集团管理审计建议书（共9篇）
企业集团和普通企业差别很大，他要求内部审计水平必须比普通企业高得多，这主要是由他自身复杂的结构和运营要求决定的。通常来说，企业集团和下属企业之间存在着大多数的信息不对称，这种信息不对称可能会引起企业集团和下属企业之间的冲突，也会影响着下属企业间的关系，严重的还可能导致整个集团的经营活动受阻。如今，我国的企业集团的内部审计制度还存在一些诟病，对企业集团的财产安全和经营都有着不利影响。针对企业集团内部审计制度的现状，我们有必要对其存在的问题进行分析，找出根本症结所在，为企业集团提供可操作性的对策。
二、企业集团内部审计制度存在的问题分析
（一）企业集团内部审计制度的内部因素
企业集团需要高水平的内部审计制度，这是由企业集团自身的特殊性决定的。和普通企业相比，企业集团的内部审计制度的要求要高得多。举个例子说明，假设普通企业的管理层级只有n 个，而企业集团下属企业有 m 个，其中下属企业的管理层级与普通企业一致同为 n 个。这样的企业集团所建立内部审计制度就要考虑 m*n 个管理层级，而普通企业只需要考虑 n 个管理层级，因此，企业集团所建立内部审计制度必须复杂得多。在这种高要求下，我们去探寻企业集团内部审计制度就相对严格了。
一方面，现在大多数企业集团内部审计制度就存在很多不合理性。现代企业大多数都将财产所有权和经营权明确分开的，企业自负盈亏，管理自身的经营活动，其内部审计应该更多以企业自身为主导，可是事实上，有相当部分企业集团，特别是国企，对政府审计的依赖性很大。主导者由企业自身转移到了政府身上，这样的审计工作主导者的变化，不利于企业集团直面自身问题并优化经营。同时，大部分企业集团的审计机构缺乏独立性，这表现在企业集团内部审计只是一个部门的工作，这个部门的所有人、物、财资源都由企业集团调配，企业集团抓住了审计部门的“命脉”,审计部门受企业集团的控制，因此，缺乏相当的独立性，这直接影响了审计结果的公正性。
另一方面，高水平的内部审计制度能客观监督集团出台政策的落实，能提供准据的审计数据和报告，进而提升企业经营的效率，增大效益，但这需要高效科学的方式来支持高水平的内部审计制度。通常在企业集团内部，专门从事审计工作的员工数量不多，员工与审计工作的相关技能和素质都有待提高。同时，审计工作又是一个耗时耗人力的一个工作，因此，效率不高，由于企业集团审计意识的不强，在信息科技发达的今天，仍有相当一部分企业集团并未在审计工作中运用足够的信息技术，使得审计工作的效率一直提不上来。
（二）企业集团的内部审计制度的外部环境
近几年，企业集团内部审计制度外部化的呼声越发强烈，许多企业集团内部审计的要求，从单一的财务审计慢慢走向财务审计和管理审计并举，与此同时，内部审计机构缺乏自身的独立性，在进行审计的过程中极难保证客观公正，加之内部审计发展受阻，相当数量的企业寻求内部审计外部化。要推进企业集团内部审计的外部化，就不能绕开外包商这个话题。外包商，是企业集团寻找的外部审计单位，简单说，就是在合同约定的范围内在企业集团开展审计工作。在我国，企业集团在选择外包商时通常会考虑会计师事务所，但是由于会计师事务所的质量参差不齐，给企业集团审计带来了不小的风险，另外，由于缺乏第三方的监督，企业集团和外包商之间可能有利益勾结，审计数据和结果的真实性就令人怀疑，因此，在我国现在这种大环境下，企业集团的内部审计制度受到了一定程度上的约束。
三、构建企业集团内部审计制度的建议
（一）将内部审计工作以标准原则的方式确定下来，加强审计机构的独立性
企业集团内部审计制度主要是指通过一定的监督来对自身的财务状况以及经济活动进行相应的评测，来促进企业经营目标的实现。企业集团的下属企业都有着自身的特点，且他们之间关系十分复杂，利益相关的联系非常紧密，要在审计工作中处理好这些下属企业的关系是不易的。因此，企业集团需要一个针对每一个下属公司都适用的审计工作标准，并将这些标准原则的方式确定下来，以统一的标准开展审计工作。如此，才能良好的开展集团内部审计工作，合理利用资源，实现审计工作的目的。
此外，必须加强审计机构的独立性。主要是从审计工作的职能部门上下手，一个是要使审计机构和审计人员处于超脱地位，不参与经营活动，另一个就是审计工作的职能部门自身的经济利益与最终的审计结果脱离联系，以保证审计机构的独立性。同时可适当利用外部审计的力量，利用内部审计机构和外部审计机构相配合的方式，控制审计结果的准确性。我国有相当一部分集团公司使用这种方式，例如中国东方航空集团公司的内审部门就会参考外部审计机构的审计结果，在认真查清情况的前提下，上报并督促部门落实工作，这不仅提高了审计工作的质量，同时增强了审计工作的准确性。
（二）做好信息化审计的课题，有效利用高科技、信息资源
为了提高企业集团内部审计工作的效率，信息化审计是企业集团应做好的课题。在信息化的今天，我们的科技水平已经达到了一种高度，不断推进审计工作的信息化，是新时期审计工作发展的趋势。传统的审计工作是在现场进行的，有相当长的时间花在了数据的收集、整理、统计、分析上了，这种审计方式有很强的滞后性，已经不能适应企业集团的审计工作了，而将审计工作信息化，能有效避免这种滞后性。因此，众多企业集团在不断推进信息化审计工作。例如，中国光大银行在 2009 年利用软件系统的方式，将现场与非现场审计结合起来，有效避免了可疑数据，为企业集团的财产安全提供了数据支持。而中国储备粮管理总公司则选择成立审计信息系统建设项目组，对其审计信息化产品进行认真分析，并着重对审计信息化产品的数据采集、预警分析等 18 项功能进行详细的比较，经综合考虑最终确定审计作业。
（三）把好企业集团内部审计人员的人才关，优化素质结构
内部审计作为现代企业集团组织制度的最重要的组成部分，能够更加全面地发挥其降低剩余损失方面的作用。企业集团的内部审计人员，一定程度上对企业集团内部审计工作有影响，直接制约了企业集团内部审计工作的水平。一方面，现代企业由于多元化经营方式的改变，所要求的审计人员脱离了单纯的财务人员，慢慢转变为需要具备广泛的学科知识，涉及多方领域的审计人员。另一方面，审计人员应有合理的聘用、培训、升职的制度。除了利用社会招聘方式，聘用专业的审计人员外，同时也要加强对已有审计人员的培养。除了开展方式多样、内容广泛、针对性强的培训课程，也要强化企业集团内部审计人员的学习意识。通过职位调整等激励方式，鼓励审计人员主动参与企业内部培训，积极开展自我学习。企业集团公司也应在自身条件允许的情况下给审计人员提供进修、交流的机会，打开其眼界，扩宽对企业审计工作的认识。如此，来把好企业集团内部审计人员的人才关，优化企业集团审计人员的素质结构。
