营改增热点问题(生活服务业)（共7篇）
1.公司为医疗机构，提供的医疗服务免征营业税，询问营改增之后是否继续享受优惠？
答：提供的医疗服务若符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件规定，可以享受免征增值税优惠。
2.提供墓穴租赁能否享受增值税免税优惠？
答：符合规定的墓穴租赁，即收费标准由各地价格主管部门合同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的墓穴租赁可以免征增值税。
3.开办养老院如何征收增值税？
答：按照民政部规定设立登记的养老机构提供的养老服务可免征增值税，不属于免税范围的应按生活服务业征收增值税。
4.物业代为收取的水电费如何开具发票？
答：物业代为收取的水电费，由水电公司给客户开具水电费发票；如物业有收取一定的手续费，则对收取的手续费按经纪代理服务开具发票。
5.商场除了向租户收取物业费以外，还收取了中央空调费，空调费按照每平方米10元收取，请问收取空调费应如何征税？
答：收取空调费属于其他生活服务，适用税率6%。
6.我公司员工出差，在酒店住宿是否可以开具增值税专用发票？
答：公司员工因公务出差住宿发生的住宿费，可以公司名义要求酒店开具增值税专用发票，员工个人的住宿行为不可以开具增值税专用发票。
7.我公司仅提供园林修剪服务，之前在地税开具的是服务业发票。营改增后该项目应如何征税？
答：仅提供园林修剪服务属于其他生活服务，按提供其他生活服务征收增值税。
8.劳务派遣服务，一般纳税人简易征收，是否可以全额开具增值税普通发票，还是说普通发票也只能选择差额征税模块开具？
答：可以全额开具增值税普通发票，票面不体现差额扣除部分。
9.提供代理招生服务，向学生收取5000元，其中学费4000、代理费1000，如何开具发票？
答：代理招生属于经纪代理服务，代理人应当向学生提供两张发票，一张为代理人开具的1000元经纪代理服务发票，一张为学校开具的4000元教育服务发票并通过代理人转交。
10.一般纳税人提供垃圾清运服务，是否要分别按照垃圾清理和垃圾运输适用不同的税率？
答：纳税人兼营不同税率的应税服务的应分别核算不同税率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。
11.酒店营改增后，酒店住宿标间价格300元，每个房间的赠送的两瓶矿泉水是否需要视同销售征收增值税？ 答：不需要。
12.增值税一般纳税人5月份按照差额征税开具普通发票，如何填写申报表？
答：按照发票上的金额和税款填写附表一的对应税率栏次的第3、4列。
13.我单位未取得劳务派遣资质，将员工外派到其他企业提供维修、企业管理等服务，属于哪一种应税行为？
答：按照提供的具体服务来判断。提供维修服务属于一般增值税的修理修配劳务，提供企业管理服务属于现代服务中的商务辅助服务。
14.物业公司向所有权归业主所有的停车位随同物业费一并收取停车管理费，应按照不动产经营性租赁缴税还是按照物业管理缴纳增值税？
答：应按照物业管理缴纳增值税。
15.旅游服务业适用差额扣除的，销售额已经确认，但是扣除的费用还未确认，可以先按暂估的费用开具发票，之后再调整么？ 答：可以。
16.住宿服务的发票，备注栏中的顾客名字与身份证号码不够填写怎么办？若开具普通发票还需要在备注栏中体现顾客的信息么？
答：填写实际付款人的顾客信息。开具普通发票时可以不在备注栏中体现顾客的信息。
17.目前保险和电信等企业对于向签订经纪代理服务合同（一年期及以上）、定期结算的其他个人（以下简称经纪代理人）支付的经纪代理服务费用（包括代办手续费和佣金等全部价款和价外费用），可以作为受托人向主管国税机关办税服务厅申请提供的经纪代理的其他个人集中代开增值税普通发票，对于其他单位支付给商品促销员的劳务费可以适用么？ 答：如果符合上述要求可以适用。
18.保安公司提供安全保护服务可以适用劳务派遣服务政策吗？
答：根据财税（2016）68号文，纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。
19.物业公司办理车辆通行卡收取的工本费需要缴税么按照销售货物还是销售服务？
答：属于兼营行为，按照销售货物。
20.出租燃气管道是按照有形动产租赁还是按照不动产租赁缴纳增值税？
答：根据《固定资产分类与代码》，燃气管道属于输送设备中的输气管道，属于有形动产，按照有形动产租赁缴纳增值税。
21.酒店业纳税人收到客人支付的物品损坏赔款如何计税？ 答：酒店收到客人支付的物品损坏赔款应按照销售货物征收增值税。
22.办理会员卡取得收入如何计税？
答：出售会员卡仅给顾客授予会员资格的，属销售其他权益性无形资产，适用6%的税率，其纳税义务发生时间为出售会员卡并取得收入或索取销售款项凭据的当天。
会员卡中既含会员资格费、又含货物或服务的，会员资格费按上述规定处理，货物或服务收入在实际发生时确认；先开具发票的，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。
23.物业公司在提供物业管理服务中，向用户收取的公摊水费、电费等，应如何征税？
答：公摊的水、电构成物业服务的内容，属于混合销售行为，收取的公摊水电费一并按物业管理服务征收增值税。
24.物业公司为业主提供暖气卸水、电压增容服务，单独收取费用，适用什么税目？
答：按照物业管理服务缴纳增值税。
25.货物运输企业向非统一核算的挂靠营运车辆收取的管理费用应如何征税？
答：挂靠在货物运输企业非统一核算的运营车辆，且不以货物运输企业名义对外承运业务，运营车辆自行核算收入、开具发票，货物运输企业仅负责为其代办年审、保险等手续，货物运输企业向营运车辆收取的管理费按照“其他现代服务”缴纳增值税。
26.纳税人利用充电桩为电动汽车提供充电服务征收增值税问题？
答：纳税人利用充电桩等充电设备为电动汽车（电动自行车等电动交通工具）提供的充电服务，实质属于销售电力的行为。应按照销售电力产品征收增值税。
27.根据《注释》规定有线电视的经营者向用户收取的初装费按照安装服务缴纳增值税，但初装费应该算作经营者的兼营行为，将其与广播影视节目播映业务分别核算，还是视为经营者的混合销售行为，按照销售应税服务（广播影视节目播映服务）的税率（征收率）核算缴纳增值税？ 答：属于兼营行为。
28.旅行社为客户提供的自由行服务，仅提供机票预订或机票+酒店预订服务，并收取一定的手续费，该业务是否按旅游服务征收增值税？
答：旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。旅行社为旅游者提供的机票预订或机票+酒店预订服务，属于为旅游者组织安排交通、住宿服务，应按旅游服务征收增值税。
29.旅行社提供旅游服务，已将票据原件交给客户如何差额扣除？
答：对于将返程火车票、飞机票等交通费发票原件交给购买方，属于“以委托方名义开具发票并代委托方收取款项”不作为旅行社提供旅游服务的价外费用。
30.财税〔2016〕36号文件规定，以纳入营改增试点之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务可以选择适用简易计税方法，那么“纳入营改增试点”是指2013年8月1日还是2016年5月1日？
答：“以纳入营改增试点之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务”中“纳入营改增试点之前”是指有形动产的购入时间在2012年11月1日之前或登记一般纳税人资格之前。
31.我公司为员工代扣代缴个人所得税，收到地税部门返还的手续费，需要缴纳增值税么？税率多少？
答：需要按照提供经纪代理服务征收增值税，税率6%，征收率3%。
32.旅行社提供旅游服务选择差额征税，7月发生的业务，7月全额开具普通发票，可扣除部分的发票8月才取得，在申报7月所属期增值税时可以扣除么？ 答：可以。
33.我公司和电大合作招生进行教育培训，最后由电大颁布学历证书，是属于学历教育享受免税优惠还是非学历教育适用简易征收?简易征收备案需要的资料有哪些？
答：你公司与电大合作的具体应税服务项目语焉不详，难以准确界定。如果是协助电大招生，则属于教育辅助服务，适用税率6%，不得选择简易计税方法。如果是协助电大提供部分课程教学，属于非学历教育，可以选择适用简易计税方法，备案报送的材料为：《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份；一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明；一般纳税人从事非学历教育服务的资质证明（如营业执照等）原件。34.小规模纳税人为住宿业纳税人，现因提供有偿物品而向房客收取的费用，是否可以自行开具增值税专用发票？ 答： 根据国家税务总局公告2016年第44号规定，从2016年8月1日起，在该公告附件列明的91个城市中的住宿业小规模纳税人销售货物需要开具增值税专用发票的，可以自行申领增值税专用发票开具。
35.营改增后，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品应如何缴纳增值税？
答: 属于兼营行为，按照销售货物计算缴纳增值税。
36.（国家税务总局公告2016年第54号）物业管理服务中收取的自来水水费规定对于其他行业收取的自来水水费是否适用？
答：凡提供物业管理服务的纳税人均可以适用，不局限于物业管理公司。
37.纳税人在物业管理服务中收取的污水处理费能够计入自来水水费中按照（国家税务总局公告2016年第54号）的规定适用差额征税和简易征收？
答：收取的污水处理费如果符合《试点实施办法》第三十七条不属于价外费用的款项，就不作为增值税的计税依据。
38.纳税人在物业管理服务中收取的自来水水费能否开具增值税专用发票扣除支付的自来水水费后的余额为0的应如何开具发票？
答：纳税人按照向服务接受方收取的自来水水费全额开具增值税专用发票，征税率3%。与扣除支付的自来水水费后的余额为0没有关系。
39.增值税一般纳税人出租集装箱用于住宿，税率是多少？ 答：出租集装箱用于住宿，实质上就是提供集装箱的使用权并收取费用的经营活动，属于经营租赁服务。另根据《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)集装箱属于输送设备。所以出租集装箱用于住宿属于有形动产租赁，税率是17%。
40.我公司承办体育赛事属于营改增哪个应税行为？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，体育服务是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。因此承办体育赛事，属于提供文化体育服务。
41.物业公司向我单位大楼开具物业费发票，由于我单位将部分房产转租其他单位，该物业费承租方支付的物业费用，我公司向承租方收取后一并支付。现承租方要求我公司向其开具发票，我单位可否向承租方开具物业项目的发票？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，将部分房产转租给其他单位而另外向承租单位收取物业费的行为，属于转售物业服务，可以开具增值税发票。
