企业职工薪酬税收筹划（精选8篇）
一、小企业薪酬管理
（一）薪酬概念及分类
1.薪酬的概念
薪酬是指员工向其所在单位提供所需要的劳动而获得的各种形式的补偿，是单位支付给员工的劳动报酬，薪酬包括经济性薪酬和非经济性薪酬两大类，经济性薪酬分为直接经济性薪酬和间接经济性薪酬。
直接经济性薪酬是单位按照一定的标准以货币形式向员工支付的薪酬。
间接经济性薪酬不直接以货币形式发放给员工，但通常可以给员工带来生活上的便利、减少员工额外开支或者免除员工后顾之忧。
非经济性薪酬是指无法用货币等手段来衡量，但会给员工带来心理愉悦效用的一些因素。
2.薪酬的分类
（1）货币性薪酬：包括直接货币薪酬、间接货币薪酬和其他的货币薪酬。其中直接薪酬包括工资、福利、奖金、奖品、津贴等；间接薪酬包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤及遗属保险、住房公积金、餐饮等；其他货币性薪酬包括有薪假期、休假日、病事假等。
（2）非货币性薪酬：包括工作、社会和其他方面。其中工作方面包括工作成就、工作有挑战感、责任感等的优越感觉；社会方面包括社会地位、个人成长、实现个人价值等；其他方面包括友谊关怀、舒适的工作环境、弹性工作时间等。
（二）薪酬的作用
薪酬在促进社会、经济发展过程中起到非常重要的作用，薪酬是平衡社会发展、促进社会和谐、实现社会文明的重要元素。薪酬的作用主要体现在以下几个方面：
1.薪酬具有维持和保障作用
2.薪酬具有激励作用
3.薪酬具有优化劳动力资源配置功能
（三）薪酬管理的概念
薪酬管理，是在组织发展战略指导下，对员工薪酬支付原则、薪酬策略、薪酬水平、薪酬结构、薪酬构成进行确定、分配和调整的动态管理过程。
薪酬管理要为实现薪酬管理目标服务，薪酬管理目标是基于人力资源战略设立的，而人力资源战略服从于企业发展战略。
（四）小企业薪酬管理中存在的主要问题
由于小企业在资金、规模、稳定性、企业知名度和企业文化等方面同大企业相比处于劣势，往往导致企业吸纳不到人才或留不住人才。其中原因之一是很多小企业薪酬体系不合理，对员工没有起到激励作用。
员工的工资标准约定俗成或由企业领导随意确定，员工的各种工资性项目的核算缺乏明确的依据和科学的方法，员工无法通过薪酬制度来了解自己的收入状况。另外薪酬结构中不同层次和不同岗位员工的工资水平等级较少、工资体系中与员工绩效或企业效益挂钩的项目较少、员工之间的工资差距较小、员工的工资起伏小等现象。
（五）小企业薪酬管理问题的对策探讨
首先应与企业发展战略有机结合起来，并与企业的中长期目标相一致。由于企业的战略发展决定了要开发人力资源，吸引优秀人才。
其次要不断优化公司薪酬管理体制，规范员工薪酬标准，达到有法可依，并与市场接轨。小企业通过市场调查来确定具有竞争力的薪酬政策，企业应合理分配有限的人工成本，充分发挥薪酬的激励作用。对于重要的技术人员、管理人员，可以将薪酬水平定位于市场水平之上；对于一般工作岗位的人员，由于人数多，替代成本低，则薪酬水平可与市场平均水平相近或略低，以保证企业有能力支付给重要岗位人员具有市场竞争力的薪酬水平。根据企业的支付能力、生活费用和物价指数、地区、行业间薪酬水平及劳动力市场供求状况来确定薪酬标准，以务实为前提，以个人技能、岗位能力需求和工作贡献为配置，本着激发工作热情、提高工作效率的原则，合理、公平、公正地进行利益分配。打破固定薪酬制度，将岗位津贴、绩效工资从固定工资中分离出来。加强绩效考核。
再有小型企业在开展薪酬管理工作时，应保持薪酬系统的适度弹性。为了使员工之间的薪酬水平有合理的差距，企业首先要做的事情是正确评估每个岗位的价值并对全体员工确定合理的层级。不同层级和不同岗位之间的薪酬差距既不能太大也不能太小。
另外在员工需求日趋复杂化的今天，小企业经营者应该在重视外在薪酬的同时，给予内在薪酬更多的关注。在生产力水平和员工素质日益提高的今天，薪酬制度的重心理应转移到满足较高层次需要的精神激励上。
最后要提高薪酬管理的透明度。薪酬方案应该公开让员工了解自己得到的利益，并且了解所得利益与其贡献、能力、表现的联系，以充分发挥物质利益的激励作用，否则会引起不必要的矛盾。
（六）小企业薪酬设计
1.职位设定
管好一个企业，首当其冲的就是把职位管理好。不同的企业中，因为业务特点、发展阶段以及产业规模的不同，其职位设置、职责要求也会出现较大差异，企业应根据自身发展状况和经营规划，合理设置职位，编制相关职位说明书。
2.职位评价 职位评价（职位评估）重在解决薪酬的对内公平性问题。它有两个目的，一是比较企业内部各个职位的相对重要性，得出职位等级序列；二是为进行薪酬调查建立统一的职位评估标准，消除不同公司间由于职位名称不同或即使职位名称相同但实际工作要求和工作内容不同所导致的职位难度差异，使不同职位之间具有可比性，为确保工资的公平性奠定基础。它是职位分析的自然结果，同时又以职位说明书为依据。
3.薪酬调查
薪酬调查重在解决薪酬的对外竞争力问题。企业在确定工资水平时，需要参考劳动力市场的工资水平。公司可以委托比较专业的咨询公司进行这方面的调查。薪酬调查的对象，最好是选择与自己有竞争关系的公司或同行业的类似公司，重点考虑员工的流失去向和招聘来源。薪酬调查的数据，要有上的薪资增长状况、不同薪酬结构对比、不同职位和不同级别的职位薪酬数据、奖金和福利状况、长期激励措施以及未来薪酬走势分析等。
4.薪酬定位
在分析同行业的薪酬数据后，需要做的是根据企业状况选用适合的薪酬水平。
影响公司薪酬水平的因素有多种。在公司内部看，盈利能力和支付能力、人员的素质要求是决定薪酬水平的关键因素。企业发展阶段、人才稀缺度、招聘难度、公司的市场品牌和综合实力，也是重要影响因素。
5.薪酬结构设计
在企业薪酬管理实践中，根据薪酬支付依据的不同，有岗位工资、职务工资、技能工资、绩效工资、工龄工资、薪级工资等薪酬构成元素。通常企业选择一个或两个为主要形式，其他为辅助形式。以下是几种主要的工资制度形式：依据岗位或职务进行支付的工资体系称为岗位工资制或职务工资制；
依据技能或能力进行支付的工资体系称为技能工资制或能力工资制；
依据以绩效进行支付的工资体系，如计件工资制、提成工资制、承包制等；
依据岗位（职务）和技能工资进行支付的工资体系称为岗位技能工资制或职务技能工资制；
依据岗位（职务）和绩效工资进行支付的工资体系称为岗位绩效工资制或职务绩效工资制。
选择并确定工资制度形式是很关键的，这体现着公司的价值导向。
6.薪酬体系的实施和修正
外部环境不断变化，企业自身也是在不断成长的，所以薪酬体系的设置并不是一劳永逸的工作，而需要随着时间和环境的变动不断进行调整。企业应制定定期考核和调整的机制，以保证薪酬系统更好的为企业的生产经营和发展提供服务。
二、薪酬结构
薪酬结构分为显性薪酬和隐性薪酬。显性薪酬主要包括基本工资、加班费、奖金、津贴和补贴、股权、福利，而隐性薪酬则主要包括工作环境、学习成长机会等。
1.薪酬结构之基本工资
基本工资是企业雇员劳动收入的主体部分，也是确定其劳动报酬和福利待遇的基础。其具有常规性、固定性、基准性、综合性等特点。基本工资又分为基础工资、工龄工资、职位工资、技能工资等。在我国按劳动法规定，基本工资在每个地区都会有它的最低标准。
2.薪酬结构之加班费
加班费是指员工超出正常工作时间之外所付出劳动的报酬。劳动法有明文规定，用人单位安排劳动者加班或者延长工作时间，应当按照下列标准支付劳动者加班或者延长工作时间的工资报酬：
（1）工作日安排劳动者延长工作时间的，支付不低于劳动者本人日或者小时正常工作时间工资的百分之一百五十的工资报酬；
（2）休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于劳动者本人日或者小时正常工作时间工资的百分之二百的工资报酬；
（3）法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于劳动者本人日或者小时正常工作时间工资的百分之三百的工资报酬。
