会计师事务所管理制度（精选8篇）
第一章 总则
为适应会计师事务所有限公司（以下简称“事务所”）发展的要求，规范事务所的内部治理和财务行为，保护股东、员工和其他利益相关者的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《企业财务通则》、《会计师事务所内部治理指南》、《会计师事务所财务管理暂行办法》（财政部印发财会[2010]14号文），结合本所的实际情况，特制定本制度。
第二章 会计机构和会计人员
一、事务所设立独立的会计机构，明确会计主管人员和配备专职会计人员。
二、会计人员必须遵守国家的法律、行政法规、会计制度，努力维护财经纪律，廉洁奉公，忠于职守。
三、会计人员应按照《中华人民共和国会计法》、财政部颁发的《会计人员工作规则》和本制度的具体规定，办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督。
四、事务所行政负责人，应保证会计人员正确行使职权，支持会计人员的工作。
五、事务所应建立内部稽核制度，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。
第三章 会计核算一般原则
一、事务所设置完整的会计账簿、所有收入与支出，都必须入账核算，一切会计核算业务，均须有合法、真实、正确的会计凭证。
二、事务所的收入与费用按权责发生制的原则确认。对于本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否在本期收付，都应作为本期的收入和费用；对于不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用。
三、事务所的会计核算和会计报表的编报按照公历确定，即自每年1月1日起至12月31日止。
四、事务所的会计记账以人民币元为单位，元以下至角分。
五、事务所会计核算采用借贷记账法。
六、事务所的会计业务处理方法、会计报表各项目的编报方法，前后期应当一致，如需变更，应当自新的会计开始时变更，并在变更的会计报表和财务情况说明书中予以说明。
第四章 会计凭证和会计账簿
一、事务所对于发生的经济业务，应取得或填制原始凭证、原始凭证包括以下几类：
（一）各种支出款项的凭证。
（二）各种收入款项的凭证。
（三）与银行及其他往来单位的结算凭证。
（四）其他证明经济业务发生的单据、票证、表册等。各种原始凭证应当具备合法性、真实性、正确性。
二、事务所原始凭证应当包括以下基本内容：
（一）凭证的名称和填制日期；
（二）填制凭证的单位或填制人、单位公章；
（三）接受凭证的单位名称；
（四）经济业务的内容、品名、数量、单价和金额；
（五）本单位经办人员签名或盖章。
三、会计人员对原始凭证的合法性、正确性、真实性应进行严格审查。对不真实、不合法的原始凭证，应拒绝受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，应退回更正、补充。
四、事务所通用一种记账凭证，记账凭证应包括以下基本内容：
（一）填制日期、编号；
（二）经济业务内容摘要；
（三）会计科目名称及金额；
（四）所附原始凭证的张数；
（五）填制凭证人员、记账、复核人员、会计主管人员的签章。收付款的记账凭证还应由出纳人员签章。会计人员应根据审核无误的原始凭证及时编制各种记账凭证，期末业务结转和错账的更正可以不附原始凭证。
五、会计人员在编制记账凭证时，必须做到：
（一）每一会计分录，都要记借方和贷方会计科目，借贷方科目应保持正确、清晰的对应关系，所记金额应平衡。
（二）记账凭证根据每项业务的原始凭证编制，对当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。
（三）记账凭证每月或第季编顺序号，连同所附原始凭证装订成册，妥善保管。
六、事务所设置总账、明细账和日记账三种主要账簿和各种必要的备查账簿，并根据会计凭证和其他有关资料及时进行登记。
七、总账和各种明细账都必须按月结账、现金日记账和银行存款日记账应按日结账，并经常与库存现金、银行对账单核对，做到账款、账账相符。
八、启用账簿时，必须在账簿封面上写明事务所名称、账簿名称和所属会计，在账簿扉页上写明启用日期、账户目录、账簿页数，并由会计主管人员、记账人员签章。记账人员调动工作时，应注明交接日期，并同交接和监交人员签章。
九、新开始时，除固定资产明细账可在年终结账后连续使用旧账外，其他各账必须另建新账。建立新账时，应根据上年各有关账户的余额直接转入新账的有关账户。
第五章 会计交接和会计档案
一、会计人员调动工作或离职时，必须按照规定要求办理交接工作，交接工作应符合以下要求：
（一）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续由事务所负责人监交；一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交。
（二）会计人员办理移交手续前，对于已受理的经济业务尚未填制会计凭证的，必须填制完毕，尚未登记账目的，必须登记完毕。记账人员应在账册所记最末一笔数字处盖章，同时在所经管账册的“经管人员一览表”注明移交日期并签章。对于尚未办完的事项和文件，如不可能在移交前完成，必须把经办过程向接替人交代清楚，由接替人继续办理。
（三）办理交接时，应移交和交代的事项有：有关印鉴；库存现金、支票簿、有价证券；会计凭证、账簿和其他会计档案资料；有关的文件规定、规章制度；各种应经办的未了事项及其他应交代的工作。
（四）编造移交清册一式3份，由移交人、接替人各执1份，一份报领导审阅后归档。
二、事务所会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，都必须按照《中华人民共和国会计法》第十五条的规定建立会计档案，妥善保管，并按财政部、国家档案局制发的《会计档案管理办法》的具体规定严格执行。
第六章 会计科目及核算
一、事务所实行独立核算，自负盈亏，如实反映财务状况和经营成果，依法纳税，并接受主管财政机关的检查监督。
二、事务所资产包括流动资产和非流动资产。
流动资产包括现金、各种存款、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、其他流动资产等。事务所的存货包括物料用品和库存账册等。存货按实际成本核算；物料用品在领用后，一次计入业务支出。
非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、递延资产等。
事务所按规定制定固定资产目录，折旧方法采用直线法（平均年限法），折旧率参照旅游、饮食服务企业。固定资产的净残值率，按照固定资产原值的5%确定。事务所按照规定提取固定资产折旧，计入业务支出。事务所发生的固定资产修理费用，计入当期业务支出。固定资产有偿转让或者清理报废的变价净收入与其账面净值的差额，计入其他收入或其他支出。事务所应当于年终决算前对固定资产进行一次盘点清查，发生盘盈或盘亏的固定资产净值计入当期损益。
三、事务所负债分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、未交税金、其他应付款、预提费用等。长期负债包括长期借款等。事务所按时偿还各项负债，如发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，转作其他收入处理。
四、事务所的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
五、事务所的收入包括主营业务收入和其他收入。
主营业务收入是指本所接受委托对外提供审计、会计咨询和会计服务业务所取得的收入，包括各类审计业务收入、验资收入、咨询服务收入、培训收入和其他收入。
其他收入是指本所投资净收益、固定资产盘盈收入、处理固定资产净收益及其他收益。
本所取得的各项收入都要及时入账，严禁收款不入账。本所的各项收入应于业务已经完成、款项已经收到或者取得收取款项的凭证时，确认收入的实现；跨的项目可根据完成进度合理确认收入。