42.境内公司通过境外服务器为境外玩家提供收取的游戏充值费用兑换成游戏币的服务。请问该业务应按哪个税目征收增值税是否可以享受增值税免税？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，对于企业提供游戏币兑换服务的，可分为以下两种情况进行判断：
（一）对企业自有游戏，为玩家充值兑换游戏币的行为，属于企业向玩家销售网络游戏虚拟道具的行为，按销售无形资产征收增值税,若属于完全在境外的消费，可以享受增值税免税；
（二）对非自有的网络游戏提供的网络运营服务，按信息技术服务征收增值税。对完全在境外消费的应税服务，可以享受零税率。
43.我公司提供道路工程布控，税率是多少？ 答：属于其他现代服务税率6%。
44.创作歌曲卖给企业属于什么应税项目？ 答：歌曲创作属于销售无形资产。
45.帮企业写广告词属于什么应税项目？ 答：属于提供文化创意服务?设计服务。
46.停尸房停放尸体收取的费用属于什么应税项目？
(一)增值税的相关概念
增值税是中国境内随着商品物流流转的环节增多、新增价值增多而产生的征税,主要针对增值额进行征税。
(二)营改增税制改革的核心与内涵
1.营业存在的问题是税制改革的重要原因之一。包括重复征税等。营改增的改革改善了这一问题,实现了我国真正意义上的税制改革,首先是减轻了企业税收负担,如小规模纳税人的税基减小带来的税负下降,部分一般纳税人按照低档税率进行纳税,税负得到降低,再就是使第三产业重叠征税问题得到了妥善解决,并且推进了中央与地方收入财政体制的改革与完善,等等。
2.营改增税制改革实现了财税制度改革围绕市场经济服务的目标,从制度上主动为经济社稳定发展提供服务,包括为企业发展和运营服务、为国民经济稳定和平衡服务,为国民经济结构的顺利调整服务等。通过营改增税制改革,企业可以自主选择经营模式,实现自我升级转型,国民经济结构调整得到长足发展的动力,社会和谐稳定拥有了坚强的基础和保障。
3.营改增税制改革与人民生产生活息息相关,随着产业结构调整的步伐加大,各条产业链都在发生着变化并互相产生巨大的影响。营改增税制通过对税制进行改革,从税制体制源头上促进经济发展,保证产业调整的平稳运行,用税制制度的科学性完整性为产业与经济发展保驾护航,实现产业链条的良性对接和运行,促进我国经济建设保持飞速发展态势和经济建设的繁荣昌盛。
二、“营改增”的政策背景及原因分析
1979年,我国开始启动传统闪频销售税改征增值税的改革,1994年我国开始实行增值税改革,当时的增税税的课税范围基本没有包含第三产业,主要包括的第二产业和第三产业的零件加工、修理修配业等。这是根据当时的中央和地方财政情况以及各种综合经济情况而采取的税制体制。当时的增值税75%划归中央,营业税划归地方,符合当时的经济发展和经济结构需要。随着时代进步和社会发展,我国产业结构发生了巨变,第三产业的规模和发展日益扩大,这种税收制度开始产生弊端:
(一)增值税和营业税平行征收,导致部分领域税收范围区分不合理,影响了增值税资源配置发挥的应有作用。
(二)为了规避重复征税,企业采用小而全、大而全的模式进行经营,影响企业的正确决策,不利于工业发展和经济结构的优化。
(三)第三产业突飞猛进,给税收征管带来难题。由于原有税收制度中某些环节过于复杂,给第三产业的发展造成阻碍。如第三产业由于价格中大多包含的是营业税,导致出口退税无法享受退税优惠政策,使得我国第三产业出口贸易在国际贸易中始终处于劣势。
种种生产经营中各环节的征税问题叠加起来,包括税上加税、重叠征税等问题越来越严重,阻碍了我国市场经济快速发展的速度,给生产和经营带来困扰,降低了经济效率。因此,营改增是在借鉴先进成功经验的基础上开启的税制改革,2012年在上海自贸区进行试点后,最终成为我国财税制度的重大变革。
三、生活服务业“营改增”所遇到的问题
通过服务等行业“营改增”开展,逐步消除营业税重复征税的弊端,完善服务行业增值税抵扣机制,切实创造良好的公平税收环境。
由于各行各业实际情况不同,在政策实施的过程中出现了一些实际问题,特别是物业公司。首先由于行业特点物业公司70%-80%的成本是人工成本,而人工成本是不能抵扣的。加上其他法定的不能抵扣事项和无法取得专票的事项,以及自来水转售10%的税率差,作为微利行业的物业公司来说,实际税负将达到8%以上,相较于以往的5%的税负是上涨的。而这样税负的上涨最终将转嫁给老百姓,导致物业管理费上涨,影响民生。代收小区自来水,营业税时期属于代收代付业务不交税,营改增后,自来水公司按照简易征收3%的征收率,发改委要求物业公司不得加价,同时国税又要求物业公司作为转售,交13%增值税,导致物业公司税负增加10%的税率差。其次,停车场临停费,过去是5%的税率,改制后为11%,且没有进项进行抵扣,税负上涨6%。企业还面临税收管理和运营管理的巨大风险,比如因增值税发票开具与接受而存在的税务法律风险,资金风险,成本风险,刑事风险和高额罚金风险等。针对这些改制实施过程中出现的实际问题,企业应不断与税务机关沟通,努力克服困难,税务机关也在不断帮助企业解决实际问题并努力逐步完善改制措施。
四、对策探讨
“营改增”过程中存在风险与挑战,同时也给企业带来一定的机遇。过去生活服务业购买的固定资产不能抵扣税金,改制后所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,减轻了企业的税负。另外生活服务业出租新增不动产的租赁收入按11%税率缴纳增值税,税务局又针对改制前购入的不动产的租赁收入可按简易征税,税率为5%,还有餐饮业购买厨房材料中的蔬菜肉蛋等农户自产的农产品也可按13%税率抵扣。这些措施都极大程度减轻了企业税负负担,给生活服务业企业带来了活力和动力。
自5月1日营改增以来,在改制的运行过程中也陆续发现一些问题,对企业的管理也提出来更高的要求。企业也应在各方面加强管理,具体可以从以下几个方面着手。
(一)制定增值税专用发票管理制度,加强内部进项税发票归集和管理。增值税专用发票企业应制定规定专人妥善保管,专人开票,认清增值税专用发票的重要性及法律责任,划分职责,分清责任,对丢失、虚开、重开增值税专用发票的行为要负起一定的法律责任。“营改增”试点开始之后,涉税职责不仅在公司财务部,更向市场经营、企业管理部门扩散,对企业税收事物的多部门协调及专业性提出了更高要求。由于进项税发票的认证时间为180天,应避免因内部流通不畅,发票传递延误或人为拖延报账造成的损失。
(二)加强会计核算体系的筹划。“营改增”实施后,企业的会计核算体系应加强对增值税的税务管理和筹划。为根本解决进项税不能完全抵扣,区域税负不均,部分税负增加的问题,企业应逐步集中财务管理,把分支机构财务逐步集中到法人机构统一财务核算,集中抵扣纳税的会计核算体系。
(三)对现金流的筹划。进销税额不匹配问题会导致纳税义务提前,增大企业现金流出的压力。
(四)对开票时间的筹划。合理规划开票时间,能在一定程度缓解企业的资金压力,保证企业的经营命脉。
(五)对人工费的筹划。企业应选择已实施“营改增”的劳务公司进行劳务分包,这样支付劳务工资时,可要求劳务公司开具劳务费增值税专业发票,来抵扣进项税,减轻企业负担。
此外,企业应加强对自身业务流程、供应商名册的梳理,与主管税务机关做好各方面沟通协调工作,争取更多的税收优惠政策,减轻过渡期的税负增长带来的压力。同时与上下游企业保持良好的合作伙伴关系,积极应对并化解一些困难和难题。“营改增”对企业来说是一项系统性的工程,既是机遇也是挑战,它对企业的组织架构、经营管理能力、信息化管理水平都提出了更高的要求,企业应以更积极的态度借此规范内部管理,整合各项资源,进一步提高企业核心竞争力。
参考文献
[1]杨志勇.大势所趋下的营业税改征增值税[J].资本市场,2012(01):18-19.
[2]贾康.为何我国营业税要改征增值税[N].中国财经报,2012(1):25.
[3]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯,2013(22).
关键词：现代服务业；“营改增”；税负
一、现代服务业“营改增”概述
现代服务业不仅仅指餐饮、住宿、房地产、教育等传统服务业，还包括技术服务、知识服务、研发服务、通信技术服务、咨询服务以及物流辅助服务。2012年1月，现代服务业“营改增”政策首先在上海试点，之后扩展到北京市、天津市和宁波、厦门、深圳等地。据国务院总理李克强在全国“两会”的工作报告显示，自2016年5月1日起，我国“营改增”试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。“营改增”政策，减少了重复纳税的环节，有助于促进现代服务业的蓬勃发展，带动产业升级和实现产业结构改革，但在具体实施过程中存在各种各样的问题。
二、现代服务业“营改增”中存在的问题
（一）进项税无法抵扣或难以落实导致税负较大。“营改增”实施后，现代服务业缴纳增值税销项税时可以用已经缴纳过的进项税进行抵扣，就能避免重复征税的问题，理论上就起到了降低税负的作用。但实际落实“营改增”措施的过程中，并没有有效的降低税负，一方面是因为个别企业作为一般纳税人的税率由3%、5%提高到6%、11%，销项税提高。另一方面，上游的企业如供应商等无法提供增值税专用发票导致进项税抵扣落实不到位，使企业税负增加。
（二）加大了财会工作的难度。企业为有效减少税收负担，享有“营改增”政策带来的优惠，需要企业的财务人员对“营改增”政策进行培训学习，需要企业财务人员细致分析企业涉及税目及分类，并按相应税目、税率划分核算应税收入；在进行税务核算过程中和原来的工作相比，数据量增加，增值税申报表项目繁多，增值税申报工作也显得比较复杂，给财务人员的工作增添了难度和压力，甚至会出现对工作熟练度不够，操作能力不强等问题，从而导致税务核算和缴纳过程中的失误和错误。
（三）增值税申报缴纳过程中存在漏洞。“营改增”之前营业税不区分纳税人，按统一税率进行征税，增值税有17%和13%两档税率。“营改增”之后区分为一般纳税人和小规模纳税人，税率增加了两档，分别是11%和6%，由于税率存在多档的情况，一般纳税人在进行申报纳税的时候，都会趋向于选择企业经营的多种劳务中税率最低的项目进行申报，由此导致税务部门稽核工作压力的增大和申报环节的不规范。
三、应对现代服务业“营改增”中存在问题的措施
（一）落实进项税抵扣政策，充分掌握企业的实际经营情
况。首先，选择上游企业时尽可能的选择能够取得增值税抵扣发票的供应商。二是通过购进先进的生产用固定资产来取得进项税的抵扣。三是关注国家对相关行业给予的“营改增”税收优惠的规定，通过充分掌握企业的实际经营情况来降低企业税负。
（二）提高企业财务工作者综合素质。“营改增”实施后，现代服务业的会计科目有了一定的调整，需要增加未交和应交增值税二级明细科目以及销项税和进项税三级明细科目。同时也增加了工作的难度和复杂程度。在计算成本时应考虑价税的分离，以及免税应税等方面的问题。因此，企业应当根据新准则、新政策积极对财务人员进行专业能力培训。财务人员应掌握企业的实际情况，关注“营改增”相关政策，及时了解新变化，以便充分抓住优惠扶持，合理合法避税。另外，财务人员需要及时补充相关知识，还要提高计算机信息系统的应用，快速适应新变化，提高自身素养和专业能力。
（三）严格增值税实施过程。在落实“营改增”的过程中，增值税的申报和缴纳的执行是至关重要的过程。严格执行增值申报缴纳的基本要求，是尽量规避企业纳税风向的有效方法。首先。税务部门要严格执行征管法规，加强管理纳税人纳税义务交易环节，做好稽查和纳税申报工作，以避免偷税漏税行为的发生。其次，企业财务人员要严格控制增值税进项税的抵扣项目；第三，加强增值税专用发票的管理，严格执行管理要求，规避税务风险。第四，加强内部和外部的监督管理，有效规避增值税实施过程中的风险。
