会计师事务所公司质量控制制度

会计师事务所公司质量控制制度（精选11篇）

会计师事务所公司质量控制制度 篇1

一、为了规范我所质量控制，保证执业质量，不断提高执业水平，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师质量控制基本准则》，制定本制度。

二、本制度所称质量控制是指本事务所为保证审计工作质量符合相关准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。控制政策是指本事务所为保证执业质量符合相关准则的要求而采取的基本方针及策略。控制程序是指本事务所为贯彻执行质量政策而采取的具体措施及方法。

三、本事务所的质量控制政策与程序分为两个层次，二是对本公司审计工作的全面质量控制政策与程序；二是对各审计项目助理人员工作的质量控制程序。

四、本事务所对所执行的独立审计业务，包括会计报表审计、事企业单位合并、分立、清算事宜中的审计、验证企业资本等，均实行质量控制。

五、本公司的注册会计师无论对什么单位执行某种审计业务，都应遵守本制度，对业务质量进行控制，以保证审计质量的评估质量达相关准则的要求。

六、本事务所对非审计业务，包括审核、审查、复核等鉴证业务和会计服务、税务服务、管理咨询服务等非鉴证业务的质量控制，参照本制度实行。

七、本事务所实行所长（主任会计师）统一领导下的部门经理（注册会计师）负责制。设置有审计一部，主管会计报表、财务收支、承包责任、经济效益、离任等审计业务；审计二部，主管基本建设施工预决（结算）审计业务；验资部，主管验证企业资本业务。

八、遵守执业道规范，恪守独立，客观、公正原则，以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。

1、注册会计师在承接审计业务、执行审计程序、取行审计证据、形成审计意见、出具审计报告时，都必依法办理，独立自主，做到形式上和实质上独立于外部组织和所服务的对象。

2、注册会计师对有关审计事项的调查、判断的意见表达，应以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，不受他人的左右，不允许因个人偏见，影响分析、判断的客观性。

3、注册会计师执行业务时，必须以正直、诚实的品质，正确对待利益各方，不允许牺牲一方利益而使别一方受益。

4、执行审计业务时，注册会计师和其他执业人员如与客户慧可能损害独立性的利害关系，应向事务所声明，并实行回避。

5、注册会计师执行业务时，发现有关当事人有弄虚作假、营私舞弊等违法违纪行为，应在出具报告中予以指出，严禁为委托人出具假证明。

6、注册会计师对在审计过程中知悉的被审计单位的资料和商业秘密应当保密，还应确保其业务助理人员，其他审计人员及本事务所保守秘密，不得利用其为自己或他人谋取利益。

7、为维护整个职业界在社会公众中的形象和信誉，在公平竟争的环境下与同行保持良好的工作关系，事务所不以不正当手段与同行争揽业务；注册会计师不以个人名义同时在几家事务所执业。

九、注册会计师执行审计业务时，首先应了解客户基本情况。确定接受客户委托的审计业务后，签定审计业务约定书，委派注册会计师及其他业务人员执行审计业务。

十、注册会计师执行审计业务时，应按指定的工作任务，在了解被审计单位客户基本情况、风险水平的基础上，编制审计计划，对审计工作做出合理安排，并落实到时每个执业人员。在计划实施过程中，还可根据实际情况的变化，对计划做必要的修改、补充，保证审计工作有组织、高效率的进行，实现预期目标。

十一、注册会计师对被审计单位的相关内部控制制度要进行研究和评价，据以确定相关测试的性质、时间和范围。在审计过程中发现被审计的内控制度有重大缺陷的，应向被审计单位报告。

十二、注册会计师在执行审计业务时，根据需要，可运用检查、监督、观察、查询、函证、计算、分析性复核、现场勘察等方法，取得充分、适当的证据。

十三、注册会计师必须交审计计划及实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，作出审计工作底稿。

十四、注册会计师在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，并依据相关准则的要求出具审计报告。

十五、本事务所建立主任注册会计师、部门经理和项目经理负责的分级督导制度，对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。

主任注册会计师，对本事务所全面质量控制制度、程序的执行情况进行监控。部门经理和项目经理执行全面质量控制制度与程序中适用于审计、评估项目的质量控制程序。

十六、督导人员对被分派工作的业务人员，应在考虑助理人员的专业胜任能力因素，在工作责任、所实施的具体审计程序及目标、被审计单位的业务性质和可能遇到的重大审计项以及其他可能影响具体程序的有关事项进行指导。

十七、督导人员在审计期间应履行职责，包括监督工作进度；了解审计期间出现的重大会计、审计问题，并及时提出处理意见；消除各执业人员之间的职业判断分岐，必要时向有关人员以至向专家咨询。

十八、督导人员应对助理人员的工作进行复核。通过复核，检查助理人员完成的工作是否按审计、评估计划和审计、评估相关要求进行；预定的审计程序和审计目标是否实现；工作过程及结果是否记录；审计证据是否足以支持审计意见等。

十九、督导人员对下列事项应及时复核：

1、具体审计计划；

2、对固有风险、控制风险的评估，包括相关性测试结果对审计计划所做的修改；

3、进行相关性测试取得的审计证据及形成的审计结论；

4、会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。

二十、注册资产评估师在实施审计业务过程中，必须认真运用所掌握的专门学识，技能和积累的实践经验，遵守职业技术标准和国家的有关法律、法规。

注册会计师及其他业务人员，都必须随着会计、审计理论的更新、审计方法的进步，通过统一组织学习、培训以及工作实践、经验交流、自学等方式，掌握和运用新知识、新技能、新法规、新经验，不断提高专业胜任能力和执业水平。

二十一、本制度自批准设立之日起实行。

会计师事务所公司质量控制制度 篇2

在我国, 注册会计师行业的现状是会计师事务所数量很多, 但中小规模的占大多数, 整体执业质量不高, 社会公信力不强, 往往会形成无序竞争。会计师事务所在业务委托和收费上也处于被动地位, 注册会计师在执业时有时不得不迎合被审计单位来保持业务, 这些都会影响审计独立性, 导致审计质量降低。所以, 考虑到我国审计行业的现状以及我国证券市场的完善与不断发展, 我国应当实施强制轮换制度。

所谓强制轮换, 是指一家会计师事务所、审计合伙人或复核合伙人可以审计某特定公司财务报告的任期做出的限制。强制轮换主要包括会计师事务所强制轮换 (即规定在一定的年限内, 上市公司要更换聘任的会计师事务所) 、审计合伙人或复核合伙人强制轮换 (即对同一客户, 事务所内部对相应负责的审计合伙人、签字注册会计师、项目经理按照一定的年限实行轮换) 两种形式。

二、施行会计师事务所强制轮换制度的动因分析

(一) 初次审计导致的审计质量的下降是可以控制的

在为公司提供初次审计时, 注册会计师对被审计单位缺乏必要的了解是导致审计质量下降的重要因素。会计师事务所可以采取一定的措施进行控制, 如可以派一些专业能力较强的审计人员, 同时扩大审计抽样范围, 以达到降低审计风险;借鉴以前年度的审计报告, 它们能对本次审计起到提示作用, 也能帮助注册会计师找到本次审计的重点;注册会计师也可与前任审计师沟通, 就相关问题进行沟通。目前, 在我国存在的普遍现象是很多会计师事务所为了获得并保持更多的审计业务, 而迎合被审计单位, 使得审计的独立性受到损害, 从而影响审计质量。在审计任期受到限制后, 注册会计师没必要再为保持审计业务而向被审计单位妥协, 审计质量会在一定程度上得到保证。

(二) 实行会计师事务所强制轮换适度增加审计成本是值得的

虽然会增加审计成本, 带来审计价格的上升, 但是注册会计师提供审计服务的目的就是为了向管理者、监管者、投资者提供客观、公正的审计报告, 如果偏离了这一目的, 那么注册会计师审计本身就失去了意义。所以, 为了提高审计质量, 适当地增加成本还是值得的。而且, 在经历了一系列财务欺诈案后, 审计行业的信誉大大下降, 为了恢复公众对注册会计师的信任, 重塑行业形象, 应适当增加成本以提高审计质量。

(三) 会计师事务所强制轮换有利于打破业务承接中的关系链和审计“终身制”

