税务稽查案源管理办法

税务稽查案源管理办法（精选6篇）

税务稽查案源管理办法 篇1

近年来，我们始终将完善四分离稽查工作机制作为加强稽查管理的重要内容在规范“选、查、审、执”四环节执法行为，加强内部监督制约机制方面，进行了有益的探索和创新。，为了适应形势的需要，提高工作效率，加强对选案、查案两个环节的监督制约，我局实施了专业化案源调查，即由专业调查人

员按照规定程序，采取多种措施对纳税人的纳税情况进行调查，筛选待查案源。这一制度的实施，取得了良好效果。

一、基于三个需要，提出案源调查制度

专业化案源调查是当前形势的需要

首先，由于当前化建设水平限制，实行计算机选案难度较大，专业化案源调查势在必行。在现有的化水平下，稽查部门在税务系统内部，很难与征管部门实现征管共享；在税务系统外部，很难与工商、公安、银行等有关部门实现共享。纳税人的相关纳税资料不能及时传递到稽查部门，这一瓶颈严重制约了稽查部门的选案工作，造成了计算机选案工作很难落到实处。同时，各部门之间也缺少相关的交流、传递制度，这就加大了选案工作的难度，降低了选案的准确性。其次，分散型案源调查不利于减轻纳税人的负担，优化经济发展环境。近年来，优化经济发展环境工作日益重要。今年，郑州市政府提出了扩大对外开放，优化经济发展环境，建设大郑州的发展战略，这对税务机关的工作提出了更新、更高的要求。而以往我局实行的由稽查科自行组织案源调查的方法，不利于优化经济环境，致使有时竟会出现同一个企业在同一天会接待我局三四个稽查科前往调查的情况，加重了纳税人的负担。因此科学严密的专业化案源调查在当前形势下必不可少。

专业化案源调查是完善监督制约机制的需要

一是选案环节监督制约机制薄弱。我局实行了目录检查法、开发了计算机查账软件，加强了对检查环节的监督制约；实行了四审定案制，加强了对审理环节的监督制约。但在选案环节缺乏一套行之有效的监督制约机制。尽管我局实行了案件前期调查表和工作日志制度，对该环节进行监督制约，但由于拥有调查权力的人员过多，这些制度的监督效能相对薄弱。二是谁调查、谁检查的方法不利于加强内部监督制约。我局没有实施专业化案源调查前，主要采取的是谁调查、谁检查的方法，即稽查科将调查的待查对象报计划选案科立案后，再由其进行检查，这样就有可能发生稽查科实施调查以后，由于个人私利而不将调查的待查对象报送计划选案科立案，或者报计划选案科以后，未立案之前，私自将报送的待查对象撤回，这些暗箱操作都会导致不廉行为的发生。三是专业化的分工有利于加强内部监督制约，防止不廉行为发生。随着征管改革的不断深入，各个部门分工专业化、精细化程度也越来越高，这样便于落实责任，强化监督。以往我局的案源调查管理职能在计划选案科，而实施调查的权力实质在稽查科，这样调查与选案不分，调查与检查不分，不利于内部监督。这就需要一个专业的部门和专业的人员专职从事调查工作，将调查职能从计划选案科分离出来，将调查权力从各稽查科收回，使调查成为选案的前置程序，加强对选案环节和检查环节的监督，降低不廉行为发生的机率。

专业化案源调查是提高工作效率的需要

近几年，我局的撤案率高居不下。1999年立案394起，撤案122起，撤案率为32%；立案348起，撤案122起，撤案率为35%；立案202起，撤案75起，撤案率为37%。分析其主要原因，是由于各稽查科未调查清楚待查案源的情况，盲目地向计划选案科报户立案，进行检查，浪费了大量的人力、物力、财力，增加了稽查工作量及撤案案件复审工作量，降低了工作效率，加大了税收成本。这就需要一个行之有效的制度来解决这一问题。

基于以上三个需要，我局适时提出了案源调查制度，实施专业化案源调查。

二、把握三个关键，实施专业化案源调查，我局从(来源：公务员在线 http://）组织人员、建立制度、工作落实三个关键环节入手，实施专业化案源调查工作。

建立组织，明确职责

为了适应实施专业化案源调查工作的需要，我局精选了5名政治过硬、业务精湛、经验丰富的稽查人员组成了调查科，明确规定该科专职负责案源调查工作。其职责主要包括：

1、对市局5个直属单位的案源进行调查，研究分析，统一协调，统一调配相关人员开展检查。

2、对各行业进行调查，了解行业生产经营特点、纳税情况，以及征管中可能存在的漏洞等情况，为下一步的检查工作提供线索。

3、对一些大案、要案及重点税源进行调查。

4、加强与国税、工商、房管、建委等单位的联系与工作协调。

建

立制度，规范程序

我局在充分调研，认真分析和总结现有经验的基础上，建立了案源调查制度。该制度是指由调查科人员按照规定程序，采取实地调查、财务资料分析、约谈等措施对纳税人的纳税情况进行调查，将有疑点、有可查性的待查对象筛选出来，报选案环节立案的一种工作方法。它是选案环节的前置程序，是四分离稽查工作机制的有机补充。为了便于实施，我们规范了操作程序，主要包括：一是案源筛选。调查科根据掌握的征管资料，进行对比分析，确定待查案源；通过税务登记查询系统，分行业进行筛选；根据各稽查科上报的案源进行调查筛选。同时利用报纸、电视、网络等媒体，搜集线索，为案源筛选提供依据。二是案源整理。调查科将多渠道汇集的案源资料进行分类整理，运用税务登记查询系统，查询案源基本情况。三是案源审批。调查科将案源整理后列出待查对象名单，报局长审批后，列入调查计划。四是实施案源调查。调查科根据调查计划，对待查对象进行分析，确定相应的调查方法实施调查。五是确定检查对象。调查科将待查对象调查完毕后，将需要检查的待查对象名单上报计划选案科。

采取措施，开展调查

为了落实案源调查工作，提高调查工作效率，我们主要采取了以下调查方法。第一，实行实地调查。对于房地产企业、建筑企业、汽车销售企业，我们主要采取实地调查的方法，了解其经营情况。如对房地产企业进行调查时，调查人员深入到企业开发的房产项目现场去，察看项目占地面积，建筑规模，办理售房按揭贷款情况、销售情况等。第二，到主管税务机关查询征管资料。对于工业企业、商业企业，我们主要采取到主管税务机关查询纳税人财务情况及纳税情况，并对其财务资料进行纵向分析的方法。着重分析其相邻两个纳税年度财务报表中各财务指标的变化情况，了解其经营实际情况，分析可能存在的问题，为稽查提供线索。如对其存货进行对比分析，可了解企业有无销售收入不入账等情况。第三，开展约谈调查。对于曾经检查过的企业，我们主要采取约谈的方法对其开展调查。调查前对其财务负责人下发询问通知书，对其近期纳税情况进行约谈，约谈不制作询问笔录，旨在通过一种较轻松的工作方法，与纳税人进行交谈，了解其经营及纳税情况。如我局在对某房地产企业进行约谈时，了解到其开发的项目用地是向某行政单位购买的，调查人员敏感地意识到该行政单位可能存在少缴营业税及附加的行为。将其列入检查计划，经检查，该单位少缴营业税及附加160余万元。第四，到银行或纳税人关联企业进行调查。对某些较难掌握其营业额的纳税人，我们主要采取到其开户银行查询其资金往来情况，根据查询结果，到与其有资金往来的纳税人处进行调查的方法，落实其有无少计收入、少缴税款的行为。同样，通过对纳税人关联企业的调查，也能够掌握其经营情况，从而为稽查工作提供一定的线索。例如，我们在对某食品制造企业进行调查时，了解到其大部分产品主要由一家物流公司进行货物运输及配送，通过对该物流公司的调查，基本上掌握了该纳税人的销售情况，为下一步检查工作提供了线索。

三、实施专业化案源调查的作用和效果

作为四分离稽查工作机制的首创单位，我们在完善计划选案工作方面进行了一些有益的探索，实施了专业化案源调查，取得了良好的效果。

提高了稽查工作的质量和效率，保证税收任务全面完成通过专业化案源调查在选案环节之前增设调查这道“过滤网”，不仅将不需查、不应查的案源过滤下来，节省了大量人力、物力和工作时间，而且实现了对选案、检查两个环节的有效监控，使调查工作由分散型向集中型转变，逐步向专业化发展，提高了选案的准确性。我局共立案152起，查出问题的126起，选案准确率为83%。今年由于业务培训、非典疫情的影响，以及代表市局开展执法检查等，我局从7月份才正式开展检查工作，截至8月底，经调查科调查，已立案查处46起，查出问题的44起，选案准确率为96%，比提高了13个百分点。由于选案准确性的提高，使我局的稽查收入没有受到非典疫情等情况的影响，七八两个月查补税款、罚款及滞纳金1615万元，比去年同期增收1362万元，增长了5倍多。同时，案件质量也有了明显提高，没有一个被查纳税人申请听证和复议。