结束语：现代服务业作为带动我国经济增长的新引擎，对
其实施“营改增”是现代社会发展的必然结果。尽管“营改增”的实施短期内存在税负较重、压力较大等问题，但长远来看，能够降低现代服务业税负压力，促进经济的发展。本文通过研究发现“营改增”政策在现代服务业中发挥着重要作用，对“营改增”的实施过程中存在的问题进行分析，提出了有效的解决措施，以促进现代服务业更快更好的发展。
参考文献：
1、物业管理按照哪个税目缴纳增值税？
答：根据财税„2016‟36号文件《销售服务、无形资产、不动产注释》，企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。物业管理属于企业管理服务。
2、营改增后，物业公司代收业主水、电费、煤气的收入该如何处理？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）附件1第三十七
（二）规定“已委托方名义开具发票代委托方收取的款项”的，可不计算增值税销售额。若水电煤气公司的水电煤气费发票不是直接开给业主，不符合上述规定，则物业公司按转售水电煤气处理。
3、物业管理公司代为收取的污水处理费是否免税？发票应如何开具？
答：（1）符合《营业税改征增值税试点实施办法》所述第十条第（一）款行政事业性收费条件的可不计入销售额。
2）如不符合《营业税改征增值税试点实施办法》所述第十条第（一）款行政事业性收费条件的需计入销售额，属于免税范围，开具增值税普通发票。
4、物业收取的停车费和广告位置的出租是按什么行业缴纳增值税？
答：将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。
车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
5、物业管理公司，同时有房屋租赁业务，可否开一张租赁发票，再开一张物业服务费发票，以区别不同税率？
答:《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。因此，适用不同税率的项目应分别开具，但可以在同一张发票上开具。免税项目与应税项目不能开在同一张发票。
6、商场以各种形式收取的入场费是否属于物业管理服务？
答: 不属于物业管理。货物进入商场的进场费按销售货物的价外费用征收增值税，场地租赁的进场费按租赁价外费用征收增值税。
7、物业管理公司提供公共区域的维修和为住户提供维修，按什么项目征税？
答：对公共区域的维修属于物业管理服务，为住户提供维修属于修理修配服务。
8.营改增物业管理公司，同时有房屋租赁业务，可否开一张租赁发票，再开一张物业服务费发票，以区别不同税率？
答《:财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
因此，可以按照不同税率分别开具。不同税率可以在同一张发票上开具。
9.物业公司代开发商管理的房屋租赁，产权不属于物业公司，开具发票的税率是多少？
一、营改增的目的
（一）什么是营改增，两者的区别有哪些？
营改增是指“营业税改征增值税”两者的区别主要表现在以下几个方面： 1．营业税是价内税、增值税是价外税。
（1）价内税就是税金包含在价格之中，作为价格的组成部分的税种。价内税的计税依据是含税价格，它等于成本＋利润＋税金。价内税的优点在于：税包含在价格之内，由于价格已定，国家可以通过调整价格内税收的比例来调控经济。
价内税的缺点在于：在实行自由价格的条件下，由于价格要灵活，而税收则在一定时期内应保持稳定，把相对固定的流转税含在价格内，会使价格和税收产生相互牵制的作用，双方难以灵活调节。
价内税的计算：税款=含税价格×税率如某酒店的营业额是1060万元，则1060万元里面包含营业税，1060万元为含税价，也是计算营业税的计税依据。营业税=1060×5%=53（万元）
（2）价外税为价内税的对称。是指税款不包含在商品价格内的税，价税分列的税种。在市场经济条件下，生产经营者制订价格以生产价格为基础，生产价格由生产成本加平均利润两部分构成，这样国家以流通中商品为对象所征的税款，只能作为价格附加，成为价外税。价外税的优点是：价税分开，透明度高，有利于发挥价格和税收各自的独特作用，便于消费者对价格和税收进行监督，同时也便于企业根据市场情况确定价格。
价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于营业额（即含税价格）减去税款，即不含税价格，因此，税款计算公式演变为：税款=[营业额/（1+税率）]×税率。
如上例中的1060万元，在增值税条件下，则税款=1060/（1+6%）]×6%=60（万元）由于增值税采用扣税法，此处的税款往往是销项税额。
2．适用的税率不同
营业税的税率主要是5%和3%，增值税的税率：
（1）提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务，税率为6%。（2）提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，税率为11%。
（3）销售货物、提供加工修理修配劳务和提供有形动产租赁服务，税率为17%。（4）境内单位和个人跨境提供应税服务，符合规定条件的，税率为零。
3．计税方式不同
营业税的计税方法：营业额×税率，增值税一般纳税人采用扣税法计税：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。
4．在企业所得税前的处理不同
由于营业税是价内税可以在企业所得税前扣除，增值税是价外税不允许在企业所得税前扣除。
（二）营改增是供给侧结构性改革的主要财税工具之一
2016年3月5日，李克强总理作《政府工作报告》时，提出：今年将全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
2016年3月18日下午，国务院常务会议审议通过了全面推开“营改增”试点方案，明确自 2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。
一是实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。二是在已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围的基础上，允许将新增不动产纳入抵扣范围，增加进项抵扣，加大企业减负力度，促进扩大有效投资。同时，新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，确保所有行业税负只减不增。为贯彻落实国务院常务会议精神，财政部和国家税务总局制定并发布了《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）。
（三）本次营改增的主要内容本次营改增的主要包括两个方面的内容主要内容是“双扩”： 1．试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台。
2．将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度。
二、营改增给生活服务业带来的机遇与挑战
（一）税负有望降低，有利于生活服务业的发展生活服务业在营业税中的“服务业”税目中纳税，税率为5%。
“营改增”后，对增值税小规模纳税人适用3%的征收率，对增值税一般纳税人而言，适用6%的税率。由于增值税只按照增值额纳税，而营业税是按照营业额全额纳税，税率上升并不能说明税负上升，基于一般纳税人可抵扣的进项税额比较充裕，则整体上肯定有减税的效果。
【案例】某酒店为增值税一般纳税人，当月销售收入（含税）106万元，同期采购设备、材料等成本支出11．7万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为1．7万元。在营业税制度下，纳税人当期应缴纳的营业税为：106×5%=5．3万元；在增值税制度下，纳税人当期应缴纳的增值税为：106÷（1+6%）×6%-1．7=4．3万元。同样的收入水平，改革后增值税相比较营业税少负担税款1万元。资料来源：国家税务总局网站。
【案例】假定某酒店的营业额为10000元，应缴纳营业税500元（10000×5%），“营改增”后，对增值税一般纳税人而言，如没有进项税额抵扣，则应缴纳增值税566元[10000/（1＋6%）×6%]，当进项税额为66元时，此时应缴纳增值税500元（566－66），因此进项税额应达到销项税额的11．66%（也就是66/566）以上时，才能达到减税的效果。
“营改增”后，对于增值税一般纳税人而言，要着重关注进项税额的抵扣情况。随着营改增的全面铺开，企业租入的办公或营业用房的增值税进项税额如取得增值税专用发票均可以抵扣，而且不动产租赁的适用税率为11%，大于生活服务业的税率6%，因此更具有减税的效
果。
2．挑战与机遇并存“营改增”带来重大机遇的同时，也给企业带来挑战。“营改增”将促使企业在经营、劳务、物资、设备、财务、税务等多方面的管理作出相应调整，因此前期的准备工作将颇具压力。以酒店业为例，营改增后关键是看酒店进项税金抵扣部分能否抵消增加的1%的税率，如果超出则税负下降，如果低于则相当于酒店多交税了（不考虑城建税金及附加）。业内人士曾经算过税改前酒店业的综合税负8-9%（包含营业税及附加，企业所得税等）通过以上计算如果依照现行”营改增”方案酒店税负有望降低到5%-6%，幅度还是非常大的。
三、如何做好营改增准备工作
由于增值税与营业税的征管模式不同，因此企业需将客户信息采集（开具增值税专用发票的必须信息，对于餐饮业而言是不能开具增值税专用发票的）、企业销售业务价
税分离、企业纳税申报信息调整、企业会计核算调整、企业发票开具策略调整等工作作为首要任务。
需要注意以下几点：第一，注意对纳税人（一般纳税人和小规模纳税人）身份的选择；第二，一般纳税人应注意供货商的选择，也是说对方能否提供扣税凭证的问题；第三，加强增值税专用发票的管理；
第四，注意会计核算和纳税申报。
四、生活服务业营改增具体政策
（一）纳税人和扣缴义务人1．概念：在中华人民共和国境内提供生活类服务的单位和个人，为增值税的纳税人。
（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。第一，这里的企业包括国有经济、集体经济、私营经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济、其他经济等形式的企业。第二，行政单位、事业单位、军事单位、社会团体，只要发生了应税行为就是增值税的纳税人，就应当缴纳增值税。
【案例1】A学校的餐厅对外营业，尽管A学校属于事业单位也应该缴纳增值税，因为发生了增值税的应税行为。
【案例2】B事业单位对会计人员进行培训并收取培训费，则B事业单位也是增值税的纳税人
（2）个人，是指个体工商户和其他个人（自然人）。如餐馆、理发店、美容店等。例如小张在北京市海淀区经营一家风味小吃店，则小张发生了增值税应税行为，小张为增值税纳税人。
（3）在境内销售是指生活服务的销售方或者购买方在中国境内。
【案例】国内某公司购买美国某教育机构的“线上”课堂对职工进行培训，则购买美国教育服务的购买方在中国，该教育机构应该向我国纳税。