3.薪酬结构之奖金
奖金是企业和雇主对雇员超额劳动部分或劳动绩效突出部分所支付的奖励性薪酬，是企业为了鼓励雇员提高工作效率和工作质量付给雇员的货币奖励。因此，与基本工资相比，奖金具有非常规性、浮动性和非普遍性等特点。企业中常见的奖金有全勤奖、超产奖、节约奖、年终奖、效益奖等。
4.薪酬结构之津贴补贴
津贴补贴是指企业为了补偿员工特殊或额外的劳动消耗和从事特种作业而付给员工的报酬，以及为了保证员工工资水平不受物价影响而支付给员工的物价补贴。常见的津贴补贴有：夜班津贴、车船补贴、降温费、特种作业补贴、出差补助、住房补贴、伙食补贴等。
5.薪酬结构之福利
员工福利是一种以非现金形式支付给员工的报酬。员工福利从构成上来说可分成二类：法定福利和公司福利。法定福利是国家或地方政府为保障员工利益而强制各类组织执行的报酬部分，如社会保险；而公司福利是建立在企业自愿基础之上的。员工福利内容包括：补充养老、医疗，住房、寿险、意外险、财产险、带薪休假、免费午餐、班车、员工文娱活动、休闲旅游等。
6.薪酬结构之办公环境
办公环境是指为员工创造良好的工作氛围，这是企业重视人的情绪、人的需求、人员激励的体现。
7.薪酬结构之学习成长机会
学习成长机会是指企业结合自身的企业目标，有计划有目的地对员工进行专业知识、业务技能或管理技能的培训，创造环境让员工学习提高专业知识技能或管理技能。
三、社会保险、公积金及职工个人所得税管理
1.社会保险
社会保险是指国家通过立法强制建立社会保险基金，对参加劳动关系的劳动者在丧失劳动能力或失业时给予必要的特质帮助的制度。社会保险不以盈利为目的。
（1）社会保险的内容
在我国，社会保险的主要内容包括：
①养老保险，指劳动者在达到法定退休年龄或因年老、疾病丧失劳动能力时，按国家规定退出工作岗位并享受社会给予的一定物质帮助的一种社会保险制度。
②生育保险，指国家和社会对女职工由于妊娠、分娩而暂时丧失劳动能力时给予物质帮助的一种社会保险制度。③工伤保险，指劳动者因工作受伤致残，暂时或永久丧失劳动能力时，从国家和社会获得必要的物质帮助的一种社会保险制度。
④医疗保险，指劳动者因疾病、伤残或生育等原因需要治疗时，由国家和社会提供必要的医疗服务和物质帮助的一种社会保险制度。
⑤失业保险，指国家通过建立失业保险基金的办法，对因某种情形失去工作而暂时中断生活来源的劳动者提供一定基本生活需要，并帮助其重新就业的一种社会保险制度。
2.公积金
3.小企业为员工代扣代缴个人所得税
第二节 小企业职工薪酬核算
一、职工薪酬核算范围
小企业职工薪酬通过“应付职工薪酬”科目核算。应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬通常包括以下内容：
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。
（二）职工福利费。
（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
（四）住房公积金。
（五）工会经费和职工教育经费。
（六）非货币性福利。
（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
二、职工薪酬的确认
1.小企业生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。
2.应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
3.管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。
4.销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。
【例1】甲公司2×11年12月有关职工薪酬业务如下：
（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为10万元，车间管理人员工资2万元，总部管理人员工资为3万元，专设销售部门人员工资为1万元，在建工程人员工资为0.5万元。
（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金（假定均由企业负担）。
（3）根据2×10年实际发放的职工福利情况，公司预计2×11年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；
（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。
按照上述条件，甲公司各项职工薪酬金额计算如下：
保险福利费等金额占工资费用的百分比为10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%=43%。
计入生产成本的职工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（万元）
计入制造费用的职工薪酬＝2＋2×43%＝2.86（万元）
计入管理费用的职工薪酬＝3＋3×43%＝4.29（万元）
计入销售费用的职工薪酬＝1＋1×43%＝1.43（万元）
计入在建工程的职工薪酬＝0.5＋0.5×43%＝0.715（万元）
甲公司12月末应编制会计分录为
借：生产成本（人工）14.3制造费用（人工）2.86
管理费用（人工）4.29
销售费用（人工）1.43
在建工程（人工）0.71
5贷：应付职工薪酬——工资16.5
——社会保险费3.96（16.5×24%）
——住房公积金1.7325（16.5×10.5%）
——职工福利0.66（16.5×4%）
——工会经费0.33（16.5×2%）
——职工教育经费0.4125（16.5×2.5%）
三、职工薪酬的发放
1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费，同时从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。
【例2】甲公司2×12年1月份计提的“应付职工薪酬——工资”明细科目金额为100万元，其中应由职工个人负担的社会保险费为10万元，应交个人所得税金额为5万元。实际支付时，企业扣除本月为职工家属代垫的药费5000元，共支付给职工现金84.5万元，转账支付社保金和个人所得税15万元。
甲公司为职工家属代垫药费5000元时应做的账务处理为：
借：其他应收款——代垫家属药费5 000
贷：银行存款5 000
代扣代缴社保金和个人所得税
借：应付职工薪酬——工资150 000
贷：其他应付款——代扣代缴社保费100 000
应交税费——代扣代缴个人所得税50 000
实际支付工资、社保金和个税时的处理为：
借：应付职工薪酬850 000
其他应付款——代扣代缴社保费100 000
应交税费——代扣代缴个人所得税50 000
贷：库存现金845 000
其他应收款——代垫家属药费5 000
银行存款150 000
2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。
3.以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
【例3】甲公司2×12年2月将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为0.9万元，计税价格（售价）每件产品为1万元，其中生产工人为100人，管理人员20人。
甲公司应做的账务处理为：
借：生产成本117（100×1×1.17）
管理费用23.4（20×1×1.17）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利140.4借：应付职工薪酬——非货币性福利140.4