加强了内部监督制约，促进了稽查队伍的廉政建设

实施专业化案源调查，由调查科人员集中调查，调查后将具有检查价值的案源报计划选案科立案，并将调查线索提供给稽查科实施检查，实现了调查与选案相分离，调查与检查相分离，加强了对选案环节和检查环节的监督制约。同时，调查科将经调查不具备检查价值的案源报监察室备案，由监察室负责核实，也加强了对调查环节的监督，这样有效防止了在调查、选案、检查环节出现不廉行为，促进了队伍的廉政建设。截至目前，我局未发现一起案件存在不廉行为，也未发生一起纳税人举报我局稽查人员有不廉行为的现象。

优化了经济发展环境，密切了税企关系

税务稽查案源管理办法 篇2

由于税务稽查工作的复杂性和特殊性, 成为征纳关系中的矛盾焦点, 税务稽查人员作为征税的法律主体, 他们的稽查行为和能力, 代表国家的形象和意志, 如果税务稽查执法行为上存在过失或者不当, 就会造成国家或税务行政相对人的财产损失或者人身伤害, 从而产生经济赔偿责任或者承担行政责任、刑事责任的风险。

当前, 税收征管环境异常复杂, 工作牵涉范围不断扩大, 在新形势下, 如何合理借鉴国外税收稽查好的经验, 积极防范和化解税务稽查风险, 是值得我们反思的问题。

一、我国税收稽查的现状和存在的主要问题

(一) 稽查法规不健全, 执法环境不佳

在现行的税法体系中, 对税收稽查没有做出明确的规定, 缺乏进行明确具体的阐述, 属于笼统的一般性规定。由于法律在税务稽查中的缺位, 导致税务机关的稽查行为缺乏基本详细的法律依据, 地税和国税部门依据自身的财税目标, 按其工作程序, 一般采用税收检查通告方式, 定期或不定期的对纳税人进行税收抽样检查, 由于法规的不明确性, 公众对税务稽查的合法性与正当性提出了广泛的质疑, 此类案件屡见不鲜。

目前在全国较多地区, 由于税务稽查立法不到位, 税收执法的随意性较强, 良好纳税环境没有形成。税务稽查机构与相关的税务执法机构协调性差, 税务机关部门之间权责定位也不太明确。

税收征管法中对偷税的描述过于笼统, 可操作性差, 难以涵盖形形色色的偷税方式, 在实践中, 税务稽查机构担心行政官司, 对于查处的企业或个人偷漏税行为, 一般采取补征税款和处以一定比例的罚款办法, 税务机关对构成立案标准的涉税犯罪案件较少移交公安机关处理, 对于偷逃税罪的罚多判少, 缺乏对犯罪分子的震慑力。

(二) 对整个税务稽查活动缺乏有效监管

很多地区在税务稽查工作中, 没有真正按照《税务稽查规程》的要求分工协作, 缺乏一套完善的税务稽查质量考核体系, 税务执法活动缺乏有效地监管, 相互牵制机制, 稽查行为不规范, 稽查考核制度不健全, 稽查权力缺乏必要的监督约束。

税务稽查可分为四个环节:选案、稽查、审理、执行。构成了整个税务稽查工作监管的大框架, 在工作程序上, 税务系统对稽查工作做出了原则性的规定。在现有税务稽查考核监督体系中, 虽然形成了稽查案件的“多头检查”、“重复检查”监督体系, 但是往往流于形式, 在监督考核过程中, 将稽查处罚率, 补查税款入库率等指标, 作为重点考核监督结果, 而对于税务稽查实施过程中的具体选案、审理、执行等操作环节, 没有明确的量化考核指标。

税务稽查部门人员缺乏对税务稽查执法风险控制的重要性的认识, 缺乏全面的风险管理意识, 识别风险的能力不强, 造成稽查执法中的风险产生。

健全的内部审查制度没有真正意义上建立, 现有的内部审计部门和人员只是针对审理环节的内部审计, 是以管理考核的形式来体现。由于内部审计准备不足, 导致内部控制手段严重缺乏, 例如在选案稽查环节上, 对于同样的一个稽查案件, 有的稽查人员可能查出85万元, 有的稽查人员可能查出36万元, 缺乏统一的客观标准。

(三) 稽查选案缺乏科学性标准, 税务稽查队伍整体素质不高

稽查案源主要有三个构成:一是举报, 二是在协查过程中产生的案源, 三是人工选案。对于举报的案源确定原则是实名举报必查, 不管举报的事实是否属实, 就必须调查。由于举报人出于私利或专业判断不准, 其中较多的举报案件, 通过调查发现与事实不符, 浪费了大量人力和物力。人工选案工作由于事先对企业的监控不力, 对纳税人的经营情况和财务状况不能全面真实的把握, 仅凭企业会计报表的表面数据和工作经验进行选案, 就很难抓住税务稽查工作重点。选案的针对性和准确性不高, 再加上受到“人情”关系和“同事”潜规则影响, 往往对于有背景、有关系的大户免于检查, 造成税负不公平。

从稽查部门人员的整体情况来看, 税务稽查工作人员业务综合能力低下, 专业人才缺乏。在税务稽查工作中, 难以对有关案件作出准确判断, 目前税务稽查人员仅占整个税务系统人数的10%左右, 其中能够独立查账的人员只占稽查人员总数的25%左右。复合性人才严重短缺, 执法能力不强, 有的稽查人员无所事事, 吃喝玩乐, 有的出于个人私利, 教唆纳税人偷逃国家税款。

二、美国税收稽查概况

美国重视发挥税务稽查的作用, 形成了一套特点鲜明、富有成效的体系。税务稽查实现了的科学化、精细化管理, 降低了税务稽查风险, 实现了税务稽查风险管理的有效控制。

美国的税务稽查风险管理主要通过科学的稽查选案、高效的稽查方法以及完善的税务稽查法律保障体系等方面体现出来的。

(一) 稽查选案及稽查办法

在选案环节上, 各税务部门通过计算机纳税申报筛选系统, 将具有不同风险的纳税人筛选出来, 实行差别式选案, 使稽查对象具有针对性特点, 其基本做法是:在总部专设税务计划调研处, 主要负责稽查的规划、调研、制定及任务的下达, 每年的6月份公布年度稽查计划, 下达到小区税务局。小区税务局根据总部的稽查计划, 通过筛选提取确定稽查对象, 基层稽查人员只有不到5%的机动权。选案后, 移送相关部门进行税务审计。

在美国税务稽查的方法主要有信函审计、案头审计、现场审计。对所产生的审计对象, 实施差别式风险管理, 风险由低到高进行税收稽查排列。在对公司的审计中, 推行了“行业稽查专门化计划”, 涉及约90个重点行业。美国国内收入局在对纳税人检查中, 每年大约有10%的大中型企业会被稽查, 重点控制税源。对稽查出的一般性问题, 采取追缴税款, 经济处罚。对于少数情节严重的案件, 则移交涉税刑事案件调查局查办。

(二) 税务稽查法律保障体系比较完备

美国有完善的税务稽查法律保障体系, 如美国税收行政处罚、行政复议制度, 设有税法法庭。在税务行政诉讼上, 纳税人要求有举证的责任。涉税刑事案件调查局 (CID) 权限大, 如发出传票, 要求纳税人提供相关信息并约谈纳税人;向有关第三人搜集信息;向联邦区域法院申请搜查令, 扣押并带走物证;可以逮捕犯罪嫌疑人, 必须在很短时间内证明其有罪;必要时可以使用武力。

三、德国税收稽查概述

德国纳税意识在全球范围内最强, 德国每年发生3万多起偷税漏税逃税案件, 涉及税款数额大约100多亿马克。德国各种税务管理组织联系密切, 国家出台了多项法律法规, 形成了完善的法律体系, 促进了税务稽查在德国的发展。

