建筑业营改增后（通用8篇）
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条规定，“纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；┄┄”
也就是说，建筑业自建行为应当视同发生应税行为，缴纳营业税。
《营业税条例实施细则》第二十条同时规定，“纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（三）按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）/（1-营业税税率）
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。”
例如：A建筑公司自建写字楼一幢，工程成本共计10000万元，写字楼建成后以20000万元的价格卖给B公司。项目所在地省级地税局确定建筑业成本利润率为15%。
根据营业税条例及其实施细则的规定，A公司应当缴纳两个环节的营业税：
一是建筑业自建环节。计税营业额=工程成本×（1＋成本利润率）/（1-营业税税率）=10000万元×（1+15%）&Pide;（1-3%）=11855.67万元
应交营业税=11855.67万元×3%=355.67万元
二是不动产销售环节。计税营业额=20000万元，应交营业税=1000万元。
自建环节缴纳的营业税，不能够抵扣不动产销售环节的营业税。
那么，在营改增以后，A公司的自建行为是否继续视同销售缴纳增值税呢？首先，我们来学习《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”
解读细则第四条的规定，不难看出，增值税视同销售行为不外乎四种：
一是代销行为；二是跨县（市）的内部移送；三是用于非增值税应税项目；四是货物的所有权已经转移。
很显然，A公司在自建环节不存在第一、二和四种情形，而第三种情形会不会发生呢？当房地产和建筑业全面实施营改增以后，销售不动产亦属于增值税应税项目，因此A公司自建行为将不会视同销售。
既然自建行为不视同销售，其自建环节的进项税额，能否从销项税额中抵扣呢？《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。“
随着交通运输业营改增向全国铺开，条例第十条
（五）项之规定已经过时。而第（一）项至第（四）项之规定均不适用A公司，因为其自建写字楼将用于销售，而销售不动产属于增值税应税项目。
一、企业会计准则关于“预收账款”科目的规定
财会[2006]18号文件附录- 会计科目和主要账务处理规定:“预收账款科目核算企业按照合同规定预收的款项”。按照惯例,合同金额都是含税金额。所以,“预收账款”科目核算的应该是收到的全部款项,包括增值税销项税额。而不应该是价税分离后的不含税价款。否则,“预收账款”科目将无法反映每个资产负债表日预收账款的真实情况。
二、企业会计准则关于“工程结算”、“工程施工”的规定
财会[2006]18号文件附录- 会计科目和主要账务处理规定:“工程结算科目核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额”。故按合同结算的累计金额也是向业主结算的全部价款,包括增值税销项税额。否则,也无法真实反映与客户之间工程价款的累计结算情况。
而营业税改征增值税后,“工程施工—合同成本”科目为价税分离后的不含税成本及按规定不能低扣的进项税额。
“工程施工—合同毛利”科目为“主营业务成本”科目、 “主营业务收入”科目的差额。由于增值税为价外税,营业税改征增值税后,主营业务收入核算的是不含增值税的价款。
从上述“工程施工—合同成本”科目的核算内容和“工程施工—合同毛利”科目的核算内容可以得出,“工程施工”科目余额也应为价税分离后的不含金额。
同时,财会[2006]18号文件附录- 会计科目和主要账务处理规定:“合同完工时,应将工程结算科目余额与相关工程施工合同的工程施工科目对冲,借记工程结算,贷记工程施工科目”。但是营业税改征增值税后,含税的合同结算金额不等于工程施工科目的余额,无法达到对冲的结果。而差额刚好是应当确认的增值税。
如何解决这个矛盾?我认为应当增加“工程结算”科目的核算内容,在“工程结算”科目下设“工程价款”和“应交增值税”二级明细科目来核算,“工程结算—工程价款”科目贷方核算向业主办理结算的累计金额,“工程结算—应交增值税”借方核算应确认的增值税。工程完工时,将“工程结算”科目余额与“工程施工”科目余额对冲。
确定了应交增值税的核算科目后,我们再来分析一下应交增值税的确认环节。
三、增值税纳税义务时间的有关规定
财税(2016)36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条( 二) 规定:“纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
根据上述规定,建筑企业收到预收款的当天,就需要确认应交增值税,不管企业是否已经提供建筑服务。
但根据纳税义务时间的一般规定, 企业虽未收到款项,但根据合同规定, 可按工程进度结算工程款的时间也为发生增值税纳税义务时间,也需要确认应交的增值税。
所以,建筑企业应交增值税的确认环节既发生在收到预收款的当天,也发生在工程结算的当天。
综上所述,建筑企业应交的增值税不能简单地确认于某个环节或某个科目。收到预收账款时应全额贷记“预收账款”科目,向业主办理结算的工程款时也应全额贷记“工程结算—工程价款”科目,收到预收款的当天及按合同规定进行工程结算的当天确认的应交增值税借记“工程结算—应交增值税”。 这样既能按照企业会计准则的规定进行核算,保持“预收账款”科目、“工程结算”科目核算的本来面貌,又能按照税法的相关规定正确地确认应交增值税。
