浅析增值税转型改革

浅析增值税转型改革（精选8篇）

浅析增值税转型改革 篇1

摘要：随着经济的迅速发展，我国现行的增值税税制的缺陷越来越明显，增值税转型改革势在必行，经反复讨论研究后，我国决定于2009年1月1日开始实行增值税转型改革。本文针对增值税转型改革，详细分析了其对投资的影响、对地方财政收入的影响、对企业经济、行业经济和进出口贸易的影响等一系列问题，集中起来就是关于增值税转型改革对经济的影响问题，得出相应的结论。并就增值税转型改革提出自己的一些看法，以期有助于增值税转型改革。

关 键 词：改革增值税转型经济影响

前言：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。随着经济的迅速发展，我国原有增值税税制（1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的增值税税制，既生产型增值税）的缺陷越来越明显，增值税转型改革势在必行，经反复讨论研究后，我国决定于2009年1月1日开始实行增值税转型改革。（既消费型增值税）这次改革将会给我国经济发展带来一系列的影响。

本人通过登陆中国期刊网全文数据库和查找有关文献，共搜集有关增值税转型改革的文献资料二十几篇，其中大部分都集中在08,09年。现将有关的资料归纳如下：

一、我国增值税转型改革的背景及现状

增值税自1954年诞生以来已取得迅速发展。而人们对其潜力和缺陷的认识也正在不断深化和提高。宽领域、消费型增值税具有优良的财政收入能力，但因增值税转型改革涉及经济利益的再分配，因而，需要考虑政治经济因素、各方面经济承受能力和财政收入等影响因素。欧盟作为增值税改革的成功实践者，其改革过程也充斥着政策妥协与延期实施。

杨振(2007)在《世界大国增值税类型选择的规律》中提出：经济全球化的进一步加剧，使得国家间税收竞争日益激烈，国际间税务合作更加紧迫。全世界已有130多个国家实行增值税，大部分国家诸如西方发达资本主义国家以及韩国、秘鲁、墨西哥等国均采用消费型增值税，只有少数国家实行收入型和生产型增值税。世界各国实施消费型增值税的实践为我国增值税转型后增值税预期收入提供了国际参照。

我国1984年正式建立增值税制度，1993年底出台《中华人民共和国增值税暂行条例》，构建了增值税体系。当时，为了解决税源不足和投资过热等原因，实行了生产型增值税，即企业购进固定资产的进项税额不能抵扣。国际上实行增值税的国家，绝大多数采用的都是消费型增值税，即在购进固定资产时允许一次扣除资产全部价值的进项税额，只有印尼等少数国家实行生产型增值税。随着经济发展和体制改革的深化，目前国有企业大都已完成了改制，需要重新整合资源，进行新一轮的设备更新。我国实行的生产型增值税完成了特定时期的特殊使

命，当前已不能适应社会生产发展的需要，它的弊端也越来越明显。

自2004年7月1日起，东北、中部等部分地区先后进行增值税转型改革试点，取得预期成效。为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式。国务院近日召开国务院常务会议，决定在全国范围实施增值税转型改革，审议并原则通过《中华人民共和国增值税暂行条例（修订草案）》。自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。

成勤华（2009）在《解读增值税转型》指出：自2009年1月起，为扩大内需，促进经济平稳较快增长，要求在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，这将为企业减轻负担1200亿元。从此可以看出适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。

二、增值税转型改革对经济的影响

增值税转型改革对经济的影响是多方面的，在投资方面，盖地（2005）在《增值税对投资影响探析-兼评东北地区增值税转型试点对投资的影响》中对增值税类型分析的基础上,侧重分析了增值税对投资供给与投资需求的影响,并从我国东北地区增值税转型试点的一波三折,分析了增值税转型对国家、对企业利益的影响。指出转型后的增值税会大幅度地刺激投资的扩张，进而引起投资需求增加。对经济有积极影响。孙琳琳(2008)在《增值税改革对投资影响的实证分析》中认为对于此次增值税转型，政府最大的期望是以此刺激企业的投资欲望,增强民间的投资动力。通过建立投资函数，并进行投资函数实证分析，可以看到增值税转型对投资变化影响非常明显，并且设备投资由于寿命较短对于政策变化更为敏感。

在地方财政方面，杨震,刘丽敏（2005）在《增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究》得出结论:增值税转型带来的部分地方政府财政局部危机将长期存在,中央财政应当适时设立短期财政周转专项基金提供有效资助;为配合增值税转型而实行的配套政策。姜茜（2009）《增值税转型对地方财政收入的影响》中定量分析了增值税转型对地方财政收入的影响,研究结果表明: 1.短期内增值税转型政策会给财政收入带来减收的影响,但影响并不大；2.增值税与财政收入存在长期稳定的均衡关系从上述文献资料可以看出增值税转型带来的部分地方政府财政局部危机将长期存在。

在企业经济方面，李雅楠,梁霄（2009）在《谈增值税转型对企业的影响》指出从单笔投资来看，由于由增值税为税基的城市建设费和教育费附加的降低及固定资产这就的减少，增值税的转型在投资当年对企业盈利的影响最大。黄维模（2009）载《浅析增值税转型改革及其对企业的影响》认为从长期看，固定资产进项税抵扣将降低企业新增的固定资产的账面价值，折旧费用也随之减少，相应的奖的企业生产成本增加企业利润，吴霏雨（2009）在《谈增值税转型改革对我国经济及企业的影响》认为消费型增值税有助于充实企业净经营现金流量，首先固定资产所含的进项税款可以从当期销项税中予以抵扣，从而是企业当期缴纳的增值税额减少相当于增加了企业的现金流入，同时由于增值税的减少引起以它作为税基的城建税和教育费附加减少同样会节省企业现金流出。从上述文献资料可以看出对企业经济的影响主要包括对企业净利润的影响；对经营活动现金流量的影响；对商品价格的影响。

在对行业经济方面，郑少清（2009）在《关于增值是转型改革对中国未来经济的影响》中指出由于购买固定资产的增值税得到抵消，消费增值税将特别有利于促进基础产业，资本密集型行业和技术密集型行业的增长，应为这些行业可抵扣新购置设备投资较多，固定资产投资金额较大，因此在增值税的转型后将获得较大的抵扣税额，增厚企业利润和现金流量的规模也更大。许超伊，王冬梅（2009）在《增值税转型对应税各行业影响的实证分析》总结得出：利润增厚方面化学制造业、电力燃气的生产供应业、医药制造业等受益最为明显；在现金流量方面，电力燃气的生产供应业、通信设备、计算机及其他电子设备制造业、交通运输设备制造业、石油加工等增加最为明显、批发零售业由于固定资产投资以及设备、工器具占比都很低，因而实际影响较小。从上述文献资料可以看出各行业间流转税负担发生变化是必然的，税收负担减轻程度的不均衡是正常的。

在进出口贸易方面，朱晓红（2009）在《增值税转型对化工进出口企业竞争力的影响与对策》中指出2009年1月1日起,我国开始实施消费型增值税。增值税全面转型对化工进出口企业经营的直接影响是适应了公平的国际市场竞争环境,间接影响是化工进出口企业能够获得化工生产企业提供的更多更好的出口货源。从上述文献资料分析归纳得出对进出口贸易的影响有：出口产品计税方法与国际惯例接轨；货源渠道稳固且可选择余地大掌握高新技术化工产品这一市场竞争利器；培养多种出口竞争优势；在世界金融风暴中站稳脚跟等。

