交易性金融资产账务处理

交易性金融资产账务处理

交易性金融资产账务处理 篇1

（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。

（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

（3）交易性金融资产的主要账务处理：

①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。借：交易性金融资产——成本

应收股利（含已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（购买时支付的手续费）

贷：银行存款

②持有期间，收到买价中包含的股利

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

确认持有期间享有的股利/应收利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，则：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益 如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录：

借：公允价值变动损益

贷： 交易性金融资产——公允价值变动 资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，则：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产 ——公允价值变动

投资收益 同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

交易性金融资产——公允价值变动科目有贷方

余额：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

交易性金融资产——公允价值变动科目有借方余额：

借： 投资收益

贷：公允价值变动损益

（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本 455 000

投资收益3 000

贷：银行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：

借：应收股利4 000

贷：投资收益4 000

同时：

借：银行存款4 000

贷：应收股利4 000

2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编

制会计分录如下：（期末以公允价值计价）

借：交易性金融资产——公允价值变动45 000贷：公允价值变动损益45 000

2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益＝520 000－500 000

＝20 000元

编制会计分录如下：按售价与账面余额之差确认投资收益。

借：银行存款520 000贷：交易性金融资产——成本455 000

——公允价值变动 45 000

投资收益20 000按初始成本与账面余额之差确认投资收益借：公允价值变动损益45 000

交易性金融资产账务处理 篇2

金融资产交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用, 包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出, 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

根据会计准则规定, 交易费用的处理分两种情况:对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债, 相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债, 相关交易费用应当计入初始确认金额。按照这一规定, 当企业购入交易性金融资产时, 发生的交易费用不计入金融资产成本, 而是计入当期损益即“投资收益”账户;当企业其他类别金融资产比如可供出售金融资产时, 发生的交易费用计入金融资产成本。举例如下:

(例1) 甲企业20×7年1月1日从二级市场支付价款1020000元 (含已到付息期但尚未领取的利息20000元) 购入某公司发行的债券, 另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元, 剩余期限为2年, 票面年利率为4%, 每半年付息一次, 甲企业将其划分为交易性金融资产。

20×7年1月1日购入时的账务处理为:

借:交易性金融资产——成本1000'000

应收利息20000

投资收益20000

贷:银行存款1040000

(例2) 乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票100万股每股市价15元, 手续费3万元;初始确认时, 该股票划分为可供出售金融资产。

乙公司于20×6年7月13日购入时的账务处理为:

借:可供出售金融资产——成本15030000

贷:银行存款15030000

二、现行账务处理规定存在的问题与分析

从现行的账务处理来看, 这种方法实际上完全没有必要。应该将金融资产交易费用的处理方法统一起来, 都计入金融资产成本。既可以简化账务处理, 也更符合会计基本原则。理由如下:

首先, 交易费用计入资产成本符合会计准则对资产计量的界定。资产是指企业过去的交易或者事项形成的, 由企业拥有或者控制的, 预期会给企业带来经济利益的资源。对于资产的初始计量, 都根据“企业为取得该资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出”来确定。以存货为例, 外购存货的成本包括购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。固定资产也是同样, 外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。其他资产的初始计量也都符合这一原则, 而唯独交易性金融资产的交易费用采用了特殊的处理方法。

其次, 交易性金融资产交易费用的特殊处理方法没有现实意义。按现行做法, 发生交易费用时, 记入“投资收益”账户, 期末“投资收益”结转入“本年利润”, 最终计入当期损益。如果交易费用记入资产成本, 则在金融资产出售后转入“投资收益”, 投资收益归属于出售期。根据交易性金融资产的定义, 交易性金融资产主要指为了近期出售、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。近期一般指不超过一年, 或者在一个会计年度内, 或者跨一个会计年度末。如果在一个会计年度内, 在交易费用无论在购入时计入当期损益还是先计入资产成本, 最终都是计入了该年度的损益;如果是跨一个会计年度末, 交易费用计入当期损益即影响前一个会计年度的利润, 计入资产成本则影响后一个会计年度的利润。类似这种影响在企业实践中极为常见, 不会对企业某个会计期间的经营成果和会计报告有严重影响。尤其是每个会计期间都比较均衡地发生交易性金融资产业务的情况下, 计入前一年度或计入后一年度的差异基本被抵消。更进一步来讲, 根据会计准则对利润的界定, 利润是企业在一定会计期间的经营成果, 是收入减去费用、利得减去损失后的净额。在费用的确认中, 与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少, 不会导致所有者权益减少的经济利益流出不符合费用的定义, 不应确认为费用。根据该定义, 金融资产的交易费用作为一项支出, 所涉及的现金流出并没有导致所有者权益的减少, 而是带来了资产的增加。因此, 在交易费用发生时即计入当期损益不符合会计准则对费用和利润的定义。应该将其计入资产成本更符合其本质属性。

第三, 交易性金融资产的交易费用计入资产成本符合重要性原则。一般认为, 当经济业务对企业的财务状况和损益影响很大时, 就应当严格按照规定的会计方法和程序进行核算。反之, 就没有必要单独反映和重点提示。交易性金融资产发生的交易费用, 与其他资产发生的交易费用在本质上并没有区别, 对企业的财务状况和损益也没有特别的影响, 理应和其他资产的交易费用一样, 采用同样的会计处理方式进行记录, 完全没有必要像现行规定那样进行特别处理。

三、总结与建议

根据上述分析, 应改变现行交易性金融资产交易费用的会计处理方法, 采用和其他金融资产交易费用一致的方法, 在发生时计入交易性金融资产成本。改变后的处理方法更能反映经济业务的本质, 也不会对会计信息的质量有不利影响。同时, 也有助于人们对会计理论和方法的理解和学习, 规范会计处理方法, 消除理论与实践不一致给会计人员和会计知识学习者所带来的混乱和困惑。

摘要：根据会计理论对资产的定义, 交易费用是构成资产获得成本的一部分, 而现行准则对不同金融资产交易费用的处理作了不同规定, 本文分析了该处理方法存在的问题, 提出了相关建议, 认为应统一交易费用的处理方法, 把交易性金融资产的交易费用计入成本。

关键词：金融资产,交易费用,账务处理

参考文献

[1].林晶妮.试析交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算的异同[J].财经界 (学术版) , 2012, (8) .

[2].朱永勇.浅析交易性金融资产的账务处理问题[J].中国外资, 2012, (8) .