（2）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。注意：挂靠经营的关系实质上是一种借用关系，这种借用关系的内容主要表现为资质、技术、管理经验等无形财产方面的借用，而不是有形财产方面的借用。
【案例】如培训机构挂靠到新东方，如果该培训机构以新东方的名义对外经营并由新东方承担相应的法律责任，则新东方为纳税人，如果仅以新东方的名义的对外经营，但新东方不承担法律责任，则纳税人为该培训机构。
【特殊经营】产权式酒店，是指购房者购买酒店的某一间客房产权后，租赁给酒店管理公司经营，按年获取固定收入和分红收入作为回报。根据国税函〔2006〕478号精神，固定收取利润的按照租赁业，因此，营改增后，产权所有人取得收入应按照不动产租赁课税。酒店应按照生活服务业交增值税。
2．纳税人的分类
（1）以发生应税行为的年销售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者在计税方法、适用税率（征收率）、凭证管理等方面都不相同。（2）年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可对年应税销售额标准进行调整。
（1）年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。这与销售货物和提供加工修理修配业务的年销售额不同，生产并销售和加工修理修配的年销售额为50万元，商贸企业的年销售额为80万元。
（2）年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括减免税销售额以及按规定允许从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照征收率换算为不含税的销售额。
本次试点从2015年5月1日——2016年4月30日为连续12个月。
（3）试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算：应税行为年销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）
【案例】B酒店2015年5月1日——2016年4月30日的年销售额为1000万元，则应税行为的年销售额=1000÷（1+3％）=970．87（万元）由于该酒店的年销售额超过了500万元，因此，应登记为一般纳税人。按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。
例如某旅行社2015年5月1日——2016年4月30日的营业额为1000万元，支付门票200万元、交通费100万元、餐饮住宿费300万元，则应税行为的营业额为1000万元，则应税行为的年销售额=1000÷（1+3％）=970．87（万元）。
（4）试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。【案例】A酒店除了提供餐饮住宿服务外，酒店内部还设有商店，则酒店属于兼营销售货物，餐饮住宿服务与销售货物应分别适用一般纳税人的认定标准，如餐饮住宿的营业额为1000万元，销售货物为100万元，则不含税销售额为1000/（1+3%）=970．87万元和100万元（5）年应税销售额超过规定标准的其他个人（自然人）不属于一般纳税人。（6）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
【案例】某行政单位食堂偶尔对外营业，从2015年5月至2016年4月的年销售额为520万元，尽管换算后超过了500万元，该单位可选择为小规模纳税人。
（7）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，且不经常发生销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体工商户，可选择按照小规模纳税人纳 税。
（8）增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年销售额。（9）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
【案例】某培训机构2015年5月至2016年4月的销售额为500万元，换算后为485．43万元，该培训机构的会计核算健全，并能够提供提供准确税务资料，可向主管税务机关 申请办理一般纳税人资格登记。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。能够准确提供税务资料是指是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表及其他相关资料，并按期进行申报纳税。2015年国家税务总局公告18号文。（10）符合一般纳税人条件的纳税人，应当向主管税务机关申请资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
例如，某旅游公司的年销售额超过了500万元，会计核算健全并能准确提供税务资料，但是未办理一般纳税人资格登记，因此，该旅游公司要依照6%的税率计算应纳税额并且不能扣除进项税额。
（11）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
3．一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点的计算
（1）税负平衡点，也称为税负临界点，是指在不同情况下企业的税收负担达到相等程度的临界值。增值税一般纳税人和小规模纳税人实际税负相同时的增值率，是保持一般纳税人和小规模纳税人实际税负相同时企业增值率的数量限度，也就是一般纳税人和小规模纳税 人的税负平衡点。
（2）税负平衡点的具体计算
一般纳税人应纳税额=销项税额﹣进项税额
=销售额×增值税税率﹣可抵扣项目额×增值税税率 =（销售额﹣可抵扣项目额）×增值税税率 =增值额×增值税税率
=销售额×增值率×增值税税率小规模纳税人应纳税额=销售额×增值税征收率则税负无差别点公式为：销售额×增值率×增值税税率=销售额×增值税征收率 增值率=征收率/税率=3%/6%=50%
一般纳税人与小规模纳税人的税负平衡点为增值率=50%。当增值率?50%时，一般纳税人的税负?小规模纳税人，企选择做小规模纳税人对企业有利。反之，则选择做一般纳税人有利。
以此类推，可以计算营改增后，营业税与增值税的税负平衡点，具体思路如下：增值税税负率与进项税额的多少有关，当抵扣额占应纳税额的比重达到某一数值时，增值税与营业税负担相同，称之为无差别平衡抵扣率。
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=不含税销售额×增值税率×（1-抵扣率）营业税额=含税销售额×营业税率
当两项税额相等时，此时为无差别抵扣率为：抵扣率=1-营业税率×（1+增值税率）/增值税率营改增后的无差别抵扣率=11．67%
3．扣缴义务人
中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
（1）应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率无论销售额是多少一律按照应税行为适用的税率计算，生活服务业按照6%计算。
【案例】A酒店购买了某境外培训机构的网络培训课程，购买价款50万元人民币，该境外培训机构没有境内营业机构，则A酒店为扣缴义务人，应扣缴的税款=50/（1+6%）×6%=2．83（万元）
（2）境内购买方从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产的，其取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。上例中，A酒店缴纳的2．83万元的税金，可以作为进项税额抵扣。
（3）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
（二）征税范围
1．确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据《试点实施办法》，除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件：
（1）应税行为是发生在中华人民共和国境内。
《试点实施办法》第十二条和第十三条进行了明确。具体条款内容如下：
第十二条规定：“在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：
（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
（二）所销售或者租赁的不动产在境内；
（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”
第十三条规定：“下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”
（2）应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动。（3）服务是为他人提供的。是指应税服务的提供对象必须是其他单位或者个人，不是自己，自我服务不征税。
自我服务包括以下两点：1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。员工为本单位或者雇主提供的不征税的服务应仅限于员工为本单位或雇主提供的取得工资的职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务，凡属于《注释》范围的，仍应当征收增值税。（4）应税行为是有偿的。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。（5）例外情形第一种情形是满足上述4个增值税征税条件但不需要缴纳增值税，具体包括： ⑴行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；⑵存款利息；⑶被保险人获得的保险赔付；⑷房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；⑸在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单
位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
第二种情况是不满足上述条件但需要缴税具体包括：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转
让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（1）文化体育服务。文化体育服务，包括文化服务和体育服务。
①文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。②体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。
（2）教育医疗服务。
教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。