现举例说明如下:
某市甲建筑公司位于本地的一项建筑安装工程,施工许可证注明开工时间为2016年6月28日,当日收到工程预付款111000.00元。7月份工程完工累计结算工程款621600.00元,累计发生合同成本450000.00元,本月取得符合规定的增值税进项税41000.00元。假定无其他业务, 不考虑除增值税以外的其他地方税费:
关键词：营改增 税率 变动 合同 选择
2012年1月1日起，营业税改征增值税政策开始在全国9大省市陆续试点实施，面对如火如荼的营改增，不仅营业税纳税人需做好准备工作，对增值税纳税人而言也是一项巨大的挑战，需要做好全方位的应对。下文以税改前的老增值税一般纳税人为例，介绍新政下企业可能的应对。
一、在合同的签订方面，需考虑税种、税率的调整及企业规模的不同对价格的影响
以货物运输业为例，营改增前，交通运输业属于营业税纳税范畴，税率为3%。
假定运输企业A、委托运输企业B，双方都是试点地区的企业，其中B是增值税一般纳税人。一项业务，约定运费为10000元，没有发生装卸费、保险费等其他杂费，不考虑其他税种及附加税。
营改增前：运输企业A的情况：企业A该项业务需缴纳营业税为10000*3%=300元，该项业务的税后收入为9700元；委托运输企业B的情况：取得运输企业开具的“公路、内河货物运输业统一发票”，可抵扣的进项税额为10000*7%=700元，该笔业务企业的运输成本为9300元。
营改增后：假定企业A、B不调整该项业务价格，运费仍约定为10000元。
（一）如运输企业A被认定为小规模纳税人
运输企业A的情况：小规模纳税人增值税的征收率为3% ，则该项业务应缴纳的增值税为10000/（1+3%）*3%=291.26元，税后收入为9708.74元；
委托运输企业B情况：运输企业A如向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票，B可抵扣的进项税额为10000*7%=700元，该笔业务企业B的运输成本为9300元；
如A未取得代开的专用发票或取得的代开专用发票不符合规定，则B不得计算抵扣进项税额，该笔业务企业的运输成本为10000元。
（二）如企业A被认定为增值税一般纳税人，对应增值税税率为11%
运输企业A的情况：该项业务应缴纳的增值税为10000/（1+11%）*11%=990.99，该笔业务的收入为9009.01；委托运输企业B情况：可抵扣进项税990.99，运输成本9009.01。
数据汇总如下：
由上述例证可以得出如下结论：
1、如运输企业A被认定为增值税小规模纳税人，则营改增前后企业A、B税款缴纳及成本费用情况基本不变；2、如运输企业A被认定为增值税一般纳税人，企业A在没有取得金额较大的进项税的情况下，缴纳税金明显增加，企业税负提高，企业B则因为增值税税率提升，可抵扣进项税增加，成本费用下降。
对于营改增后被认定为增值税一般纳税人的企业，税率的上调导致收入的降低，势必会压缩企业的利润空间，甚至导致亏损，此类企业必将通过价格的调整来弥补损失。
仍以上述事项为例，企业A被认定为增值税一般纳税人时，不同的上调幅度，企业A、B的变化如下：
在不考虑资金的占用及资金成本的情况下，根据上表可以得出结论如下：
1、A企业价格上浮7%-8%时，A企业收入基本保持不变；
2、A企业价格上浮3%-4%时，B企业费用基本保持不变。
需要注意的是，营改增后，运输企业的进项税是可以抵扣的，即车辆的购置、汽柴油的使用都将增加企业可抵扣的进项税。因此，运输企业价格的上调不能简单的理解为11%或11%-3%=8%，而应充分考虑可抵扣进项税额的影响，以及双方收入、成本的变动。
所以，营改增后，面对新政策，企业在合同签定时，需考虑税种、税率的调整及企业规模的不同对价格的影响。
二、接受境外单位或者个人提供的应税服务，在代扣代缴税款时，计算方法发生变化
以目前杭州的规定为例：
结论：因为营业税、增值税的计算方式不同，所以扣缴税款时需注意税款的计算方法。
三、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人处取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣
税改前，企业接受境外企业或个人提供应税服务时，合同额即为企业的费用或成本，税改后，因扣缴的增值税可以从销项税额中抵扣，将实实在在降低企业的税负。所以当企业接受境外企业或个人提供应税服务时，应准备好书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。以期享受税额抵扣。
四、营改增开始实施后，上期留抵进项税的抵扣需区别对待
营改增后，对原增值税一般纳税人尚未抵扣完毕的进项税，国家税务总局特别规定：当纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。
例如某工业企业，营改增前尚未抵扣完的进项税，只能在次月产品销售的销项税额中抵扣，如该月没有销售业务，但发生了应税服务，则应税服务对应的销项税需纳税，而上月留抵的进项税不能抵扣该月的应纳税额。
五、国际运输劳务需视情况决定税率
1、试点地区的单位和个人提供国际运输服务，增值税税率为零；
2、与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务增值税免税；
3、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。
应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率
企业涉及国际运输时，应了解对方单位的具体情况，区别对待。
六、外出经营时缴纳的税种因地区不同而不同