贷：主营业务收入120（120×1）
应交税费——应交增值税（销项税额）20.4
借：主营业务成本108
贷：库存商品108
4.因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例4】甲公司2×12年6月因调整产品结构，解雇生产工人10名，协议支付给每位工人补偿费2万元，其中一半于6月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。
甲公司2×12年6月底应做的账务处理为
借：管理费用200 000
贷：应付职工薪酬——辞退福利200 000
借：应付职工薪酬——辞退福利100 000
贷：银行存款100 000
2×12年12月底应做的账务处理为
借：应付职工薪酬——辞退福利100 000
(一) 以自产产品或外购商品发放职工福利
这种情况下按产品公允价值和相关税费计入成本费用的“应付职工薪酬”, 并确认为主营业务收入。其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的, 按照该商品的公允价值和相关税费, 计入成本费用的“应付职工薪酬”。
[例1]南极公司为一家IT企业, 共有职工158人, 其中直接参加生产的职工100人, 总部管理人员58人。2008年国庆日, 公司以其生产成本为1800元的笔记本电脑和外购的每盒不含税100元的食品福利发放给全体职工。笔记本电脑售价为2000元, 南极公司适用的增值税率为17%;南极公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票, 适用税率17%。
笔记本电脑售价总额=100×2000+58×2000=316000 (元)
笔记本电脑的增值税销项税额
应付职工薪酬总额=316000+53720=369720 (元)
笔记本电脑的成本总额=1800×158=284400 (元)
(1) 公司决定发放非货币性福利时
借:生产成本 234000
管理费用 135720
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 369720
借:应付职工薪酬——非货币性福利369720
贷:主营业务收入 316000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 53720
借:主营业务成本 284400
贷:库存商品 284400
食品售价总额=100×100+100×58=15800 (元)
食品增值税进项税额=10000×17%+5800×17%=2686 (元)
应付职工薪酬总额=15800+2686=18486 (元)
(3) 公司决定发放非货币性福利时
借:生产成本 11700
管理费用 6786
贷:应付职工薪酬——非货币性福利18486
分析:企业以自产品作为福利发放给职工, 计入成本费用的“应付职工薪酬”, 以公允价值计量计入“主营业务收入”, 产品按成本结转, 但要根据税法规定, 视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工的福利, 应将交纳增值税进项税额计入相关的成本费用。
(二) 以自产应税消费品用于职工福利
企业将自产的应税消费品用于职工福利, 也要视同销售确认营业收入, 结转成本并依法交纳消费税。
[例2]某化妆品公司为一般纳税人, 将自产的化妆品用于公司管理部门集体福利, 该化妆品的售价为20万元, 成本为15万元, 化妆品适用的增值税税率为17%, 消费税税率为30%。根据这项经济业务, 公司应作如下会计处理:
(1) 公司决定发放化妆品时
借:管理费用 234000
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 234000
(2) 实际发放化妆品时
借:应付职工薪酬——非货币性福利 234000
贷:主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税 (销项税额) 34000
借:营业税金及附加 60000
贷:应交税费——应交消费税 60000
借:主营业务成本 150000
贷:库存商品 150000
分析:企业以自产产品作为福利发放给职工, 计入成本费用的职工薪酬, 确认销售收入, 计算应交增值税销项税额和消费税。
二、对企业所得税的影响
(一) 企业将拥有、租赁的房屋或等资产住房无偿给职工居住、使用
这种情况下每期应计提的折旧、支付的租金应计入相关资产成本或当期损益, 同时确认应付职工薪酬, 于税前扣除。
借:生产成本
管理费用
贷:应付职工薪酬——非货币性福利
借:应付职工薪酬——非货币性福利
贷:累计折旧
其他应付款——经营租赁款
(二) 企业向职工提供支付补贴的住房商品
企业向职工提供支付补贴的住房商品时, 出售的住房不应作为固定资产处理, 每月不得计提折旧, 应将其作为一项为职工暂垫的其他应收款处理, 售价差额则在职工服务期限内等额摊销或直接计入当期成本损益, 于税前扣除。
[例3]乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售, 该公司共有100名职工, 其中80名为直接生产人员, 20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元, 向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元, 出售的价格为每套150万元。假设职工在当年均购买了公司的售房, 协议中没有规定职工在取得住房后必须在乙公司服务的年限。
乙公司按规定应做如下账务处理:
(1) 公司购入住房时
借:其他应收款 116000000
贷:银行存款 116000000
分析:公司购入的住房不能作为企业的固定资产。这里的住房在短时间内出售给了职工, 为职工所有, 不满足固定资产的定义所以不需计提折旧。
(2) 公司出售住房时, 将售价差额确认为当期成本和损益
借:银行存款 94000000
应付职工薪酬——非货币性福利 22000000
贷:其他应收款 116000000
借:生产成本 16000000
管理费用 6000000
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 22000000
例3中, 如果售房协议中规定了职工服务年限为10年, 则公司应做如下账务处理:
(1) 公司购入住房时
借:其他应收款 116000000
贷:银行存款 116000000
(2) 公司出售住房时
借:银行存款 94000000
长期待摊费用 22000000
贷:其他应收款 116000000
(3) 出售住房后的每年, 公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用, 并做如下账务处理:
借:应付职工薪酬——非货币性福利 2200000
贷:长期待摊费用 2200000
借:生产成本 1600000
管理费用 600000
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 2200000
参考文献
摘 要 自从新税法实行以后，对于职工薪酬进行税前扣除的策略广受实务界特别是内资企业高度的重视。本文通过陈述职工薪酬在会计核算与税务处理过程中出现差异的处理原则，重点比较职工薪酬的会计与税法处理过程中主要存在的差异，为企业的发展提供帮助。
关键词 职工薪酬 会计与税收 差异
