深圳营改增纳税人办税服务流程（精选9篇）
人办税服务指南
佰盛国际商务（深圳）有限公司
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)，自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等营业税纳税人（以下简称纳税人）由缴纳营业税改为缴纳增值税。为方便纳税人及时办理国税业务，现将有关事项指引如下。
一、税务登记
(一)尚未办理国税税务登记的纳税人，请于2016年4月10日前到深圳市国家税务局任一办税服务厅办理国税税务登记。
1.未领取国地税联合税务登记证（联合税务登记证是指税务登记证上加盖有深圳市国家税务局、深圳市地方税务局公章）的纳税人，需带原税务登记证正本及副本、公章前往办理，国税受理机关打印《深圳市国家税务局、深圳市地方税务局纳税人基础信息比对确认表》，此表需纳税人盖章确认，若纳税人确认此表信息准确的，不需要提供其他附件资料；若纳税人认为此表信息不准确，需要另外填写确认的，须提交相应的资料，提交资料的具体种类按照变更税务登记需提交的资料执行。由国税受理机关收缴旧证，重新发放税务登记证。变更登记需提交的资料：《变更税务登记表》、工商营业执照原件及复印件（营业执照内容无变化的不需提供）、纳税人变更登记内容的有关证明文件原件及复印件
2.已领取国地税联合税务登记证但为纯地税户（税务登记证上没有国税纳税编码）的纳税人，需带税务登记证正本及副本前往办理。由国税受理机关收缴旧证，重新发放税务登记证。
(二)办理国税税务登记后，可以登录国税网站查询、办理相关业务，登录账号为纳税人识别号，初始密码为国税纳税编码。
二、增值税一般纳税人资格登记
(一)2015营业税应税服务销售额超过515万元（含本数）的纳税人
1.纳税人填写《增值税一般纳税人资格确认书》（以下简称《确认书》），于2016年4月28日前到深圳市国税主管机关文书受理窗口递交《确认书》。试点实施前已登记为一般纳税人的试点纳税人，无需办理确认手续。
2.若符合《确认书》中不登记为一般纳税人条件之一的，可选择按照小规模纳税人纳税，在《确认书》中勾选原因，并填写《选择按小规模纳税人纳税的情况说明》，于2016年4月28日前到主管国税机关文书受理窗口递交《确认书》和《选择按小规模纳税人纳税的情况说明》。
(二)2015营业税应税服务销售额未超过515万元的纳税人
纳税人因经营需要申请办理一般纳税人资格登记的，填写《增值税一般纳税人资格登记表》，到深圳市国税主管机关文书受理窗口递交登记表，文书受理窗口登记后，当场制作并送达《增值税一般纳税人认定通知书》。
三、发票使用
(一)试点纳税人需要使用增值税发票（包括增值税专用发票和增值税普通发票），按以下流程办理：
1.增值税税控系统资格登记
纳税人填写《使用增值税防伪税控系统企业情况登记表》，到深圳市国税主管机关办税服务厅办理使用增值税税控系统资格登记。深圳市国税主管机关将参照原营业税发票使用情况，对小规模纳税人赋予增值税普通发票二联版票种、最高开票限额和数量；对一般纳税人按其勾选票种情况，赋予相应的增值税发票票种、最高开票限额和数量。
2.增值税发票票种及数量调整
赋予的增值税发票票种、数量不能满足经营需要的，纳税人填写《纳税人领用发票票种核定表》，携带经办人身份证明及复印件到深圳市国税主管机关办税服务厅办理发票票种及数量调整事项。3.增值税发票最高开票限额调整
赋予的增值税普通发票最高开票限额不能满足经营需要的，纳税人填写《防伪税控最大开票限额变更申请表（普通发票）》，到深圳市国税主管机关办税服务厅办理最高开票限额调整事项；赋予的增值税专用发票最高开票限额不能满足经营需要的，填写《增值税专用发票最高开票限额申请单》和《税务行政许可申请表》，到深圳市国税主管机关办税服务厅办理最高开票限额调整事项。
上述第2、3点可在增值税税控系统资格登记时一并办理，也可分别办理。4.增值税税控系统发行
纳税人完成增值税税控系统资格登记后，按规定购买增值税税控专用设备。纳税人支付的初次购买税控专用设备价款（金税盘或税控盘490元、报税盘230元）以及技术维护费（330元），适用《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）规定，可在增值税应纳税额中全额抵减。
纳税人携带税控专用设备及经办人身份证复印件，到深圳市国税主管机关办理税控专用设备发行，并参加免费的增值税发票税控系统培训。5.增值税发票领用
纳税人需要领用发票的，可在税控专用设备发行后，携带税控专用设备、《发票领用簿》、税务登记证副本、经办人身份证明，在深圳市国家税务局任一办税服务厅领取发票。6.增值税发票开具
纳税人领取发票后，可自2016年5月1日起开始使用，2016年5月1日前不得开具。
(二)2015享受营业税小微企业优惠政策的纳税人（含起征点以下个体工商户）经营活动需要使用发票的，可领用通用机打发票、通用定额发票（以下统称普通发票）。其中，通用机打发票应使用深圳国税网络发票开票系统（可在深圳国税网站下载）进行开具。1.普通发票核定
纳税人首次领用普通发票，需要通过普通发票核定程序核定发票种类和数量。纳税人办理国税登记后即可办理普通发票核定。
所需资料：《纳税人领用发票票种核定表》、税务登记证副本、经办人身份证明原件及复印件、发票专用章印模 2.普通发票核定调整
税务机关核定的发票种类、数量不能满足纳税人生产经营需要的，可通过普通发票核定程序进行调整。
所需资料：《纳税人领用发票票种核定表》、《发票领用簿》、经办人身份证明原件及复印件 3.普通发票领用 纳税人可以按税务机关核定的发票种类和数量领用发票。纳税人领取发票后，可自2016年5月1日起开始使用，2016年5月1日前不得开具。所需资料：《发票领用簿》、税务登记证副本、经办人身份证明 4.普通发票验旧
非首次领用发票的纳税人，领用发票前（通用定额发票除外）需先通过发票验旧程序办理已开具发票的验销手续。
所需资料：《发票领用簿》、已开具发票存根联、红字发票和作废发票。
(三)有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全的纳税人，发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要的，可以申请印有本单位名称的普通发票。纳税人应书面向深圳市国税主管机关申请使用印有本单位名称的发票，税务机关依据《中华人民共和国发票管理办法》的规定，确认印有该单位名称发票的种类和数量。纳税人领取发票后，可自2016年5月1日起开始使用，2016年5月1日前不得开具。