六、事务所的支出包括业务支出和其他支出。
业务支出是指事务所开展业务所必须的各种费用开支。包括工资、福利费、工会经费、办公费、差旅费、修理费、租赁费、折旧费、物料用品费、职工教育经费、业务招待费、营业税及附加、其他税金、存货盘亏等。
1、工资是指专职人员和聘用人员的工资、奖金、各种补贴和津贴。
2、福利费用于专职人员和长期聘用人员的医药费、因工负伤和职工生活困难补助费等。
3、工会经费是按职工工资总额的2%提取拨交给工会的经费。
4、办公费是指用于办公文具、印刷、邮电、水电等费用。
5、差旅费是指事务所工作人员因公出差费用。
6、修理费是指固定资产的日常修理费和大修理费用。
7、租赁费是指租入固定资产的租金（不包括融资租赁费）。
8、折旧费是指按规定计提的固定资产折旧费。
9、物料用品费是指因消耗使用各种材料和低值易耗品而计入业务支出的费用。
10、职工教育经费是指事务所为职工岗前培训、在职培训、后续教育而支付的费用。
11、业务招待费是指事务所为正常业务往来的需要而支付的费用，节约使用，据实列支。
12、营业税及附加是指事务所按规定应缴纳的营业税及教育费附加，城乡维护建设税。
13、其他税金是指企业按规定应缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。
14、职工待业保险费是指按国家规定缴纳的待业保险金。
15、劳动保险费是指按国家规定缴纳的职工退休统筹金，支付退休人员的医疗费，6个月以上病假人员工资、退职金、丧葬费、抚恤金等。
16、存货盘亏处理是指事务所存货发生正常盘亏损失的处理。盘盈冲减业务支出，除以上开支项目以外的业务费用，如开办费摊销、财产保险费等作为其他业务支出，其他支出是指业务支出以外的开支，包括财务费用、坏账损失、罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏和处理固定资产净损失、非常损失等。
七、事务所会计的收入减去支出后的净额，在按照国家税法规定作相应调整后，依法缴纳企业所得税。
八、事务所缴纳企业所得税后为净利润，可以按规定依照程序进行分配。
第七章 财务报表
一、事务所在规定时间内按照本制度的规定编制各种会计报表，做到编报及时，手续齐备，内容完整、数字准确、说明清楚。不得借故任意做计数字、弄虚作假、篡改数字。
二、会计报表的报送时间应遵守以下规定：
月报：应在月份终了6天内报出；
季报：应在终了12天内报出；
年报应在终了30天内报出。
三、事务所应按规定向财政部门提供财务报告，事务所报送的财务报告包括资产负债表、资产负债表补充资料、利润表以及财务情况说明书。
四、会计报表应按表号顺序装订，加具封面、加盖公章。
五、会计报表必须由主要负责人和会计主管人员签名和盖章。
第八章 附则
本制度（修订版）自发布之日起执行
会计师事务所有限公司
一、会计事务所财务管理制度现状
现阶段, 在会计事务所财务管理制度在中最为突出的问题就是财务管理一体化, 这也是诸多会计事务所最常见的问题, 所谓财务管理一体化, 实际上是指财务、业务、人事、技术之间的有效统一, 因此财务管理一体化的缺失会导致会计事务所分账核算、各自为政、自行其事的乱象出现, 不利于会计实务所财务管理的规范化与科学化。此外, 在会计事务所财务管理制度构建中, 会计人员也是至关重要的角色, 据调查, 许多会计事务所的会计人员缺乏一定专业性, 没有足够的工作实践经验, 对财务管理工作中各类问题的把握也不够准确, 由此产生诸多财务问题, 例如资产的不合理利用、财务成本过高等, 都影响制约着事务所的发展。
二、如何推进会计事务所财务管理制度建设
综上, 必须对会计事务所财务管理制度现状进行了分析, 从中发现了诸多问题, 这些问题也在一定程度上影响到会计事务所的发展。为了使会计事务所财务管理制度得到充分应用, 我们必须采取一些措施, 例如:建立内部财务管理制度、完善事务所内部监督体系、设立清晰明确的财务管理目标, 从这几方面来实施。
( 一) 建立内部财务管理制度
会计事务所在构建内部财务管理制度时应结合会计法, 对财务管理制度充分完善, 这项措施有利于注册会计师及时了解现代内部控制概念及方法, 有利于会计事务所综合执法能力的提高。其次, 会计事务所在建立内部财务管理制度时还应结合事务所长期发展规划, 从实际发展现状出发, 并尽可能地考虑可能出现各种状况。同时, 也应考虑财务预算方案的的合理性和可行性。其次, 在编制完合理有效的预算方案后, 要进行严格的评价审核, 因此, 会计事务所还应建立有效的评价考核体系, 传统的评价考核体系较为简单, 缺乏一定的科学性和合理性。会计事务所管理者应依据会计事务所的实际状况, 结合现代财务预算评价考核体系的新思想, 完善传统的评价考核体系, 使会计事务所的财务预算方案和长期发展规划更具协调性, 确保会计事务所财务预算方案的准确合理性。除此之外, 会计事务所管理工作者还应提高自身的财务预算能力, 累积财务预算工作的经验, 提高会计事务所的资金使用效率, 确保收支合理, 提高会计事务所的经济效益。会计事务所财务管理者应充分实现会计事务所现有资源价值的最大化, 并和会计事务所长期的发展战略结合起来, 及时向管理者反馈各种信息, 使管理者决策更加地科学合理。
( 二) 不断完善内部监督体系
健全的财务管理工作监督体系, 有利于财务工作者明确职责, 增强责任感, 改善财务管理工作中存在的不足。在严格的监督管理下, 也有利于在会计事务所中树立财务管理的意识, 提高工作人员的职业道德修养, 使各项财务管理工作能科学有效地行进。会计事务所管理者应结合会计事务所财务管理工作的实际情况, 制定全面有效的财务管理监督体系。首先, 会计事务所应完善内部监督控制制度, 对会计事务所较大的经济业务进行收入、费用、损益等, 进行监督报告, 有利于及时发现会计事务所财务管理工作中存在的各项问题, 及时完善改进财务管理工作。合理有效的监督控制体系能树立财务管理工作人员的职业责任感, 明确财务管理工作中的责任和义务, 减少管理工作中的人为失误。其次, 要满足会计事务所基本的资金需求, 筹资和投资对会计事务所的发展至关重要, 有利于会计事务所的长期发展规划。会计事务所的筹资和投资需要大量的资金, 会计事务所应集中使用部分权利, 赋予部分管理工作者合理的资金使用权限, 及时提取资金, 不错失会计事务所筹资和投资的有利时机和发展机遇。会计事务所在资金使用权限的赋予时, 要进行严格的考核评价, 防止资金的滥用缺失。
( 三) 设立清晰明确的财务管理目标
会计事务所应依据会计事务所内部核算的要求和相关会计准则, 设立较为明确的财务管理目标, 实现财务核算的精细化管理, 只有将财务管理目标明确到每个部门、每个环节, 才能在最大限度上提高会计人员的财务管理意识, 更加有效地将财务管理目标落实到会计事务所的经营管理中。明确财务管理目标, 不仅要注重会计事务所财务成本的核算, 还要注重会计事务所财务信息的完善、各项收入费用的核算, 使会计事务所的财务核算体系更加精细化, 满足管理者在成本控制核算和财务管理各方面的需求。
三、结束语
综上, 笔者对我国会计事务所财务管理制度的建设现状进行了研究, 从中不难看出合理有效的财务管理制度对会计事务所的发展是十分重要的。科学合理的财务管理制度的建立需要事务所各方面工作的共同完善。在制定财务管理制度时, 必须以事务所自身特点及发展规划为基础, 并结合内部管理需要和市场经济现状, 从根本上解决会计事务所在财务管理制度建立中存在的各项问题, 提高国有会计事务所的财务管理水平, 促进其有效发展。
摘要：财务管理制度的建立对于会计师事务所而言起到至关重要的作用, 合理的财务管理制度能促进事务所财务管理的质量和效率的提高。目前, 会计师事务所在财务管理制度的建立中还存在一系列问题。为此, 会计师事务所必须进一步结合自身的财务管理现状, 制定更加合理有效的财务管理制度, 解决当前财务管理制度构建中存在的问题。本文将对会计师事务所财务管理制度进行研究。
关键词：会计师事务所,财务管理制度,现状,研究
参考文献
[1]李抡文.会计师事务所财务管理制度研究[J].企业技术开发, 2014 (26) :125-126.
