企业内部控制应用指引第18号

企业内部控制应用指引第18号（通用12篇）

企业内部控制应用指引第18号 篇1

单项选择题

1、企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台称为（信息系统）。

2、企业应当根据业务性质、重要性程度、涉密情况等确定信息系统的安全等级，建立不同等级信息的（授权使用制度）。

3、企业应指定专门机构对信息系统建设实施归口管理，对信息系统建设工作负责的是（企业负责人）。

4、企业提出项目建设方案的依据是信息系统建设的（整体规划）。

5、企业在系统开发过程中，控制用户的操作权限的功能是信息系统中的（权限管理）。

6、企业选定外购或业务外包方式开发信息系统，择优确定供应商或开发单位的形式是（公开招标）。

7、企业应当切实做好信息系统上线的各项准备工作，确保新旧系统顺利切换和平稳衔接，系统上线涉及数据迁移的，应（制定详细的数据迁移计划）。

8、对开发单位完成的信息系统进行验收测试，确保其在功能、性能、控制要求和安全性方面符合开发需求的是（专业机构）。

9、企业应当在信息系统中设置操作日志功能，以确保操作的（可审计性）。

10、企业中对信息系统建设实施归口管理的是企业的（专门机构）。

判断题

1、信息系统操作人员可以进行系统软件的删除、修改等操作，不得擅自升级、改变系统软件版本。（错误）

2、企业应当采取安装安全软件等措施防范信息系统受到病毒等恶意软件的感染和破坏。（正确）

3、对异常的或者违背内部控制要求的交易和数据，应当设计由系统自动报告并设置跟踪处理机制。（正确）

4、企业采取外购调试或业务外包方式开发信息系统的，可自行选择供应商或开发单位。（错误）

5、企业根据信息系统建设整体规划提出的项目建设方案不需要进行审批即可实施。（错误）

6、企业可委托专业机构从事信息系统的开发、运行和维护工作。（正确）

7、信息系统是指企业利用计算机技术对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。（错误）

8、若系统运行维护和安全措施不到位，将可能导致信息泄漏或毁损，系统无法正常运行。（正确）

9、企业信息系统归口管理部门应当严格按照建设方案、开发流程和相关要求组织信息系统的开发工作。（正确）

企业内部控制应用指引第18号 篇2

第一条

为了促进企业有效实施内部控制, 提高企业现代化管理水平, 减少人为因素, 根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》, 制定本指引。

第二条

本指引所称信息系统, 是指企业利用计算机和通信技术, 对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。

第三条

企业利用信息系统实施内部控制至少应当关注下列风险:

(一) 信息系统缺乏或规划不合理, 可能造成信息孤岛或重复建设, 导致企业经营管理效率低下。

(二) 系统开发不符合内部控制要求, 授权管理不当, 可能导致无法利用信息技术实施有效控制。

(三) 系统运行维护和安全措施不到位, 可能导致信息泄漏或毁损, 系统无法正常运行。

第四条

企业应当重视信息系统在内部控制中的作用, 根据内部控制要求, 结合组织架构、业务范围、地域分布、技术能力等因素, 制定信息系统建设整体规划, 加大投入力度, 有序组织信息系统开发、运行与维护, 优化管理流程, 防范经营风险, 全面提升企业现代化管理水平。

企业应当指定专门机构对信息系统建设实施归口管理, 明确相关单位的职责权限, 建立有效工作机制。企业可委托专业机构从事信息系统的开发、运行和维护工作。

企业负责人对信息系统建设工作负责。

第二章信息系统的开发

第五条

企业应当根据信息系统建设整体规划提出项目建设方案, 明确建设目标、人员配备、职责分工、经费保障和进度安排等相关内容, 按照规定的权限和程序审批后实施。

企业信息系统归口管理部门应当组织内部各单位提出开发需求和关键控制点, 规范开发流程, 明确系统设计、编程、安装调试、验收、上线等全过程的管理要求, 严格按照建设方案、开发流程和相关要求组织开发工作。

企业开发信息系统, 可以采取自行开发、外购调试、业务外包等方式。选定外购调试或业务外包方式的, 应当采用公开招标等形式择优确定供应商或开发单位。

第六条

企业开发信息系统, 应当将生产经营管理业务流程、关键控制点和处理规则嵌入系统程序, 实现手工环境下难以实现的控制功能。

企业在系统开发过程中, 应当按照不同业务的控制要求, 通过信息系统中的权限管理功能控制用户的操作权限, 避免将不相容职责的处理权限授予同一用户。

企业应当针对不同数据的输入方式, 考虑对进入系统数据的检查和校验功能。对于必需的后台操作, 应当加强管理, 建立规范的流程制度, 对操作情况进行监控或者审计。

企业应当在信息系统中设置操作日志功能, 确保操作的可审计性。对异常的或者违背内部控制要求的交易和数据, 应当设计由系统自动报告并设置跟踪处理机制。

第七条

企业信息系统归口管理部门应当加强信息系统开发全过程的跟踪管理, 组织开发单位与内部各单位的日常沟通和协调, 督促开发单位按照建设方案、计划进度和质量要求完成编程工作, 对配备的硬件设备和系统软件进行检查验收, 组织系统上线运行等。

第八条

企业应当组织独立于开发单位的专业机构对开发完成的信息系统进行验收测试, 确保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合开发需求。

第九条

企业应当切实做好信息系统上线的各项准备工作, 培训业务操作和系统管理人员, 制定科学的上线计划和新旧系统转换方案, 考虑应急预案, 确保新旧系统顺利切换和平稳衔接。系统上线涉及数据迁移的, 还应制定详细的数据迁移计划。

第三章信息系统的运行与维护

第十条

企业应当加强信息系统运行与维护的管理, 制定信息系统工作程序、信息管理制度以及各模块子系统的具体操作规范, 及时跟踪、发现和解决系统运行中存在的问题, 确保信息系统按照规定的程序、制度和操作规范持续稳定运行。

企业应当建立信息系统变更管理流程, 信息系统变更应当严格遵照管理流程进行操作。信息系统操作人员不得擅自进行系统软件的删除、修改等操作;不得擅自升级、改变系统软件版本;不得擅自改变软件系统环境配置。

第十一条

企业应当根据业务性质、重要性程度、涉密情况等确定信息系统的安全等级, 建立不同等级信息的授权使用制度, 采用相应技术手段保证信息系统运行安全有序。

企业应当建立信息系统安全保密和泄密责任追究制度。委托专业机构进行系统运行与维护管理的, 应当审查该机构的资质, 并与其签订服务合同和保密协议。

企业应当采取安装安全软件等措施防范信息系统受到病毒等恶意软件的感染和破坏。

第十二条

企业应当建立用户管理制度, 加强对重要业务系统的访问权限管理, 定期审阅系统账号, 避免授权不当或存在非授权账号, 禁止不相容职务用户账号的交叉操作。

第十三条

企业应当综合利用防火墙、路由器等网络设备, 漏洞扫描、入侵检测等软件技术以及远程访问安全策略等手段, 加强网络安全, 防范来自网络的攻击和非法侵入。

企业对于通过网络传输的涉密或关键数据, 应当采取加密措施, 确保信息传递的保密性、准确性和完整性。

第十四条

企业应当建立系统数据定期备份制度, 明确备份范围、频度、方法、责任人、存放地点、有效性检查等内容。

第十五条

企业内部控制应用指引第18号 篇3

颁布时间：2010-5-23发文单位：财政部

第一章 总则

第一条 为了促进企业加强合同管理，维护企业合法权益，根据《中华人民共和国合同法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。

