管理制度设计的结果。在对多家企业的实践调查和财务分析过程中发现，制度设计中责任明确、激励目标突出、激励指标明确对于应收账款的回收、变现至关重要。例如，A公司自2000年改革其资金管理制度，对应收账款主要采取以下措施：一是对应收账款总额进行控制，明确规定各客户应收账款最高额度不得超过公司应收账款总额的20%，超过比例的异常部分必须调查处理；二是财务部门每月编制账龄分析表，将货款回收情况通报销售部门，及时采取催收措施；三是建立应收账款回收责任制，将账款回笼情况与销售人员奖金挂钩，销售占奖金比例的20%，而回款占80%，且逾期应收账款按银行贷款利息扣除销售人员的奖金。以上措施的实施取得了明显效果，该企业应收账款由1999年的1.5亿元降到2000年的0.75亿元，降幅达50%。
（二）应收账款变现渠道
2003年5月财政部发布了《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》，对应收债权出售和融资的会计处理进行了规范。在2006年财政部颁布的《企业会计准则》中，将应收账款列为金融资产之列。应收账款融资在直接有效地规避应收账款所带来的风险的同时，可以迅速以低成本筹集企业所需的资金，满足企业因应收账款占用造成短期流动资金不足的融资需求，开辟了企业融资的新渠道。
三、应收账款全面管理措施
（一）利用应收账款产生因素的引导作用
应收账款管理应该由财务部门全面负责的观点是错误的，本人认为应收账款管理是根据企业的发展战略和财务目标为指导，由企业销售部门、开发生产部门、财务部门、物流部门共同完成的一项管理工作。首先，开发生产部门以企业的发展战略和财务目标为指导，在产品开发和生产过程中重视市场的反应，通过产品自身的竞争力优势提高产品市场占有率，在增加收入的同时尽量为降低应收账款发生率提供保证。其次，销售部门应根据企业发展战略和财务目标的指引，充分利用信用调查等方法，在销售过程中积极为企业创造销售业绩，合理选择赊销客户和信用额度，尽量少产生应收账款。再次，财务部门作为企业管理信息服务部门，应根据企业的发展战略，明确企业的财务发展目标，并且定期编制账龄分析表、销售收入表、产品市场占有率变动情况表等，为促进各部门改善各自的发展状况，提高利润创造力、降低应收账款产生率提供优质信息服务。
（二）发挥制度激励作用
在应收账款管理中，制度最大的作用就是尽量保证应收账款的质量。即在完成财务目标的前提下尽量减少应收账款，明晰信用销售网络及客户名单，形成的应收账款能在信用期内有效变现、回收。本文提出如下制度设计方式：
（1）加强销售部门对应收账款管理的积极性，主要控制应收账款回收率，兼顾应收账款占流动资产比率的控制。销售过程中营销人员对应收账款回收责任的大小直接决定了销售人员选择赊销的可能性或选择赊销客户、信用额度等的谨慎程度。同时，应收账款占流动资产的比率控制可以有效增强销售部门整体销售的积极创现行为，促使其将销售过程中遇到的产品问题及时反馈给生产开发部门等，形成良性循环。
（2）加强财务部门对应收账款管理的辅助服务作用。事实上，财务部门不仅提供财务信息，还参与财务决策，监督企业经济行为。财务部门直接参与财务目标、现金预算等工作，对企业总体发展目标非常明确，并帮助企业有效地完成财务目标。所以，可以 “辅助各个部门完成财务任务，就是帮助自己完成任务”为激励机制，从完成企业总体发展财务目标的角度，激励财务部门为各部门积极提供及时准确的财务信息。
（3）加强开发生产部门对应收账款管理的辅助作用。如果产品本身供不应求或者存在制胜优势，应收账款自然就会降低。所以，可以将开发生产部门的业绩奖励与产品在市场上的前期销售业绩挂钩，力争创造有价值的订单。目前，这种制度已经在一些公司内部得到有效应用，并创造了良好业绩。
（三）借助应收账款出售与融资渠道提高变现能力
应收账款产生之后，企业除了积极催收以外，还应尽量想办法对其进行利用。应收账款融资业务是银行根据商务合同交易双方之间的赊销行为而设计的一种金融产品。卖方将商务合同所产生的应收账款转让给银行，由受让银行提供贸易融资等金融服务。应收账款融资可以迅速满足企业因应收账款占用造成短期流动资金不足的融资需求。应收账款在企业资产中是属于变现能力强、风险低的优质资产，其变现能力仅排在货币资金和短期投资之后。因此，企业为解决临时资金紧张，将应收账款出售给银行或以其作质押，银行和企业都乐而为之。随着我国市场信用体制的不断完善，企业通过应收账款出售和质押进行融资的业务也逐步开展起来。因此，企业可以积极尝试利用应收账款融资，提高应收账款变现能力，规避坏账、呆账风险。参考文献： [1]陈显兰：《企业走出应收账款困境的思考》，《四川会计》2002年第6期。[2]张津京、邱素琴：《加入WTO企业财务管理的发展对策》，《河北会计》2002年第6期。[3]张采风、李忠江：《应收账款的管理与清收》，《黑龙江财会》2001年第12期。[4]许文珍：《浅析应收账款管理》，《税收与企业》2002年第5期。[5]王强：《如何建立应收账款内部控制制度》，《财会通讯》2002年第2期。[6]田园、冯永东：《应收账款风险管理刍议》，《广东财会》2006年第6期。[7]贾成海主编：《管理会计》，电子工业出版社2005年版。论应收账款风险防范与管理