交易性金融资产账务处理 篇3

关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；会计处理

当前，中国经济正处于供给侧改革的重要调整期，企业为应对改革谋取更大的利益，普遍将空闲的资金用于金融资产的投资。对于在活跃市场上能获取可靠报价的金融资产，主要可划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。由于两者在分类后会计处理会大不相同，所以最终对财务报告结果也会产生一定的影响。本文就交易性经融资产和可供出售金融资产的会计处理方面的区别，主要从持有的意图，初始的确认，重分类处理、公允价值变动及减值准备处理等四方面做出对比和浅析。

一、 持有目的不同

根据可供出售金融资产的定义，其持有的目的不是十分明确，且持有的时间相对较长。而交易性金融资产是为了近期内出售，以赚取差价的短期性的金融资产。另外，在2014年修订过后的《企业会计准则第2号——长期股权投资》中，将不具有控制、共同控制及重大影响原归入长期股权投资的权益性投资现归入可供出售金融资产中。通过比较，我们可以清楚的看出，虽然两者都是在活跃市场上有公开报价的金融资产，但可供出售金融资产没有交易性金融资产那么明确的持有目的及持有期限。

二、 初始确认不同

由于对相关交易费用的处理存在差异，交易性金融资产和可供出售金融资产在初始入账时的成本组成有较大区别。在交易性金融资产初始成本确认时，准则要求应当按公允价值入账，相关的交易费用冲减投资收益。而取得可供出售金融资产时，应以其公允价值和交易费用的之和入账。另外，可供出售金融资产存在权益工具和债权工具两种划分，两种类型的投资入账成本确认也不尽相同。可供出售权益工具，其成本就是公允价值与相关交易费用的总和。而可供出售债券工具因市场普遍存在折溢价发行，其入账成本即为债券的面值。两种金融资产初始确认会计处理具体差异见以下分录：

三、 重分类处理不同

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，只要金融资产的分类被确认后，除开满足规定的条件，不然不能够随意的变更。其中之一就是，若企业在某项金融资产的初始确认时将其划分为交易性金融资产，就不能重分类为其他金融资产，并且其他金融资产同样不能重新划分为交易性金融资产。因此，交易性金融资产与其他金融资产之间不存在相互重分类的可能。而持有至到期投资与可供出售金融资产之间重分类是有条件的，只有在本会计年度内出售的金额占出售前总额较大时，将未到期的某项持有至到期投资在企业上，企业才可以把剩余的可供出售金融资产的重分类的持有至到期。便对重分类的时候更加具体的会计处理如下：

借：可供出售金融资产

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

其他综合收益（差额，也可能在借方）

四、 公允价值变动及减值准备处理不同

根据规定，可供出售金融资产公允价值的变化而形成的最终收益和损失，除了外币金融资产交易的这种形式外，应当计入所有者权益科目中的其他综合收益，终止确认该金融资产时转出，并计入当期损益。因交易金融资产的公允价值变动直接计入当期公允价值变动损益，所以交易性金融资产总是以公允价值计量的，避免了减值问题的产生。但可供出售金融资产需在资产负债表日进行减值测试，如果有证据表明有可能存在减值，应计提减值损失准备。

对于已经确认减值的可供出售金融资产，在之后的会计期间里，若减值迹象已经消失，则应以原计提的减值准备为限在该年度内转回。若为可供出售权益工具，则转回至“其他综合收益”，即：

借：可供出售金融资产—减值准备

贷：其他综合收益

若该可供出售金融资产为可供出售债券工具，则转回时应当计入“资产减值损失”，即：

借：可供出售金融资产—减值准备

贷：资产减值损失

五、 不同会计处理的影响分析

由于交易性金融资产和可供出售金融资产在会计核算上存在不小的差异，因此，企业对这两种金融资产的划分会对企业最终的财务报告及所得税会计处理产生不小的影响。首先，在财务报告中，由于交易性金融资产持有的目的是随时变现，因此其流动性较强，所以在资产负债表中流动资产中列示。而可供出售金融资产因持有时间较长，流动性较弱，因此最终会反映在资产负债表的非流动资产区域中。从财务分析角度考虑，以上在报表中列示的区别会影响流动比率，这样一定程度的对企业的偿债能力产生影响。即若划分为交易性金融资产，流动资产总额会上升，流动比率也相对提升，企业短期偿债能力得到提升，对债权人的信心也会产生积极的影响，而若划分为可供出售金融资产则效果相反。其次，虽然两者在终止确认时都会将期间的公允价值变动转入当期损益，但持有期间内的公允价值变动因分别计入损益和所有者权益，对企业的当期利润也会产生一定的影响。最后，在所得税会计处理环节，当期的公允价值变动在税法上都不予以确认。所以因账面大于计税基础，两者在所得税会计处理时都要确认递延所得税负债，但交易性金融资产当期转入公允价值变动损益，而可供出售金融资产则要转入其他综合收益。

（作者单位：西安财经学院）

参考文献：

[1] 阎磊，马广奇.交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的比较分析[J].会计之友.2011（8中）：63-64

[2] 杜薇，卜华.浅析可供出售金融资产的会计处理[J].财会通讯.2011（8上）：64-66

[3] 中国人民共和国财政部.企业会计准则2015年版[M].立信出版社，2015

什么是交易性金融资产 篇4

根据企业管理金融资产利业务模式和金融资产的合同现金流量持征，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

将金融资产划分为：(1)以摊余成本计量的金融资产;

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等;或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

交易性金融资产账务处理 篇5

资产在初始确认时交易费用处理方式的不同是由企业持有金融资产的>文秘站－您的专属秘书！<意图不同而造成的，企业持有交易性金融资产主要是为了短期内进行交易，获取交易差价，因此持有该金融资产的目的主要就是获取投资收益，因此该资产在取得过程中发生的成本之外的交易费用，就是投资者为了取得投资而先付出的代价，因此交易性金融资产的交易费用应该计入“投资收益”的借方；但是，可供出售金融资产的持有意图和持有期间并不确定，因此，为了避免企业尤其是上市公司利用交易费用调节利润，对于企业持有时间不确定或者是长期资产的交易费用一般是计入到资产的入账价值中的。

（2）资产负债表日，资产的公允价值变动处理方式不同的原因。

交易性金融资产的.公允价值变动计入当期损益是由它的持有意图决定的，由于交易性金融资产持有时间短，仅是为了赚取差价，因此短期内会处置，所以公允价值变动可以通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益；而可供出售金融资产由于持有意图不明确，持有期间不确定，为了防止企业利用金融资产公允价值变动来人为调节利润，所以可供出售金融资产持有期间的公允价值变动要计入“资本公积—其他资本公积”，等到处置的时候才可以转入当期损益。

（2）资产减值损失处理方面不同的原因。

交易性金融资产的公允价值变动直接计入了当期损益，主要是因为持有期限短，不涉及到减值测试和实际利率摊销问题，而且交易性金融资产正常的价值波动已经直接计入了当期损益，计提减值准备也是计入当期损益，因此二者造成的结果一样，不需计提减值准备；而可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，一并转出计入当期损益，主要是因为可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动是计入“资本公积—其他资本公积”的，影响的是权益而不是损益，而资产减值的话是会对当期利润造成影响的。

