审计局审计工作底稿（通用9篇）
审计证据与审计工作底稿
1.1999年，国家审计署京津冀特派员办事处根据群众举报，对天津蓟县国税局在税收征管工作中存在的问题依法进行审计。但当时任蓟县国税局局长的梁化泉非但不配合审计人员的工作，而且还收买当地的黑社会对审计小组的驻地进行监控。为了摆脱身边的危险，审计小组先后换了三个招待所。审计署京津冀特派办财政处处长孙雅琴：第三次的时候，我们就搬到一个有金库的银行。因为有金库，就有持枪的警卫把守。所以这样相对安全一些。随着审计小组工作的不断深入，蓟县国税局虚开增值税发票、侵吞中央税款的犯罪事实渐渐浮出水面，而审计人员所面临的危险也越来越大，恐吓电话甚至打到了审计人员在天津的家中。审计署京津冀特派办副特派员袁定聪：打威胁电话说你们这么干下去，对你们没什么好处，小心点。经过38天的日夜奋战，审计人员在掌握了大量的证据之后赶赴北京，向国家审计署审计长李金华进行汇报。听完汇报后，李金华向审计工作小组表示，对这一案件一定要严肃处理，决不手软。同时，在天津的京津冀特派办工作人员接到了李金华的另一个指示。审计署京津冀特派办办公室主任董毅：当时审计组向李金华审计长汇报天津蓟县国税局查出的一些问题，同时也将审计组工作人员家属接到恐吓电话的情况向李金华审计长做了汇报。李金华审计长当时非常重视这个问题，并批示我们特派办马上与天津市公安局取得联系，要确保审计人员职工家属的安全。当天晚上，天津市公安局就派出了两部警车值守在我们特派办职工家属院的门口
审计工作的主要业务为企业各个阶段的审计、新三板项目等。在审计工作中, 编制审计底稿和整理汇总是一项耗时费力的工作。其中, 以编制应交税费的审计底稿耗时最长, 而且这个环节最容易出错, 由于还需要根据其他相关科目进行测算, 于是每次做的时候不仅要参考各种报表还要自行测算验证, 本文结合笔者多年的工作实践, 对应交税费审计底稿的编制进行了相关的完善, 希望可以帮助以后从事这方面审计工作的人们提供相应的帮助, 争取用最少的时间做出底稿。
审计工作过程中对于应交税费这个科目, 如果仅仅只是表面接触它, 觉得其看上去是个极为简单的科目, 不像往来的科目之间有相互联系, 其实不然, 应交税费更像一个家族式的科目, 比如应交增值税就需要分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。笔者主要侧重于应交税费中的增值税, 它下面细分的三级科目也不少, 做起来要认真分析一下, 特别注意未交增值税这个科目的期初借贷数, 会影响本期增值税的测算。之后就是应交税费中比较常见的税费, 例如:城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加等。
二、各项目的具体说明
(一) 应交税费的详解
应交税费是指根据在某一特定期间内企业获得的营业收入以及实现的利润等, 参照现行税法要求, 结合规定的计税方法来计算的各种应当且必须交纳的税费。应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市建设维护税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等各种税费, 以及在上交国家之前, 由企业代收代缴的个人所得税等。
按照国家相关法律法规的要求, 企业必须尽到按时交税的义务, 对自己经营所得收入和利润依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提, 在尚未缴纳之前暂时留在企业, 形成一项负债 (应该上缴国家暂未上缴国家的税费) 。企业应通过"应交税费"科目, 总括反映各种税费的缴纳情况, 并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费, 借方登记已交纳的各种税费, 期末贷方余额表示还没有交纳的税费, 期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。2007年新会计准则做出了如下调整:应交税金, 其他应交款科目取消, 换成"应交税费", 应交税费核算规定如下:
1.本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费, 包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
2.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税, 借记“管理费用”科目, 贷记“应交税费”科目。
(二) 应交增值税的应用 (见表1)
期末未抵扣数=年初未抵扣数+销项税额+出口退税+进项税额转出-进项税额-已交税金-减免税款-出口抵减内销产品应纳税额
期末未交数=年初未交数+本期转入数-本期已交数
本期转入数=销项税额+出口退税+进项税额转出-进项税额-减免税款-出口抵减内销产品应纳税额
(三) 其他税费的应用 (见表2)
城市维护建设税的税率是7%, 教育费附加的税率是3%, 地方教育费附加的税率是2%。测算后无差异或差异较小的就可以直接确认, 差异较大的则需要询问企业差异原因并进行及时沟通, 并在底稿的审计说明中进行适当说明。
(四) 与营业税金及附加的勾稽关系 (见表3)
在审计底稿中设有营业税金及附加底稿, 但在最后的财务报表附注中对营业税金及附加是不进行披露的, 并且在很多企业所使用的用友T3等财务软件导出的数据中对营业税金及附加的描述极为简易, 可是在日常审计工作编制审计底稿时, 我们会总结发现:营业税金及附加也是需要进行严密的测算的, 由此, 可以通过应交税费科目辅助填写营业税金及附加底稿的编制。应交税费是负债类, 是根据贷方发生数填写;营业税金及附加是损益类, 是根据借方发生数填写的。表2是应交增值税中的表, 营业税金及附加只进行简单的计算和填写, 表3是营业税金及附加中的明细表, 应交税费中所包含的城建税、教育费附加等科目同时也在营业税金及附加中核算, 由此可见, 应交税费中核算的营业税金及附加的一部分, 其应交税费的借方反映在营业税金及附加的贷方, 二者勾稽, 可以通过表3来检查表2测算的是否正确。这样一来, 正确率就会得到大大提高。
(五) 应交税费的重分类
应交税费期末贷方数为负数, 则要重分类到其他流动资产。根据《企业会计准则解释第5号》:“九、企业应如何对应交税费进行列报?企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费, 应当按照《企业会计准则第30号—财务报表列报》的规定, 根据其余额性质在资产负债表进行列示。其中, 对于增值税待抵扣金额, 根据其流动性, 在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
因此, 应交税费科目核算的各项目税费期末借方余额, 应该根据其流动性, 在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。同时考虑, 针对其他增值税导致应交税费期末贷方为负数为非常正常经营行为, 或者不符合商业常规——其合理性及合法性存在问题, 产生不确定性, 按理不应当确认为资产, 如果按照准则规定已经调整至“其他流动资产/其他非流动资产”科目的, 应该在会计报表附注中进行说明。
三、应用过程的注意事项
应交增值税测算表中环环相扣, 不可以填错任何一个, 要注意进项税额和销项税额的填写, 注意借贷方向;填写营业税金及附加明细表的要注意与应交税费的借贷方向;重分类应交税费要一定记得重分类转出, 一定要在其它流动资产转入, 保证借贷相等。
通过以上设计的这几个公式可以准确的计算出每个要测算的数字, 而且根据所附这几张表就可以知道其中的勾稽关系, 可以直接套用公式, 不用再像之前的审计工作一样繁琐, 在理解公式的前提下可以高效率的完成工作。在表1中既进行了测算又进行了检查, 发现问题可以及时纠正, 表2中的账面缴纳数应该与表3中的审定数是一致的, 表2中的差异应该无差异或差异较小, 否则就要与被审计单位进行沟通。公式简单, 易操作, 在做应交税费的审计底稿中, 只要使用正确, 测算结果就不会出错。这几个公式使用之后可以缩减工作时间, 更重要的是, 正确率得到大大提高, 审计工作的工作效率相对于之前来讲有了大幅度的提升。
参考文献
[1]俞红梅.浅析“应交税费”科目的会计核算[J].现代商业, 2011 (11) .