【关键词】 收入分配； 投资； 风险承担
会计师事务所的服务产品具有社会价值、经济价值和风险价值三重价值特征。在市场经济中，会计师事务所最基础的业务是从事审计鉴证业务，通过提供审计鉴证結果——审计报告而收取服务费用，形成事务所的收益，实现事务所提供专业服务的经济价值。而这种经济价值的实现和专业服务的认可（包括事务所和事务所成员社会地位的认可与尊重）有赖于审计鉴证服务的社会价值实现——降低市场交易双方因信息不对称引起的交易成本和提高社会交易的诚信品质。正是事务所及其成员提供的服务产品所担负的社会价值和所收获的经济价值，决定了其必须承担相应的责任——不仅包括道义责任，更包括法律责任。美国著名经济学家奈特在论证控制权与责任的关系时就指出：责任和风险不可分离。注册会计师从其诞生之日起所肩负的社会道义使命——维护股东乃至公众利益，就已决定这一高尚职业的高风险性。
目前，我国注册会计师提供专业服务的组织载体是企业，包括有限责任制、普通合伙制和有限责任合伙制。奈特（1921）认为，在不确定性假设下（事实上，不确定性在我们这个进步的社会就如变化一样普遍存在），决定生产什么与如何生产比实际生产什么和如何生产更重要。因此，一个组织的内部组织結构就不再是无关紧要的机械性细节。从这个角度来看，企业的出现及内部結构的优化就赋予了降低风险的动机和理由——通过整合和专业化的手段或途径。而内部收入（收益）分配制度的科学、合理安排是这一进程的关键动因。
收入分配制度的设计主要涉及分配的原则和基础。分配原则通常有两个维度：投资（贡献）和风险。“投资”角度是根据所有者（包括出资人、合伙人）、员工对事务所实体的投资（贡献）来确定分配的多少，这里的“资”可以是物化（金融、财产）资本，也可以是人力资本。“风险”角度则是从所有者、员工对事务所风险承担的大小来确定分配的多少。当我们把企业作为一个整体并与其外界相联系时，可以发现：在企业制度下，所有者通过承担风险获得剩余（利润），员工通过转嫁风险获得工资。結合事务所及注册会计师的特征，笔者认为，事务所应建立以风险为导向，按投资（贡献）与承担风险相結合为分配原则的收入分配制度。
一、按投资（贡献）多少来分配
从企业追逐利润的基本特性来看，会计师事务所是一种投资工具。投资者（合伙人）投入物化（金融、财产）资本、人力资本、客户资源等获取事务所的最终剩余索取权和最终控制权，把事务所看成是他们获取超额收益的投资工具；员工则投入人力资源等把事务所看成他们获取薪酬、福利等回报的投资工具，实现其专业服务的经济利益。由于生产要素——人及人所具有的不可分离的知识、智力创造在事务所的服务产品中处于主导地位，决定了会计师事务所企业权益的主要性质是“人合”，而非“资合”。那么，事务所收益分配原则就不应当考虑“按出资额大小”，而是按各人对事务所的“投入”或“贡献”大小。
按照现代薪酬理论，薪酬的计算可以“以工作为基础”，也可以“以人为基础”。若以工作为基础，则需要对各个工作岗位进行评价，从工作性质、难度、对公司的重要性等多个方面来比较衡量；若以人为基础，则需要考虑其专业经验、技能、能力等，甚至包括未来能给公司带来利益的潜能。具体到会计师事务所，由于其工作岗位比一般意义上的企业单一，且工作岗位的级别在很大程度上已经体现了其所要求的经验、专业能力及相关的技能与素质，因此，笔者认为，只要事务所在绩效评估、晋升机制上保证相应的公正性，按职务级别来确定其相应的基本工资或固定工资是比较恰当的。
根据相关学者的总結，我国事务所的报酬合约主要有三种：工资合约、分成合约和定额合约。工资合约（固定工资制）是事务所向注册会计师支付固定工资，剩余收益由出资人全部享有。定额合约是注册会计师自己联系业务自己做，在给事务所上缴一定管理费后剩余收益归己（类似于承包）。分成合约（浮动工资制）是事务所只给注册会计师支付较少的基本工资，注册会计师的主要薪酬是按业务收入的一定比例提成或经绩效评估所获得的奖金。笔者认为，事务所对于非所有者实行固定工资制还是浮动工资制，主要是由事务所的业务发展战略和成本约束两方面所决定的。具体来说，当事务所的人均业务收入低于某一值时，实行浮动工资制一方面有利于节约成本，获得成本效应，另一方面可以激励员工努力工作，积极扩大业务收入；当事务所的人均业务收入高于某一值时，实行固定工资制则可以节约成本。当事务所决定发展某一种子业务时，可能会先实行固定工资制，以稳定人心、步步为营为战略；当事务所实施发展市场战略时，浮动工资制很可能成为其选择策略。
由于人与人之间对于风险的反应是不同的，有的人属于风险规避型，有的喜欢冒险，还有的风险中立，因此，对于事务所的投资者来说，同样面临着这样的风险偏好差异。风险偏好差异最终会影响投资回报、责任承担等方面的差异。因此，笔者认为，对于事务所投资者的收入分配，关键在于投资者之间应事先约定：其所投入的物化（金融、财产）资本、人力资本、客户资源等应分享的相应报酬率。这个报酬率仅指收入初步分配所要求的报酬率，不包括分配后剩余（利润）的分配。
二、按风险承担多少来分配
风险—报酬权衡原则是财务管理的基本原则之一，也即要求“承担风险越多，要求的回报率越高”。投资固定收益证券（如国库券、企业债券）比投资股票风险要小，因此其收益率要低。在企业中，由于债权人的最终剩余求偿权在普通股股东之前，这就是说，在承担风险方面，普通股股东大于债权人，因此，这一顺序也就决定了投资者对这两种证券收益率的要求是：股票>债券。
对于一般股份公司，上述风险对投资人来说由于“法人财产权”的隔离而显得比较单一，主要表现在经济上，通过资金的损益就可以计算出来。风险的“一元”特征大大简化了风险承担的合约結构安排，即每个投资者按其投入资金所占的比例来承担风险，这是“资合”的特点。但是，对事务所来说，投资者承担的风险不单表现在经济上，还表现在法律上，呈现出“二元”特征①。经济风险方面，对于不同的事务所组织形式而言，投资者承担的风险有差异，如有限责任制事务所通过注册资本“锁定”风险水平，而合伙制事务所则由于连带机制不能对私人财产加以法律上的隔离。因此，组织形式的差异对投资者之间的风险承担合约結构安排产生了影响，不过，这一风险也仅是针对事务所与事务所外部利益相关者而言，对事务所内不享有剩余索取权的员工没有影响。法律风险方面，我们可以从风险的来源及分布特征来看。法律（赔偿）风险不是均匀或呈某一数学规律分布的，也就是说，不是按出资多少或按一个比例来分布的，它有可能集中在少数合伙人身上，也可能集中于某一特殊时段。这就面临如何量化及在此基础上如何分担的问题。由于法律风险难以计量及判断的差异，如我们难以计算行政处罚“停业整顿”、“吊销执照”的损失究竟有多少，也不能计算出承担民事、刑事责任的损失（包括直接经济损失和潜在声誉损失）是多少，投资者之间对风险的应对措施，如不同项目风险准备金的提取，就将难以达成共识。可见，潜在的法律风险也将影响事务所的收益分配。
从企业财产的偿债担保来看，所有者共同承担了最终风险。根据“责任和风险不可分离”的原则，其所承担的风险越大，拥有的责任和控制权就相应越大。因此，在所有者收益分配和风险分担问题上，笔者主张，收益分配与风险分担应对等，承担的风险越大，分享的收益越大。让愿意承担风险的所有者享有较高比例的收益，风险规避型的所有者分享较少收益甚至不分享收益，这是符合投资一般原则的②。
因此，确立以风险为导向的事务所收入分配原则应着重关注两个关键点：一是税前收入分配上，要明确各投资者所投入的物化（金融、财产）资本、人力资本、客户资源等应分享的相应报酬率；二是税后收益分配上，所有者承担风险的比例与其个人财产要平衡，且与获取红利的比例要一致。
总之，分配问题既是一个利益分割问题，也是一个权责对应问题，一个博弈问题。它直接关系到事务所及注册会计师提供专业服务的社会价值（社会声誉）和其所承担的风险，是事务所健康发展的关键。在事务所分配制度安排中要以风险为导向的原因，是由独立审计的使命、事务所的“人合”特点和人性等诸多因素共同决定的。
【主要参考文献】
［1］ 弗兰克·H.奈特.风险、不确定性与利润［M］.安佳，译.北京：商务印书馆，2006.