参考文献：
企业集团作为一种新型的经济组织形式, 由于组织结构层次多、内部产权关系复杂、经营多样化、地域多元化, 这给企业集团内部审计提出更大的挑战, 企业集团内部如何建立健全与现代企业制度相适应的内部审计制度, 是企业集团面临的重要课题之一。为适应企业集团发展与监管的需要, 审计部门应及时调整工作思路, 要深入研究内部审计的工作定位, 要及时对内部审计管理体制进行调整与改革。当前包括中国建设银行、中国航天科技集团等在内的多家单位, 建立了垂直的内部审计管理体制, 这和过去传统的审计管理体制有很大不同, 本文对此进行相关探讨。
一、企业集团垂直内部审计管理体制概述
企业集团垂直的内部审计管理体制是一种内部审计自成体系的特殊的管理体制, 集团内部审计部门纵向实行集权化管理, 内审机构及其工作人员统一由集团总部内审机构调配, 上下级内审机构之间在业务上和行政上均是领导与被领导的关系。机构与人员的独立性保证了审计人员在组织关系和经济利益上与被审计单位脱钩, 从而最大限度的割断利益依赖。集团内各个层级的审计机构和人员均以集团利益为目标, 独立、客观、公正地进行内部审计监督。
这种垂直的内部审计管理体制建立了科学、规范、有效的内部审计领导体制和规范体系, 最大程度地避免了内审机构和人员受制于单位管理层的局限性, 有利于最大程度地发挥内部审计的功效, 提高内审工作的质量、效率和效果, 推动审计工作的健康开展。
二、企业集团实施垂直内部审计管理体制的作用
企业集团独立、垂直的内部审计管理体制的建立和运行, 对于加强公司内部治理、防范企业风险、以及维护股东利益等方面均有着十分重要的作用。
(一) 有利于企业集团的内部治理
随着现代企业制度的逐步建立, 企业集团的规模越来越大, 层次越来越多, 企业的管理者们需要一种保障, 保障企业控制系统按计划运作, 内部审计则提供了这种保障。按照现代企业制度要求, 企业应建立起有效制衡的公司法人治理结构, 通过对这些关联方的制衡使企业作出更加科学的决策, 达成企业的目标。而垂直的内部审计管理体制下, 更加独立有效的内部审计, 可以更好的甄别各项业务的真实性、规范性, 保证经营事项信息准确地在财务报告中反映, 帮助集团企业更好的规范与加强管理, 减少因为决策不正确给股东、投资方带来巨大的损失, 保证公司高级管理人员的行为符合公司治理基本原则。
(二) 有利于企业防范风险
在一个充满竞争的市场环境中, 企业面临着很多不确定的因素, 不可避免的会遇到各种经营风险、财务风险。内部审计一个重要的作用就是要帮助企业预防这些风险, 实现企业的经营目标。垂直的内部审计管理体制下, 更加独立有效的实施内部审计, 建立风险预警体系, 可以更好的识别和防范各种风险, 为企业的经营保驾护航。
(三) 有利于维护股东利益
从内部审计的发展来看, 当财产的所有权与经营管理权分离时, 内部审计主要是受所有者的委托, 作为内部监督对公司的财务状况和经营活动进行监督和评价。这种监督与评价, 只有经过与经营管理者不存在利益关系人员的检查, 才更加有效。而垂直的内部审计管理体制下实施的内部审计, 可以更好的保证内审机构独立、公正地监督与评价企业经营者的受托经营责任关系, 更好的维护股东的利益。
三、企业集团垂直内部审计管理体制的实施---以A公司为例
A (集团) 公司是隶属于国务院国有资产监督管理委员会的一家国有特大型企业。集团公司是国家首批创新型企业, 在推进技术创新和国民经济发展中做出了重要贡献。A (集团) 公司目前有若干直属公司, 其中包括9家上市公司。所属公司分布在北京、上海、天津、深圳等地。
目前, 集团公司资产总额已达2000多亿元。2011年, 集团公司经济规模和经济效益继续保持平稳较快增长态势, 经济运行质量良好, 实现利润总额近百亿元, 成本费用率持续下降, 圆满完成了国资委年度经济考核指标。
A (集团) 公司的发展壮大、取得的成绩和公司科学先进的经营管理方式不无关系, 在审计管理体制方面, 该公司也积极创新管理方式, 实行了垂直的内部审计管理体制, 不断提高审计管理水平, 从而更好的服务于集团公司。
(一) 实施要点
1. 实施审计条线组织架构再造, 将下属审计部门从所属单位中独立出来, 由总部统一管理。
各审计分部领导的任命及相关人员的编制由集团总部统一管理, 各下属层级的审计分部在总部核定的编制内配备人员。集团总部的审计部门统一负责对各审计分部的业绩考核。
2.
实行审计工作垂直报告体制, 明确了审计条线对董事会、高级管理层、监事会和审计系统内部的报告关系, 保证了审计信息交流的完整和畅达。
3. 统一审计任务与计划。
集团本部的审计部门负责制订总体的审计工作计划, 对各分部进行统一分派, 各审计分部根据总部分派的审计任务与计划进行审计工作, 并向公司总部的审计部门负责。
4. 审计经费统一管理。
各级审计机构的人员开支由总部统一承担与管理, 包括工资、办公费、差旅费等, 所有经费独立并与被审计单位完全隔离, 这样一来和被审计单位无利益纠葛, 审计独立性显著增强, 有力保障了审计的效果。
(二) 实施效果
1.
审计机构、人员、经费的三个独立, 解决了各级审计机构与审计人员受制于所在单位的“干扰”, 审计人员独立承办审计事项, 工作完全站在企业整体利益的角度, 更加放手的纠错查弊, 审计工作的深度、广度大大超越从前, 审计的职能与作用充分体现, 下属公司的合规经营意识明显增强。
2. 提高了审计质量管理, 规范了审计工作。
新的管理体制下, 企业制定了更加符合企业实际情况的内部审计管理制度, 明确规定了内部审计工作标准、工作流程和方法以及内审人员的行为准则。集团企业各层级的内审机构和人员都严格按照规章制度办事, 审计工作按照既定标准进行, 这些也极大地促进了审计质量的提高。
3. 审计队伍得到加强, 相关从业人员素质得到了提高, 集中管理也使审计资源得到合理配置。
集团总部统一调配审计人员开展工作, 达到合理有效地整合审计人力资源和共享审计信息目的, 提升了审计人员的从业水平和专业素质。
四、结语
摘 要 在经济飞速发展的大环境下，内部审计在集团公司管理中的地位和作用，其他任何审计形式都无法替代。本文将对内部审计在集团公司中的地位和作用一一进行陈述。
关键词 内部审计 集团公司 地位作用
一、前言