由于我国审计市场远没有达到公平竞争, 事务所基本上都不是依靠客观公正的信誉来争取客户, 而是依靠各种关系链来维持客户, 这就导致了无序竞争的形成, 实行强制轮换后, 审计市场能够更加透明、公开。较长的审计任期, 是导致事务所与客户之间共同作假的主要动因, 因此, 除非被审计单位会遭遇严重的信用危机或者不能到期偿还债务, 否则一般的作假不太容易被发现。而在实行强制轮换制度后, 这一现象会得到缓解, 注册会计师也将有机会接触到各种行业和各种类型的审计客户, 应对各种各样的审计问题, 这样, 就积累了丰富的执业经验, 可以处理千变万化的情况, 行业的素质也在整体上得到逐步提高。

三、在我国对上市公司应如何实施会计师事务所强制轮换制度

实施注册会计师强制轮换已经是审计市场的一个必然趋势, 如何根据我国证券市场和审计市场的发展进程, 科学合理地制定强制轮换政策是至关重要的。以下是对我国应如何实施强制轮换制度的一些建议:

(一) 界定合理的最长审计任期、适宜的强制轮换范围和轮换间隔期

对同一公司太长的审计任期会损害注册会计师的独立性, 影响审计质量;太短的审计任期, 会计师事务所的频繁更换, 则会增加审计成本, 审计成本可能超过轮换带来的收益, 不符合审计成本效益原则。很多国家目前对轮换期的规定是6～8年, 我国的证券市场相对于美国来说还不发达, 有很多地方有待于完善, 借鉴许多以我国市场为背景的相关研究, 本文认为我国可以将轮换期确定为7～10年。轮换期过短, 审计成本增大较快, 而审计的独立性也没有实质性增加;轮换期过长可能难以达到通过轮换发现“共谋”作假这一目的。

目前国际上实施强制轮换的国家中, 只有意大利在全部上市公司中实施了会计师事务所强制轮换, 其他国家一般都实行部分强制轮换, 如加拿大只在银行中实行了强制轮换。在我国, 少数的几个大型会计师事务所承担着市场中的大部分审计业务, 若统一实行强制轮换制度, 某些大型公司将不得不转向小型的会计师事务所, 而这些事务所能否胜任大型公司的审计业务是值得怀疑的, 这会给审计市场带来很大的波动。所以, 我国也可以借鉴外国的做法, 先在某个行业中尝试进行强制轮换, 等到时机成熟再逐步扩大轮换的实施范围。在轮换间隔期上, 本文认为3～5年比较合适。间隔期过短达不到“冷却”的目的, 过长对增强注册会计师独立性没有更多益处。

(二) 会计师事务所的强制轮换需要逐步推行

目前我国已经在上市公司中实行了签字注册会计师强制轮换, 强制轮换注册会计师能对审计独立性的持续性给予保证, 也便于会计师事务所在不影响已有客户资源和市场份额的前提下, 自觉发现问题, 相互检查差异点, 共同提高业务水平。但这还不是彻底的强制轮换, 会计师事务所的强制轮换将在更大程度上发挥作用。它将加剧会计师事务所之间的兼并重组步伐, 小规模的会计师事务所的数量将急剧减少, 促使我国会计师事务所新格局的形成, 促进行业监管机制的完善。而且, 会计师事务所轮换还能使注册会计师接触到更多的行业和业务类型, 提高行业的整体执业水平、丰富职业经验。

(三) 改革公司治理结构, 完善会计师事务所强制轮换制度

审计质量从根本上来说是由审计独立性决定的, 而独立性则由会计师事务所和管理层双方共同决定, 是由双方利益博弈的结果, 完全依靠规范会计师事务所并不能从根本上解决独立性问题。所以, 还要从客户方面加以规范。目前我国上市公司中, “一股独大”的现象十分严重, 董事会更愿意服从大股东的利益, 而不是所有股东的利益;监事会的监督机制也不能有效发挥, 董事会对财务报告疏于监督, 客观上助长了一些高层伪造财务报告, 掩盖真相;独立董事并不独立, 我国上市公司中, 独立董事实行提名制, 但若没有大股东提名, 独立董事很难在董事会和股东大会中通过, 当被大股东提名成为独立董事, 又难以代表中小股东对大股东主导下的董事会和经营层进行监督。另外, 我国的审计委托模式也存缺陷, 在现行的会计师事务所聘任的实际操作中, 最终的决定权一般都被管理层操纵, 而且管理层还决定着审计费用的高低及支付方式, 因而审计师的报酬则取决于能在多大程度上符合公司管理层的利益。这些都会对注册会计师的独立性和审计质量产生影响。

所以, 必须改革我国公司的治理结构, 尤其是独立董事制度, 完善现有审计委托模式。一方面, 改革独立董事选拔机制, 成立以独立董事为主体的董事会, 使其不受大股东、实际控制人等的影响, 保护中小投资者的利益;建立独立董事持续教育制度, 使其具备一定的公司治理、会计审计和一定的金融知识, 保证他们尽到监管职责;完善独立董事激励机制, 比如给予适当的津贴, 使他们更加勤勉尽责;另一方面, 改变审计委托模式, 如建立财务报表保险制度, 即上市公司不再聘请会计师事务所对其财务报表进行审计, 而是向保险公司投保财务报表保险, 保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计, 根据风险评估结果决定承保金额和保险费率;还可考虑建立由审计委员会聘请审计师的委托模式, 审计委员会成员在必要的专业知识以及充足工作时间方面必须具备相应的要求。

(四) 加强行业监管力度和处罚力度

1. 加强审计人员的职业道德教育。

独立、客观、公正是注册会计师职业道德教育的核心, 只有改变目前只重视专业知识教育, 轻诚信教育的现状, 才能使得其所提供的财务信息不会被歪曲。独立性是注册会计师的灵魂, 在注册会计师的职业道德教育和诚信教育中, 独立性应当是核心内容。目前我国大多数注册会计师仅仅将独立性看作是一种必须遵守的行为限制, 并没有从观念上真正认识到, 独立性对其个人和整个行业发展都具有重要价值, 在执业时往往就丧失了独立性。所以, 必须加强注册会计师的职业道德教育, 提高职业道德遵守意识, 使注册会计师以积极主动的态度去对待独立性, 爱惜自身声誉。另外, 还可以建立注册会计师诚信记录、信用评级制度, 有了不良记录就会影响其职业生涯, 迫使其自觉规范自己的行为, 建立对失信行为的投诉、举报制度, 使无诚信的注册会计师被拒绝于市场之外。

2. 要加大对违规行为的处罚力度。

目前注册会计师法、公司法和刑法都规定了事务所和注册会计师应承担的行政责任、民事责任和刑事责任, 但在实际执行中对其违规行为的处罚力度明显偏轻, 致使某些事务所和注册会计师冒着违规被处罚的风险, 发表对其利益有利的审计意见。所以, 要提高其违规成本, 加大处罚力度, 例如除了对违规行为提高罚款金额外, 对于一些不按照规定进行轮换会计师事务所的公司, 重新审计其最近几年的财务资料, 审计成本由该公司自行承担, 还要对其今后几年的财务资料进行重点审计;对那些违规的会计师事务所, 在较长的期间内禁止再对这家公司进行审计, 情节严重的, 禁止其审计业务进入到这家公司所处的整个行业, 使其在低违规收益和高惩罚成本的权衡中自觉抵制利益诱惑, 保持自身的独立性。

3. 加强信息披露义务及要求。

(1) 必须对事务所所收取的审计费用及咨询费用在财务报告中, 作出更充分的披露。但在实际操作中, 一些上市公司往往并没有对此进行披露, 即便有一些公司进行了适当披露, 但所披露的内容也不符合相关规定, 例如没有将审计费用与其他的费用进行详细分类, 没有列明审计过程中所发生的差旅费应由谁来承担及承担的方式等。 (2) 应当加强注册会计师轮换动机的披露要求。包括公司提前更换注册会计师、注册会计师提前辞聘、到期强制轮换三类。首先, 对于公司提前更换会计师事务所的, 应该披露其更换的详细理由, 以及是否通过股东大会的同意;其次, 针对注册会计师提前辞聘的, 也需要披露提前辞聘的具体原因;最后, 到期强制轮换应当将注册会计师审计期间及每一年的审计结果 (附声明) 予以充分披露。总之, 无论是哪种情况更换注册会计师, 公司都应该根据相应要求及时披露其变更事务所或签字注册会计师的真实动机, 以便于报表使用者及相关监管部门进行有效决策。

摘要：注册会计师对上市公司过长的审计任期对审计独立性或审计质量的不利影响再次引起了人们的普遍重视, 对会计师事务所实行强制轮换成为了关注的话题。为了提高审计质量, 世界各国相继出台了一系列关于“强制定期轮换制”的规定, 而对于会计师事务所强制轮换制度实施的必要性至今仍存在着很大的争论。文章从分析我国对上市公司所聘请的会计师事务所应实行强制轮换制度的原因入手, 并进一步探讨在我国要求上市公司对会计师事务所如何实施强制轮换制度, 希望起到抛砖引玉的作用, 以期引起更多的理论与实务界人士的关注。

关键词：强制轮换,上市公司,审计质量

参考文献

[1]崔宏, 刘尔奎.独立性的含义与经济性质[J].审计, 2007 (4) .