［2］ 王善平.独立审计权责結构研究［M］.北京：中国财政经济出版社，2006.
［3］ 唐松莲.进入权与会计师事务所收益分配［J］.审计与经济研究，2006（2）.
第一章 总 则
第一条 为保护社会公众利益，加强注册会计师行业自律监管，帮助、教育、督促会计师事务所、注册会计师提高职业素质和执业质量，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》的有关规定，制定本制度。
第二条 本制度所称会计师事务所执业质量检查（以下简称“质量检查”），是指注册会计师协会每年组
织开展的对会计师事务所（以下简称“事务所”）、注册会计师执业质量的常规性检查。
第三条 中国注册会计师协会负责组织、指导和协调事务所质量检查工作。
各省、自治区、直辖市注册会计师协会（以下简称“地方注册会计师协会”）按照本制度的规定并结合本
地实际情况，组织开展本地区事务所质量检查工作。
中国注册会计师协会根据需要可直接开展事务所质量检查工作。
第二章 检查对象
第四条 所有事务所每五年内应当至少接受一次质量检查。
第五条 事务所、注册会计师应积极配合注册会计师协会组织开展的质量检查工作。
第六条 注册会计师协会应当采用适当的方式确定被检查事务所名单，对存在以下情形的事务所可予
以特别考虑：
(一)被审计单位变更委托时，可能存在重大审计风险的后任事务所；
(二)股东（合伙人）之间纠纷较大，可能影响执业质量的；
(三)采用不正当竞争手段承揽业务的；
(四)诋毁同行、损害同行利益的；
(五)从事上市公司、金融机构、大型国有企业等审计业务的；
(六)新批准成立，或首次承接上市公司审计等业务的；
（七）注册会计师协会认为需要检查的其它情形。
第三章 检查人员
第七条 质量检查工作应由检查小组实施，检查小组应由不少于两名的检查人员组成。
第八条 检查人员应当由职业道德好、专业素质高、实践经验丰富的注册会计师和注册会计师协会工作人
员担任。
第九条 担任检查人员的注册会计师应当符合以下条件：
（一）担任事务所审计项目负责人以上的职务；
（二）在事务所从事审计工作5年以上；
（三）熟悉会计、审计等专业理论和实务；
（四）最近3年没有受到行政处罚或行业自律惩戒。
第十条 注册会计师协会应当对检查人员进行必要的培训。
第十一条 检查人员在检查工作中有权查阅、记录、复印事务所的业务报告、工作底稿及内部管理的有关
文件、资料，有权向事务所有关人员进行询问。
第十二条 检查人员如与被检查事务所及其客户存有利害关系，应当实行回避。
第十三条 检查人员对检查中了解的事务所及其客户的有关情况应当保密，不得用于与检查工作无关的任
何用途，也不得泄露给与检查工作无关的任何人员。
第十四条 检查人员应当廉洁自律，不得接受被检查事务所、注册会计师的宴请、娱乐活动和礼品、礼金。
第十五条 注册会计师参加质量检查的时间可作为接受后续教育的时间。
第十六条 注册会计师协会可向检查人员支付适当报酬，并对有突出贡献的检查人员予以表彰、奖励。
第四章 检查的内容、方法与程序
第十七条 质量检查的主要内容包括：
（一）事务所和注册会计师遵循独立审计准则情况；
(二)事务所和注册会计师职业道德情况；
（三）事务所内部质量控制情况；
（四）注册会计师协会认为需要检查的其他内容。
第十八条 注册会计师协会每年均应组织开展事务所质量检查工作。
地方注册会计师协会应将质量检查工作计划报中国注册会计师协会备案。
第十九条 质量检查应当采取到事务所现场检查的方式进行，必要时可调阅事务所有关资料进行非现场检
查。
第二十条 检查小组具体实施检查工作前，被检查事务所及其注册会计师应当进行自查。
第二十一条 检查小组具体实施检查工作，应当提前10个工作日通知被检查事务所。
第二十二条 检查小组可通过听取汇报、向有关人员询问、查阅有关资料等方式开展检查工作。
第二十三条 检查小组应当了解被检查事务所的人员规模、组织结构、业务范围等基本情况及其内部控制
系统。
第二十四条 检查小组可通过抽取被检查事务所的业务报告和工作底稿、向有关人员询问等方式，检
查事务所、注册会计师遵循独立审计准则情况和事务所内部质量控制情况。
第二十五条 检查小组可通过查阅事务所内部管理的有关文件、资料、向有关人员询问等方式，检查事务
所、注册会计师是否存在违反职业道德情况。
第二十六条 检查小组一般应当抽取当年出具的业务报告进行检查，必要时可以追溯到以前。
第二十七条 检查小组应当将检查中发现的问题与被检查事务所和注册会计师进行充分沟通、交流和讨
论。
第二十八条 检查小组应当在完成检查工作后编写质量检查报告，提交注册会计师协会。
质量检查报告的内容主要包括：检查工作的开展情况、发现的问题、改进意见和建议、与被检查事务所之
间的分歧、有关政策建议等。
第二十九条 质量检查中形成的工作底稿，所有权属于注册会计师协会。
第五章 检查结果的处理
第三十条 注册会计师协会在审查检查报告的基础上，对存在问题的事务所、注册会计师，应当提出改进的意见和建议，问题严重的还应在下一质量检查中复查。
第三十一条 注册会计师协会对检查中发现的应予惩戒的问题，应根据情节轻重，对被检查事务所、注册
会计师单处或并处以下方式的惩戒：
（一）谈话提醒；
（二）书面批评；
（三）强制培训；
（四）责令限期整改；
（五）责令书面检讨；
（六）责令赔礼道歉、消除影响；
（七）行业内通报批评；
（八）社会公开谴责；
（九）取消注册会计师会员资格。
第三十二条 对拒绝、阻挠检查工作或者拒不按照要求改进的，注册会计师协会应对被检查事务所、注册会计师进行行业内通报批评；情节特别严重的，应取消注册会计师会员资格。
第三十三条 对检查中发现的不适合继续担任注册会计师的，注册会计师协会应按照《注册会计师年检办
法》的规定进行处理。
第三十四条 注册会计师协会应针对质量检查中发现的事务所、注册会计师执业质量、职业道德以及内部
质量控制等方面存在的共性问题和好的做法，以适当方式向行业通报。
报送中国注册会计师协会。
质量检查总结报告的内容主要包括：检查工作的组织开展情况、检查中发现的重要问题和共性问题、检查
结果的处理情况、意见和建议等。
第六章 附 则
第三十六条 本制度由中国注册会计师协会负责解释。
第三十七条 地方注册会计师协会可根据本制度的规定，制定本地区事务所执业质量检查办法。
一、关于制定执业质量检查制度的必要性及依据 第三十五条 地方注册会计师协会应于每年质量检查工作结束后，编写质量检查总结报告，制定执业质量检查制度的必要性主要表现为以下三个方面：