内部审计是一项审核、监证和评价性活动。它是集团公司为提高管理水平和效率而专门设立的具有独立性的审计机构。其设立及活动都是合法的，并且有一套独具个性的程序和方法。内部审计主要监督或审核该公司的经济活动是否合法合规，是否合理科学，能否提高公司效益及效益的多少等问题。因为内部审计牵涉到这么多重要问题，所以它的地位与作用日渐显露并受到重视。我国审计部门从2003年起便依法对其职责权限进行管理规范。近年来，我国内部审计工作日趋成熟，在不断的实践过程中取得长足发展，也标志着集团公司审计制度新时期的到来。各集团公司自从实行内部审计以来，每年都能查出不少的违法乱纪情况，为公司减少不少损失，从而增加了公司收益，并且能为整个公司的发展创设纯净向上的健康氛围。
二、内部审计在集团公司中的地位
集团公司和一般企业不相同，它是团体公司，是由颇具实力的大型企业和具有共同利益的多个企业组合而成。集团公司关系错综，人员复杂，利益涉及面广，因此集团公司的管理就显得棘手，没有较好的科学合理的管理制度，便会漏洞百出，让不法者有机可乘，公司利益会大大受损。由此可见，要提高公司利益，加强公司的内部控制，做好内部审计工作是一条必经之路。
2.1内部审计是公司管理制度的构成要素
作为企业集团的核心企业，集团公司主要通过控股、投股等方式出资，肩负对企业的管理功能。对整个企业集团而言，实际上，集团公司就是决策、投资中心。但基于外部经济发展的推动和从企业自身的长远利益考虑，企业集团必定会不断扩大规模，采用多元化经营模式，也自然会使得管理全力旁落分散，企业控制跨度加大，控制难度也自然加大。集团公司的高层管理面对如此庞杂的整体，其决策往往华而不实，或者在实施决策过程中没有操作性，大大降低企业管理效率，严重影响企业效益。因此，建立一个独立完善的内部控制系统迫在眉睫。作为再控制的内部控制系统内部审计在这种环境中应运而生，只有它才能对企业各部门进行监督、审核等，才能实现企业内部的自我监督与约束，而决策层也有了行使管理权的依据。可见，内部审计必然会成为集团公司管理制度的重要构成要素。
2.2内部审计隶属于核心层的董事会
董事会是集团公司处于最高级别的权力机关，而内部审计是代表企业权力人履行监督职能，所以把内部审计划分在董事会的门下，对董事会执行监督评价各企业部门这一管理行为有很大的帮助。如果把内部审计划分于其他部门，比如经理，也许隶属这一部门将更接近企业的直接管理者，但内部审计的独立性和权威性会大大受损，不利于审计工作的开展。如果放置最高层，处于核心地位，那么审计部门自然会不怒自威，其监督、审核等功能就会淋漓发挥。当然将内部审计隶属于董事会也不是不二选择，还可划分给监事会或审计委员会等。企业集团要具体问题具体分析，不可盲目跟风。无论怎么划分，保证其权威性，充分发挥其职能的宗旨是一样的。
三、内部审计在集团公司中的作用
3.1 监督作用
监督职能是集团公司内部审计的最关键职能。作为集团公司里与其他部门不一样的内部审计，不仅要监督企业内部的经营活动，还要监督其所属的紧密层和半紧密层。即便是监督企业本身也和一般企业的内部审计不尽相同，集团公司的内部审计要监督企业的方方面，诸如投资管理、效益，企业规模大小、组织构成要素等。另外根据企业的不同情况，在监督内容、监督程度、监督方式等方面也不一样。当然，任何监督形式的宗旨都是要实现内部审计的监督职能。依据法律，内部审计有三个方面的监督目标，即规范单位会计行为、保证单位资产安全行为和确保公司的一切经济行为都是有法可依、有章可循的行为。可见，内部审计的监督职能在公司运行中发挥着多么重大的作用，因此，集团公司定要让内部审计发挥好其监督职能。
3.2 评价作用
评价职能是内部审计的核心职能。 内部审计的评价作用是指按照一定的衡量标准和尺度将企业的经营、管理活动和经营管理效果进行分析和评价，并给相关对象提出一定的结论性意见。集团公司所属企业具有“多元性”特点，各企业类型、层次都不一样，经营管理方式也自然因企业特点而异，所以内部审计不能统一标准，统一尺度，而是要具体问题具体企业有具体的衡量标准。对独资控股和紧密层的企业主要从决策正确与否、效益如何、资产质量稳定与否、保值性如何这些方面进行评价。对参股企业和半紧密企业则不同，主要从投资者权益合法与否、分配利润是否合理、经营活动是否真实等方面进行评价。对企业法人代表，主要从经济责任、经营活动是否在领导授权之内，是否把投资者利益至于首位这些方面进行评价。集团公司主要由合资企业组成，合资企业一般都是有限责任公司和股份有限公司，不是所有股东都可以参与管理的，那么那些没有参与企业管理的投资者就只能通过内部审计的评价功能实现自己的知情权。
3.3 控制作用
控制职能是内部审计的重要职能。 由内部审计控制的本质特点决定了内部审计具有控制职能。内部审计对在实现监督评价功能时向相关部门人员反映所得信息，从而帮助企业及时纠正对内部控制出现的偏差，不断地进行这样的循环工作，便能完善企业内部控制制度。集团公司的内部審计最为关注的便是管理控制和会计控制。对于独资和控股企业，侧重于对管理的控制，诸如制定经营管理制度、制定管理程序和方法等。对于参股企业，则侧重于对会计的控制，需要严格监督会计的各方面工作行为，要管理控制确定其财务报表是否真实，是否公平，另外还要确定报表审计的范围与程序，由此来确定要不要向相关部门呈报提出加强控制之类的意见。
3.4 服务作用
服务职能和监督职能二者相互联系，相互影响，在集团公司的内部审计功能中缺一不可。内部审计的服务对象同时也是监督对象。其服务对象主要是企业的领导者和被审计单位。在审计过程中，通过监督评价，把这些信息或评价分析形成的建设性建议上报给领导者，作为领导决策的参考或依据。对于被审计企业而言，审计人员可利用自身优势，倾其所能地帮助被审计企业，让它多办事实，少些噱头，把服务细化到每一个项目，提高其办事质量。
四、小结
综上所述，内部审计在集团公司内部扮演着重要角色，有着举足轻重的地位与作用。内部审计是集团公司制度构成的重要因素，是核心层，具有强大的威信。内部审计具有监督职能、评价职能、控制职能和服务职能，四者相辅相成，在集团公司的有序运行中发挥着各自的作用，使得公司效益得到大幅度提高，也为建设和谐、健康的氛围提供可能。纵观国内外诸多集团公司，设立了内部审计之后的公司运转和采用传统的财务审计的公司运转，呈现出完全不同的两种结果，实际上，从传统的财务审计转向以经济效益审计为重点扩展到内部控制制度审计的新时期已经到来。在各种相关法规的监督下，在不断的实践操作中，集团公司的内部审计制度会日臻完善，将更加有利于公司效益的提高和持续性的发展。
参考文献：
[1]徐燕.内部审计在企业内部控制的作用.财会审计.2011.4.
[2]陈建梅.论内部审计在企业管理中的作用.山西财经大学学报.2010.2.