所需资料：《印有本单位名称发票印制表》、税务登记证副本、经办人身份证明原件及复印件、发票专用章印模。
四、签订银税协议
(一)纳税人在完成国税税务登记，报告银行帐号，核定税种后，持税务登记证副本和身份证件到已与深圳市国家税务局签约的银行签署《委托代扣税款协议书》（以下简称银税联网协议），同意银行通过税库银联网系统扣缴税款。
(二)纳税人在签署完成银税联网协议后，当天起即可在办税服务窗口进行电子缴税，第二天起可在国税网站进行电子缴税。(三)可签订银税协议的银行
目前与深圳市国家税务局签约的联网银行共二十三家，分别是：工商银行、农业银行、中国银行、建设银行、招商银行、交通银行、民生银行、平安银行；深圳农村商业银行、中信银行、广东发展银行、福建兴业银行、光大银行、上海浦东发展银行、华厦银行、中国邮政储蓄银行、北京银行、上海银行、江苏银行、杭州银行、宁波银行、广州银行、东莞银行。
纳税人可根据实际需要到上述任意一家银行签署银税联网协议，但采取储蓄扣税方式缴税的纳税人请按各区分局指定银行签署银税联网协议。原已签署过扣缴国税银税联网协议的纳税人，不需要重新签订协议。
五、营业税改征增值税税收优惠过渡
(一)已办理营业税优惠备案手续的纳税人
已在深圳市地方税务局办理过营业税优惠备案手续，备案有效期在2016年5月1日以后且属于可享受增值税应税服务税收优惠项目的试点纳税人，填写《营业税改征增值税减免税备案登记表》，于享受增值税优惠的第一个申报期前或申报时，到深圳市国税主管机关文书受理窗口递交《营业税改征增值税减免税备案登记表》。深圳市国税主管机关根据原营业税享受税收优惠情况直接办理备案手续。(二)未办理营业税优惠备案手续的纳税人
未在深圳市地方税务局办理过营业税优惠备案手续，但属于可享受增值税应税服务税收优惠项目的试点纳税人，应根据深圳市国家税务局网站《办税指南-税收优惠-增值税优惠办理》的列示，按照所享受优惠项目提交《纳税人减免税备案登记表》及对应资料，于享受增值税优惠的第一个申报期前或申报时到深圳市国税主管机关文书受理窗口办理备案手续。
增值税优惠备案手续从2016年5月起开始办理。
六、营改增申报纳税
(一)按月申报缴纳增值税的一般纳税人，应自2016年6月1日起向深圳市国税机关办理增值税纳税申报。
(二)按季申报缴纳增值税的小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人，应自2016年7月1日起向深圳市国税机关办理增值税纳税申报，由于营改增试点自2016年5月1日起实施，申报所属期为2016年5月1日至2016年6月30日。
(三)按次纳税的纳税人，应自2016年5月1日起向深圳市国税机关缴纳增值税。
七、纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，暂委托地方税务局代为征收。具体纳税申报等事项另行明确。
八、营改增后，纳税人的增值税实行属地管理，由纳税人所在地的深圳市国家税务局各区、分局负责征管。其中，属于深圳市国家税务局海洋石油分局管理企业所得税的纳税人（含分支机构），其增值税由海洋石油分局管理。
就增值税而言, 所提供应税服务的年应征增值税销售额超过500万元为增值税一般纳税人, 500万元以下为小规模纳税人。据2014年3月31日国家工商总局发布的《全国小型微型企业发展情况报告 (摘要) 》统计显示, 截至2013年年底, 全国各类企业中, 小型微型企业1169.87万户, 占到企业总数的76.57%。将4436.29万户个体工商户纳入统计后, 小型微型企业所占比重达到94.15%。小型微型企业数量庞大, 已成为国民经济的重要支柱, 是经济持续稳定增长的坚实基础。但营改增前小型微型企业税负过高, 发展潜力不足, 如何扶持其走出困境, 对于创造社会就业岗位、解决民生问题就显得尤为重要。
本文就服务行业小规模纳税人营改增后的会计核算和税负的变化进行探讨。
1. 会计科目的变化。
对于增值税的核算, 启用“应交税费———应交增值税”二级科目, 此科目核算企业销售货物或提供劳务收取的销项税额, 期末贷方发生额反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税, 原先的“应交税费———应交营业税”二级科目不再使用。
2. 主营业务收入和营业税金及附加核算变化。
“营改增”的最大变化是从“价内税”变成“价外税”带来会计核算上收入的变化。“价内税”是指税款包含在征税对象的价格之中的税种, 像现行的消费税和营业税, 消费者在购买商品或劳务时支付的价款, 已经包含了商家需要向税务机关缴纳的税款, “价内税”定价的商品或服务, 在会计核算上将全部含税价格确认为收入。“价外税”是指税款独立于征税对象的价格之外的税种, 像现行的增值税, 商品或服务的价格为不含税价格, 理论上来讲买方在购买商品或服务时, 除需要支付约定的价款外, 还须支付按规定的税率计算出来的税款。当然, 实际生活中服务行业的收入是把“价外税”含在一起收取的, 所提供的普通发票上的金额也是服务价格和增值税加在一起的, 不像增值税发票那样商品价格和增值税分开填列, 但在会计核算时须将税款从总金额中扣出。
例:某小规模技术服务公司在营改增前提供一万元的技术服务时, 因为营业收入都是含税的, 即发票票面金额为10000元时, 主营业务收入也为10000元, 相应的会计处理如下:
借:银行存款10000
贷:主营业务收入10000
借:营业税金及附加500
贷:应交税费———应交营业税500
同时计提城建税、教育附加等流转税。
营改增后, 会计核算上收入都是不含税的, 发票票面金额为10000元时, 主营业务收入为10000/ (1+3%) =9708.74元, 所以, 尽管提供的技术服务金额是相同的, 但反映到会计核算时, 主营业务收入的金额在营改增后每一万元减少了291.26元 (10000-9708.74=291.26) 。相应的会计处理如下:
借:银行存款10000
贷:主营业务收入9708.74
应交税费———应交增值税291.26
同时计提城建税、教育附加等流转税。
3. 税负降低, 利润增加。