从以上的分析我们不难看出，金融资产在进行核算的过程中的共同点主要表现在反映它们投资获益的共同特性上，而它们之间的不同点出现的最本质的原因在于企业持有资产的意图和期限不同。

参考文献

[1]@中国注册会计师协会。会计[M]。北京：中国财政经济出版社，，（4）。

交易性金融资产账务处理 篇6

交易性金融资产

定场诗：远看灯笼大，近看大灯笼。灯笼是灯笼，上面尽窟窿。“嘭”破灯笼。

话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难易理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。

一、主要账务处理

交易性金融资产天生就不是持有期限长的资产，因为资产如其名，“交易性”三个字给这个资产打下了先天性不足的“烙印”，说明该项资产持有目的就不是为了守你一辈子，说白了就是为了“交易”，一旦有交易机会就会把资产卖出，而市场瞬息万变如小孩的脸，指不定什么时候就给卖了。

能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的，也就是容易变现的资产，比如债券、股票什么的，企业持有这些资产不是为了长期投资，说白了就是“搂草打兔子”，赚个打“酱油”的钱，反正资金在那里闲着也是闲着，总比放银行强多了不是。

借：交易性金融资产

应收股利/应收利息

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

所以正是由于这样一种特点和目的，交易性金融资产随时要被出售（人要是被这样对待可真没有安全感），企业关注的就是你给我带来了多少“投资收益”，到底能打多少瓶“酱油”？所以与这个资产有关的交易税费、股利利息，公允价值变动等等统统都算到投资收益里面，当然什么时候放到投资收益还要注意时机，不能鲁莽。

因此交易性金融资产核算特点：购入和卖出费用全部入投资收益；持有期间公允价值变动了，投资者认为这个公允价值变动是体现了企业此时此刻的实际资产，但是毕竟还没有变现，所以“公允价值变动损益”纵然是损益，也终究还没有变成实实在在的“投资收益”，即便是“公允价值变动损益”在年底勉为其难地转入“本年利润”账户了，投资者主观感情上还是不愿意承认其为真正的“投资收益”，看来媳妇还是没有最终熬成婆。

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产－公允价值变动（或者相反）

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（或者相反）

借：本年利润

贷：公允价值变动损益（或者相反）

到最终处置的时候，也就是“秋后算账”的时候，最后的交易费用肯定计入投资收益，这个地球人都知道。关键是之前的“公允价值变动损益”的累积余额也要计入“投资收益”，一方面是为了照顾投资者感情，媳妇熬成婆了，终于可以在“投资收益”中核算了，另外就是税法上这个时候才是确定公允价值带来的收益的时候。一般情况来说，不管你会计上计算公允价值计算得多么高兴，不管你怎么折腾，税法就是稳坐钓鱼台：什么公允价值？我就是不承认你！爱折腾你折腾去。其实税法也是为了你好，公允价值变了，但是你没有卖出去啊，所以肯定这笔钱还没有到你腰包里，所说破天也不是实实在在的钱，现在不征税，让你高兴两天，因为现在征税你还真不一定能拿出来；当你最后处置了，把钱拿进腰包的时候，税法上就盯上你了，那么这个时候也就是税法上“秋后算账”的时候了，实实在在的收入，纳税吧。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或者相反）

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

（借：递延所得税负债

贷：所得税费用）

所以上面这个分录不管对会计还是对税法都具有重要意义，当然明眼人可以看出来，这个科目是损益类科目一借一贷，等于是一增一减，不对当期损益产生影响，因此这个分录对会计来说是象征意义是大于实际意义，而对税法来说那肯定是实际意义更大了。革命上有个“烈士追认”，那么会计上也有个名分追认，这个分录就相当于是给之前的“公允价值变动损益”这个“媳妇”，给追认为“投资收益”这个“婆婆”了。所以很多人也不需要过于较真这个处理，这也就是公允价值核算的资产的一个通病，就是公允价值变动形成的影响最后都要在算账的时候来个追认，比如投资性房地产、可供出售金融资产等，这些大家在以后学习中都会遇到。

二、涉及的其他内容

交易性金融资产开了公允价值计量资产的头，当然在中级实务中投资性房地产更为考前，个人觉得这样的处理有点不妥，就是说金融资产一章中四个类型金融资产是全书的一个根基，掌握了金融资产四个资产的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜编书的不知道这个道理，觉得金融资产是不是太难了，放到后面让大家有点心理准备，以防一上来就学习金融资产把大家给吓跑了。相比之下，注会会计就是把金融资产放到前面，觉得注会的考生更年轻一些，喜欢挑战性，越是难的东西越能吊胃口。

交易性金融资产会计及税务处理 篇7

一、交易性金融资产的初始计量与计税基础

(一) 交易性金融资产的初始计量

在会计处理上, 企业取得交易性金融资产时, 应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额, 记入“交易性金融资产——成本”科目, 相关交易费用应当直接计入当期损益;企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利, 应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。

[例1]A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产, 每股买价10元, 其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元, 另支付交易费用10万元。不考虑其他因素, A公司应作如下会计处理:

(二) 交易性金融资产的计税基础

在税务处理上, 根据新税法规定, 企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。投资资产按照以下方法确定成本:通过支付现金方式取得的投资资产, 以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。在确定交易性金融资产的计税基础时:通过支付现金方式取得的投资资产, 其成本除了购买价款外, 还应包括相关交易费用, 但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。

[例2]承例1, A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元, 所得税税率为33% (假设没有其他纳税调整事项) 。按照税法规定, 企业购买股票的成本为910万元, 即交易性金融资产的计税基础为910万元, 在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900万元, 账面价值小于计税基础, 产生可抵扣暂时性差异10万元, 应确认递延所得税资产10×33%=3.3 (万元) , 递延所得税为-3.3万元。会计处理如下:

从会计处理来看, 交易费用10万元抵减了当期利润, 但税法不允许这笔费用在税前列支;故产生可抵扣暂时性差异10万元。从纳税申报看, 因税法规定与交易性金融资产有关的交易费用只有待该股票转让时才可与其成本一并在企业所得税前列支, 所以“投资收益”科目借方的交易费用10万元在纳税申报时不需填入。

二、交易性金融资产持有期间会计核算与税务处理

(一) 取得的利息和现金股利的会计核算

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利, 或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时, 借记“应收股利”或“应收利息”科目, 贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时, 借记“银行存款”科目, 贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

[例3]承例2, 假设2007年5月1日收到B公司发放的现金股利10万元并存入银行;2007年9月10日B公司宣告发放下半年现金股利15万元, A公司于10月2日收到并存入银行 (若没有其他纳税调整事项) 。会计处理:

2007年5月1日收到B公司发放的股利:

2007年9月10日B公司宣告发放现金股利时:

2007年10月2日收到B公司发放的股利:

(二) 取得的利息和现金股利的税务处理

税法规定, 企业的股权投资所得, 是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配取得股息性质的投资收益。也就是说, 企业确认的投资收益, 不仅限于被投资企业在接受投资后产生的累计净利润的分配额, 还包括被投资企业在接受投资前实现的累计未分配利润和累计盈余公积。因此, A企业取得的两笔现金股利都需要缴纳企业所得税。交易性金融资产持有期间的投资收益形成的是永久性差异, 与未来的应纳所得税无关, 应调整当期的应纳税所得额和所得税费用。由于会计处理和税法的规定是一致的, 不会产生暂时性差异, 当期都需缴纳企业所得税。

三、交易性金融资产的期末计量与税务处理

(一) 交易性金融资产期末计量的会计核算

在会计处理上, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 应当按照公允价值计量, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;对于按照公允价值进行后续计量的金融资产, 其公允价值变动形成利得或损失, 除与套期保值有关外, 应当计入当期损益。根据22号准则及其应用指南的规定, 资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额的会计处理为:借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目, 贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

[例4]承例l, 若2007年9月31日, A该公司购入的B公司100万股股票的公允价值为1000万元。则企业应做如下会计分录:

(二) 交易性金融资产的期末计量的税务处理

在税务处理上, 企业持有各项资产期间资产增值或者减值, 除国务院/财政、税务主管部门规定可以确认损益外, 不得调整该资产的计税基础。因此, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 在持有期间不改变其计税基础, 按照公允价值进行会计计量的应进行纳税调整, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用, 处置该金融资产时发生的交易费用在处置时税前扣除。由于股票公允价值上升, 产生的“公允价值变动损益”100万元, 形成应纳税暂时性差异, 按33%的所得税率计算确认递延所得税负债。

公允价值变动损益发生变动必定会影响当期损益, 但不会影响当期的所得税申报, 它只是会产生暂时性差异。所以, 公允价值变动损益不计入应纳税所得额。

四、交易性金融资产处置的会计核算与税务处理

(一) 交易性金融资产处置的会计核算

企业出售交易性金融资产时, 应按实际收到的金额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目, 按该项交易性金融资产的成本贷记“交易性金融资产——成本”科目, 按该项交易性金融资产的公允价值变动额, 贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。同时, 将原计入该项交易性金融资产公允价值变动额转出, 借记或贷记“投资收益”科目, 贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

[例5]承例4, 2007年10月10日, 企业将持有的B公司股票100万股全部售出, 售价为1050万元。则企业会计分录为:

同时, 转出2007年9月31日交易性金融资产公允价值变动100万元。

(二) 交易性金融资产处置的税务处理

在税法上, 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额, 只有在实际处置时, 处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置时的应纳税所得额。处置后, 交易性金融资产的账面价值和计税基础都为零, 暂时性差异消失, 以前确认的递延所得税应予以转回。所以:

纳税申报处理:在填报企业所得税年度申报表时将1050万元直接填入第三行投资转让净收益, 将1000万元直接填入第10行投资转让成本。总之, 无论公允价值变动损益是增加还是减少, 计入会计利润的投资收益都是140万元, 又因为A企业2007年分回的股利25万元已在当期缴纳了所得税, 所以出售当期只需申报115万元投资收益的所得税, 再将以前的暂时性差异转回即可。

参考文献

[1]赵宝芳:《财务会计》, 中国农业出版社2007年版。

交易性金融资产账务处理 篇8

关键词：不良资产;交易模式;偏好性;地方资产管理公司

目前，在中国经济调结构、稳增长的新常态下，经济增速逐渐放缓。伴随着经济的回落，金融机构的不良贷款率有所上升，为盘活金融不良资产，增强抵御风险能力，促进金融支持经济发展。2012年2月，国家财政部和银监会联合下发《金融企业不良资产批量转让管理办法》，要求各省级政府原则上只可设立或授权一家资产管理公司，参与本省市范围内的不良资产批量收购、处置工作，购入的不良资产采取债务重组的方式进行处置，不得对外转让。为了更好的推进金融不良资产的收购、处置工作，笔者对金融不良资产交易模式进行了深入的研究，期望对未来的工作有所帮助。

1 金融不良资产概述

金融不良资产（Non-performing Loans），一般又称为问题资产，通常是指不能按照贷款合同按期归还，并使金融机构遭受一定比例损失的贷款。按照贷款五级分类标准，不良贷款包括次级类、可疑类和损失类三类贷款。胡建忠在中国金融不良资产处置方法创新研究中论述了不良资产处置优化问题。他认为，不良资产处置方法手段创新，其实质为金融创新，可以有效促进不良资产处置优化;加强处置决策科学化、规范化，针对不同类型、不同特征的不良资产，建立不同的处置优化策略，选取最优化的处置模式，争取最大化地提高不良资产处置价值。

2 交易模式分类

金融不良资产交易模式主要包括通道式、买断式和结构化三种。其中：①通道式交易模式：在收购金融机构形成的不良资产前已确定了后期的资产管理、经营和处置方式，并以此确定主要交易结构的业务。通常在意向投资者承诺收购底价的前提下，资产管理公司按照意向投资者的指定报价进行收购、收购后对债务进行重组，意向投资者参与竞购，并承诺在无其他竞购者时以其承诺价进行受让的业务。②买断式交易模式：以尽职调查时掌握的资产线索为主要依据进行资产定价并确定收购价格，在资产收购后，通过对资产进行分类管理、经营和重组，以实现收益或资产增值的业务，风险全部转移、自行承担。③结构化交易模式：指收购不良资产前已经明确将委托第三方或原出让方以受让方的名义并按照相关法律法规和财政部、监管机构对资产进行管理、经营和重组的业务，受托方在约定的时间内完成处置目标并按照约定的方式收取委托费用，即收购并委托清收业务。该种模式具有通道式和买断式交易模式特点。

3 交易模式特点分析

针对金融不良资产三种交易模式，分析主要特点，具体如表1。

4 偏好性分析

在取得银监会获批的地方资产管理公司业务资质后，开展近1年金融不良资产收购处置业务，目前，金融机构选择的主要交易模式集中在买断式和结构化。

4.1 国有大中型金融机构更愿意采取买断式交易模式，一次性将风险转移给债权受让方。其出发点基于：①国有大中型金融机构计提充足的风险拨备，可以弥补因处置不良资产造成的损失。②国有大中型金融机构在贷款审批上比较严格，风险控制较好，同时大量的贷款投放于国家支持的行业，面对本轮经济结构调整导致的不良贷款相对较少。