折旧和报废处理等具体情况并定期进行实物盘点;对外购的设备应于购进的同时根据购进成本记录固定资产或在建工程的增加，对再入库需更新的固定资产应于入库时减少固定资产账簿记录，计入在建工程中，更新过程新增的价值予以资本化。
对需简单维修的固定资产的入库不进行账簿记录，但需追踪控制避免重复入账，对退库不需用的固定资产应在固定资产账户下设明细科目单独核算;同时，贵公司应建立累计折旧的分类明细账，并严格区分在用固定资产、未用固定资产和已提足折旧的固定资产，正确计提累计折旧。
内部审计管理制度
(讨论稿)
第一章 总则
第一条 为加强集团公司内部审计工作，保护投资者合法权益，保护集团公司正当利益不受侵害，促进公司可持续健康发展，根据《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《公司章程》等有关规定，制定本制度。
第二条 内部审计是集团内部审计机构对公司内部管理的执行与有效、经营活动的效率与效果、财务活动的真实与完整等方面，按照“依法、独立、客观、公正”开展的监督、评价活动。
第三条 内部审计的目的是加强管理，规范行为，堵塞漏洞，防范风险，为资产保值增值提供保障，为经营管理服务。
第四条 内部审计机构要按照“事前预防、事中监督、事后检查”的要求认真履行职责。集团公司及所属子公司依照本制度接受审计监督，并对本单位向内部审计机构提供的财务会计、工程建设等资料的真实性、完整性负责。
第二章 机构职责及人员
第五条 集团公司内部审计机构为审计法务中心。审计法务中心在集团董事长和总裁领导下开展工作，向董事长和总裁负责并报告工作。
第六条 内部审计机构职责主要有：
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（一）制定和完善内部审计管理制度及工作规范等；
（二）制定年度审计计划；
（三）负责组织实施内部审计作业；
（四）负责协调集团公司外部社会中介审计工作；
（五）完成董事长和总裁交办的其他审计任务。第七条 审计项目质量实行组长负责制，审计组长负责组织完成审计任务，对审计效果和质量负责，审计组由不低于2人组成。审计业务规范遵循《中国内部审计准则》、《内部审计实务指南》等有关规定。
第八条
集团公司依据现有规模和特点，配置不少于3名专职人员从事内部审计工作，所属子公司结合规模应配备专（兼）职内部审计人员，业务上接受集团公司审计法务中心管理。
第九条 审计人员应熟悉公司的经营业务和内部控制规范，具有一定的职业素养，应具备与审计工作相适应的审计、会计、经济管理、工程技术等相关专业知识和业务能力。
第三章 审计范围和权限
第十条 内部审计范围涵盖集团公司经营管理活动的所有业务环节，主要对以下内容开展定期或跟踪审计：
（一）财务审计。财务预（决）算、财务收支及有关的经济活动，资产、负债、损益情况的真实性、合规性、效益性；
（二）内控审计。对重要业务环节内部控制系统的健全性、有效性进行测评和监督检查。重点为采购和销售环节、2 / 8
购买和出售重要资产、对外投资、对外担保、关联交易、募集资金使用、工程款拨付和人力资源管理等；
（三）工程审计。对建设项目投资立项、设计（勘察）、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理和建设成本真实性等内容的审查和评价；
（四）合同审计。对公司工程建设合同、大宗物资采购合同、营销合同、承包租赁合同等合同的签订、履行全过程进行检查和评价；
（五）任期（离任）审计。对所属子公司总经理和负有经济责任的部门经理，对其任期内财务收支及有关经济活动应当履行的职责、义务等情况进行检查和评价；
（六）专项审计。受理举报或根据董事长、总裁交办，对严重违反公司制度、侵占公司资产、严重损失浪费等损害公司利益的行为进行专项审计；
（七）专项调查。对公司经营管理中的重要问题进行专项审计调查，为集团决策提供依据；
（八）董事长和总裁交办的其他审计监督任务。
第十一条 内部审计机构主要有以下职权：
（一）召开会议。召开有关审计工作会议；
（二）参加会议。参加或列席集团及所属子公司召开的重要经济活动的会议，并提出相关意见和建议；
（三）提取、查阅资料。要求被审计对象及时提供真实完整的财务会计、工程建设、管理制度、业务规范、会议纪要及其他相关资料（含电子资料），有权查阅并采用复印、拍摄等方式提取有关资料；
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（四）抽调人员。根据需要，可以临时抽调集团公司有关人员参与某项审计业务；
（五）调查取证。就审计事项中的有关问题，依照规定向集团公司有关个人开展调查和询问，并取得证明材料；
（六）处理建议。经审计确认，对严重违反公司管理规定、造成严重损失浪费的人员，提出追究责任的建议；
（七）违法制止。对正在进行的违法、违规行为予以制止，制止无效的，及时向董事长或总裁报告予以制止；
（八）封存资料。对可能被转移、隐匿、篡改、毁弃的会计及相关经济活动的资料，经董事长或总裁批准，予以暂时封存；
（九）董事长或总裁授予的其他权限。
第十二条 维护和支持审计人员正常开展内部审计工作，集团公司任何单位或个人不得干涉、阻挠和设置障碍。
第十三条 审计结果未经董事长或总裁批准，不得对外披露。
第四章 审计程序
第十四条 审计程序是审计项目从确立到结束的整个工作过程，主要有计划、准备、实施、终结四个阶段。
第十六条 审计计划。审计项目计划一年一定，审计法务中心根据集团公司工作重点和董事长与总裁要求提出审计计划建议，经董事长或总裁批准后列入。
第十七条 审计准备。该阶段主要是成立审计组、审前调查、编制审计工作方案等。具体做好以下工作：
（一）组建小组，落实人员。审计法务中心牵头组建审
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计组，明确审计组长和组员；
（二）收集情况，学习法规。审计组开展审前调查，收集学习有关的法规政策和公司管理制度、业务流程规定等文件资料，确定审计目标和审计重点；
（三）编制方案，制发通知。审计组根据审前调查和董事长、总裁具体要求，拟定审计工作实施方案；并于审计进点前三天制发审计通知书（专案审计、专项调查或特别审计事项可以不事前下达审计通知），告知被审计对象应做的迎审准备及需要提供的文件资料（含电子资料）。
第十八条 审计实施。该阶段主要是查阅资料、分析数据、核实问题、收集证据等。主要做好以下工作：
（一）召开会议。提出有关审计工作要求，听取被审计对象自查报告或述职报告、情况介绍；
（二）收取资料。依据审计通知要求收集和借阅审计需要的有关资料，并办理有关手续；
（三）审查取证。通过审阅资料、盘查实物、分析复算、调查询问等方法实施审计作业；对审计发现的问题及疑点，做好审计记录和取证工作。
第十九条 审计终结。该阶段主要是编写审计报告、监督审计决定的执行、整理审计档案等。主要做好以下工作：
（一）编写报告。审计组组长在审计作业终了后10日内完成审计报告征求意见稿。报告应当格式规范，事实可靠，证据充分，定性准确，结论公正，建议可行，语言简练；
（二）征求意见。审计报告征求意见稿经审计总监批准后送达被审计对象征求意见。被审计对象自收到审计报告之