①教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。
非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。
【案例】下列属于学历教育服务的是（）A．初等教育 B．学前教育 C．演讲 D．讲座 【答案】A
②医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。【判断题】某医疗服务机构在提供医学检查的同时还提供与之有关的药品，则销售药品的收入按照销售货物交增值税（）【答案】×
【解析】按照医疗服务缴纳增值税
（3）旅游娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。
①旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。②娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。
【判断题】卡丁车按照娱乐服务交增值税。（）【答案】√
（4）餐饮住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。①餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。
【判断题】饭店的外卖按照餐饮服务缴纳增值税。（）
②住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。（5）居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6）其他生活服务。其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务。
【案例】下列按照居民日常服务缴纳增值税的有（）A．氧吧 B．沐浴 C．交通 D．救助 【答案】ABD
2．现代服务税目中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的经营活动
（1）鉴证咨询服务税目。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
①认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。②鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。
③咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。
（2）商务辅助服务税目。商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
①企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。
②经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。③人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。
④安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。
（三）税率或征收率一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的生活服务征收率为3%。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。应纳税额的计算 1．基本规定
增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
2．一般计税方法
一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额其中，一般纳税人中销项税额=不含税服务销售额×6% 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
（1）销项税额销项税额是指纳税人发生应税行为，按规定计算并向购买方收取的增值税额。销项税额不是应纳增值税额，而是纳税人所销售的货物、劳务、服务、无形资产和不动产截止到本销售环节的整体税负，该销售环节的应纳增值税额是纳税人计提的销项税额减去其取得的进项税额后的余额。1）销项税额的计算销项税额按照纳税人发生应税行为收取的销售额和增值税税率进行计算。销项税额计算公式如下：销项税额=销售额×税率纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）
【案例】某酒店取得含税收入106万，则销售额=106÷（1+6%）=100万元
2）纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，按照以下方法适用税率或者征收率：
①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
3）一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。例如美容店在提供美容服务的同时销售相关美容用品，则该销售按照居民生活服务业缴纳增值税4）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。5）销售额和销项税额的扣减 ①纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。
例如，某酒店对其客户的住宿费打八折，则价款和折扣额需要开在同一张发票上，否则按照全额计税。
②纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。
【案例】A企业2016年5月提供的服务在2016年6月发生了销售折让，则扣减6月份的营业额。
③纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回
等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额和销售额。
《生活服务业营改增政策与实务》第四讲
（2）进项税额
进项税额是与销项税额相对应的一个概念，指纳税人购进货物、劳务、服务、不动产和无形资产，所支付或者负担的增值税额。1）只有增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题，增值税小规模纳税人不涉及进项税额问题。
2）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务。
3）进项税额是购买方支付或者负担的增值税额。
4）一般纳税人应在”应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。
5）增值税扣税凭证增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。第一，从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。第二，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
第三，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
第四，从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
6）下列进项税额不允许抵扣第一，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资
产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。第二，非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。第三，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。第四，非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。第五，非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第六，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。第七，财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【案例】下列进项税额不得抵扣的有（）。A．简易计税法的计税项目 正常损失的购进货物 D．非正常损失的不动产 【答案】ABCD
B．免税项目C．非7）适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
【案例】A企业2016年5月份的进项税额（为100万元，其中部分用于简易计税项目，但无法划分，已知简易计税项目的销售额为200万元，一般计税项目的销售额为300万元，则不得抵扣的进项税额为100×（200÷500）=40万元。
8）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
9）不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
【案例】某旅游公司的固定资产发生不正常损失，已知固定资产的净值为100万元，固定资产适用的税率为17%，则进项税额转出为17万元。
10）2016年5月1日后购进不动产的抵扣第一，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。
【案例】：2016年6月5日，某企业为增值税一般纳税人，购进办公大楼一座，该大楼用于企业办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。根据相关规定，1000万元进项税额中的60%（600万元）将在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%（400万元）于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣。
第二，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
第三，纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具 的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
【案例】某酒店2016年6月对原有客房进行改造，客房的折余价值为500万元，本次投入额度为300万元，进项税额51万元，超过了50%，则51万元进项税额的60%（31．6万元）可以在2016年6月抵扣，剩余的40%（20．4万元）在2017年6月抵扣。
11）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。