德国的基本做法是:税务征收、税务检查、税务违法案件调查, 实行三权分立, 权责分明。税务征收 (包括联邦和州) 是税务征收局的主要任务;稽查局主要负责对大型企业和税务征收局所移送的案件和举报的案件的检查, 同时做出税务行政处理决定;专门负责查处违法犯罪案件的机构是税务违法案件调查局, 税务违法案件调查局对税务稽查局移送的案件和群众举报的犯罪案件进行刑事侦查, 并提起公诉。在德国的税务机关中, 税务征收局中的稽查处、税务稽查局、税务违法案件调查局都有税务稽查职能, 在案件的稽查深度、稽查手段、处罚力度等方面, 最有权威的是税务违法案件调查局。如果纳税对象有偷税漏税等严重违法的嫌疑, 一旦被税务稽查局检查发现, 被调查者拒不承认, 通过正常的税务稽查程序又难以取得证据的, 税务稽查局可以将案件移交到税务违法案件调查局处理, 调查局对嫌疑纳税对象的全部涉税事项, 进行全面的、具体的调查取证。在实施税务检查中, 采用刑侦手段进行配合调查。如果发现偷税漏税者存在出逃迹象时, 经税务违法案件调查局局长批准, 对偷税漏税者实行24小时以内的拘留;对偷税漏税者的工厂、商店及其他的生产经营场所进行全面查封和搜查, 可以对偷税漏税者个人进行人身搜查。案件一旦被查处, 相关偷税漏税者除补交税款、加收利息、罚款外, 还会以涉嫌犯罪的案件, 提起公诉。

德国也是通过计算机分户筛选得出税务审计对象, 在计算机内输入纳税人的相关纳税情况等信息资料, 通过计算机自动程序, 自动生成纳税被查对象清册, 然后根据纳税人的纳税申报表、资产负债表等信息资料进行分析, 最终确定实地调查对象、户数。

德国在对大企业进行税务稽查时, 税务机关首先确定对大企业的稽查期, 采取连续的稽查方式, 而对于其他小型企业的纳税稽查期限一般不会超过三年。税务稽查局可随时对大企业进行检查, 如果发现存在偷税、漏税的嫌疑就会及时侦破。

德国税务刑事调查的工作人员, 在任职资格上, 有明确的法律规定:必须有1年以上税务稽查员经历, 并经过特殊专业培训, 通过相关考试, 取得相应资格证书。对确保税务刑事调查人员素质, 促进税收强制的有效性, 减少偷税逃税案件的发生, 起到了十分重要的作用。

四、美国、德国税收稽查特点

通过上述分析介绍可以看出, 两国税收稽查都是依托于现代化的稽查管理模式, 税务稽查机构所实施的税务稽查是完全独立于税务征收系统之外的, 分设税务稽查与税务征收机构。司法保障体系为税收稽查提供了强有力的保障, 赋予了更高的法律地位和权利, 使税务稽查能力得以加强。在稽查信息的收集和稽查工作中, 计算机手段覆盖所有的相关环节。

两国对于税收稽查处理, 采取两种税收处罚措施:一是加收滞纳金或利息、罚款等经济处罚;二是拘留、判刑等刑事处罚。

五、反思

由于我国实施新型税收模式时间不长, 有关法规建立、税收征管环境、人文思想、人员素质等方面, 与发达国家相比, 均处于比较落后的状态。所以应该充分的吸收消化国外的成功经验, 冷静分析我国税收稽查中的种种问题, 并采取相应措施, 同时结合我国的国情, 建立一个与国际接轨, 税收稽查的良好环境和稽查模式, 最大限度的降低税收稽查风险。

参考文献

规范税收征收管理，强化税务稽查 篇3

一、税收征收管理及税务稽查的概念、意义及其作用

（一）税收征收管理的概念及意义

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，以法律、行政法规，强制地、无偿地参与国民收入分配的一种形式，其基本职能是满足国家的基本财政需要和对经济运行实施有效的调控。税收征收管理是国家以法律为依据，根据税收的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制，以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动，也是政府通过税收满足自身需求，促进经济合理化的一种活动。税收征收管理是税务管理的核心，在整个税务管理工作中占有十分重要的地位。加强税收征收管理，对于完成税收收入计划，保证财政收入和实现对经济运行的调控及监督，促进我国社会主义市场经济的健康发展，都具有非常重要的意义和作用。

⒈税收征收管理，可以使税收法律得到贯彻实施。

⒉税收征收管理可以实现税收财政职能。

⒊税收征收管理可以实现税收调控经济的职能。

⒋税收征收管理可以实现税收监督的职能。

⒌税收征收管理，可以增强公民的纳税意识、提高纳税的自觉性。

（二）税务稽查的概念、意义及作用

税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查处理工作的总称。

首先税务稽查的意义具体讲是税收经济职能得以实现的重要手段；是税收征管工作的重要组成部分，是税收征收的重要补充和保证；是监督纳税人、扣缴义务人按照税收法律、法规履行纳税义务和扣缴义务的有效工具；是完成税收任务，保证财政收入的重要环节；是严肃税收法纪，保证税收法律、法规顺利贯彻的有力保障。

其次税务稽查有以下作用：

⒈有利于促进社会主义市场经济的发展。

⒉有利于保证税收组织收入和调节经济职能的正常发挥。

⒊有利于税收监督职能的有效发挥

⒋有利于促进纳税人强化经营管理，提高经济效益

⒌有利于提高税务机关征管工作水平

税务稽查作为税收征收管理的主要环节，在整个税收管理的各个环节中具有相当重要的地位。

二、目前征管、稽查管理中存在的问题

（一）征管规范管理工作不到位，对涉税企业监控不力

⒈申报不实，难以监控

为适应市场经济的发展和税制改革的要求，我市税务系统进行了征、管、查三分离及取消税务专管员制度的征管改革，普遍建立了征收服务厅，实行了纳税人自行申报。征管改革虽然改善了企业纳税环境，但增加了税务部门掌握纳税企业动态信息的难度。因为纳税人集中在每月1至10日进行纳税申报。而有限的征收人员只能就企业的纳税申报表和会计报表的对应关系进行书面的形式核审，对其申报的纳税申报表和会计报表的真实性和可靠性不能作更深入的实质考证，所以对纳税企业的检查只能依靠税务稽查，但税务稽查又受到税务人员的数量、业务能力以及稽查时限等条件限制，因此对纳税企业税务稽查的深度和广度不能保证，造成对纳税企业监控不力。

⒉对税源监控不力，产生漏征漏管

对涉税企业信息掌握不足必然导致税源不请。首先，对一些不申报的“地下经济活动”和一些外地来津无证经营活动的个体业户无法掌握，产生了漏征漏管；其次，对一些零散税源户缺乏全面、深入和详细的了解，只能简单定额收税，极易形成漏征漏管；再次，缺少对重点税源户的长期跟踪监督，不易获得足够的企业信息，对纳税企业的财务状况、经营情况不能较透彻分析，对企业的纳税情况不能进行准确的预测，形成漏征漏管。由于税源不清监控管理弱化，不仅增加了税务稽查选案的盲目性，弱化了对纳税企业的日常管理，同时也使偷税、逃税问题不能得到有效的遏止。

⒊异地征收不利于税收征收管理规范化

全市开始实行新的征管模式，为了实行模式改革的平稳过度，新的征管模式继承了条块管辖形式。随着市场经济的发展，各种经济形式的企业越来越多，这种新兴企业经营手段灵活，行政管理薄弱，异地申报纳税不仅给经营者带来诸多不便，也给税务机关在管理上造成困难，形成“看的见管不着，管得着看不见”怪现象。另外，异地征收极易形成漏征、漏管。如坐落在红桥区的企业需要到南开区申报纳税，而有的税种（车船使用税、房地产税、印花税）按税法规规定应在企业坐落地进行申报纳税。异地申报纳税造成企业只能在其主管税务局进行所管税种的纳税申报，却漏掉了在座落地应该进行的纳税申报。

异地交叉管理造成了税源管理混乱，增加了规范征收工作的难度，也给偷税者创造了机会。

（二）稽查管理工作不规范，缺乏监督

⒈选案盲目性强，缺乏监督

稽查选案工作的有效性，是建立在掌握纳税企业完全、真实的信息基础之上的。由于对企业的监控不到位，对纳税人的经营情况和财务状况不能全面掌握仅靠企业会计报表的表面数据和工作经验进行选案很难抓住重点。选案的针对性和准确性都很低，并带有较强的盲目性。另外，由于“人情”关系和“同事”效应的干扰，加上选案工作岗位长期不变，缺乏必要的监督机制，往往使有背景、有关系的大户免于检查，造成税负不公平。

⒉检查面宽，不能体现重点稽查的原则

由于缺少对纳税企业日常监督管理工作，不得不把工作重点放在对企业的日常检查上。而税务稽查又受到稽查人员的数量和稽查人员本身业务能力等因素影响，不可能在有限的时限内将众多的纳税企业查深、查透。不能体现稽查工作以点线为主，通过对少数违法行为的查处来影响广大纳税人的行为的目的。同时，大面积、拉网式稽查不仅加大了税收成本，也增加了纳税人的负担。