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日起5日内，提出书面意见。在规定日期内没有提出书面意见的，视为无异议；
（三）正式报告。审计组在征求审计对象意见后形成正式审计报告，经董事长或总裁签批下发，被审计对象必须执行审计有关整改意见和决定；
（四）监督整改。审计法务中心应自《审计报告》下发之日起3个月内，了解审计决定的落实情况，监督审计决定及整改意见的执行情况；
（五）立卷归档。审计档案应于项目终结后按“谁审计，谁立卷”、“按项目立卷”、“边审计、边整理、审结卷成”的原则进行，定期移交，集中管理。
第五章 职业道德和审计纪律
第二十条 审计人员应具备的职业道德是：
（一）坚持原则，依法审计；
（二）事实求是，客观公正；
（三）廉洁奉公，不徇私情；
（四）爱岗敬业，严谨细致；
（五）保守秘密，忠于职守。
第二十一条 审计人员应严格遵行以下审计纪律：
（一）不得隐匿重大问题不报；
（二）不得与被审计对象串通，消化或变通有关问题；
（三）不得干预被审计单位的经营管理活动，与被审计对象或审计事项有利害关系的应当回避；
（四）不得接受被审计单位的宴请、馈赠，不得在被审计单位报销费用；
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（五）不得泄露审计涉及到的有关秘密。
第六章 罚则
第二十二条 审计处罚的依据：
（一）《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）、《审计法》等法规；
（二）集团公司有关管理制度；
（三）集团公司有关会议决定；
（四）董事长或总裁作出的处理（罚）决定。第二十三条 审计处理种类有：
（一）要求限期上缴应当上缴的收入；
（二）要求赔偿损失、限期退还违法所得；
（三）要求限期退还被侵占的公司资产；
（四）要求冲转或者调整有关会计账目；
（五）根据集团公司规定采取的其他处理措施。第二十四条 审计处罚的种类有：
（一）警告、通报批评、降职、撤职、辞退；
（二）罚款；
（三）没收违法所得；
（四）根据集团公司规定采取的其他处罚措施。第二十五条 对违反本制度下列条款之一的单位或个人，由审计法务中心提出处理或处罚建议，由董事长或总裁作出决定：
（一）转移、隐匿、篡改、毁弃或者拒绝、拖延向审计人员提供有关文件、账簿、报表、凭证、资料和证明材料的；
（二）阻挠审计人员行使职权，抗拒、干扰审计检查的；
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（三）弄虚作假，隐瞒事实真相的；
（四）拒不执行审计意见和审计决定的；
（五）打击、报复、诽谤、陷害内部审计工作人员和向审计法务中心如实反映真实情况的人员。
第二十六条 对违反本制度下列条款之一的审计人员，由董事长或总裁给予行政处分或经济处罚：
（一）利用职权谋取私利的；
（二）弄虚作假、徇私舞弊的；
（三）玩忽职守、给公司造成经济损失的；
（四）泄露公司秘密的。
第七章 附则
第二十七条 本制度未尽事宜，按照集团章程或董事长、总裁管理要求执行。
第二十八条 本制度由集团审计法务中心负责解释。第二十九条 本制度自印发之日起执行。
二0一六年二月二十六日
在现代经济体制下，集团公司已经有了很大程度上的发展，与之相适应的财务管理水平也有了极大的提升。首先来看，目前集团公司在开展财务管理工作的过程中，存在过度分权的情况，一些集团公司将财务权利过度下放给子公司，这就使得其财务权利过于自由，对整体的财务管理水平提升产生了十分不利的影响。其次，在集团公司快速发展的背景下，子公司的数量与规模在不断的提升，这使得母公司所提供的资金管理比较分散，造成了一些资金方面的浪费与限制，严重影响了资金的使用效率。最后，由于子公司的规模相对较小，自身的财务管理水平有限，很难保证财务管理的`信息质量，财务信息失真的情况时有发生，这对集团公司的发展产生了十分不利的影响。
1. 1 对国有混合型企业内部审计与风险管理的认识
国有混合型企业的资本规模庞大、组织体系复杂、管理机构众多,在国有企业混合所有制改革的进程中,建立了相对完善的内控体系,企业内部审计是内控体系的基本组成部分,同时又是对内控体系工作质量和管理规范程度进行监督和控制的有效环节。伴随中国经济多年的高速发展,其经济发展宏观环境的基本面已经发生了变化,企业内部审计制度和内审体系需要结合企业内外经营环境和制度环境的变化对国有企业参与市场化经营的各种风险进行有效的识别和管理,完善内部审计的制度环境,优化内部审计的工作方法和体系模式,建立有效的风险管理制度,这是国有企业规避市场风险、增加市场价值的有效方法。
1. 2 国有混合型企业内部审计与风险管理的必要性
随着国有混合型企业逐渐建立现代化企业管理制度,其内部审计和风险管理逐渐成为企业管理环节的重点建设内容,其必要性主要体现在: 第一,能够有效提高企业内部管理的水平和效率。现代企业管理制度的核心是管理体系的自我监控和自我约束,这个功能实现的主要依据是内审体系必须具有一定的独立性,其服务对象是整个企业的治理体系、管理结构和整体管理目标,通过监控与约束机制的有效发挥督促企业管理组织功能的更好实现,提高企业管理的效率。第二,内部审计和全面风险管理是国有企业混合所有制改革和建立现代企业制度的内在要求。国有企业无论采用什么样的管理形式,其终极的目标就是提高国有资产的价值,服务于国家的现代化建设,所以现代化企业管理制度的核心理念在于提高企业管理效率、保证国有资产的保值增值,内部审计和全面风险管理能够完善企业管理结构,促进管理水平的提升。
2 国有混合型企业内部审计与风险管理中存在的问题和分析
2. 1 国有企业内部审计和风险管理制度落后、内容浮浅
当前,国有混合型企业已经初步建立了内审和风险管理的体系,但是由于受到管理水平、市场变化因素、政治环境等不同因素的影响,其内部审计和风险管理仍然存在制度相对落后、内容浮浅的问题。例如,当前许多国有混合型企业已经初步建立了内部审计和风险管理的组织机构,但是其审计的目标定位还停留在只服务于企业财务审计,对如何服务于企业的全面管理还认识不清,其中的财务风险因素未能及时的从审计结果中发现,内部审计和风险管理的程序未能适应国企的体制改革,内部审计与风险管理组织结构的独立性不够强,相关的责任主体不明确等,这些问题产生的主要原因是国有混合型集团在参与市场化运营和体制改革的过程中,对企业内部审计程序建立和全面风险管理体系设计存在缺陷,相关指标量化、管理模式创新还不能和企业的实际情况以及企业环境有效结合,在企业管理中的反映是内部审计和风险管理对企业管理水平提升贡献和约束作用有限。
2. 2 内部审计、风险管理的目标不明确、组织不清晰
当前,国有混合型企业集团内部审计的主要内容是财务审计和经济责任审计,像企业管理审计和企业风险审计的发展水平并不高,现代企业管理制度对风险管理审计有一定的要求,说明我国国有企业建立内部审计体系和风险管理的水平并不高。例如,随着国有企业进入资本市场参与资本运作,企业的管理层次越来越复杂,管理的范围和内容越来越多,其内部审计的价值导向应该更加注重企业的风险管理,与企业全面管理和战略发展的结合程度应该更加紧密,参与提升企业市场价值的内容应该更加丰富,但是许多的国有混合型企业在制定内部审计和风险管理的目标时并没有将其搞清楚,其内部审计的组织管理清晰程度、独立性和客观性比较差。