1、非试点区企业在试点区提供应税服务，向试点地区主管税务机关申报缴纳增值税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征营业税。
2、试点区企业在非试点区提供应税服务，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。而不是在应税服务发生地即外省市缴纳营业税。
即杭州的企业到非试点区例如济南提供应税服务，需回杭州缴纳增值税。
营改增的实施，在给企业带来税收优惠的同时也带来了很多的挑战，面对新政策，我们企业需要不断学习新政策，改变老观念，充分享受营改增带来的利好。
参考文献：
[1]财政部、国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知.财税【2011】131号
[2]财政部.国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.财税【2011】111号
一、发票要求：
1.各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。
2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。
3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，购买方及销售方信息完整，包括单位名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐, 发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。
4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。
二、可以抵扣的增值税发票（必须是增值税专用发票）：
1.原材料：包括钢筋、木材、水泥、五金及水电材料等。税率一般为17%。2.周转材料：包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。税率一般为17%。
3.临时设施：包括：
（1）临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；（2）临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；（3）临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路；（4）其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等）。
4.人工费（劳务费）：原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，禁止与个人签订劳务合同。税率一般为11%。
5.机械租赁：指从外单位或本企业其他独立核算的单位租用的施工机械（如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等），包含设备进出场费、燃料费、修理费。税率一般为17%。
6.专业分包：总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为包工包料，总包对分包工程实施管理。建筑服务业税率为
11%。
7.差旅费-住宿费：员工因公出差、调动工作所发生的住宿费。职工零星出差，也应取得增值税专用发票。住宿费用税率为6%；旅客运输服务，即机票费、车船费等不得抵扣；餐饮服务，即因公出差所发生的餐费等不得抵扣。
8.办公费：指购买文具纸张等办公用品，与电脑、传真机和复印机相关耗材（如墨盒、存储介质、配件、复印纸等）等发生的费用。税率一般为17%。为便于取得增值税专用发票，办公用品应该尽量集中采购。
9.通讯费，指公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如：公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。
（1）办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费：11%，6%。提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%；
（2）邮寄费：11%，6%。交通运输业抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。
10.车辆维修费：
（1）车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等。进项抵扣税率：17%；
（2）油料费：管理用车辆发生的油料款。进项抵扣税率：17%；（3）过路、过桥、停车费：进项抵扣税率：11%；
可由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统（ETC）定期进行结算。（4）车辆保险费：进项税税率：6%；
统一集中办理车辆保险业务，取得增值税专用发票。
11.租赁费：包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。(1)房屋、场地等不动产租赁费：11%；(2)汽车租赁费：17%；
(3)其他租赁费，如电脑、打印机等：17%。
应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。若出租方为小规模纳税人时，应要求其在税务机关代开增值税专用发票，谨慎选用自然人的相关资产。
12.书报费：包括购买的图书、报纸、杂志等费用。进项税税率：13%；应由