[2]郭宗黎.注册会计师定期轮换制度的后续发展[J].理论界, 2006, (9) .

[3]刘剑超, 管考磊.关于会计师事务所强制轮换的思考[J].财政监督, 2006 (, 22) .

会计师事务所质量控制分析 篇3

关键词：会计师事务所；质量控制；内部控制

1 研究的基本方法

1.从代理行为学的角度来看，会计师事务所是所有者与高级经理及审计人员之间的一种契约关系。

2.从制度经济学的角度看，会计师事务所内部同样存在一系列的交易。

3.从管理学中资源观出发，企业竞争力是以关键资源为基础，并对其有效整合而最终形成的。

2 研究的主要观点

2.1 严格把关审计复核程序

会计师事务所与注册会计师之间构成的是一种契约关系，事务所是主导者，注册会计师是审计质量问题的核心。但这种契约关系被扭曲或审计质量问题发生时，就找不到解决问题的途径。例如，注册会计师与企业管理当局合谋作弊就难以发现，大股东利用注册会计师审计损害中小股东及事务所利益的现象也屡见不鲜。

在实际中，许多会计师事务所逐级复核大多流于形式，实际没有达到预期的效果。当前很多会计师事务所实行的是以主任会计师全面负责，副主任会计师分工负责审计业务的条线形管理模式。这种模型的具体实施是：一名副主任会计师分管若干名高级经理和项目经理。项目经理作为项目负责人完成一级复核工作，高级经理完成二级复核工作，除特别重大和特别复杂的项目由主任会计师负责三级复核并签发审计报告外，副主任会计师完成三级复核工作。由于三级复核的人员均来自于承办业务的线条内部，在进行复核时就难以发现其中可能存在的问题，使得三级复核流于形式，对审计工作质量的控制也就没有起到应有的作用。

事务所主任会计师要对质量控制制度承担最终责任。主任会计师及其领导层以质量为导向做出质量控制制度政策和程序的示范，形成内部文化。建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关内部文件。

2.2 重点审计企业管理当局关注事项

会计师事务所与企业管理当局之间构成的委托代理关系，由于信息的不对称，更明显地表现为一种博弈关系。代理人会为其自身利益以欺诈手段来掩盖和混淆这些信息。因此，重点审计管理当局关注的诸如尚未达到的预算指标、考核指标、上市关键指标等，成为审计的风险点和关键控制点。

在事务所质量控制方面，除常规审计程序外，应当建立专门针对企业管理当局关注事项的关键审计程序。一是以客户风险等级评价和管理制度为基础建立客户资源库，通过逐项评价客户相关的环境风险、经营风险以及财务风险来考虑是否接受委托；二是要树立正确的成本收益观，审计不能只看到审计中的显性成本。对于整体环境的评估会带来风险的降低和合理安排后续审计程序，这样可以减少隐性成本而增加隐性收益。

2.3 保持职业谨慎和专业胜任能力

事务所竞争力来源于如何合理配置事务所的资源，对特定风险进行评估，安排恰当专业人员，保持职业谨慎和专业胜任能力。在被证监会查处的审计失败案件中，注册会计师未严格保持应有的职业谨慎比例最高，达52.94%。

注册会计师审计实践应当体现为经营风险导向审计模式。经营失败是导致诉讼或者引起会计师事务所卷进诉讼的重要原因之一，降低审计风险和诉讼风险是会计师事务所或注册会计师的重要导向，也表明注册会计师审计时经营风险导向审计模式仍未引起足够的重视。

会计师事务所公司质量控制制度 篇4

关键词：会计师事务所；审计质量；审计质量控制

近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，使社会大众哗然、业内人士痛心，更令行业诚信受损。如要改变现状、摆脱困境，提高审计质量即成为当务之急。由此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦点。

一、审计质量控制的含义

审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其控制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。本文所分析的审计质量控制是广义的审计质量控制。它是一个全面质量控制系统，不仅是全要素控制、全过程控制，还是多层次控制，以及有效控制。

二、审计质量控制失效的危害

在审计质量控制低下的情况下，企业财务报表将无法很好地满足所有者等利益相关者的需要。这会使得投资者根据错误的信息进行决策，进而加大投资风险，导致决策失误；会导致被审计单位的信誉下降，使投资者对其失去信心；会给事务所带来相应的行政或民事处罚，并使其声誉会严重受挫，丧失潜在客户；使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税收法律等政策出现偏差，造成社会资源不能有效配置；同时，助长会计造假行为，使整个社会处于不诚信的环境中，进而形成“劣币驱逐良币”的现象，给社会的发展带来严重的影响。

可见审计质量控制失效，不论是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师行业及资本市场，甚至对一个国家经济的发展都会带来严重的危害。因此，我们有必要系统分析审计质量控制体系存在的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作用。

三、审计质量控制存在的问题

审计质量控制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效，但影响审计质量控制的因素却来自市场环境、事务所内部及外部监管等各个方面，最后综合导致审计质量低下。

（一）会计师事务所市场环境

1.政府过度干预难以造就高质量审计有效需求市场。我国证券化市场最初由政府出面筹建进行管理，因此，在很多方面都带有非常强的政府痕迹。比如，对新股上市，我国长期采用“额度管理、计划控制”，使得公司上市额度成为一种十分稀缺的资源；对新股发行价采用政府确定而非市场自由确定的方法；对已上市公司保牌资格的规定，等等。由此造成的结果是，上市公司的很多行为不是面对市场的，而是面对政

府和管制机构的，即只要符合或满足政府管制机构的要求，企业就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我国上市公司对独立审计服务的需求仅仅是基于政府管制性干预所产生的名义上的审计需求，政府部门成为独立审计市场的主要需求者。

2.审计聘任制度严重扭曲。我国上市公司的发起人或控股股东与管理层事实上是同一人，使原来审计中存在的委托方、被审计方与审计方三方委托代理关系简化为管理者当局与审计师二者之间的关系，即由上市公司管理当局委托审计机构对自己进行审计，并由自己决定相关的审计费用等事项。此时，上市公司管理当局实际上由被审计人变成了审计委托人，成了会计师事务所的“衣食父母”，它完全有可能通过对注册会计师的选择权和支付审计费用来对注册会计师施加影响，这就从根本上破坏了委托-代理理论下上市公司与审计机构之间的平衡关系，使审计机构难以保持其公正执业的最根本的条件——独立性。

3.审计市场结构不合理。我国证券市场会计师事务所客户数量过少，市场占有率过低，使得事务所的主要精力都放在如何与上市公司经营者搞好关系上，而不是努力提高审计质量、防范和控制审计风险、树立职业信誉上。为了生存，维持原有的市场份额，不少事务所以降低收费标准作为争抢客户的手段，审计质量无从保证。此时，出具“不清洁”审计意见的损失占现有收益比例很大，即使存在较大遭受处罚的可能，依然可以保持较高的出具虚假审计报告的诱惑。

（二）会计师事务所内部环境

1.事务所组织结构不合理。从国际上来看，会计师事务所主要有独资制、普通合伙制、有限责任合伙制、有限责任制四种组织形式。到目前为止，我国只有两种会计师事务所的组织形式，即合伙制和有限责任制，且绝大多数会计师事务所实行的是有限责任公司制，实行合伙制的不到10%.我国注册会计师行业发展的实践证明，有限责任的组织形式弱化了事务所和注册会计师的执业风险意识，放松了审计质量控制。在这种情况下，事务所承担审计失败的成本很低，潜在收益却很高，其职业道德和执业质量就失去最根本的机制约束和保障。