3 加强内部审计与风险管理建设的有效措施探析
3. 1 健全内部审计和风险管理的制度,促进管理体制改革转型
国有混合型企业健全内部审计和风险管理的制度要着眼于职能转变、体制完善和组织创新。首先,随着国有混合型企业面对的市场不确定因素继续增加、企业经营规模复杂化程度加深,企业要努力实现内部审计和风险管理体系的职能转变。例如,内部审计要更加注重企业管理审计、服务审计和监督审计,摆脱传统的经济责任审计和财务审计职能,有效将内审制度和企业风险评估以及风险管理结合,加强内部审计对风险及其累积的识别和控制。其次,企业要完善内部审计和风险管理的制度。例如,企业要结合发展和经营状况的实际,在内部审计和风险管理体系设计时更加注重强化工作责任、细化审计标准、突出审计体系的制度化,加强审计的风险导向目标等。最后,企业要注重内审机构和风险管理机构的组织创新。当前,大型的国有混合型企业一般采用总公司和子公司的模式结构,在考虑内部审计和风险管理的组织设计时要结合企业发展情况确定机构的具体设计、审计部门的隶属情况,突出审计部门和风险管理机构的独立性职能的发挥。
3. 2 加强风险管理评估和内部审计监督,促进企业整体发展
以企业风险管理为导向的内部审计必须依靠建立完善的风险管理评估体系和内部审计监督体系,依靠两者相互影响、相互制约、相互平衡的内在关系,促进企业的整体健康发展。风险管理的前提是全面有效的风险因子识别以及风险强度评估,这也是以风险管理为导向的企业内部审计工作重点,风险管理评估核心环节是评估标准体系的建立。例如,企业可以参照企业经营的实际情况对市场不确定因素、投融资风险因素、企业管理风险因素等建立清晰、量化的评估标准,结合审计数据对风险及时进行识别评估。同时,企业要加强审计监督体系的完善工作。国有混合型企业的审计监督依靠国家法律法规的制定以及相关审计监督细则和技术标准的出台,因此,从宏观的角度讲,国有企业的制度化改革需要国家的法律法规作为基础保障,现代企业制度在国企建立的基础上也要依靠相关的审计工作框架和审计工作标准化程序等。
3. 3 完善上市国企的信息披露制度与企业治理结构
国有混合型企业的发展壮大必须依靠参与资本市场的资本化运作,完善上市国企的信息披露制度和企业治理结构是加强上市国企风险管理和审计的重要措施。我国在完善上市国企的信息披露制度方面出台了一系列的法律法规,并适当地借鉴了国外对于上市国企审计和完善企业治理结构的相关经验,企业的风险是投资者对企业进行价值评估的重要参考,注重企业风险管理评估并将评估结果作为企业审计的对象,有利于企业准确及时地处理风险,消除风险因素的累积。例如,企业在完善治理结构的过程中要重视内部风险审计,通过这种方式加强企业的审计监督,通过完善的信息披露制度将风险评估和风险管理结合起来,将企业的内部监督和外部监督结合起来,提升企业的审计管理水平。
4 结论
内部审计和风险管理是企业提高管理水平的关键一环。本文主要对国有混合型企业内部审计和风险管理的重要性、现状和问题以及针对性的有效措施进行了分析,希望为相关从业人员提供一些有益的参考。
摘要：随着国有企业体制改革的不断深入,国有企业参与市场竞争、建立现代企业管理制度的程度以及适应社会主义市场经济发展需求的能力在不断提升。与此同时,国有混合型企业所面临的市场变化、市场风险以及不确定因素等都在增加。企业内部审计以及全面风险管理是有效控制和监测企业市场化经营过程中财务风险、建立科学内部审计体系、提高风险管理质量和水平的有效措施。
关键词：国有混合型企业,内部管理,风险管理,财务风险
参考文献
【关键词】企业集团；统一审计；权益资本；成本
一、前言
本文重点研究集团统一审计是否存在严重的经济后果，会不会使公司真实权益资本受到影响，进一步分析不同的审计机构进行统一审计出现的差异以及法律对统一审计产生的影响，发现集团统一审计能够降低成本，还能将资本成本提高，不同审计机构进行统一审计有明显差异。法律环境变化对统一审计后果有显著影响。
二、理论分析与假设
通常，企业集团能够通过激励、内部竞争以及监督、低成本配置、内部资产优化等方面将运作效率提高。而从企业集团角度上看，让同一家事务所在上市公司审计，能够让审计师更深入了解公司运营情况与管理现状。但是，企业集团也能安排多个审计师控制多个上市公司，促使审计师被迫收买。尤其是当企业集团所操控的上市公司现金流权差异增大时，需要股东配合外部审计师达到掏空的目的。我国审计市场集中度较低，并存在激烈的业务竞争，统一审计下的事务对集团公司抱有过度依赖，使审计质量受到影响。
三、样本选择与研究设计
1.变量定义说明
以某化工集团为例，2005年，该集团旗下有9家上市公司，由4家事务所进行审计，选取两个事务所审计的上市公司，将其定义为集团统一审计。在公司资本成本计算上，应用Gebhardt et al.（2001）模型。
资本成本。鉴于样本间已经通过实际收益替代预期收益，使样本期间大大缩短。是用截面数据模型对单个企业利润进行预测，在此基础上能够将公司内含资本成本计算出来。并且使用截面数据模型还能降分析师的计算误差消除，还能使用其计算权益资本成本。
政治关系。上市公司注册地与事务所位于一个省市，将其作为政治关系代理变量。选择更容易控制的事物所不考虑政治影响，如果企业集团与事务所在同一个省，定义事务所指标为1，不在同一个省为0。
2.基本模型
参考chen et al.（2011）模型，分析事务所规模、制度变迁影响，还能对不同产权集团统一审计对资本成本影响进行考察。模型为：
此外，控制公司影响较大的大股东持有股份的比例，控制市场因素影响，比如，市场价值比、账目价值、成交量等。变量定义说明见下表1。
3.数据来源与样本选取
选取A股市场企业集团控制的多家上市公司对集团统一审计进行研究，以分析资本成本的影响；与Wind央企上市公司进行数据交换与验证，不能确定的，通过手动方式与集团公司网站对照，核对上市年报；将金融类公司样本期间上市公司剔除，将相关变量缺失值剔除，最终获得了2031个观测样本；为使结果更加稳健，对连续变量进行Winsorize处理。
4.描述并统计主要变量
通过下表2描述可以发现，公司平均权益资本成本r约为0.045；集团公司内部统一审计比例约为35.4%；企业集团控制的上市公司比例约为78.6%。
5.实证结果分析
通过相关实证研究发现，企业集团统一审计与权益资本存在相关性，呈正相关，表示集团统一审计将公司权益资本成本提高了。还有研究发现，集团统一审计会降低会计信息质量，使企业信息透明度降低，进而影响公司权益资产成本的攀升。小所统一审计与资产成本也呈正相关，因为小审计技术与内控不足，加上审计产生的经济利益关系复杂，小审计容易使会计信息质量降低，会在一定程度上将公司的权益资本成本提高。
四、结语
企业集团是市场经济背景下企业的主要组织形式，同一企业集团内部多家上市公司会委托同一个事务所开展审计。通过本文分析发现，企业集团统一审计会对审计质量造成影响，尤其是小所影响最大，此外，制度、政治外部环境能够对统一审计产生的不良影响有所缓解。
参考文献：
[1]王春飞，陆正飞，伍利娜等.企业集团统一审计与权益资本成本[J].会计研究，2013（6）：75-82.