三、增值税转型改革的意义

陈华（2010）在《浅谈增值税转型改革》中指出生产型增值税转型为消费型增值税后，将消除原来税制中重复征收的因素，使得企业投资于纳入抵扣范围的固定资产的税收负担大规模下降，极大地鼓励企业更新设备、提高生产力水平及调整企业产业结构。对于加大我国企业在国际市场中的竞争力和应对风险的能力，顺利度过金融危机过后的“后危机时代”，都会起到积极地促进作用。陈桂兰(2009)在《谈增值税转型意义》文中指出消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，降低内在价值，商品价格能够真实、准确地反映本国的生产状况，增强国际竞争力。Nelson Stephen（2009）《Grandfathering rules for the new value-added tax provisional regulations》认为我国实行生产型增值税，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会产业结构的发展相悖的。消费型增值税能刺激高新技术产业的发展，促进经济增长—上述文献指出国民经济战略正从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移，增值税也由生产型向消费型转型，自企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破.在当前金融风暴肆虐全球、严重冲击我国实体经济的大背景下,国家及时出台增值税转型政策,不仅体现了短期内缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要

求,也意味着我国税收体制进一步完善,是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措.，无论是从未来还是当前经济形势看增值税转型改革都有着十分重要的意义。

四、增值税转型改革存在的问题

黄艳（2008）在《生产型增值税改为消费型增值税的利弊》认为实行消费型增值税后短期内必然引起税收收入的减少，尤其是在经济结构以第二产业为主的地区，影响最为明显。刘申、金彬、王秀梅（2006）在《对增值税转型政策的思考》中提出应尽快出台增值税转型实施细则。制定一套较为完备、易于操作的增值税转型实施细则已势在必行。一套完备的增值税转型实施细则,不仅可以更好地指导东北地区增值税转型工作的进行,及时解决目前增值税转型试点过程中存在的问题,也可以在具体实施过程中发现新的问题,在实践中得到完善。特别是在增值税转型政策由税务审批退税方式改为由企业直接抵扣方式后,如果没有完备的法规可依,对一些较为模糊的问题各行其是,势必陷入混乱状态,有失税法的公允性。姜爱琳（2009）在《中国增值税转型改革试点的问题与完善》管理增值税专用发票的压力较大 自实施增值税以来，增值税专用发票管理力度不断加强，但由于受现有的管理手段的限制，还不能从根源上杜绝利用增值税专用发票偷税漏税行为的发生。转型改革后，可以抵扣固定资产的进项税额，管理增值税专用发票的压力将会进一步加大，因此我们要进一步完善与之相关的管理机制，尽所能的减少偷税漏税行为的发生。de Mello, Luiz（2009）在《Avoiding the Value Added Tax:Theory and Cross-Country Evidence》中提出：增值税转型可能导致投资规模扩大，引发投资过热。增值税转型改革客观上能够发挥鼓励投资的作用。应为消费型增值税比起生产型增值税扩大了抵扣范围，能够有效的降低成本，使企业获得额外收益，企业设备投资的NPV(净现值)和IRR(内含报酬率)值会比在生产型增值税条件下有所提高，企业投资周期会明显缩短。从而增加了可投资性项目的范围有利于刺激企业家有投资力度，提高企业的有机构成。然而从经济周期的角度来看，在经济出现萧条时，消费型增值税可以起到保护投资，刺激经济增长的作用，在经济繁荣时期，消费型增值税的实施，对投资的促进有可能加剧通货膨胀、投资膨胀。

5总结

通过上述文献资料可以了解到，我国增值税转型改革对经济的影响以及它的一些现状，总的来说，增值税转型在促进经济增长方面具有极大的优势，但是为保证国民经济的持续、稳定发展，对改革我们需要进行深入地分析研究，制定严谨的实施方案，积极推进税制改革，以提高我国企业在国际市场的竞争力，从容应对金融危机过后的“后危机时代”带来的严峻挑战。

参考文献

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浅析增值税转型改革 篇2

增值税转型改革的历程及成因

增值税是我国第一大税种, 它是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。1994年我国正式推行增值税以来, 一直沿用生产型增值税。当时正值宏观经济“软着陆”时期, 出于对投资过热、通货膨胀、财政资金紧张等综合因素的考虑, 规定对购置固定资产所含进项税额不得抵扣。在当时, 既有利于遏止非理性投资、防止通货膨胀加剧, 又能扩大税收收入、保证财政资金充足。因此, 我国在增值税设立之初采用生产型增值税, 是符合客观经济规律和宏观调控需要的。

随着我国经济的发展, 生产型增值税的弊端逐步显露出来, 重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问题层出不穷。这些问题突出表现为:一是购进固定资产中所含的已征税款不准扣除, 不利于高新技术企业、资源开发型企业和国有大中型企业的技术改造与技术进步。二是由于增值税的覆盖面没有包括全部流通领域, 致使企业购入劳务、接受服务的支出中所含的已征税款, 除加工、修理、修配外也得不到抵扣。三是增值税的减免税项目过多以及行政干预, 现行增值税的法定税率和实际税负差距过大, 在公平税负、出口退税等方面都有负面影响。四是由于扣税不彻底, 造成我国出口产品以含税价格进入国际市场, 削弱了产品的国际竞争力。同样, 国内生产的产品也因未能获得彻底扣税, 在与国外得到彻底扣税的同类进口产品竞争时, 也处于不利地位, 制约我国进出口贸易的发展。

为了解决经济发展中突出的税制不完善问题, 国家对增值税转型的试点研究随之展开。2004年9月开始国家开始对东北老工业基地的装备制造业、石油化工业等八大行业实行增值税转型试点改革, 试点采取“增量抵扣”方式。随后又相继在中部地区26个老工业基地城市中的八个行业、内蒙古东部五个市 (盟) 和汶川地震灾区扩大增值税抵扣范围试点。过去几年的改革试点工作有力地推动了试点地区经济发展和设备更新及技术改造, 特别是对这些试点企业、行业的产品、产业结构的调整、优化、升级, 促进固定资产的投资, 以及资源型城市的转型和装备制造业、高新技术企业自主创新能力的提高起到了十分重要的作用。经过多年探索和研究并在转型试点地区积累了很多宝贵经验, 全面推行增值税转型改革的时机已经成熟。财政部、国家税务总局于2008年11月提交的增值税转型改革方案经国务院批准, 自2009年1月1日起, 在全国范围内实施增值税转型改革。

增值税转型改革的主要内容

1、固定资产允许抵扣进项税额

自2009年1月1日起, 在维持现行增值税税率不变的前提下, 允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进的固定资产所含的进项税额, 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等, 但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇, 房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额, 是指纳税人2009年1月1日以后实际发生, 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。

另外规定纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形来征收增值税:销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产, 按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的2008年12月31日 (含12月31日) 以前购进或者自制的固定资产, 按照4%征收率减半征收增值税。这里所称的已使用过的固定资产, 是指纳税人根据会计制度已经计提折旧的固定资产。

2、调整小规模纳税人征收率

修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定, 小规模纳税人增值税征收率由原来的工业6%、商业4%统一降低至3%。

同时小规模纳税人的认定标准也做了相应调整, 修订后的《实施细则》规定小规模纳税人的标准为:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主, 并兼营货物批发或零售的纳税人, 年应征增值税销售额在50万元以下 (含) 的;从事货物批发或零售的纳税人, 年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 (自然人) 继续按小规模纳税人纳税, 而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。

3、将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13%恢复到17%。金属矿采选产品, 包括黑色和有色金属矿采选产品, 非金属矿采选产品, 包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐等。