能否按期顺利收回应收款直接关系着企业的现金流周转速度，如果不引起重视可能会导致企业难以持续经营。加强应收账款风险防范与管理是企业生存和持续发展的关键。
一、应收账款潜在风险产生原因分析
（一）应收账款居高不下，资金成本上升
第一，企业为扩大市场占有率，常常通过赊销商品或提供劳务以获取更多的商业渠道、扩大销售份额。当应收款项居高不下、企业可流动资金不足支付相关税费时，必然需要依靠银行贷款解决此问题。然而，沉重的利息只会徒增企业费用，且随着应收账款账龄的增长，其坏账损失发生的可能性也随之上升，从而使资金成本上升。第二，由于交易方存在恶意拖欠账款，企业应收账款回收工作基本上都靠企业自行催收，销货方因此增加的交通费、话费、业务招待费无法转嫁，也会导致资金成本上升,增加应收款的回收风险。
（二）对信用条件的确认不合理
为促进销售、加速收款，企业常常对客户提供一定的信用条件，这必须付出一定成本。在确定给客户的信用条件时，必须遵循对客户提供信用条件给企业带来的收益必须大于其信用成本的原则。如果信用期过长、盲目实行现金折扣，或折扣率确定不合理，都只会增加企业的信用成本，增加应收账款的回收风险和成本，不利于企业的发展。
（三）企业内部控制不严
（1）对大量债权资金清理、催收不力，带来资金损失。及时清理应收账款是企业的一项繁重任务。财会部门应及时核算，正确反映应收账款情况，并管理好应收账款。然而，在财会工作中普遍存在债权、债务账务调整不及时，造成收付款错乱；对债权资金未能及时清理、核对、催收，许多款项的业务内容不详，使本可以收回的款项成为呆账；将资金损失和当期费用长期挂在应收账款科目内，造成虚盈实亏等问题。上述问题的存在，一方面掩盖了企业经营中的潜亏损失，不利于加强企业管理和使资产保值增值；另一方面容易使人对虚假债权产生错觉，误以为当前资金紧张是受“三角债”的困扰，从而扩大资金管理漏洞，导致会计信息失真，严重影响领导作出正确决策。（2）缺少专职机构或人员从事应收账款风险管理。主要表现在缺乏完整有效的客户档案；缺少专业的资信评级、资信限额和资信控制；没有对坏账风险进行事前、事中的防范与控制。（3）存在经营者短期行为。许多企业实行工资与效益挂钩的承包责任制经营模式，部分经营者一味追求高收入、高利润，盲目赊销商品或提供劳务，营造出完成或超额完成指标的假象，不考虑资金的使用价值和款项的可回收性，造成应收账款大幅上升，加大企业应收账款风险。
（四）应收账款管理信息技术落后
经济业务不仅复杂而且关联密切，现有的信息系统下容易产生数据重复输入、数据不一致、信息反应慢等一系列问题。客户信息系统和应收账款管理系统的建立与维护并没有得到应有的重视，客户相关业务信息模糊是造成应收账款管理混乱、加大企业应收账款风险的主要原因。
二、对应收账款风险的防范与管理
（一）事前控制
第一，企业应制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低应收账款风险的根本保障。企业制定信用政策应包括三方面内容：（1）确定合适的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对可接受风险提供的一个基本判别标准。如果信用标准过严，虽然可以使企业遭受坏账损失的可能性降低，但却不利于企业销售；反之，如果信用标准过松，虽然有利于企业销售，但又会增加企业风险。可见，企业信用标准的确定直接影响着企业的收益与风险。在制定信用标准的过程中，应通过综合分析，找出最优平衡点。（2）采用合理的信用条件。信用条件是企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。适当延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失风险。为促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时可以附加现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，就能享受相应的折扣优惠。（3）建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿还能力给予客户的最大赊销限额，实际上是企业愿意对某一客户承担 的最大风险额。确定恰当的信用额度能有效防止由于过度赊销而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用不断变化的环境中，企业应对信用额度进行必要调整，使其始终保持在所能够承受的范围之内。