3．简易计税方法的应纳税额
（1）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率
（2）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
【案例】A企业采用简易计税法计税，2016年5月份的含税销售额为10．3万元，则5月份的应纳税额为：10．3÷（1+3%）×3%=0．3万元。
《生活服务业营改增政策与实务》第五讲
（五）销售额的确定 1．基本规定
纳税人的营业额为纳税人提供生活服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
【价外费用】是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：
（1）代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费；（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
2．特殊规定
（1）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
（2）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
上述凭证是指：
（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。
（5）国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【判断题】A企业代收代缴的政府性基金在缴纳增值税时可以从销售额中扣除（√）。
3．试点前后业务处理
（1）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
（2）试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。
（3）试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。
【案例】A企业201年5月因税收检查需要补交税金，则按照营业税的政策规定。
4．视同提供生活服务的处理
（1）下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
③财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【判断题】餐饮业发生跑单时无需缴纳增值税（×）。
（2）纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供生活服务而无销售纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让不动产而无销售额的（用于公益事业 或者以社会公众为对象的除外），主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
（3）试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶
持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
（4）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交
增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
【案例】某文化企业2016年5月购入税控系统，购买价为117万元，抵减税款17万元，已知折旧年限为10年，假定净残值为0，则账务处理为： 借：固定资产 117 贷：应付账款
借：应交税费——应交增值税（减免税款）117 贷：递延收益
117
2016年6月份的账务处理：借：应交税费——应交增值税（减免税款）117 贷：递延收益 117 借：管理费用 2．925 贷：累计折旧 2．925 借：递延收益 2．925 贷：管理费用 2．925
（5）销售自自己使用过的固定资产，如果是5月1日前购入的按照销售旧货处理，按照4%的征收率减半征收。财税[2011]133号文
【案例】A企业2016年5月登记为一般纳税人，7月发生两项业务，销售2015年购置的复印机一台，购置价值10000元，销售收款8000元；销售2016年5月购买的一套摄像机，购置价值20000元（不含税）进项税额3400元已经抵扣，销售收款（含税）21060元。
【解析】1．销售复印机 销售额=含税销售额（/1+4%）=8000/（1+4%）=7692．31（元）应纳税额=销售额×4%/2=7692．31×4%/2=153．85（元）2．销售额=21060/（1+17%）=18000（元），销项税额=18000×17%=3060（元）。
【案例】某酒店为增值税一般纳税人，2016年5月，从农民手中购买蔬菜等农产品50万元，开具了收购凭证，购买餐具增值税专用发票上记载的价款10万元，税金1．7万元；其他低值易耗品，增值税专用发票上记载的价款5万元，税金0．85万元，已知当月的发生的不含税销售额80万元，发生视同销售不含税销售额20万元。则5月份需要缴纳的增值税为？
【解析】进项税额=50×13%+1．7+0．85=9．05万元销项税额=（80+20）×6%=6万元‘应纳税额=6－9．05=-3．05，未抵扣完的进项税额3．05万元结转到6月份继续抵扣。
（六）纳税地点属于固定业户的纳税人提供生活服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
总分机构可以汇总缴纳增值税
1．财政部、国家税务总局关于重新印发<总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法>的通知》（财税[2013]74号）规定，经财政部和国家税务总局批准的总机构试点 纳税人及其分支机构可以汇总缴纳增值税。
2．总机构汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。
3．总机构汇总计算的应交增值税=总分机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应税销售额×适用税率-总分机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务所支付或者负担的增值税税额；
4．分支机构预缴的增值税＝分支机构提供《应税服务范围注释》所列业务应征的增值税销售额×预征率。预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。
5．每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。
6．总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。
7．对于总分机构销售货物、提供加工修理修配劳务应缴纳的增值税，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳。
（七）纳税义务时间 1．纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合
同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。预收款或挂单时应按照合同期确定纳税义务时间，如果没有合同期则在服务提供时为纳税义务时间。
2．增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。
（八）税收优惠
1．下列项目免征增值税：
（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务（2）养老机构提供的养老服务
（3）残疾人福利机构提供的育养服务（4）婚姻介绍服务（5）殡葬服务
（6）残疾人员本人为社会提供的服务（7）医疗机构提供的医疗服务
（8）从事学历教育的学校提供的教育服务（9）学生勤工俭学提供的服务
（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治
（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入
（12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入
（13）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。（14）个人转让著作权
（15）个人销售自建自用住房
（16）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房
（17）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。
（18）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入
（19）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入（20）福利彩票、体育彩票的发行收入（21）军队空余房产租赁收入
（22）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入
（23）随军家属就业（免3年）（24）军队转业干部就业（免3年）
2．增值税减税政策
（1）城镇退役士兵就业。1）对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。2）对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。3）上述税收优惠政策的执行期限为2016年5月1日至2016年12月31日，纳税人在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。
（2）失业人员就业。1）对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
2）对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
3）上述税收优惠政策的执行期限为2016年5月1日至2016年12月31日，纳税人在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。如果试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税
税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。
五、增值税专用发票管理
（一）什么是增值税专用发票增值税专用发票是为加强增值税的征收管理，根据增值税的特点而设计的，专供一般纳税人使用的一种特殊发票。专用发票与普通发票无论在作用、使用范围等方面，都存在较大的差异，突出表现在两种发票的作用有根本的区别，专用发票既是纳税人经营活动的商事凭证，又是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。这是最为常见的增值税抵扣情形，表明我国的增值税实行凭发票注明税款抵扣的链条机制。