4、进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。

此外本次改革对纳税人申报期限、机动车销售统一发票管理以及废旧物资增值税优惠政策等规定也做了相应的调整。

增值税转型改革的影响

增值税作为我国第一大税种, 多年来在财政收入中占据着一个十分重要地位。本次增值税转型改革, 是将增值税从现行的“生产型”转为“消费型”, 允许企业抵扣其购进设备所含的增值税, 意味着税前抵扣范围扩大或计税基数缩小, 消除了我国生产型增值税的重复征税因素, 降低了企业税收负担。在维持现行税率不变的前提下, 是一项重大的减税政策。据统计, 2007年国内增值税收入 (扣除出口货物退增值税) 为1.54万亿元, 占当年我国税收总额约31%。取2007年数据测算, 实施转型改革将减少当年增值税收入约1200亿元, 带给企业的减负效果相当明显。一般情况下, 生产型增值税投资越多, 实际税收负担率越高, 投资越少实际税收负担率越低, 投资增加对增值税税收负担影响的程度最低。而消费型增值税投资越多, 实际税收负担率越低, 投资越少实际税收负担率越高, 投资增加对增值税税收负担影响的程度最高。

下面从几个方面来分析增值税转型改革产生的影响。

1、从对行业投资的刺激来看, 生产型增值税仅有利于促进劳动密集型行业投资, 而消费型增值税有利于促进资本密集型行业和劳动密集型行业投资的增长。这说明实行消费型增值税既有利于促进投资增长和科技进步, 又有利于促进劳动力就业。

2、从对各行业受益情况来看, 增值税转型对于不同行业的影响不尽相同。设备、工具类固定资产投资额比较大的行业受益最大, 不仅增强了企业扩大投资、进行技术更新和改造的动力, 同时也促进了基础产业和高新产业的发展, 加快了产业结构的调整。比如橡胶制品业、印刷业和木材加工及其制品业、金属制品业、食品制造业、纺织业、家具业、电力、热力等生产企业受益较为明显。对于外贸行业来说, 过去在出口商品的生产环节由于购进设备所含进项税款得不到抵扣, 其产品中所含资本性货物价值量大, 税负相对较重。由于进项抵扣不彻底, 造成我国出口产品以含税价格进入国际市场, 在日益严峻的出口形势下处境艰难。这次转型改革不仅是为企业减负, 更重要是帮助企业提升竞争力和抗风险能力。

3、从不同的纳税人角度来看, 一是增值税一般纳税人转型后允许抵扣固定资产进项税额;二是小规模纳税人的征收率降低。对于一般纳税人来说, 鼓励企业加快设备更新、技术改造, 进行产品更新换代。转型后, 企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣。这样, 企业就能省下更多的资金, 增加利润, 扩大生产。目前面临世界范围内的金融危机, 一些大型设备在价格上也比以往更具优势。而危机过后的复苏, 则需要大量的商品来弥补市场需求。现在, 正是为未来占领市场打下基础的良好时机。对于小规模纳税人来说, 可以加快商品的生产与销售, 时刻把握政策的变化, 根据政策变化搞好生产经营。此次增值税转型, 对小规模纳税人的征收率统一降至3%, 这在很大程度上为小规模纳税人的生产经营提供了资金支持。小规模纳税人必须把握好转型机遇, 加大经营规模, 完善财务制度, 加快产业升级步伐。

4、从会计处理上的变化来看, 为了更直观地了解增值税转型对企业产生的影响, 结合转型前、后的增值税相关政策进行举例说明。假设A公司2009年需要购进大型机器设备一批价值5000万元 (假设平均按10年计提折旧) , 现就该笔业务对A公司 (执行25%的所得税率) 的纳税情况进行简化分析:

(1) 按转型前的生产型增值税政策分析

A公司会计的处理为:

每年计提折旧为500万元, 可以抵减所得税500×25%=125万元。

(2) 按转型后的消费型增值税政策分析

A公司会计的处理为:

在将来该设备处理时, 假设处置收入为500万元。会计处理为:

每年计提折旧为427.35万元, 可以抵减所得税427.35×25%=106.84万元。

这样, 10年下来比增值税转型前少抵减所得税为 (125-106.84) ×10=181.60万元, 但可以使A公司多抵扣增值税726.50万元, 同时少缴城建税及教育费附加726.50×10%=72.65万元。通过上述分析我们不难看出, A公司在增值税转型改革后, 可以减少的纳税情况为:726.50 (增值税抵扣税) +72.65 (少缴城建、教育费附加) -181.60 (少抵扣所得税) -72.65 (处理时销项税) =544.9万元。

增值税转型改革的意义

增值税转型改革的范围扩展至全国, 保证了消费型增值税是一项税收制度, 而非一项税收优惠政策, 充分发挥增值税的“中性”作用, 促进了纳税人的公平竞争。在维持现行税率不变的前提下, 增值税转型改革政策的出台是一项重大的减税政策。从近期来看, 通过减税效应帮助企业克服当前国际金融危机带来的不利影响, 扩大税前低扣范围消除过去生产型增值税重复征税因素, 实实在在地降低企业的税收负担, 增加企业投资的积极性。从长期来看, 可以刺激投资, 扩大内需, 促进企业设备更新和技术改造, 鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动, 不断优化产业结构。

转型后的消费型增值税在促进经济增长方面具有较大的优势, 在经济出现逐步下降的时候, 消费型增值税可以起到保护投资、刺激经济增长的作用。在经济增长旺盛的时候, 消费型增值税的实施, 固定资产投资愈多, 消费型增值税也越刺激投资的增加。不同类型的增值税制度都有促进投资增加的作用, 生产型增值税促进投资增长的作用最小, 仅有利于存货投资的增加, 而消费型增值税推进投资增长的作用最大, 而且特别有利于促进固定资产的投资。2008年以来, 经济上遇到了很大的困难, 经济增长的速度明显放缓, 同时出现部分地区的非生产性投资增长速度确在不断加快。通过转型改革来刺激企业的投资热情, 刺激生产性投资的同时, 进一步优化和改善目前不合理的投资结构, 遏制非生产性投资盲目的扩张也是十分必要的, 防止经济出现大起大落的现象, 保持经济的平稳和可持续发展。

浅谈增值税转型改革 篇3

摘 要 增值税转型改革既消除了生产型增值税决定的重复征税的因素．同时也降低企业固定投资的税收负担，有利于推动企业长期发展，进行产业结构的调整和经济增长方式的转变，对于提高企业竞争力和抗风险能力，克服当前金融危机的不利影响，都将起到积极作用。

关键词 增值税 转型改革 影响 注意问题

我国的增值税制度于1984年建立，并于1993年底出台《中华人民共和国增值税暂行条列》，构建了增值税体系。建立的初期实行生产型增值税只能抵扣属于非固定资产的进项税额，随着经济社会环境的不断变化，国务院提出实施增值税转型改革于2004开始在东北三省进行试点，2007~2008年又先后在中部六省26个老工业基地城市和内蒙古东北地区进行增值税转型改革试点，2009年在全国范围内实施增值税转型改革，既是为了应对全球金融危机导致我国经济下滑所采取的重要措施之一，也是为了进一步扩大内需和出口，促进经济增长，这也意味着经过多年试点的增值税转型改革在全国范围内所有地区所有行业正式实施。增值税转型改革．不仅是适应当前经济形式的客观需要．也是完善和规范增值税制度的必然要求，因此由生产型增值税到消费型增值税转变已成为我国税制改革的必然趋势。

一、增值税转型改革调整变化主要表现在以下几个方面

（一）扩大了增值税抵扣的范围增值税转型后，允许一般纳税人企业抵扣其新购进机器设备或自建的项目所含的进项税额，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣。

（二）进一步完善小规模纳税人的相关规定为了促进中小企业摆脱经济困境，同时便于税务机关操作，新的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档税率征收，将征收率 统一降到3％，同时对增值税小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元．

（三）完善和规范税制，修订后的增值税条列规定，在全地区全行业实施购置固定资产进项税额抵扣．并且与企业技术改进、生产设备更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等）排除在增值税抵扣范围之外；同时取消进口设备免税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