第一，为全面推动注册会计师行业的发展与建设，中注协提出了以诚信建设为主线的工作思路，得到了社会公众的赞许和业界的积极拥护、广泛参与。诚信建设体现在行业建设的方方面面和各个环节，体现在考试、培训、注册、标准建设、技术指导等各个工作领域之中，当前的重中之重就是要强化行业自律监管体系，加强执业质量的监督检查。没有一套行之有效的执业质量检查制度，要全面提升行业的职业素质和执业质量水平，把行业建设成为社会公众信得过的专业服务行业，就会成为一句空话。因此，建立执业质量检查制度，大力开展执业质量的监督检查工作，是行业诚信建设的内在要求和客观需要，是推进行业诚信建设的重要举措。
第二，健全和完善行业自律体制，提高自律管理水平，充分发挥协会在自律管理中的作用，是行业协会建设的重要任务。自律管理的核心就是要建立强有力的约束机制，保证独立审计准则、职业道德规范等执业规范的贯彻实施。因此，建立执业质量检查制度，开展执业质量检查工作，以帮助教育为主要目的并予以必要的惩戒，是协会自律管理的重要手段和方式，是协会自律管理的重要体现，对健全和完善行业自律管理体制具有举足轻重的重要意义。
第三，协会监管工作过去的主要精力和任务是从事案件的查处工作，处于灭火式的被动状态。建立执业质量检查制度，组织业内自身的力量，开展常规化、经常性的检查工作，将使协会监管工作变被动为主动，变治标为标本兼治，变事后处罚为审计风险事前、事中的防范与化解，使协会监管工作迈上一个新的台阶。
关于建立执业质量检查制度的依据，《中华人民共和国注册会计师法》第三十七条规定“注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行检查”，《中国注册会计师协会章程》第三条、第五条规定，中国注册会计师协会担负着对会计师行业的服务、监督、管理、协调的职能，负责监督、管理会计师事务所和注册会计师的执业情况。因此，中注协制定执业质量检查制度，开展会计师行业的执业质量检查工作，是法律赋予的职责，也是搞好行业自律监管的内在要求。
二、关于检查制度的研究、制定过程
检查制度从拟初稿到成文，主要经历了以下工作步骤：
1．收集、研究国内外有关资料。从2003年初开始，中注协收集研究了国外主要国家会计师协会有关检查资料，总结其经验、教训，并收集研究了我国各级协会过去的检查制度等有关资料，结合以往的监管实践，对行业协会自律检查的基本定位和目标有了明确的认识。
2．草拟初稿，听取意见。2003年8月形成初稿--《会计师事务所质量复核制度》，并在中注协9月份于长沙和西安分两片召开的“行业自律体制和自律监管会议”上进行了讨论，听取各地协会秘书长的意见。
3．发布征求意见稿，广泛征求意见。中注协根据地方协会秘书长的意见，对《会计师事务所质量复核制度》初稿进行了修改，于2003年11月发出《会计师事务所执业质量检查制度（试行）（征求意见稿）》，向业界广泛征求意见。为慎重起见，中注协又于2004年1月在苏州专门召开“事务所质量检查制度征求意见会”，进一步讨论、修改了检查制度征求意见稿。
4．提请常务理事审定通过。中注协在广泛听取业界意见的基础上，对检查制度进行了反复修改，几易其稿，于2004年2月提请常务理事审定通过。
三、关于自律检查工作的定位
检查制度所规范的行业自律检查，应当不同于对投诉举报等个案的调查处理，它是行业协会组织开展的一种常规性的检查，是执业风险的事前、事中的防范、化解与控制。作为行业自律监管体系的重要组成部分，检查制度将自律检查工作定位于以帮助、教育、督促为主，同时也要进行必要的惩戒，将监管寓于服务之中，将监管和服务有机地结合起来。
检查制度对检查对象的确定、检查内容、检查人员、检查的方式方法、检查结果处理等等方面的具体规定，也体现了上述自律检查的基本定位。
四、关于检查对象
作为注册会计师协会的会员，所有的会计师事务所和注册会计师都应按照《注册会计师法》和协会章程的规定，接受并积极配合质量检查工作。国外注册会计师协会通常都规定一个周期，比如三年、四年或五年，在一个循环周期内，将所有的事务所检查一遍。根据我国的国情，检查制度规定了所有事务所每五年内都应至少接受一次检查，但没有对检查的事务所和注册会计师的数量或比例提出具体要求，可由各地注册会计师协会根据当地实际情况自行决定。
关于每年检查对象的确定，国外注册会计师协会多采用随机抽样的方式进行。从我国国情出发，检查制度没有明确要求用随机抽样的方式，而是要求各地注册会计师协会应当采取适当的方式确定被检查事务所的名单。考虑到我国行业的实际情况，检查制度规定了可对一些特殊情况的事务所予以特别考虑，包括后任事务所和存在不正当竞争、管理层纠纷等可能影响执业质量的情形。
五、关于检查人员
检查质量的好坏，检查目标能否实现，检查人员的职业道德和专业能力是关键。注册会计师协会组织开展的事务所质量检查工作，其依赖、利用的主体力量是业内的专业人员，因此，选拔、建立一支相对稳定的高水平的兼职检查人员队伍，并加强对检查人员的培训，是组织开展质量检查工作的一项重要任务。检查制度对担任检查人员的注册会计师的条件做出了具体规定，并对检查人员提出了存在利害关系应当回避、对检查情况应当保密和应当廉洁自律等纪律要求。同时，检查制度也赋予了检查人员的权利，提出了对检查人员的培训、支付适当报酬和奖励的要求以及注册会计师参加检查工作可视同接受后续教育等规定。
六、关于检查的内容、方法
基于《注册会计师法》对协会职能的规定和行业自律检查的性质，检查制度将检查的重点定位于行规和纪律的执行方面，即会计师事务所和注册会计师是否遵循了独立审计准则的要求，是否遵守了行业的职业道德要求，此外还包括事务所是否按照质量控制准则的要求进行事务所内部质量管理等，检查意见也应主要围绕着这些方面提出。
为保证检查工作的独立性，检查制度提出对事务所的检查应当以检查小组的形式进行，检查小组应当由不少于两名的检查人员组成。在检查方式上，检查制度提出应到事务所进行现场检查，必要时，也可根据情况通过调阅资料等方式进行非现场检查。
七、关于检查结果的处理
基于检查工作的定位，检查制度在检查发现问题的处理方面充分体现了帮助教育督促为主、与必要的惩戒相结合的思想。检查制度提出对于检查中发现的问题，协会应当对被检查的事务所、注册会计师提出改进的意见，这样规定体现了帮助教育的功能。同时，检查制度也提出对检查中发现的应予惩戒的问题，应根据问题的轻重予以适当方式的惩戒。检查制度规定的惩戒方式，充分考虑了与《中国注册会计师协会惩戒委员会暂行规则》所规定的惩戒方式的协调一致。需要说明的是，检查制度规定了取消注册会计师会员资格的惩戒，有意见认为无法操作，因为根据法律规定，协会的会员不是自愿会员而是当然会员，虽然协会取消了会员资格，但如果没有吊销执业证书，则依然是注册会计师，而注册会计师依法又必须加入协会成为会员，这样就出现了矛盾。我们认为，注册会计师协会对会员的惩戒手段当然包括取消会员资格，由于
强制入会的规定，使入会与注册连为一体，具体操作时，有必要就两种惩戒妥为协调。