经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。
13.物业费：包括机关办公楼保洁等费用。进项税税率：6%； 14.水电气暖燃煤费：
(1)电费：17%；（县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%）
(2)水费：13%；（自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%）
(3)燃料、煤气等：17%。
15.会议费：各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。
（1）外包给会展公司统一筹办的，取得的发票为会展服务的增值税发票，进项抵扣税率：6%（现代服务业“营改增”后，会议展览服务<含会议展览代理服务>属于现代服务业中的文化创意服务）；
（2）租赁场地自行举办的，取得的发票为不动产租赁服务的发票,进项抵扣税率为11%。
16.修理费：包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。（1）房屋及附属设施维修：11%；（2）办公设备维修：17%；
（3）自有机械设备维修及外包维修费等：17%。
应由相关部门与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。
17.广告宣传费：（1）印刷费：17%；（2）广告宣传费：6%；（3）广告制作代理及其他：6%；（4）展览活动：6%；
（5）条幅、展示牌等材料费：17%。18.中介服务费：
（1）中介审计评估费：指聘请各类中介机构费用，例如会计师事务所审计查账、验资审计、资产评估、高新认证审计等发生的费用。
（2）咨询费：指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付的费用，或支付企业聘请的经济股份、法律顾问、技术顾问的费用。进项税率：6%。
19.技术咨询、服务、转让费：使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、技术服务、技术培训、技术转让过程中发生的有关开支。进项抵扣税率：6%。
20.绿化费：指公司用于环境绿化的费用。如：采购花草、办公场所摆放花木等。进项税税率：13%；注意用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出。
21.劳动保护费：因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护保健食品。进项抵扣税率：17%；劳动保护支出应符合以下条件：用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；数量上能满足工作需要即可；并且以实物形式发生；
22.检验试验费：指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。进项抵扣税率：6%；
23.研究与开发费：指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。（1）研发劳务：11%、3%；（2）研发设备、材料：17%；（3）委托研发服务：6%。
24.培训费：企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，包括但不限于企业购买的图书发生的费用，企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取到增值税专用发票，则可以抵扣。进项抵扣税率：6%。
25.安保费：
（1）如聘请安全保卫人员费用：6%；
（2）为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用：一般税率为17%。
26.取暖费：进项抵扣税率：13%。
27.财产保险费：为企业资产购买的财产保险。进项抵扣税率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如电线、灯、清洁工具、管理用具、包装容器等。进项抵扣税率：17%。
29.安全生产用品：包括施工生产中购买的安全帽、安全带、安全防护网、密目网、绝缘手套、绝缘鞋、彩条旗、安全网、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、交流接触器、漏电保护器、标准电缆、防爆防火器材等。进项抵扣税率：17%。
30.财务费用：包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务收费。进项抵扣税率：6%。
31.固定资产、无形资产：除用于免征增值税项目、用于集体福利、用于个人消费（含纳税人的交际应酬消费）等情形以外的固定资产、无形资产均可抵扣。
三、不可抵扣的项目：
1.没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。汇总开具专用发票的，须同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。
2.获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票，购买的沙、石料，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，所取得的增值税普通发票，不能抵扣进项税金。
3.购买职工福利用品的增值税专用发票，用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
