营改增案例

营改增案例（精选8篇）

营改增案例 篇1

 营改增案例：购置车辆抵扣及留抵挂账业务处理 来源：中国税网 作者：新疆区国税局 日期：2013-07-29 字号[ 大 中

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阅读提示：全国开展营改增试点还有几天时间，为了帮助试点纳税人尽快熟悉改征增值税后的相关业务，新疆自治区国税局日前印发了相关辅导资料。以下为两则实际案例的具体操作处理。

案例1：【物流企业购置车辆的抵扣问题】

“营改增”试点地区某物流公司，一般纳税人，2013年4月处置了10辆箱式小货车，处置收入20万元，对5辆发生过车祸的箱式小货车作报废处理，同时购进30辆金杯商务车，26辆专用于货物配送，4辆专用于公司公务。上述业务如何进行税务处理？

（一）用于货物运输的商务车可抵扣进项税

财税〔2011〕111号文件第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物；自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。消费税暂行条例中“消费税税目税率表”明确，中轻型商用客车应征收消费税。如果物流企业购进的应征消费税的商务车是用于非生产经营，其进项税不得抵扣；如果是用于生产经营，可以抵扣进项税。上例，假设物流公司购进的30辆商务车，每辆车价格12万元，则可以抵扣的进项税=26×12×17%=53.04（万元）。要注意的是，物流公司拥有的员工班车和高管使用的小汽车等非交通运输车辆的物耗、油耗等，属于“集体福利或者个人消费的购进货物”，不能抵扣进项税。

（二）报废车辆的进项税额处理

对于发生车祸而导致的车辆报废，增值税暂行条例及其实施细则规定，非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。车祸导致的车辆报废不属于“被盗、丢失”，不属于“非正常损失”，不作进项税额转出。

上例，假设该公司报废的5辆车购进价40万元，进项税额6.8万元。报废时，进项税额不作转出处理。

（三）处置使用过的车辆要缴纳增值税

对于已抵扣进项税额的车辆，《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税〔2011〕133号）第一条规定，按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规

定》认定的一般纳税人，销售自己使用过的试点之日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率（购置车辆所抵扣的增值税税率）征收增值税；销售自己使用过的试点之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税。

上例，处置10辆箱式小货车应缴纳增值税=20÷（1+4%）×4%÷2=0.3846（万元）。假设箱式小货车是“营改增”后购进的，则应缴纳增值税=20×17%=3.4（万元）。

案例2：【珠海营改增留抵挂账处理案例】

珠海营改增时间为2012年11月1日，则2012年10月31日前的留抵税额转为挂账留抵税额（主表13栏本年累计显示）

C企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。2012年11月份发生如下业务：

（一）期初留抵税额

★业务一：2012年10月31日，“一般货物或劳务”列第20栏“留抵税额”100万元。

（二）一般计税方法的销售情况

★业务二：2012年11月10日，销售PC机一批，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额17万元。

★业务三：2012年11月16日，取得技术服务费收入106万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额6万元。

（三）进项税额的情况

★业务四：2012年11月15日，购进PC机一批，取得防伪税控《增值税专用发票》，已认证通过，金额10万元，税额1.7万元；

★业务五：2012年11月15日，购进货车一台（固定资产），取得税控《机动车销售统一发票》，已认证通过，金额20万元，税额3.4万元。

■本期应补（退）税额的计算

1.上期留抵税额（本月数）＝0

2.期初挂帐留抵税额=上期留抵税额（本年累计）＝1000000

3.销项税额＝业务二+业务三＝170000+60000＝230000

4.进项税额＝业务四+业务五＝17000+34000＝51000

5.应抵扣税额合计（本月数）＝上期留抵税额（本月数）+进项税额＝0+51000＝51000

6.实际抵扣税额（本月数）＝51000

7.货物的销项税额比例＝170000÷230000×100％＝73.91％

8.未抵减挂帐留抵税额时，货物的应纳税额＝[销项税额-实际抵扣税额（本月数）]×货物的销项税额比例＝（230000-51000）×73.91％＝132298.90

9.期初挂帐留抵税额本期抵减数＝实际抵扣税额（本年累计）＝未抵减挂帐留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较，取小值＝132298.90

10.应纳税额＝销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）＝230000-51000-132298.90＝46701.10

11.期末留抵税额（本月数）＝应抵扣税额合计（本月数）-实际抵扣税额（本月数）＝51000-51000＝0

12.期初挂帐留抵税额期末余额＝期末留抵税额（本年累计）＝上期留抵税额（本年累计）-实际抵扣税额（本年累计）＝1000000-132298.90＝867701.10

营改增案例 篇2

2011年, 在国务院的批准下, 财政部和国家税务总局下发了“营改增”的试点方案。2014年6月1日, 交通运输业和部分现代服务业、铁路运输业和邮政业、电信业均纳入“营改增”的范围。鉴证咨询服务属于“营改增”中现代服务业的范畴, 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。鉴证咨询服务在“营改增”之后由营业税税率的5%统一变为6%, 应纳税额为销项税额减去进项税额后的余额。

二、HH会计师事务所案例介绍

HH会计师事务所成立于1987年, 2002年经吸收合并逐步扩大经营范围, 现有业务包括会计审计、验资、资产评估等项目。目前客户数目超百家, 年营业收入连年增长。至2014年, 年业务收入达5, 377, 704.07元人民币。其中主要业务年收入为4, 756, 106.18元人民币, 其他业务收入为621, 597.89元人民币。该所客户多数为增值税一般纳税人, 也包括部分小规模纳税人。

HH事务所在“营改增”之前一直缴纳营业税, 应用税率为5%。随着“营改增”政策在全国, 以及鉴证咨询行业的实施, 由于该所应税业务额已超过500万的小规模纳税标准, 应属于一般纳税人, 按6%的增值税税率缴纳增值税。在营业税改征增值税之前, HH公司的业务属于缴纳营业税的范畴, 应按5%的税率缴纳营业税, 应纳税额268, 885.20元。在2014年, 由于受到“营改增”政策的影响, HH公司从原本应交的营业税改为缴纳增值税。

在进行纳税筹划时, 首先根据不含税的销售额与6%的增值税税率计算出增值税的销项税额为304, 398.34元;之后估算该事务所可以抵扣的进项税额, 假定可抵扣的项目均可取得增值税专用发票。经估算, 办公费中可以抵扣的项目金额为376, 972.35元。所以总共可以抵扣的项目金额为848, 393.44元, 则增值税的进项税额为50, 903.61元。最后计算营改增后该事务所应该缴纳的增值税为253, 494.73元。由计算可知, 受“营改增”的影响, “营改增”之后, 应交的增值税为253, 494.73元, 可节税15, 390.47元。