职工薪酬在含义上主要指企业为了获取职工供给的服务而予以职工多种形式的报酬和其他有关的支出。包含职工工作内及辞职后企业提供职工的所有具有货币性及非货币性特点的薪酬与福利，同时还包含企业供给职工及其爱人、孩子或者另外被赡养人的相关福利[1]。职工薪酬由以下内容组成：职工工资、奖金、津贴以及补贴；职工福利费；五险一金；工会与职工教育的经费；具有非货币性特点的福利；辞退福利；另外还有其他与取得职工供给的服务有关的支出。
一、职工薪酬的会计和税务差异的处理原则
税法内容中适用职工薪酬的原则主要是实际发生原则。通常不从企业提取数，仅以实际发放及支出的数据为准且作为基数，在税法应允的扣除标准范围内的，计算应该纳税所得额过程中，可以按照实际支出进行扣除；大于标准的资金，不可以扣除。由于我国企业所得税实施的税收政策中具有限制性特点的内容规定，企业现实生活中形成的职工薪酬，和税法上应允税前扣除金额两者之间存在的差额，在今后会计时期不能够再次进行税前扣除，并且不产生我国颁布的《企业会计准则第18号—所得税》准则中所指出的暂时性差异，可是需要在形成当期对纳税开展调整[2]。无论是具有资本化特点，还是具有费用化特点的职工薪酬，在现实生活形成的当期都是企业所得税纳税需要进行调整的对象。适应资本化要求的职工薪酬形成的资产税务成本，才能在今后时期根据税法规定，使用计提折旧或者开支摊销的方法给予税前列支。
对于职工薪酬的会计和税务的差异，企业需要遵从的处理原则有：企业进行会计处理的过程中，需要根据企业会计准则内容的规定给每个会计要素实行确定、计量、记录以及汇报，确定及计量的标准和企业所得税法上的规定是不相同的，不可以对会计账簿记录当中与会计报表有关项目的资金数目进行调整；企业计算当期需要交纳所得税的过程中，根据我国颁布的企业所得税法相关内容的规定，纳税人在财务会计处理方面和企业所得税法的规定内容是不相同的，需要按照税收的相关规定给予调整，根据税法相关规定应允扣除的资金数目，准许扣除。
二、职工薪酬的会计和税法处理上的主要差异
计量职工薪酬的过程中，国家对计提的基础及比例制定了相关的规定，企业需要根据国家规定的标准进行计提。而对于国家没有制定相关规定的计提的基础及比例，企业需要依据以往的经验数据与实际情况，恰当预计当期需要支付的职工薪酬。如果实际出现的金额超过预计数目时，企业需要进行补提来支付职工薪酬；如果实际出现的金额低于预计数目时，企业需要进行冲回多提的来支付职工薪酬。
（1）具有非货币性特点的福利及其他与取得职工供给的服务有关的支出的财税核算。根据处理原则应该作为劳动报酬计入到工资薪金所得当中扣除，与规定内容不相符的可以采取作为福利费项目税法处理方法。
（2）职工工资、奖金、津贴以及补贴的财税核算。这些内容在企业会计的准则上及企业所得税法的规定上内容大致一样，在一定程度上将工资全额税前应扣除的范围增大。
（3）职工福利费的财税核算。企业的职工福利费主要指是还未开支的在医疗统筹范围内企业职工的医疗开销、职工因工伤前往外地治疗的车费、职工生活困难补贴，以及根据国家规定花费的其他职工福利开销。我国《企业财务通则》修订开展后，企业改变了以往根据职工薪酬总额14%计提职工的福利费的办法，而是使用根据实际列支的处理办法。按照我国颁布相关的法律规定，首次实施日企业职工福利费出现余额，需要均转入到应该支付的职工薪酬中。首次实施日后的第一个会计时期，按照企业的具体情况以及职工的福利计划确定需要支付的职工薪酬，该项金额和原来转入的应该支付职工薪酬两者之间存在的差额可调整为管理费用。我国颁布的企业所得税法实施条例内容规定：“企业实际职工福利费用的支出，低于工资薪酬总额14%的资金，允许扣除[4]。”税法内容致使之前使用的计提列支方法发生改变，按照规定根据实际情况列支，将大于税法规定可以列支的资金调整到应该纳税的所得税中。执行条例依旧对职工福利费扣除的标准起到保持的作用，可是因为计税工资已然被放开，执行条例将过去的计税工资总额调整为目前的工资薪金总额，导致扣除额在一定程度上也就相对增加。
（4）辞退福利的财税核算。按照我国颁发的相关法律规定，企业给职工支付的一次性补偿及生活补助等适合批复的规定，根据处理原则上能够在企业所得税税前扣除。税法上对开销的税前扣除原则主要是据实扣除原则，由此，对于企业确定的职工可能继续在岗产生的预计负债而计入开销的金额不可以在税前扣除。
（5）五险的财税核算。关于保险在税前的扣除情况，我国颁布的与企业有关的税法执行条例当中有规定：企业根据国务院相关的部门或者省级政府规定的范围与标准给职工缴纳的五险一金，允许扣除。企业给投资者或者职工交付的补充五险当中的养老及医疗两个保险费，与国务院财政与税务主要部门规定的范围及标准相符合的，允许扣除。另外我国的企业所得税法实施条例当中还规定：企业给投资者或者职工支付的商业保险费中，只有企业根据国家的相关规定给特殊岗位职工交纳的人身安全保险费与国务院财政、税务主要部门规定能够扣除的另外商业保险费才可以扣除，另外的保险费税法不允许。税法多次强调的按照国家相关规定交纳的能够在税前扣除，但与规定不相符的不准予税前扣除。
（6）住房公积金的财税核算。按照我国《住房公积金管理条例》等与住房公积金有关规定的精神，单位与个人在不多于职工的上年度月平均工资12%的范围前提下，其现实生活中缴存的住房公积金，可以从个人需要纳税的所得税当中扣除[3]。最多不可多于职工单位所属城市的上年度职工月平均工资的3倍，实际标准根据每个地方相关规定实施。单位与个人多于上面规定比例及标准交纳的住房公积金，需要将多于的资金并入到个人当期的工资及薪金收入中，计算征收个人所得税。对于五险一金， 采用商业保险方式供给的保险待遇， 在会计处理方面是职工薪酬，但在税法方面确不予认可。
（7）工会与工教育的经费的财税核算。企业应该根据国家有关规定，分别依照职工工资总额的2%和 1.5%或 2.5%来计量需要支付职工薪酬义务金额与需要相应计入到成本开销的薪酬金额，计算需要计入到成本开销的职工教育经费。根据具体标准计算肯定需要履行的职工薪酬义务后，再按照受益人计入到有关资产的成本或者当期开销中[5]。我国实施的企业所得税法条例规定：企业拨缴的工会经费，对于少于工资薪金总额2%的资金，允许扣除。同时，我国实施的企业所得税法条例还规定：除去国务院财政以及税务主管部门另外颁布的规定之外，企业中出现的职工教育经费支出，少于工资薪金总额 2.5%的资金，允许扣除；而多出的资金，允许在今后纳税年度结转后再进行扣除。
综上所述，职工薪酬在含义上主要指企业为了获取职工供给的服务而予以多种形式的报酬和其他有关的支出。但是因为会计准则和税法在调整对象的过程中存在一定的差异，同时吗，随着两者不断的发展及完善，导致税法规范和会计准则两者之间的差异不断增大。本文通过叙述职工薪酬的会计与税务差异的处理原则，对比职工薪酬在会计与税法处理上的差异，不仅可以在理论和实践对应付职工薪酬的业务流程起到规范的作用，同时还可以构建与改善应付职工薪酬的监控体系，将内部的监督作用充分发挥出来，为企业的发展提供帮助。
参考文献：
[1]刘晶晶，李翠玉.职工薪酬的会计核算与税法扣除的差异分析.商业会计.2011.20（17）：145-146.
[2]何峰.企业职工薪酬会计与税务处理差异分析.经营管理者.2011.25（12）：98-99.
[3]高丽.职工薪酬准则与新企业所得税法的差异及调整.中小企业管理与科技（上旬刊）.2010.10（04）：256-257.
[4]侯万能.新准则下的职工薪酬与税法差异分析.内蒙古科技与经济.2010.14（19）：123-124.
借：应付职工薪酬
贷：其他应付款---个人代扣社保金
其他应付款—个人代扣公积金 应交税费---代扣个人所得税 2上交公积金
借：应付职工薪酬—住房公积金
贷：银行存款（库存现金）3上交社保金
借：应付职工薪酬—社会保险费
贷：银行存款（库存现金）4月末结转 结转工资
借：管费费用
销售费用 生产成本
贷：应付职工薪酬—工资 结转公积金
借：管费费用
销售费用 生产成本
贷：应付职工薪酬—住房公积金 结转社保金