第二条 本指引所称合同，是指企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。

企业与职工签订的劳动合同，不适用本指引。

第三条 企业合同管理至少应当关注下列风险：

（一）未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。

（二）合同未全面履行或监控不当，可能导致企业诉讼失败、经济利益受损。

（三）合同纠纷处理不当，可能损害企业利益、信誉和形象。

第四条 企业应当加强合同管理，确定合同归口管理部门，明确合同拟定、审批、执行等环节的程序和要求，定期检查和评价合同管理中的薄弱环节，采取相应控制措施，促进合同有效履行，切实维护企业的合法权益。

第二章 合同的订立

第五条 企业对外发生经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。合同订立前，应当充分了解合同对方的主体资格、信用状况等有关内容，确保对方当事人具备履约能力。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。

谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意见，应当予以记录并妥善保存。

第六条 企业应当根据协商、谈判等的结果，拟订合同文本，按照自愿、公平原则，明确双方的权利义务和违约责任，做到条款内容完整，表述严谨准确，相关手续齐备，避免出现重大疏漏。

合同文本一般由业务承办部门起草、法律部门审核。重大合同或法律关系复杂的特殊合同应当由法律部门参与起草。国家或行业有合同示范文本的，可以优先选用，但对涉及权利义务关系的条款应当进行认真审查，并根据实际情况进行适当修改。

合同文本须报经国家有关主管部门审查或备案的，应当履行相应程序。

第七条 企业应当对合同文本进行严格审核，重点关注合同的主体、内容和形式是否合法，合同内容是否符合企业的经济利益，对方当事人是否具有履约能力，合同权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确等。

企业对影响重大或法律关系复杂的合同文本，应当组织内部相关部门进行审核。相关部门提出不同意见的，应当认真分析研究，慎重对待，并准确无误地加以记录；必要时应对合同条款作出修改。内部相关部门应当认真履行职责。

第八条 企业应当按照规定的权限和程序与对方当事人签署合同。正式对外订立的合同，应当由企业法定代表人或由其授权的代理人签名或加盖有关印章。授权签署合同的，应当签署授权委托书。

属于上级管理权限的合同，下级单位不得签署。下级单位认为确有需要签署涉及上级管理权限的合同，应当提出申请，并经上级合同管理机构批准后办理。上级单位应当加强对下级单位合同订立、履行情况的监督检查。

第九条 企业应当建立合同专用章保管制度。合同经编号、审批及企业法定代表人或由其授权的代理人签署后，方可加盖合同专用章。

第十条 企业应当加强合同信息安全保密工作，未经批准，不得以任何形式泄露合同订

立与履行过程中涉及的商业秘密或国家机密。

第三章 合同的履行

第十一条 企业应当遵循诚实信用原则严格履行合同，对合同履行实施有效监控，强化对合同履行情况及效果的检查、分析和验收，确保合同全面有效履行。

合同生效后，企业就质量、价款、履行地点等内容与合同对方没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照国家相关法律法规、合同有关条款或者交易习惯确定。

第十二条 在合同履行过程中发现有显失公平、条款有误或对方有欺诈行为等情形，或因政策调整、市场变化等客观因素，已经或可能导致企业利益受损，应当按规定程序及时报告，并经双方协商一致，按照规定权限和程序办理合同变更或解除事宜。

第十三条 企业应当加强合同纠纷管理，在履行合同过程中发生纠纷的，应当依据国家相关法律法规，在规定时效内与对方当事人协商并按规定权限和程序及时报告。

合同纠纷经协商一致的，双方应当签订书面协议。合同纠纷经协商无法解决的，应当根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。

企业内部授权处理合同纠纷的，应当签署授权委托书。纠纷处理过程中，未经授权批准，相关经办人员不得向对方当事人作出实质性答复或承诺。

第十四条 企业财会部门应当根据合同条款审核后办理结算业务。未按合同条款履约的，或应签订书面合同而未签订的，财会部门有权拒绝付款，并及时向企业有关负责人报告。第十五条 合同管理部门应当加强合同登记管理，充分利用信息化手段，定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更等情况，实行合同的全过程封闭管理。

第十六条 企业应当建立合同履行情况评估制度，至少于每年年末对合同履行的总体情况和重大合同履行的具体情况进行分析评估，对分析评估中发现合同履行中存在的不足，应当及时加以改进。

企业内部控制应用指引第18号 篇4

【发布单位】财政部

【发布文号】-----------【发布日期】2010-04-26 【生效日期】2010-04-26 【失效日期】-----------【所属类别】政策参考

【文件来源】财政部

企业内部控制应用指引第7号——采购业务

第一章 总 则

第一条 为了促进企业合理采购，满足生产经营需要，规范采购行为，防范采购风险，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。

第二条 本指引所称采购，是指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。

第三条 企业采购业务至少应当关注下列风险：

（一）采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。

（二）供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。

（三）采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。

第四条 企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善采购业务相关管理制度，统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保物资采购满足企业生产经营需要。

第二章 购 买

第五条 企业的采购业务应当集中，避免多头采购或分散采购，以提高采购业务效率，降低采购成本，堵塞管理漏洞。企业应当对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换。重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。

企业除小额零星物资或服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程。

第六条 企业应当建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。

企业可以根据实际需要设置专门的请购部门，对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。

具有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理采购申请。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。

第七条 企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统，对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。

企业可委托具有相应资质的中介机构对供应商进行资信调查。

第八条 企业应当根据市场情况和采购计划合理选择采购方式。大宗采购应当采用招标方式，合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则；一般物资或劳务等的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议；小额零星物资或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。

第九条 企业应当建立采购物资定价机制，采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格，最大限度地减小市场变化对企业采购价格的影响。

大宗采购等应当采用招投标方式确定采购价格，其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，并对最高采购限价适时调整。

第十条 企业应当根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同，准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任，按照规定权限签订采购合同。

企业应当根据生产建设进度和采购物资特性，选择合理的运输工具和运输方式，办理运输、投保等事宜。

第十一条 企业应当建立严格的采购验收制度，确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员对采购项目的品种、规格、数量、质量等相关内容进行验收，出具验收证明。涉及大宗和新、特物资采购的，还应进行专业测试。

验收过程中发现的异常情况，负责验收的机构或人员应当立即向企业有权管理的相关机构报告，相关机构应当查明原因并及时处理。

第十二条 企业应当加强物资采购供应过程的管理，依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况，对有可能影响生产或工程进度的异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方案。

企业应当做好采购业务各环节的记录，实行全过程的采购登记制度或信息化管理，确保采购过程的可追溯性。

第三章 付 款

第十三条 企业应当加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容，审核无误后按照合同规定及时办理付款。

企业在付款过程中，应当严格审查采购发票的真实性、合法性和有效性。发现虚假发票的，应查明原因，及时报告处理。

企业应当重视采购付款的过程控制和跟踪管理，发现异常情况的，应当拒绝付款，避免出现资金损失和信用受损。

企业应当合理选择付款方式，并严格遵循合同规定，防范付款方式不当带来的法律风险，保证资金安全。

第十四条 企业应当加强预付账款和定金的管理。涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，综合分析预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。

第十五条 企业应当加强对购买、验收、付款业务的会计系统控制，详细记录供应商情况、请购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等情况，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致。