三、纳税筹划及应对措施

1.纳税人身份的选择

如果HH事务所将主营业务以外的其他业务外包给其他企业, 那么在只有主营业务的情况下, 该事务所2014年的年销售收入为4, 756, 106.18元, 在这种情形下, 该事务所可以认定为小规模纳税人, 按照3%的征收率计算应纳税额, 其应纳税额为138, 527.36元。与事务所被认定为增值税一般纳税人计算出的应交增值税253, 494.73元相比, 税负节约了114967.37元。

由此可以看出, 对增值税纳税人的身份的选择是很重要的, 不同的身份的选择所承担的税负水平是不同的。由于该事务所在2014年的年销售收入为5, 377, 704.07元, 刚好接近于增值税小规模纳税人和一般纳税人的划分标准, 所以对2014年来说, 该事务所选择认定为增值税小规模纳税人计算增值税更为合适。

增值税小规模纳税人在“营改增”之前的税率为5%, 纳入增值税范围后适用的征收率为3%, 税率有所降低, 符合国家扶持小微企业发展的趋势。而对增值税一般纳税人而言, 一方面, 税率由“营改增”之前的5%上升为6%, 就税率而言带来负效应;另一方面, 营业税没有进项税额可以抵扣, 而增值税的进项税额是可以抵扣增值税的销项税额的, 使企业税负水平降低, 带来正效应。所以, 对增值税一般纳税人来说, 税负水平是由增值税税率和可抵扣的进项税额两个因素共同决定的。

2.对鉴证咨询业务进行分类或分包管理

鉴证咨询服务业的业务范围不包括在营业税差额征收范围内, 因此在改为增值税纳税人之前, 外包给其他相关单位或分派给外地合作单位的业务发生的支出不能从营业税额中抵减, 使得该类分包或转包的业务不可避免地被重复征税。而成为增值税纳税人后, 增值税环环抵扣的性质使事务所避免了业务双重征税的现象, 对事务所的业务发展, 以及行业内业务分包起到了积极的作用。此外, 对于某些自身含有鉴证咨询业务的非服务性型企业来说, 在“营改增”之后也可以将鉴证咨询部分从主业务中分离出来, 从而促使企业的专业化运作。

3.加强增值税发票的管理

作为增值税纳税人的会计师事务所, 应充分利用增值税进项税额的可抵扣作用减少企业的纳税额度。会计师事务所属于智力密集型行业, 成本主要体现在人力成本、房租费用、差旅办公费用等, 且由于经营业务特点, 可抵扣的进项项目较少, 数额相对较小, 因此, 在日常经营活动中应加强对增值税应税项目专用发票的获取及管理。

四、结束语

随着“营改增”政策的不断深化, 咨询鉴证服务业将迎来更多的机遇与挑战。会计师事务所等其他咨询鉴证类企业应明确“营改增”带来的影响, 对税收环节进行深层次的研究和筹划以促进企业在合理合规的前提下减少绝对和相对税负, 在充分发挥以减税为目的的政策作用的同时, 更好地理解和贯彻税收相关法律, 达到企业经济利益最大化。

参考文献

“营改增”减税！减负？ 篇3

8月以来，“营改增”（营业税改征增值税）这个今年年初以来无法绕开的话题更是关注倍增。

9月1日起，北京正式实施“营改增”试点改革，继上海后成为全国第二个试点地区。此后多地将陆续开始试点，其中安徽、江苏是10月1号起实施，福建、广东11月1日开始实施，天津，湖北和浙江12月1日开始。至今年年底，我国经济系统里经济贡献占比较大的地区大部分已经纳入在这个试点范围之内。

“十二五”规划明确提出将扩大增值税征收范围。在中央出台的相关政策中，为了给企业减轻负担，已有结构性减税的具体措施。而国务院日前决定扩大营业税改征增值税试点范围，就是希望通过“营改增”使企业受益。

这项税制改革的试点由此为企业所期待，试点地区的统计数据也表明，试点企业和原增值税一般纳税人的整体税负减轻。企业是否存在减税了，却没有减负的经营恐惧？

“各地针对当地的经济结构会做一些微调”

“中国的增值税、营业税的系统架构非常特殊，与国外不同，”罗伯特·史密斯表示，像新加坡的货物劳务税和欧盟的增值税不一样，中国的增值税适用于销售货物、进口货物、修理修配服务，“营业税是其他非增值税应税的服务，还有不动产和一些无形资产的转让，这些都是在营业税的范围之内，国外没有区分，基本上所有提供服务劳务的企业都被征收增值税或者货劳税。”

国务院总理温家宝7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

“营改增”是我国税收史上的一件大事，增值税是中国第一大税种，目前占国家总税收收入的30%左右。有分析说，若“营改增”在全国推开，增值税的占比估计就要超过40%。

未来开展的八个省市的经济规模与经济结构有非常不同的地方。“财税2012年71号文件里面定了以后试点的调，这个游戏规则跟上海差不多，但是在不同的地区、不同的经济体系下，很有可能这些地方会针对当地的经济结构去做一些微调，去协助、扶持帮助当地的企业顺利从营业税过度到增值税。”罗伯特·史密斯说。

在上海试点过程中，上海税务机关已对“营改增”试点相关业务活动的增值税处理出台了一系列地方法规解释和指引。例如：增值税试点的范围以及相应的增值税处理（如汽车租赁服务配备司机被视为交通运输业，按11%而非17%征收增值税）；阐明增值税的计算方式（如可扣减销项税的具体项目）；阐明进项税的处理（如试点新认定的增值税一般纳税人于2012年1月1日前取得的进项税额不得抵扣）；其他明确事项，包括跨年度租赁合同的增值税过渡性处理以及如何填报增值税申报表的具体指引等。

尚未明确的是上述解释和指引是否也将或怎样适用于广东省“营改增”试点。如以上解释和指引不能同时适用于上海和广东省两地，则很有可能相同的业务在两地试点中的处理将不同。

安永间接税服务合伙人梁因乐认为，对于上海“营改增”试点的实务是否或如何被“移植”到广东省“营改增”试点中运行仍是未知数。他表示：“广东省的税务机关很可能将进一步出台地方规定、解释或指引以明确在广东省‘营改增’试点运行中被挖掘出的实务问题。”