[2]耿秀珍.“应交税费—应交增值税”明细账余额会计处理[J].财会通讯, 2011 (16)
1959年4月29日上午，周恩来在招待60岁以上的全国政协委员的茶话会上，向380位与会者讲了这样一番话：“我们都是过60岁的人了，至少是戊戌年出生的。戊戌以来是中国社会变动极大的时期，有关这个时期的历史资料要从各方面记载下来。在座的都经历过四个朝代：清朝、北洋军阀政府、国民党政府和新中国。新中国成立以前的史料很值得收集。”“新的东西总是从旧的基础上发展起来的”，“从最落后的到最先进的都要记载下来”，“暴露旧的东西，要勇于使后人知道老根子，这样就不会割断历史。”
他提议“过了60岁的委员都能把自己的知识和经验留下来，作为对社会的贡献”。并说：“我如果有时间，也愿意写点东西暴露自己的封建家庭。”“谁要写蒋介石的历史，我还可以供给一些资料，两次国共合作我和他来往不少。”这就是后来累计征集达四亿字的政协文史资料工作的缘起，也可以这样说，周恩来是文史资料工作的倡导者。随后，这项工作便迅速而有效地开展起来。
“文史资料”的来龙去脉
1959年7月20日，全国政协文史资料研究委员会正式成立，历史学家范文澜任主任委员，李根源、王世英、杨东莼、申伯纯、顾颉刚为副主任委员，章士钊、吕振羽、刘大年等40人为委员。征集和出版文史资料，成为这个委员会成立之初首要和迫切的任务。范文澜在成立会上强调，写文史资料，“要做到字字有根，句句落实，言不二价，童叟无欺，归根到底就是要达到真实的目的”。文史资料研究委员会拟定了145个历史事件和61个历史人物的参考题目，并设立了北洋、军事、政治、经济等业务组。无论角度、范围、侧重点如何变化，“以从清末到全国解放前这一时期为主”这个征集时限，一直是明确的。而民国史则贯穿于这一时限之内。尽管民国史在当时尚不为史学界所看重，但就民国史研究而言，文史资料显然有着无法替代的巨大作用。
到1959年底，全国政协文史资料研究委员会已征集到200多万字的资料，于是决定编印《文史资料选辑》。1960年1月，第一辑《文史资料选辑》由中华书局出版，内部发行。这是一种类似以书代刊的32开不定期出版物，每年大约出八辑。李侃（中华书局原总编辑）当时是中华书局近代史组负责人，他被时任总编辑的金灿然点名负责《文史资料选辑》的编辑工作并与政协文史委办公室保持经常的业务联系。他后来回忆说：
《文史资料选辑》当时是内部刊物，订阅者不但要限制级别，而且要凭县以上领导机关的公函办理订阅手续。每辑发行8000份，然而总是供不应求，不断有机关和个人要求订阅。它之所以受到读者欢迎，主要原因是通过这个刊物可以了解到在一般书刊中所了解不到的历史事件和社会历史知识。
从1959年起，一批在押战犯陆续得到特赦，他们当中的一部分人，如杜聿明、宋希濂、溥仪、周振强、王耀武、郑庭芨、杨伯涛等，后来被安排为政协文史专员。他们除亲自撰写了不少具有重要价值的文史资料外，还对征集上来的文史资料稿件进行订正、校阅，起着某种意义上的“把关”作用，使文史资料在真实性和可靠性诸方面进了一大步。
到1966年5月，全国共征集到约一亿字的文史资料，出版《文史资料选辑》55辑，约860万字；另出版《辛亥革命回忆录》6辑，约250万字。当中包括了许多重要人物或重大历史事件的见证者、参与者如朱德、吴玉章、何香凝、黄炎培、章士钊等人撰写的稿件。
在停顿了12年之后，1978年，全国政协的文史资料工作得到恢复。此时，国家政治生活已经发生了地覆天翻的变化。到上世纪末，尽管全国政协所征集的文史资料中，已有一亿字以不同形式相继出版，但因种种原因，仍有近三亿字搁置库中。从1998年起，经全国政协、各省（市）政协文史资料委员会及有关专家数百人历时四年的通力协作和不懈努力，从近三亿字的原始稿本中，筛选和整理出一套26卷本、3500万字的《文史资料存稿选编》。《文史资料存稿选编》的出版，意味着文史资料自晚清到建国前这个时间段的征集和出版工作，至此已告一段落。
民国史的“底稿”
如果要找出一个和“文史资料”最接近的概念，那一定是“民国史”了。因为除了少数涉及晚清的内容外，文史资料中的绝大部分，写的都是民国时期的人和事。自这个意义上看，文史资料就是一部民国史，只不过不同于教科书或学术意义上那一类的民国史。
在中国历史上，“民国”是一个离我们很近的时代，也是一个相对动荡的时代，还是一个内容极为丰富的时代。政权更迭，事件频发，战乱绵延，山河破碎，社会机制和社会观念的变化，使相当多的人自觉或不自觉地参与或卷入到历史进程当中，扮演了种种角色。他们不是历史学家，却是历史的见证者。当中不少人，亲历了鲜为人知的历史场面，有些人甚至属于一些重要历史内幕的几个知情者之一。最大限度地发掘他们的所见所闻，就意味着能让后人最大限度地认识真实的历史。
新中国成立后，政协委员中名流荟萃，集合了自晚清以来各个时代、各个地区、各个阶层、各个领域的一大批风云人物，他们不仅掌握着大量的历史资源，而且成为文史资料作者队伍中的骨干力量。尽管文史资料在范围上覆盖到民国历史的方方面面，可以说无所不包，但在形式和体例上则是散篇的汇集，不属于文献意义上的一部系统的民国史，没有章节构思之类的学术通套。
以往人们了解历史，往往更多地通过以研究成果形式出现的文献类著作。这些著作常常偏重于梳理历史脉络，以及对历史现象和历史事件做规律上的分析和结论上的认识，“虚”的成分多一些，难免失之抽象，而不能完整地准确地解释历史过程，更不能提供太多的细节和内幕。
文史资料以“三亲”（亲历、亲见、亲闻）为写作原则，读者见到的，是大量含有感性成分的鲜活的历史细节，这不仅更能引起读者的兴趣，让历史在我们面前“活”起来，而且也能在某种程度上，澄清一些历史背景，挖出一些历史现象的具体细节，以利说明和揭示一些重大问题或关键问题。即使是一些当年看上去地位很不起眼的小人物的回忆，也往往能提供出史实上的关键时间和关键情节，回答了民国史研究中一些悬而未决的问题。