第二，企业应作好客户资信调查及评价工作。企业在确定给赊销单位的信用条件及信用额度前，必须对赊销商进行了解并作出评估，给出合适的信用标准，从而有效控制应收账款。信用分析可以从定性和定量两方面进行：定性分析可采用5C分析方法。所谓5C分析方法就对企业的品质、能力、资本、抵押品和情况这五个信用情况方面作出分析：（1）品质。品质指客户的信誉，即履行偿债义务的可能性。企业必须设法了解客户过去的付款记录，看其是否具有按期如数偿还债务的一贯作法、与其他供货企业的关系是否良好等。品质经常视为评价客户信用的首要因素。（2）能力。能力指客户的偿债能力，即其流动资产的数量和质量，及其与流动负债的比例，客户的流动资产越多，其转换为现金支付款项的能力越强。同时，还应注意客户流动资产的质量，看其是否出现存货过多、过时，质量下降，影响其变现能力和支付能力的情况。（3）资本。资本指客户的财务实物和财务状况，表明着客户可能偿还债务的背景。（4）抵押品。抵押品指客户拒绝付款或无力支付款项时能被用作抵押的资产，一旦收不到客户款项，可以以抵押品抵补。如果这些客户可以提供足够的抵押品，就可以考虑向他们提供相应的信用。（5）条件。条件指可能影响客户付款能力的经济环境。这需要了解客户在过去困难时期的付款历史。定量分析可采用信用评分法。5C分析法主要是凭借经验进行评判，而信用评分法则是从数量分析的角度评价顾客信用。这种方法需要先对一系列财务比率进行信用评分，然后加权平均得出顾客的信用分数。进行信用评分的基本公式是“y=a1x1+a2x2+„+aixi”。式中，y为某企业的信用评分，ai为事先拟定的对财务比率和信用品质进行加权的权数，Xi为第i种财务比率或信用品质的评分。进行信用分析后应建立信用档案。信用档案一般分为优、合格、差三个等级。企业规模大，以往业务往来中信誉较好的企业可评为优；资产状况一般，财务制度比较规范，有一定资产作抵押，在以往的业务中,经催交后能够结清货款的客户可以评为合格；资产状况和财务状况不佳、财务制度混乱、没有资产抵押、以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户可以评为差。
第三，建立赊销审批制度。企业在销售过程中，应严格按照授予客户的信用额度控制交易量，并根据授权有限的原则在企业内部分别规定各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级领导审批，若客户信用额度发生变动，必须办理报批和备案手续。这种分级管理制度有利于将赊销业务控制在合理限度内。同时，企业应对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额安全、合理。
第四，完善业务内部分工，明确岗位职责，建立岗位责任制，将责任落实到位。应收账款管理不应只是财务人员、销售人员、或清欠人员的工作，它是一项系统工作。企业应根据《内部会计控制规范》和财务管理的有关规定，健全销售预算、发货、仓库管理、奖惩及清欠等管理制度，明确岗位职责和业务操作流程，进行精细化管理；对合同洽谈、开标、配货及发货、出门及收款等业务相关部门和人员，确保不相容岗位相互分离，以便相互制约、相互监督、相互稽核；销售、财务、发货、清欠等部门和人员要做到各司其职、恪尽职守、认真负责、责任到人、奖惩合理，最大限度地提高应收账款回收率，缩短应收账款收账期，减少呆账。
第五，建立应收账款坏账准备金制度。无论企业采取何种严格的信用政策，只要存在商业行为就不可避免地会形成坏账损失。为分解坏账损失风险，企业应从稳健性原则出发，充分估计可能发生的坏账损失将对损益造成的影响，按期提取坏账准备。值得注意的是，应收账款作为坏账损失处理并不意味着企业就放弃了对应收账款的索取权，企业应继续关注欠款单位情况，尽量收回账款。
（二）事中控制
第一，加强合同规范化和评审管理，规范经营行为。企业销售要授权相关人员同客户签订销售合同，因此为加强应收账款管理，企业应进行合同规范化管理，建立评审制度。一方面，签订的合同应规范，符合合同法要求；另一方面要对合同的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真评审，并决定是否接受订单，以此使企业的经营行为规范化、精细化。
第二，加强销售业务处理过程管理。对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款控制的关键。财务部门收到的客户货款应及时入账或作查询手续；要对照合同和客户要求开具提货单，并送交运输人员或客户签收；运输部门应根据提货单组织发货，并确保货物的规格、型号、数量正确无误；发货 后应根据提货单等及时向客户开具发票，办理货款结算。
第三，选择有利的结算方式。企业应尽可能地采用对自身有利的结算方式和先进的结算手段（如网上银行、电汇），加速资金回笼、缩短资金在途时间。企业也可在合同中约定购买方带款提货，以确保货款及时回笼。
（三）事后控制
第一，建立企业应收账款管理信息系统。应收账款跟踪管理服务系统是指从赊销过程开始到应收账款到期日，应对客户进行跟踪监督，确保客户能正常支付货款，最大限度地降低逾期账款发生率。通过应收账款跟踪服务，可以与客户经常保持联系，提醒其付款到期日；可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题与纠纷，及时作出相应决策；可以维持与客户的良好关系，同时也使客户感受到债权人施加的压力，极大地提高应收账款回收率。由销售所产生的客户应收账款管理已经成为企业资金管理、款项管理的重要组成部分。