“营改增”绝对不是为了改而改。中国目前的税收体系中，增值税和营业税是主要的两种流转税。根据财政部官方网站公布的2011年数据，国内增值税（不包括进口环节增值税）和营业税分别约占2011年税收收入总额的27%和15%，总和超过了所得税，是税收收入最主要的来源。增值税是对在境内销售货物或者进口货物，以及提供加工、修理修配劳务征税，而营业税则是对在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产行为课税。现行流转税体系中增值税和营业税两税并存的制度导致了重复征税的问题，主要体现在：1、提供营业税应税服务的企业购进材料、固定资产不能抵扣增值税进项税额；2、制造业企业购进营业税应税劳务（例如广告、运输等服务）不能抵扣服务提供者缴纳的营业税税额；3、提供营业税应税服务的企业之间相互提供服务产生的营业税成本不能够得到抵扣。

因此，在供应链的每一个阶段流转税税负层层累加，产生了重复征税的问题。十多年来，随着现代服务业的发展、行业分工的细化，重复征税问题日益突出，对服务业的发展形成了一定的制约。

“在过去营业税的体系里面，因为是不能抵扣的，所以要重复征税，企业的供应链越长，税负就越重，这影响了企业的发展。我们把这些项拿走，令服务业有更好的发展，从某个角度看是能够帮助我们国家经济转型的，以前偏工业经济，现在通过‘营改增’积极扶持这些服务业的发展。”罗伯特—史密斯说。

到12月底，“营改增”将覆盖八个大的省市，将占整个国家经济体系非常大的一部分。

“企业合规成本提高”

“加了两档低税率，一年的差别也就几千元，可以说看不出来。”山东烟台一家外贸公司向记者表示，税率的变化对他们来说影响不是很大。比如100万元的进货，按照行业普遍10%的利润，卖出了110万元，那他们的利润就是10万元左右。这17%可以征收增值税1.7万。如果降低到了11%，一年的差别6000元。

制造业利润可能会高于10%，如果是外贸或者其他行业，利润可能还不足5%。如果还有亏本的企业，增值税的变化对他们来说根本就没有任何影响。而那些大型企业，税率变化一点，利润可能会改变几百万甚至上千万元。

“国家选择交通运输业，还有部分现代服务业，从以前征营业税变成征增值税，对企业来讲，不单指是对税负有影响，对经营成本，对收入结构以及怎样经营都有影响。”罗伯特·史密斯说。

从上海试点情况看，小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。上海市共有超过12万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人近七成，一般纳税人超过三成。“营改增”之后，增值税税率增加了11%和6%两档低税率，其中原本适用3%营业税税率的交通运输业，如今适用11%的增值税税率。此前中国物流与采购联合会的调查统计数据，今年1月份物流业67%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加，平均增加税负5万元。这反映出，“营改增”后交通运输业的税负会有一定的增长。

“这次‘营改增’企业会直接受到影响，现在不知道是正面还是负面，希望是正面，”罗伯特·史密斯说，对一个大城市来说，受影响较大的是交通运输和物流业。除此之外，其他的行业，比如说服务外包也在“营改增”受影响的范围之内。“整个城市里面除了_一些小餐厅之外，受影响的行业很多，影响比较深。”

受影响的除了企业，相关部委，特别是税务局、财政局，主管这些行业的部门，交通部、工信部，也需要为“营改增”做很多的改变。企业因为“营改增”交税不一样，会计的方法也改了，交税的品种也改了''申报的报表也不一样了，所以面临的改变很多。

“营改增”之后，北京、上海，大概会有十三到十四万新的纳税人，这么多的纳税人，怎样做增值税登记？如何跟税局的系统衔接，如何去买发票、开发票？这对企业、对税局都不容易。

在“营改增”过程中，虽然大部分企业的税负成本有所降低，但合规成本却在提高。

近年来增值税法规文件的更新变化较多，罗伯特—史密斯表示，2011年共有569项关于流转税的法规文件，2010年共有650项。企业要在这么多变化当中保证合规性，有不少困难。

首先面临如何开发票，以前提供服务的企业开服务发票的，以后要改开增值税专用发票，而开增值税专用发票国家有特别的要求，在发票上面列出的数据，对买方、卖方数据要求都很高。“我在上海遇到一些做物流的企业，他们一天要开800张发票。在南方有很多物流企业也是需要开这么多数量的发票，这将让他们更头疼。”罗伯特·史密斯说。根据安永的调查和测算，开一张增值税的专用发票需要3分钟，比如一个交通运输或者做物流辅助的企业，一天开800张发票，就需要8个小时。另外，营业税纳税人申报的时候比较简单，但是对于增值税一般纳税人，申报表和附表加起来，“我们做了一个简单的统计：完成申报任务要填300多个空格，这对于企业的会计、财务系统和IT要求很高。”

“面对‘营改增’，企业需要通过人员的调配、流程的改造、系统的更新才可以合规交税，开始的时候投入还是比较多的，但回报从中远期可以体现出来。”

据安永向经历“营改增”试点的1500家上海企业发放的调查问卷显示，在回答“营改增”对企业的影响时，56%的企业回答正面，31%的企业回答遇到一些挑战，13%的企业回答有非常不好的经历，遇到很多的挑战。遇到挑战或者回答负面的企业占44个百分点。

今年9月1日起，北京将正式实施“营改增”试点改革，继上海后成为全国第二个试点地区。经初步统计和测算，北京试点改革预计涉及交通运输业和部分现代服务业纳税人约13.8万户，涉及营业税331.3亿元，占全市营业税收入的30.9%。根据2011年静态数据测算，试点改革将总减税约165亿元，其中北京市地方减税72亿元。试点改革后，预计北京全部试点行业小规模纳税人和多数一般纳税人税负整体下降，但由于经营模式、发展阶段、成本结构不同，部分企业在新老税制转换期内可能会出现税收负担增加的情况。

行动建议

那么，企业将如何应对“营改增”，减轻经营成本，规避管理风险呢？有业内人士称，企业要做好三方面工作，包括采购时间筹划：试点的企业可以考虑推迟购买固定资产直至试点开始之后可以抵扣购买固定资产的进项税额；尽量推迟购买试点服务，以避免缴纳无法抵扣的营业税；采购对象筹划：对于原来就是增值税一般纳税人可以尽可能地从试点行业的企业采购服务，相应的进项税额可以进行抵扣，企业将带来额外的竞争优势；分析现有的所有供应商，分析这些供应商在试点后是属于一般纳税人还是小规模纳税人，进行综合分析后做出最有效的规划；会计核算的改进：对于试点企业，要对企业现有的信息技术和会计系统做出合理地评估和改进，确保在试点开始后能准确地核算会计信息，最大限度地享受试点带来的利益。