原先营业税时的计税方法为:应纳税额=应税劳务金额×5%, 如果提供应税劳务为10000元, 所交营业税为10000×5%=500元, 相应的城建税、教育费附加和地方教育费附加为500× (7%+3%+2%) =60元, 每提供一万元的应税劳务对应的税负为10000×5%× (1+7%+3%+2%) =560元。改为增值税后增值税的计税方法为:应纳税额=应税劳务金额÷ (1+3%) ×3%, 如果提供应税劳务为10000元, 所交增值税为10000÷ (1+3%) ×3%=291.26元, 相应的城建税、教育费附加和地方教育费附加为291.26× (7%+3%+2%) =34.95元, 每提供一万元的应税劳务对应的税负为291.26+34.95=326.21元。以提供应税劳务一万元为例, 具体见下表:
从上表不难看出, 在不考虑所得税的影响下, 营改增后, 每提供一万元的应税服务, 可以节省税负560-326.21=233.79元。整体税负下降41.74%, 大大减轻了企业的负担。
税负减少, 利润就会增加。仍参照上例, 不考虑其他成本因素影响, 营改增前, 企业提供一万元服务时, 得到的利润为10000-560=9440元, 营改增后, 得到的利润为10000-326.21=9673.29元, 这样, 每提供一万元服务, 利润就会比营改增前提高9673.29-9440=233.79元。
摘 要：长久以来，国家税务机关一直把扩大税收收入，完成税收目标当作首要任务，常常以管理代服务，缺少服务意识。党的十八大报告指出要建设人民满意的服务型政府，特别是在“营改增”税收制度改革的情况下，税务机关的纳税服务改革优化，尤为显得重要。税务机关根据“营改增”税收制度改革的特点，应在改善纳税服务基础之上，针对新制度实施所带来的各种预期效果，提前做好应对准备，进一步完善纳税服务体系的建立，为纳税人提供更好、更优质的服务。
关键词：税收；服务；“营改增”；税收制度改革
“营改增”税收制度的改革促进了现代服务业的合理分工，刺激了市场需求，实现了结构性减税。而我国“营改增”税收制度的改革将有利于消除重复征税，增强服务业竞争能力，促进社会专业化分工，推动三次产业融合；有利于降低企业税收负担，带动扩大就业。但是，目前国家税务机关只注重于纳税人的义务，而忽略了纳税人应有的权益，税收工作人员还停留在税收管理的陈旧观点上，以管理代服务，缺少服务意识，这些存在的问题阻碍了我国税收服务体系的正常发展。
1 “营改增”前提下纳税服务理论的探究
纳税服务是政府和社会组织根据税收法律、行政法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称。纳税服务强调的是纳税人的义务和权利，在要求纳税人履行义务的同时也鼓励纳税人行使自己的权利，要求税收征管人员在实现国家税收职责的同时，必须保障纳税人的合法权益。纳税服务的主体是税务机关，客体是税收征管过程，对象是纳税人，这三个组成部分都是纳税服务过程中不可缺少的。2011年，财政部、国家税务总局联合发布了经国务院批准的《营业税改增值税试点方案》。
2 “营改增”税制下纳税服务出现的问题
2.1 纳税服务思维定式，意识淡薄。税务机关作为国家主要监管税收的权力机构，税收人员受过去思维定式的影响，认为纳税服务工作仅是无足轻重，仅为辅助性的工作，只是纳税服务部门的事情，自己不必关注实施。因税务机关和税务人员仍受传统的意识观念的影响，过多的注重管制，忽略了对纳税人的服务需求的满足，造成了税务机关和纳税人之间缺乏相关沟通协调部门。自“营改增”以后，纳税人会过多与以往进行比较，只是过多的注重纳税服务欠缺与不足的地方，往往不会留意其优点与进步。而“营改增”工作对税务人员也是一项崭新的工作，缺乏经验以及重视度的不足，使得纳税人日渐增加的需求得不到满足，纳税人与税收部门间的分歧与矛盾进一步深化。
2.2 在实行“营改增”的税制中，纳税服务工作的全方位实施，不断呈现出服务观念不强，服务体系笼统，岗位职責分担不清，不切合纳税人本身实施等问题，归根究底在于现行的纳税服务部门相对层次低、纳税服务自觉性差、服务内容仅限口头等原因。
2.3 纳税信息化建设亟待完善，纳税管理制度仍需改进。作为整个纳税服务工作的前提，基础信息的完善随机营业税改征增值税根本要求，不仅尽求细致，而且信息量大，时间要求紧迫。因此，如何在有限的时间内，尽可能减小“营改增”的影响下，将基础税务信息整合进国税系统是纳税服务工作面临的第一个挑战。因为，录入基本信息十分繁琐，通常情况下，纳税服务部门往往对其重视程度不够，信息化管理和实际征管脱节，缺乏为纳税人实现信息浏览、纳税咨询、办理涉税事项、投诉举报等功能综合一体的纳税服务信息平台，没有针对已有税务征收系统数据信息进行加工、存储、传输、分析及再应用等处理系统制定的相应管理制度。
3 “营改增”条件下提升纳税服务水平
3.1 以纳税人实际需求为基础，改换税收征管理念。在“营改增”税收制度改革的大环境下，税务机构应认真审视自身，并结合自身不足，选择合适的、恰当的定位。税务机关以及相关的税收工作人员要转变原有的服务观念，提升服务意识， 要根据纳税人实际的需求与要求，在找准自身定位的前提下，努力去迎合纳税人的需求，而不是被动的为纳税人进行服务。“营改增”税收制度的改革，不仅仅改变了纳税人的纳税方式，还改变了纳税人对纳税服务的需求，而这就要求税务机构也要积极转变服务态度，服务深度由表面形式向内容、形式、效果相统一转变。税务机关要从单一表面的纳税服务思维误区中跳出，通过积极、务实的工作，推进纳税服务不断发展，更加深入实际，不仅仅流于表面。
3.2 精简税收机构，优化与完善纳税服务体系。政府应综合考虑相应地区纳税人对纳税服务需求的程度，进行相应税收机构的设置，并综合考虑因“营改增”税收制度的改革而造成部分地区对纳税服务需求变化的情况。另外，在合理安排税收机构数量的同时，一定要确保为纳税人提供纳税服务的全面性，对服务于较多纳税人的分局等纳税机构，应单独设立纳税服务科室。对服务纳税人数量较少的税务所等机构，可只设置纳税服务人员。另一方面，减少服务机构管理层级，缩短纳税人办理纳税时耗用时间。最后，实行纳税服务激励与质量考核相结合的体制，督促相关税收工作人员提升服务质量。
3.3 拓展纳税服务空间，建立综合型服务体系。为保证录入的效率，提高信息共享率与准确度，应建立具有共享性的纳税服务信息系统，并且整合现有的各个相互独立的信息系统，取消实用性不强、重复性的功能。为满足纳税人对纳税效率、纳税途径、纳税成本等多方面纳税服务的需求，税务机关应拓展相应的多元化纳税服务，如为纳税人提供在线自助纳税服务支持、纳税细则搜索等常见纳税问题信息查询，并为纳税人提供定制化服务。另外，税务机关应与其他政府部门开展协作，加强服务企业、个人的工作联动机制，不能政府机关之间停留在召开联席会议、交换税务信息等低层次沟通上，加强各个税务机关之间的协作能力。