检查制度同时提出对检查中发现的不合格的注册会计师，可以按注册会计师年检办法的有关规定办理。为了使检查工作在更大范围内发挥其帮助教育的功能，检查制度还要求注册会计师协会对检查中发现的行业存在的共性问题和好的做法，以通报、开会等适当方式向整个业界公布，促进全行业执业质量的共同提
(2)现行审计模式存在缺陷。账项基础审计模式与制度基础审计模式关注的重点的差错风险，对舞弊风险、财务困境或经营失败风险则关注较少;而现行审计模式还是建立在制度基础审计之上的，尚未有完整的方法体系来防范和化解因舞弊、财务困境或经营失败而导致的审计风险。在扣样审计中，审计人员不可能完全肯定把握所抽取的样本总有差错存在的可能性。
(3)部分会计师事务所质量控制机制不健全。部分会计师事务所存在业务经营上的“短期化”行为，没有建立严格的业务质量控制机制，缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识，不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系，难以主动保持其审计服务的高独立性，影响了执业行为的规范和业务报千的质量。
由此可见，中国的会计师事务所在市场经济的汪洋大海中，还是一条飘荡不定的小舟，充满内忧外患。中国的注册会计师企盼着完善的企业法人治理结构，净化的会计市场和理性的委托人基群早目形成。然而，注册会计师不仅应当关注执业环境中法律、法规不健全而旨发的种种问题，吏需要注意自身的修炼。新的体制为注册会计师开拓了新的视角、新的思想，会计师事务所不仅要面对如何打破传统观念，引入新的管理机制，创建新的管理模式，而且如何以独致电的洞察力、科学的控制技能来抵御审计风险更是摆在注册会计师面前的新课题。
二、会计师事务所的风险管理
近年来，风险已成为我国社会生活中的一个流行词，也是我和我的同仁们心中挥之不去的阴影。风险是金融产品的天然属性，防范金融风险需要金融创新;风险也是审计职业的天然属性，防范审计风险当然也需要审计执业创新。当前，我们不断地参与“制造”各种金融产品，其固有的风险属性迫使注册会计师要积极关注处身的审计风险，风险管理将是注册会计师所面临的最重大的一个挑战，
风险和风险管理的涵义
1、什么是风险?
直觉上，我们都知道风险是什么：风险就是不确定性。英国学者洛伦兹。格利茨给予出的定义是：风险是指结果的任何变化。它既包括了不希望发生的结果，也包括和了希望发生的结果。
风险无处不在，无时不有，风险不能超越时空。我们只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生频率和减小损失的程度，而不可能完全消灭风险。某一具体风险的发生具有偶然性，而大量风险的发生则具有必然性。一定条件下，对大量独立的风险致损事件的统计结果可以比较准确地反映风险的规律性，从而使讲师与评估风险成为可能。
2、什么是审计风险?
对审计风险认识的两个层次：
(1)狭义的审计风险指发表了不下正当的审计意见的风险。包括：会计报表没有公允揭示而审计人员认为已公允揭示的风险(β风险—误受险)。会计报表总体上已公允揭示面审计人员却认为没有公允提示的风险(α风险—误拒险)。实务中误受险较常见，而误拒险会影响审计效率。
(2)广义的审计风险 ——审计职业风险。广义的审计风险不包括经营风险，即虽然审计人员为某一客户提供的审计报告允当，但仍由客户的关系而受到伤害的风险。狭义的审计风险主要是由于会计报表差错引发的，而经营风险更多的是因客户管理当局舞弊、财务困境或经营失败引发。
3、什么是风险管理?
风险管理是指如何避免由于工作疏忽面导致可能产生的损失，或者就是指出这种工作疏忽。如果风险管理缺乏成效，其后果相当严重。由于这种工作疏忽，使注册会计师面临的风险有：
(1)会计师事务所和注册会计师个人的声誉受到损害，陷入“声誉困境”;
(2)失去大量的业务或客户;
(3)取得新业务或客户的难度更大;
(4)付出处理索赔或争执的代价;
2010年9月财政部王军副部长发表关于会计师事务所做大做强的讲话，指出了大力培养具有国际水平的中国会计师事务所的具体步骤，即四个阶段。其中，第一个阶段为2010年9月至2012年的战略布局阶段。这一阶段的主要任务包括改进会计师事务所组织形式，进一步推进优化整合、强强联合等。组织形式是会计师事务所做大做强的体制与组织瓶颈，而优化整合、强强联合是会计师事务所做大做强的重要途径，发展分所是会计师事务所做大做强的首选之路。随着中国本土会计师事务所特殊普通合伙转制工作的逐渐完成，会计师事务所将把发展分所作为短期内的主要任务，因此研究会计师事务所总分所管理就显得越来越必要与重要。由于理论知识与实务工作的欠缺，本文仅对会计师事务所总分所管理的相关问题进行初步探析。
一、中外会计师事务所总分所管理模式的比较
（一）国际大所的总分所管理模式
包括“四大”在内的国际大所采用的都是分权成都较高的组织形式，即由半自主（semi-autonomous）的地方业务分所组成。这些分所一般选择重要客户总部所在的城市作为所在地，因此他们拥有自己的客户基础，而且与特定客户相关的大部分审计决策是由分所而不是总所负责的。当然，采取这种管理模式的会计师事务所多为经济实力雄厚、执业资格齐全、客户分布较广的大所。
（二）中国本土会计师事务所总分所管理模式
就中国本土会计师事务所而言，实务中总分所管理模式主要有三种：统一型管理模式（集权模式）、契约型管理模式（分权模式）、分所加独立法人所管理模式，其中以统一型管理模式最为常见。在统一型管理模式，总分所之间强调管理上的统一性，各分所必须绝对听从总所的管理，而总所则根据合伙人的业务能力特点和业务分布的地域特点安排不同合伙人组织执行任务。因此，这种管理模式的主要特点是强调事务所总分所间人事、财务、业务、技术标准和信息管理的一体化，即一体化管理。
二、一体化管理模式的现实必要性及其限制
（一）现阶段一体化管理模式的必要性
自1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，我国CPA行业才恢复重建。虽然经过三十年的发展中国注册会计师行业已出具规模，但是与发达国家相比仍存在许多问题。随着经济的发展，一方面社会各界对鉴证服务的需求加大，另一方面国际大所纷纷进军中国市场，占据中国注册会计师行业的半壁江山。在此形式下，财政部多次发布与实施新的政策与法规，以促进中国本土会计师事务所的做大做强。但是在政策与法规的实施过程中，不可避免的出现了一些问题，比如相当一部分会计师事务所仅为迎合政策需求而设立分所。由于各种资格的取得及参加招投标都与注册会计师（或注册评估师）的人数或业务收入挂钩，为取得相应资格或拿到大的项目很多事务所被迫设立分所或合并其他事务所形成分所。因此，总分所并没有完全融合、实现优势互补从而达到1+1﹥2的协同效果。在这种形式下，一体化管理是有效的管理方式。按照财政部制订的《会计师事务所分所管理暂行办法》的规定，会计师事务所及其分所应当在人事、财务、业务、技术指标和信息管理等方面做到实质性的统一。一体化管理对于清理整顿总分所之间、合伙人之间明合暗不合、“分灶吃饭”、“分账核算”、各自为政的现象，全面理顺会计师事务所决策、执行和监督体制，显著提高一体化、“一盘沙”、“一条龙”管理水平起到显著效果。因此，在中国本土会计师事务所做大做强的初步阶段，一体化管理是必要的。