营改增案例 篇4

“营改增”不仅是对财税体制的变革，更是对所涉及行业经营模式的考验！房地产企业应从全局把控，协调各个部门同心协力，打好这场营改增的应对之战！今天就分享某标杆企业营改增推进策略与风险防范措施，让大家共受益第一部分：集团整体推进思路1、2015年10月1日前已开发销售完毕项目支出部分

1、如果施工方在税改后才开具发票，含税价100万，则我公司可在税前抵扣的成本只有100/1.11=90.09万元，较之前相比，下降比例为9.91%。对企业所得税和土地增值税清算有很大影响。

2、如果我公司要求按照不含税价100万开具发票，则施工方税改后开票总额为100*1.11=111万元，承担税金上浮至11万。多承担的税负会转嫁到开发商。为避免我公司受成本受损、施工方转移税负的影响，此项工作务必在2015年6月30日之前完成。销售部分为避免多缴纳销项税金，对已收款未开票部分应尽快开票已签约应收未到期部分，结合公司贴息政策，鼓励客户提前还款，并及时开具发票举例：假设已收款未开票金额为100万。税改前开票，承担税金100*5.6%=5.6万已收款未开票部分

1、如果我公司在税改后按照含税价100万开具发票，确认收入部分为100/1.11=90.09，收入下降9.91%，税后收入下降4.57%

2、如果按照不含税价100万开具发票，承担的税金为100*0.11=11万为避免我公司收入受损、多承担增值税金的影响，此项工作务必在2015年6月30日之前完成。销售部分措施细节细节一：税改前客户已汇款必须及时对账，保证按营业税纳税细节二：已收款开票但已批退款的，务必在税改前退款并开红字发票细节三：已收款开票，在税改后退款的，需扣除已缴纳的营业税（原因在于税改后各项目转为增值税纳税系统，原营业税纳税系统停用。即使开具营业税红字发票亦无从冲减，损失税金）贴息政策解释前提：必须保证售出的单位或提前回笼的楼款（不包含按揭款）在2015年6月30日前（预计营改增时点）成功收款开票才可执行。措施：针对已签约未到期楼款（2015年7月1日以后才到期的楼款），建议采用金融贴息等手段引导客户提前回笼资金。如客户将以上未到期楼款提前于2015年6月30日前缴纳并开票，根据相应时间段获得一次性返还利息。销售贴息政策解释

返还利息视同现金折扣，按财务费用入账。应收取利息发票，可由项目人员集中到税局代开。税金由客户承担，从返还利息中直接扣掉开具发票需提供的资料以及税金起征点具体情况，由各项目向当地主管税局咨询

2、跨期项目支出部分为避免税负转嫁，与乙方谈判不加价而取得专票。付款收票在与销项匹配、不会形成留抵的情况下尽可能延后以取得专票。销售部分收入提价以转嫁税负。不能提价项目争取快卖快收快结算。

3、2015年10月1日后启动的储备项目支出部分筛选供应商，选择具有一般纳税人资格的供应商以取得专票。付款收票进项应与收款开票销项匹配，避免税金浪费。销售部分营改增施行后，收入提价以转嫁税负。第二部分：不能按节点推进的风险1.乙方可能提价，将税负转嫁给开发商2.已完成销售的项目，如果工程结算拖延至税改后，将导致大量的进项税额无法抵扣，形成浪费3.已收款未及时开票的项目，收入承担的税金将会由5.6%提升至11%，增加税负4.土增税、企业所得税税前抵扣成本缩水，增值额上升，应交税金同步上升第三部分：土增税清算在营改增中的风险

1、目前集团达到清算条件的项目有五十个，任务重，压力大！

2、以上待清算项目销售已满足清算条件，对应的工程结算开票工作需在预计的营改增时点前完成。要求更高、时间更紧！如果在营改增后才取得成本发票，可抵扣开发成本将面临缩水，项目承担的土地增值税会增高假设：清算项目已销售完毕，土地及拆迁补偿、开发间接费无进项；利息支出已按开发成本5%计提；收入已开具营业税发票；营业税金及附加已缴纳；开发成本其余部分在税改后结算取票比例为30%。第四部分：针对上述风险的补救措施

1、土地增值税待清算项目加紧成本发票的催开工作，务必在预计营改增推进时点前完成。要求项目根据具体情况，排出土增税清算工作节点，严格执行并定期反馈。

2、如果税局规定，由某期项目取得的进项税只能用于抵扣该项目的销项税额，应与税局沟通，该项目土地增值税在清算过程中收取的专票不做进项抵扣，开发成本仍按含税金额处理

3、与业主协商，税改后开票尽量提价

4、跨期项目，付款收票在与销项匹配、不会形成留抵的情况下尽可能延后以取得专票。第五部分：税改后工作推进中的重点风险

1、施工方资格风险项目施工方非增值税一般纳税人，无法取得与合同业务匹配的进项税额。例如：某工程由小规模纳税人施工，含税合同价为100万。本应取得进项税额为100/1.11*0.11=9.91万的建筑业专票。因其为小规模纳税人，只能按照3%税率代开，只能取得进项税额100/1.03*0.03=2.92万元。

2、销项进项时间节点不匹配风险前期集中销售，缴纳大量销项税金，后期收取成本费用发票，形成大量进项留抵。

3、三流不一致风险三流：资金流、发票流、业务流。即银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人、付款人和金额必须一致。务必杜绝委托支付现象！《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》第一条第(三)项规定：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。第六部分：应对税改后重点风险的措施

1、避免进项销项不匹配，规划工程付款和销售节点，避免集中销售在前，集中结算在后，建议改集中开盘为分批分步骤销售，同时在建安合同中提前开票节点，推动施工方尽早开票，避免在取得较少进项税额的情况下，产生大量销项税额。

2、降低销项税为避免无谓多缴税款，销售合同中不得使用“无偿”、“赠送”字眼。合同中包含的家具家电等应分开列明金额，避免在混合销售中不能划分各自收入，导致适用高税率纳税。举例：房产公司销售一套总额100万的商品房，包含1万元的家具礼包。分三种情况解读。

3、提升进项税1）与乙方合同中有高税率业务的分开签订。如门窗工程，可分别列明门窗金额与安装金额，就门窗部分可取得17%进项税票。2）合同中有低税率业务的混合签订。如建筑合同包含材料运费，不可将运费部分单独列明，以避免取得6%的进项税票。3）税改之后，可加大甲供材的采购比例，以获取17%的进项税票。

营改增试题 篇5

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四条规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

2．纳税人一经登记为一般纳税人，还能转为小规模纳税人吗？

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五条规定，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

3．目前的营改增政策中对增值税税率问题是如何规定的？

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定，增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

4．增值税的计税方法有哪些？

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定，增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

5.营改增试点纳税人中的固定业户的增值税纳税地点如何确定？

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

6.营改增试点纳税人中其他个人提供建筑服务的增值税纳税地点如何确定?