4.发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金（例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥），非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
5.建筑施工企业自建工程所采购建筑材料所收到的增值税专用发票。
6.获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天，增值税一般纳税人取得增值税专用发票、（货物运输增值税专用发票）和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天不可以抵扣进项税额。
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九、2018年金税三期‘数据控税’下的建筑与房地产业—税务稽查重点及其税收安全两大策略
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十、2018年金税三期‘数据控税’下的建筑与房地产业——税务稽查重点及其税收安全两大策略专题【授课专家】：肖太寿老师【会议时间】：2018年 5月18-20日（18号报到）【会议地点】：西安我司课程单次现场收费：3380元一位 会员收费：（1）体验卡会员：5880元（3人次现场学习，首次最多限1人）4本财税书+4个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+（备注：此体验卡会员只限房地产、建安企业及个人办理）（2）普通卡会员：8980元（6人次现场学习，首次最多限3人）7本财税书+9个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品（3）贵宾卡会员：16800元（13人次现场学习，首次最多限5人）12本财税书+12个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源（4）钻石卡会员：25800元（23人次现场学习，首次最多限7人）15本财税书+15个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源+飞狼财税通（5）集团卡会员：45800元（33人次现场学习，含1天我方指定讲师内训）18本财税书+18个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源+飞狼财税通【各类会员详细资料说明】：点击获取
税负降低情况说明
我公司成立于年月日，单位地址位于，注册资本：万元，法定代表人：，经营范围：等。
集团公司现有职工300余人，拥有年生产10万吨铝合金棒加工能力，工业型材年生产能力5000 吨。合金棒采用进口设备，利用国际先进技术，自动化程度高，引进世界一流的立式半连续成型设备及先进的气滑式工艺,选用可倾式熔炼炉、保温炉,同时引进电磁搅拌器、在线除气、连续式均热炉、锯切机等先进的辅助设备,整条生产线具有很高的制动控制水平，性能稳定。技术装备在同行业具有优越性，处领先地位。铝锭的价格直接影响合金棒的价格。
铝型材加工生产线共有四台挤压机及辅机，分别由台湾馨杰公司和建新公司生产。年产能5000吨，可生产各类型材上千种。
集团公司投资参股上市公司：持有股份有限公司股权万股，占其总股本%，（股票于2009年9月上市流通）是股份有限公司的第三大股东。
集团公司投资控股：有限责任公司，拥有其70%股权。2016年3月5日，第十二届全国人民代表大会第四次会议开幕，国务院总理李克强作政府工作报告，审查计划报告和预算报告。李克强总理指出，适度扩大财政赤字，主要用于减税降费，进一步减轻企业负担。今年将采取三项举措。
第一项就是全面实施营改增。从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。
2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。
多年来公司始终严格遵守税法、按章纳税、及时缴纳税款，2013年-2015年近三年累计已缴纳相关税款2233.17万元，为山阳区的税收做出了应有的贡献。
此次营改增涉及到我集团公司的项目主要是建筑业和生活服务业两大类。
集团公司不动产租赁年收入约423.5万元，原营业税制下每年应纳营业税21.18万元，营改增后应纳20.17万元，较营业税制下应纳税额减少1.01万元。
集团公司4月份承接济源高新区幕墙工程造价327.7万元，原营业税制下每年应纳营业税9.83万元，营改增后应纳9.54万元，较营业税制下应纳税额减少0.29万元。
除此之外，原营业税制下集团公司取得的保安服务费、劳务派遣费、住宿费、电费、水费、劳保用品、办公用品、会议费、外购机器设备等在营改增后均取得增值税专用发票，可以进行抵扣，取得的过路过桥费在过渡期内也可以按照一定比例进行抵扣，这些优惠政策在很大程度上减轻了集团公司的资金压力，降低企业税收成本，增强企业发展能力，使企业获得了很大的受益。
李克强总理说，全面实施营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”。营改增不只是简单的税制转换，它有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新，是一项“牵一发而动全身”的改革。的确，改革带来的不仅是受益，更是商机。集团公司成立近20年，作为“老牌”国有企业，目前正处在经济转型的关键时期，步入21世纪后，面临很大的生存危机，不过我们始终相信在中国共产党的正确领导下，在税务机关以及相关部门的通力协调下，在集团公司员工的一致努力下，我们一定可以走出困境，取得更加辉煌的成绩，为税收作出更大的贡献。