⒊个别稽查人员素质不高，造成种种不规范现象

个别税务人员素质偏低，执法能力差，不能适应偷税与反偷税，骗税与反骗税，避税与反避税斗争日趋尖锐复杂的新形势。面对纳税人高智能的偷骗税手段，束手无策，听之任之，加上责任心不强，造成该查的不查，该管的不管，或查的不深，管的不严，只得让税款白白流失。不仅助长了纳税人偷骗税行为，也使原本依法纳税的企业产生不平衡心态，抱着侥幸心理竟相偷逃税，导致违法案件屡禁不止。税务稽查人员每天都与纳税人打交道，经常接触钱和物，一些稽查人员意志薄弱，为私利所趋，执法犯法，置国家利益于不顾，为蝇头小利出卖国家赋予的权利与纳税人私下拉手，参与违法行为。有的利用自己对税收法规的熟知能力及业务技能帮助纳税人作假帐或通风报信、包庇纵容，查而不报，查大报小，避重就轻，严重破坏税法的严肃性，干扰了税收工作，给国家的财政收入造成了一定的损失。

⒋税务文书不统一，不规范

现行的税收法律对每一个执法环节都规定了相应的执法文书。然而，一些单位井未完全准确使用。那种“重组织收人，轻法律文书”的思想大有人在。他们认为使用规范的文书只是“画蛇添足”，认为工作太烦琐，所以常出现以口头告知或“便条”代替“法律文书”的现象。或者责令纳税人限期纳税时，不下达《限期纳税通知书》查封(扣押)商品、货物或者其他财产时，不使用查封扣押证，不开具《查封商品、货物、财产清单》或者《扣押商品、货物、财产专用收据》。即使使用了执法文书也有不规范的现象，如：使用过期税务文书；文书填写不规范、不完整；漏填项目；字迹潦草，反复涂改。还有的没有加盖税务机关的印章对于应当登记备(立)案的资料不登记备(立)案等等。

鉴于税收征管和稽查管理工作中存在的上述问题，我认为，应根据企业本身的特点和实际情况，积极采取有利措施，尽快加以规范和解决。

三、规范税务征管、稽查管理工作的几点措施

（一）规范税务征管工作，加强对纳税企业的动态监督

⒈强化税源管理的基础地位

对税源户的管理是一个系统工程，涉及很多部门（工商、银行、公检法、技术监督局、国税局、地税局等），税务部门只是这一管理系统的一个子系统。因此，要强化对税源户的管理，必须建立与其他管理部门相联系的协调机制。为此，首先应加强计算机网络建设，尽快完成与其他子系统的计算机联网，形成信息资源共享，最大限度的采集和掌握纳税企业信息。建立纳税企业的信息库，对各类信息进行科学的对比、分析、整理、生成各项指标和数据，测定企业应税额，并与企业的纳税申报进行比较，以核定纳税申报的真实性。对有意瞒报的企业要进行严肃处理，以维护税法的统一公平。其次，强化对税源的监控管理。税源监控管理是税收管理的基础，通过规范税务登记管理和网络信息资源共享，有效的减少漏征漏管，使无税务登记的“地下经济组织”得到监控。

⒉规范税务稽查选案

税务稽查的准确性是建立在稽查选案针对性的基础之上，因此规范稽查选案工作是至关重要的。首先，要对纳税企业的财务状况和经营情况进行全面、准确的了解多渠道掌握纳税企业动态信息；其次，必须建立健定期轮岗制和监督机制，对税务稽查的全过程进行跟踪监督，还必须加强上级对下级的监督、检查和考核，对有意让企业欠税、瞒报欠税和有意漏选的要进行严肃处理，以维护税法统一与税负公平。

（二）提高稽查人员的业务素质，加强稽查执法监督，完善执法制度和复查制度

⒈提高稽查人员的业务素质

搞好税收工作，人的因素是第一位的，要努力建立一支素质高、业务精、敢打硬仗、高效廉洁的税收队伍。采取多种形式加强培训力度，不断提高税务干部的业务技能、执法水平。各级税务部门在普遍重视税收业务技能培训与提高的同时，认真学习税收法规、政策及刑法、行政诉讼法、行政处罚法、国家赔偿法、行政复议条例以及其他涉税法律法规和执法程序等，要求稽查人员较系统的熟悉法律理论知识，准确把握具体条法，正确理解实体法与程序法的辩证关系，深刻认识依法治税的含义，逐步提高执法者的法律素质。进一步深化人事制度改革。全面推行竞争上岗，实行分类等级制，拉开收入分配距离，对不称职的人员予以下岗培训或辞退，形成可上可下、优胜劣汰的竞争局面。以全面促进税收队伍素质的提高。

⒉加强对稽查人员的执法监察

执法监察制度税务是指税务监察部门通过多种形式落实各项制度，对各级税务机关及其工作人员工作执法情况进行监控，以确保执法队伍的廉洁。如制定税务稽查人员廉洁自律规定、职业道德规范、设置群众举报箱、举报电话，开展向税务干部家庭发放公开信征意见书等活动，强化家庭监督。通过有效的监督机制及时发现处理税务稽查人员执法不严、滥用职权、徇私王法、等严重破坏税法贯彻执行的行为。加强执法监察首先要进一步规范稽查工作的内容、程序。确定稽查程序四环节本意是强化对稽查权利的制约。但就目前实际情况看，各环节尚未完全实现相互制约。从取证到执行由一个或两个包办的现象仍然存在。只有严格落实四环节彻底分离才能确保准确有效地执行税收政策，规范稽查行为，促进稽查工作健康发展。其次，不断完善，严格落实执法责任制和错案追究制度。通过建立执法责任制，做到执法权力和责任的统一。执法责任制可把建立错案追究制度作为突破口。目前面临的关键问题是抓落实，应设置执法过错追究委员会，制定较全面的操作办法和处罚决定，并将各项办法、规定公示于众，接受群众的监督。对于违法不究者，除对违规人员进行处罚外，对其直接领导也要进行连带处罚。而且还要通过开现场会、发简报等形式子以曝光，加大警示力度。

⒊完善税收执法检查制度和复查制度

税收执法检查制度对保证税法的严肃性是非常必要的措施。可以从两个方面着手：一是本级税务机关组织自查。根据国家法律、法规、税收政策进行对照检查，自我纠正检查中发现的问题，自觉改进、提高。二是由上级税务机关对下级税务机关组织开展的税收执法专项检查，帮助下级税务机关纠正深层次问题。对执法检查发现的问题明确责任，按照规定进行惩处。情节严重的要追究直接责任人的责任外，还要追究有关领导的责任，或处分和诫免甚至撤职。就目前执法检查制度而言，其检查频率，检查力度仍有局限性，还不能真正及时发现隐蔽问题。做好基层税务机关干部思想工作，端正自查态度，放下思想包袱，确实认清税收执法检查制度的重要性。鼓励基层税务机关就实际工作中的问题提出具有创新性建议和措施，并配以相应的奖励制度，形成一条上下结合的执法检查阵线。

复查制是抽查部分已审查的稽查案件进行重新检查。这项制度推行以来收效并不明显。从我国国情出发，借鉴国际税收管理的先进做法和经验，对我国依法治税将有很大的推动作用。比如：对税务稽查监督制约分两个方面：一是税务稽查税前制约，即在处理前，通过稽查对案情事实及适用法律进行审核。二是税务稽查事后制约，即在检查内部设有一个质量检查处。其职责是对已结案的税务案件进行案头抽查复审，不面对纳税人。我国的复查制度可参照美国事前事后制约方法，挑选有较高政治素质和业务技能、具有丰富稽查工作经验的人员组成较稳定的机构，从事稽查事前规范工作以及事后的案件质量检查工作。在此基础上，建立相关的奖惩制度，促使稽查人员深入学习业务知识和法律知识，规范执法行为，保证有法必依、执法必严、违法必究。

（三）建立完善的计算机管理体系

随着计算机在税收领域的广泛应用，开发研制规范、统一的计算机应用程序，扩大计算机在税收工作中的应用范围，尽量以计算机代替手工操作，在税务征收管理、稽查过程中减少人员的执法随意性日益重要。

⒈强化计算机功能

进一步开发软件应用系统，使计算机的税控功能涵盖税务登记、纳税申税、税源动态、税款征收、纳税检查、减免税管理等全部内容，对纳税人的涉税事项进行全方位监控。进一步强化税务稽查监控功能，开发运用税务稽查应用系统，强化专用发票监控功能，对专用发票的发售、管理、使用、交叉稽核和防伪税控，全部纳入计算机管理。只有使计算机各项监控功能齐全，系统开发建设模式科学、合理，信息采集、加工输出和储存真实、准确，才能充分实现对征、管、查全过程的有效监控。