2.内部质量控制机制不完善。目前，我国会计师事务所的内部管理现状不容乐观，尤其是注册会计师人数在10人以下的小型会计师事务所，基本上内部管理都不规范。许多小型会计师事务所只有1名注册会计师，根本无法保证一个项目有一名注册会计师在现场执业，更无从谈起审计鉴证业务的三级复核质量控制体系。虽然从表面上看，几乎所有的会计师事务所都有自己形成文字的规章制度，然而这些规章制度往往都流于形式，有些甚至没有相关的规章制度。

3.人员职业素质不高。我国注册会计师总体业务水平参差不齐，主要表现在：从业人员年龄老化、学历偏低，通过考试获得执业资格的比例较低、从业人员来源渠道狭窄，忽视后续教育，因而在面对层出不穷的新情况、新问题时，显得力不从心。除业务素质不高外，从业人员得职业道德水平低下，违规执业、明知故犯，为了利益不惜出卖审计原则的案件屡见不鲜。

（三）外部监管环境

1.多头管理的矛盾。我国对注册会计师行业的监管分为两个层次：一是政府监督，主要由财政部、审计署、证监会等多个部门对会计师事务所审计质量进行检查，其中，财政部处于核心地位。二是由中注协和各地协会组织进行业务检查。由于这些部门的职责和分工不是很明确，实践中经常出现几个机构对事务所就同一内容进行质量检查的现象。结果各个机构之间的职能重叠交错，多头监管造成协调困难，最终导致无效监管。在处理处罚方面，由于各监管部门的监督结果不能相互认同，使一些被发现问题得不到及时处理，削弱了监督效率与效果。

2.会计师事务所面临的法律风险较低。我国《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《股票交易与管理暂行条例》、《刑法》等多部法律对会计师事务所及注册会计师承担的法律责任作出规定，但是总体来说呈现这样一种倾向：重视行政及刑事处罚，轻视民事法律关系的调节。事实上，民事责任具有其他法律责任所没有的补偿性。遗憾的是，目前我国立法上关于民事责任的规定寥寥无几，即使有规定，也比较笼统。有些条款过于简单，执行起来弹性很大；有些原则缺乏可操作性。在这种背景下，审计师因违规受到的行政和刑事处罚与中小股民的巨额损失相比显得微乎其微；对某些注册会计师来说，通过舞弊等非法行为能够狠狠发一笔横财。可见，我国相关法律责任体系的不完善在一定程度上助长了事务所和注册会计师的造假。

四、加强审计质量控制的措施

（一）改变会计师事务所的执业环境

1.改变政府过多干预市场运作的现状。为了促进审计需求者形成对高质量审计服务的自主性要求，为了给审计供给者提供高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化替代行政化；凡审计市场能解决的问题，由审计市场解决；凡审计市场不能解决的问题，政府应该创造条件由审计市场解决。为创造一个宽松的高质量审计市场环境，政府监管机构应该尽可能地减少监管政策对公司盈余操纵、政府干预注册会计师审计以及审计需求者缺乏对高质量审计服务需求的诱发程度，使企业对会计事务所的选择由政府选择走向市场选择。

2.改革现有的审计聘任模式。可以借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司投保财务风险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果来决定承保金额和保险费率；对因财务报表不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。这种制度从根本上改变了现行财务报表中的委托代理关系，改写了目前审计师利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现状，取消了审计师与公司管理层的利益关联，增强了审计的独立性。

3.完善审计市场结构。通过扩大事务所规模，提高市场集中度，构造寡占型的审计市场结构。此举可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所逼其就范等不正当手段；造就若干大型会计师事务所，增强其保持审计独立性的实力。但是，这些措施要确保会计师事务所能在平等、资源、协商的基础上自主选择适宜的合并、重组对象，绝不能实行政府强制联合；否则，将会严重影响事务所的和谐运作与进一步发展。

（二）加强事务所内部审计质量控制

1.改革会计师事务所组织形式。在有限责任公司制下，提升事务所审计质量存在固有的局限性，可借鉴国外先进的做法，逐步推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型。由于普通合伙制会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的业绩和命运紧紧相连，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵御来自公司管理当局的不当意志。

2.加强会计师事务所业务质量控制。加强会计师事务所业务质量控制首先要保证业务流程质量控制要到位。其中，在业务承接阶段，控制的重点是充分评价客户风险，将把不良风险的可能性降至最低。在审计计划阶段，控制的重点是进一步了解被审计单位的基本情况，选派熟悉客户行业特点和生产经营流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，制订周密的审计方案。在审计实施阶段，要针对具体的会计报表项目，确定有效的实质性程序及其执行的范围和具体时间，以搜集充分的、有证明力的审计证据；

编制完整、清晰的审计工作底稿，记录审计测试的执行过程和结果。在审计报告阶段，控制的重点是根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等发表适当的审计意见并撰写审计报告。此外，要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，保证审计质量。

3.提高注册会计师的专业胜任能力。提高注册会计师的专业胜任能力，首先，要完善人员聘用机制。会计师事务所最有价值的资源就是人力资源，事务所只有通过招聘高素质人才才能保证较高的审计质量。其次，要重视注册会计师职业道德教育的普及和后续培训。对注册会计师职业道德的培训教育应该是全方位的，既应在注册会计师考试中加强职业道德教育，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，以确保注册会计师在执业全过程中都能得到必要的职业道德教育。

（三）完善外部监管体制

1.避免监督资源的重复配置。针对政府多头监管最终导致监管无效的现状，可以借鉴美国建立一个公共会计监督委员会（PCAOB）的做法，即在现有的监管格局中增加一个独立的监管体系。其过渡的措施是在中国证监会下增设证券市场审计监管部，赋予其注册权、准则制定权、监察权和处罚权等，以协调财政部、证监会等部门的监管职能。此机构拥有政府监管部门的检查资格。同时，要引入公开披露制度，尽快建立起监管结果适时公告制度，在固定刊物或互联网等媒体上公告，并使典型案件的审理、听证和处罚公开化。此外，要加强媒体的监督，增加监管的实效性，将处罚措施切实到位，让注册会计师的违规成本远远高于收益。

会计师事务所保密制度 篇5

第一条：保密范围

一、凡属国家未公开或规定了保密要求的，不论知情人从任何渠道获得，均不得向其它机关第三人通报、告知、扩散，也不得见诸任何公开媒体；

二、凡属本公司未公开或规定了保密要求的

不论知情人从任何渠道获得，均不得向其他无关第三人通报，告知、泄漏、扩散，也不得见诸任何公开媒体；

三、本公司具体秘密主要有：

组织结构状况，人员分布情况，财务会计管理资料，人事档案管理资料，业务工作档案资料，股东会决议、记录、纪要、决定，内部劳动报酬管理资料，本公司的各种文件资料，以及其他需要保密的事项；

四、本公司全体从业人员对在执业工程中知悉的委托人的全部或部分秘密，任何人均不得向本公司以外的任何部门、组织、单位、个人通报，告知、泄露、扩散，也不得见诸任何公开媒体；

五、对因在本公司执业过程中知悉的本公司未公开或规定了保密要求的全部或部分秘密，任何人均不得向本公司以外的任何部门、组织、单位、个人通报，告知、泄露、扩散，也不得见诸任何公开媒体；

六、对公司领导交办的尚未公开或规定了保密要求的事项，不扩散，不议论，不传播，不评说；

第二条：对与己无关的事情不打听、不扩散、不议论、不传播、不评说； 第三条：其它按照国家有关保密的法律法规及

《中国注册会计师独立审计准则》关于保密的要求的规定及本公司规定应保守的秘密未经批准任何人均不得向本公司以外的任何部门、组织、单位、个人通报，告知、泄露、扩散，也不得见诸任何公开媒体；