（四）降低税收管理成本，提高征管效率这次增值税转型改革，将增值税纳税期限由10天延长到l5天，减少了纳税人排队等候的时间。提高了纳税服务水平。由于增值税转型后．购置固定资产的进项税允许全额抵扣，避免了以前将可抵扣购进货物和劳务与不可抵扣购进货物和劳务分开的复杂审查，降低征收和纳税成本，提高了征管的效率。

二、增值税转型改革中，企业会计实务中应注意的几个问题

（一）会计政策变更的确定就这次增值税转型来看．按照会计制度规定应视为会计政策变更，根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》的规定，增值税转型所导致的会计政策适合采用未来适用法．不再适用于对企业已有的机器设备进行追溯调整，而只是针对将来购买的机器设备．其进项税才可以抵扣。

（二）增值税抵扣时间确认纳税义务发生时间是税制的要素之一。财税[2008]170号第二条规定：纳税人允许抵扣的固定资产进项税额．是指纳税人2009年1月1日以后实际发生并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额，要求具备下列条件才符合全额抵扣：

1．购进的固定资产必须是2009年1月1日以后实际发生的业务；

2．取得增值税扣税凭证，即《增值税暂行条例》第八条所规定的从销售方取得的增值税专用发票．从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

3．购进或者销售固定资产所支付运输费用．按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额；

4．2008年12月31日前．已经签定固定资产购买合对于2008年11月1日．但增值税发票于2009年1月1日后开具的．不能抵扣进项税。对于纳税义务发生时间及要求，规定的很明确，因此，对2009年1月1日以后取得的发票要视情况进行抵扣；

（三）固定资产进项税额抵扣的范围及会计处理增值税转型后。不是所有的固定资产进项税全额抵扣．自用消费品所含的进项税额不得予以抵扣允许抵扣的固定资产进项税额只限于一般纳税人企业购置或自建的固定资产，要求符合以下三个条件：1．购进或自制的新固定资产；2．接受纳税人捐赠或实物投资的固定资产；3．购置固定资产时的运输费用所允许扣除的进项税额对于进项税全额抵扣的固定资产．

【例1】A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％，有关业务资料如下：2009年1月18日，A公司购置一台生产用设备，不需要安装，取得增值税专用发票注明设备价款为100万元，增值税税额：17万元，运费为2万元，均以银行存款支付，暂不考虑其他税费。

A公司的账务处理如下：

借：固定资产 100+2（1—7％）=101.86

应交税金——应交增值税（进项税）

17+2*0.17=17.14

贷：银行存款 119

注：《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》明确规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税：

1．销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税：

2．2008年l2月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产．按照征收率减半征收增值税：

3．2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人．销售自己使用过的在抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征

收增值税，因此增值税转型后旧固定资产的转让的会计处理关键是判断属于哪种情况．主要依据当时购进固定资产的账务处理来进行判断

【例2】承前例，2010年8月，A公司将2009年8月购入的设备，已使用1年，该设备原值20万元，已计提折旧2万元，售价22万元，暂不考虑其他税费，该业务的会计处理如下：

1．出售的设备转入清理

借：固定资产清理 180000

累计折旧 20000

贷：固定资产 200000

2．收到出售设备价款

借：银行存款 220000

贷：固定资产清理 220000

3．出售的旧固定资产交纳的增值税

借：固定资产清理31965．81

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

220000／1．17%*17=31965．81

4．结转固定资产清理

借：固定资产清理 8034．19

贷：营业外收入 8034．19

【例3】承前例，A公司出售于2007年9月购入自己已使用过的一台设备，该设备原值20万元，已计提折旧2万元．售价22万元，暂不考虑其他税费，该业务的会计处理如下：

1．出售的设备转入清理

借：固定资产清理 180000

累计折旧 20000

贷：固定资产 200000

2．收到出售设备价款

借：银行存款 220000

贷：固定资产清理220000

3．出售的旧固定资产售价高于原值按4％的税率减半计算应交增值税为[220000／（1+2％）2％]=4314元。

借：固定资产清理 4314

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）4314

4．結转固定资产清理

借：固定资产清理35686

贷：营业外收入35686

（四）视同销售的固定资产及会计处理

由于增值税转型后．固定资产视同销售的情况和存货视同销售的处理方式相似．所不同的是固定资产视同销售需要按照固定资产的处理程序进行账务处理．即通过“固定资产清理”账户，对增值税的处理与存货的处理相同。

【例4】A公司于2010年将2009年购入的一台设备投资给B公司，该设备的账面价值为89万元．已计提折旧30万元，协商的投资价值150万元。

A公司的账务处理如下：

借：固定资产清理 89

累计折旧30

贷：固定资产 59

借：长期股权投资——乙公司150

贷：固定资产清理89

应交税金一应交增值税（销项税）

89x17%=15.13

营业外收入45.87

参考文献：

[1]财政部.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.国家税务总局第50号令.2008.12.13.

浅析增值税转型改革 篇4

是从长期看，均会刺激经济发展。但是，短期会对税收收入产生较大的减收效应，不同地区、不同行业、不同产业结构减收效应大小、程度也不同；随着政策的经济发展促进作用不断显现，经济发展速度提高，又会带来税收收入增长，所以从长期看此项改革对税收收入的减收效应会逐渐减弱。当然，分析短期效应和长期效应的思路方法也不同。

一、分析增值税转型税收经济效应的思路和方法

分析增值税转型改革的税收经济效应的思路和方法主要有两大类，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值税转型改革作为一个政策冲击，降低了设备购进和使用价格，推动设备需求上升，进而导致设备价格开始上升，供给也随之增加，最后在新的价格体系下形成设备市场的新均衡。在新均衡下得出设备需求量，再根据税收政策计算增值税的减收效应。

局部均衡的思路和方法假设政策变化仅影响设备供求市场、及此市场内的经济主体的决策，而其他市场--比如要素市场、商品市场和国际市场—及这些市场的经济主体决策是不受影响，是静止的。这种假设的优点是简化了分析过程，降低了分析难度和数据要求。缺点是它割裂了整个经济系统，分析过程是不完整的，得出的结论与实际差距较大。较适合于短期效应分析。

（二）一般均衡的思路和方法

一般均衡理论认为，如图1所示，经济活动是一个整体、一个系统，各个市场及其主体是普遍联系的。在一个政策冲击进入经济系统后，通过价格体系传导改变所有市场主体的决策，经过一系列复杂的相互影响、博弈后，各个市场达到新的均衡。比较新老均衡数据计算政策变化对税收和经济的影响。

如图2所示，增值税转型改革降低了含税要素价格，即资本的使用价格，设备需求者（主要是生产者）首先直接感受到政策变动的影响，开始调整其生产决策。生产决策的变化既包括其设备和劳动力等要素需求，也包括商品生产数量和价格等。生产者的要素需求变化首先影响要素市场和要素价格，要素市场逐步进入新的均衡，从而影响要素收入及消费者收入。生产者的商品供给决策的变化一方面影响商品的生产者价格和消费者价格，另一方面影响商品供给量以及进出口，最终在商品市场上达到需求和供给平衡。在新的均衡下，增值税转型改革促进了经济发展，引起消费、投资、物价、就业、进出口等指标变化，也带来税收收入增加；同时允许抵扣固定资产进项税降低了增值税收入。增减相抵，则可以得出增值税转型改革税收收入的影响。

图2 增值税转型改革的税收经济效应示意图

与局部均衡方法相比较，一般均衡把政策冲击的税收经效应描述的更系统、完整和细致，得出的结论误差更小，比较适合于长期效应分析。但是，一般均衡方法比较复杂，需要用联立方程组来刻画各个市场、各种主体的行为，以及收入、消费、投资、进出口以及物价、税收政策等变量；对数据的要求也更高，需要描述整个国民经济运程成果的投入产出数据，以及国民收入二次分配等数据。