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。

7.营改增试点纳税人的纳税期限有哪些？

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

8.营改增试点纳税人中，已登记为一般纳税人的个体工商户能适用增值税起征点的规定吗？

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户 9.营改增试点范围中的“建筑服务”包括哪些服务？

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

10.营改增试点范围中的“现代服务”包括哪些服务？

答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，现代服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。11.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

12.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。13.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

14.试点纳税人跨县（市）提供建筑服务应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。15.试点纳税人2016年5月1日后取得的不动产，其进项税额应如何抵扣？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

16.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产，能否选择简易计税方法？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

17.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，能否选择简易计税方法？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

18.一般纳税人销售其2016年5月1日后取得的不动产，应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

19.一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

20.小规模纳税人销售不动产应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

21.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，能否选择适用简易计税方法计税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

22.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税

23.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，如何预缴增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

24.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，能否选择适用简易计税方法计税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

25.其他个人销售其取得的不动产（不含其购买的住房），如何预缴增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

26．除了选择简易计税方法的房地产老项目外，一般纳税人的房地产开发企业销售开发的房地产项目，是否可以扣除受让土地的价款？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

因此，只能扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款。27.个人销售自建自用住房需要缴纳增值税么？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，个人销售自建自用住房取得的收入免征增值税。28.营改增后，个人销售住房的政策是什么？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条规定：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

29．我们公司是一般纳税人，准备在5月1日后购买写字楼，请问其进项税额应如何抵扣？

根据财税〔2016〕36号文件规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。30。请问员工出差发生的住宿费能否开具增值税专用发票？是否需要公司与宾馆签订合同？

住宿费可以开具增值税专用发票，是否签合同由你公司与宾馆自行协商。31.增值税专用发票必须具备票面要素有哪些？

单位名称 税号

银行账号

开户行

单位地址

电话

32.视同销售行为

1.将货物交付他人代销2.销售代销货物3.设有两个以上机构兵实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，单相关机构设在同一县市的除外4.将自产和委托加工的货物用于非应税下项目5.将资产。委托加工或者购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。6.将自产委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者7.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费8.将自产委托加工或购买的货物无偿赠送他人 33.此次营改增的全面推开对经济发展有什么积极意义呢？

一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要举措，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力。

34.简易计税方法 建议计税方法的应纳税额，指的是按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额*征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和那应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额

销售额=含税销售额/（1+征收税率）

35.营业改征增值税后，增值税纳税义务发生时间如何确定？

1、纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

2、收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

3、取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

4、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

5、纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

6、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。” 36点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应如何进行核算？

试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

37发票认证方式

A、网上认证

B、自助办税机

C、办税服务厅窗口

D、扫描

38如何开具红字增值税专用发票？

⑴纳税人提出申请并领取填写《开具红字增值税专用发票申请单》；

⑵纳税人将填好后的《开具红字增值税专用发票申请单》连同其他材料一并提交发票管理窗口人员；（申请单要带纸质的及导到U盘的电子版）。

⑶使用增值税发票系统升级版的一般纳税人，具备网络上传条件的，通过网络上传《信息表》的，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

⑷购买方纳税人按照国家税务总局公告2014年第73号规定填开《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》时，选择“所购货物或劳务、服务不属于增值税扣税项目范围”或“所购服务不属于增值税扣税项目范围”。

39、领购增值税专用发票需要提交的资料。①税控IC卡或税控盘；②《发票统一领购簿》；③发票领购人身份证原件；④正常开具的最后一份发票（若最后一份发票作废，则需要携带作废发票全部联次以及正常开具最后一份）。40增值税的概念

增值税是以商品（含营税劳务，销售服务。无形资产或者不动产）在流传过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。41增值税专用发票审核要点

①字迹清楚、不涂改、不错行、项目填写齐全。销售货物和劳务的名称、规格、单位、数量、单价、金额、税率及税额，发票开具日期等要素要求齐全，不得有遗漏。②加盖发票专用章、章内的税号和纳税人识别号一致。③税额大小写一致、密码区内容不超出范围。

④购货、销货单位信息栏填写完整，不缺项，包括名称、地址、电话、开户银行、账号及税务登记号。

⑤开具数量为一批、一宗等，需附税控销货清单。

⑥收款人、复核人、开票人填写齐全，且开票人和复核人不可为同一人。42．房地产开发企业预收款的范围如何确定？

房地产开发企业的预收款，为不动产交付业主之前所收到的款项，但不含签订房地产销售合同之前所收取的诚意金、认筹金和订金等。

43．纳税人已纳营业税未开具营业税发票如何处理？

纳税人2016年5月1日前已申报缴纳营业税，未开具营业税发票的，经省国税局、省地税局协商，由纳税人提供主管地税机关出具的“已申报缴纳营业税、尚未开具营业税发票金额”的证明，纳税人以此为依据自行开具零税率增值税普通发票，或者向主管国税机关申请代开零税率增值税普通发票

44．甲供材料是否计入建筑服务销售额？ 答：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。”甲供材料不属于纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，因此不计入建筑服务销售额 45房地产开发企业销售精装修房所含装饰、设备是否按视同销售处理？

答：房地产开发企业销售精装修房，已在《商品房买卖合同》中注明的装修费用（含装饰、设备等费用），已经包含在房价中，不属于税法中所称的无偿赠送，无需视同销售 46． 哪些纳税人适用取消认证？

答：对纳税信用A级、B级的增值税一般纳税人，取得销售方使用增值税发票管理新系统开具的增值税专用发票可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

47房地产开发企业为取得土地使用权支付拆迁补偿费、征收补偿款能否允许扣除？ 答：不能。

48关于甲供材料是否计入建筑服务销售额问题

《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。”甲供材料不属于纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，因此不计入建筑服务销售额。49关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题