会计师事务所公司质量控制制度 篇6

[关键词]集团信息;会计信息;质量控制;措施

0引言

会计师事务所公司质量控制制度 篇7

一、审计质量控制的概念

《中国注册会计师质量控制基本准则》关于审计质量控制的含义称:“独立审计质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序”。有学者认为“审计质量的控制, 就是对影响审计质量的诸多因素的控制, 充分利用有利因素, 克服被动因素, 或化被动因素为主动因素, 来提高审计上作的质量”。还有学者认为, 审计质量控制的含义可以分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境中, 对其控制从诸多方面进行考虑, 包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等, 其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量控制则指会计师事务所为保证业务质量符合中国注册会计师执业准则的相关要求而制定和运用的控制政策、程序和方法。

二、影响我国会计师事务所审计质量控制的因素

(一) 外部因素

1、政治环境因素。

经济基础决定上层建筑, 上层建筑为经济基础服务。从总体来讲, 一个国家的上层建筑和经济基础形成了该国在一定时期的政治环境。这些环境主要包括政治制度和经济体制。除此之外, 与经济制度相适应的、直接和间接地对审计行业产生影响的各种制度安排也可以作为政治环境。例如, 我国在改革开放之前, 并没有注册会计师制度, 随着建设社会主义市场经济体制的确立, 注册会计师制度才应运而生, 并随着市场经济体系的日益完善, 其作用逐渐增加。

2、市场环境因素。

纵观独立审计的产生及发展历程, 不难发现, 审计质量首先是市场选择的结果。在不同结构的市场上, 企业间的竞争状况不同, 对市场价格的影响也不同, 在市场失灵的时候, 会导致事务所在追求利益最大化的时候, 为了争夺客户, 相互压价, 不择手段的进行任何一种边际收益大于边际成本的行动, 从而不顾自己对财务信息使用者所负责出具虚假审计报告, 放弃独立性而出具虚假的审计报告。而目光短浅的经理人会选择缺乏独立性的低质量的审计服务来虚夸他们盈利。在这种情况下, 政府需要通过制定各项法律、法规和规则, 以及实施必要的监督和处罚来约束审计关系各方的行为从而维护审计质量并促使其得到不断地提高。

3、社会道德和文化环境因素。

社会诚信与道德是市场经济的基础, 总体来讲, 市场经济越发达, 社会诚信度也会越高。如果社会诚信缺失、商业道德低下, 社会就会缺乏对会计师事务所的工作成果的信任, 会计师事务所的鉴证作用就得不到施展。会计师事务所审计的文化环境是指整个社会对会计师事务所审计工作认可程度的总括。因此, 社会对会计师事务所审计的认可程度, 除了受生产经济环境的影响之外, 还与整个社会人们受教育的程度以及审计执业教育的普及程度相关。社会公众受教育的程度越高, 则容易理解会计报表和审计报告的重要作用, 而审计执业人员受教育程度影响审计质量。总之, 注册会计师行业与审计的外部空间环境是相辅相成的。有什么样的外部环境就会有什么样的执业效果。

(二) 内部环境

1、事务所的内部控制制度因素。

事务所内部控制的宽与严, 与审计质量控制好坏的关系程度较大。例如, 风险控制意识, 审计质量控制程序, 审计收费政策, 执业人员的薪酬状, 事务所管理基础工作, 职业道德操守和遵纪守法的意识, 审计人员的委派和利用等等。有良好的职业道德, 保持必要的执业谨慎, 内部质量控制程序严密, 把社会信誉放在第一位的会计师事务所, 其执业质量也会提高。

2、执业人员素质因素。

执业人员素质直接决定了审计服务的质量, 包括对执业人员的思想品德业务能力及身体素质的要求。保证审计执业人员素质至关重要, 其要求已在我国职业道德准则和独立审计准则中予以规定。取得审计执业资格也需要经过非常严格的考试并要具备一定期间从事实务的经验。一个国家对于注册会计师考试制度决定了进入注册会计师行业门槛高低, 对于整个行业的业务水平起到一个导向作用。

3、组织文化因素。

企业的竞争优势不仅来自于地位而且来自于能力, 其中的一种能力就是企业文化, 会计师事务所也不例外。企业文化作为一种文化力, 对企业产生的影响比产品、技术和市场等因素更全面、更深刻和更持久。企业文化可以统一思想, 明确目标, 还可以提升企业的形象。大量的实证研究发现事务所文化与事务所绩效存在着相关关系:一个强大的企业文化如果与企业的环境或战略相符合时, 共同的信条会使企业上下的沟通更加便捷, 决策的制定更加有效, 共享价值观同样有利于协作。

三、加强审计质量控制的措施

1、改变政府过多干预市场运作的现状。为了促进审计需求者形成对高质量审计服务的自主性要求, 为了给审计供给者提供高质量审计的动力, 当前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化替代行政化;凡审计市场能解决的问题, 由审计市场解决;凡审计市场不能解决的问题, 政府应该创造条件由审计市场解决。为创造一个宽松的高质量审计市场环境, 政府监管机构应该尽可能地减少监管政策对公司盈余操纵、政府干预注册会计师审计以及审计需求者缺乏对高质量审计服务需求的诱发程度, 使企业对会计事务所的选择由政府选择走向市场选择。

2、改革会计师事务所组织形式。在有限责任公司制下, 提升事务所审计质量存在固有的局限性, 可借鉴国外先进的做法, 逐步推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型。由于普通合伙制会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任, 合伙人利益与事务所的业绩和命运紧紧相连, 更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识, 自然也更加自觉抵御来自公司管理当局的不当意志。

3、加强会计师事务所业务质量控制。加强会计师事务所业务质量控制首先要保证业务流程质量控制要到位。其中, 在业务承接阶段, 控制的重点是充分评价客户风险, 将把不良风险的可能性降至最低。在审计计划阶段, 控制的重点是进一步了解被审计单位的基本情况, 选派熟悉客户行业特点和生产经营流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目, 制订周密的审计方案。在审计实施阶段, 要针对具体的会计报表项目, 确定有效的实质性程序及其执行的范围和具体时间, 以搜集充分的、有证明力的审计证据;编制完整、清晰的审计工作底稿, 记录审计测试的执行过程和结果。在审计报告阶段, 控制的重点是根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等发表适当的审计意见并撰写审计报告。此外, 要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度, 保证审计质量。

4、提高审计人员综合素质。审计人员是审计活动的执行者, 是审计质量控制中最活跃、最积极因素, 也是影响审计质量的根本因素。加强审计质量控制, 首先必须加强审计队伍建设, 全面提高审计人员的政治素质、职业道德水平和专业能力。就要把综合素质较高的审计人员有机地组织起来, 作用于审计过程, 以获得最佳的综合效果。同时对现有人才资源进行合理调配, 优化组合, 人尽其才, 也是提高审计工作效率和质量的核心。审计人员的素质包括理论水平、工作经验、业务技能和职业道德等, 这些对审计工作的质量起着决定性作用。因此, 要保证和提高审计质量, 就要有一批品德好、业务精、能力强、素质高的内审人员。提高审计人员的综合素质要依靠个人的积极性和必要的激励机制。

5、完善民事责任赔偿机制。为了提高我国注册会计师行业的法律风险和违规成本, 必须加强对注册会计师的民事责任监管, 充分发挥民事赔偿制度的作用。一方面, 通过完善《民事诉诉法》, 建立审计责任“问责制”, 鼓励民事诉讼, 真正落实民事责任, 确立民事救济机制;另一方面, 要降低诉讼门槛, 允许集团诉讼, 对受害人的集团诉讼作出具体的规定。只要信息使用者认为企业的财务报告不真实, 并对其造成直接或间接的损害, 就可以对审计的注册会计师提起诉讼, 所有受害人的损失是集团诉讼赔偿的金额。

摘要：随着我国资本市场的不断发展和完善, 会计师事务所审计质量越来越受到社会各界的广泛关注, 并已经成为会计师事务所在市场竞争中保持持续竞争优势和主动权主要因素。如何提高审计质量, 加强有效的审计质量控制是我国注册会计师行业一个关键和亟待解决的问题。

关键词：会计师事务所,审计质量,控制

参考文献

[1]张海梅.注册会计师审计风险的控制策略[J].审计月刊, 2010, (1) .

[2]骆竹梅.会计师事务所业务质量督导浅析[J].财会通讯, 2010, (4) .