4.2 地方金融机构更愿意采取结构化交易模式，先债权转让后保底清收 。其出发点基于：①大部分贷款抵押物足值，债权可以清收，金融机构仅需要时间换取空间，处置抵押物或对债务企业进行重组，确保贷款人的利益。②地方金融机构在发展过程中，相互争夺客户，为了实现利润和资产规模，弱化了对风险的控制，同时，金融机构客户经理利用信息不对称，出现了道德风险，导致相对较高的不良资产。对此，金融机构高管不愿意暴露贷款损失，出于对自己考核和晋升的考虑，更愿意采取机构化交易模式，先债权转让后保底清收或回购，解决不良资产的出表问题。③结构化交易模式通常按照1：1原则收购不良资产，对地方金融机构而言，采取该种模式不良资产被视为正常资产，覆盖了不良资产。同时，在资产处置过程中，简化了审批流程，无需报董事会、股东大会审议，缩小决策半径，提高了工作效率。④由于未来的不确定性，及不良债权资产变现难度，通常买断式的债权收购价格是债权金额的2-3折，债权处置产生的损失比较大，地方金融机构没有充足的风险拨备可以弥补。⑤采取结构化交易模式可以降低或保持地方金融机构不良贷款率，维护其公众形象。特别是对已上市的金融机构，显得至关重要。不良债权处置事项属于重大事项，需要信息披露，将给投资者传递负面信号，可能会导致股价下跌，市值蒸发。

5 完善不良资产交易的建议

金融监管机构加强对不良债权资产收购处置业务的指导和监督，引导金融机构更多的采取买断式交易模式。一方面督促地方金融机构加强内部风险管理、提高风险控制水平，另一方面促进新授权或新设立的各省市地方资产管理公司研究交易模式、创新处置方法，确保其长期可持续发展。

参考文献：

[1]胡建忠.中国金融业不良资产处置方法创新研究[J].上海金融，2009，5.

[2]李刚，苏威远.结构交易及其在不良资产处置中的应用[J].经济评论，2011，8.

[3]汤瑞松，唐飞.不良资产交易结构设计探索[J].财会通讯，2012，10.

作者简介：

固定资产清理账务处理 篇9

乙公司现有设备一台要报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入为20000元，清理费用是3500元，都通过银行结算。

1）将报废固定资产转入清理时

借：固定资产清理50000

累计折旧450000

贷：固定资产500000

2）收回残料变价收入时：

借：银行存款20000

贷： 固定资产清理20000

3）支付清理费时：

借： 固定资产清理 3500

贷：银行存款3500

4）结转报废固定资产发生的净损失时：

借：营业外支出---费流动资产处置损失33500

贷：固定资产清理33500

我就想问一下，第4）步33500怎么算出来的？

最后一步结转的时候怎么分析的？谢谢大家了。

无形资产涉税业务的账务处理 篇10

营业税

例：甲工业企业2月将一新型产品的专有技术权以200万元价格卖给乙企业(营业税税率为5%)。

应纳营业税额=营业额×适用税率。营业额是指企业转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用。则甲企业应纳营业税为：2000000×5%=100000(元)。会计处理为：

取得转让收入时，

借：银行存款2000000

贷：其他业务收入2000000。

计提营业税时，

借：其他业务支出100000

贷：应交税金——应交营业税100000。

缴纳营业税时，

借：应交税金——应交营业税100000

贷：银行存款100000。

企业所得税

例：甲企业转让专利权一项，取得转让收入50万元。该企业20利润表上反映的税前会计利润为35万元，其中该企业转让上述专利权取得的转让收入未申报缴纳营业税(企业所得税税率为33%)。

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率，应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额=利润总额+(-)税收调整项目金额或应纳税所得额，收入总额仅指无形资产中的特许权使用费收入，

转让专利权应交营业税=500000×5%=25000(元)，城市维护建设税=25000×7%=1750(元)，应纳税所得额=350000-25000-1750=323250(元)，本期应缴企业所得税=323250×33%=106672.5(元)。会计分录为：

计提所得税时，

借：所得税106672.5

贷：应交税金——应交所得税106672.5。

缴纳企业所得税时，

借：应交税金——应交所得税106672.5

贷：银行存款106672.5。

个人所得税

例：王某向A公司提供一项专利权，转让金额为80000元。

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率。这里的应税所得是指无形资产中的特许权使用费所得。每次收入不足4000元的：应纳税额=(每次收入-800)×20%;每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%。王某应缴纳个人所得税=80000×(1-20%)×20%=12800(元)。A公司会计分录为：

购入专利权并扣缴个人所得税时，

借：无形资产80000

贷：应交税金——代扣个人所得税12800

现金67200。

缴纳扣缴的个人所得税时，

借：应交税金——代扣个人所得税12800

贷：银行存款12800。

浅谈交易性金融资产的处理方式 篇11

金融资产是企业资产的重要组成部分, 主要指企业的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利的条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。金融资产的分类和金融资产的计量密切相关, 不同类别的金融资产, 其初始计量和后续计量都存在着巨大的差别。根据会计准则金融资产在初始确认时划分为以下四点。一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;二是持有至到期投资;三是贷款和应收款项;四是可供出售金融资产, 包括可供出售债务工具和可供出售权益工具。

对于在活跃市场有报价的金融资产, 即可以将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 也可以划分为可供出售金融资产。就某一项具体的在活跃市场有报价的金融资产而言, 不同的企业可能把它划分为不同类别的金融资产, 企业最终把该项金融资产划分为哪一类的金融资产, 主要取决于企业管理层的风险管理和投资决策等因素。金融资产的分类是管理层的管理目的的真实体现。

二、交易性金融资产的内涵

根据《新会计准则第22号———金融工具确认和计量》规定:交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。它主要是企业为了近期出售而持有的资产, 包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不作为有效套期工具的, 也可以划分为交易性金融资产。企业把一项资产作为交易性金融资产, 那么, 企业持有该项资产的目的也就是短期性的, 即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年 (包括一年) ;而且该资产具有活跃市场。公允价值能够通过活跃市场获取, 即满足下列三条件之一, 该资产就可划为企业的交易性金融资产。第一, 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。第二, 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分, 具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。第三, 属于金融衍生工具, 但是, 如果衍生工具被企业指定为有效套期工具, 则不应确认为交易性金融资产。企业持有衍生工具的目的有两种:投机 (作为交易性金融资产核算) 、套期保值 (作为套期保值准则核算) 。

三、交易性金融资产的成本核算

交易性金融资产是属于企业的一项重要投资资产, 特别是对上市公司来说确定其成本很重要。根据企业所得税法和实施条例规定, 投资资产应按照以下方法确定成本:一是通过支付现金方式取得的投资资产, 以购买价款为成本;二是过支付现金以外的方式取得的投资资产, 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。但通常为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务, 不同的企业虽然都根据新会计准则设置了相同的会计科目, 但却采用了不同的会计核算方法来处理企业的交易性金融资产。

四、交易性金融资产的主要账务处理

在2007年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》中指出:企业取得公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产所支付的价款中, 包括的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应单独确认为应收项目。在持有该交易性金融资产期间取得的利息或现金股利, 应当确认为投资收益, 实际收到时再冲减应收利息或应收股利。