仅以抗战胜利后的一段时间为限，就能举出不少很能说明问题的例子：如2002年出版的《文史资料存稿选编》中，收有范汉杰1964年写的《国民党军进攻中原军区宣化店点滴回忆》一文，范在抗战胜利后任国民党国防部参谋次长，文章详细介绍了蒋介石密令作者携亲笔信交郑州绥靖公署主任刘峙，发动进攻宣化店，打响内战第一枪的过程。众所周知，抗战胜利后，是国民党政府撕毁停战协定，发动了全面内战。但这第一枪究竟是怎样打响的，蒋介石挑起内战的细节，一直不位人知，尽管范汉杰在1964年就把这个过程写了出来，但直到近40年后，《文史资料存稿选编》的出版，才公之于众；再如曾在蒋介石警卫室工作的项德颐，在《抗战胜利前夕蒋介石拟赴延安未成之回忆》中披露，他曾奉命为蒋赴延安做打前站的准备（后未成行）。作者揭露，蒋氏拟赴延安之举，是企图借此“提高个人威信”，“以既得抗战胜利果实压倒共产党”，当时这件事即使在国民党要员中，也是一个只有极少数人知道的秘密；又如有文史资料披露，抗战胜利后，中国曾准备派军队参与对日本的占领，并指定了部队、确定了驻扎位置。
类似这样有价值、有吸引力、有新鲜感的历史细节，在文史资料中几乎随处可见。撰写一部完整而准确的民国史，倘若无视或抛开文史资料，那便无异于闭门造车，后患是无穷的。事实上，一些学者早就认识到这一点。金冲及1994年曾回忆说：
我可以说是文史资料的忠实读者，中国文史出版社出版的书籍，我几乎买了一半，而且读得非常认真。拿辛亥革命史来讲，我和胡绳武教授合写了一部四卷本的《辛亥革命史稿》，150万字，里面引用的文史资料总有几万字，开一句玩笑，稿费中其实有不少得支付给文史资料委员会。
文史资料不仅是民国史研究者必备的工具书，而且是一种“桃李无言”的民国史普及性读本。它有很多几十年不变的忠实读者，也有很多当年的孩子是看着它长大的，还有很多普通读者的民国史知识来自文史资料。文史资料包罗万象，能满足对这段历史中的任何一个方面感兴趣的读者，有人对文史资料的分类做过这样一个统计：政治、军事、经济（工商、邮电、交通、金融、财政）、文化（教育、文学艺术、文物、报刊、新聞、出版、图书、体育、卫生、科技）、社会（华侨、宗教、慈善机构、民族、民俗）乃至流氓、土匪、帮会、娼妓等等。可谓无所不录，比“百科全书”还百科全书。
同时，在文史资料中还随处可见揭密式的描述、惊心动魄的场面、生动的历史细节、显贵们的日常生活乃至历史人物的一举一动，谈吐气质，却看不见故弄玄虚的“文学色彩”。一句话，文史资料确实很好看。王朔在《回忆梁左》中的如下一段回忆，就是一个左证：
梁左是写喜剧的，读书的口味偏于历史掌故，我和他经常交换书看，他推荐给我的大都是这一类。我有一套《文史资料》，他一直想据为己有，我不答应，他就5本5本借着看，直到去世还有几本在他书架上。
第一条 为了规范审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，制定本准则。
第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条 本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关
审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
第四条 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：
（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。
第五条 编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所
执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。
第六条 会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：
（一）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；
（二）保证审计工作底稿的完整性；
（三）便于对审计工作底稿的使用和检索；
（四）按照规定的期限保存审计工作底稿。
第二章 审计工作底稿的性质
第七条 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
第八条 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。
第三章 审计工作底稿的格式、内容和范围
第一节 总体要求
第九条 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了
解：
（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（三）就重大事项得出的结论。
有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：
（一）审计过程；
（二）相关法律法规和审计准则的规定；
（三）被审计单位所处的经营环境；
（四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
第十条 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
（一）实施审计程序的性质；
（二）已识别的重大错报风险；
（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；
（四）已获取审计证据的重要程度；
（五）已识别的例外事项的性质和范围；
（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；
（七）使用的审计方法和工具。
第二节 记录测试的特定项目或事项的识别特征
第十一条 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。
第十二条 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进
行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。
识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。
第三节 重大事项
第十三条 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。
重大事项通常包括：
（一）引起特别风险的事项；
（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风