⒉完善计算机网络

在开发强化计算机功能的基础上，逐步实现计算机的上下纵向、左右横向和内外双向联网，建立全国及区域性税务信息收集及处理机构。一是建立各级税务机关之间征管、计会、税政、法规、稽查、监察各部门、各环节的网络，实现税务信息内部监控。二是建立与各相关部门的网络，如与海关、工商等部门联网，实现税源有效监控；与银行联网，实现税款征收入库监控；与重点企业联网，实现重点税源监控，保证税款及时足额入库。

税务稽查案源管理办法 篇4

关于印发《河北省国家税务局税务稽查案件调查取证办法》的通知

冀国税发[2009]192号

各市国家税务局：

为规范税务稽查案件调查取证工作，使税务稽查证据合法、有效。省局制定了《河北省国家税务局税务稽查案件调查取证办法》，现印发给你们，请认真遵照执行。在执行过程中遇有问题，请及时向省局反馈。

二○○九年十二月四日

河北省国家税务局 税务稽查案件调查取证办法

第一章 总则

第一条 为规范税务稽查案件调查取证工作，使税务稽查证据合法、有效。根据《税收征收管理法》、《税收征收管理法实施细则》、《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》、《税务稽查工作规程》等法律、法规、规章的规定，结合全省税务系统稽查工作实际，制定本办法。

第二条 河北省国税系统税务稽查案件的调查取证工作适用本办法。

第三条 税务稽查案件调查取证是税务机关在法律、法规赋予的权限内，为查明和证明涉税案件事实，依据法定程序，采取合法、有效的手段和方法，调查获取税务稽查证据的税务行政执法行为。

税务稽查案件调查取证包括证据的调取和归集整理等内容。

第四条 税务稽查证据是指能够证明税收违法案件真实情况的相关事实，证据应具有真实性、合法性和关联性。

(一)真实性是指税务稽查案件证据的载体和所证明的内容应当客观真实；

(二)合法性是指税务稽查案件获取证据的形式和调取程序必须符合法律规定；

(三)关联性是指税务稽查案件证据应与案件的待证事实之间存在逻辑联系。只有证明与本案事实有关的的材料才能作为证据。

第五条 税务稽查案件调查取证应遵循以下原则：

(一)依据法定原则，即必须有明确的法律依据；

(二)权限法定原则，即调查取证手段和行政强制措施必须有明确的法律授权；

(三)程序法定原则，即必须遵守法定程序；

(四)全面客观公正原则，即必须做到公正公平、客观真实、全面完整。

第六条 税务稽查调查取证涉及国家秘密、商业秘密或个人隐私的，税务稽查人员应对有关内容和情况进行保密。

第二章 税务稽查证据的种类

第七条 税务稽查案件证据包括以下几类：

(一)书证；

(二)物证；

(三)视听资料；

(四)证人证言；

(五)当事人的陈述；

(六)鉴定结论；

(七)勘验笔录、现场笔录。

第八条 书证是以文字、符号、图形等所表达和记载的内容、含义来证明案件真实情况的证据。主要包括被查对象身份证件资料、企业财务会计资料和经营活动资料、纳税申报资料等各种涉税相关材料。具体有：

(一)反映纳税人主体身份的书证。包括营业执照、税务登记证、增值税一般纳税人申请、认定文书、特殊行业资质证明等；

(二)反映纳税人法定代表人或者实际经营者及相关人员身份的书证。包括身份证、工作证、任命(委托)书或者实际履行职责的相应证明材料；

(三)反映纳税人经营行为的书证。包括纳税人的会计报表、账簿、凭证，以及其他部门能够证明企业经营行为的其他资料，如，银行存款账户、银行票据银行对账单、销售部门的销货清单或者销货日记、出库单、入库单、收款收据或者收款证明、付款证明等；

(四)反映纳税人各种经济关系的书证。包括经济合同或者协议、劳动合同、工资单、投资证明以及其他能证明纳税人有经济行为的各种文件、公证书、裁定书、判决书等；

(五)反映纳税人履行纳税义务情况的书证。包括税务机关对纳税人的应纳税种认定表、各种纳税申报表、完税凭证、历次税务检查文书、减免税审批(备案)文件等；

(六)其他书证。

第九条 物证是能够以本身所具有的形状、规格、质量、特性等物质特征证明案件事实的物品。在税务检查中主要包括非法印制、买卖、伪造、变造的发票、完税凭证；非法印制发票的机器、作案工具等。

第十条 视听资料是以录音、录像、计算机软件等可视可听的载体储存的，以证明案件真实情况的声音、图像、文字或者其他信息。主要包括照片、录音、录像、电子计算机储存资料以及运用专门技术设备得到的信息资料等。

第十一条 证人证言是案件当事人之外的第三人就其所了解的案件真实情况所作的言辞陈述。包括询问笔录、证人提供的书面或口头两种形式的证词等。

第十二条 当事人的陈述是案件当事人就其所了解的案件真实情况所作的叙述和承认。包括当事人自述材料、询问笔录、陈述申辩笔录及其他说明材料等。

第十三条 鉴定结论是指受税务机关的委托或聘请，法定鉴定部门运用专业知识，利用专门的仪器、设备，对税务稽查案件中有关的专门性问题进行鉴定后做出的技术结论。主要表现为书面鉴定结论或鉴定人意见书。

第十四条 勘验笔录、现场笔录是指检查人员对被查对象的生产经营场所的现场、物品进行勘查、测量、检验和拍照、询问等情况所作的客观记录。其形式可以是文字记录、图片、照片等。

第三章 税务稽查证据的调取

第一节 税务稽查证据的调取方式

第十五条 税务稽查证据调取过程中，不得违反法定程序收集证据；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据。

税务稽查案件调查取证方式包括以下几类：

(一)勘验检查；

(二)询问调查；

(三)提取审查；

(四)委托核查；

(五)外调协查。

第十六条 采用勘验检查方式调查取证的，应按照以下规定实施：

(一)在按照法定权限和要求签发和送达《税务检查通知书》后，税务检查人员可到纳税人、扣缴义务人的生产、经营场所和货物存放地，对纳税人、扣缴义务人的商品、货物、其他财产和经营情况进行勘验，并制作勘验笔录；或者对纳税人、扣缴义务人的账簿、记账凭证、报表和有关资料进行检查；

(二)在按照法定权限和要求签发和送达《调取账簿资料通知书》，并制作《调取账簿资料清单》后，税务检查人员可将纳税人、扣缴义务人的账簿、记账凭证、报表和有关资料调回税务机关进行检查；

调取纳税人、扣缴义务人以前的账簿、凭证、报表和其他有关资料的，应填制《税务行政执法审批表》，经县以上税务局(分局)局长批准，并在三个月内完整退还；

调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、凭证、报表和其他有关资料的，应填制《税务行政执法审批表》，经设区的市以上税务局局长批准，并在30日内完整退还。

第十七条 采用询问调查方式调查取证的，在按照法定权限和要求签发和送达《询问通知书》后，税务检查人员可询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况，并制作《询问(调查)笔录》。

在被查对象生产经营场所询问的，可以不签发和送达《询问通知书》。

调取证人证言和当事人陈述，也可由当事人或证人自己书写材料。

第十八条 采用提取审查方式调查取证的，应按照以下规定实施：

(一)税务检查人员可责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料进行审查，不提供的，可按照法定权限和要求签发和送达《税务事项通知书》责令限期提供；仍不提供的，按照《税收征收管理法》的规定进行处罚；

(二)在按照法定权限和要求签发和送达《发票换票证》后，税务检查人员可向纳税人、扣缴义务人提取已开具的发票原件进行审查；

(三)税务检查人员需要将空白发票调出查验时，应当开具《调验空白发票收据》，经查无问题的，应当及时退还；

(四)在按照法定权限和要求签发和送达《提取证据专用收据》后，税务检查人员可向纳税人、扣缴义务人提取与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关问题和情况的文件、资料和证明材料原件进行审查；

(五)在按照法定权限和要求签发和送达《检查存款账户许可证明》后，税务检查人员可向银行或者其他金融机构调取纳税人、扣缴义务人和案件涉嫌人员的存款账户余额和资金往来情况进行审查；