参考文献：
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[2]谭展鹏.营改增对电力企业的影响[J].投资与合作，2012（11）.
[3]吴凯.浅析营业税改增值税对工程总承包企业的影响[J].现代经济信息，2013（2）.
[4]程安亭.加强和改进纳税服务的调查与思考[J].税务研究，2009（4）.
基金项目：本文获得黑龙江省教育厅人文社会科学研究项目“基于纳税人需求优化纳税服务的研究”面上项目（12542025）的资助。
一、《外出经营活动税收管理证明》开具
到外县（市）临时从事生产经营活动的纳税人，在外出生产经营前，向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。报送资料：
1.税务登记证副本或载有统一社会信用代码的营业执照复印件。2.发包方合同原件及复印件。3.经办人身份证复印件 4.外出经营活动情况说明。（自拟，附模板）每式一份，复印件均需加盖公章。
二、项目所在地预缴税款 所需资料： 1.《增值税预缴税款表》
2.与发包方签订的建筑合同原件及复印件； 3.与分包方签订的分包合同原件及复印件； 4.从分包方取得的发票原件及复印件。5.《外经证》原件及复印件
6.付款证明（发票金额，发包方盖公章）7.经办人身份证复印件
8.营业执照复印件 复印件均需加盖公章
三、将发票、外经证复印件、完税凭证复印件交发包方。
四、本地税务机关申报。
五、《外出经营活动税收管理证明》缴销
业务描述：纳税人应在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后10日内，持《外出经营活动税收管理证明》回主管国税机关办理缴销手续。报送资料：
1、原开具的《外出经营活动税收管理证明》。
2、在经营地已缴纳税款的，还应提供相应完税证明。《外出经营活动税收管理证明》格式 情况说明
XX市XX区国税局：
我公司主要经营范围：建筑工程施工、维修安装等业务。我公司与XXXX有限公司签订了XX省XX市XX区工程项目（XX设备安装维修项目）。签订时间为：XX年XX月XX日。开工时间：XX年XX月XX日，竣工时间：XX年XX月XX日，合同金额壹佰万元整（¥1000000）。工程项目地址：XX省XX市XX区。根据当地税务部门要求，需要施工方税务局开具《外出经营活动税收管理证明》。本次申请开具维修费或安装费伍拾万元整（¥500000）。
XXXXX公司 2016年6月30日 营改增建筑业纳税人外出经营常见问题解答
一、外管证办理
1、营改增后，建筑业试点纳税人如何开具外管证？
答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。
2、营改增后，建筑业老项目是否要重新办理外管证？
答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。
3、办理外管证需要提供哪些资料？ 答：应提供以下资料：
（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）外出经营活动情况说明。（3）外出经营合同原件及复印件。
二、报验登记
1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，如何办理报验登记？ 答：建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，企业所得税属地税管征的，则应分别向服务发生地所在地国税、地税主管税务机关办理报验登记。
2、办理报验登记需要提供哪些资料？ 答：办理报验登记需要提供的资料：（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）《外出经营活动税收管理证明》。（3）外出经营合同原件及复印件。
三、税款预缴
1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候要预缴税款？
答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款
2、纳税人跨县（市）提供建筑服务，应预缴税款如何计算？
答：:（1）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
3、跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人，是否要预缴税款？ 答：跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人不需要向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。
4、纳税人向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交哪些资料？ 答：向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（1）《增值税预缴税款表》；
（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；
（4）从分包方取得的发票原件及复印件。
四、发票开具
1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候开具发票？ 答：应按照财税〔2016〕36号附件1第四十五条文件规定的纳税义务发生时间，确认经营收入开具发票。
2、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，在哪里开具发票？ 答：（1）增值税一般纳税人需要开具增值税发票的一律回机构所在地自行开具。
（2）小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税专用发票，需要开具普通发票的，回机构所在地开具。
3、开具发票时，票面有什么特别要求？ 答：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。4.建筑业试点纳税人，实行差额征税的，如何开具发票？ 答：全额开具发票。