险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
（四）导致出具非标准审计报告的事项。
第十四条 注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核
和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。
重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交
叉索引。
第十五条 注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。
第十六条 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录
形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。
第四节 编制人员和复核人员
第十七条 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：
（一）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；
（二）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。
第四章 审计工作底稿的归档
第十八条 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为
最终审计档案。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。第十九条 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：
（一）删除或废弃被取代的审计工作底稿；
（二）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
（三）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
（四）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。第二十条 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计
工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
（一）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；
（二）修改或增加审计工作底稿的具体理由；
（三）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
第二十一条 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审
计工作底稿。
第二十二条 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。
如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保
存十年。
第五章 审计报告日后对审计工作底稿的变动
第二十三条 在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致
注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：
（一）遇到的例外情况；
（二）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；
（三）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。
例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事
实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
第六章 附 则
2002年12月31日，助理人员修斌经注册会计师王猛的安排，前去民生公司验证存货的账面余额。在盘点前，修斌在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，修斌对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，．存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，修斌无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。
修斌在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，修斌将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王猛在复核工作底稿时，再一次向修斌详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认此事。于是，王猛与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王猛在备注栏后填定写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于民生公司总经理抱怨王猛前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王猛对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。
两个月后，民生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王猛的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。
2.要求：
(1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿?