销售建筑材料（例如钢结构企业）同时提供建筑服务的，可在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款，分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原则缴纳增值税

50甲供工程选择一般纳税人简易纳税方式，计算增值税时，销售额中是否包括甲供材料及设备？分包额是否含所有分包支出，还是仅含劳务？

甲供材料及设备不计入计算应纳增值税额的销售额；分包额应包括全部的分包支出。51一个工程项目，甲方和乙方未签订合同，也未取得工程施工许可证，能否以其他方式证明工程实际上在2016年4月30日已经开工，并选择适用简易计税方法？

财税（2016）36号文规定是否属于建筑老项目的标准有两种，一是以施工许可证上注明的开工时期来划分；二是未取得建筑工程施工许可证的，以建筑工程承包合同注明的开工日期来进行划分。所以对于未取得施工许可证也未签订相关合同的，应视为新项目，不能选择适用简易计税方法。

52．增值税和营业税有什么区别？

增值税是对纳税人的生产经营活动的增值额征收的一种间接税。“增值额”是指纳税人从事生产经营活动在购入货物或取得劳务、服务的价值基础上新增加的价值额，对缴纳增值税的纳税人而言，“增值额”就是其生产经营活动实现的销售额与其从其他纳税人购入货物、劳务、服务两者之间的差额。

与营业税相比，增值税对增值额（差额）进行征税，营业税对营业额（全额）进行征税。53试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，怎么处理？

试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。54.哪些项目的进项税额不得从销项税额中抵扣？

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。55.不得开具增值税专用发票的情形有哪些？

（1）向消费者个人销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产。（2）适用免征增值税规定的应税行为。

（3）小规模纳税人销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产。56.一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上有什么区别？

答：⑴一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。

⑵一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。

营改增论文 篇6

一、“营改增”产生的积极财政效应

(一)有效降低企业税负

“营改增”改变了营业税与增值税两税并行的局面，使企业增值税的抵扣链条更加的完整。现阶段我国实行的两税并行的税收机制，这让很多企业都在重复缴税，增值税是对各个流转环节征税，而营业税则主要针对营业额征税，很多的企业对流转的产品缴纳了增值税后，还要缴纳营业税，尤其是企业劳务其重复征税的现象最为严重。“营改增”实施后，彻底改变了这一现象，企业中的劳务和产品都征收增值税，不再涉及营业税，因此就不存在重复征收的问题。“营改增”方案以降低税负为根本前提，有效避免了重复征税的现象，最大限度的降低了企业的赋税，间接的提高了企业的经济效益，有利于我国社会主义市场经济的长期稳定发展。另一方面将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。

(二)推进产业结构优化

“营改增”还会带来波及联动效应，进一步企业产业结构优化。一是促使企业更加专注于主营业务，增进企业分工细化，进一步提升核心竞争力。二是有利于服务产业结构的进一步调整，促进制造业和服务业的产业融合不断深化。三是推动制造型企业由“加工制造”向“服务制造”转型，带动各种新型生产性服务业逐步兴起。四是为中小企业创造更广阔的发展机会，促进“大众创业，万众创新”，提高了小企业的竞争能力。五是服务贸易企业的发展有助于降低中国企业“走出去”的交易成本，减少企业在国际市场竞争中的风险。六是减负后的企业投资意愿会有所增强，增加企业投资意愿，整体经济生产效率的提高也逼迫企业在技术改造、创新研发等方面加大投资力度。从长期看，经济将变得更加富有活力，“营改增”将成为打造中国经济升级版的强有力的催化剂。

(三)提升低收入者福利

由于随收入增加边际消费倾向递减，对消费品比例征税呈累退特点，“营改增”后总体上降低了我国家庭税负，使低收入者从改革中得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。一是间接受益。在市场经济体制下，无论是提供就业机会还是提高工资，前提都是企业发展。在我国以按企业收入总额征收间接税情况下，很多服务业企业、劳动密集型企业、小型微型企业和创新型科技企业，与处于垄断地位利润率较高的大型国有企业相比，虽然税收占总收入比相近，但税收占税利总额比差异就显得十分悬殊。“营改增”使试点企业货物与劳务税负明显下降，这对于竞争性、低利润、高就业中小企业以及劳动就业具有较为重要意义。二是直接受益。提高低收入者收入，不但在于提高其名义收入，同时还需要提高其实际购买力。“营改增”后通过减轻试点企业间接税税负，并通过价格传导机制，使减税部分反映在消费价格上，从而使中低收入者受益。

二、“营改增”产生的消极财政效应

(一)“营改增”降低了财政收入

“营改增”不仅改变了我国的经济结构还改变了我国财政收入的水平。“营改增”减轻了企业的税负，也减少了我国政府的财政收入。一是国家财政收入。根据20xx年“营改增” 10个试点省市使用20xx年资料进行静态分析测算，共为企业减税745.45亿元，20xx年如果按10%增长率计算，减税应为828.28亿元。由于“营改增”试点企业缴纳营业税大致占总营业税三分之一，而试点省市税收占全国总税收50%左右，如此推算，按1+6行业试点，“营改增”全国减税应为1 657亿元(828.28亿元×2)，预计20xx年“营改增”全面推行，全国减税应为4 971亿元(1 657亿元×3)。二是地方财政收入。营业税属于地方税种，其税收收入纳入地方财政收入，对增加地方财政收入起到了至关重要的作用。增值税属于国家税种，其收入大部分直接纳入国家的财政收入。目前，我们国家一共有18个税种，比较大的税源有4个，增值税、个人所得税、企业所得税和营业税，全部都属于共享税。现阶段，我们国家开征的另外14个税种，无论从制度设计上还是收入的规模上看都不能替代营业税在地方财政收入中的重要作用。

(二)“营改增”补贴增加了财政负担

实施“营改增”后，虽然有90%以上企业税负减轻，但仍有近10%企业税负有所增加，而税负增加的主要是一般纳税人。这是因为实施“营改增”企业中三分之二以上为小规模企业，小规模企业在“营改增”前一般按5%税率征收营业税，改后按3%征收率征税，理论上分析小规模企业减税幅度高达41.75%([5%-3%/(1+3%)]/5%)，小规模企业普遍实现了较大幅度减税。而占企业总量不到三分之一的增值税一般纳税人中大致有三分之一左右企业税负有所增加。为有效缓解这部分税负有所增加企业的暂时性困难，顺利推进试点改革，很多地区大多专门设立“营改增”财政专项资金，用于补贴“营改增”后税负增加企业，实施过渡性财政政策给予扶持。由于增加税负企业财政扶持由地方财政承担，从而进一步加重了地方财政支出负担。