企业应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。

企业内部控制应用指引第18号 篇5

第一条为了促进企业增强核心竞争力和可持续发展能力,根据《中华人民共和国公司法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规范》,制定本指引。

第二条本指引所称发展战略,是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上,制定并实施的长远发展目标与战略规划。

第三条企业制定与实施发展战略至少应当关注下列风险:(一缺乏明确的发展战略或实施不到位,可能导致企业盲目发展,丧失发展机遇、动如和后劲。

(二发展战略过于激进,脱离企业实际或偏离主业,可能导致企业过度扩张或经营失败。

(三发展战略因主观原因频繁变动,可能损害企业发展的连续性或导致资源浪费。

第二章发展战略的制定

第四条企业应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标。企业在制定发展目标过程中,应当综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、可利用资源水平和自身优势等情况。

第五条企业应当根据发展目标制定战略规划。战略规划应当明确发展的阶段性和发展程度,确定每个发展阶段的具体目标和工作任务。

第六条企业应当在董事会下设立战略委员会,同时指定相关机构负责具体工作,履行相应职责。

企业应当制定战略委员会的议事规则和决策程序,对战略委员会会议的召开程序、表决方式、提案审议、保密要求和会议记录等作出规定,确保议事过程规范透明、决策程序科学民主。企业战略委员会应当对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证,形成发展战略建议方案;也可以借助中介机构和外部专家的力量为其履行职责提供专业咨询意见。

战略委员会成员应当具有较强的综合素质和实践经验,其任职资格和选任程序应当符合有关法律法规和企业章程的规定。

第七条企业董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略建议方案,重点关注其可行性。董事会在审议方案中如果发现重大问题,应当责成战略委员会进行调整。

企业的发展目标和战略规划方案经董事会审议通过后,报经股东(大会批准实施。

第三章发展战略的实施

第八条企业应当根据发展战略,制定工作计划,编制全面预算,将发展战略分解、落实到产销水平、资产负债规模、收入及利润增长幅度、投资回报要求、技术创新、品牌建设、人才建设、制度建设、企业文化、社会责任等各个方面,确保发展战略的有效实施。

第九条企业应当重视发展战略的宣传工作,采取教育培训等有效方式,将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。

企业内部控制应用指引第18号 篇6

第一条为了提高资产使用效能, 保证资产安全, 根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》, 制定本指引。

第二条本指引所称资产, 是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。

第三条企业资产管理至少应当关注下列风险:

(一) 存货积压或短缺, 可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。

(二) 固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩, 可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。

(三) 无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患, 可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。

第四条企业应当加强各项资产管理, 全面梳理资产管理流程, 及时发现资产管理中的薄弱环节, 切实采取有效措施加以改进, 并关注资产减值迹象, 合理确认资产减值损失, 不断提高企业资产管理水平。

企业应当重视和加强各项资产的投保工作, 采用招标等方式确定保险人, 降低资产损失风险, 防范资产投保舞弊。

第二章存货

第五条企业应当采用先进的存货管理技术和方法, 规范存货管理流程, 明确存货取得、验收入库、原料加工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求, 充分利用信息系统, 强化会计、出入库等相关记录, 确保存货管理全过程的风险得到有效控制。

第六条企业应当建立存货管理岗位责任制, 明确内部相关部门和岗位的职责权限, 切实做到不相容岗位相互分离、制约和监督。

企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外, 其他部门和人员接触存货, 应当经过相关部门特别授权。

第七条企业应当重视存货验收工作, 规范存货验收程序和方法, 对入库存货的数量、质量、技术规格等方面进行查验, 验收无误方可入库。

外购存货的验收, 应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。涉及技术含量较高的货物, 必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。

自制存货的验收, 应当重点关注产品质量, 通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续, 不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。

其他方式取得存货的验收, 应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。

第八条企业应当建立存货保管制度, 定期对存货进行检查, 重点关注下列事项:

(一) 存货在不同仓库之间流动时应当办理出入库手续。

(二) 应当按仓储物资所要求的储存条件贮存, 并健全防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害和防变质等管理规范。

(三) 加强生产现场的材料、周转材料、半成品等物资的管理, 防止浪费、被盗和流失。

(四) 对代管、代销、暂存、受托加工的存货, 应单独存放和记录, 避免与本单位存货混淆。

(五) 结合企业实际情况, 加强存货的保险投保, 保证存货安全, 合理降低存货意外损失风险。

第九条企业应当明确存货发出和领用的审批权限, 大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。仓储部门应当根据经审批的销售 (出库) 通知单发出货物。

第十条企业仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况, 做到存货记录与实际库存相符, 并定期与财会部门、存货管理部门进行核对。

第十一条企业应当根据各种存货采购间隔期和当前库存, 综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素, 充分利用信息系统, 合理确定存货采购日期和数量, 确保存货处于最佳库存状态。

第十二条企业应当建立存货盘点清查制度, 结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容, 核查存货数量, 及时发现存货减值迹象。企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查, 盘点清查结果应当形成书面报告。

盘点清查中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货, 应当查明原因、落实并追究责任, 按照规定权限批准后处置。

第三章固定资产

第十三条企业应当加强房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的管理, 重视固定资产维护和更新改造, 不断提升固定资产的使用效能, 积极促进固定资产处于良好运行状态。

第十四条企业应当制定固定资产目录, 对每项固定资产进行编号, 按照单项资产建立固定资产卡片, 详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容。

企业应当严格执行固定资产日常维修和大修理计划, 定期对固定资产进行维护保养, 切实消除安全隐患。

企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控, 严格操作流程, 实行岗前培训和岗位许可制度, 确保设备安全运转。

第十五条企业应当根据发展战略, 充分利用国家有关自主创新政策, 加大技改投入, 不断促进固定资产技术升级, 淘汰落后设备, 切实做到保持本企业固定资产技术的先进性和企业发展的可持续性。

第十六条企业应当严格执行固定资产投保政策, 对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批, 及时办理投保手续。

第十七条企业应当规范固定资产抵押管理, 确定固定资产抵押程序和审批权限等。

企业将固定资产用作抵押的, 应由相关部门提出申请, 经企业授权部门或人员批准后, 由资产管理部门办理抵押手续。

企业应当加强对接收的抵押资产的管理, 编制专门的资产目录, 合理评估抵押资产的价值。

第十八条企业应当建立固定资产清查制度, 至少每年进行全面清查。对固定资产清查中发现的问题, 应当查明原因, 追究责任, 妥善处理。

企业应当加强固定资产处置的控制, 关注固定资产处置中的关联交易和处置定价, 防范资产流失。

第四章无形资产

第十九条企业应当加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理, 分类制定无形资产管理办法, 落实无形资产管理责任制, 促进无形资产有效利用, 充分发挥无形资产对提升企业核心竞争力的作用。

第二十条企业应当全面梳理外购、自行开发以及其他方式取得的各类无形资产的权属关系, 加强无形资产权益保护, 防范侵权行为和法律风险。无形资产具有保密性质的, 应当采取严格保密措施, 严防泄露商业秘密。

企业购入或者以支付土地出让金等方式取得的土地使用权, 应当取得土地使用权有效证明文件。

第二十一条企业应当定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估, 淘汰落后技术, 加大研发投入, 促进技术更新换代, 不断提升自主创新能力, 努力做到核心技术处于同行业领先水平。