(2)注册会计师王猛是否已尽到了责任?
(3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场?
(4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。
答：
（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。
（2）不称职，王猛没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。
（3）有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。
1月10日,证监会新闻发言人在例行新闻发布会上表示,截至目前,证监会共向包括美国证监会和美国公众公司会计监察委员会(PCAOB)在内的境外监管机构提供了4家中国概念公司的审计底稿。2013年3月,证监会根据国务院批示精神制定了对外提供审计底稿流程,在不违反我国有关保密法律法规和不损害公共利益的前提下,开始在国际证监会组织(IOSCO)多边备忘录框架下向境外监管机构提供有关中国概念公司审计底稿,开展执法合作。2013年5月,证监会和财政部与PCAOB签订执法合作协议,开展中美审计执法合作。签署备忘录后,若PCAOB向证监会及财政部等提出请求,中方在一定范围内,履行相关程序后,可为美方提供相应的会计底稿。
参考文献
一、单项选择题
1、在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的是（）。
A.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿无需进行归档
C.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
D.如果注册会计师完成了审计业务，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年
2、会计师事务所于2011年2月15日对A公司2010财务报表出具了审计报告，在审计过程中所收集的管理层声明书原件作为审计档案应当（）。
A.至少保存至2012年2月15日
B.至少保存至2020年2月15日
C.至少保存至2021年2月15日
D.长期保存
3、下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（）。
A.审计调整分录汇总表
B.企业营业执照
C.公司章程
D.关联方资料
4、下列各项中，属于会计师事务所泄露被审计单位商业秘密的是（）。
A.未经客户同意，允许法院查阅有关审计工作底稿
B.未经客户同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿
C.未经客户同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿
D.未经客户同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿
5、注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在ABC会计师事务所执行的以下审计业务中，符合归档期限要求的是（）。
A.注册会计师于2011年2月28日完成了审计工作并出具了对A公司2010财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2011年5月30日归档
B.注册会计师于2011年2月28日完成了对B公司2010财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2011年5月10日归档
C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2011年3月1日开始实施对C公司2010财务报表的审计工作。3月6日，因发现C公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D.注册会计师于2月1日完成对D公司的审计工作，2011年2月10日将与D公司2010财务报表审计业务相关的工作底稿整理归档
6、A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为120万元，其正确的做法是（）。
A.在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改
B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改
C.在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息
D.在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息
二、多项选择题
1、以下关于审计工作底稿的归档期限，说法正确的有（）。
A.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内
B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无须进行归档
C.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案
D.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当以最晚完成审计工作的日期为准，在之后的60天内完成工作底稿的归档
2、下列审计工作底稿归档后属于永久性档案的有（）。
A.审计调整分录汇总表
B.企业营业执照
C.公司章程
D.关联方资料
3、根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有（）。
A.对询问程序，将询问时间作为识别特征
B.对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征
C.对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期或编号作为识别特征
D.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将金额作为识别特征
4、下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（）。
A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同
B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，可能会影响审计工作底稿的格式、要素和范围
C.对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间作为识别特征
D.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象作为识别特征
5、注册会计师按照审计计划的规定实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑下列的因素包括（）。
A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论
B.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因
C.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细