五、申报纳税
1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税义务发生时间如何规定？ 答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件附件1第四十五条规定的来确定纳税义务发生时间。
2、纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间如何判断？ 答：纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
3、纳税人跨县（市）提供建筑服务，已向建筑服务发生地主管国税机关预缴的税款，回到机构所在地后，如何处理？
答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预 缴的增值税税款，凭预缴税款的完税凭证，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。
4、纳税人提供建筑服务，销售额如何确定？
答：(1)适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。
（2）适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
5.纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税期限如何规定？
答：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
2016年5月1日新纳入营改增试点范围的增值税纳税人，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。
六、备案事项
1、建筑业纳税人，如何办理差额征税备案？ 答：建筑业纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，需要向机构所在地主管国税机关提交《营业税改征增值税差额征税备案登记表》，申请办理增值税差额征税备案登记。试点纳税人应税行为扣除项目的合法有效凭证、合同或交易记录清单属于纳税申报备查资
料，纳税人应按要求登记造册、留存备查。
2、建筑业纳税人，哪些项目可以选择简易计税？ 答：建筑业纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程或老项目提供的建筑服务的选择简易征收计税办法。
3、建筑业纳税人，选择简易计税，办理备案需要提供什么资料？ 答：需要提供以下资料：（1）《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份。（2）一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。（3）《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》2份
（4）一般纳税人从事建筑服务的资质证明（如营业执照）等原件。
4、纳税人什么时候办理简易计税方法或差额征收的备案？
答：适用简易计税方法或差额征收的建筑服务，纳税人应于业务发生时进行备案。
对于兼营“营改增”应税服务的原增值税一般纳税人截至2016年4月30日之前的货物和劳务增值税期末留抵税额如何抵扣？如何纳税申报？本文通过案例详细解读。
案例
A公司系原增值税一般纳税人，主要从事机电产品的生产和销售，同时兼营厂房租赁等。截至2016年4月30日货物和劳务增值税期末留抵税额为80，000.00元。2016年5月，A公司签证一份厂房租赁合同，预收厂房租金66，600.00元（含税收入），当期机电产品销售收入1，000，000.00元（不含税收入），本月购进原材料700，000.00元，增值税专用发票上注明的增值税额为119，000.00元，假设A公司厂房租赁采用“一般计税方法”。
一、A公司的会计处理
1、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额80，000.00元，应作进项税额转出。
政策法规《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会〔2012〕13号）对增值税期末留抵税额的会计处理进行了明确，即试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
借：应交税费——增值税留抵税额
80，000.00
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
80，000.00
2、本月销售机电产品1，000，000.00元，销项税额170，000.00元。
借：银行存款
1，170，000.00
贷：主营业务收入——机电产品
1，000，000.00
应交税费——应交增值税（销项税额）
170，000.00
3、预收厂房租金66，600.00元（不动产租赁服务税率为11%）。
政策法规《财政部、国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
借：银行存款
66，600.00
贷：预收账款
60，000.00
应交税费——应交增值税（销项税额）
6，600.00
4、当期购进原材料700，000.00元，增值税专用发票已认证。
借：原材料
700，000.00
应交税费——应交增值税（进项税额）
119，000.00
贷：银行存款
819，000.00
5、期初货物和劳务增值税挂账留抵税额本期抵减数。
政策法规《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。
政策法规《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）给出了具体的处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例，来计算可抵扣税额及应纳税额。
一般货物及劳务销项税额比例＝一般货物及劳务销项税额÷（一般货物及劳务销项税额＋销售服务、不动产和无形资产销项税额）×100%＝170，000.00÷（170，000.00＋6，600.00）×100%＝96.26%；