检查纳税人、扣缴义务人存款账户情况的，应填制《税务行政执法审批表》，经县级以上税务局局长批准；

检查案件涉嫌人员储蓄存款情况的，应填制《税务行政执法审批表》，经设区的市以上税务局局长批准；

(六)在按照法定权限和要求签发和送达《税务检查通知书》(格式二)后，检查人员可向有配合调查义务的单位或个人提取证据。

第十九条 采用委托核查方式调查取证的，税务检查人员在按照要求填制《勘验(鉴定)委托书》后，可委托法定、指定或其他具备勘验、鉴定资格的部门，作出与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的勘验笔录、鉴定结论。

第二十条 采用外调协查方式调查取证的，可以派员或者采取向异地稽查局发出《协查函》的方式委托协查，具体应按照以下规定实施：

(一)需要派员异地调查的，应持所在单位签发的《介绍信》请求当地税务机关予以协助调查，搜集涉案证据；

(二)需要发函协查的，在按照法定权限和要求签发和送达《协查函》后，检查部门可函请域内异地(香港、澳门特别行政区和台湾地区除外)税务机关，协查并提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、资料和证明材料；

(三)需请求域外及香港、澳门特别行政区、台湾地区税务机关协查，并提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、资料和证明材料的，由上级或本级税务机关以书面形式上报省局，由省局统一协调处理；

(四)增值税抵扣凭证的协查，应按照对方税务机关提出的协查要求进行。

第二节 税务稽查证据的调取方法

第二十一条 税务稽查案件调查取证应由两名以上(含两名)具有税务行政执法资格的检查人员，在法律、法规赋予的权限范围内实施，并按照有关规定出示《税务检查证》和送达《税务检查通知书》或税务检查专用证明。

第二十二条 税务稽查案件调查取证应在作出税务处理决定或税务行政处罚决定前完成。

在行政复议、行政诉讼过程中，作出决定的税务机关不得自行调查补证。

经行政复议或行政诉讼，原决定被撤销或部分撤销的，税务机关在重新作出决定前，可以进行调查取证。

第二十三条 税务机关一般应调取据以作出税务处理、处罚决定的全部证据。

税务稽查证据数量较多，且抽样取证不会对案件性质和税务处理、处罚金额产生实质影响时，由检查人员书面请示本级稽查局长同意后，可采取抽样取证方式，并制作税务稽查证据汇总表和记录抽样方法。

检查部门调取证据以调取全部证据为原则，以抽样取证为例外。

第二十四条 税务稽查证据应当调取原件、原物，在无法调取原件、原物，或者调取后应返还的，可采用记录、录音、录像、照相和复制的方法取证。复制方法包括复印、打印、备份等。

(一)书证可以调取原件，也可以采用复印、照相的方法取证；

(二)物证应当收集原物。若收集原物确有困难的，可以收集与原物核对无误的复制件或证明该物证的照片、录像等其他具有证明效力的证据；

(三)当事人陈述、证人证言可以由当事人、证人自行提供书面材料，也可以采用记录的方法取证；

(四)视听资料可以调取原件，也可以采用打印、备份的方法取证；可打印的视听资料，必须进行打印并保存；

(五)勘验笔录可以调取由委托勘验部门出具的原件，也可以采用记录的方法取证；

(六)鉴定结论应调取由委托鉴定部门出具的原件。

第二十五条 采用记录方法的，应按照以下方法取证：

(一)使用《询问(调查)笔录》记录的：

1.应记录询问时间、地点；

2.应记录询问(调查)人、记录人姓名；

3.应记录被询问(调查)人的姓名、性别、年龄、证件种类及号码、工作单位及职务和现在住址，并附居民身份证复印件等证明证人身份的文件；

4.应使用第一人称；

5.应记录原话，对方言、土语、简称、别称应加以说明；

6.当事人、证人使用民族语言和外国语言的，应聘请具有翻译资质的人员翻译后再进行记录；

7.当事人、证人是聋哑人的，应聘请通晓哑语、手势的人员翻译后再进行记录；

8.可以配合采用录音、录像的方法取证；

(二)使用现场笔录、勘验笔录记录的：

1.应记录查验、勘验的日期、地点、开始和结束时间；

2.应记录查验、勘验人、在场人的姓名和单位；

3.应记录查验、勘验的经过和结果；

4.可对查验、勘验现场或过程进行照相或录像。

第二十六条 采用录音、录像方法的，应按照以下规定取证：

(一)应使用录音、录像专用设备及存储介质；

(二)应当附有与声音资料内容一致的文字记录；

(三)录音、录像时应按照以下程序进行：

1.应确认专用设备设置为当前日期和时间；

2.应确认存储介质中未存储其他内容；

3.应确认录音距离合理、录音质量清晰、录音环境安静；

4.应确认录像摄取范围包括有关当事人或物品；

(四)对取得的录音、录像资料，应保持事实的完整性、真实性，不得进行剪辑、拼接等；

(五)录音、录像的载体应进行专门保存。

第二十七条 采用照相方法的，应按照以下规定取证：

(一)应使用照相专用设备；

(二)应确认镜头的正确使用；

(三)应确认专用设备设置为当前日期和时间；

(四)应将拍摄的内容使用专用设备打印保存。

第二十八条 采用打印、复印方法取证的，统一使用A4纸进行打印、复印，打印、复印篇幅超出A4纸张篇幅的，可以缩印或使用适合的纸张进行打印、复印。

第二十九条 采用备份方法取证的，应使用专用设备及存储介质进行备份，备份件应保存在税务稽查调查取证专用袋中。

第三十条 税务稽查证据有遗漏或差错的，提供人可以要求进行补充或修改，提供人应在补充或修改处押印和签名，并就补充、修改后的证据进行重新确认。

第三十一条 对涉及外国文字、民族文字或外国语、民族语的证据，应当附有由具有翻译资质的机构翻译并签章确认的中文(汉字)译本。

第三节 税务稽查证据的固定

第三十二条 税务稽查证据的固定可采用签章、押印、公证等方式。

第三十三条 税务稽查证据的提供人为单位的，应由本单位法定代表人或单位授权人员核对并签字确认后，加盖单位公章；提供人为个人的，应由本人或本人授权人员核对并签字确认后，押印。

第三十四条 税务稽查证据的提供人、提供时间、提供地点等内容，应由提供人核对并签字确认后，加盖公章或押印。

税务稽查证据的制作人、制作时间、制作地点等内容，应由制作人核对并签字确认。

第三十五条 书证应按照以下方法确认：

(一)取证为原件的，应将原件粘贴在A4纸上，在A4纸的右下角由提供人签署“该原件内容真实、有效”的字样，签名和签署日期，并在原件和所粘贴的税务稽查调查取证专用纸张骑缝处由原件提供人加盖骑缝公章或押印；

原件与税务稽查调查取证专用纸张大小一致或超出的，应将原件向内折叠；

(二)取证为打印件、复印件的，应在打印件、复印件的右下角，由原件提供人逐页签署“与原件核对无误，原件存于我处”的字样，并签名和签署日期，加盖公章或押印进行确认。

第三十六条 当事人的陈述、证人证言应按照以下方法确认：

(一)当事人以书面形式陈述或者提供证言的，应在落款处签名和签署日期，加盖公章或押印，并附居民身份证复印件等证明证人身份的文件；

(二)《询问(调查)笔录》应当交被询问人核对，核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录本人看过，和我所说一致”，签名押印，并附居民身份证复印件等证明证人身份的文件；被询问人认为笔录无误的要在笔录上连页押印；询问笔录所有涉及数量、单价、金额、时间、页码等数字记录及改动部分，均需由被询问人逐处押印；

没有阅读能力的，由被询问人委托的授权人代为核对签署；

(三)当事人、证人更改陈述或者证言的，应当注明更改原因，但不退还原件。

第三十七条 现场笔录、勘验笔录、鉴定结论应按照以下规定确认：

(一)现场笔录、勘验笔录由税务检查人员作出的，应由对方当事人在记录件的右下角，逐页签署“经核对与实际情况一致，内容真实、有效”的字样，并签名和签署日期；

(二)委托勘验、鉴定部门作出的，应由受托部门的人员签名和签署日期，并加盖勘验、鉴定部门公章。

第三十八条 提取或者制作录音、录像等视听资料的，应按照以下规定确认：

(一)在录音、录像等视听资料的标签上，注明制作方法、时间、制作人和证明对象等内容；

(二)提取视听资料的，应当提取有关资料的原始载体，不能提供原始载体或者提取原始载体确有困难的，可以提取复制件，但应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处所等内容；

(三)提取或者制作声音资料，应当附有该声音内容的文字记录；提取或者制作图像资料，应当附有必要的文字说明。

第三十九条 电子数据应按照以下规定确认：

(一)检查人员应当要求当事人将有价值的电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据信息出处、打印场所，签注“与电子信息核对无误”，签章押印并注明日期，按照书证调取方法进行固定；