借：管费费用
销售费用 生产成本
A.应付职工薪酬 B.预计负债 C.投资收益 D.其他应付款
正确答案：A
某外贸进出口公司2012年6月份从国外进口120辆小轿车，每辆轿车的关税完税价格为12万元，已知小轿车的关税税率为80%，消费税税率是5%。根据以上条件，计算进口这批小轿车应缴纳的增值税税款与消费税税款。应纳增值税额应该为（）元。
A.463.85 B.440.64
正确答案：A
托收承付和委托银行收款的纳税义务发生时间是（）。
A.收到销售款的当天 B.取得下哦收款凭证的当天 C.发出货物并办妥托收手续的当天 D.货物发出的当天
正确答案：C
某公司有三栋库房用于出租，其房产原值为6000万元，年租金收入1000万元，承租方主要用于商品和原材料的存放。该公司以房产租赁形式计算缴纳5.5%的营业税、城建税和教育附加，缴纳12%的房产税。不考虑所得税时，其税负为17.5%，要缴纳175万元的税费。公司可与客户友好协商，继续利用库房存放商品和原材料，但将租赁合同改为仓储保管合同。此时，租赁业与仓储业都适用5%的营业税，印花税率也相同。但是，房产用于租赁的，应缴纳12%的房产税，而仓储属于自用，其房产税应按房产余值的1.2%计算缴纳。则租赁的房产税为（）万，仓储的房产税为（）万。
A.120，50.4 B.120，60 C.150 , 50.4 D.100 , 60
正确答案：A
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过（）。
A.1年 B.2年 C.3年 D.5年
正确答案：D 根据《印花税条例》规定，新企业的话，需要交纳资金账簿印花税，金额为实收资本的（）（总账），其他账本（如日记账、明细账）还得每个贴（）印花税。
A.万分之一 5元 B.万分之五 5元 C.千分之五 5元 D.千分之十 10元
正确答案：B 核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款）计入（）科目。
A.未交增值税借方 B.未交增值税贷方 C.转出多缴增值税借方 D.转出多缴增值税贷方
某人劳务报酬的所得为13000元，应缴纳的个人所得税为（）。
A.1300元 B.2080元 C.3900元 D.5200元
公司章程的内容有（）。
A.企业名称 B.企业住所 C.经营范围
D.股东出资比例、方式 E.期限及企业解散清算
正确答案：A,B,C,D,E
施工企业的特点有（）。
A.工作地点的流动性 B.工作内容的多样性 C.施工周期长 D.受自然气候影响大
正确答案：A,B,C,D
下列关于带薪缺勤的说法正确的是（）。
A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤
B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C.累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付
D.非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用
正确答案：A,B
印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人，主要包括：（）
A.立合同人
B.立账簿人 C.立据人
D.领受人和使用人 E.合同的担保人
正确答案：A,B,C,D
房地产开发产品销售收入的确认时间具体按照国家税务总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发【2009】31号）的规定，确认销售收入的实现，其中包括哪些不同的方式：（）
A.采取一次性全额收款方式销售开发产品 B.采取分期收款方式销售开发产品
C.采取银行按揭方式销售开发产品 D.采取委托方式销售开发产品
正确答案：A,B,C,D
下列适用于13%税率的有（）。
A.自来水 B.图书 C.化肥 D.电子出版物
正确答案：A,B,C,D 营业税是在我国境内销售应税劳务或不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。由地税部门负责征管。与其他流转税相比有如下特点：（）
A.按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力。B.多环节总额课征。
C.征税范围与增值税的征税范围互为补充。D.纳税义务发生地的流动性较大。
正确答案：A,B,C,D 公司法规定，注册公司时投资人缴纳资本时，可以以（）形式出资。
A.货币资金 B.实物 C.房产 D.知识产权
正确答案：A,B,C,D 下列税种属于流转税的有哪些（）。
A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.关税 E.企业所得税
正确答案：A,B,C,D 下列属于服务成本内容的有（）。
A.当期服务成本 B.过去服务成本 C.结算利得 D.结算损失
正确答案：A,B,C,D 土地使用权的转让下列视同转移的有（）
A.以土地、房屋权属作价投资、入股； B.以土地、房屋权属抵债；
C.以获奖方式承受土地、房屋权属； D.以预购方式承受土地、房屋权属;E.农村集体土地承包经营权的转移。
正确答案：A,B,C,D 《企业财务通则》第46条规定：下列个人支出中，企业不得承担的有（），不可以在税前扣除。
A.商业保险 B.支付物业管理费 C.差旅费 D.个人行为导致
正确答案：A,B,D
纳税申报的必报资料有（）。
A.纳税申报表、附表 B.利润表、资产负债表
C.增值税专用发票汇总表及明细表 D.IC卡
正确答案：A,B,C,D
下列内容不属于企业应在会计报表中披露的与短期应付职工薪酬有关的信息的为（）。
A.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额
B.应当为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费及其期末应付未付金额 C.依据短期利润分享计划提供的职工薪酬金额及其计算依据 D.为职工提供的非货币性福利及其计算依据
正确答案：A,B,C,D
需设置的明细账的科目有（）。
A.应收账款 B.长期股权投资 C.应付账款 D.其他应付款
正确答案：A,B,C,D 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。（）
正确 错误
正确答案：正确
工资、薪金所得，适用3%－45%的七级超额累进税率；个体工商户、承包所得适用5%－35%的超额累进税率。（）
正确 错误
正确答案：正确
设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰高者计量设定受益计划净资产。（）
正确 错误
正确答案：错误
开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的按150%摊销。（）
正确 错误
正确答案：正确
应税销售额超过50万标准额的小规模纳税人纳税时需要注意的问题：未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（）
正确 错误
正确答案：正确
营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月。具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。（）
正确 错误
正确答案：正确
纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起30个月内不得再申请免税。（）