2010年11月18日 8点37分 来源：中国金融网综合
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一、银行集团客户的概念和特点
（一）集团客户的定义
银行集团客户是指具有以下特征的企事业法人授信对象：一是在股权上或者经营决策上直接或间接控制其他企事业法人或被其他企事业法人控制；二是共同被第三方企事业法人所控制；三是主要投资者个人、关键管理人员或与其近亲属共同直接控制或间接控制；四是存在其他关联关系以致可能不按公允价格原则转移资产和利润，商业银行按照风险尽责原则认为应视同集团客户进行授信管理。
（二）集团客户的特点
1.集团客户规模扩张往往伴随银行贷款迅速上升。大部分企业集团融资主要依靠银行信贷，相当一部分贷款是由关联企业提供担保的流动资金贷款。由于集团企业对银行资金依赖程度较深，贷款规模增幅大，绝对量呈上升趋势，信贷风险也迅速攀升。从集团客户经营角度来看，其通过频繁的兼并收购活动进行多元化投资，迅速扩张规模，对其自身也存在着极大的经营风险。
2.集团客户的经营行为特征。主要表现在4个方面：一是集团内关联企业投资关系复杂。不少集团客户的关联企业主要是通过投资链条形成的，投资形式主要有全资、控股和参股三种。投资呈现出多层次特征，而且层次之间不平衡。二是通过频繁的兼并收购多元化投资，扩大资产规模。混业经营的企业集团兼并收购活动频繁，它们围绕市场热点做题目，通过兼并收购的方式多元化投资。三是集团发展往往以融资促投资，以投资带融资。企业集团多元化投资是以其独特的融资能力为基础的，并与其融资能力相互助长。集团融资方式以银行贷款为主，也有通过上市募集资金的。在以银行信贷市场为主的资金市场上，多元化投资既是融资冲动产生的原因，又是融资能力增强的通道。集团控制的关联企业越多，融资能力也越强。四是注重培养同政府的关系。企业集团为寻求更大发展，高度重视培养同政府部门的关系，并注意形象塑造，经常参与捐助活动、助学活动、大型演出以提高知名度。3.企业集团的财务管理特点。一是财务管理模式以集权型为主。多数集团的财务管理都集中于集团总部，便于集团的投融资统一管理。二是融资原则是集团融资规模最大，财务成本最低。集团的融资和投资是一盘棋，哪些企业需要用款，由哪些企业充当融资通道，都由集团资金或财务部门统一计划和安排，通过统一调度，集团可以在现有的条件下尽量降低财务费用。三是融资以银行贷款为主。四是财务管理的通行做法是以投资扩张带动融资。强烈的投资冲动激发企业的融资需求。
二、银行集团客户授信业务风险表现
集团客户授信风险是指由于银行对集团客户多头授信、过度授信和不适当分配授信额度，或集团客户经营不善以及通过关联交易、资产重组等手段在内部关联方之间不按公允价格原则转移资产或利润等情况，导致银行不能按时收回贷款本息或给银行带来其他损失的可能性。银行集团客户授信风险主要表现为：
（一）信用膨胀风险。从形式上看，一般情况下，集团企业各成员的授信金额不是很大，如果将集团企业群体作为一个整体来看待，则控制企业贷款量往往大大超过其授信额度，形成集团企业整体的信用膨胀。
（二）资金挪用风险。大多数集团在内部实行统一财务管理模式。这种财务管理模式造成各银行贷款转入企业集团的结算中心后形成了“一锅粥”，集团企业可根据自身需要任意抽调挪用银行贷款。因此，经常出现集团客户成员企业以自身名义获取贷款往往被控制企业挪作与申请用途不符的购买基金、关联公司增资、收购股权等用途，甚至用来挥霍的现象。
（三）信息虚假风险。由于关联企业间交易的复杂性，银行缺乏可靠信息来源和调查手段，很难全面掌握关联企业的各种资料，难以准确判断关联客户经营与财务信息的真实性，致使对关联企业的贷款业务无法准确把握。集团客户的信息虚假主要有：一是为满足贷款条件，利用关联企业相互控制的特性，通过进行关联交易来随意调节会计报表的相关数据，粉饰借款主体的财务报表，使各项财务指标达到借贷条件，直接影响了银行贷前调查及贷后管理决策的准确性。二是关联企业之间通过相互投资参股虚增资本，使银行信贷营销人员误认为公司资本实力雄厚，从而给贷款带来风险。三是集团企业在关联交易的披露上极不规范，财务反映严重不实。
（四）担保虚化风险。集团客户关联企业之间相互担保现象普遍，看似担保手续合法规范，但由于关联企业之间利益相互联系，实则掩盖了贷款风险，使银行的担保措施形同虚设，扩大了银行的贷款风险。
（五）生产经营风险。同样的风险环境下，企业集团的风险会高于普通企业。这是因为企业集团以融资促投资的发展模式和资金统一管理方式的结合，对集团的资金管理提出非常高的要求，如果集团管理效率的提高跟不上集团规模增长的速度，集团的经营风险就可能出现在某个节点上。在集团企业存在大量关联交易的情况下，企业经营具有较大的不确定性。母子公司、子子公司之间往往生产配套产品或上下游产品，关联交易在其生产经营中占很大比重。一旦关联方发生变化，相互间交易受到影响，其生产经营就会产生很大波动。
（六）道德缺失风险。我国目前现代企业制度建设相对滞后，部分集团客户信用观念淡薄，道德伦理缺失，其常常利用兼并、重组、贸易、置换等关联交易手段进行成员企业财产和利益的不当转移，蓄意逃废银行债务，将自身的经营问题转嫁形成信贷风险。
三、银行集团客户授信风险管理制度建设和制约因素分析
近年来，银行业机构越来越重视集团客户的风险管理，在制度建设、审查标准、信息系统建设等方面都有了长足的进步，对集团客户多头授信、过度授信、不适当授信额度分配以及关联交易等风险的管理也取得一定成效。但是，由于内外等多方面因素，致使银行集团客户授信存在一定的风险。
（一）银行集团客户授信风险管理存在的问题
1.对集团性客户的认识存在误区。一是对集团性客户的经营风险认识不足，盲目迷信企业集团，对其行业风险、政策风险、经营风险、管理能力不足风险认识不够，把集团性客户简单等同于优良客户，导致在贷款调查、贷款决策、贷款定价、贷后管理、贷款追偿等过程中降低要求，“三查”制度不落实，把关不严，这常常导致银行处于被动地位，弱化了贷款的后期管理。二是对集团性客户的法律风险认识不够，偏好于对母公司贷款用于整个集团成员单位信贷需求，忽视了集团客户中无论母公司还是子公司都是独立法人，都应独立承担民事责任的基本法律规范。
2.管理制度不够健全。首先，对集团客户的甄别缺乏规范有效的程序和手段，无法或者不愿意准确识别集团客户的关联方，对关联企业互保风险的监管也形同虚设。
其次，对集团性客户出现的新特点应对不及时，信贷管理制度相对滞后。集团客户的授信管理不规范，信贷管理粗放，贷前调查阶段没有将集团性客户中各关联企业的产权结构、投资关系、关联交易、相互担保作为贷前调查内容，贷后管理阶段对贷款流向缺乏必要监督，未建立对集团客户总体风险的监测机制，缺少对整体情况的监测和把握。
再次，缺乏统一的管理制度。一些地方法人银行机构疏于对集团客户授信业务风险管理，没有制定相应的管理制度。大型银行集团客户管理办法中所涉及授信管理的条款散见于多个时期的文件而未集中整理和更新，缺乏系统性、指导性和可操作性，各级管理人员和操作人员面对纷繁复杂的制度往往无所适从。
最后，缺乏分行层面的、可实际操作的对集团客户授信限额的管理规定。我国规定对同一借款人的贷款余额与商业银行资本金余额的比率不得超过10％，但分行尚无单一客户授信资本金限额管理，原因是分行非法人银行，无独立资本金。对于金融业务发展迅速，企业集团较为集中的地区，缺乏对应的量化管理指标不利于风险控制。3.风险管理技术和手段难以适应实际需要。大多数银行对集团客户挪用信贷资金、关联交易等行为缺乏有效地监测手段。另外，风险管理手段也不尽完善。如对集团客户核定最高授信额度时，大多数银行只对集团客户的基本状况、财务状况、经营情况以及偿债能力进行分析，缺乏对企业授信额度的测算分析，为各子公司分配授信额度时，也未充分考虑子公司的资金需求状况及使用计划，导致部分集团客户在授信有效期间出现实际用信额度超过银行授信额度的情况，银行不得不为其“特别授信”或“追加授信”。