1、会计核算方法一。

例如2007年1月1日, A股份有限公司支付价款1030000元 (含已到付息期但尚未领取的利息30000元) 从甲公司购入于当日发行的债券作为交易性金融资产, 例如发生交易费用40000元, 该债券面值1000000元, 剩余期限为2年, 票面利率为4%, 每半年付息一次。

(1) 其他资料。一是2007年1月5日, 收到该债券2006年下半年利息20000元;二是2007年6月30日, 该债券的公允价值为1180000元 (不含利息) ;三是2007年7月5日, 收到该债券半年利息;四是2007年12月31日, 该债券的公允价值为1100000元 (不含利息) ;五是2008年1月5日, 收到该债券2007年下半年利息;六是2008年3月31日, 甲企业将该债券出售, 取得价款1210000元 (含1季度利息10000元) 。

(2) 账务处理。一是2007年1月1日, A股份有限公司取得债券时:

借:交易性金融资产———成本 1000000

投资收益40000

应收股利30000

贷:银行存款 1070000

二是2007年1月5日, 收到该债券2006年下半年利息:

借:银行存款 20000

贷:应收利息 20000

三是2007年6月30日, 确认债券公允价值变动和投资收益:

借:交易性金融资产———公允价值变动180000

贷:公允价值变动损益180000

借:应收利息 20000

贷:投资收益 20000

交易性金融资产账面价值=1000000元, 交易性金融资产公允价值=1180000元, 二者的差额=1180000-1000000=180000元。

四是2007年7月5日, 收到该债券半年利息:

借:银行存款 20000

贷:应收利息 20000

五是2007年12月31日, 确认债券公允价值变动和投资收益:

借:公允价值变动损益80000

贷:交易性金融资产———公允价值变动 80000

借:应收利息 20000

贷:投资收益 20000

交易性金融资产账面价值=1000000+180000=1180000元, 交易性金融资产公允价值=1100000元, 二者的差额=1100000-1180000=-80000元。

六是2008年1月5日, 收到该债券2007年下半年利息:

借:银行存款20000

贷:应收利息20000

七是2008年3月31日, 将该债券予以出售:

借:应收利息 10000

贷:投资收益 10000

借:银行存款 1200000

公允价值变动损益 100000

贷:交易性金融资产———成本 1000000

——公允价值变动 100000

投资收益 200000

借:银行存款10000

贷:应收利息10000

2、会计核算方法二。

根据《新企业会计实务讲解》当中的内容:企业取得公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产所支付的价款中, 包括的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 不单独确认为应收项目, 而是直接计入“交易性金融资产———成本”科目。同时在持有该交易性金融资产期间取得的利息或现金股利, 不应当确认为投资收益, 而是实际收到时直接计入“交易性金融资产———公允价值变动”科目。企业主要账务处理如下。

一是2007年1月1日, A股份有限公司取得债券时:

借:交易性金融资产———成本 1030000

投资收益 40000

贷:银行存款 1070000

二是2007年1月5日, 收到该债券2006年下半年利息:借:银行存款20000

贷:交易性金融资产———成本 20000

三是2007年6月30日, 确认债券公允价值变动:

借:交易性金融资产——公允价值变动 180000

贷:公允价值变动损益 180000

交易性金融资产账面价值=1000000元, 交易性金融资产公允价值=1180000元, 二者差额=1180000-1000000=180000元。

四是2007年7月5日, 收到该债券半年利息:

借:银行存款 20000

贷:交易性金融资产———成本20000

五是2007年12月31日, 确认债券公允价值变动:

借:公允价值变动损益 70000

贷:交易性金融资产———公允价值变动70000

交易性金融资产账面价值=1030000-20000+180000-20000=1170000元, 此时, 交易性金融资产公允价值=1100000元, 二者的差额=1100000-1170000=-70000元。

六是2008年1月5日, 收到该债券2007年下半年利息:

借:银行存款 20000

贷:交易性金融资产———成本20000

七是2008年3月31日, 将该债券予以出售:

借:银行存款 1200000

公允价值变动损益 110000

贷:交易性金融资产———成本990000

———公允价值变动110000

投资收益200000

五、两种会计核算方法下的异同

1、交易性金融资产核算结果一。

根据《中级会计实务》, 在企业取得的以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性金融资产所支付的价款1070000元中, 包含的已到付息期但尚未领取的债券利息30000元, 单独确认为应收利息30000元;实际收到支付的价款1070000元中, 包含的已到付息期但尚未领取的债券利息30000元, 冲减应收利息。在每个计息期末计提应收利息20000元, 确认企业的投资收益20000元, 实际收到时冲减应收利息。这种会计处理方法清晰地反映出由于公允价值变动时对企业影响数额是100000元使得企业的当期投资收益增加200000元。

2、交易性金融资产核算结果二。

根据《新企业会计实务讲解》, 在企业取得的以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性金融资产所支付的价款1040000元中, 包含的已到付息期但尚未领取的债券利息20000元, 不单独确应收利息, 而是直接计入“交易性金融资产———成本”科目;实际收到支付的价款1040000元中, 包含的已到付息期但尚未领取的债券利息20000元, 冲减交易性金融资产 (成本) 。这种会计处理方法操作比较简单, 在每个计息期不以计提应收利息确认投资收益只是在实际收到利息时冲减交易性金融资产的成本;这种会计处理方法清晰地反映出由于公允价值变动时对企业影响数额是120000元使得企业的当期投资收益增加200000元。

在两种不同的会计处理方法下, 虽然公允价值变动对企业的影响数额不同, 但对企业当期的损益影响结果是相同的, 最终使得企业的收益增加。本文认为核算结果二更简捷。

摘要：交易性金融资产是金融资产的重要组成部分, 而且随着经济的全球化, 资产交易也在经济生活中显得日益频繁和重要。特别是2006年新会计准则的颁布, 交易性金融资产在传统会计要素的确认和计量等方面有了一些变化, 因此, 如何准确把握这些变化和使用正确的会计处理方式是使会计账务处理得以顺利进行的关键。

关键词：应收利息,交易性金融资产,投资收益

参考文献

[1]会计网校:新企业会计准则精读精讲[M].人民出版社, 2006.

[2]蔡思美:基于会计核算角度透视交易性金融资产[J].商业会计, 2008 (7) .

[3]于小镭:业会计实务讲解[M].北京机械工业出版社, 2007.