正确 错误
正确答案：错误
《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（）
正确 错误
正确答案：正确
由受托方代扣代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴的城市维护建设税按照委托方所在地的适用税率执行。（）
正确 错误
正确答案：错误
企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。（）
正确 错误
正确答案：正确
委托加工是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料，其纳税时纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。其他情况，由受托方代收代缴消费税。（）
正确 错误
正确答案：正确
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为l%。（）
正确 错误
正确答案：正确
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制固定资产，按照适用税率征收增值税。（）
正确 错误
正确答案：正确
凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（）
正确 错误
正确答案：正确
企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照现值计量。（）
正确 错误
正确答案：错误
企业所得税的基本税率为25%；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，适用税率为25%；非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，或取得与该机构无实际联系的所得，适用税率为20%。（）
正确 错误
正确答案：正确
企业按照国家统一规定为职工交纳的住房公积金，按省级人民政府发放的住房补贴，可在税前扣除，暂不计入企业的工资薪金支出；企业超过规定标准交纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除。（）
正确 错误
正确答案：正确
购入、委托加工已经缴纳消费税的原材料时，已经缴纳的消费税在“应交税费——应交消费税”的贷方核算。（）
正确 错误
正确答案：错误
设定受益计划结算，是指根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。（）
正确 错误
正确答案：错误
甲销售公司已经使用过的食品加工设备，实现含增值税的售价3 000元，已利用税控器具开具普通发票，对方以银行存款支付。该设备丽友公司作为固定资产管理，原值6 500元，已经计提折旧1 500元。则应缴纳的增值税金额为（）元。
A.60 B.58.25 C.90 D.87.38
正确答案：B
领取工商营业执照后，（）内到当地税务局申请领取税务登记证。
A.15日 B.30日 C.45日 D.60日
正确答案：B 某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得7 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2 000元。张先生应纳个人所得税的税额为245元，若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月5000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，则经过工资、薪金所得的税收筹划，张先生可节省所得税（）元。
A.45 B.250 C.200 D.300 答案 C 张先生承包一家企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。如果将工商登记改变为个体工商户，则实际应纳税额为（）元。
A.18000 B.21600 C.1410 D.1175
答案D 依据税收征管法相关规定：从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起（）内，按照国家有关规定设置账簿。
A.10日 B.15日 C.30日 D.45日
某饭店元月份的经营情况如下，客房收入900万元，饮食收入250万元，出售纪念品等商品收入为150万元，该饭店下属旅行社总收入为345万元，其中组织境外旅游支付境外旅行社接团费用100万元。以上业务均未分开核算。计算该饭店应纳营业税。应纳营业税（）万元。
A.77.25 B.82
正确答案：A 下列选项中属于销售额的有（）。
A.价外费用
B.向购买方收取的销项税额
C.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 D.承运者的运费发票开具给购货方的代垫运费
正确答案：A
视同销售行为主要有（）。
A.将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目 B.将自产、委托加工货物用于集体福利或者个人消费
C.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 D.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人
正确答案：A,B,C,D
纳税筹划原则有哪些（）。
A.服从于企业财务总体目标的原则 B.合法（不违法）原则 C.综合性原则 D.事先筹划原则
正确答案：A,B,C,D 服务业包括（）。
A.交通运输业 B.金融保险业 C.仓储保管业 D.代理业
正确答案：A,B,C,D
《企业财务通则》第46条规定：下列个人支出中，企业不得承担的有（），不可以在税前扣除。
A.商业保险 B.支付物业管理费 C.差旅费 D.个人行为导致
正确答案：A,B,D
土地使用权的转让下列视同转移的有（）
A.以土地、房屋权属作价投资、入股； B.以土地、房屋权属抵债；
C.以获奖方式承受土地、房屋权属； D.以预购方式承受土地、房屋权属;E.农村集体土地承包经营权的转移。
正确答案：A,B,C,D 委托加工是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料，其纳税时纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。其他情况，由受托方代收代缴消费税。（）
正确 错误
正确答案：正确
契税的计税依据，补缴契税的情况,以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。（）
正确 错误
正确答案：正确
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制固定资产，按照适用税率征收增值税。（）
正确 错误
正确答案：正确
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税。消费税实行一次课征制在生产、委托加工和进口环节征税，在以后的批发、零售等环节不再征税。金银首饰、钻石及钻石饰品由生产销售环节改为零售环节征税。（）
正确 错误
正确答案：正确
从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税。（）
正确 错误
正确答案：正确
由受托方代扣代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴的城市维护建设税按照委托方所在地的适用税率执行。（）