4.银行间信息共享机制不健全。在授信方面，各行往往只考虑本行对客户的授信，没有充分考虑其他银行已有的授信及贷款情况，使借款人的授信获得远远超过其自身承债能力；在贷款管理和风险处置方面，各银行间也缺乏信息互换平台和制度规范，且将重要信息作为商业秘密相互屏蔽，一旦集团企业出现问题，不能站在共同维护金融安全的高度来处置风险。另外，银行间的激烈竞争，也助长了集团客户逃避银行监督的行为，配合监督的意识差。
5.银行业风险偏好一致导致信用风险高度集中。银行在信贷营销战略中，不论是大银行，还是中小银行，都存在严重的从众、追星冲动，风险偏好集聚于一些知名企业、品牌企业，导致信贷结构严重失衡，风险巨大。
6.高素质多技能的专业人才缺乏。集团客户涉及多个企业，甚至不同行业和地区，关系盘根错节，关联交易错综复杂，识别集团客户风险需要具备严谨的敬业精神、专业的财务技能、扎实的法律功底、敏锐的分析判断能力和广泛的行业知识，目前银行信贷人员知识结构不能满足集团客户授信风险管理的需要，更不能准确识别和有效防范集团客户授信业务风险。
（二）制约集团客户授信风险管理的外部因素
1.银企信息不对称，银行难以准确把握企业真实经营状况。目前企业普遍存在着会计财务制度不科学、不规范，财务信息不透明甚至数据失真等问题，银行与企业信息严重不对称，极易误导银行信贷决策和正常的信贷监督管理。
2.社会信用记录、公示制度的缺失，使银行掉入“信用陷阱”。如铁本公司在常州市的关联公司有5家，在扬中市2家，而这些信息各银行并不完全掌握。
3.公共监督力量较弱，助长了一些企业的不守信用行为。尽管国家出台了一系列法规和政策以打击逃废债行为，但出于地方或部门的利益，一些地方司法机关对法人虚假出资、抽逃资金等行为打击力度不够，个别地方政府对本地企业逃废债行为充当保护伞；一些社会中介机构如注册会计师事务所不履行职业准则，提供虚假的验资报告和审验结果等，约束企业诚信守法经营的社会力量薄弱。
4.法律制度有漏洞。我国集团客户法律制度中欠缺对公司股东滥用有限责任的规定，没有相应的制衡机制以规范控制企业利用关联交易损害债权人利益的行为。因此，目前的法人制度实际上是严格的股东有限责任，加之信用基础和信用理念的薄弱，使得银行在面对集团客户通过关联交易侵害债权时，难以找到合法有效手段来维护合法债权，最终导致贷款偿还出现风险。
5.基层银行机构缺乏对集团客户信贷支持的合作机制。虽然银监会鼓励银行业机构通过银行业协会组织对集团客户发放银团贷款或俱乐部贷款，但由于在地市级地区普遍 5 不存在银行业协会，而且银监局受法定职能所限又不能组织银行开展类似业务，因此在基层缺乏银行对集团客户信贷合作的平台。
四、对改进银行集团客户风险管理的政策建议
防范和控制集团客户授信业务风险，需要银行业机构、监管部门及全社会的共同努力。
（一）银行业机构
银行业机构是集团客户授信业务风险管理的主体。在社会信用体系不健全、信息不对称的情况下，银行业机构应主动采取措施，加以防控。
1.完善集团客户授信管理办法。办法应包含：（1）“一个债务人原则”。即将企业集团整体作为一个债务人进行管理。（2）风险集中控制体系。建立与集团客户授信风险管理相适应的管理机制。要按照集团客户分布范围确定管理层面，即总行层面、一级分行层面、二级分行层面。（3）统一授信。实行主办行制度。主办行负责对客户的日常管理和监督，定期发布客户信息、授信使用和资产状态，协办行在主办行指导下开展信贷活动。（4）建立客户信息管理、风险评估和预警系统。
2.严把贷前调查关。贷前调查要突出重点，把对企业组织结构、资本构成、注册资本到位以及财务状况的分析作为重中之重。首先，在组织结构方面，要摸清集团客户的管理体制、组织结构、治理结构，及时掌握客户、重大关联方的主要业务往来，理顺集团成员之间的法律关系。其次，在资本构成方面，必须准确查实客户和重大关联方注册资金、股权分布的真实情况。再次，深化财务分析。要求借款人出具经具备资格的注册会计师事务所审计的集团客户合并报表和承贷主体的财务报表。最后，准确核实集团和各成员的真实资产、负债、财务状况，根据核心资产确定承贷主体和授信额度。
3.加强担保审查。根据集团客户综合实力，对外担保总量控制在一定额度以内。严格审查集团客户新增授信担保，应以集团外部企业担保为主。在担保方式上，坚持以集团外部资产抵押、质押担保为主。对于私营集团客户，追加企业股东或者实际控制人作为担保，避免企业资产转移到个人名下，关联企业不应作为主要担保人，而应作为追加担保对象。
4.控制授信总量和结构。一是严格控制集团客户整体授信总量。通过对集团整体经营性资产、主营业务、现金流分布以及关联关系分析核定集团整体授信总量，一方面可 防止分散授信夸大集团客户的信用承受能力；另一方面，由于关联交易只是使有关利益在集团内部进行分配，统一考察集团整体承受能力可消除集团内部因控制方式而造成的人为影响。二是做好借款人结构安排。在集团客户统一授信管理中，除了核定整体授信总额外，还要对授信总量在集团成员间的分布作出详细安排。
5.在借款合同中设置预防性条款。主要包括：（1）信息披露。在借款合同中明确约定借款人应及时、准确、全面地向债权银行披露相关信息，包括关联方关系、关联交易及对外提供担保情况等。（2）资产转让限制。在借款合同中明确约定借款人重大资产转让行为必须征得债权银行的同意。（3）关联交易限制。借款人与其关联企业之间的重大关联交易影响到银行债权安全的，必须取得银行同意；未经银行同意不得改变贷款用途，否则即构成违约，银行有权宣布合同提前到期或解除合同，并追究借款人违约责任。（4）利润分配。设置一些条款限制其利润分配，约定利润分配的比例限制，并约定利润分配需经银行同意。（5）终止合同。贷款对象不遵守合同或有影响贷款安全的情形时，贷款人有权单方决定停止支付借款人尚未使用的贷款，并提前收回部分或全部贷款本息。
6.加强贷后管理。一是重点监控借款人的关联交易构成，注意剔除因关联交易引起的非正常利润因素，严格监控关联交易中有关资产(资金)的无偿或低价转移行为。二是防止信贷资金在集团内不同法人间的随意流动，防止以子公司名义多头套取银行贷款而由集团公司长期占用。对于随意改变贷款用途的，应及时调整信用额度或追究其违约责任。三是密切关注企业集团法人治理结构和核心管理层的个人素质，客观评价其品行和能力。
7.完善激励约束制度。建立风险、收益和成本相匹配的业绩考核体系，用经济资本和风险调整资本回报等指标核定分支机构信贷经营业绩。
（二）监管部门
1.加强信息共享。银监部门应借鉴国外经验，搭建银行间的沟通交流和合作平台，加强对集团客户授信的信息服务。一是加大信息披露力度，二是要求银行加强系统信息共享，三是加强跨行间信息共享。
2.创新信贷组织方式。银监部门应加强和民政等有关部门的联系，通过组建地方银行业协会或公会等组织，为创新信贷组织方式，促进银团贷款和俱乐部贷款等业务发展搭建平台。
3.加强监督检查。重点检查集团客户授信业务管理制度建设、执行和信息系统建设情况。通过检查，防止银行间恶意竞争、银行工作人员违规行为以及客户欺诈贷款和挪用贷款。
（三）政府部门
1.加快社会征信系统建设。建议政府协调人行、银监、工商、统计等部门，通过建立信息平台，将企业真实、完善的信息资源集中起来，推进银行信贷登记信息集中化、完整性和真实性建设，发挥信息的积极作用。同时加强银行、证券、保险等监管机构合作，建立信息沟通交流机制，发挥监管合力。
2.完善立法保障债权。一是借鉴美国揭开公司面纱原则，建立公司法人格否认制度。二是借鉴德国推定关联企业学说，确立举证责任倒置制度，确定控制公司的责任。三是借鉴德国立法，建立通过提高法定盈余公积金、限制移转利润的最高数额、对损失进行补偿及向债权人提供担保措施等事前保护措施。四是借鉴深石原则，确立非关联债权相对于关联债权的优先制度。