(三)不利于税收的稳定性

随着“营改增”在全国范围内的开展，在其他税种不变的情况下，增值税将会在我国的税收体系中占据统治地位。目前，我国的税收体系中，虽然税种非常多，但是真正能够支撑我国财政收入的税种主要是增值税和营业税，其他的税种无论是从税收比例上还是税收金额上都非常的低。“营改增”的实施将会打破这种现状，把增值税推向税收的统治地位。根据相关数据我们可以清楚的看到，近几年我国增值税和营业税的纳税金额占财政收入的比例在不断的降低，但是仍然超过了税收总体收入的百分之五十，两税在税收体系中占据了统治地位，一旦“营改增”完成，两税变一税，增值税的地位将会明显提高，呈现“一支独大”现象，不利我国税收的稳定性。

三、改善“营改增”消极财政效应的建议

(一)合理分配中央和地方的财政收入

“营改增”大幅度的降低了地方财政收入，因此，作为国家必须要重新合理分配中央和地方的财政收入，有效保证地方财政收入的稳定性，促进地方经济稳定的增长。地方经济的发展需要大量的资金支持，地方政府为了支付巨额的扶持资金本来就力不从心，如果再把地方财政收入中的营业税收入削掉，那么地方政府将会面临更大的资金困难，地方经济也可能受到很大的冲击。“营改增”实行后，中央财政应该采取有效措施弥补由于“营改增”给地方政府带来的经济差额，把增值税的部分收入返还给地方。另外，我国财政部门应该调整中央和地方的税收比例，尽量满足地方财政需求，最终实现中央和地方税收收入的科学性，保证国家经济和地方经济共同发展。

(二)不断完善我国的税收体系

国际经验表明，单纯“减税让利”的低税负政策与经济增长之间并不存在绝对的反向关系。各国在推进税收制度改革方面，在减税前提下，更注重通过税收的结构性调整，激发企业经济活动能力。我国目前的税制体系主要包括七大类，如消费税、房产税、增值税等等。“营改增”对于我国的税收体系来讲属于结构性的调整，增值税在税收体系中的比例得到了非常明显的提高。因此，我国政府应该不断的完善税收体系，增加新的税种，保证我国税收体系的科学性、合理性，不能让增值税一直占据统治地位。比如，应该把房产税作为地方性的财政收入，同时积极的探讨环境税的征收问题，通过这种方式不断的完善我国的税收体制。我国的地方税和国税相比问题比较多，因此，作为地方税收机关应该不断的解决税收中的问题，以此来提高地方税收收入，提高地方经济增长速度。

(三)提升政府服务管理水平

在经典的“拉弗曲线”中，决定税收收入总额的因素，不只是税率高低，关键要看税基大小。“营改增”的实施降低了我国的税收收入，因此作为政府应该积极发挥其表率作用，建立各部门之间的联动机制，提升自身工作效率，降低税收成本。与此同时，加大“营改增”的宣传力度，吸取试点的成功经验，帮助试点企业进行税收制度改革。对于试点企业中在“营改增”政策实行后，税负不降反升的企业进行奖励，大力宣传其经营缴税模式，让更多企业通过降低税收扩大经营规模，提高经济效益，为国家缴纳更多的税收，增加财政收入，促进我国经济的发展。

四、结束语

营改增案例 篇7

根据国家财政和税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2013]106号) 和《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2014]43号) 的相关规定, 增值税具有多种税率。提供有形动产租赁服务, 税率为17%;提供交通运输业、邮政业、基础电信业务的, 税率为11%, 提供现代服务业、增值电信业务的, 税率为6%。因此, 部分行业直接面临着差异化征税的税务风险, 但也提供了税收筹划空间。比较典型的有快递业、电信业、融资租赁, 以及其他所有存在混业销售、混合销售的行业和业务等。

增值税能够从制度上解决营业税制下“道道征收, 全额征税”的重复征税问题, 实现增值税下“环环征收、层层抵扣”的管理模式, 营改增的意义就在于实现结构性减税, 其税制更科学、更合理。差异化税率和进项抵扣制度, 为企业创造税收筹划空间。企业须借此契机, 测算税制改革给企业带来的影响, 用筹划结果指导企业进行架构调整, 以求其整体税负不会因营改增的实施而增加。目前, 已经有许多企业已经产生了进行企业重组的想法。

本文拟通过实例分析, 就企业资产重组的两种主要形式———分立和合并的税收筹划加以分析, 比较营改增前后税收筹划的差异。

一、设立分支机构的税收筹划实例

例1:甲公司是一家主营快递业务的公司。快递公司年营业额1 000万元, 设业务派送、运输两个部门, 运输部门为成本中心, 年成本400万元。不考虑其他进项抵扣因素。

营改增之前, 快递业按服业务缴纳5%营业税。营改增之后, 根据财税[2013]106号的规定, 对快递业务进行细分, 其中收派和仓储服务按现代服务业物流辅助服务缴纳6%的增值税, 函件或包裹在异地间的转移按交通运输业缴纳11%的增值税。其中收派服务, 是指接受寄件人委托, 在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。派送服务, 是指快递服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。可见, 对不同城的, 需要通过车辆运输方式转移的函件和包裹, 适用到11%。

方案一:企业未作分立的税收计算:

甲快递公司未测算税负影响, 也未开展税收筹划工作。收取的营业额未区分收派服务和交通运输服务。根据财税[2013]106号第35条规定, “纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务, 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的, 从高适用税率”。甲公司销项税为1 000*11%/ (1+11%) =99.1万元。

方案二:企业进行分立的税收计算:

甲公司将运输部门下所有资产、资金、技术、人员和管理等全部剥离, 成立一家子公司。甲公司所有运输业务均由该子公司承担, 甲公司按成本加成法, 目标利润率10%, 同子公司结算。甲公司销项税1 000*6%/ (1+6%) =56.6万元, 进项税400* (1+10%) *11%/ (1+11%) =43.6万元。子公司销项税400* (1+10%) *11%/ (1+11%) =43.6万元。甲公司共缴纳增值税56.6-43.6+43.6=56.6万元。因此, 甲公司实现减少税负42.5万元, 减税效果明显。