企业内部控制应用指引第18号 篇7

司申请行政许可有关问题的审核指引

《证券法》第十条明确规定“向特定对象发行证券累计超过二百人的”属于公开发行，需依法报经中国证监会核准。对于股东人数已经超过200人的未上市股份有限公司（以下简称200人公司），符合本指引规定的，可申请公开发行并在证券交易所上市、在全国中小企业股份转让系统（以下简称全国股份转让系统）挂牌公开转让等行政许可。对200人公司合规性的审核纳入行政许可过程中一并审核，不再单独审核。现将200人公司的审核标准、申请文件、股份代持及间接持股处理等事项的监管要求明确如下：

一、审核标准

200人公司申请行政许可的合规性应当符合本指引规定的下列要求：

（一）公司依法设立且合法存续

200人公司的设立、增资等行为不违反当时法律明确的禁止性规定，目前处于合法存续状态。城市商业银行、农村商业银行等银行业股份公司应当符合《关于规范金融企业内部职工持股的通知》（财金„2010‟97 号）。

200人公司的设立、历次增资依法需要批准的，应当经过有权部门的批准。存在不规范情形的，应当经过规范整改，并经当地省级人民政府确认。

200人公司在股份形成及转让过程中不存在虚假陈述、出资不实、股权管理混乱等情形，不存在重大诉讼、纠纷以及重大风险隐患。

（二）股权清晰

200人公司的股权清晰，是指股权形成真实、有效，权属清晰及股权结构清晰。具体要求包括：

1.股权权属明确。200人公司应当设臵股东名册并进行有序管理，股东、公司及相关方对股份归属、股份数量及持股比例无异议。股权结构中存在工会或职工持股会代持、委托持股、信托持股、以及通过“持股平台”间接持股等情形的，应当按照本指引的相关规定进行规范。

本指引所称“持股平台”是指单纯以持股为目的的合伙企业、公司等持股主体。

2.股东与公司之间、股东之间、股东与第三方之间不存在重大股份权属争议、纠纷或潜在纠纷。

3.股东出资行为真实，不存在重大法律瑕疵，或者相关行为已经得到有效规范，不存在风险隐患。

申请行政许可的200人公司应当对股份进行确权，通过公证、律师见证等方式明确股份的权属。申请公开发行并在证券交易所上市的，经过确权的股份数量应当达到股份总数的90%以上（含90%）；申请在全国股份转让系统挂牌公开转让的，经过确权的股份数量应当达到股份总数的80%以上（含80%）。未确权的部分应当设立股份托管账户，专户管理，并明确披露有关责任的承担主体。

（三）经营规范

200人公司持续规范经营，不存在资不抵债或者明显缺乏清偿能力等破产风险的情形。

（四）公司治理与信息披露制度健全

200人公司按照中国证监会的相关规定，已经建立健全了公司治理机制和履行信息披露义务的各项制度。

二、申请文件

（一）200人公司申请行政许可，应当提交下列文件：

1.企业法人营业执照

2.公司关于股权形成过程的专项说明；

3.设立、历次增资的批准文件；

4.证券公司出具的专项核查报告；

5.律师事务所出具的专项法律意见书，或者在提交行政许可的法律意见书中出具专项法律意见。

以上各项文件如已在申请公开发行并在证券交易所上市或者在全国股份转让系统挂牌公开转让的申请文件中提交，可不重复提交。

（二）存在下列情形之一的，应当报送省级人民政府出具的确认函：

1.1994年7月1日《公司法》实施前，经过体改部门批准设立，但存在内部职工股超范围或超比例发行、法人股向社会个人发行等不规范情形的定向募集公司。

2.1994年7月1日《公司法》实施前，依法批准向社会公开发行股票的公司。

3.按照《国务院办公厅转发证监会关于清理整顿场外非法股票交易方案的通知》（国办发„1998‟10号），清理整顿证券交易场所后“下柜”形成的股东超过200人的公司。

4.中国证监会认为需要省级人民政府出具确认函的其他情形。

省级人民政府出具的确认函应当说明公司股份形成、规范的过程以及存在的问题，并明确承担相应责任。

（三）股份已经委托股份托管机构进行集中托管的，应当由股份托管机构出具股份托管情况的证明。股份未进行集中托管的，应当按照前款规定提供省级人民政府的确认函。

（四）属于200人公司的城市商业银行、农村商业银行等银行业股份公司应当提供中国银行业监督管理机构出具的监管意见。

三、关于股份代持及间接持股的处理

（一）一般规定

股份公司股权结构中存在工会代持、职工持股会代持、委托持股或信托持股等股份代持关系，或者存在通过“持股平台”间接持股的安排以致实际股东超过200人的，在依据本指引申请行政许可时，应当已经将代持股份还原至实际股东、将间接持股转为直接持股，并依法履行了相应的法律程序。

（二）特别规定

以私募股权基金、资产管理计划以及其他金融计划进行持股的，如果该金融计划是依据相关法律法规设立并规范运作，且已经接受证券监督管理机构监管的，可不进行股份还原或转为直接持股。

四、相关各方的责任

（一）公司及其相关人员的责任

在申请文件制作及申报过程中，公司及其控股股东、实际控制人、董事、监事及高级管理人员应当在申请文件中签名保证内容真实、准确、完整。

公司控股股东、实际控制人、董事、监事及高级管理人员应当积极配合相关证券公司、律师事务所、会计师事务所开展尽职调查。

（二）中介机构的职责

证券公司、律师事务所应当勤勉尽责，对公司股份形成、经营情况、公司治理及信息披露等方面进行充分核查验证，确保所出具的文件无虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。

五、附则

（一）申请行政许可的200人公司的控股股东、实际控制人或者重要控股子公司也属于200人公司的，应当依照本指引的要求进行规范。

（二）2006年1月1日《证券法》修订实施后，未上市股份有限公司股东人数超过200人的，应当符合《证券法》和《非上市公众公司监督管理办法》的有关规定。国家另有规定的，从其规定。

企业内部控制应用指引第18号 篇8

《企业内部控制应用指引》解读之8:资产管理

摘要：一、资产管理的总体要求 (一)全面梳理资产管理流程 一般工商企业,存货、固定资产和无形资产在资产总额中占比最大.为了保障资产安全、提升资产管理效能,企业应当全面梳理资产流程.在梳理过程中,既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产,又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理.作 者：财政部会计司  作者单位： 期 刊：国际商务财会   Journal：FINANCE AND ACCOUNTING FOR INTERNATIONAL COMMERCE 年，卷(期)：, “”(7) 分类号： 

企业内部控制应用指引第18号 篇9

第一条为了规范企业财务报告，保证财务报告的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。

第二条本指引所称财务报告，是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

第三条企业编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关注下列风险：

(一)编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。

(二)提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。

(三)不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。

第四条企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。

总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。

企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。

第二章财务报告的编制

第五条企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。

企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实。

第六条企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者随意进行取舍。

第七条企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。各项资产计价方法不得随意变更，如有减值，应当合理计提减值准备，严禁虚增或虚减资产。

各项负债应当反映企业的现时义务，不得提前、推迟或不确认负债，严禁虚增或虚减负债。所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好所有者权益保值增值工作，严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。

第八条企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。各项费用、成本的确认应当符合规定，不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。

利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。

第九条企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。

第十条附注是财务报告的重要组成部分，对反映企业财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项，作出真实、完整、清晰的说明。