正确 错误
正确答案：错误
购入、委托加工已经缴纳消费税的原材料时，已经缴纳的消费税在“应交税费——应交消费税”的贷方核算。（）
正确 错误
正确答案：错误
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为l%。（）
正确 错误
正确答案：正确
在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。（）
正确 错误
正确答案：正确
企业按照国家统一规定为职工交纳的住房公积金，按省级人民政府发放的住房补贴，可在税前扣除，暂不计入企业的工资薪金支出；企业超过规定标准交纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除。（）
正确 错误
正确答案：正确
增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。（）
正确 错误
正确答案：正确
抵免限额是指依照本法和实施条例的规定计算的应纳税额。抵免限额计算公式：抵免限额=中国境内、境外所得依照本法和实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。（）
正确 错误
正确答案：正确
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函〔2009〕98号规定：原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未
在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。（）
正确 错误
正确答案：正确
营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月。具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。（）
正确 错误
正确答案：正确
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。（）
正确 错误
正确答案：正确
“应交税费——应交增值税”明细科目核算，借方发生额反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额；期末贷方余额，反映多缴的增值税额；期末借方余额，反映尚未缴纳的增值税额。（）
正确 错误
正确答案：错误
工资、薪金所得，适用3%－45%的七级超额累进税率；个体工商户、承包所得适用5%－35%的超额累进税率。（）
正确 错误
正确答案：正确
东方进出口公司2010年3月进口化妆品一批，关税完税价格经海关核定为150 000元（人民币，下同），关税为30 000元。计算进口这批化妆品应纳增值税金额为（）元。
A.77142.86 B.30600 C.43714.29 D.38614.29
正确答案：C
对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关期追征期为（）。
A.3年 B.5年 C.10年 D.无限期
正确答案：D 财政拨款需要具备的条件（）
A.主体为各级政府，即富有公共管理职责的各级国家行政机关； B.拨款对象为纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织； C.拨款为财政资金，被列入预算支出的。
正确答案：A,B,C 企业所得税的基本税率为25%；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，适用税率为25%；非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，或取得与该机构无实际联系的所得，适用税率为20%。（）
正确 错误
②未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限
未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的(表示对职工过去服务的补贴)：计入当期损益。
(七)辞退福利(解除劳动关系补偿)的确认和计量
1.辞退福利的涵义
职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
2.辞退福利的确认
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益(管理费用)。
(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施;
(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
【提示】辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是记入“预计负债”科目，而是记入“应付职工薪酬”科目。
3.辞退福利的计量
实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。应付辞退福利款金额与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。
(1)确认因辞退福利产生的预计负债时
借：管理费用
未确认融资费用
贷：应付职工薪酬――辞退福利
(2)各期支付辞退福利款项时
借：应付职工薪酬――辞退福利
贷：银行存款
同时：
借：财务费用
一、职工薪酬在公司调节盈余管理中的主要表现形式
(一)利用职工薪酬的成本费用化与资本化的选择进行调节盈余的管理。即当公司经营业绩较差而公司在进行大规模基建时,公司就会将部分从事生产经营的职工列入工程人员之列,将其薪酬资本化,从而降低当期成本费用,达到增加盈利的目的;反之,则将部分从事基建的职工列入生产经营人员之列,从而增加当期成本费用,达到适当降低盈利的目的。
(二)通过隐瞒或虚构职工人数的方法进行调节盈余的管理。其表现形式有:第一,在公司经营业绩较差时,将部分职工的薪酬在母公司或者合并范围以外的关联企业列支,以降低当期成本费用,达到增加盈利的目的;第二,在公司业绩较好时,将母公司或合并范围外的关联企业职工薪酬在本公司列支,从而实现增加当期成本费用,达到适当降低盈利的目的;第三,直接隐瞒员工人数,支付其薪酬时计入借款或往来款,或者虚构职工人数,增加职工薪酬支出,并进行账外核算等。
(三)利用提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预计负债进行调节盈余的管理。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议,同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期费用:企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。但在实践中,当公司因解除劳动关系给予补偿而产生的负债较大时,公司就会根据当年经营业绩情况进行盈余管理,即当公司业绩较好时则提前进行解除劳动关系给予补偿的处理,而当公司业绩较差时则延后因解除劳动关系给予补偿的处理。
(四)利用特定性质职工进行调节盈余的管理。根据税法相关规定:民政部门开办的福利生产企业可减征或者免征企业所得税;民政部门开办的福利工厂和街道开办的非中途转办的社会福利生产单位,凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的,减半征收所得税。新办的城镇劳动就业服务企业,当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的,可在3年内减征或免征所得税。为了得到税收优惠政策,有些公司对“四残”人员、待业人员和公司生产人员人数进行调节,从而达到上述指标,实现调节盈余的管理。