会计师事务所公司质量控制制度 篇8

为进一步规范会计师事务所的质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，财政部于2006年2月15日发布了两项质量控制准则：一是《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》；二是《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》。这两项与2007年1月1日起施行的新准则及自1997年1月1日起施行的《中国注册会计师质量控制基本准则》相比，无论是体系内容安排，还是理念方法要求都存在重大差异。会计师事务所和注册会计师必须变革现有的质量控制理念和方法，不断创新质量控制制度，以迎接挑战。

一、重构质量控制框架

新质量控制准则框架在逻辑上比原《中国注册会计师质量控制基本准则》更加清晰、合理。原《中国注册会计师质量控制基本准则》第二条规定“本准则所称质量控制，是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。”第五条规定“会计师事务所对非审计业务的质量控制，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。”这样规定明显欠合理，主要体现为规范的面过窄，只要求审计业务必须遵守质量控制准则，而实际上审计以外的其他鉴证业务和相关服务同样有质量控制问题，也需要实施质量控制。

原《中国注册会计师质量控制基本准则》本身逻辑也不够清晰。比如，原准则第六条规定“会计师事务所应当合理制定以下两个层次的质量控制政策与程序：（一）会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序；（二）各审计项目的质量控制程序。”紧接着第七条规定“会计师事务所应当合理运用全面质量控制政策与程序，以使所有审计工作符合独立审计准则的要求。”第八条规定“会计师事务所应当合理运用审计项目的质量控制程序，以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行。”这样一来，是以小来统大（即是为了使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行，用审计项目的质量控制程序，倒过来统帅会计师事务所的全面质量控制政策与程序），逻辑性较差。新质量控制准则先是要求会计师事务所按照《会计师事务所质量控制准则第5101号》的规定，针对所有类型的业务建立统帅性的质量控制制度，再对特定业务制定质量控制准则（如《中国注册会计师审计准则第1121号》）就是专门指导历史财务信息审计的质量控制。可见，新准则是以大来控小，不仅逻辑上更加清晰，而且实际运作也比较方便。

二、推行全面业务控制

前已提及，原准则只谈审计业务质量控制，现在质量控制准则分两个层次：第一层是《会计师事务所质量控制准则》（目前已发布《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》），以指导事务所对历史财务信息的审计和审阅业务、非历史财务信息的其他鉴证业务及相关服务业务等所有业务实行全面的质量控制。第二层是依据《会计师事务所质量控制准则》，针对各类业务而制定的质量控制准则，如发布的《中国注册会计师审计准则第1121号》，就是为指导对历史财务信息审计的质量控制。

三、確立双重控制目标

原准则规定质量控制的目标是使审计工作符合审计准则的要求，侧重于单一的工作过程质量控制。现规定会计师事务所应根据质量控制准则制定质量控制制度，以合理保证：其一，会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及审计准则等各类业务准则的规定；其二，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。今后看质量控制到没到位，不仅要看业务过程的质量即业务过程是否遵守了相关规定，更要看业务结果的质量即业务报告的出具是否恰当。就审计业务而言，只要出具不恰当的审计报告，发表不适当的审计意见，就谈不上质量合格。

四、强调遵守法律法规、职业道德规范和业务准则并重

原质量控制准则规定质量控制是为确保审计质量符合独立审计准则的要求。这样规定将产生重大的负面影响，容易使事务所和注册会计师认为只要按审计准则等技术规范做了，质量就控制到位了，进而忽视遵守法律法规和职业道德规范的要求。近几年全球注册会计师行业发生的一些重大审计失败及诉讼案，除了未很好遵守业务准则外，与事务所忽视遵守法律法规和职业道德规范的要求也有密切的关系。遵守法律法规和职业道德规范是分别对事务所的合法经营和道德经营提出的要求。从理论和实务两方面看，不强调合法和道德经营要求，最终是无法做到按审计等业务准则的要求来保证业务质量的。正因为如此，新质量控制准则强调遵守法律法规、职业道德规范和业务准则并重，以提醒会计师事务所全方位、多角度地采取必要措施，切实保证业务过程及其结果的质量。

五、实行责任追究制度

原来准则没有规定谁对业务质量负责。现规定项目负责人应当对事务所分派的每项业务的总体质量负责，主任会计师对会计师事务所整个质量控制制度承担最终责任，从而为实行质量责任追究制度和分层（分事务所层和项目组层）控制制度打下基础。

六、强化系统控制理念

原准则规定质量控制的要素有职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接和监控。现规定事务所的质量控制制度应包括针对下列要素而制定的政策和程序：（一）对业务质量承担的领导责任；（二）职业道德规范；（三）客户关系和具体业务的接受与保持；（四）人力资源；（五）业务执行；（六）业务工作底稿；（七）监控。比原来内容更丰富、更求实、更系统、更有效。

七、力主质量文化建设

原质量控制准则第十六条只规定“会计师事务所在必要时应当向有关专家咨询。”

根本没有规定事务所领导层还有质量文化的培育责任。现规定会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当明确主任会计师对质量控制制度承担最终责任，强调事务所的领导层及其作出的示范对事务所文化有重大影响，要求各级管理层通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，向全体人员强调质量控制政策和程序以及实现质量控制目标的重要性。还特别强调事务所领导层首先要树立质量至上的意识，合理确定管理责任以避免重商业利益轻业务质量，主任会计师应当委派有胜任能力及必要权限的人员承担质量控制制度运作责任，建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序，并投入足够的资源制定、执行和记录质量控制制度。今后，质量文化将是事务所质量控制环境建设的核心内容。

八、贯彻人本管理原则

原质量控制准则只用一条规定人员的专业胜任能力问题，即第十三条“会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务。会计师事务所应当为全体专业人员提供适当的专业培训，以提高其专业胜任能力。”现质量控制准则规定：“会计师事务所应当制定人力资源政策和程序，合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力，并遵守职业道德规范的人员，以实现质量控制的目标；并规定人力资源政策和程序不仅要解决好招聘、人员素质、专业胜任能力、职业发展和人员需求预测问题，还必须把人员作为社会人和经济人，切实解决好他们的业绩评价、晋升和薪酬问题。”这充分尊重了人力资源是事务所最重要的资源、事务所质量控制的关键是人事管理的行业特征，全面体现了人本管理原则。今后，事务所要从质量控制的高度认识人员业绩评价、晋升和薪酬问题的重要性，因为具体业务质量不是主任会计师等少数人干出来的，而是所有参与者共同努力形成的。

九、树立循环控制思想

原质量控制准则规定事务所应当建立分级督导制度，要求各級督导人员对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。所谓督导人员是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。但并没具体规定该分多少级以及怎样分级，难以起到指导和约束作用。原准则还规定了督导人员进行指导、监督和复核的内容和要求，并规定在出具审计报告前，事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要复核。不难看出，上述规定只是从总体上提出了指导、监督和复核的内容和目的，并没规定项目组内督导和事务所对项目组独立实施的督导等各级督导人员如何划分职责，因而致使各事务所执行督导的灵活性和操作空间很大，不能形成有效的循环控制（全程控制）。

现质量控制准则要求计划业务工作时就应包括对指导、监督和复核工作的计划，业务执行中项目组控制和事务所独立实施项目质量控制复核并举，事务所对归档的工作底稿实行有效管控、实施有效的事后监控等，强调会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。从而形成了一个良性循环控制圈。原质量控制准则第十八条提到“会计师事务所应当对质量控制政策与程序的执行情况进行监控”，但怎样监控，未作任何要求。

十、采用分类控制方法

原准则规定不区分重要和一般业务，对所有被审计单位的业务实行统一的质量控制标准，导致质量控制的重点不突出。现规定会计师事务所必须对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核，因为上市公司审计广泛涉及公众利益。还规定必须制定适当的标准，评价和确定上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，是否需要实施项目质量控制复核。新准则规定对上市公司财务报表审计要复核八项内容，而对除此以外的其他业务实施项目质量控制复核时，可根据情况考虑复核其部分或全部事项。所谓项目质量控制复核是指事务所指派未以任何方式参与业务的胜任人员在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。这种分类控制方法较好地处理了事务所成本和公众利益之间的矛盾。

会计师事务所公司质量控制制度 篇9

会计师事务所商业秘密保护制度（参考文本）

甲方： 乙方： 住所： 住所：

法定代表人： 身份证号码： 乙方因在甲方从事业务或管理工作，已经(或将要)知悉或掌握甲方的商业秘密及知识产权相关信息。为了明确乙方的保密义务，甲、乙双方本着平等、自愿、公平和诚实信用的原则，订立本保密协议。