（二）增值税专用发票的类别增值税专用发票具体包括以下两种：
1．《增值税专用发票》。增值税纳税人销售货物、劳务或者发生应税行为，可以开具《增值税专用发票》。
2．税控《机动车销售统一发票》。增值税纳税人从事机动车零售业务，可以开具《机动车销售统一发票》。
（三）增值税专用发票的抵扣期限
增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
为贯彻落实《深化国税地税征管体制改革方案》精神，进一步优化纳税服务，方便纳税人办税，自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。
（四）增值税专用发票的联次增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。通常用于工业企业。
（五）增值税专用发票的限额专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。
最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。根据《国家税务总局关于下放增值税专用发票最高开票限额审批权限的通知》（国税函【2007】918号），增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批。
一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《最高开票限额申请表》。税务机关审批最高开票限额要进行实地核查。税务机关核定的增值税专用发票领购数量不能满足日常经营需要时，可向主管税务机关申请进行增次增量。
（六）增值税专用发票的领购一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： 1．（会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。
2．有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。3．有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： ——虚开增值税专用发票； ——私自印制专用发票；
——向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； ——借用他人专用发票；
——未按本规定第十一条开具专用发票； ——未按规定保管专用发票和专用设备；
——未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；
——未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。
（七）增值税专用发票的开具
1．一般规定
纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。2．代开发票
增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。3．不得开具情形
（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
（2）销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（3）向消费者个人提供应税服务。（4）适用免征增值税规定的应税服务。4．开具要求
（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；
（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；
（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。
5．作废处理
一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废（即在开 具的当时作废）。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。
其中符合作废条件是指同时具有下列情形的：
（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；
（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。
6．开具红字发票
根据税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》方可开具。《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。国税发【2006】156号文件第十九条：“销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。”
A、由购方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、购方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形
1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的 2）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”或抵扣联、发票联均无法认证的
3）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围
B、由销方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》、销方税务机关出具《开具红字增值税专用发票通知单》的情形1）因开票有误购买方拒收专用发票的（开具的当月内）
2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内）
（八）增值税专用发票认证 1．认证的基本概念
增值税发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、确认。纳税人通过增值税发票税控系统开具发票时，系统会自动将发票上的开票日期、发票号码、发票代码、购买方纳税人识别号、销售方纳税人识别号、金额、税额等要素，经过加密形成防伪电子密文打印在发票上。认证时，税务机关利用扫描仪采集发票上的密文和明文图像，或由纳税人自行采集发票电子信息传送至税务机关，通过认证系统对密文解密还原，再与发票明文进行比对，比对一致则通过认证。
发票认证是税务机关进行纳税申报管理、出口退税审核、发票稽核比对、异常发票核查以及税务稽查的重要依据，在推行“以票控税”、加强税收征管中发挥着重要作用。
对纳税信用B级以上的纳税人取消增值税发票认证。国家税务总局公告2016年23号
2．认证与抵扣的关系
用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符，即纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。
（1）经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。A．无法认证。即专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。B．纳税人识别号认证不符。即专用发票所列购买方纳税人识别号有误。C．专用发票代码、号码认证不符。即专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。
（2）经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。A．重复认证。即已经认证相符的同一张专用发票再次认证。
B．密文有误。即专用发票所列密文无法解译。
C．认证不符。即纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。本项所称认证不符不含第二十六条第二项、第三项所列情形。D．列为失控专用发票。即认证时的专用发票已被登记为失控专用发票。”专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。
3．丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联如何认证
（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出
具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。
（3）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。
4．需要采集进项信息抵扣凭证的认证将《海关进口增值税专用缴款书》、运输费用结算单据（包括铁路运输、航空运输、管道运输和海洋运输）的相关信息录入网上申报系统。《海关进口增值税专用缴款书》：要求逐张明细填列到海关完税凭证抵扣清单中。运输费用结算单据（包括铁路运输和非试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输）：分四项汇总填列，但有发生金额的项目进行填写时，所有项目要填写完整。
亿清远中公教育
国家税务总局公布的最新数据显示：今年一季度，全国因实施营改增减税达到375亿元。其中，试点纳税人因税制转换减税161亿元;非试点纳税人因增加抵扣减税214亿元。自2012年1月1日实行营改增试点以来，全国已累计减税2203亿元。
据统计，截至今年3月底，全国纳入营改增试点的纳税人共298.14万户。
从今年1月1日起，国务院把铁路运输和邮政业纳入营改增试点，新纳入试点企业1.86万户。
数据显示，新纳入试点的铁路运输和邮政业，首季减税24.5亿元。特别是邮政、快递行业中上门收取包裹的收派服务业减负更为明显，1.35万户收派服务试点企业，营改增首季平均税负下降了23.73%。
“一般而言，一季度邮政企业抵扣相对较少，随着时间推移，邮政企业的税负还有下降的空间。”国家税务总局货劳司司长杨益民表示，税务部门将密切关注试点运行情况，及时研究解决试点过程中存在的一些问题，确保营改增顺利推进。
关键词：现代服务业,营改增,税负率
一、现代服务业“营改增”的税制安排
增值税和营业税是我国现行税制结构中最为重要的两个流转税税种,二者分立并行。然而,随着经济快速发展,这种税制不利于经济结构优化,同时在税收征管实践中出现了一些问题。