我国税制结构中存在着相互排斥而又并存的增值税和营业税两大流转税种, 其中营业税的征收标准为企业营业所得额, 征收税源管理、相关财务会计稽查以及税务查收均比增值税简便。然而, 经济体制改革的不断深化和企业创新理念的不断加深, 简单粗放型的营业税难以满足国家倾向于企业减负的客观需求, 企业间的分工协作密切程度逐渐增强, 笼统化的营业额计算模式使企业步入“虚盈实亏”的可能性变大。为此, 营改增税制改革的试点方案慢慢出炉, 分行业分地区逐渐实施, 稳步扩大试点范围直至完满完成税制改革任务。
与营业税相比, 增值税作为价外税具有一定程度的抵扣效应, 建筑施工单位可通过进项税适当性抵扣以达到运营成本缩减的目的, 如此一来, 企业的纳税负担逐渐减轻, 营业利润的增多可以启发其创新活力, 税务机关部门也可真实地了解企业的运营状况, 提升其税务精细化管理的整体水平。营业税改增值税的税制改革可以很好地实现企业增值额抵扣链条的延伸完善, 进项成本的缩减范围显著, 有利于企业提升业务创新和改进生产活动的积极性。另外, 营改增税制改革可以很好地避免两税同征所带来的税率洼地, 有利于实现不同行业、不同地域之间的税务公平性, 有利于市场经济运行机制的完善和企业之间竞争的公平性。
二、营改增建筑施工单位纳税筹划所面临的问题
建筑施工行业纳入营改增税制改革的范围后, 与此相关联的上下游企业增值税增收将得到很大程度的改善, 还可以在一定程度上解决重复征税问题。对于建筑施工单位而言, 营改增税制改革名义上属于所缴纳税种减少, 但纳税税率由原先的3%上升到11%, 明显增加了企业的纳税负担, 并没有出现该行业所缴纳税额减少的境况。为此, 建筑施工单位营改增税制改革下纳税筹划具有客观必然性, 有必要分析其过程中所面临的一些问题。
1、建筑施工单位上游原材料供应商存在的问题
建筑施工单位所需要的原材料数量品种繁多, 上游可供选择的供应商也较多, 为此原材料进项税额的核算抵扣成为建筑企业面临的首要问题。多而杂乱的供应商中必然存在一些发票开具不合理的现象, 甚至供应商的基本货源质量有待考察, 若建筑企业无法获取合法的原材料供应商提供的发票, 那么其进项税可抵扣的数额将大大减少。除此之外, 受以往惯例影响, 一些供应商并不能很快地建立提供发票的意识, 遇到发票数额较大的就有可能在运输或价格出现提价, 彼此之间达成的交易有可能就此结束, 严重影响建筑企业与上游供应商之间的友好合作关系, 更不利于税制改革浪潮的前进。
2、建筑施工单位合同不规范引致的纳税筹划问题
建筑施工单位实际运营过程中, 涉及到各种各样的合同比如订料合同、建筑施工合同以及一些人员劳务合同, 需要对这些合同进行规范化管理。营改增税制改革之后, 非规范化合同会使建筑企业的相关权益失去法律保护, 在税务筹划时处于被动地位。一些需要申报的增值税所涉及到的合同若不规范而不能成为有效合同, 与此同时企业相关的税务无法抵扣, 在一定程度上增加了企业税务筹划成本负担。有关人员用工劳务合同的规范性, 如果与劳动者签订的劳务合同不规范就无法取得税务局开具的相关有效发票, 在营改增之前如此操作不会产生不良影响, 然而营改增之后规范化的劳务合同成为必然, 否则将影响人员成本费用方面的纳税筹划。
3、建筑施工单位营改增后其它方面的纳税筹划问题
营改增税制改革之后, 建筑施工单位纳税筹划面临着很多问题, 除了上述原材料上游供货商和相关联规范性合同之外还需要面临一些问题, 比如企业资金链条供应不足、财务会计核算不规范、企业管理不到位等问题。在资金供应链方面, 营改增税制改革之后, 建筑施工单位首要进行增值税先前的资金垫付, 特别是交易金额较大的建筑施工企业巧遇资信不良的公司, 不能及时足额缴付拖欠建筑企业的各种款项, 此时企业的资金链条就会面临断裂引致财务杠杆剧增的不利局面。财务会计核算不规范表现为增值税的会计科目增多, 财务报表中的利润表会出现一定变化, 增加了财务会计人员的工作量以及会计工作的复杂程度。企业管理不到位表现为相关管理部门对各种票据的保管回收制度执行不严厉, 资金链条的充足警戒性把控不严谨等出现混乱管理局面, 种种问题叠加出现必然会对建筑施工单位的纳税筹划产生不同程度的负面影响。
三、营改增下增强建筑施工单位纳税策划的政策建议
1、建筑施工单位巩固建立与原材料上游供货商的友好合作往来
相对建筑施工单位而言, 购买原材料所应缴纳的增值税额的筹划使其纳税筹划过程的首要关键环节, 切实可行比较有效的纳税策划方式是强化加深与上游原材料供应商的合作关系, 可以选择股东参股投资模式进行, 或是签订一些合理有效的合作协议。营改增税制改革之前建筑企业所缴纳以营业额为标准的征收的营业税, 营业税是不能进行合理抵扣的如此就变相增加了企业的成本, 其中劳务成本成为劳务输出型建筑行业成本构成的重要组成部分。营改增税制改革之后, 建筑施工单位可选择通过加强与上游原材料供应商的合作, 涉及到的财务成本和材料成本依法进行进项税额的抵扣, 大大降低公司的税务成本, 资金雄厚的企业还可以选择兼并对其发展有利的原材料供应商。实际操作运行过程中, 建筑施工单位所缴纳的税费金额均比较大, 完全有能力有实力去兼并一些中小型供货商, 增值税缴纳过程中符合要求的合规合理的进项税完全可以进行抵扣, 而营业税并不能进行相关抵扣, 为此, 建筑施工单位纳税筹划的方向就是尽量朝着能够进行税额抵扣目标开展策划方案。除此之外, 建筑施工单位在同等条件下甚至在相对弱势条件下尽量选择具有一般纳税人资格的供货商进行购买合作, 如此可以保障能够获取可以抵扣的增值税发票, 相当于为企业自身购买一份保险。建筑企业也可通过设立建筑材料生产子公司, 进一步延伸其在建筑行业产业链的纵深度, 争取该产业链上更多利润的同时, 亦可达到增值税税收筹划的目的。母公司在工程项目建设时, 向子公司采购建筑材料, 子公司可通过提高工程材料价格的方式, 为母公司争取到更多的进项税额抵扣。总之, 建筑施工单位纳税筹划的方向就是尽量从原材料和劳务成本两个方面设置筹划方案, 合理有效的纳税筹划可以规避税率提升所引起的纳税总额的增加, 有利于企业纳税负担的减轻。