企业应当按照国家统一的会计准则制度编制附注。

第十一条企业集团应当编制合并财务报表，明确合并财务报表的合并范围和合并方法，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

第十二条企业编制财务报告，应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量，减少或避免编制差错和人为调整因素。

第三章财务报告的对外提供

第十三条企业应当依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定，及时对外提供财务报告。

第十四条企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。

第十五条财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告，应当随同财务报告一并提供。

企业对外提供的财务报告应当及时整理归档，并按有关规定妥善保存。

第四章财务报告的分析利用

第十六条企业应当重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。

企业财务分析会议应吸收有关部门负责人参加。总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用。

第十七条企业应当分析企业的资产分布、负债水平和所有者权益结构，通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力;分析企业净资产的增减变化，了解和掌握企业规模和净资产的不断变化过程。

第十八条企业应当分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况，通过净资产收益率、每股收益等指标，分析企业的盈利能力和发展能力，了解和掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势。

第十九条企业应当分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况，重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行，防止现金短缺或闲置。

企业内部控制应用指引第18号 篇10

（征求意见稿）

第一章总则

第一条为了引导企业加强对人力资源的管理，优化企业内部控制环境，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国劳动法》等法律法规和《企业内部控制规范--基本规范》，制定本规范。

第二条本规范所称的人力资源政策包括岗位职责和人力资源计划、招聘、培训、离职、考核、薪酬等一系列有关人事的活动和程序。

第三条企业在建立并实施人力资源政策控制过程中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：

（一）岗位职责和任职要求应当明确，人力资源需求计划应当合理；

（二）招聘及离职程序应当规范，培训工作应当以提高员工道德素养和专业胜任能力为目标；

（三）人力资源考核制度应当科学合理，应能引导员工实现企业经营目标；

（四）薪酬制度应当能保持和吸引优秀人才，薪酬发放标准和程序应当规范。

第二章岗位职责与人力资源需求计划

第四条企业应当建立岗位说明制度，明确所有岗位的主要职责、资历、经验要求等，并定期组织内部各单位、各部门对工作岗位进行分析，确保各岗位配备胜任的人员，避免因人设岗。

第五条企业应当建立岗位责任制，明确岗位职责及其分工情况，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。

第六条对于在产品技术、市场、经济、管理等方面涉及或掌握企业知识产权、专有技术、商业秘密等的工作岗位，如有必要，企业可以与该岗位工作人员签订有关岗位保密协议，明确其特殊的权利和义务。

第七条企业应当建立良好的人力资源政策反映渠道，确保有关人力资源

政策的建议得以传递和落实，保证人力资源运用效率的提高和人员任用的公平合理。

第八条企业可以根据自身经营管理实践经验，对某些控制薄弱、易发生舞弊行为的岗位实行轮岗制度或强制休假制度。

第九条企业内部各单位、各部门应当根据岗位设置现状，结合工作开展之需要及时向有关部门提交人力资源需求计划，注明所需人员的职位、数量、专业胜任能力、时间要求以及其他的备注事项。

第十条企业制定人力资源需求计划，应当注意与企业战略目标、发展方向、生产经营要求、组织机构的变更等相适应，并考虑进行一定的人才储备。

第三章招聘、培训与离职

第十一条企业应当根据人力资源需求计划，采取外部招聘、内部选拔、委托第三方招聘等方式，对关键岗位和紧缺人才进行选拔。招聘工作一般可以按照资格初审、专业知识和综合素质测评、面试与答辩、专家组评审等程序进行。在整个招聘过程中的审核记录和相关资料均需妥善归档保存。

第十二条企业招聘人员应当特别关注招聘对象的职业道德。对于会计、出纳、信息系统操作等易发生舞弊行为的岗位以及中、高级管理人员的招聘，企业应当专门审核招聘对象是否有违法犯罪、行政处罚、商业欺诈等前科。

第十三条企业招聘人员应当关注招聘对象的专业胜任能力。对专业技术有特殊要求的岗位，企业应当要求招聘对象具有相应的从业资格证书，并检查其真实性。

第十四条企业应当根据实际需要制定培训计划，对培训目的、培训人员、培训时间、培训方式、培训预算等作出适当安排，确保员工专业知识和业务能力达到岗位要求。

企业可以通过培训将企业文化、道德风尚、风险与控制意识等思想或理念传递给员工。

第十五条企业可以采取工作轮换、入职培训、脱产培训等方式对员工进行培训。培训期末应当由培训单位进行考核，并将考核结果及时报企业人力资源

管理部门进行评价。

第十六条企业应当将人力资源招聘与培训的费用纳入预算，明确费用开支范围和开支标准，并指定有关责任人对招聘和培训费用实施控制。

第十七条企业员工在工作过程中因个人原因提出辞职申请时，应当根据劳动合同规定的时间要求提前向有关部门或人员提交辞职报告，并按照企业要求和技术保密协议规定办理有关离职交接手续。

第十八条对于企业董事、经理（或者总裁、厂长，以下简称经理）、总会计师（或者财务总监、分管财务会计工作的负责人，以下简称总会计师）等高级管理人员提出的辞职申请，企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）应当组织离任审计小组对其进行离任审计。离任审计有关程序参照《企业内部控制具体规范第xx号--内部审计》的有关规定执行。

对于企业其他管理人员（如部门主管、敏感岗位人员、财会、采购、销售、仓库人员等）的离任审计，由企业经理根据实际需要确定。

第十九条离职人员提出辞职申请后，除非属于办理交接手续或处理遗留问题，原则上不得接触企业的各项资料，包括计算机。

员工辞职必须办理完毕相关交接手续，并退还所有属于企业的财产，包括实物资产和各种信息资料。

第二十条企业员工由于严重违反企业制定的有关管理规章制度，并给企业生产经营和商业声誉造成严重损害时，企业应当根据双方签署的劳动合同有关条款，对员工予以辞退。

辞退员工原则上要求部门负责人或上级主管提出违纪事实报告，并要求违纪员工在违纪事实报告上签字确认。对高级管理人员的违纪行为实施辞退处罚，应当经董事会批准后方可执行。

第二十一条企业对员工实施辞退处罚应当符合国家有关劳动保护的法律法规。必要时，可以征求企业法律顾问或外部法律顾问的意见。

被辞退员工对企业辞退决定如有异议，可以向企业工会或其他有关部门提出复查要求。在员工接受违纪事实调查和提出复查期间，企业可以根据具体情况，在不违反国家法律法规的前提下，对该员工进出企业有关行为实行必要的限制，以保护企业利益。

第二十二条企业作出辞退员工的最终裁定后，应当通知各部门为员工办理离职交接手续。

员工被辞退前给企业造成经济损失的，应当按照合同及企业有关规定向企业支付一定的经济赔偿。

第四章人力资源考核政策

第二十三条企业应当制定科学合理的人力资源考核制度，对员工履行职责、完成任务的情况实施全面、公正、准确的考核，客观评价员工的工作表现，引导员工实现企业经营目标。

第二十四条企业应当根据岗位特征制定不同的考核评价方法。考核内容一般应该涵盖员工的个人素质、工作态度、专业知识、工作能力、工作成果等。第二十五条新聘人员工作一段时间后（一般为试用期满后），企业可以对其工作表现进行综合性考核，以作为其转正定级的依据。

第二十六条企业对正式人员的考核可以分为年终考核和专项考核。年终考核是指企业于每年年初，对员工上一年度的工作情况进行全面综合的评价。年终考核可以具体分解到季度和月度考核。