(二)对确需以有形载体形式固定计算机数据资料的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将该电子数据库资料复制两份，一份装入税务稽查调查取证专用袋中封存，由当事人在封条上注明“该数据出自我单位电脑中，未经修改，数据真实”字样以及制作方法、制作时间、制作人、封存日期等，并于骑缝处加盖公章或押印预以确认，由检查人员将封存的电子数据存储介质带回单位保存。对另一份内容相同的存储介质由检查人员进行检查时使用。

第四十条 采用抽样取证的，应在制作的《税务稽查证据汇总表》右下角，由提供人签署“经核对该汇总表数据与原件数据一致，内容真实、有效”的字样，签名和签署日期，并加盖公章或押印。

第四十一条 税务稽查证据应当得到当事人的签章或确认生效，被查对象或者其他相关当事人拒绝签字、盖章、押印的，可以采取以下措施：

(一)拒不签收相关税务文书的，由检查人员在文书送达回证上记明拒收理由和日期，邀请基层组织或者所在单位的代表到场后留置送达；或者采取委托、邮寄、公告的方式送达；

(二)当事人拒绝在现场笔录上签名或者盖章的，由检查人员在笔录上注明原因，如有其他人员在场的，可由其签名；

(三)被查对象或其他相关当事人拒绝确认账簿、凭证等财务会计资料复制件作为证据的，可以委托公证机关对取证过程进行公证；

(四)若见证、公证工作存在困难的，可以对取证过程进行录音、录像等。

第四十二条 签名、签署日期应使用蓝色、黑色或蓝黑色墨水的钢笔、签字笔或毛笔书写。

加盖公章应在签署日期处骑年压月。

押印应使用右手食指。

第四章 税务稽查证据的归集整理

第四十三条 税务稽查实施完毕后，检查人员应及时审查税务稽查实施过程中所取得的各种证据材料，进行归集整理，并制作《税务稽查证据清单》，连同案卷一起提交审理机构。

第四十四条 检查部门应将证明同一事实的证据进行分类、归集和整理。

一个证据可证明多个不同事实的，应单独进行归集整理。

第四十五条 《税务稽查证据清单》，应包括以下内容：

(一)证据组编号及名称：证明同一涉税事实的证据作为一组证据，依序编号，并根据涉税事实标注名称；

(二)证据编号及名称：应具体填写每一证据组包含的账簿、凭证、发票、合同等每类证据的名称，并顺序编号；

(三)页码：标注每份证据的起止页码；

(四)证明内容：简述该项证据证明的案件事实；

(五)备注：填列其他需要说明的事项。

第四十六条 检查部门在归集整理税务稽查证据时，应逐页在证据上标注页码，正页在右上角，反页在左上角。

第五章 附则

第四十七条 本办法由河北省国家税务局负责解释。

第四十八条 本办法自2010年1月1日起施行。

税务稽查案源管理办法 篇5

一、我市房地产行业发展的趋势和动向目前，我市注册登记的房地产企业有1083个，其中××市区774个，市直属企业144个。正常运行的公司约有60-70家。从调查分析的情况看，我市房地产业发展有以下几个趋势。(一)私有制、股份制房地产公司成为该行业的主流。目前我市房地产企业的经济性质以私有、股份、有限责任居多，约占全市房地产企业的80%左右。非国有企业的纳税人素质参差不齐，纳税意识较低，主观偷税和非故意偷税的可能性都比较大。(二)市区内房地产开发的重心转移。主要转向旧城改造、城中村改造、大中型工业企业、院校搬迁等方面，而且时间和项目比较集中。(三)新项目开发地向市区边缘转移。主要表现为由市中心向市区边缘、由大城市向小城市发展。随着城市改造的深入，以及有关房地产开发相关规定的不断规范，我市原有易开发资源萎缩，现有的可开发资源多集中在旧城改造项目中，由于开发成本过高，关系错综复杂，相当一部分房地产企业开始选择地价相对便宜的城乡结合部或经济较发达，有卖点但房地产业尚在起步阶段的小城市、县级市的区域，谋求进一步发展。

二、房地产企业项目运作及会计核算特点

（一）项目运作的程序一个房地产项目从开始立项到销售结束大致分为三个阶段：第一阶段（开工前期）：通过土地交易中心组织的土地挂牌、招标、拍卖程序获得土地的使用权→取得计划委员会印发的正式计划书→规划部门批准的→建设用的规划许可证和建设工程规划许可证→土地主管部门核发的建设用地批准书→建设局核发的建筑工程施工许可证（其中在核发施工许可证时，建设局将对房地产企业所开发项目的施工图、设计合同、施工合同、勘察合同、分包合同、监理单位以及资金量是否备足等情况进行审查）。第二阶段（组织施工期）：通过正式的招标程序，组织安排施工企业进场施工。第三阶段（预售期和产权转移期）：根据国家规定的完工程度或投资比例，办理预售证组织房屋销售。预售房屋时必须取得房屋主管部门批准的预售许可证。房屋产权移交给购买者，必须到房管部门办理产权交易手续。

（二）会计核算特点：

1、收入核算房地产企业其主要经营收入项目包括“土地转让收入”、“商品房销售收入”、“配套设施销售收入”、“代建结算收入”、“出租产品租金收入”。

2、开发成本核算（1）开发成本核算的内容。前期费用（征地费、拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、土地契税、土地出让金）；开发成本（建筑安装工程费、材料费、配套设施费、配套费）；开发间接费用（为开发产品而发生的工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳保费等）（2）开发成本核算及结转的方法。目前多数房地产企业结转开发成本的方法为：可售面积单位工程成本＝成本对象总成本÷可销售总面积销售成本＝已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本由于房屋开发的自身特点，单位造价的形成会出现计划成本与实际成本之分，即：前期开发成本费用高，中后期开发费用减少，而且大量公共配套设施需在总销售面积中分摊，项目的开发周期一般又在1年以上；所以财务在核算销售成本时，项目早期会出现对计划预算的开发成本采取预提方式，随着中后期成本支出逐渐减少，开发成本的结转才会与实际最后成本逐渐接近，最后在工程办理竣工结算后，企业财务再根据“工程价款结算单”对预提数与实际支出数的差额，增加或减少有关开发产品的成本。

（三）税金的计算特点房地产企业在税金计算有别于其他行业的特点有：

1、房地产企业采取预收款或预收定金方式，转让土地使用权或销售不动产的，月末按“预收帐款”贷方发生额的5%交纳营业税及附加，对出租开发产品的出租收入，按5%交纳营业税，同时按规定交纳城建税和教育费附加或房产税。

2、企业所得税的计税依据确定及缴纳情况根据国税发【2003】83号文规定，采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的成本利润率（不低于15％）计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时在进行结算调整。

三、房地产企业的税务违法行为及分析

（一）隐匿收入

1、“预收帐款”结转销售收入的时间滞后。部分企业将收取的房款在“预收帐款”或 “其他应付帐款”科目中长期挂帐不作销售处理，通过推迟“预收帐款”结转“销售收入”的时间，有意识的延缓销售收入实现，影响纳税义务发生时间，造成营业税、企业所得税申报纳税滞后。

2、提供虚假或不完整的销售面积。销售面积不属于企业纳税申报中必须填写的内容，但该数据却能直接及时反映出企业销售的进度，为初步估算销售收入实现的状况提供依据。所以企业有关人员有意识隐瞒、不肯如实提供实际销售面积，增加税务人员核算企业收入的难度。如高原房地产公司在3302项目中，未将与住房一起出售的小房面积2000多平米并入销售面积。

3、以物易物隐匿收入。在大额费用支付中常用其开发的商品房抵顶其所欠施工款、材料款、广告费、职工福利等费用，而在商品房“销售收入”中却不记载，造成了税款的流失。例如冀盐房地产公司1996年6月转让土地使用权给市供热公司，抵顶了应付市供热公司的240万元热力集资款，造成少缴营业税及附加38.6万元。

4、假代建、真开发。即：开发商以土地所有方的名义报建，所需资金由开发商“借给”对方使用，实际操作却有相当一部分房地产开发企业以转让部分房屋的所有权为代价，换取了部分土地的使用权，而土地所有方以转让部分土地的使用权取得部分房屋的所有权。