2、建筑行业统一规范相关合同, 为合理税务筹划提供依据
营改增税制改革之后, 建筑施工单位有必要梳理所签订的各种合同, 包括订料合同、购销合同、施工建筑合同以及相关的劳务合同等, 这给合同的签订与登记工作提出严格要求需要给予特殊的关注, 特别是一些订料合同和劳务合同的规范化可大大减轻建筑企业税赋压力, 成为其纳税筹划的合理有效的突破口。建筑施工单位对一些大型工程项目选择外对承揽时也需要签订相关合同, 但一些企业为逃税漏税而给与被承揽方一定价格优惠甚至包括不签订合作合同, 营改增之前并不会对建筑企业产生什么影响, 但营改增之后其影响力就变得显著了。建筑企业不能够在为被承揽方提供建筑材料时, 取得相应的增值税专用发票, 如此就无法对建筑企业所提供的原材料以及劳务进行进项税额抵扣, 从而也无法降低企业的成本。建筑企业营改增税制改革之后需要特别关注相关合同的签订, 在实际运营过程中合同签订并不是一件容易的事情, 比如被承揽方的原材料供应商已经由其先前认定, 供应商向建筑企业提供原材料时就无法签订合同, 建筑企业更应该要求被承揽方与材料供应商协商合作, 共同进行相关的材料增值税筹划, 已达到三方共赢的效果。
3、建筑施工单位纳税筹划应对其他方面问题的策略
建筑施工单位在营改增税制改革之后对其它方面的纳税筹划问题给与足够的重视, 在每个环节、每位员工心目中树立相关纳税筹划理念。首先, 建筑企业的资金链条需要严格把控, 一般而言, 建筑企业的资金需求量均比较大, 管理过程中需要严谨细致决不允许出现任何差池, 否则其资金运作将置于资金管理风险之中。营改增税制改革之后, 建筑施工单位需要严格控制资金链条的安全, 全面保障资金足额及时到位防止出现资金危机的状态。同时, 从降低企业的资金成本的角度出发, 实行多元化的纳税筹划渠道。其次, 建筑施工单位选拔或者定期培训以提升财务工作人员的整体业务水平, 既包括财务会计方面的专业水准又包括税务专业的水平, 通过加强企业财务人员的相关培训, 同税务局相关人员一道, 学习并掌握相关税务方面的专业知识与技能, 特别是有关税务核算方面需要及时更新相关人员的知识库, 始终保持与最新的税务政策要求相一致。再次, 通过合理设置会计科目, 为详细记录建筑企业应交增值税的金额、抵扣等情况, 应在“应交增值税”科目下增设“进项税额”、“减免税款”、“已交税金”、“营改增抵减税额”、“转出未交增值税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等明细科目, 以适应增值税要求。通过分别按照建筑企业的不同业务按照不同的征收率和税率, 对各项工程项目的增值税情况进行核算, 分别核算企业的减税、免税项目等。最后, 加强企业的内部管理, 在员工与中高层领导之间开展灌输多元化纳税筹划的教育理念, 使其养成尽量降低成本的素质。
参考文献
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关键词：营改增 房地产企业 税收筹划
税收筹划的内容主要包括节税、避税、转移税负，也就是纳税人以遵纪守法为前提，通过合理的安排与科学的筹划整理出最优纳税方式，使企业在合理避税中获得更多经济利益。当实施营改增后，房地产企业不仅能通过科学的税收筹划有效减轻纳税负担，还能成功避免重复征税问题，使企业的成本及风险得到降低。因此，基于营改增后的房地产企业税收筹划是值得分析和探究的重要课题。
一、营改增后房地产企业税负受到的影响
长时间以来，房地产企业的建筑业和不动产销售都需要缴纳营业税这种价内税，而营业税作为一个价内税，极易发生重复征税问题，无论是建筑业或是房地产开发企业还是营销代理企业，房地产链条上的分工越明细，重复征税就越严重。这使房地产企业无形中增加了税收负担。当营改增在房地产行业得到实施后，由于每个环节就其新增价值额征税，避免了重复征税，在一定程度上降低了企业税负。同时，营改增进项抵扣的方式能促使房地产企业对其经营流程重新进行设计，将以往的粗狂式管理转化成精细化管理，达到降税的目的。但在实际的运作中，房地产企业的营改增面临许多改革中的问题，比如建筑业作为以提供建筑劳务为主的企业，其进项购进业务非常少，营改增之后如何对其制定合理的税率，使其税负不至于过重。房地产开发企业的成本构成中土地成本作为占比重最大的一个项目，由于是政府直接收取的土地出让金，还不能作为抵扣进项，导致房地产开发企业的税负有所增加；此外，增值税纳税人作为一般纳税人和小规模纳税人，不同的房地产企业选择不同的纳税人，可能会给企业的税负带来不同的影响，不同的企业不能盲目选择，而应根据自己的实际情况以及税法的相关规定申报不同的纳税人。
二、营改增后房地产企业税收筹划的意义
在国民经济发展中，房地产行业是根基，任何行业的发展都离不开房地产行业，它是国民经济发展的支柱性产业，更是人民生活改善的一项基础性产业。当实施营改增后，房地产企业不仅能成功避免重复征税问题，还能通过科学的税收筹划有效减轻纳税负担，使企业的成本及风险得到降低。因此，基于营改增后的房地产企业税收筹划是值得分析和探究的重要课题。
营改增以后对房地产企业的税收筹划有积极意义。一是税收筹划能帮助房地产企业提高其经济效益。通过税收筹划，纳税人能减少房地产企业支出税费增加利润。二是帮助房地产企业降低税收风险。当出台并实施营改增税收政策之后，房地产企业的财务人员务必要熟练掌握一系列税收政策，增强纳税意识，真正实现房地产企业的诚信纳税，通过完善税收筹划来降低其税务风险。三是对提高办税人员水平、督促国家建立健全税收制度等起到积极作用。在任何国家的避税与反避税的博弈中，税制越健全避税的空间越小，企业避税的渠道趋于对政策的熟练运用，比如减税免税的运用等。而不是能有多少可钻的空子。正所谓愚昧者抗税、愚蠢者偷税、聪明者避税、精明者筹税，营改增促使房地产企业的财务人员获得良好的培训空间与个人发展空间，为房地产企业依法筹税、诚信纳税提供良好条件，同时促使国家在税收法律法规的不断完善中堵住税收缺陷与不足。