专项考核是指企业就某一具体项目对所属员工的品德、学识、能力、经验、工作业绩、项目质量等进行考核。

第二十七条年终考核和专项考核的结果应当作为员工薪酬水平以及职务晋升、评优、降级、调岗等的依据。

第二十八条企业应当建立顺畅的考核沟通渠道，及时与员工就考核结果进行充分沟通，并为员工职业发展提供咨询和指导。

第二十九条企业应当建立正式的人力资源考核记录制度。企业应当定期审阅考核评价结果，确保考核记录完整保存。

第五章薪酬及激励政策

第三十条企业应当制定与人力资源考核相挂钩的、科学的内部薪酬制度，规范分配行为，调动员工积极性和创造性，促进企业及员工自身的发展。企业在设计薪酬制度时，应当体现对员工的激励作用和对人力资源的保护作用，注重长期激励与短期激励相结合、物质激励与精神激励相结合，应当有利于保持和吸引优秀的人才。

第三十一条企业可以在董事会下设薪酬委员会，负责制定本单位的薪酬制度，并监督实施。

第三十二条企业的薪酬一般由基本工资、绩效工资和年终奖励等组成。基本工资及其变动应当根据企业所在地的生活水平和国家有关规定合理确定；绩效工资应当根据考核结果确定，并明确标准和发放程序；年终奖励应当明确奖励的范围、标准和发放程序。

有条件的企业可以实行年金、股权激励等福利与激励计划。

第三十三条企业应当根据有关法律法规、国家统一会计制度的规定，准确确认、计量并发放员工薪酬，并对薪酬发放的真实性、合规性和准确性进行严格的审核，以防虚报冒领等行为。在发放薪酬的同时，企业应当向员工提供薪酬清单，供员工核对确认。

企业内部控制应用指引第18号 篇11

2006-7-10

第一条为提高上市公司定期报告业绩信息披露的及时性、准确性，规范上市公司业绩预告、业绩快报的披露行为，保护投资者的合法权益，根据《证券法》、《深圳证券交易所股票上市规则》（以下简称“《股票上市规则》”）等有关规定，制定本指引。

第二条本指引适用于深圳证券交易所（以下简称“本所”）主板上市公司（不含中小企业板块上市公司）关于定期报告业绩预告、业绩快报及其修正的披露工作。

第三条本指引所称上市公司定期报告业绩，是指公司报告、中期（半）报告和第三季度报告的经营业绩。

第四条上市公司董事会应当密切关注公司经营情况，出现以下情形之一的，应当及时进行业绩预告：

(一)预计公司本报告期或未来报告期（预计时点距报告期末不应超过12个月）业绩将出现亏损、实现扭亏为盈或者与上年同期相比业绩出现大幅变动（上升或者下降50％以上）的；

（二）在公司会计结束后1个月内，经财务核算或初步审计确认，公司该经营业绩将出现亏损、实现扭亏为盈、与上年同期相比业绩出现大幅变动（上升或者下降50％以上）的；

（三）其他本所认为应披露的情形。

业绩预告的具体披露格式见附件一 ——《上市公司业绩预告公告格式》。上市公司在对其第三季度报告的经营业绩进行业绩预告及修正时，应同时披露公司年初至本报告期末以及第三季度本季度的业绩情况。

第五条出现本指引第四条第一款规定的情形但比较基数较小的上市公司，经本所同意后可以豁免披露业绩预告公告。

具有下列情形之一的，为比较基础较小：

（一）每股收益绝对值低于或等于0.05元人民币；

（二）中期每股收益绝对值低于或等于0.03元人民币；

（三）第三季度每股收益绝对值低于或等于0.04元人民币。

第六条 上市公司在发布业绩预告公告后，如出现实际业绩与预计业绩存在下列重大差异情形之一的，应当及时披露业绩预告修正公告：

（一）实际业绩与此前业绩预告的变动方向不一致的，变动方向包括大幅上升、大幅下降、维持不变、扭亏、亏损等五个方向；

（二）实际业绩与此前业绩预告的变动幅度差异超过50％的，如原预告业绩将大幅上升50％－100％的，而实际业绩可能大幅上升150％－200％；

（三）其他重大差异情况。

上市公司应当根据《股票上市规则》第11.3.3条、11.3.7条的规定向本所提交相关文件并公告。

业绩预告修正公告的具体披露格式见附件二——《上市公司业绩预告修正公告格式指引（修订）》。

第七条在定期报告披露前业绩被提前泄漏，或者因业绩传闻导致公司股票及其衍生品种交易异常波动的，上市公司应当根据《股票上市规则》第6.7条的规定，及时披露包括本报告期相关财务数据在内的业绩快报。

业绩快报的具体披露格式见附件三——《上市公司业绩快报格式指引》。

第八条 本所鼓励上市公司通过网上路演、现场参观、电话咨询等方式开展投资者关系活动，但公司在上述活动过程中应当做到公平对待所有股东和投资者，不得选择性地向部分投资者、机构透露公司未披露经营业绩及业绩变动等相关信息。

第九条本所鼓励上市公司在定期报告披露前，主动披露定期报告业绩快报。上市公司披露业绩快报时，应当根据《股票上市规则》第11.3.5条的规定，向本所报送相关文件。

第十条上市公司在披露业绩快报后，如出现实际业绩与业绩快报存在《股票上市规则》第11.3.6条所述重大差异情形的，应当及时发布业绩快报修正公告。

业绩快报修正公告的具体披露格式见附件四——《上市公司业绩快报修正公告格式指引》。

第十一条上市公司及其董事、监事、高级管理人员应当对业绩预告、快报及修正公告的披露准确性负责，确保披露情况与公司实际情况不存在重大差异。

第十二条上市公司及其董事、监事、高级管理人员不得利用业绩预告、快报及修正公告误导投资者，从事内幕交易和操纵市场行为。

第十三条上市公司及相关当事人违反本指引规定，本所视情节轻重给予其通报批评或公开谴责的处分，并计入诚信档案。

第十四条本指引由本所负责解释。

第十五条本指引自发布之日起施行。

附件一：《上市公司业绩预告格式指引）》

附件二：《上市公司业绩预告修正公告格式指引（修订）》 附件三：《上市公司业绩快报格式指引》

企业内部控制应用指引第18号 篇12

我国的所得税规范体系作为影响财务信息的重要因素发生了以下几次变革:

1994年财政部颁布的《企业所得税会计处理的暂行规定》和2001年实施的《企业会计制度》,都规定我国所得税会计核算方法有两种,它们分别是纳税影响会计法与应付税款法,企业可以在这两种方法中进行选择。在会计实务中,大多数企业选用的是应付税款法,因为这种核算方法相对来说更加简单易行。

在2007年以前,我国企业普遍采用应付税款法,《企业会计准则第18号——所得税》(CAS 18)的制定,让我国的会计准则直接与国际会计准则接轨,明确要求使用不同于应付税款法和纳税影响会计法的资产负债表债务法。可以说,在我国2006年颁布的38项具体会计准则中,CAS 18是变化最大的准则之一,规定从2007年起我国的上市公司开始遵循该准则。

2014年新颁布的准则分别是《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第41号——其他主体中权益的披露》;变动的准则分别是《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》。所得税准则依然执行的CAS 18(2006),2007年至今没有内容上的变动。