第二，对企业优质应收账款实行资产证券化。所谓资产证券化（ABS）是将企业缺乏流动性、但能产生可预见的稳定现金流量的资产，通过资产结构整合和资产信用分离的方式，以部分资产为担保，由受托人控制的专门特设机构发行，在资本市场上出售、变现的融资手段。具体操作过程是：（1）由发起人或独立第三方组建一个特设中介机构（SPV）作为发行人。（2）以和约方式将发起人所拥有的优质应收账款合法地转让给特设中介机构，使发起人自身的风险和证券化应收账款未来现金流量的风险相隔离（破产隔离技术）。（3）对SPV的应收账款进行信用增级。一般由SPV向信用级别较高的专业金融担保公司办理金融担保，向投资者提供担保，履行按期支付本息的义务，这样SPV交易的信用级别就被较高的金融保险公司所取代。（4）对即将发行的ABS进行信用评级。（5）SPV对信用评级后的应收账款发行ABS。（6）证券经销商对ABS进行包销。（7）投资者购买ABS。（8）特设中介机构通过托管银行向原始债务人收款，清偿资产证券持有者的证券本息。应收账款的证券化融资流程图1所示：
第三，对应收账款建立销售人员全面负责制和坏账追究制度。为防止销售人员盲目销售，企业应该按“谁销售、谁付款”的原则，制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限，将货款回笼责任分解至每位销售人员。企业要每月从销售及资金回笼两方面对销售人员进行业绩考核，对不能收回的应收账款应查明原因、追究责任，并根据责任人的责任范围和失职程度，给予相应处罚。
第四，利用法律手段捍卫企业利益。由于我国步入市场经济的时间较短，企业履约守法观念不强，司法部门执法不严，地方官员干扰较多，对抗法违约者处罚不够，甚至存在企业胜诉仍无法收回账款的现象。因此在制定合同时，企业应利用合同条款和规定保护自己，防止应收账款拖欠现象发生。如拖欠已发生，在双方难以协调的情况下应及时收集有关资料做好诉讼准备，切不可观望和等待。
第五，把企业的应收账款委托给专业的应收账款公司进行回收。大中型企业如果应收账款数额较大，可以委托应收账款公司进行回收。专业的应收账款公司在催缴款项方面具有相对优势，能在一定程度上减少企业在应收账款上投入的人力与财力。
综上所述，应收账款风险管理对公司应收账款管理、资金风险控制和提高资金收益发挥着重要作用。从目前我国的国情看，应收账款管理水平低下是企业（尤其是国有企业）应收账款居高不下的主要原因，也是企业流动资金管理和运作中存在的一个突出问题。企业管理当局必须充分重视应收账款的日常管理和控制，尽量减少因应收账款过量引起企业垫付资金，减少利息支出和其他相关费用，从而进一步提高利润。笔者认为，本文所讨论的应收账款风险全过程控制法，即事前、事中、事后控制法，对加强企业风险意识和提高其风险管理水平，具有重要的现实意义，应尽快加以推广和运用。参考文献： [1]孙明华：《企业竞争力》，天津社会科学院出版社2004年版。[2]黄海文：《加强企业应收账款的对策》，《湖南大学学报》（自然科学版）2002年第6期。
[4]赵伊川：《创业管理》，中国商务出版社2004年版。[5]孙念怀：《精细化管理》，新华出版社2005年版。3 应收账款的风险分析及其防范措施
企业的应收账款不仅面临着回收的风险，同时其存在也会给企业带来经营风险。因此企业不仅要充分发挥应收账款扩大销售、增加利润的特殊功能，而且要将其风险降到最低程度。
一、我国企业应收账款的现状分析
应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等；同时这种销售过程又称赊销。狭义的应收账款主要是指应收销货款。广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款。
目前，我国企业在应收账款管理中存在如下问题：一是企业应收账款在流动资金中所占比例过高、逾期应收账款比例过高；二是企业应收账款总量有逐年增长的势头。根据有关部门的调查，我国企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家平均20%左右的水平。在发达的市场经济国家，企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的10%，而在我国这一比率高达60%以上。据商务部研究院信息管理部主任韩家平先生提供的数据，我国1991年到1995年期间形成的应收账款额超过800亿元，目前形成逾期3年以上的应收账款高达40%。另外，由于控制不严，管理不善，应收账款迅速扩大，已严重影响了企业的经营和发展。统计表明，截止2003年11月底，仅全国规模以上（500万元销售收入以上）工业企业间的不良债务拖欠高达18624亿元，比2002年增长了16.9%。这种状况严重影响了企业资产的流动性，造成企业资金的严重短缺，极不利于企业的再生产，同时也严重制约了企业的发展和壮大。应收账款产生的主要原因是企业内部经营管理机制和内部信用风险不合理造成的。
二、应收账款风险的影响因素分析
应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险，指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险，指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。应收账款之所以存在预期损失风险，是由于其受一些因素的影响，这些影响应收账款风险状况的因素也叫应收账款风险因素。具体包括：
（一）信用管理体系不完善。