二、分析增值税转型改革税收经济效应时需要注意的若干关键问题

国务院会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

根据上述增值税转型改革的内容，在分析其效应时需要注意以下关键问题：

（一）此次增值税转型并没有完全转为消费型。一般来说，在消费型增值税情况下，企业购进的固定资产进项税额均可以抵扣，而当前政策仅允许抵扣固定资产中的设备购置进项税额，仍不允许抵扣固定资产中的建筑安装工程和其他费用进项税额。形成这种情况的原因主要是我国现行增值税征收范围较窄，主要对采掘业、制造业、水电气生产和供应业及批发零售业纳税人征收。

（二）增值税转型改革对不同地区影响各异。由于各地区产业结构差异，所受影响也不同。总地来说，资本密集型产业比重较大的地区财政让利受益较大大，但也可能税收减收较多；设备器具生产企业较比重大及矿产品生产能力大消费较少的地区税收增收效应较大；在电力价格不变情况下，火电生产能力较大的地区税收减收较多。

浅析增值税转型改革 篇5

分析，以期更好地促进政策落实，减低相关风险。

一、税收管理风险点分析

风险点之一，增值税一般纳税人企业将前期购入的固定资产在XX年1月1日以后索取增值税专用发票，进行抵扣。

可能采取的做法：一是将前期购入并且尚未索取发票的固定资产，在XX年1月1日以后索取增值税专用发票，抵扣税款；二是将XX年1月1日以前购入，已索取普通发票的固定资产，将普通发票退回销售方，要求重新开具增值税专用发票进行抵扣；三是以假进货退回的名义，请销售方开具红字普通发票冲减销售后，再开具增值税专用发票进行抵扣；四是将前期购入并且取得增值税专用发票的固定资产，发票开具日期未超过90天的，在XX年1月1日以后认证抵扣，发票开具日期超过90天的，退回销售方重新开具并认证抵扣。

风险点之二，增值税一般纳税人企业将非抵扣范围的固定资产，变换花样进行抵扣。

可能采取的做法：一是将购入生活用的汽车、高档家用电器等固定资产以及电脑、摩托车等用作集体福利或个人消费的固定资产，变换产品名称，作为企业生产经营用固定资产进行抵扣；二是在购入为建造房屋、基础设施等非抵扣范围的固定资产时，将购入的钢材、水泥等建筑用材料以及其他固定资产，索取增值税专用发票进行抵扣；三是将非增值税应税项目、免税项目等购入固定资产取得的专用发票进行抵扣。

风险点之三，增值税一般纳税人企业将其他纳税人购入的固定资产用作本企业进行抵扣。

可能采取的做法：一是将其相关联的小规模纳税人或增值税免税项目纳税人购入固定资产的增值税专用发票进行抵扣；二是非法买入其他纳税人开具的固定资产增值税专用发票进行抵扣。

风险点之四，增值税小规模纳税人将前期实现的销售，延迟到XX年1月1日以后申报纳税。

可能采取的做法：一是将应在XX年1月1日以前确认的销售，推迟到XX年1月1日以后确认，按3%的税率申报纳税；二是将XX年1月1日以前已确认实现的销售用红字普通发票冲回，在XX年1月1日以后，再重新确认销售收入，按3%的税率申报纳税。

上述问题，严重违法了税收法律，直接影响税收收入，应当引起重视，并且通过加强日常税收征管，严防税收管理风险。

二、加强税收管理风险点管理的对策建议

（一）对购进固定资产抵扣的企业要突出加强“三流”审核

一要加强“票据流”的审核。对企业XX年1月1日以后购入固定资产取得的增值税专用发票，一方面，要认真审核其票面货物所填列名称，是否是抵扣范围内的固定资产，是否是本企业生产所用的固定资产，防止生活用的固定资产或其他企业的固定资产在本企业进行抵扣；另一方面，要认真审核开具发票时间与企业购货验收入库时间是否一致，防止在前期购进的货物在XX年1月1日以后申报抵扣。

二要加强“实物流”的审查。对单笔金额较大，或累计金额较大的固定资产专用发票，在加强票面审核的同时，结合固定资产明细账逐一核对，要深入企业，查看实物，验明生产厂家，查明具体用途，并与购货合同进行一一核对，防止虚假购进，骗取抵扣税款。

三要加强“资金流”审查。一方面，要审核购进固定资产的资金来源，特别是短期内进行大量固定资产投入的企业，要审核其资金是政府投资、银行贷款，还是自筹资金、社会融资等，其中，对政府投资要审核固定资产立项批文；对银行贷款要审核银行贷款协议；对自筹资金和社会融资，更要加强全面的评估和检查，防止企业弄虚作假。另一方面，要审核购进固定资产的资金去向，是否按规定付款，是否付给了增值税专用发票所列的销售企业，防止从第三方取得发票。

对购进固定资产抵扣的企业，除了要加强一定时点上的“三流”审核外，还要加强后续跟踪监控。一方面，要对固定资产投入使用情况进行跟踪监控，看其新增固定资产在用电、用料、新增销售方面是否有明显变化，投入产出是否配比，防止虚假投入；另一方面，还要对固定资产处分情况进行跟踪监控。

（二）对销售固定资产的企业要全面加强红字普通发票监控

在加强红字增值税专用发票监控的同时，特别要对机器设备销售企业在XX年1月1日前后开具的红字普通发票的监控，要逐份查明原因，是否是真实退货，有无实际收到所退货物，是否将货款全部退给购货方，防止企业虚假冲回以前销售，重新开具增值税专用发票给购货方抵扣税款。

（三）对小规模纳税人要全面加强销货合同审查

浅析我国增值税改革 篇6

1引言

2009年1月1日，我国在全国范围内实行增值税转型改革，即由原来的生产型增值税改革为消费型增值税。而此次，国务院常务委员会决定明年在上海首先开展深化增值税制度，将营业税并入增值税征收，同时，在现行增值税17%标准税和13%低税率基础上，将新增11%和6%两档低税率，而这与现行的3%和5%的营业税率相比，依然高出不少，但将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构。因此，从福利角度来看，拓展我国增值税税基，符合社会福利改进的需要，符合“简税制、宽税基”的税制改革要求。但同时，由于增值税扩围所带来的问题，比如中央与地方收入分配问题，税率如何制定问题也接踵而至。中央应制定好合理的绿色的税收政策，使得中央和地方经济共同健康发展。2增值税改革

2．1增值税改革的内容

11月17日，经国务院批准，财政部、国税总局联合下发“营业税改征增值税”试点方案，明确2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点。应该说，此次“营业税改征增值税”试点，对于结构性减税和产业转型推动而言，均可谓意义重大。其一，将1994年分税制改革时，增值税仅取代生产税（仅覆盖生产加工领域）扩大到取代营业税（覆盖交通运输和服务领域）；其二，在现行增值税17%和13%两档税率基础上，新增设11%和6%两档低税率，减税效应相对明显；其三，可以激励我国服务业加快发展步伐，为我国产业结构转型、扩大内需打下基础。

2.2增值税扩围后的影响分析

注册会计师《税法》（2011）对增值税的定义是： 增值税是商品（含税劳务）在流转过程中产生的增值税作为计税依据而征收的一种流转税。它是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值税和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。注册会计师《税法》（2011）对营业税的定义是：营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。现行营业税征收范