二、职工薪酬在审计中的特殊关注
职工薪酬在公司经营业绩分析中的有着重要作用。首先,关注公司职工人数及其变动可以初步了解公司经营业绩的基本情况。其次,职工薪酬及其波动也影响公司经营业绩。再次通过企业职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及其金额变动情况可以判断公司职工薪酬及其波动的合理性,进而对公司经营业绩作出初步判断。《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定了职工薪酬的确认和计量以及职工薪酬的披露方法。根据会计准则的相关规定及审计实践,笔者认为,审计中应从以下方面对职工薪酬给予特殊关注:
(一)将职工薪酬的审计延伸至账外。将从人力资源部取得的职工信息与部门、车间等职能部门职工信息进行核对;将人力资源部提供的职工信息与公司缴纳个人所得税及各项保险费等人员信息进行核对。通过核对分析,可初步确定公司是否利用职工人数进行盈余管理,这样可降低或规避公司利用职工人数进行盈余管理造成的审计风险。
(二)实地查看与询问。对属于因安置“四残”人员而享有税收优惠性质的特殊企业,以及存在集中解除与职工劳动关系而确认的预计负债企业,或传言有解除与职工劳动关系而账务上未见由此而确认的预计负债的企业,可采取深入车间、仓库、相关部门等实地查看的方法与随机询问相关人员了解职工情况的办法来进行必要的核实;同时,该办法也适用于核实公司提供职工信息的准确性与真实性。这样,通过实地查看与询问,对公司特定性质职工予以了解,可以降低或规避由于公司利用特定人员而进行税收盈余管理的风险,以及公司隐瞒职工人数或虚构职工人数、提前或延迟解除与职工劳动关系等进行盈余管理而造成的审计风险。
(三)关注职工个人借款、拆借款以及追踪职工薪酬的支付。当经营业绩较差时,部分公司会利用隐瞒职工人数降低职工薪酬来增加盈利,这种情况下除通过实地查看与询问方式外,还可关注公司是否存在众多职工借款以及大额拆借款的情况,若存在此情况,则很可能是职工薪酬的支付未计入公司成本费用;当公司经营业绩很好而职工人数大量增加时,除了可通过实地查看与询问方式外,还可以对公司职工薪酬的支付进行跟踪检查,确认公司职工薪酬是否真正支付给个人或者是否存在支付后又返还等情况。
(四)关注公司前后年度职工薪酬的波动。在审计中应对公司年度间职工薪酬总额以及单位人工产出进行分析,分析年度间职工薪酬总额及单位人工产出波动的原因及合理性,有助于分析公司是否存在利用职工人数操纵利润的情况,同时,还可以通过公司年度间薪酬总额以及单位人工产出的异常波动发现公司可能存在的其他利润操纵的情况。
【关键词】公路施工企业；职工；薪酬核算
随着全球化经济的发展，公路建设已经走出国门，逐步走向国际，公路施工企业不仅承建、援建大量的公路项目，同时还参与国外公路建设项目的竞标，这些巨大的发展变化，给薪酬核算管理工作带来了新的挑战，特别在新会计准则下，人力资源管理从业者的职能发生了一定的转变，使其面临着更多的挑战。
一、新会计准则下的企业职工薪资核算变化
1.职工薪酬及其范围
首先，企业职工的范围，新准则中的“职工”含义比较广泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。
其次，根据《企业会计准则》中第9号文件规定的职工薪酬包括：职工基本工资和奖金以及其他的补贴，职工福利需要包括五险一金、工会经费和职工教育经费以及商业保险等，同时还包括职工的辞退费用等。
最后，企业职工的薪酬核算内容。职工薪酬准则确立了完整的人工成本概念，除了传统意义上的薪酬核算范围外，还包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险中的基本五险，住房公积金、辞退福利、带薪休假等。
2.薪酬核算内容和会计处理方法的变化
（1）薪酬核算会计科目设置的变化
在新准则中主要明确了职工薪酬的范围，包含与劳动报酬相关的全部项目，重新设置了“应付职工薪酬”一级科目，并根据薪酬的类别设立了二级会计科目，其中包括“职工工资”、“福利待遇”、“五险一金”、“辞退福利”等科目。
（2）薪酬核算会计处理方法的变化
根据新准则中第四条规定进行解读，当员工在职期间，企业需要将应付给职工的薪酬项目标记为负债，在职工离职后除了给予职工补偿外，还需要根据职工所在部门计入部门资产成本或者当期费用，在进行会计处理时辞退福利只计入当期费用同时确认为负债。
3.薪酬核算内容引入商业保险和辞退福利
（1）商业保险
随着公路改革的深化，公路建设也已经走出国门走向国际，在公路建设的很多环节中危险性很高，由此企业为了降低风险，减少人力成本的支出，将一部分风险转移给第三方，为参与公路施工建设的职工购买团体意外商业保险，这是公路工程施工企业与其他企业职工薪酬核算的最大区别之处，其不仅完善了企业职工的薪资福利，为公路施工企业保留了更多的盈利空间，同时也为员工提供了更多的福利，为企业留住了更多的人才。
（2）辞退福利
在新准则中新增了辞退福利，辞退福利包括职工主动或被动接受辞退计划，企业根据辞退计划相关条款规定的职工数量以及辞退补偿标准，计提应付职工薪酬，根据预计辞退的职工数量与岗位辞退补偿标准计提应付职工薪酬，符合权责发生制中的会计假设原则，新准则从企业资产负债表的角度出发，以权责发生制为原则，若辞退计划符合准则规定中预计负债确认的条件时，将其定为预计负债，且辞退福利满足确认的条件时，将其计入当期费用，这一规定可以使管理人员及时了解企业执行辞退计划以及支付辞退福利需要承担的义务。
二、职工薪酬核算的宽带多元化对人力资源管理工作的影响
新准则中增加的薪酬核算内容，尤其是新增了商业保险，在公路建设中对于特殊工种的范围没有明确的规定，致使在进行商业保险的缴纳与核算时存在着一定的困难，尤其是税种的划分不清，不仅为企业的薪酬核算工作增添了不可预见的风险，还对人力资源管理工作者提出了更高的要求，人力资源管理者除了要熟练掌握自己的专业知识外，还要了解财务会计方面的知识，尤其要熟知薪酬成本的发生和构成内容，财务制度对企业薪酬规定的构成及列支渠道，不但要学会在事后算账，更应学会在事前做预算。
三、薪酬核算变化给企业带来的机遇
薪酬管理是企业人力资源管理活动中人们最关注的部分，薪酬结构变化与调整后的薪酬核算工作，便成为了检验一个企业人力资源管理能力的重要指标，公路施工建设走出国门，为公路施工企业带来了更多的发展机会，但同时带来的挑战也越来越多，尤其是人工成本核算内容是中国绝大部分反倾销案调查的重要内容，而新准则中新增的内容，缩小了中国企业会计与国际会计准则之间的差异，进一步实现与国际惯例趋同，同时新准则中还规范了人工成本核算内容，为公路施工企业清除一些进入国际公路建设市场的障碍，有利于国内公路施工企业积极拓展海外市场。
四、结语
公路工程施工企业的薪酬范围已发生较大改变，特别在新会计准则下，全面明确的界定了职工薪酬的范围以及基本内容，人工成本有着相对具体、明细以及全面的核算内容，使企业人工成本的真实信息得到全面反映，提高企业人工成本能够从根本上提高企業的实际价值，为企业创造直接的经济利益，公路施工企业应牢牢把握住发展的机会，积极的将新会计准则的相关内容进行落实，做好企业的职工薪酬核算工作。
参考文献：
[1]李兰秀，马玉明.浅谈公路工程施工企业职工薪酬核算[J].交通财会，2010（05）.
[2]石志铁.ZJ公路工程公司薪酬体系改进方案[D].太原理工大学，2015.
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