双方确认在签署本协议前已经详细审阅过协议的内容，并完全了解协议各条款的法律含义。

（一）、保密的内容和范围

甲、乙双方确认，乙方应承担保密义务的甲方商业秘密范围包括但不限于以下内容：

1、技术信息：技术方案、技术指标、计算机软件、审计软件、管理系统、数据库、工作底稿、操作手册、技术文档等相关信息；

2、经营信息：客户名单、不公开的财务资料、涉及商业秘密的管理制度文档及业务函电、公司经营决策信息、公司财务状况、资金运营状况、职工待遇及薪水发放等相关信息；

3、其他甲方合理认为属于商业秘密的事项；

（二）、乙方的保密义务

对第一条所称的商业秘密，乙方承担以下保密义务：

1、不得有意接触与本职工作或本身业务无关的商业秘密；

2、不得向不承担保密义务的任何第三人披露甲方的商业秘密；

3、不得允许或协助不承担保密义务的任何第三人使用甲方的商业秘密；

4、如发现商业秘密被泄露或者自己过失泄露商业秘密，应当采取有效措施防止泄密进一步扩大，并及时向甲方企业报告。

（三）、保密期限

甲、乙双方确认，乙方的保密义务自双方签定本合同之日开始，到该商业秘密被甲方认为不再是商业秘密止。本合同的效力不因劳动合同的解除而终止，如乙方离职时应妥善办理有关移交手续，在解除劳动关系后，乙方对甲方的商业秘密仍负有保密和不为自己或他人的经营活动使用之义务。

（四）、竞业限制

本竞业限制条款的适用对象为本所高级管理人员，关键技术人员（以下简称高级管理技术人员，其具体范围由事务所自行确定，如可限定为董事会成员）。

1、高级管理技术人员不论因何种原因从甲方离职，未经甲方同意,离职 年内（不得超过2年）不得到与甲方有竞争关系的单位就职或自办与甲方有竞争关系的企业；

2、从高级管理技术人员离职后开始计算竞业限制时起，甲方应当按照竞业限制期限向高级管理技术人员支付竞业限制补偿费 元。

（五）、违约责任

双方约定：

1、如果高级管理技术人员不履行本协议第四条所规定的竞业限制约定，应当承担违约责任，一次性向甲方支付违约金人民币 元；

2、如果因为高级管理技术人员（或乙方）前款所称的违约行为及违反保密义务造成甲方的损失，高级管理技术人员（或乙方）还应当对甲方的损失承担赔偿责任，其中，甲方因调查高级管理技术人员（或乙方）的违约及违反保密义务行为而支付的合理费用，应当包含在损失赔偿额之内。

（六）、争议的解决办法

因执行本协议而发生纠纷，可以由双方协商解决或者共同委托双方信任的第三方调解。协商、调解不成或者一方不愿意协商、调解的，任何一方都有提起诉讼的权利。

（七）、协议的效力和变更

本协议自双方签字后生效。本协议的任何修改必须经过双方的书面同意。

会计师事务所公司质量控制制度 篇10

会计师事务所执业质量自查报告

（式样）

根据《四川省注册会计师协会关于开展2015年会计师事务所执业质量检查工作的通知》（会协〔2015〕X号）要求，本所组织有关人员，对自身的执业质量情况进行了自查。现将自查情况报告如下：

一、事务所概况

主要包括：事务所成立时间及历史沿革；事务所治理结构和组织架构；人员规模及其构成；业务规模及其构成；合伙人（出资人）情况；事务所资质以及共同控制下的其他实体的简要情况。

二、自查概况

主要包括：自查时间、自查标准、自查范围、自查方法、自查数量、自查人员及分工、自查结果等。其中，自查范围包括质量控制体系检查和业务项目质量检查。质量控制体系检查涉及制度设计与执行两个方面。业务项目质量检查，业务范围涵盖事务所在2015年1月1日至2015年6月30日期间出具的各类鉴证业务报告，应尽量覆盖每位签字注册会计师的业务。此外，还需包括近五年接受外部检查的情况以及对检查发现问题的整改情况。

三、事务所质量控制体系自查情况

首先，简述事务所是否建立了与下述各项质量控制要素相关的制度；其次，简述与质量控制相关的各项制度在实际工作中是否得到执行、如何执行以及执行的现实效果。若尚未建立某一方面的质量控制制度，事务所应说明在实际工作中如何对其中涉及的关键控制点予以要求和落实。

（一）质量控制环境

主要内容包括：经营战略及存在的经营风险；经营理念和经营风格；领导团队的和谐性和稳定性；事务所质量控制与风险管理方面的人力、资源投入；事务所的主要业务活动（比如：主要业务类别，主要业务的地区及行业分布；财务管理（包括财务内部控制制度的建立、关于收费的内部控制和收费标准执行情况、项目成本管理、收入和支出的结构及变动趋势、股东收益分配情况等内容）；事务所信息系统。

（二）对业务质量承担的领导责任

主要内容包括：对以质量为导向的内部文化的认识和培育；为确保主任会计师或类似职位人员对业务质量承担最终领导责任，事务所建立了什么样的质量控制组织体系，以及哪些相关的政策与程序。

（三）合伙人（股东）机制

主要内容包括：合伙人委派（比如：合伙人管理职责分工，项目合伙人的委派，项目质量控制复核合伙人的考虑，业务委派时对专业胜任能力与风险控制的考虑，项目时间管理等）；合伙人考评（比如：考评标准，考评程序，考评结果的使用）；合伙人薪酬（比如：薪酬标准，薪酬的计算与发放）；合伙人晋升（比如：晋升标准，晋升审批）；合伙人违规行为处理（比如：处理程序与标准，处理结果的使用）。

（四）客户关系与具体业务的接受与保持

主要内容包括： 客户关系与具体业务接受与保持前的活动与记录；事务所自身能力（具有执行业务所需的胜任能力、素质、时间和资源）与独立性的评价；承接审批流程；分歧处理等。

（五）人力资源

主要内容包括：招聘，培训，考核评价，薪酬，晋升，人员委派，风险控制，社会责任履行（比如职工的福利待遇以及是否足额缴纳“五险一金”）等。

（六）业务执行

主要内容包括：业务标准和程序的制定、修改和传达；项目分类管理；项目负责人的指导与监督；项目组内部质量复核的主体、级次与流程；重大分歧的处理与记录；业务报告签发；公章使用与管理；业务工作底稿；对特别业务的特殊考虑等。

（七）监控

主要内容包括：监控部门与人员；监控重点；监控周期；监控结果的传达与处理；投诉和指控的处理；责任追究等。

（八）总分所一体化管理

主要内容包括：总分所一体化管理体制及制度的建立情况；总所与分所在人事、财务、业务、技术标准和信息管理等方面的实际统一情况；深入推进事务所一体化的具体考虑。

（九）职业道德 主要内容包括：事务所整体层面的职业道德控制（比如：领导层理念和事务所职业道德文化，事务所职业道德教育和培训，职业道德监控，违反职业道德的纪律处分等）和职业道德重要事项控制（比如：业务承接中对客户诚信、独立性和利益冲突的考虑，事务所收费，与审计客户长期存在业务关系，为审计客户提供非鉴证服务，股东和员工薪酬构成及业绩评价对职业道德的影响等）。

四、业务项目自查情况

主要内容包括：风险导向审计理念是否真正落到实处；执行的审计程序是否完整；获取的审计证据是否充分、适当；形成的审计结论是否合理；出具的审计报告是否适当等。

五、整改措施

针对自查中发现的问题，事务所将采取什么方式进行处理和传达，拟采取的整改措施如下：

（一）制度设计方面的整改

比如：计划于2015年XX月，建立XXXX制度，由XXX部门或者XXX负责等。

（二）制度执行方面的整改

（三）项目执行中存在问题的整改

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XX会计师事务所

会计师事务所审计质量问题研究 篇11

关键词：审计质量；中小型会计师事务所；解决措施

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.07.056

1 影响审计质量的因素

1.1 规模

首先，规模较大的会计师事务所拥有学历层次丰富以及经验丰富的注册会计师，年龄结构合理，在审计工作中更容易发现财务的重要错报，能够提供较高质量的审计服务。其次，规模大的会计事务所意味着注册资本金多，非人力资本较多。如果出现审计失败的情况，是会计师事务所对受害者能够提供赔偿的保证，同时，正因为规模大的会计师事务所非人力资本多，合伙人和管理层为了保证资本不因为审计失败而白白流失，就会在审计质量上严加把控，提高会计师事务所的整体业务质量。最后，规模大的会计师事务所拥有大量的客户群，一个客户的费用占总收入的比例较小，降低了注册会计师因为某一客户的审计费用而发生审计舞弊的风险。