大 三 学 年 论 文 围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。营业税是对企业商品和劳务课税的传统形式，其目的是为了取得财政收入，因而营业税的征税对象广泛，平均税率较低，且实行多环节课税。这样就体现了营业税的缺点，即存在重复课征和累积税负的问题。中国财政学会副会长、人大教授安体富（2011）表示，对增值税进行改革，具有指标性意义，其影响力将是巨大的。届时，包括企业、个体户和个人都可望从中获益。安体富表示，增值税改革的影响力分为直接影响和间接影响两大方面。缴纳相关增值税的企业和个体户是直接受益者，尤其是有助于减轻中小企业的税负。虽然试点仅在上海进行，但增值税覆盖面较大，试点所能带来的优惠力度至少达千万元级别。著名财税专家，中央财经大学财政学系主任、财税研究所所长曾康华（2011）表示，增值税和营业税的“减税”将直接作用于服务行业，旅游、邮电、交通运输、零售等行业受惠最为突出。

此次改革之所以选择交通运输业作为试点行业，是因为我国交通运输业在税收层面存在一系列问题，如按照营业额全额征收营业税，导致分工越细，税负越重。交通运输业初期固定资产投入较大，由于这些外购固定资产均无法抵扣增值税进项税金，导致企业承受增值税和营业税的双重负担。外购服务的营业税不能抵扣，导致使用外包服务的成本较高，从而限制了服务外包的发展等，均对行业的专业化发展和资源的优化配置产生了不利影响，亟待改革和完善。基于上述诸多不利因素的存在，增值税改革可能遇到的问题，如税赋变化不

一、进项税额增减不

一、抵扣范围扩大等，在交通运输业和一些现代服务业都有体现，对这两个行业实施改革试点将起到显著的示范效应。同时，财务部财科所财税专家孙钢（2011）给出理由则是：一方面，交通运输业是增值税“链条”中重要的一环，修复好这一环，对完善增值税意义重大；另一方面，该行业的营业税收入不是很大，试点不会影响大局的稳定和行业的发展。他认为，交通运输业“麻雀虽小，五脏俱全”，对于增值税扩围改革可能遇到的问题，只要解剖好这只“麻雀”，可起到事半功倍的效应。

2.2.1增值税扩围对地方财政收入的影响

张斌（2011）认为地方财政收入减少，收支缺口扩大，推动预算外制度外收入膨胀。营业税是地方税，而且是地方 程度扩大，产业政策实施弱化。地方财政风险因素增多，财政风险规模扩大。

姜欢（2011）以一家物流业上市公司为样本，运用了相关会计知识实证分析了增值税扩围对物流企业税负和收益的影响。他指出增值税扩围由于直接影响流转税税负，因此对物流企业流转税税负影响显著，同时由于增值税扩围也会影响到折旧、城建税及教育费附加、所得税等，因此也会间接影响收益。

2.2.3增值税扩围对企业的影响

张斌（2011）指出当增值税覆盖营业税之后，原来营业税纳税企业变成了增值税纳税企业，因此只承当增值税的税收负担，营业税和增值税双重征税的问题不存在了，企业的税负减轻了。比如企业购进的用于增值税生产活动的固定资产，其进项税额由原来不能从销项税额抵扣变成现在可以抵扣。这样一来，原来营业税纳税企业所购进的固定资产（包括不动产）可以直接从销项税额中扣除，这一措施的减税对原营业税企业来说税负又一定程度减轻了。另外，对于原来的增值税企业来说，经常从原来的营业税企业购进货物或劳务，但由于对方是营业税纳税企业只能开具普通发票，不能开增值税发票，因此，这些货物的进项税额无法抵扣，造成这些企业负担比较重，而营业税纳入增值税后，增值税实现了全产业链的抵扣，消除了重复征税，其减税效果也将非常大。

2．3增值税扩围的意义

苏玲（2011）表示扩围改革有利于简化税制，减少征管工作复杂性。我国从1994年至今一直推行增值税、营业税并行的税收制度，扩围改革就是以增值税全取代营业税，彻底实现全覆盖、全链条、全抵扣的货物与劳务税收政策的统一，这样就简化了税种税目，减少了征管压力。扩围改革有利于企业技术创新和研发；从长远来看，扩围改革有利于企业财务核算简化，实现公平税负。比如娱乐业，它是采用不同的税率，导致同一行业不同地区税负不同。扩围还有利于促进产业升级，转变经济增长方式。由于营业税是对营业额全额征收，并每发生一次交易必征收一次，形成多次重复征收，导致服务业税负过重，使得货物与劳务税负不一致，从业抑制了 本上体现出来，在实际征收过程中，增值税存在较高的边际成本，社会效率因此产生损失；二是营业税由于存在重复征税问题，因此边际成本总体较增值税高；三是从福利角度看，当前营业税征税范围改征增值税后，整个社会的福利收益将会增加，而增加多少则取决于采取何种增值税改进方案。

2．4增值税扩围预期会遇到的问题

李晓明（2011）表示，税收收入如何分配是改革涉及的最敏感问题。营业税是地方收入中的第一大税，如果营业税被增值税替代，直接的后果就是地方将失去第一大税种，这会给本不完善的地方税体系造成很大的冲击，地方政府面临的财政压力将会陡增。苏玲（2011）表示扩围后的税率问题也是一大难点，税率如果设定过高，不能充分体现国家税收减免政策，不能起到促进第三产业快速发展的改革目标。扩围后，增值税率过低不能满足中央与地方经济运行所需财政资金。

结论

现在据知情人士称，增值税改革的同时，中央肯定会调整增值税中央与地方分成比例，保证地方的利益。而此前，部分地区已被允许发行地方债，可以视为地方的财政自主权大大提高。这次改革虽然可能减少财政收入，但由于减税，企业投资和经营的积极性都会有所提高，尤其是服务业将会获得更广阔的发展空间，因此，长期来看，税基的增长将在一定程度上抵消减税的效果，增值税改革对财政收入不构成显著影响。

政府在此次改革中应注意几点：一是提高政府支出效率，缓解支出压力。在扩大增值税征收范围后，因消除了大量重复征税的因素可能会在短时期出现税收收入的增长减缓的势头，这无疑降低了政府进行此项改革的动力，从实际来看，我国仍存在较大的应对全球金融危机，促进国内经济持续发展，保障民生的政府支出压力，这种压力的缓解，政府更多地寄希望于税收收入的增加，但这种做法无异于“面多了加水，水多了加面”，使我国财政陷入了“悖论”境地，极大地制约增值税税基的拓展。二是提高增值税征管水平。对劳务征税的复杂程度并不亚于对商品和货物征税，甚至要更加复杂。为了对劳务征收增值税，需要根据提供劳务的企业的特征，进一步完善增值税征收制度，以便实施对劳务征收增值税。三是政府的税收政策定位要从以前单纯追求GDP的增长转向追求可持续发展，即以可持续发展为目标，整体优化税制。增值税转型，不仅是完善税制的必要，更应该认识到，增值税制的完善直接关系到产业结构升级和经济发展方式的转变。服务业属于低碳行业，优化增值税、营业税制，与科学发展和可持续发展的要求相一致。同时，通过各种税制绿化措施鼓励和引导有效生产和合理消费，包括节能减排的税收措施和鼓励科技发展等税收措施。

参 考 文 献

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浅析增值税转型改革 篇7

背景与意义

所谓增值税转型, 就是将生产型增值税转为消费型增值税, 允许纳税人在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税额。

2004年7月1日, 东北地区成为增值税转型试点方案桥头堡, 增值税转型首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等8大行业进行;2007年7月1日, 试点范围扩大到中部6省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等8大行业;2008年7月1日, 又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部5个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。

目前, 除四川汶川地震受灾严重地区以外, 其他试点地区实行的试点办法的主要内容是:对企业新购入的设备所含进项税额, 先抵减欠缴增值税, 再在企业本年新增增值税的额度内抵扣, 未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。而试点区域之外的企业实施的是生产型增值税, 即不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额。