关于盘盈固定资产的账务处理 篇12

借：固定资产

贷：以前损益调整 贷：应交税费——应交所得税 贷：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 借：以前损益调整 借：以前损益调整 借：利润分配——未分配利润

盘亏固定资产：

借：待处理财产损益

累计折旧 贷：固定资产固定资产减值准备

借：营业外支出

贷：待处理财产损益

对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。经查明原因和有关部门批准后，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

(一)存货的盘盈

报经批准前：

企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：

借：原材料

库存商品等

贷: 待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

报经批准后：

盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:管理费用

(二)存货的盘亏

报经批准前：

1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料

库存商品等

2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏：

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料等

应交税费──应交增值税(进项税额转出)

报经批准后：

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理：

1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后：

借：管理费用

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借:其他应收款

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理：

借:营业外支出──非常损失

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

某企业在年底进行固定资产清查时，发现盘盈车床一台，该车床重置完全价值为8000元，估计提折旧5000元。请写明会计分录。

根据企业会计准则的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。

假定：所得税税率25%，会计科目编制如下：

1．借：固定资产8000

贷：累计折旧5000

贷：以前损益调整3000

2．借：以前损益调整750

贷：应交税费——应交所得税750

3．借：以前损益调整2250

贷：利润分配——未分配利润 2250

盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。

举个例子：某企业于2007年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100,000元。

那么该企业的有关会计处理为：

(1)借：固定资产100 000

贷：以前损益调整 100 000

固定资产盘盈盘亏的账务处理 的会计分录

1.账外盘盈旧机器一台，重新估价原值4800元估计已提折旧3300元。

2.帐外盘盈乙种材料260千克，每千克15元。

3.盘亏旧A型设备一台，账面原值1700元已提折旧920元。

4.盘亏甲种材料350千克，每千克18元。

5.盘亏乙种材料400千克，每千克20元。

6.盘亏01号产品6件，每件35元。借：固定资产 4800

贷：以前损益调整4800

借：以前损益调整3300

贷： 累计折旧 3300

借：以前损益调整（4800-3300）*0.25=375

贷：应交税费-所得税 375

借:以前损益调整 1125

贷：利润分配-未分配利润1125借：原材料3900

贷：待处理财产损益3900

借待处理财产损益 3900

贷：管理费用 3900借：待处理财产损益-820

累计这折旧 920

贷;固定资产 1700

借：营业外支出 820

贷：待处理财产损益-820

4借：待处理财产损益6300

贷：原材料-甲材料 6300

借：营业外支出 6300

贷：待处理财产损益 6300

5借：待处理财产损益6300

贷：原材料-甲材料 6300

借：营业外支出 6300

贷：待处理财产损益 6300

6借：待处理财产损益 210

贷：库存商品 210

借;营业外支出 210

交易性金融资产账务处理 篇13

发布时间：2012-5-19 16:47:15

增值税一般纳税人自2009年1月1日起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。为保证政策调整平稳过渡，财税176号文规定，外商投资企业在2009年6月30日以前购进的国产设备，在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，可选择按原规定继续执行增值税退税政策，外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式计算：应补税款=国产设备净值×适用税率。

交易性金融资产账务处理 篇14

企业取得交易性金融资产时, 应按取得时的公允价值作为初始确认金额, 相关的交易费用在发生时计入投资收益。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 单独确认为应收项目, 记入“应收股利”或“应收利息”科目。

例1:A公司2010年9月15日, 从二级市场购入B公司股票20万股, 每股的市场购入价10.5元, 其中每股含有已宣告而尚未支付的现金股利0.5元, 另支付相关税费6 000元。该公司将其作为交易性金融资产。2010年9月30日, A公司收到B公司发放的现金股利。账务处理如下:

按税法规定, 虽然交易费用当期减少了会计利润, 但当期不能在企业所得税前列支, 只有待该股票转让时, 与交易性金融资产的成本200万元一并在企业所得税前列支。所以投资收益减少0.6万元不得抵减应纳税所得额, 而应计入交易性金融资产的成本。因此交易性金融资产计税基础为200.6万元, 而其账面价值为200万元。

在会计实务中, 企业在取得交易性金融资产时, 对于该资产账面价值与计税基础之间的差异, 不需要确认为递延所得税资产, 只需要于资产负债表日, 根据该交易性金融资产的公允价值与计税基础之间的差异, 确认递延所得税资产或负债即可。

对于企业取得及收到的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利, 税务处理与会计处理相同。

二、交易性金融资产持有期间会计与税务处理差异分析

(一) 资产负债表日会计处理。资产负债表日, 企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。

例2:承例1, 2010年12月31日B公司股票的公允价值涨到每股12元。账务处理如下:

按税法规定, 期末公允价值变动损益40万元不得计入应纳税所得额, 也不承认因此而增加的40万元的交易性金融资产的价值, 该交易性金融资产的计税基础为200.6万元。资产的账面价值240万元大于其计税基础200.6万元, 两者之间的差异为应纳税暂时性差异, 应确认与其相关的递延所得税负债9.85万元[ (240-200.6) ×25%], 同时与该资产相关的递延所得税负债期初余额为零, 账务处理如下:

(二) 期末所得税的计算。

企业在确定当期应交所得税时, 对于当期发生的交易或事项, 应在会计利润的基础上, 按税法规定进行调整, 计算出当期应纳税所得额, 按应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

例3:承例2, 假设A公司2010年的税前利润为170万元, 该资产公允价值变动为40万元, 无其他纳税调整事项, 递延所得税负债和递所得税资产期初余额均为零。

2010年全年应纳税所得额=170+0.6-40=130.6 (万元)

全年应交所得税=130.6×25%=32.65 (万元)

计算确定了本年所得税费用后, 利润表中应予确认的所得税费用=本年所得税费用+递延所得税费用, 其中, 递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产。

例题中A公司2010年度递延所得税负债为9.85万元, 递延所得税资产为0, 利润表中的所得税费用为42.5万元 (32.65+9.85) , 从而与税前利润170万元相配比[按税前利润计算, 利润表中的所得税费用=170×25%=42.5 (万元) ], 符合会计准则要求。

(三) 持有期间取得现金股利或债券利息。

交易性金融资产持有期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入, 应当确认为应收项目, 记入“应收股利”或“应收利息”科目, 并计入投资收益。对于此项业务, 会计处理与税务处理一致。

例4:承例3, 2011年2月15日, B公司宣布发放现金股利每股0.5元。账务处理如下:

三、处置交易性金融资产时会计与税务处理差异分析

(一) 处置交易性金融资产。

处置交易性金融资产时, 应当将其处置时的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额, 借记“银行存款”等科目, 按该金融资产的账面余额, 贷记“交易性金融资产”科目, 按其差额, 贷记或借记“投资收益”科目。同时, 将原计入该金融资产的公允价值变动转出, 借记或贷记“公允价值变动损益”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。

例5:承例4, 2011年3月16日A公司将上述股票全部出售, 每股售价15元, 发生的相关税费0.7万元。账务处理如下:

计入投资收益的89.3万元中, 公允价值变动收益40万元计入了上一期的会计利润, 因此股票出售时会计上本期应确认投资收益49.3万元。按税法规定, 税法上本期应确认的投资收益88.7万元 (89.3-0.6) , 比会计确认的投资收益多出39.4万元, 应调增2009年度的应纳税所得额。

(二) 资产负债表日会计处理及所得税费用的计算。

该交易性金融资产出售后, 2011年12月31日其账面价值和计税基础均为零, 应纳税暂时性差异的期末余额也为零, 递延所得税负债的期末余额也应为零, 所以应冲减之前确认的递延所得税负债9.85万元。账务处理如下:

假设A公司2011年的税前利润为230万元, 无其他纳税调整事项, 那么2011年的全年应纳税所得额=230+ (240-200.6) =269.4 (万元) ;全年应交所得税=269.4×25%=67.35 (万元) 。

利润表中应予确认的所得税费用=本年所得税费用+递延所得税费用, 其中, 递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产, 例中2009年递延所得税负债为-4.925万元, 递延所得税资产为0, 因此, 利润表中所得税费用为57.5万元 (67.35-9.85) , 从而与税前利润230万元配比, 符合会计准则要求。

四、结语

交易性金融资产账务处理 篇15

1.账外盘盈旧机器一台，重新估价原值4800元估计已提折旧3300元。2.帐外盘盈乙种材料260千克，每千克15元。

3.盘亏旧A型设备一台，账面原值1700元已提折旧920元。4.盘亏甲种材料350千克，每千克18元。5.盘亏乙种材料400千克，每千克20元。6.盘亏01号产品6件，每件35元。1 借：固定资产 4800

贷：以前损益调整

4800

借：以前损益调整3300

贷： 累计折旧 3300

借：以前损益调整（4800-3300）*0.25=375 贷：应交税费-所得税 375

借:以前损益调整 1125 贷：利润分配-未分配利润

1125 借：原材料3900 贷：待处理财产损益3900 借待处理财产损益 3900 贷：管理费用 3900 借：待处理财产损益-820

累计这折旧 920 贷;固定资产 1700 借：营业外支出 820 贷：待处理财产损益-820

4借：待处理财产损益

6300 贷：原材料-甲材料 6300 借：营业外支出 6300 贷：待处理财产损益 6300

5借：待处理财产损益

6300 贷：原材料-甲材料 6300 借：营业外支出 6300 贷：待处理财产损益 6300

6借：待处理财产损益 210 贷：库存商品 210 借;营业外支出 210 贷：待处理财产损益 210

盘盈的固定资产作为会计差错更正处理

借：固定资产

贷：以前损益调整 借：以前损益调整 贷：应交税费——应交所得税 借：以前损益调整 贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 盘亏固定资产： 借：待处理财产损益 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出

贷：待处理财产损益

对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。经查明原因和有关部门批准后，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

(一)存货的盘盈 报经批准前：

企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：原材料 库存商品等

贷: 待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 报经批准后：

盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理： 借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:管理费用(二)存货的盘亏 报经批准前：

1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料

库存商品等

2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏： 借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料等

应交税费──应交增值税(进项税额转出)报经批准后：

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理： 1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后： 借：管理费用

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借:其他应收款

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理： 借:营业外支出──非常损失

交易性金融资产账务处理 篇16

2018年浙江省会计从业会计基础常考分录大全：固定资产业务的账务处理

2018年会计从业考试各地时间不太相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些高会计从业考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！

固定资产业务的账务处理

一、固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：①属于一种有形资产;②为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;③使用寿命超过一个会计。

二、固定资产的确认

某一资产项目，要作为固定资产予以确认，首先要符合固定资产的定义，其次，要在同时满足下列条件时，才能予以确认：

(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流人企业。

资产预期能给企业带来经济利益的流人，这是资产最基本的特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。那么，固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，也必须满足这一条件。对于固定资产的确认来说，如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的固定资产。因此，固定资产的确认，首先需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产;如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流人企业，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。

在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失;与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。而如何判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据是是否取得固定资产的所有权。通常，取得固定资产的所有权是判断与

固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该项固定资产，均可作为企业的固定资产;反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，在有的情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使该项固定资产所包含的经济利益能够流入企业，如融资租入固定资产。在这种情况下，可以认定与该固定资产所有权相关的风险和报酬已经实质上转移到了企业，因此，也应作为企业的固定资产加以确认。

(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，也必须满足这一条件，即企业为取得固定资产而发生的支出必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠计量，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产;如果固定资产的成本不能够可靠计量，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。

企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理的估计。例如，企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。

另外，在对固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：

第一，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

第二，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计人当期损益。

三、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不包括购置固定资产的进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

四、固定资产的折旧

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价人账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。

1.年限平均法

年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：

月折旧额=(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率

其中：月折旧率=年折旧率÷12

2.工作量法

工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：

某项固定资产月折旧额一该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

其中：单位工作量折旧额一(固定资产原值一预计净残值)÷预计总工作量

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减去累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，所以采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

4.年数总和法

年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的，该方法计算公式为：

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12

固定资产月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×月折旧率

不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

【例5—5】(多选题)固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年终了，对()进行复核。

A.固定资产的使用寿命

B.预计净残值

C.固定资产的净值

D.折旧方法

【答案】ABD固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

【例5—6】(判断题)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值确定之后，可以变更。()

【答案】×预计净残值一经确定，不得随意变更。

【例5—7】(判断题)工作量法是指将固定资产的应计折旧额均匀分摊到固定资产预计使用寿命内的方法。()

【答案】×年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

五、账户设置

企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：

1.“在建工程”账户

“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。

2.“工程物资”账户

“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

该账户借方登记企业购人工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。

该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

3.“固定资产”账户

“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。

该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。

该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。

4.“累计折旧”账户

“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。

该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

【例5—8】(单选题)下列各项中，属于资产类备抵账户的是()

A.在建工程

B.工程物资

C.固定资产

D.累计折旧

【答案】D“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。

六、账务处理

(一)固定资产的购入

1.购入不需要安装的固定资产

企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产，即不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。

购人不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的购买价款、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账

价值，借记“固定资产”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.购人需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产，是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，即需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。

购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业购人固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目;支付安装费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

(二)固定资产的折旧

固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计人制造费用，并最终计入所生产的产品成本;管理部门使用的固定资产。所计提的折旧应计人管理费用;销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用;企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所汁提的折旧应计入在建工程成本;经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本;未使用的固定资产，所计提的折旧应计人管理费用。企业计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

企业各月计算提取折旧额时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算当月应计提的折旧额。

当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额一上月减少固定资产应计提的折旧额

【例5—9】(单选题)企业购入不需要安装的固定资产的账务处理为()

A.借：固定资产

贷：银行存款

B.借：固定资产

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

C.借：固定资产

应交税费一应交增值税(销项税额)

贷：银行存款

D.借：在建工程

贷：银行存款