一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例＝（176，600.00－119，000.00）×96.26%＝57，600.00×96.26%＝55，445.76（元）；
货物和劳务挂账留抵税额本期抵减数＝55，445.76元。
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
55，445.76
贷：应交税费——增值税留抵税额
55，445.76
6、货物和劳务增值税挂账留抵税额期末余额＝80，000.00－55，445.76＝24，554.24（元）。
7、本期应纳增值税税额＝170，000.00＋6，600.00－119，000.00－55，445.76＝2，154.24（元）。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
2，154.24
贷：应交税费——未交增值税
2，154.24
二、增值税纳税申报表的填报
政策法规《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）对全面推开营改增试点后增值税纳税申报进行了明确。A公司按照13号文的要求，纳税申报如下：
本期机电产品销售收入1，000，000.00元和厂房租赁收入60，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料
（一）中，再分别填入申报表主表第2栏“”其中：应税货物销售额“”一般项目“列”本月数“和主表第4栏”纳税检查调整的销售额“”一般项目“列”本月数“。
2、本期销项税额176，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料
（一）中，再填入申报表主表第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”。
3、当期进项税额119，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附列资料
（二）第12栏“税额”中，再填入申报表主表第12栏“进项税额”“一般项目”列“本月数”。
4、货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额80，000.00元填入申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”。
5、第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”，按表中所列公式计算填写，列“本年累计”，填写货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额（“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”80，000.00元与按公式计算出的“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”55，445.76元，两个数据比较，较小者填入，即填入55，445.76元）。
6、第19栏“应纳税额”，反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。按以下公式计算填写：本栏“一般项目”列“本月数”2，154.24元＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”176，600.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”119，000.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”55，445.76元。
7、第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”24，554.24元＝第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”80，000.00元－第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”55，445.76元。
增值税纳税申报表（一般纳税人适用）
三、注意事项
1、关注增值税期初挂账留抵税额初始化的条件。
对原增值税一般纳税人，发生兼营应税服务的，不一定在试点当月发生，也可能在以后发生，但只要发生，就须对应税服务前一个月的留抵税款进行初始化，即对兼营业务发生前的上月留抵税额进行挂账，并填入增值税纳税申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中。此栏用于反映挂账税款的初始化数据。
2、关注应交增值税的分段计算。
对于兼营应税服务的一般纳税人，先不考虑期初挂账税款，计算出企业当月整体应纳税款即企业整体虚拟应纳税额。其次是抵减挂账税款时应纳税额的计算。两者联系是：用整体应纳税额减去挂账税款动用部分，即为企业当期实现的全部应纳增值税，包括应税货物与应税服务在内的各自应纳税款。使用挂账留抵税额抵扣时应注意：一是企业整体应纳税额的划分比例是按照销项税额比例计算的，而不是按销售额比例划分的。二是划分的对象是企业当期整体虚拟的应纳税额，而不是通过对进项税额的划分来计算。
3、关注申报表的填报区别。
论文题目：营改增后建筑行业的纳税筹划
【摘要】随着我国社会经济的不断发展,各行各业之间的竞争也就越来越激烈,减轻税务成本也就成为各个企业降低成本的主要手段之一,特别是在施行营改增后,如何做好纳税筹划成为各个企业探索的重要课题之一“本文主要论述的营改增后建筑行业如何做好纳税筹划,从而提高企业的竞争力”期刊之家网李编辑修改发表论文QQ:528265165 【关键词】营改增；建筑行业；纳税筹划
对于建筑行业来说,实行营己妇曾后,不仅可以使产品增值税的相关制度得到完善,还能够避免建筑行业重复纳税的有关问题“近期一份关于建设会计学会对66家建筑企业的研究表明,如果实施营改增,应纳增值税增加的有58家,占58%。这个数据表明,实施营改增后,虽然建筑行业所纳税的税种减少,程序也变得相对简单,但是所纳增值税的税率却被提高,所缴纳的增值税额不一定会减少,因此在营改增后建筑业应当做好纳税筹划”下面将对营改增后,建筑行业应当如何做好纳税筹划的问题进行一一的论述。