（二）一体化管理对会计师事务所发展的限制
虽然现阶段一体化管理对事务所总分所的协调管理是十分有效的，但是随着会计师事务
所规模的进一步扩大，社会公众对鉴证业务质量要求的提高以及总所合伙人执业风险和责任的加大，一体化管理将越来越不适应会计师事务所的发展。
1.一体化管理模式不利于审计质量的提高
随着会计师事务所由有限制责任公司制转为特殊普通合伙制，合伙人面临的风险进一步加大，同时这也显示出相关部门对审计质量的重视。在一体化管理模式下，会计师事务所对分所的执业行为和债务承担法律责任，也就是说分所可以将执业过程中因过失或错误导致的风险转嫁于总所。这在一定程度上纵容了分所的不合规行为，不利于审计质量的提高，并因此给整个事务所带来灭顶之灾。
2.一体化管理模式不利于事务所和合文化的培养
一体化管理模式是一种集权式的管理方式，人事、财务、业务、技术指标和信息管理等方面的权利几乎完全集中于总所，而分所的相关活动往往需要经过总所的授权审批。比如只有经会计师事务所授权审批，分所才可以独立办理中层以下一般员工的聘用、定级、培训、考核和奖惩等事宜，并报会计师事务所备案。由于缺乏相应的权利，分所无法真正参与会计师事务所的决策制定，而只能被动的接受总所的指令，最终导致总分所之间因缺少应有的沟通与交流而无法实现文化融合，造成“两张皮”甚至“多张皮”现象的出现。而和合文化是会计师事务所的根基，是会计师事务所做大做强“走出去”的精神动力。从这个层面来说，一体化管理模式不利于会计师事务所的长远持续发展。
3.一体化管理模式影响会计师事务所的效率与效果
在任何组织中，权利的集中都将导致工作效率的低下。对于规模较大的会计师事务所，其对总分所的职责应该都有明确的划分。然而，实务中的非常事件的出现往往使事先所做的规定变成一纸空文，直接影响工作的效率乃至效果。如根据北京注册会计师协会注册管理委员会的调研，有的事务所规定分所出具报告需要加盖总所章时，必须到总所经审批后盖章。如业务非常繁忙，分所人员需乘飞机到北京总所经批准后盖章。可见，一体化管理模式下事务所将因总分做权利分配的不均等而影响工作的效率与效果。
三、对会计师事务所总分所管理的建议
对于现阶段会计师事务所总分所管理中存在的一些问题，我认为事务所应该采取以下措施予以改进。
构建执业质量控制监督体系
如前所述，一些会计师事务所仅为迎合政策需要而非出于长期战略发展的考虑被迫设立分所来扩大规模，因此总分所之间缺少应有的监督与控制体系，两者之间仅为简单的契约关系。为增强对分所的监督力度，会计师事务所可以采取分所与分所之间的相互复核检查并随机抽查部分分所进行例行检查，以对分所的执业质量进行客观评价。
建立责任保证金和内部追偿制度
由于会计师事务所对分所的执业行为和债务承担责任，分所的风险意识相对薄弱，很可能为了私人利益而产生“拿人钱财，替人消灾”的侥幸心理，从而导致审计失败。这不仅是整个事务所的盛誉受损而且可能整个事务所的崩解。会计师事务所应建立责任保证金和内部追偿制度，这种制度在特殊普通合伙组织形式下尤其适用。在这种制度下，分所每年应该按一定比例向事务所缴纳保证金用于补偿因其业务质量造成的、由总所承担的损失；若保证金不足以赔偿由总所承担的损失，则超过部分应向主要责任人追偿，从而增强分所的风险意识。完善权责利的分配机制
随着会计师事务所规模的逐渐稳定，其亦应当逐渐完善权责利的分配机制。虽然一体化管理模式在事务所“做大做强”的初步阶段十分有效，有利于总分所之间工作的顺利展开，但是其并非总分所管理的最终唯一模式。伴随着事务所的发展壮大，其应当将一些权利如审计意见的签发等权利授予分所，并由逐渐增加分所的责任。另外，事务所利益分配机制也因
该进行完善，做到总所与分所合伙人、员工的利益兼顾。
一、我国开展管理咨询业务的现状
管理咨询是个新兴的行业, 目前世界500强的企业中有50%左右的公司拥有自己长期合作的国际著名咨询公司。我国的管理咨询借鉴的是日本和欧美国家企业管理咨询的理论、方法和经验, 是随着我国改革开放的进程发展起来的。同国际先进水平相比, 国内企业不仅仅在技术上落后, 管理更落后。入世后所带来的国际竞争压力迫使国内企业必须尽快向国际先进管理水平靠拢, 但在短期内要依靠自身的力量很难完成如此浩大的工程, 这就有了借用“外脑”的迫切需求。目前, 国内一些大型企业已经开始斥巨资聘请咨询公司来解决经营管理中的问题。据估计, 在未来5年中, 中国管理咨询需求将以每年10倍的速度增加, 到2015年管理咨询有效需求总额将达到100亿美元。
面对日渐升温的市场需求, 从来不会错失商机的大型国际咨询公司开始大举进军中国咨询市场, 除“四大”的管理咨询部这些老面孔外, 麦肯锡、安盛、埃森哲、摩力特等国际咨询业巨头也已在国内成功登陆, 国内一些咨询公司也开始进入“加速跑”阶段, 一些较大的会计师事务所, 如北京的信永中和、天健、中瑞华恒信等较大型会计师事务所也正开始致力于业务转型, 逐步向管理咨询领域渗透, 并已收到了较好的效果。
二、会计师事务所开展管理咨询的意义
1、为企业提供专业的解决方案
由于会计师事务所在会计、税务、财政、金融等方面独特的专业优势, 其在执业过程中积累的丰富经验和大量的数据, 以及出于职业特点的考虑, 对相关专业领域最前沿变化的关注, 使得会计师事务所能够充分运用专业理论和先进的方法, 并针对客户企业的经营特点, 提出有效的解决方案。
2、作为中立的第三方, 为企业变革提供外部影响力
企业外部环境的变化, 往往迫使企业在内部作出相应的变革, 而变革的实质往往就是企业内部的利益分配、人事关系、控制制度的再次调整, 这涉及企业战略规划、组织结构、资源配置、人力资源、薪酬、考核等多方面的变化。此时, 会计师事务所作为独立的中介第三方, 以自己独立的视角去观察问题, 且不会卷入公司内部的利益冲突中, 独立地提出解决方案, 拥有无可取代的中立性和公正性, 同时这种中立性能够促使企业内部形成共识。
3、快速地传递专业知识
在知识爆炸的时代, 企业的发展必须建立在快速学习和吸收知识上, 而目前我国企业的现状是:许多企业对于自身的专业知识均掌握地非常熟练, 但对于管理知识特别是会计、税务、金融、内控制度等专业性很强的知识, 由于受其生产经营特点所限, 无法完成快速的学习和积累, 通过引入会计师事务所的管理咨询, 就可以对公司内部的相关人员进行相关专业知识的培训, 从而不断地把企业的管理推向新的高度。