D.如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行
测试
6、下列通常应作为审计工作底稿保存的文件有（）。
A.重大事项概要
B.有关重大事项的来往信件
C.财务报表草表
D.对被审计单位文件记录的复印件
7、]注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列（）方面的内容。
A.就重大事项得出的结论
B.实施审计程序的结果和获取的审计证据
C.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏
D.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围
三、简答题
1、ABC会计师事务所2011年2月1日承接了C公司2010财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2011年3月1日完成审计工作，3月3日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5月2日，工作底稿归档完毕。5月5日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC会计师事务所决定自2011年3月3日起保存该审计工作底稿10年。
要求：指出ABC会计师事务所(包括审计项目组以及各注册会计师)在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1、【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改和增加；选项B，如果未能完成审计业务，审计工作底稿也应进行归档，归档期限为审计业务中止后的60天内；选项C，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】
2、【正确答案】：C
【答案解析】：如果顺利的完成了审计业务，无论是当期档案还是永久性档案，会计师事务所均应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。
【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】
3、【正确答案】：A
【答案解析】：一般来说，综合管理类和业务类工作底稿属于当期档案，备查类工作底稿属于永久性档案，如选项BCD都属于备查类档案。
【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】
4、【正确答案】：D
【答案解析】：审计被审计单位母公司的注册会计师调阅审计工作底稿时，应经客户的同意。
【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】
5、【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档，而该选项中的归档期限超过了60天，所以不正确；选项BC，如果完成了审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的60天内。
【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】
6、【正确答案】：B
【答案解析】：修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、【正确答案】：AC
【答案解析】：
【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】
2、【正确答案】：BCD
【答案解析】：
【该题针对“审计工作底稿的归档 ”知识点进行考核】
3、【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征；选项B，应以 “样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为识别特征。
【该题针对“审计工作底稿的格式、要素和范围”知识点进行考核】
4、【正确答案】：AB
【答案解析】：对于询问程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征，而不能够仅仅以询问的时间作为识别特征；对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被视察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征，但不能够仅仅以观察的对象作为识别特征。
【该题针对“审计工作底稿的格式、要素和范围”知识点进行考核】
5、【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A，是否记录所得出的审计结论，取决于注册会计师是否认为有必要记录；选项B，是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。
【该题针对“审计工作底稿的格式、要素和范围”知识点进行考核】
6、【正确答案】：ABD
【答案解析】：由于审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，不能选择C。
【该题针对“审计工作底稿概述”知识点进行考核】
7、【正确答案】：ABD
【答案解析】：审计工作底稿是对整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，因此选项ABD均正确。选项C，确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏是签字注册会计师及其所在会计师事务所的责任，并非有经验的专业人士从编制的审计工作底稿中所应清楚了解的内容。
【该题针对“审计工作底稿概述”知识点进行考核】
三、简答题
1、【正确答案】：(1)“3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿通常是不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以对于替换下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。
(2)“5月2日，工作底稿归档完毕”有误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计报告日为完成审计工作日，即3月1日，5月2日归档完毕显然已经超出了60天。
(3)“将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁”有误，在审计工作底稿归档后的变动，需要以增加或者添加的方式进行修改，而不能将原件删除或者销毁。
(4)“除此之外未作任何其他处理”有误，在变动审计工作底稿时，应该记录变动审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；变动审计工作底稿的具体理由；变动审计工作
底稿对审计结论产生的影响。
审计工作底稿编制案例—财务费用
一、会计记录概况
被审计单位TR公司本年度财务费用发生数（未审数）16,270,659.28元，具体数据详见“财务费用明细项目分月发生额汇总表”（索引I8-1-1）。
二、审计目标
（一）确定财务费用的记录是否完整；
（二）确定财务费用的计算是否正确；
（三）确定财务费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细帐合计数是否相符