一、营改增后建筑行业的纳税筹划
在实施营改增后,建筑行业为了降低成本就应当实行纳税筹划,那么建筑行业应当如何在营改增后实行纳税筹划呢?下面将对建筑行业在营改增后的纳税筹划措施进行相关的论述。
二、使建筑企业设立所需原材料的子公司
建筑企业在营改增后要想实行纳税筹划,首先就要对建筑业所必须的原材料的购入时所缴纳的进项税额实施相关的筹划“那么应当如何对建筑材料的进项税额实施税收筹划呢?论文问题咨询腾讯认证QQ80009935 最简单最基本的方法就是促使建筑企业设立自身所需的原材料的子公司。建筑企业主要是以提供劳务为主的,在实施营改增以前,建筑行业所要缴纳的税款大部分都是营业税,但是营业税却不能够抵扣,这样就会大大的提升建筑企业的劳务成本,不利于建筑企业的发展,但是在实施营己妇曾后,建筑企业如果能够在提供劳务的同时,提供建筑工程所需的原材料的话,就能够大大的降低建筑企业的成本。这是因为在实施营己妇曾后,建筑企业所需要缴纳的营业税全部变为增值税,作为一般纳税人来说,增值税是可以抵扣的,但是营业税却不能够抵扣。若是建筑企业能够提供建筑工程所需的原材料,即拥有专门用于自身开展建筑工程所需原材料的子公司的话,就能够取得增值税专用发票,即可以对所缴纳的由以前的营业税改为的增值税进行抵扣,这样就可以解决建筑企业所缴纳营业税不能够抵扣,难以降低建筑企业的成本的问题”在实施营己妇曾后,建筑企业若是能够拥有提供建筑工程所需原材料的子公司,在提供劳务的同时提供原材料的供应问题,就能够降低建筑企业的成本,减轻建筑企业的税赋“采用这种税收筹划的方法不仅能够减轻建筑企业所负担的大量税赋,还能够在一定程度上促使建筑企业得到更好的发展。
三、建筑企业尽量的与具有一般纳税人资格的单位合作
如果建筑企业不能够设立所需原材料的子公司的话,要想减轻税负,实施纳税筹划,还能够通过与具有一般纳税人资格的单位进行合作,这样与设立建筑工程实施时所需要的原材料的子公司的效果是一样的。建筑企业若是与具有一般纳税人资格的原材料的供应单位或者是专业的劳务公司进行劳务的分包或是分工合作,就能够尽可能的对进项税额进行抵扣,从而减少应当缴纳的税款。因为建筑企业在与这种具有一般纳税人资格的单位合作时,若是原材料的供应单位,在实施营改增后,购入原材料所应当缴纳的增值税与提供劳务所应当缴纳的增值税就能后进行相关的抵扣;若是与专业的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作时,在实施营己妇曾后,所提供的应税劳务所应当缴纳的营业税就变为增值税,虽然税率得到了提升,但是由于一般纳税人所缴纳的增值税是能够得到抵扣的,建筑企业只要在缴纳税款时,提供增值税专用发票就能够在一定程度上减轻建筑企业的纳税负担。由此可见,此种纳税筹划对于建筑企业减轻税赋来说也是十分有效的。
四、尽可能的签订包工包料的建筑合同
建筑企业在实际的经营过程中,应当尽可能的签订包工包料的建筑合同,这也是建筑企业减轻税赋,合理的进行纳税筹划的一个非常重要的措施。这是因为,建筑企业在进行相关的建筑工程过程中,若是能够签订包工包料的建筑合同,就意味着建筑企业能够在提供建筑材料时,能够取得相应的增值税专用发票,在实施营改增后,能够对建筑企业在提供材料或是提供劳务过程中所缴纳的增值税进行抵扣,从而降低建筑企业成本”但是在建筑企业的实际经营过程中,并不是在任何时候都能够签订包工包料的建筑合同的,若是甲方主动要求指定原材料的供应商,由此供应商来提供建筑工程所需要的原材料时,那么建筑企业所提供的劳务缴纳的税款就不能够进行合理的抵扣,这样对于建筑企业来说是十分不利的,难以帮助建筑企业进行合理的税收筹划。因此建筑企业要想合理的进行税收筹划,降低所应当缴纳的税款,就必须在签订建筑合同时尽可能的要求包工包料。
五、利用税改前后不同的政策进行劳务合作
利用税改前后不同的政策规定进行相关的劳务合作,也是建筑企业实施税收筹划的一个重要的方法。所谓的利用税改前后不同的政策进行相关的劳务合作指的是,在企业实施营改增前,建筑企业若是想要购买相关的固定资产或是购买相关的服务的话,可以先推迟一段时间,等到企业正式实施营改增后,在购买相关的固定资产或是相关的服务,这样能够使建筑行业应当缴纳的相关的增值税得到抵扣,从而减轻企业的税赋,进而提高建筑企业的竞争力"因为在实施营己妇曾前,若是建筑企业购买相关的固定资产或是服务的话,按规定建筑企业所应缴纳的营业税就不够被抵扣,这样就难以减轻建筑企业的税收负担,但是建筑企业在实施营己妇曾后在购买相关的固定资产或是成本的话,就能够利用所取得的增值税专用发票对于所缴纳的由营业税改为的增值税进行抵扣,就能够降低建筑企业税收负担,从而提高建筑企业的竞争力,进而有利于建筑企业合理的展开税收筹划。
六、分析建筑材料供应商在税改后分属一般纳税人还是小规模纳税人
一、“营改增”前后混合销售税收法律文件变化及对比
(一)“营改增”前增值税及营业税暂行条例实施细则相关规定
在2008年发布的《增值税暂行条例实施细则》(国家税务总局令第50号)中有关规定为:“第五条,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。”“第六条,纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。”在2008年发布的《营业税暂行条例实施细则》(国家税务总局令第52号)亦有相对应的规定。
可见,“营改增”前的混合销售行为指的是“一项行为”涉及销售增值税货物与营业税应税劳务,但销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为可分别核算货物与劳务销售额。
(二)“营改增”后相关增值税规定
2016年在《全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》中对此混合销售行为做出修订:“第四十条,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”
营业税改征增值税后,原非增值税应税劳务改征增值税服务。至于“营改增”后,销售无形资产或不动产时又涉及货物或服务,是否为“混合销售”本文暂不做分析,仅就“一项”行为涉及“货物与服务”销售而言,36号文仍是沿用了之前的税收管理规定。