（二）虚增成本方面

浅议税务稽查存在问题及对策 篇6

关键词：税务稽查,问题及对策

一、目前我国税务稽查工作存在的问题

1、税务稽查可依据的法律法规不够充足完善

在我国对税务稽查明确进行规定的法律法规, 只有《中华人民共和国税收征管法》 (以下简称《征管法》) 和《税务稽查工作规程》。其中, 《征管法》只规定了税务机关进行税务检查时有哪些权利, 而纳税人有配合其检查的义务, 至于工作流程、文书制作、各部门如何配合及其相应的权利都没有明确的规定。而且值得一提的是税务检查并不等同于税务稽查, 后者在范围上要大于前者。《税务稽查工作规程》制定的也不够详尽, 很多文书的样式、时间效力都没有明确规定, 对于稽查人员的考核办法也没有提及, 大部分规定只提到应该怎么做, 但是对于违反规定的做法却没有明确的处罚办法。此外, 《征管法》是自2001年5月1日起施行, 而《税务稽查工作规程》是1995年由国家税务总局发布的, 距今已经有十多年的时间了, 面对偷、逃税款复杂化、智能化的趋势, 稽查工作将面临越来越大的困难。

2、稽查工作缺乏科学技术支撑

稽查选案环节分为计算机选案和人工选案, 计算机选案多是给定一个范围, 由电脑随机抽取产生选案名单, 而人工选案则多是举报案件和上级指派的案件。明显缺乏一个综合分析企业申报情况、财务情况、财产情况并包含各种财务指标变动情况的计算机应用软件。在选案环节不够科学合理、准确度不高的情况下, 提高稽查概率扩大稽查面只是在浪费资源。另外, 目前税务机关的征管软件是国税一套, 地税一套, 征管系统和稽查系统的信息共享程度不够, 国税和地税之间的信息共享程度更低。这都不利于稽查人员进行前期准备, 编制稽查计划从而有针对性地检查。而且, 稽查人员在查账过程中也没有任何高科技手段可以利用, 完全凭借自己的业务能力和经验, 如果稽查人员的业务水平良莠不齐, 查账质量不能保证, 不利于税收公平。

3、税务稽查运行成本过高

国税、地税各自有一套稽查体系, 各自为政, 同一区域内就会有重复, 经常有企业正在接待国税局的检查, 就接到地税局要来检查的通知, 如果查账、审理时间过长, 迟迟不结案, 将严重影响企业的运营。而且, 国税局查账时遇到营业税的问题因为不是自己的征管范围多数不予理会, 同样的当地税局查增值税为主体税种的企业时, 特别是企业所得税还在国税缴纳的, 更是不会深入检查。这样就会出现有的企业虽然有问题但是未涉及来检查的税务机关管理的税种, 而没有被发现的情况。另外, 不同级别的稽查部门也会出现重复稽查的情况, 例如, 很多房开企业在同一个纳税年度内, 即受到区 (县) 一级税务机关的检查, 又受到市一级稽查局的检查。区 (县) 一级为了完成税收任务查房开企业, 市稽查局是为了完成上一级税务机关制定的专项检查任务查房开企业。这与复查制度是不同的, 而是由两组完全不同的人马, 到企业来做两遍完全相同的事, 而且都要求有查补收入, 都是带着任务的。企业为此付出巨大的成本, 税务机关重复履行职能也浪费行政资源。

4、税务稽查人员的素质和业务水平有待提高

随着新企业会计准则的颁布, 我国会计制度越来越和国际接轨, 许多企业都安装了电算化软件、ERP系统, 面对着会计知识不断的变化更新, 稽查人员若还是运用以往的工作经验, 甚至只会看手工账本是不可能发现企业有涉税问题的。而且, 基层税务机关中, 专业的稽查人员明显青黄不接, 经验丰富的老同志知识不够更新, 而年轻同志又缺乏经验, 难以应付查账过程中的突发状况。

5、税务稽查考核办法不够全面

目前对于稽查部门的考核大都以查补税收为主, 缺乏一个综合的有效的激励制度。仅以税收收入为标准导致稽查人员带着“任务”去企业查帐, 给企业带来沉重负担。单一的考核机制也不利于规范稽查工作, 容易产生行政不作为现象:检查期间过长, 迟迟不结案;处罚依据不当, 引起行政复议和行政诉讼;收取纳税人的好处, 从轻处罚甚至是不处罚, 滥用自由裁量权等。

二、完善我国税务稽查工作的建议

1、完善立法, 构建公平合理的法制环境

建议起草《税收基本法》, 并专门制定《税务稽查法》, 增加税务监督法等配套法律, 形成以宪法为依据, 以税收基本法为统领, 以各单行实体法、程序法为内容的金字塔式法律体系。明确税务稽查各环节、各部门的权利和责任, 进一步加强稽查的执法力度, 增强稽查独立执法权和强化稽查刚性。建立完善的税务司法保障体系, 集税务稽查、税务警察、税务法庭、税务检察为一体, 使税务稽查成为名副其实的具有独立行使税务执法权的机构。

2、实现税务稽查工作手段现代化

在现行的征管软件中加入选案功能, 利用征管数据平台提供纳税人的申报情况、财产情况、各项财务指标等数据, 根据不同目的的稽查由系统自动生成或随机产生案源名单, 无需手工录入, 尽量减少选案中的人为因素, 避免不公平现象的产生。将国税、地税两套系统建立关联, 使得地税局可以获得企业在国税局的申报情况等基本信息同时国税局一样可以查询到该企业在地税局的相应数据。开发稽查软件, 满足查账工作的需要, 包括稽查程序、制作底稿和处罚依据等功能, 做到只要把企业的行业、收入、费用、人员数量等信息输入到软件中, 可以测算出该企业可能存在的问题以及稽查的风险, 应该如何查账等。

3、整顿国、地税稽查体系, 理顺征管和稽查、稽查体系上下级的权责关系

将国税、地税两套稽查机构合并, 形成新的独立的稽查局, 并由上一级稽查局垂直领导, 与同一层次的征管局是同级别互相监督的两个独立机关。这样有利于各税种统查, 整体把握企业的经营情况和纳税情况, 更容易发现问题。由两次检查减到一次, 不仅减轻企业压力, 也降低税务稽查的运营成本。明确征管和稽查之间的权责关系, 缓解以查促管的矛盾, 在征管分局和稽查分局中建立良性活动的合作关系。理顺稽查体系上下级的管辖权限问题, 建立以“一级稽查”为主的稽查体制, 避免重复稽查, 提高稽查效率。

4、注重业务培训, 提高稽查人员的素质和能力, 开展廉政警示教育

定期开展有关税法知识和会计知识尤其是会计电算化和审计方法的业务培训, 提高稽查人员的业务水平和查账能力。自2007年施行公务员“阳光工资”制度以来, 要利用发奖金的办法来激励稽查人员的工作积极性是不允许的。定期的培训制度可以使人得到满足感, 也是一种激励能够提高工作热情。同时还要定期开展警示教育活动, 建立有效的监督机制, 不仅要有外部监督例如检察院、上级机关和群众举报, 还要有内部监督, 单独设置检察部门, 全面监督稽查实施过程。

5、运用平衡计分卡考核税务稽查工作

平衡积分卡是由哈佛大学的罗伯特·卡普兰和复兴方案国际咨询企业总裁戴维·诺顿两个人共同开发出来的。根据企业组织的战略要求精心设计指标体系, 把使命和战略转变为目标和指标, 而组成四个不同的层面:财务、客户、内部业务流程、学习和成长。计分卡提供一个框架、一种语言以传播使命和战略, 它利用衡量指标来告诉员工当前和未来成功的驱动因素。高级管理层通过计分卡阐述企业渴望获得的结果和这些结果的驱动因素, 借此凝聚企业员工的精力、能力和知识来实现长期目标。平衡计分卡主要是应用在企业绩效评价上, 西方也有一些公共部门将其稍作调整后应用于实践, 并且取得了成功。税务稽查部门可以应用平衡计分卡的主导思想, 设定满足自己需要的各项指标, 比如顾客维度可以设置纳税人满意度、投诉率、税务行政复议率、税务行政诉讼率等;内部业务流程维度的指标有处罚率、滞纳金加收率、稽查概率、查补入库率、举报案件回复率等;学习和成长维度的评价指标可以是稽查人员满意度、培训百分比、培训次数、培训时间、干部晋升竞争上岗程度等。运用平衡计分卡可以建立良好的激励制度, 激发稽查人员的积极性和创造力, 不仅仅是达到考核的目的, 更重要的是可以提高稽查部门的绩效。

参考文献

[1]中华人民共和国税收征管法[S].

[2]税务稽查工作规程[S].国税发[1995]226号.

[3]刘淑叶:强化税务稽查的思考[J].辽宁税务高等专科学校学报, 2008 (4) .

[4]罗伯特.卡普兰、戴维.诺顿:平衡计分卡——话战略为行动[M].广东经济出版社, 2004.