审计人员根据TR公司财务费用明细帐的记录，编制了“财务费用明细项目分月发生额汇总表”（索引I8-1-1）。经“三相符”核对一致，未发现问题。
提示：明细项目一般分为利息支出、利息收入、技改贴息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇兑损益、手续费等。
（二）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因
1、审计人员将本年“财务费用明细项目分月发生额汇总表”与去年进行了分析性比较，形
成了书面记录（索引I8-1），执行这一审计程序的目的在于发现财务费用的重大波动和异常情况，确定审计工作重点。
2、一般来说，利息支出（包括票据贴现支出、资金占用费）发生额会占到财务费用的大部
分，应作为审计的重点。提示：
如被审计单位发生了拆借资金的利息收入、技改贷款的贴息收入等业务，相对较显异常，也容易发生问题，亦应作为审计的重点，并按会计准则、制度处理。
（三）审查利息支出明细帐，复核借款利息支出应计数
审计人员编制了“长期、短期借款利息检查情况表”（可参阅短期借款审计底稿，索引F1-1），将应计利息支出数与关联科目“预提费用－利息”进行核对，与“财务费用－利息支出”及关联的往来科目进行核对（索引I8-1-1）。
TR公司设立资金结算中心与下属子公司、分公司结算借款与利息支出的做法，是否属 于企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，可以免征营业税？审计人员将此作为重点关注的问题，进行了必要的取证，形成了相应的审计底稿（索引I8-2）。提示：
案例介绍——财务费用
1、切忌对利息支出的查证采取抽查少量原始凭证的方法进行，而不进行总体发生金额的分析性程序，以确认总体的合理性。
2、如被审计单位年末借款余额不大，且核算利息支出归属期均自上年年末结息日至本年年末结息日，可不预提本年最后10天的应计利息。
3、根据规定，企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。企业集团不应产生利息收益。
审计此事项的重点是取证公司关于进行代理统借统还贷款业务给税收主管机关的报告，取证税收主管机关准予免征营业税的批复。同时，审计人员应核对关联公司结算时使用的贷款利息结算单，检查是否存在结算利率超过银行贷款合同约定利率的情况。
（四）审查利息收入明细帐，复核借款利息收入应计数
本案例中，TR公司利息收入金额很大，审计人员按月度存款余额、存款利率对应计利息收入进行了总体性的分析复核（索引I8-3）。
提示：对大额的利息收入，应结合定期存款的查证，抽查相应的原始计息单。
（五）复核应收票据贴现息的计算与会计处理是否正确
审计人员编制了“已贴现应收票据检查情况表（索引I8-4-1）”，并查验了大额的应收票据贴现记账凭证（索引I8-4）。提示：
1、若贴现支出发生比较频繁，可考虑与应收票据的贴现记录进行核对。
2、大额的贴现支出，尽可能逐笔进行查证，如属商业承兑汇票贴现的，检查是否作为质押借款处理，获取相应贴现合同，必要时作调整。
（六）对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象
审计人员抽查了会计报表截止日前后10天的账面记录和记账凭证，检查是否存在重大的跨期收支问题，与“短期借款”项目底稿中的“借款应预提利息复核明细表”、“预提费用－利息”年末余额进行核对，未发现异常。（可参阅“短期借款”、“预提费用”审计底稿）
（七）审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确（索引I8－5）
提示：应检查汇兑损益发生额是否与外汇收支配比。
1.ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：
(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。
(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。
(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。
(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。
(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
2．ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成 员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的8注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。
项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
第八章风险评估
1.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司20×7财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
(1)在 20×6实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年年的平均销售增长率是12%。
(2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高新聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品(C产品)的售价下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
(4)W公司销售的产品均由经客户认可的运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客自行承担。由于受能源价格上涨的影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)20×7W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
(6)除了20×6年12月介入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满虚D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用(假设不考虑利息收入)。
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录所获取的W公司财务数据，部分内容
要求：
针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户
2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8财务报表。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。
（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500
万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。
（3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。
（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
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