本文重点研究CAS 18的实施效果,分析了2007年前后的所得税费用、应交所得税水平的变化,所得税费用占利润总额的比例,以及递延所得税资产、负债、递延所得税费用在企业报表中信息的差异。CAS 18实施后,本文利用2002~2006年、2007~2014年我国A股上市公司公开披露的年报中的所得税费、应交所得税数据,对企业所得税费用、应交所得税的结果与我国上市公司2007年以前的所得税负担水平变动状况进行对比分析。

二、文献回顾

(一)所得税会计准则的目的

《美国财务会计准则(公告)第109号——所得税的会计处理》(SFAS 109)在“导言”中指出:“本准则规定企业本年或以前年度所产生的所得税影响的财务会计处理和报告。”在“目标和基本原则”中指出:“所得税会计处理的第一个目标是确认本年应付或应退税款的金额。第二个目标是将已经在企业财务报表或纳税申报表中确认事项的未来纳税影响确认为递延所得税负债和资产。”

也就是说,根据SFAS 109的理解,所得税会计处理的目的不仅仅是确定本年与税务机关的纳税关系,同时也揭示企业在未来可能承担或减少的纳税负担,这两个项目都在资产负债表中列示。

《国际会计准则第12号——所得税》(IAS 12)在“目的”部分的第一段明确指出:“本准则的目的是规定所得税的会计处理。所得税会计的基本问题概括为如何核算以下所指事项当期和未来纳税后果:①在企业的资产负债表中确认的资产(负债)账面金额的未来收回(清偿);②在企业的财务报表中确认的当期交易和其他事项。本准则也涉及未利用可抵扣亏损和未利用税款抵减产生的递延所得税资产的确认、所得税在财务报表中的列报及与所得税有关的信息披露。”

与美国财务会计准则(公告)相比,国际会计准则关于所得税准则的“目的”没有明显的倾向性,揭示了所得税事项的综合性。

盖地(2005)就已经指出所得税会计的基本问题是对前期或当期交易或事项产生的企业所得税纳税义务和权利的会计处理。内容包括:①所得税相关的资产(负债);②所得税费用;③有关所得税的信息披露。所得税会计处理的基本原则是按照与企业核算其他交易、事项相一致的会计原则和方法处理企业所得税的当期和未来的纳税后果。

综上所述,所得税会计准则的目的在于从会计的角度处理会计准则与税法的不一致导致的差异。在资产负债观下,企业的全部收益应均予以考虑。从时间上看,既要反映当期所得税纳税义务,也要反映未来收益(损失)在纳税上的义务与权利;从反映内容上看,既包含反映在利润表中的所得税项目,也包含反映在资产负债表中的递延所得税资产与递延所得税负债。以上内容综合反映在所得税项目中,由于大多数理论都认同所得税是企业的一项费用,所以称其为“所得税费用”。它的复杂性在于确定所得税的税基,既受到前期交易和事项的影响,又受到当期公司经营活动的影响;既涉及收入、扣除项目,还涉及资产、负债项目在税法与会计计量上的差异等;既涉及资产类项目,也涉及损益类项目。所得税费用的计算除受到一般计量属性和计量单位的影响外,还受到税率的制约。一个合理的所得税准则,因为税基确定的合理性,使得企业的所得税费用能更能体现税率的合理性。

(二)资产负债表债务法本质是综合收益观

在所得税会计准则构建过程中,所遇到的难题之一就是资产负债表和利润表孰为重心的问题。不同的所得税会计处理方法反映了对所得税事项不同深度的认识,区别主要体现在对会计重心的选择上。资产负债表债务法是CAS 18的核心内容,体现了资产负债观,但从IAS 12的阐述中可以看出,资产负债观并非只考虑资产负债项目,收入费用要素在资产负债表债务法中同样要予以考虑。

对于在资产负债表中列示的递延所得税资产、递延所得税负债项目,我国有文献表明资产负债观确实改善了会计信息质量。陈丽花等(2009)通过实证分析发现资产负债观确实改善了会计信息的质量,提高了会计信息的相关性,反映变量单独影响以及交互作用影响的两组模型的检验结果均表明,我国上市公司的递延所得税负债与股票风险显著正相关。李世新、秦长顺(2011)以价格与收益模型对CAS 18实施与企业价值相关性进行了实证分析,根据2007~2009年分行业Pearson相关系数及回归分析显示结论:制造业、电力、煤气及水的生产供应、建筑业、交通运输仓储、信息技术业、批发零售业、房地产业的递延所得税净资产与股票价格存在正相关关系,这些企业资产负债表中的递延税项与企业价值具有相关关系。

这些观点实质上验证了我国投资者将递延所得税资产、递延所得税负债都作为企业真实资产、负债后对企业决策具有一定影响。但是,学者也指出“虽然资产负债观显著地改善了会计信息的相关性,然而在会计信息的可靠性方面却面临着一些潜在的挑战。由于所得税费用是形成净利润之前的最后一个账户,并且几乎资产和负债计价的任何变化(比如采用公允价值计量的项目)都将透过递延所得税资产账户和递延所得税负债账户影响企业当期的会计收益(陈丽花、黄寿昌,2009)。

李薇(2010)指出其中的主要原因在于资产负债表和收益表之间的内在逻辑关系。我们可以从会计要素角度来看一下。从会计要素构成的2个基本会计等式可以知道,三个要素之间关系可以表示为:资产=负债+所有者权益。六大要素中,资产的综合性最强,资产的变化涵盖了负债、所有者权益项目变化的结果,它们的变动均可反映在资产的变化之中。值得注意的是,对于所有者权益项目(要素)的构成,可以按两种方式分类:一种是以会计报表项目来划分,可以分为股本(实收资本)、资本公积、盈余公积、未分配利润;二是以企业行为活动划分,可分为投资者投入、投资者退出、经营形成利润、对利润进行分配。也就是说,对于影响以上项目的活动,它的结果先会反映到资本公积、盈余公积、未分配利润等报表项目中,进而最终也会反映到资产项目中。例如:企业合并时所影响的资本公积,属于所有者权益变动,这在利润表债务法中是不能够进行反映的,但由于所有者权益变动而对资产数量产生了影响,因此在资产负债表债务法中资产的变化也被纳入所得税的征缴范围,所以资产负债表债务法也被称为综合收益法(comprehensive method)。

还有三个非常重要的要素也需要特别考虑,即收入、费用、利润。如果说所有者权益可以被认为是资产与负债的差额,那么可以说,分析了资产、负债要素中的各个项目之后,收入与费用要素中的所有项目的结果便包含在资产、负债的变动之中了。

如果会计等式被表示为5个会计要素:资产=负债+所有者权益+收入-费用,此时所有者权益只代表除本年利润外的所有者权益,收入、费用的增减变化可与资产直接对应,剩余的资产和负债与所有者权益对应。资产负债表债务法中的资产项目不仅能够涵盖所有者权益中的收入要素项目与费用要素项目,而且把影响所有者权益变动的经济行为所涉及的资产项目也纳入了所得税考虑的范围中。递延所得税费用的增加实际是基于资产增值与负债减值的综合考虑。因此,资产负债表债务法实质上是把净资产增值(减值)对企业的影响传导到企业当期所得税费用中(加大、缩小),从而会导致净利润的减少,反之亦然。