通过上述案例分析可知, 营改增后, 企业通过将涉及到差异化税率的业务整体分拆重组的方式, 仍然可实现减税目的。

例2:对在营改增前, 兼有货物销售并提供技术服务, 已经通过设立分支机构开展筹划的企业, 利润分配向应缴纳营业税的技术服务等业务倾斜, 以实现降低税负。营改增后, 其当初的资产重组税收筹划是否继续有效?可通过图进行对照分析。

A公司主要生产通信网络设备, 并提供设备技术支撑服务。销售设备缴纳17%增值税, 提供服务营改增前缴纳5%营业税, 营改增后按现代服务业缴纳6%增值税。假设年销售收入1 000 (总价) , 其中设备销售收入A, 技术服务收入1 000-A, 设备采购成本A/ (1+10%) 。营改增前, 增值税销项税A*17%/ (1+17%) , 增值税进项税A*17%/ (1+10%) (1+17%) , 应交营业税 (1 000-A) *5%, 应交增值税和营业税合计为50-3.68%A。A的区间范围在0~1 000, 税费合计为50~13.2。

营改增后, 增值税销项税A*17%/ (1+17%) + (1 000-A) *6%/ (1+6%) , 进项税A*17%/ (1+10%) (1+17%) , 应交增值税为56.6-4.34%A。税费合计为56.6~13.2。

企业技术服务收入/万元

二、企业合并的税收筹划

例3:继续承接例1方案一所述, 现甲公司因业务发展迅速, 为提高服务质量, 保障业务效率, 拟通过收购方式成立一家呼叫中心, 解决客户下单、跟单查询、投诉处理等各项服务瓶颈问题。暂不考虑呼叫业务市场化运作。根据营改增相关政策, 呼叫业务属于现代服务业范畴, 增值税税率6%。因此, 甲公司在应充分考虑营改增影响, 在合并重组中开展相应税收筹划。

方案一:甲公司暂未考虑呼叫业务市场化运作, 仅作为公司成本中心, 假设呼叫中心年服务费100万元, 购买固定资产设备200万元。甲公司销项税1 000*11%/ (1+11%) =99.1万元, 进项税200*17%/ (1+17%) =29.06万元, 甲公司应交增值税99.1-29.06=70.04万元。

方案二:呼叫中心为独立运作的子公司, 甲公司和呼叫中心为关联企业, 按照成本加成法, 核定10%利润率。甲公司销项税1 000*11%/ (1+11%) =99.1万元, 进项税100* (1+10%) *6%/ (1+6%) =6.23万元, 应交增值税=99.1-6.23=92.87万元。呼叫中心销项税100* (1+10%) *6%/ (1+6%) =6.23万元, 进项税200*17%/ (1+17%) =29.06万元, 应交增值税0, 进项留抵金额29.06-6.23=22.83万元。当期, 甲公司和呼叫中心总体税负为92.87+0=92.87万元, 高于方案一。

方案三:假设甲公司向税务总局申请增值税汇总纳税, 汇总范围包括甲公司和呼叫中心。因此, 甲公司在并购重组中以总分机构的方式新设呼叫中心。甲公司和呼叫中心汇总口径应交增值税为92.87-22.83=70.04万元。

在本合并方案中, 企业重组方案受到新设部门在公司总部的定位、可申请到的税务政策等因素影响。

摘要：税收筹划是企业资产重组一项重要课题。营改增后, 增值税“环环征收、层层抵扣”的管理模式, 不同于以往营业税的管理模式, 能够真正实现结构性减税, 让税收筹划的意义和地位更加显著。企业在遵循税收政策的前提下, 研究各项业务所适用的税项, 设计或再建业务模式, 通过企业资产分立或合并的途径, 实现专业化运营, 充分发挥增值税减税效益, 实现企业整体利益最大化。

关键词：营改增,重组,税收筹划

参考文献

[1]田梅.对企业资产重组涉税问题的相关思考[J].商业经济, 2014, (9) :105.

[2]唐善永.“营改增”税率选择对纳税人及消费者的税负影响[J].会计之友, 2014, (2) :109.

[3]国家财政和税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2013]106号) [Z].

营改增喜忧 篇8

被称为“税制改革重头戏”的营改增试点自8月1日开始向全国推开，而自2012年1月1日起，上海就率先开展营改增试点。这项以减税为目的的改革给足了业界期待，试点以来也为不少企业减轻了税负。

营改增试点全国推开后，到底为企业带来了多少实际影响？实施过程中遇到了哪些问题？对经济结构产生了哪些作用？下一步将如何完善？

从《新财经》记者所做的采访和调查看，实施营改增后，大部分企业的税负有所下降，而且倒逼许多企业和行业进行模式优化与转型。但营改增实施过程中也暴露出一些问题，比如营改增征税范围界定不清，一些企业因进项抵扣不足等原因使税负不降反升。另外，由于营业税是地方税的一个主要税种，营改增以后，导致地方税减而中央税增的新矛盾。

比如，交通运输行业的一些企业和融资租赁公司，都感受到了营改增带来的税负增加。为什么会出现这样的情况？呢？

原因之一是配套措施不到位导致税负增加。如按照税制规定，燃油费发票是可以作为进项税额抵扣凭证的，但很多加油站现在还无法开具增值税专用发票，试点企业由于抵扣不足导致税负增加。

原因之二是目前试点局限在部分地区的部分行业，试点企业现阶段的外购服务尚不能完全抵扣。随着试点范围和行业的扩大，试点企业的税负会有进一步的下降。

原因之三是受企业经营周期和经营模式影响。增值税允许抵扣机器设备的进项税，在试点期间未购入机器设备的企业税负较重，但未来购入机器设备时税负会大幅下降。另外，由于营业税仅对销售收入征收，经营模式不同的企业只要销售收入相同，税负就相同。但增值税允许抵扣中间投入和机器设备的进项税，许多企业的经营模式不适应增值税征收机制，就会导致税负上升。如劳动密集型的企业与资本密集型企业相比，税负也会增加较多。

营改增的最终目的是消除重复征税，完善税制，鼓励服务业的发展，促进经济结构调整。要达到这些目的，营改增未来要积极完善各项配套措施，处理好中央和地方财力分配关系，同时要处理好税负调整与税制优化的关？系。

正如税收专家高金平接受本刊记者采访时所言，营改增最终目的是将现行营业税的征收范围全部改征增值税。只有全面实行营改增，并将税制改革与征管改革同步，才能达到优化税制结构，税收收入与经济增长同步，提高税收收入质量，提高征管效率，充分发挥税收各项职能作用。