4、是会计师事务所实现自我创新和尝试发展的有效途径
会计师事务所自二十世纪末脱钩改制以来, 经过十余年的竞争和整合, 法定的审计、验资业务市场格局基本成型, 而从目前的咨询市场来看, 其成长的速度远远落后于快速增长的客户需求量。因此, 开展咨询业务并持续地给客户提供专业服务, 不仅能帮助客户走向成功, 还能通过实践锻炼事务所的咨询团队, 使咨询业务得到不断发展。
三、会计师事务所开展管理咨询的优势
1、获取规模经济, 分散经营风险
我国会计师事务所业务结构非常单一, 审计业务一般都要占到业务收入的80%以上。业务构成的单一, 加大了国内会计师事务所对审计市场的依赖, 加剧了审计市场的竞争, 进而加大了经营风险。而开展管理咨询以实现多元化经营, 不失为稀释经营风险和政策风险的一种有效举措。会计师事务所在规模扩张及分散风险的内在需求的驱动下, 也应义无反顾地走上多元化发展之路。
2、管理咨询业务与会计师事务所主营业务之间具有良性互动的特点
由于管理咨询与审计业务在专业技术要求方面具有一定的共同性, 如都需要财务知识背景, 因此二者可实现人力资源的共享;同时, 有审计需求的客户往往也存在着管理咨询需求, 二者在客户资源方面也可以实现共享。因此, 审计业务与管理咨询服务具有良好的共生互动关系。
当会计师事务所在完成一个审计项目时, 实际上已经对企业的内控制度、治理结构有了较深入的了解, 可以深层次把握企业的经营缺陷。如果再进一步分析经营缺陷、提供改进措施, 一个咨询项目就自然而然地完成了。从企业的角度看, 这比单独请一个咨询公司所花费的成本要低得多。
3、会计师事务所具有人力资源方面的优势
会计师事务所是高知人才的集聚地, 特别是对财会、审计、金融、税收、内控制度、工程管理方面更是有着一般的咨询公司难以匹敌的优势, 这正是我们的优势所在。会计师事务所从事管理咨询工作, 可以充分发挥事务所各方面人才的优势, 集合各专业人才的集体智慧, 为客户提供全方位的综合性很强的对口服务。
四、会计师事务所开展管理咨询的劣势
既然具备进入管理咨询领域的优势, 但为什么我国会计师事务所在开展这项业务时却显得举步维艰呢?我们分析, 主要存在着以下几方面的进入壁垒。
(一) 人才缺口
管理咨询需要宽领域、复合性的人才。一个大的咨询项目可能需要工程、计算机、工商管理、财会、金融等多人才协同作战才能完成。同时, 与审计项目相比, 对专业的非程序性、灵活性要求更高, 咨询的结构必须转变为经济效益。但从现有会计师事务所的知识结构看, 大多以财会人员为主, 知识结构较为雷同, 直接限制了开展管理咨询的深度和广度。
(二) 资本需求
一是引进高级咨询人才需要支付大量的劳动力成本, 二是对咨询技术的引进、研究、开发都需要支付不菲的研发费用, 三是对现有人员的培训所需支付的费用。因此, 会计师事务所首先必须具有这些启动资本或开办费的支付能力, 并在一定时期内尽快能获得投资回报, 以补偿进入新项目所产生的现金缺口。而从现状看, 小规模会计师事务所占大多数, 并且在提取职业风险基金, 支付税款、人员工薪、办公费用后, 事务所的留存收益一般都不高, 从而导致资本扩张能力较低。
(三) 技术支持
我国管理咨询的知识建设尚处于起步阶段, 国内的管理咨询公司只能通过借鉴和感悟而自成体系。另外, 注册会计师协会所办的有关咨询培训一是数量少, 二是可操作性不强, 难以给会计师事务所提供有力的技术支持。
五、会计师事务所发展管理咨询应注意的几个问题
1、保持独立性
独立性是注册会计师审计的灵魂, 是注册会计师取得社会公信力的基础。目前这也成为了国际会计界普遍关注的问题。会计师事务所开展管理咨询业务一定要妥善处理好独立性问题, 对于提供管理咨询服务的审计客户, 审计业务和咨询业务应由不同的部门和人员分别进行。如事务所的咨询业务发展到了一定的规模, 也可以从会计师事务所中分离出来成立单独的咨询公司。
2、确保主营业务
主营业务充分发展是企业获得稳定利润、实现生存及多元化发展的基本前提。鉴于目前国内会计师事务所的收入来源主要以审计业务为主, 管理咨询还属于一个新生的领域, 因此事务所在发展管理咨询业务时切不可冒进, 以防资源分配失衡, 既没有发展好管理咨询业务, 又失去了审计业务方面的竞争力, 导致事务所陷入困境。
3、坚持量力而行
与法定的审计、验资业务不同, 会计师事务所能够涉足的管理咨询领域很广。但是, 由于每个领域都有其专门的特点, 也就对相关专业人员的素质提出了更高的要求。因此, 会计师事务所应当根据自己的专长, 选择适合自己发展的领域对管理咨询服务进行开拓, 扬长避短, 为客户提供专业的服务, 切不可一有咨询业务就接, 最后却无法满足客户的要求。
有效实施注册制的前提是把游戏规则制定好。游戏规则一定不能落后，要体现公平，一定要按资本市场的发展规律来，不能搞中国特色。其中，责任追究制度一定要到位，包括对中介机构——证监会主席肖钢说，注册制是一个责任分摊、责任到位的体制。发行人是信息披露的第一责任人，保荐机构、会计师事务所、律师事务所要承担责任，将来对违规中介机构的处罚会更加严厉。我们作为会计师事务所，接触过很多拟上市公司，其中财务造假的不少：上市带来的利益太大了。我们也遇到过，有些公司希望帮忙“做账”。以往，中介机构帮助拟上市公司、上市公司造假的情况并不鲜见。
当然，以往对相关责任人包括中介机构的处罚是有的，但实践中存在一些问题。比如，有的会计师事务所在被处罚之前，人员已经转移到其他事务所，只剩下一个空壳。这样一来，处罚效果就大打折扣甚至流于形式了。此外，以往的处罚往往不及时，而且往往只是罚款，刑事责任追究不到位。有的会计师事务所通过违规赚了几百万元，被查处是小概率事件，而且罚款力度不够，比如只罚100万元，且不被追究刑事责任。这会让他们觉得，违规的后果最多是罚点钱而已：威慑力远远不够。
今后，一定要严厉执法，对违规中介机构的惩罚更加严厉，以此护航注册制。以会计师事务所为例，首先，处罚的对象，应该包括事务所的主要负责人、合伙人、直接经办人。其次，该追究刑事责任的一定要追究，以确保威慑力。第三，处罚一定要及时。今年，湖南永州市“踩红地毯种树”事件曝光两天后，涉事官员就被免职了。实施注册制后，出了问题，也应该对会计师事务所先立刻停止执业，再快速追责。处罚的力度方面，要加大违法成本、罚到不敢违规。就像绿大地公司欺诈发行股票案一样，相关责任人被罚款、坐牢，其中董事长被判刑10年。罚款力度方面，必须是，你违规赚了200万元，要罚你300万，乃至罚到倾家荡产。
此外很重要的一点是，国家要把诚信体系建立起来。注册制一定是在诚信的基础上才能玩转的，要让违规的社会成本很高才行。
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