生产型增值税会导致重复征税问题, 制约了企业技术改进的积极性。随着这些年来经济社会环境的发展变化, 各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革, “十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。

目前实行消费型增值税是世界上绝大多数国家的通行做法。在全国范围内推进增值税转型改革, 一方面可在税制上与国际接轨, 提高我国企业产品在国际市场上的竞争力。另一方面可降低企业经营成本进而降低产品价格, 有利于控制通胀风险。因此, 在当前经济形势下, 适时推出增值税转型改革, 对于增强企业发展后劲, 提高我国企业竞争力和抗风险能力, 克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重大的现实意义。

增值税转型改革的今天:

2009年1月1日起全国推行增值税转型改革

2008年11月9日, 国务院常务会议决定自2009年1月1日起, 在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。此次增值税转型改革方案的主要内容是:自2009年1月1日起, 在维持现行增值税税率不变的前提下, 允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额, 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

与以往试点办法相比, 此次全国增值税转型改革方案在3个方面作了调整:一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法, 而是采取规范的抵扣办法, 企业购进设备和原材料一样, 按正常办法直接抵扣其进项税额;二是转型改革在全国所有地区推开, 取消了地区和行业限制;三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用, 转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。

修改相关政策配合改革实行

为配合此次增值税转型改革, 同时为了保持营业税、消费税与增值税这3个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接, 国务院同时将现行《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》和《消费税暂行条例》进行了相应修改。

《增值税暂行条例》的修订内容:

一是允许抵扣固定资产进项税额。即实现了增值税由生产型向消费型的转换。

二是为堵塞因抵扣固定资产可能带来的税收漏洞, 修订后的《增值税暂行条例》规定, 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品 (如小汽车、游艇等) 所含的进项税额, 不得予以抵扣。

三是降低小规模纳税人的征收率。将小规模纳税人的征收率为从6%和4%两档统一降低至3%。

四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充规定了农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人资格认定等规定, 取消了已不再执行的来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。

五是根据税收征管实践, 为了方便纳税人申报纳税, 提高纳税服务水平。将纳税申报期限由10日延长至15日, 并明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

《营业税暂行条例》的修订内容:

一是调整了纳税地点的表述方式。为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题, 考虑到大多应税劳务发生地与机构所在地是一致的, 而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地, 将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。

二是删除了转贷业务差额征税的规定。这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务, 造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡, 因此删除了这一条款。

三是考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面, 删除了《营业税暂行条例》所附的税目税率表中征收范围一栏, 具体范围由财政部和国家税务总局规定。

四是与《增值税暂行条例》衔接, 将纳税申报期限由10天延长至15天, 进一步明确对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

《消费税暂行条例》的修订内容:

一是将1994年以来出台的政策调整内容, 更新到新修订的《消费税暂行条例》中, 如部分消费品 (金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石制品) 的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。

二是与《增值税暂行条例》衔接, 将纳税申报期限由10天延长至15天, 对消费税的纳税地点等规定进行了调整。

增值税转型改革的明天:

对企业的影响

当前, 全球金融危机持续蔓延, 已经对我国沿海地区的不少出口加工企业产生了明显冲击, 并逐步向整个经济体系中的企业蔓延。在这种形势下, 全面推出增值税转型改革对于保持我国经济稳定增长、帮助企业渡过难关无疑是一剂强心针。

对一般纳税人而言, 增值税转型后, 最直接的影响是税负减少, 因为固定资产进项增值税将可以从销项增值税中抵扣, 这样企业每年应缴的增值税将有较大幅度下降。据估计, 在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革, 预计将减轻企业税负1 233亿元。在目前经济不景气的情况下, 企业增值税交得越少, 等于利润增加得越多, 在目前企业资金普遍吃紧的情况下, 可以有效缓解企业的资金压力, 提高企业的资金利用效率, 为企业发展提供更好的支持。

其次, 增值税转型改革在为企业减负的同时更鼓励企业加强自主创新。推动增值税转型改革可以刺激企业投资, 鼓励企业设备更新换代, 降低企业技术创新成本。企业购进新设备, 更多的时候是为了进行产品创新和技术创新, 企业只有加强自我创新能力, 才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。从这个角度说, 增值税转型改革对于鼓励企业加强自主创新能力有着积极作用。

再次, 增值税转型改革, 可以引导企业向技术比较先进的行业发展, 从而有利于鼓励高新技术产业发展, 促进企业技术进步、提高企业生产效益和竞争力, 推动我国产业结构调整和经济增长方式的转变。

对小规模纳税人而言, 由于他们是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额, 其增值税负担不会因转型改革而降低。因此国家将小规模纳税人的征收率由之前的6%和4%两档统一降低至3%。小规模纳税人征收率水平的大幅下调, 将减轻中小企业税收负担, 为中小企业提供一个更加有利的发展环境。

对相关行业的影响

专家指出, 现行增值税覆盖的所有行业都将从增值税转型改革中获益, 只是程度不同。获利较多的将是存在增值税销项且新购置设备较多的资本密集型行业。

从2006年~2007年的固定资产投资 (包括固定资产、在建工程和工程物资等) 统计情况分析, 电力、钢铁、石油化工等行业每年新增的固定资产投资在各行业中位居前列, 这几个行业在增值税转型后, 受益将十分明显。

海通证券公司的研究人员介绍, 从大类行业来看, 增值税转型对利润增速影响最大的前8大类行业是:电力、煤气及水的生产和供应业, 石油、化学、塑胶、塑料业, 金属非金属加工制造业, 造纸和印刷业, 木材加工家具制造业, 纺织、服装、皮毛加工业, 日用电子器具制造业, 采掘业。从细分行业来看, 增值税转型对利润增速影响最大的前10位行业是炼油业、金属丝绳及其制品业、造纸业、陶瓷制品业、木材加工及竹 (藤、棕、草) 制品业、其他生物制品业、乳制品制造业、电力生产和供应业、棉纺织业、航空航天器制造业。

国泰君安的一位分析人士认为, 从增值税转型中获利最大的将是机械、电子、通信设备等设备制造业和固定资产投资较大的行业, 比如电力、钢铁等行业。

综上分析, 设备、工具类固定资产投资额较大的机械设备、石化业、电燃水业、建材业、钢铁和食品饮料业等行业将获得较大的抵扣税额。而现在没有开征增值税的行业, 比如交通运输、仓储业、建筑安装业、金融业、房地产业等, 增值税转型对其没有直接影响。

增值税转型对缴纳增值税的不同行业、同一行业中的不同企业影响也不同。总的来说, 对于需要进行大规模固定资产投资, 购进大量机器、机械等设备的行业和企业, 增值税减负效应会非常明显。而对于不需要购进大量机器、机械等设备的行业和企业, 比如商业行业, 增值税税负就不会有明显变化。

企业应统筹考虑整体税负, 实现最大获益

离2009年1月1日全面实行增值税转型还有1个多月时间, 专家提醒, 在此段时间, 纳税人需要在思想和行动两方面做好充分准备, 按消费型增值税的要求开展投融资, 统筹考虑企业的整体税负, 合理选择购进设备时机, 才能从增值税转型改革中获得最大的税收收益。

增值税转型改革从2009年1月1日起实施, 则意味着2009年1月1日后购入设备取得的进项税额, 可以抵扣;1月1日前购入设备取得的进项税额则不能抵扣。因此, 纳税人如果打算购进固定资产进行投资, 最好在2009年1月1日后进行。也就是说, 可以抵扣的固定资产进项税额, 应该是2009年1月1日后购入并取得2009年1月1日后开具的增值税专用发票的固定资产。

同时, 专家提醒, 即使在2009年1月1日后购入设备, 也需要统筹考虑购进设备的时机。企业购入设备的进项税额也只有在其小于当期销项税额的前提下才能全部得到抵扣, 否则只能结转以后月份抵扣。