首先是重复征税问题,重复征税造成了增值税抵扣链条的中断。营业税是对营业额全额征税,且无法抵扣,不可避免地会对原营业税单位导致重复征税。而对缴纳增值税的企业来说,由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票,无进项税可抵扣,最终导致对未抵扣增值税的部分也要缴纳增值税。例如,一家提供交通运输业的企业,在购买车辆、购买燃油的过程中都承担了增值税,“营改增”之前,该企业应以企业全部营业收入为税基缴纳营业税,造成了重复征税,而“营改增”后,可以抵扣进项税,直接为这些企业减轻税收负担,提高企业的利润。其次,对服务业发展不利。我国从产业发展和经济结构调整的角度来看,将大部分第三产业未纳入增值税的征税范围之内,对现代服务业的发展造成了不利影响。例如,企业由于外购服务所含的税费无法得到抵扣,便会愿意自行提供所需服务而非外购服务,导致服务生产内部化,不利于服务业外包的发展及专业化细分。同时,也影响了部分行业的物价水平。
由于征收营业税的行业进项税额不能抵扣,一些原材料消耗较大的行业,如建筑业,为了减轻税收对利润的影响,因此提高物价。
二、“营改增”试点的税制安排
(一)纳税人身份
增值税纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。这两类增值税纳税人的划分标准是:应税服务的年应征增值税销售额超过500万元(含500万元)的纳税人为增值税一般纳税人,未达到500万元的纳税人为增值税小规模纳税人。因此服务业企业首先要对号入座,确认自己的纳税人身份是小规模纳税人还是一般纳税人。
(二)税率
在“营改增”之前,服务业的营业税税率是5%,“营改增”后,在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、邮政业、普通电信服务适用11%的税率,其他部分现代服务业(含增值电信服务)适用6%税率。增值税小规模纳税人实行3%的征收率。
(三)计税依据
“营改增”后,根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条规定:“销售额,是指纳税人提供应税劳务取得的全部价款和价外费用。上述全部价款和价外费用指不含税的全部价款和价外费用。
含税销售额=取得的全部含税价款+价外费用
1. 一般纳税人
计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1+适应的增值税税率)
2. 小规模纳税人
计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1+征收率)
(四)计税方法
一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。
三、“营改增”所涉及部分现代服务业的范围界定
部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等六项应税服务内容。2013年8月1日起,广播影视服务纳入营改增试点范围,试点的部分现代服务业增加至七项应税服务。
(一)研发和技术服务
研发和技术服务,包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。
(二)信息技术服务
信息技术服务,是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
(三)文化创意服务
文化创意服务,包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
(四)物流辅助服务
物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
(五)有形动产租赁服务
有形动产租赁,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
(六)鉴证咨询服务
鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
(七)“广播影视服务
广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务。
四、“营改增”对部分现代服务业的影响
(一)消除重复征税问题,提高企业经济运行效率
营改增之前,增值税纳税人购买服务(除交通运输服务外)时,所支付的费用中实际上包含了营业税税款,不能抵扣进项税额,使得企业对外购买服务越多,额外支付的营业税也将越多。同样的,营业税企业购买货物时,支付的价款中也包含了一部分增值税,但企业也同样无法抵扣。随着社会经济的发展,企业间业务往来日益密切,增值税纳税人与营业税纳税人之间的业务合作越多,重复征税的情况就越严重。营改增后,由于试点应税服务业也缴纳增值税,连接二、三产的增值税抵扣链条得以打通,增值税纳税人购买服务、试点纳税人购买货物都可以抵扣进项,消除了企业多环节经营中遇到的重复征税问题,提高了经济效率。
而增值税纳税人按会计核算水平和经营规模又分为小规模纳税人和一般纳税人,以下分别两种纳税人进行分析。
1. 小规模纳税人
“营改增”之前,小规模纳税人按5%税率计征营业税,实行“营改增”后对不符合一般纳税人标准的小规模纳税人按3%的征收率征收增值税,实际负担率为2.92%(3%/(1+3%)),税负率下降41.6%((5%-2.92%)/5%)。因此,此次营改增对小规模纳税人而言为企业降低了税负。
2. 一般纳税人
一般纳税人分为无进项税额抵扣的一般纳税人和有进项税抵扣的一般纳税人两种情况进行分析。“营改增”后,对无进项税抵扣的一般纳税人而言,按照6%税率征收增值税,因没有进项税抵扣会导致企业税负增加。而对有进项税抵扣的一般纳税人而言,虽然税率增加,但因有进项税抵扣,企业实际税负则有可能降低。因此,企业在选择供应商和服务商时,应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票供应商和服务商,这样公司才可以通过进项税抵扣,来降低企业税负。有关数据表示,截至2014年底,全国营改增试点纳税人共计410万户,其中一般纳税人76万户,小规模纳税人334万户。全年有超过95%的试点纳税人因税制转换带来税负不同程度下降,减税898亿元;原增值税纳税人因进项税额抵扣增加,减税1020亿元。合计减税1918亿元,改革效应日益显现。
(二)理顺上下游企业税制关系,有利于试点行业拓展业务
试点企业提供的服务在营改增试点后可以为下游的增值税纳税人提供进项抵扣,理顺了增值税抵扣链条,有利于吸引下游企业向试点纳税人购买应税服务,带动服务业发展。试点企业提供的服务在营改增试点后可以为下游的增值税纳税人提供进项抵扣,理顺了增值税抵扣链条,有利于吸引下游企业向试点纳税人购买应税服务,带动服务业发展。
例如一家提供软件服务的企业,“营改增”前,客户要求其提供增值税专用发票,而企业只能开具营业税发票,合同谈判时,企业需要花费大量精力与客户解释、协商发票开具问题。试点后,企业可开具增值税专用发票,与客户进项合同谈判时更为顺畅;如一家提供合同能源管理企业。“营改增”前,企业提供合同能源管理服务可以享受免征营业税和增值税的政策。“营改增”后,企业适用税率为6%,但由于购买节能设备可以取得17%的进项抵扣,税负并不会上升。在“营改增”后,原来的免税政策仍可继续执行,假设企业放弃免税资格,以便为服务对象开具增值税专用发票,抵扣进项税额。
(三)有利于鼓励企业加快设备更新
“营改增”后,试点企业可享受购置固定资产抵扣税额带来的减税优惠。企业可通过加快设备资产更新,在实现减轻税负的同时,也有利于提升服务水平。以公交集团为例,“营改增”前公交集团,需按全额收入缴纳营业税,企业税负较重。而“营改增”后,公交集团若采用一般计税方法。企业油料、修车、购车等活动均可取得进项税额抵扣,大大减轻了企业的成本压力,为公交企业提升服务水平创造了条件。
(四)有利于试点企业出口服务
“营改增”前,除部分国际运输服务及技术转让服务等可享受免税政策外,企业向境外提供服务时仍需按收入的全额计算缴纳营业税。“营改增”后,试点政策对向境外提供的符合条件的应税服务作出了零税率和免税的规定,如国际运输等可享受增值税零税率政策,在境外提供或向境外单位提供的物流辅助、广告等应税服务可享受免税政策。因此,“营改增”对跨境服务贸易带来了明显的减税激励,有利于企业对外拓展业务。
(五)有利于提升企业管理水平
税收制度的改革,使发票也发生改革,营业税制下企业对财务管理要求不高,缴纳营业税的企业普遍存在财务水平不高、票据管理松散的情况。而“营改增”后,增值税有一般纳税人和小规模纳税人的划分,因此不同的纳税人有不同的发票可以选择。所以企业在确认收入和抵扣进项时均需按规定开具或取得票据,财务管理要求较高。“营改增”对试点企业规范财务运作、业务流程管理提出新要求,包括要准确计算不含税收入、区分应税收入及免税收入、区分不同类型收入的适用税目、开具增值税专用发票、增值税专用发票的认证等多项要求,进而对企业的商业谈判、材料采购、产品销售等各环节提出更高的要求。企业在税制转换过程中,可进一步完善财务管理,提升经营管理水平。
(六)“营改增”对企业经营效益的影响
“营改增”对企业经营效益的影响,主要是通过体现企业利润的变化。利润是企业的最终经营成果,也是企业生产经营的主要目标,所以在财务会计的核算中占据了主要位置。企业实现的利润也是企业所有者权益最关注的,是企业所获得的生产经营收入减去企业生产运营成本的差额。“营改增”将直接影响到企业利润的核算,主要有以下几个方面:
1. 企业在确认销售收入时会有一定的影响
因为营业税是价内税,增值税是价外税,所以在“营改增”以后,企业在确认销售收入时,是按照不含增值税的情况确认,这跟以前按照含营业税的情况确认的收入在数值上是有差别的。假如企业产品的定价任何变化,那么“营改增”的效果就是降低企业总体销售收入,使得会计利润减少。
2. 对企业销售方面的税金将产生影响
就营业税而言,其通常是采用“营业税金及附加”的形式进行会计核算,这种核算形式,将使得企业的利润总额减少。而企业的增值税在企业的利润表中是不会的反映的,因此,对企业的利润总额不会产生影响。在“营改增”之后,企业的账务处理也会和之前大为不同,企业财务数据也会相应发生改变,企业管理者在利用财务报表分析企业运行状况时也需要相应的进行调整。“营改增”后,企业的税收金额和发生的纳税业务核算发生很大变化,也就影响企业的利润额。
五、现代服务业“营改增”后对企业影响的对策及建议
“营改增”后,各个企业的增幅情况不一,实际税负是增加还是降低,除了取决于企业自身的内部结构和外部市场的地位,还取决于税收优惠政策能否得到享受等一系列的配套措施。
首先,企业要从内部控制方面进行,加强对增值税的发票管理,认真做好财务管理和整体统筹工作,来达到企业的税负降低。
其次,企业应充分把握新税制政策特殊规定,合理利用好增值税在不同区域的不同新税制度,做好税务风险控制,制定新税务筹划。财政部根据试点地区具体的税务情况采取了具有针对性的试点税制,企业可以根据当地相关的税收优惠规定,进行税务筹划,免除增值税的征收或者退减增值税。
“营改增”后,常规的商品在销售与提供应税服务的过程中,新税制根据具体的销售与服务类别分别制定了不同的增值税税率,纳税人需要根据自己本身的涉税项目与业务,划分正确的纳税等级,进行合理的财务管理与核算,尽可能地降低企业税负,缓解企业税负压力。
综上所述,我们可以看到,“营改增”能够从市场需求方面对现代服务企业产生积极影响。现代服务业企业所服务的第二、三产业客户同样可以进行增值税抵扣,因此“营改增”降低了客户购买服务的成本,刺激了服务市场需求的增加,对促进整个现代服务产业发展有重要作用。
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