目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。
（二）企业自身缺乏风险意识。
由于对于社会上的信用缺失现象不够重视，有些企业仍存在侥幸心理，未在销售时未对客户的资信情况作深入调查，就进行赊销，这虽然会使销售额有所攀升，但却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回问题。
（三）企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法。
不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但是诸多企业并未及时地、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，不能正常流转。
（四）内部控制制度不严，缺乏有效的奖惩措施。
在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的 可能性。因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积下来，使企业背上了沉重的包袱。
三、应收账款风险的防范措施
第一，加强应收账款的基础性工作。一是建立客户信用档案。企业应收信自己的客户信用信息，并对其信用状况进行调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。二是企业应根据不同的信用情况，采取不同的收账政策。合理的信用政策应当将信用标准、信用条件、收账政策三者结合起来，并综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。
第二，严格内部控制制度，建立一套完整的赊销制度。赊销不应单凭销售人员的经验判断，而必须经有关具有审批资格的人员审批方可实行。企业可根据自身特点和管理方式，建立赊销审批制度。赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的额度审批权限审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意。同时，应落实应收账款催收责任制。各经办人员应对经办的业务负责，并与其经济利益挂钩。其对每一经办的业务都要进行事后监督，直至收回资金为止。
第三，针对长期不对账等管理措施不力现象，企业要规范应收账款的日常管理制度、健全客户信用管理体系。良好的应收账款控制措施，必须从事前、事中、事后三方面做好防范工作。首先，赊销前，要明确赊销合同的内容。其次，经有关部门和人员审批赊销后，应对发出商品、办理赊销手续的过程进行监督和管理，进行发货查询、货款跟踪，并形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清。同时要详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析；再次，对应收账款进行辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账款对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理，所以应重视对应收账款风险的衡量、信用评估，根据信用评估来预测账款的回收情况，从而根据回收情况采取相关的防范措施。
第四，为保证应收账款债权的及时足额收回，也要进行事后防范控制管理工作。一个企业销售后利润的真正实现是从企业的客户那里收回资金。因此，对拖欠账款的追收，要采用多种方法清讨，并使催收账款责任到人。财务部门应负责应收账款的计划、控制和考核。销售人员是应收账款的直接责任人，公司对销售人员考核的最终点是收现指标。货款到期限的前一周，销售人员应电话通知或拜访欠款单位负责人，预知其结款日期，并在结款日按时前往。
第五，建立坏账准备金制度。无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。企业的坏账损失不仅增加了费用，而且减少了可以运用的流动资产。为了遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应根据会计制度的规定，对可能发生的坏账损失进行估计，预提取建立弥补坏账损失的准备金。
在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以为继，甚至破产或被重组。大量国内外案例表明，应收账款风险吞噬企业生命力的能力是难以估量的，其后果触目惊心。因此，企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，加强应收账款管理，控制应收账款风险。对应收账款的管理不能“只重形式，不重实质”，而是要加强对其进行辅助管理，随时准确地分析和控制应收账款的风险，从而推进企业提升管理水平、更好地、最大限度地增加投资收益，增强企业在市场中的竞争力。
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