据试点地区企业的经验, 通过合理安排购进固定资产的时间, 以及控制购进固定资产专用发票认证时间, 企业在增值税税额较多的月份抵扣固定资产进项税额, 可以减少当月缴纳的增值税和附加, 减轻企业税负。

另外, 还需注意的是:实施增值税转型, 不仅会影响企业的增值税税负, 对企业的企业所得税税负也会产生影响。增值税税负降低了, 理论上企业的税前利润会增加。但购进固定资产所含进项税额抵扣后, 不再进入固定资产计提折旧, 会减少企业固定资产折旧费, 从而影响企业所得税税负。同时, 一些企业还可能享受其他的一些增值税优惠、企业所得税优惠政策。因此, 企业需要统筹考虑各项税收政策对企业的税负影响, 把税收安排与财务管理两者结合起来通盘考虑, 并根据企业自身的生产经营及长远发展的需要, 在税收政策允许范围内进行固定资产投资决策。

链接:

生产型增值税

生产型增值税是指在计算增值税时, 纳税人外购固定资产所含进项税额不能直接抵扣, 只能计入固定资产价值, 通过逐年计提折旧的方式在缴纳企业所得税时扣除, 纳税人的增值税税负较高。不允许将外购固定资产的价款从商品和劳务的销售额中抵扣, 由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值, 因此将这种类型的增值税称作生产型增值税。我国一直实行的是生产型增值税。

消费型增值税

浅析增值税转型改革 篇8

关键词:增值税转型;固定资产进项税金抵扣;绩效

一、增值税改革重点内容

2009年我国实施的增值税改革,对企业影响比较大的内容是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定,实行生产型增值税,这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担,修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定,允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额,实现增值税由生产型向消费型的转换。这是增值税改革最根本的变化,也是本文的研究重点。

二、增值税转型对饮料制造业绩效影响的实证分析

实施增值税转型改革的对企业经营产生重大影响。本文选取我国饮料制造业1998-2006年的部分财务数据,结合相关指标,定量研究增值税转型对行业的影响程度。

(一)固定资产与部分财务数据的相关性分析

表1选取了国家统计局所公布的统计年鉴中,工业大类中各行业3年共157个数据,进行了固定资产与销售成本,税金及附加,利润总额,年度应缴增值税的相关性分析。如表1所示,固定资产与其他4个数据的相关系数分别为0.940,0.779,0.964以及0.918,并且均通过了显著性检验和自相关检验。这使得文章后续的分析确实可信。

(二)对样本行业——饮料制造业的实证分析

1、选择此样本的理由。目前,我国饮料的生产和消费已逐步进入快车道,行业前景诱人。从竞争格局来看,中国饮料业的迅速发展及其前景广阔的消费市场吸引了众多国际知名品牌饮料厂商。罐装生产的可口可乐与百事可乐打入我国市场十多年,把国内饮料压得喘不过气来。因此,国内饮料制造业急需提高竞争力来应对激烈的竞争。我国饮料制造业属于劳动密集型产业,而随着我国经济的高速发展,劳动力的成本在不断的上涨,我国原有的劳动力低成本优势在不断被削弱。那么,饮料制造业能否在增值税转型中受益,从而实现产业分类的调整,提高行业的竞争力,值得我们关注。

2、对样本行业相关财务数据的预测分析。(1)1998年至2006年数据分析(见表2)。1998年至2006年,若增值税为消费性,饮料行业则累计可节省增值税2178.16亿元,折旧费217.82亿元。假设其他条件均不变化可得,行业9年可提高息税前利润217.82亿元,进而可得行业可提高税前利润2395.97亿元。按照现行企业所得税率25%测算,9年间行业因利润提高需多缴纳的所得税税额为598.99亿元。最终计算可得,若行业从1998年开始受益于增值税转型,可提高净收入1796.98亿元,相当于2006年我国饮料行业累计工业总产值的46.1%。(2)根据相关数据对2008年及2009年行业受益的预测。自2009年1月1日起,饮料行业将获得实实在在的税改益处。改革开放30年来,我国固定资产投资增长率几乎保持在20%以上,即使2008年受到美国金融危机的影响,中国社会科学院2008年10月10日发布的《2008年秋季报告》中,仍给出了2008年和2009年全社会固定资产投资将继续保持较快增长的预测。报告预测,两年现价总量分别为173790亿元和210870亿元,名义增长率分别为26.6%和21.3%。另外,2007年饮料制造业的固定资产投资累计同比增速为33.1%,在此数据的基础上可估算出2008年及2009年行业相关财务数据。如表3所示,若2009年行业固定资产投资的名义增速实现21.3%,由于我国增值税转型,行业仅增值税和折旧费两项就将节省1217.88亿元。减少的这部分费用将增加行业运作的现金流,这无疑将有利于我国饮料制造业的发展,减轻其与国外厂商竞争中的负担,提高自身的竞争力。(3)增值税转型对行业投资回报率的影响。虽然近年来饮料行业市场竞争日趋激烈,各种饮料产品的市场价格也都出现不同程度的下降趋势,但由于各饮料企业有效地降低了生产经营成本,饮料制造业的投资回报率还是呈现出逐步上升的态势。从1995年至2002年间,虽然个别年份出现过波动,但从总的趋势看,饮料行业的投资回报率基本上处于逐年上升的运行轨迹之中。2009年增值税转型之后,相同的投资额将可以购买更多价值的固定资产,创造更多的产品价值,从而获得更高的投资收益率。投资收益率的提高也有利于行业进一步吸收投资,加大固定资产的投入量,由劳动密集型逐步转为资本密集型,从而提高自身的竞争力。

(三)样本行业分析结论

1、税制转型有利于饮料制造业节约成本,增加行业的现金流。税制转型使行业节约了折旧费、增值税等各种费用开销,减轻了其与国外厂商竞争的负担。另一方面,节约的这些开销增加了行业的现金流,能够减轻行业在资金方面的压力,更灵活地面对市场的竞争。由于全社会各行各业都或多或少地进行固定资产投资,因此这种影响也是涉及全社会的,各种类型的行业都将在一定程度上受益于此次增值税转型。

2、税制转型有利于行业增加投资,从而逐步实现行业产业分类的转型。税制转型引起投资回报率上升,再加上行业广阔的发展前景,使得行业具有更高的投资价值,从而有利于吸引国内外各种性质的投资。随着固定资产投资的增多,这种推动作用呈现上升趋势。我国劳动力低成本的优势不断被削弱,行业可借助税制转型来吸引增加投资,从而加快固定资产更新的脚步,逐步由劳动力密集型行业向资本密集型行业转型,提高行业的竞争力。

三、结论

由于各行各业或多或少都会进行固定资产投资,因此增值税的转型使各个多行业都或多或少的减轻了负担,而固定资产比例较高的行业或企业,受到影响的幅度越大。大型资本密集型企业将是增值税制度改革的主要受益者。

结合案例分析可发现,增值税转型能够使行业获得多方面的益处,不仅节约了行业的成本,减轻了行业的税收负担,更增加了行业的现金流从而提高了行业的绩效,增强了行业吸引资金的能力,并促使行业产业分类的变化,最终从多个角度增强企业的竞争力。另外,税制转型可以进一步消除重复征税,国内外经营者都处于相同的税制之下,有利于创造公平的竞争环境,推动我国各行业的健康持续发展。

总的来说,增值税的转型对行业和企业来说几乎是有利无害的,各行业均将在转型中获得益处。同时,各行业也应抓出此次税制转型的契机,结合自身的竞争环境和优劣势,做出相应的战略调整,从而获得较为持久的竞争优势,以应对灵活多变的市场。

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