三、基于营改增后的房地产企业税收筹划建议
（一）科学合理申报纳税人身份
在房地产行业实施营改增后，所有增值税纳税人都要按照增值税纳税人的相关规定申请纳税人身份，增值税纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人，划分的标准是经营规模的大小和会计核算是否健全，一旦认定后身份不同计税方法不一样，一般纳税人使用进项抵扣计算缴纳增值税而小规模纳税人则以全部销售额计算缴纳增值税，当然一般纳税人使用的通用税率为17%，而小规模纳税人使用的是征收率3%。
经过测算我们以为企业的购进业务达到一定比例有必要按照规定申报一般纳税人，否则税负会远远高出小规模纳税人的平均税负。并且需要提醒的是，按照现行增值税纳税人管理规定，对于年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人，没有按照规定期限申报一般纳税人的，税务部门将要求按照一般纳税人税率计算增值税并且不得做进项抵扣，亦不得为其代开增值税专用发票，如果企业的财务管理发生了这样的申报失误，企业的税负将大幅度增加。但需要提醒的是并不是所有房地产企业都被认定为一般纳税人才好，比如提供建筑劳务为主的企业和以不动产销售代理为主的企业由于进项税额很低，认定为一般纳税人一方面使用一般纳税人的较高的税率（预测房地产企业为11%的增值税税率），另一方面却几乎没有进项抵扣，那么同样会大大增加企业的税负。这种情况下不如按照小规模纳税人的征收率缴纳增值税。
（二）加强管理增值税发票，及时获取可抵扣发票
对于认定为一般纳税人的房地产企业，企业将使用增值税专用发票，要求专人开具、专人保管。房地产企业应使其内部管理水平得到提高，并促使财务人员加强学习税务知识。作为增值税一般纳税人一方面要管理好销项税发票的开具和管理，另一方面加强管理各项购进业务，包括固定资产购进的管理和采购材料的管理，及时取得增值税专用发票和相应的抵扣联。尤其是在与大多数建筑公司或代理销售公司发生业务往来时，由于对方可能是小规模纳税人，要积极协调获取税务部门代开的增值税专用发票以期正常完成抵扣。而作为小规模纳税人的房地产建筑施工企业竞争将更加激烈，由于难于实现外部税负转嫁，致使一些建筑企业选择从工程质量入手，降低成本获得期望的利润。这就需要房地产开发企业强化内部质量监管和外部质量监控，尽量选择那些与增值税一般纳税人资格相符的、具备正规资质的建筑施工企业，既能保证工程质量，又为后期抵扣进项税打下基础。
笔者可以预见，基于增值税避免重复征税促进社会化专业协作的重要杠杆作用，未来几年，社会上的建筑业会发生优胜劣汰整合兼并的热潮，那些资质缺失、质量不过关的游走型建筑施企业会大批淘汰。
（三）科学利用税收优惠政策，实现减税免税目的
增值税减免税条例有诸多规定，比如利用掺兑废渣在生产原料中且比例不低于30%的生产的特定建材产品，给予免税；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土，且在生产原料中比重不低于30%的给与增值税即征即退；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣（含水泥熟料）不低于30%的给予增值税即征即退；此外，随着绿色建筑理念的推广，增值税对认定为新型节能环保墙体材料的产品将给与免税或即征即退的优惠政策。房地产行业产业链的相关企业要科学利用好这些税收优惠政策，积极税收筹划实现减税免税。
（四）注重经营活动管理，合理开展税收与成本联动筹划
一是对供应方的资格和价格进行比较。房地产企业到底应该在一般纳税人处购进货物还是在小规模纳税人那里购进货物？在质量相当的前提下要做成本与税收的联动筹划，比如从一般纳税人处购进一批增值税税率17%的货物，价税总计117万元，可抵扣进项税额为17万元；从小规模纳税人处购进同样一批货物，在无法取得增值税专用发票的前提下，该批货物只有等于100万元，企业的预期成本才不会改变，低于100万元企业获得额外利润，如果高于100万，即意味着企业成本费用增加。二是利用税率差异。当同一纳税人的同一项业务既涉及一般物资又涉及建筑业劳务时候，一般物资的税率是17%，建筑业的税率是11%，在政策允许的情况下，利用混合业务不同纳税对象税率不同的差异，减少企业的税务负担；
（五）加强税务机关沟通，确保企业税收筹划合法
在企业进行合理避税的过程中，制订以及实施筹划方案，要注意合法性的基本要求与准则。所以，企业必须严格遵守我国法律、法规、制度的规范，在合法的范围内进行合理避税，保障合理避税行为的合法性。同时，企业还应充分关注国家法律环境的变化，考虑国际相关法规及行业准则的约束。
另外，由于税务执法机关拥有自由裁量权，因此，企业应当加强与当地国地税机关的沟通与协调，熟悉当地的税收征管特点和具体要求，对税务部门的指导要主动积极地接受，定期向其咨询政策的最新发展动态，并进行理解、掌握，为制订合理的筹划方案提供参考。制订方案、实施方案的过程中，对本地税务部门的征收管理方法要时刻关注，以取得本地部门的认同。实施方案的后期阶段，倘若与税务部门在理解上存在不一致的问题，企业应予以合理解释。
四、结语
“营改增”的最终目的在于协调社会负担和政府收入之间的矛盾，降低社会税负。虽然，在“营改增”初期，房地产企业会面临很多的问题，房地产企业的经营也会遭受一定的挫折，但是，只要合理进行税收筹划，营改增必定是推进企业发展的重要保障。
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