1.2 审计收费

有关学者专家表明，审计收费不一定和审计质量成正比，但可以通过审计收费的过高或过低来判断会计师事务所的审计质量风险。若审计收费过高，会有被审计单位高价收买审计意见的风险，财务的重大错报会被隐藏，审计质量将得不到保证；若审计收费过低，有可能是因为会计师事务所通过压价的竞争方式获得审计业务，审计收费降低意味着该会计师事务所降低了整体审计的成本，被简化的审计流程容易错过重大的财务错报。所以审计收费过高或过低都会影响该会计师事务所的审计质量。

1.3 审计任期

审计任期的长短会对审计质量产生一定的影响。相关研究得出结论：审计任期与审计质量呈倒U型的关系。审计任期少于六年时，审计任期的增加对审计质量具有积极的影响，当审计任期超过六年时，审计任期的增加对于审计质量具有消极的影响。审计任期过长会影响审计的独立性，从而影响审计质量。

1.4 组织形式

有限责任制会计师事务所由数名注册会计师发起并认购事务所股份，同时以其所认购股份对事务所承担有限责任。这种组织形式的会计师事务所能够在短时间内吸引一大批注册会计师的加入，有利于会计师事务所开展大型业务。但由于注册会计师只承担有限责任，这将会弱化了注册会计师的个人责任，注册会计师的执业行为得不到很好的约束，提高了审计风险。

普通合伙制会计师事务所由两名或两名以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。普通合伙制会计师事务所涉及到每位合伙人的共同利益，有效地规范了注册会计师的执业行为，一定程度上规避了审计失败的风险。其中一位合伙人发生任何执业违规行为都会影响整个会计师事务所的行业信誉，这种连带责任使得注册会计师执业谨慎，违规操作的可能性会减少。

2 我国现有会计师事务所审计质量概况

随着改革开发的深入和发展，自1980年我国注册会计师制度恢复以来，我国的注册会计师行业得以迅猛地发展。中小型会计师事务所数量增长过快是我国目前的审计市场最大的特征，由此导致的审计市场秩序不正常的问题日益突出，审计失败的案件屡屡不断。

2.1 业务范围狭窄

我国小型会计师事务所目前占总收入最大比例的业务为传统审计。大部分注册会计师不涉及代理记账、公司理财咨询、税务筹划等较高层次的业务。业务范围的狭窄或多或少制约着小型会计师事务所的长远发展，小型事务所之间普遍通过压价的手段进行市场竞争得到更多业务，扰乱市场的正常秩序。

2.2 计划审计环节不当

在进行一个全新的审计业务之前进行合理的审计计划工作非常必要。审计计划工作对审计起指导性作用，确定了审计工作的目标，对审计质量有着重要的意义。如果没有详细的审计计划犹如在茫茫大海中找不到方向，审计过程中出现的突发问题可能会找不到适当的解决方案，审计质量和审计独立性将得不到控制。在我国中小型会计师事务所里仍然有许多经验丰富的注册会计师会忽视审计计划工作，为了提高审计速度在审计工作正式开始之前并没有做好审计计划工作，对审计时间的安排和范围没有做明确的规划。忽视审计计划工作导致出具审计报告的时间不稳定，经常会出现审计报告延期出具的情况，从而耽误了被审计单位使用审计报告的宝贵时间。没有审计计划工作这一环节容易导致审计失败。

2.3 审计质量控制制度不严

控制好会计师事务所的审计质量的重要前提是建立完善审计质量控制制度。会计师事务所内部的控制制度制约着审计人员的行为，对审计人员的行为起到规范作用。从对样本的观察中得出中小型会计师事务所的质量控制体系普遍不完善，关键在于会计师事务所的内部并没有对这一项重点进行完善，审计人员的执业行为得不到制度上的规范，易导致审计失败。

2.4 审计收费制度不完善

对于我国会计师事务所的审计收费，我国《注册会计师法》没有明确规定，事实上审计收费是标准由各省级财政部门同物价管理部门制定，各地虽然原则相同，但却少一个统一的收费标准。审计收费制度的细微漏洞都有可能影响着会计师事务所的审计质量，如果收费制度得不到完善没有统一的标准，大型会计师事务所和中小型会计师事务所的收入差距和审计质量水平差距将会越拉越大。

3 会计师事务所审计质量存在问题的改善

3.1 内部控制

3.1.1 加强审计计划工作

审计计划工作对审计工作的顺利进行具有重大的指导意义，这一重要的工作环节是不容忽视的。在审计工作正式展开之前，注册会计师应与工作小组进行讨论，指导小组开展审计计划工作。具体的审计计划应该包括：审计人员的工作分工、审计目标、审计时间、审计资源、审计过程中有可能出现的风险以及解决措施、重要性水平的确定、对重大错报风险的评估等。审计计划应贯穿审计工作的始终，在进行审计工作的过程中应按照实际情况妥当地修改计划，使审计计划更好的起到作用。制定好了审计计划，避免了审计工作的盲目进行，规范了审计过程以及时间，提高了审计效率，从另一方面来说也是提高了会计师事务所的行业信誉，从而审计质量得到有效保证。

3.1.2 加强审计人员的执业能力和素质教育

在审计旺季由于业务繁忙和客户在时间上的施压，事务所并没有花时间在审计人员执业能和素质教育上进行专门的培训，显然一般的小型会计师事务所不会重视这方面的工作。加强专业胜任能力的同时也要加强道德素质教育，在这个快速更新换代的大背景下不断地学习新知识新政策，贯彻新的审计制度。在审计工作中实行三方复核制度可以有效地把控审计人员的执业素质，从而提高审计质量。会计师事务所应在《注册会计师法》的基础上结合本所的情况制定出适合自己事务所的职业道德制度，组织审计人员认真学习，使道德制度深入人心，形成较高的认同感，不能因为利益的驱使帮助被审计公司做假账、出具虚假错误的审计报告和审计意见、隐藏重大错报的事实。

3.1.3 加强审计质量控制

一个审计业务的顺利进行和审计质量控制制度是分不开的，例如广西银海会计师事务所这样未设置独立质量控制部门和风险评估部门的小型会计师事务所占大多数。作者建议事务所在审计过程中严格实施复核制度，由项目经理、同会计师事务所的注册会计师、会计师事务所领导层三方复核，在重点项目上要在事务所各业务部门之间进行交叉检查。遇到不擅长的领域请教相关专家，保证审计报告的准确性，降低审计人员因主观意见带来的失误。

3.1.4 加强事务所内部治理机制

会计师事务所作为一个企业，应该要加强事务所内部治理机制，用合理、完善的管理制度凝聚人才。企业内部要设立合理的章程体现“以人为本”的理念，保证合伙人和审计人员的合法利益；建立健全人事管理制度，建立与内部质量控制相结合的岗位责任制度；建立透明公开的财务管理制度等都是加强内部管理机制的关键。改善事务所内部治理机制能够提高事务所成员的责任感，让审计人员在进行审计工作时提高归属感，无形中提醒着审计人员谨慎并合理合法地遵守审计程序。

3.2 外部控制

一是完善审计收费制度。每一项业务的收费要遵守规范的财务流程，杜绝注册会计师为了争抢业务与客户私下改价从而影响整个审计业务的质量，保证收费流程的规范性。二是加强监管。政府要落实好现有的监督机制，制定科学的审计企业准入制度，严格把控即将进入市场的审计企业，有利于保证审计质量和审计行业的信誉，对审计企业的规模进行科学地评估，以此为划分执业范围的原则。三是要建立强制退出制度。四是加大对审计执业违规行为的处罚力度。五是公开审计业务的招标工作，在同规模相同收费的前提下让被审计单位选择拥有良好信誉的会计师事务所，审计收费的透明化和审计信誉的双重压力下促进会计师事务所审计质量的提高。

4 结语