笔者通过梳理资产负债表和收益表之间的内在逻辑关系后发现,资产负债观的引入在提高了收益表反映企业综合绩效能力的同时,还提高了资产负债表的信息质量。

(三)递延税项不是影响所得税费用的一项独立因素

现行会计准则强化了资产负债观念,淡化了利润观念,强调企业真实资产、负债条件下的净资产增加均为企业收益增加。所得税费用是CAS 18主要规范的核算对象,它恰恰也是影响企业净利润的关键指标,对其变动状况的度量能够反映CAS 18的实施效果。

所得税费用的计量:

以上公式从计算角度对所得税费用进行了阐释。公式(1)显示,相对比于2007年以前我国A股上市公司大多使用的应付税款法计算出的所得税费用,CAS 18计算出的所得税费用还会受到递延税款项目的影响,若递延税项大于零,则所得税费用较之以前更高;反之,则更低。

这就需要我们进一步分析递延税项的变化状况与影响因素。

公式(1)反映出两个有趣的现象,一是应交税费的调整涉及利润表项目,二是递延税项涉及资产负债表项目。二者之间有无联系呢?前面的分析已经指出,资产负债表与利润表之间是有内在联系的,这种联系决定了应交税费与递延税项并不能各自完全独立。

1. 递延税项同时影响资产负债表与利润表项目,且金额等同。

(1)假定其他数值不变,可抵扣暂时性差异可以完全转化为递延所得税资产。企业资产项目共计提了资产减值准备S,计算应纳税所得额时应该加上S,同时资产减值又导致资产账面价值小于资产计税基础S,产生可抵扣暂时性差异,T为所得税税率,可得出下列公式:

所得税费用/T=会计利润+S-S=会计利润

(2)假定其他数值不变,企业资产评估增值,资产公允价值增加G,全部影响当期损益,计算应纳税所得额时应该减去G,但同时也会导致资产账面价值大于资产计税基础,产生应纳税暂时性差异。可得出下列公式:

所得税费用/T=会计利润-G+G=会计利润

2. 递延税项同时影响资产负债表与利润表项目,但金额不相等。

例如捐赠支出,此种情况比较容易理解,此处不再单独说明。

3. 递延税项不同时影响资产负债表与利润表项目,其他项目并不一定同时影响资产负债表与利润表。

比如企业亏损,对于没有列入资产负债表的费用性支出项目(支付保险费、支付书报订阅费等),这些项目虽然会影响利润表,但对于资产、负债项目不产生直接影响。可供出售金融资产价格随市场变动进行的账务处理,会影响资产账面价值,但由于计入了其他综合收益,故不直接影响利润项目。这种情况下,对于资产、负债项目,只需调整递延税项项目,而不影响应交税费项目。

这些现象都显示,公式(1)给出的所得税费用计算的两个影响因素相互作用、相互影响,并非两个完全独立的影响因素。公式(2)给我们的贡献是数据可以在资产负债表报表中取得,进而可以进行下一步分析——理论分析。现代投资理论认为,投资者在对资产进行定价时会考虑与之相关的未来现金流的数额和风险,因此,投资者把递延所得税负债认为是真实负债。

三、2000~2014年所得税费用项目数据分析

递延税项的实际变化,不仅受企业资产、负债项目计量基础、计量方法本身的影响,还受到经济环境变化的影响。企业所得税费用水平是否能够反映税法所确定的税率是衡量所得税准则优劣的重要标准之一。

以下通过我国A股上市公司2000~2014年所得税数据来比较分析执行CAS 18前后相关利润表和资产负债表项目的实际数据变化。

2000~2006年期间,通过国泰安数据库我们采集了我国深圳证券交易所、上海证券交易所共计8567家A股上市公司数据,剔除当年所得税费用为0的企业共计737家,得到样本量为7830家的A股上市公司数据。由于本期间上市公司对于所得税的核算采用应付税款法,因此,应交所得税=所得税费用,应交所得税=应纳税所得额×企业适用所得税税率,应纳税所得额=利润总额+调整项目。

金额单位:元

从表1数据可以看出,我国A股上市企业当年所得税费用占利润总额的比例平均为26.63%,即平均应交所得税税率为26.63%。由图1可知,2000~2006年每年所得税费用占利润总额的比例有些许差别,没有明显的变化规律。与2000~2006年《企业所得税暂行条例》规定的名义税率33%有较大差异,企业实际所得税负担在26%左右。

2007年现行企业会计准则开始实施,改按资产负债表债务法核算相关所得税费用。在内外资企业适用统一企业所得税法、统一并适当降低企业所得税税率、统一规范税前扣除办法和标准、统一税收优惠政策的指导思想下,2007年3月16日我国《企业所得税法》正式颁布,其中企业所得税税率统一为25%。

由于企业所得税核算方法的变化,所得税费用项目的构成由两部分组成:应交所得税与递延所得税。前已述及,递延所得税并不是影响所得税费用的一项独立因素,结合2007年税法执行的25%的税率标准,资产负债表债务法能够与税法制定的税率水平保持较为一致的步伐吗?

我国A股上市公司递延所得税项目2007~2014年的相关数据如表2所示。

单位:元

计算2007~2014年我国A股上市公司的所得税费用与应交所得税数据,为保持与2000~2006年数据的一致性,仍将所得税费用为0的企业剔除。2007~2014年共选取我国A股上市公司10852家,剔除所得税费用为0的企业共375家(2007年51家,2008年48家,2009年56家,2010年59家,2011年52家,2012年39家,2013年35家,2014年35家),实际样本量为10477家。考虑到每年我国A股上市公司的数量不尽相同,笔者尝试区分年度对所得税费用/利润总额、应交所得税/利润总额两个比例计算平均数,结果所得每年的百分比差异非常微小,因此,图2仍然列示了按总量计算的所得税费用/利润总额、应交所得税/利润总额的百分比。

根据表3与图2数据显示,应交所得税/利润总额的比例为24%,这与《企业所得税法》中规定的25%的税率水平非常接近;不仅如此,企业计算出的所得税费用尽管受到了递延所得税数据的影响,22.68%的平均数与25%的税率水平差距不算太大。

2007~2014年8年间所得税费用/利润总额这个比值的每年数据有一定差别,2007年、2008年数据与后期数据差异较大,主要原因可能是2007年企业刚开始采用资产负债表债务法,很多企业并未真正理解与掌握该方法,根据对当时上市公司的调研情况,很多企业、很多项目并未真正采用该方法。2007年1277家企业形成的递延所得税负债只有2197640464元,2008年我国经济数据正处于高位,企业资产价值较高,形成了80119369673元的递延所得税负债,因此,所得税费用/利润总额的百分比与应交所得税/利润总额的百分比差距较大,相差7.79%。2009~2014年,所得税费用/利润总额的百分比数据就变得非常平滑,应交所得税/利润总额的百分比也较平滑。

因此,从与税法税率的接近程度上看,资产负债表债务法与税法规定的税率差异更小。

四、结论与启示

CAS 18的实施,是我国采用资产负债表债务法的起始,对它的研究具有重要意义。本文从理论上对资产负债表债务法中的递延所得税对所得税费用的影响作了分析,通过对2000~2006年与2007~2014年前后两个阶段的数据进行比较也可以看出资产负债表债务法实施后的效果,可见资产负债表债务法更好地满足了会计核算与税法的统一。

金额单位:元

本文不足之处在于采用的数据分析方法较为简单,对于递延所得税与应交所得税对所得税费用影响程度没有作进一步深入分析。