(三)各地国税机关对财税[2016]36号文中有关混合销售及兼营行为的政策执行口径解答
就财税[2016]36号文执行口径问题,湖北省国税局于2016年4月25日在“营改增政策执行口径第一辑”中对混合销售计税的问题做出解释:“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。对于混合销售,按以下方法确定如何计税:(1)该销售行为必须是一项行为,这是与兼营行为相区别的标志;(2)按企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算,以企业核算为准。”河北、湖南、上海等地也有类似解释。
从湖北等省份的解释来看,对“混合销售”做出允许分开核算的政策有所放开。在现代商业销售模式全面且综合情况下,如在合同签订时已经区分货物与服务价格的,分别核算计税,这种操作更接近于实务,更具操作性。
二、实例:一份设备采购及安装合同引发的争议
“营改增”前浙江省某A公司就设备采购及安装工程进行招标。招标文件相关约定:招标内容为包括设备的采购、集成和安装调试等;要求投标人为具有该项设备安装资质的国内法人;在招标文件中要求投标人对合同价格组成情况予以细化分析,其中对安装工程按工程量清单套用标准定额计价模式;设备部分要求提供设备具体规格型号、数量及含税单价,合同总价由含税设备价和含税安装费分别构成;在支付条款中对两项价格分别进行计价支付,其中设备款按预付、到货、安装调试、竣工验收阶段分别支付,对安装费则每月按工作量清单计量计价支付。
该工程由一家主营为安装施工的湖北省某B公司中标。在合同执行过程中,双方就合同价格执行及发票开具持有不同观点。
B公司认为,该合同为混合销售行为,应该从其主业,在“营改增”后统一按建筑安装服务缴纳增值税,即其中设备部分也应按投标价开具建筑安装服务发票。
A公司认为,该合同在组价时,分别给了含税设备价与含税安装费,其中设备所含税目为销售货物增值税,安装费在营改前所含税目为建安工程营业税,同时并未将设备价格计入安装费用营业额。如果按B公司所言要求统一按安装服务税目计算增值税,则需将合同中设备价格换算为不含税价,再计入安装工程定额清单进行取费,此项操作将改变公开招标价格。其政策依据为:根据《营业税暂行条例》(国务院令136号)、《营业税暂行条例实施细则》(国家税务总局令第52号)第七条、《浙江省营业税差额征税管理办法》(浙江省地方税务局公告2011年第10号)附件“营业税计税营业额扣除项目”第二项第6款和第7款,关于对建筑业“营业额”规定,除提供建筑业劳务的同时销售自产货物行为或财政部、国家税务总局规定的其他情形外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其计税营业额应当包括工程所用的原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。
从本合同设备提供来看,B公司外购设备并非自产也非建设单位提供,如果按B公司所言应统一按建筑服务征税,则根据营业税条例的规定,设备价款也应纳入安装费用的营业额中。但报价单上,B公司建筑安装费用所计取的营业税款并未包含设备价格。
同时按照湖北省国税局对“营改增”政策指引要求,“混合销售”若企业在账务上已经分开核算,以企业核算为准,因此B公司应当分别开具货物与服务发票。
三、从合同争议反思混合销售行为纳税原理
(1)从市场行为看,自1994年税制改革以来,增值税与营业税同样都是对商品生产和流通环节征税。对于一项经济活动来说,更多情况往往是多个销售行为的叠加,并不能抽丝剥茧将经济行为细分到每个具体纳税动作中。如空调销售,商业经济活动习惯是销售同时提供安装服务,这是商业惯例。
(2)从采购渠道看,在招投标价格竞争过程中,由于不同的商家,其供货能力及采购渠道各有不同。如空调销售,对于以货物销售为主的商家,其货物采购渠道强大,而在安装费用上需要另付其他专业公司需承担更多的劳务成本;而对于以安装为主的供应商,其货物采购价格可能要略高,但其主营安装业务可以统筹整体销售成本。故不同供应商,虽然其采购渠道不同,成本结构不同,但综合成本在市场竞争下,价格将趋同。
上述分析可以看出,税收征管的本意并不是去打破商业惯例,对商务竞价过程做干涉,而是在尊重商业惯例的情况下,在难以区分不同销售行为价格时,按企业主营业务作为纳税人缴纳流转税依据,就是混合销售,给税收的公平执行提供了操作依据。那么在市场竞争渐趋成熟,在价格体系日渐完整与精细的现在,是否可以放开单独核算计税的方式?这有待国税总局及各地进一步统一意见。
四、“营改增”过渡期企业如何适应新政
当招标文件要求投标人对报价进行分析时,如分别提供设备含税价格及安装工程含税价格,务必导致合同价格执行分歧。那么在“营改增”过渡时期,全国对混合销售行为计税方式未有统一意见的时候,如何规避合同纠纷与税收风险呢?
方案一:在招标文件的价格分析表设置上做相应调整。即在招标文件中要求分别列出设备的不含税价、安装费的不含税价,不同供应商根据自身主营业务能力及购货渠道分别组价,最后的综合价格为含税价格。
方案二:在部分安装工艺简单的采购合同中,如果像方案一将安装费用计入设备单价,当设备发生需求变更时,将导致安装费用提升,不利于控制合同成本。招标单位往往希望供应商单独提供安装价格并且费用固定包干,这种情形可以认为合同的主要业务为货物给付,可以将合同设计成货物销售合同。其中安装费用先行根据安装工程量清单计算费用,再换算为单位辅材的销售价格。还是以空调安装为例,先套用定额工程量清单计算安装费用,再换算为铜管每米含安装费单价,一般根据设计图纸,辅材数量基本不变,从而也将安装费用固定。
五、结束语
湖北、河北等省市对混合销售的计税价格做出允许“企业已经明确核算的,以企业核算为准”的规定。应该是对混合销售行为的价格执行给出了一个可行的、切合实际的操作办法。企业应在“营改增”过程中充分学习与掌握政策的各项变化与解读,并做好税收筹划。
参考文献
[1]沙贝佳,刘志耕.以案说法:究竟如何判断混合经营[N].财会信报,2016-7-11.
[2]李剑文,杨爱红.混合销售的外延应有所扩大[N].中国税务报,2016-7-8.
[3]刘志耕.混合销售和兼营行为的区别及筹划分析[N].海峡财经导报,2016-7-13.
1.利用纳税人筹划
所谓纳税人筹划，就是通过合法手段转化纳税身份，达到减少税负的目的，或者直接避免成为纳税人。一种是企业可以根据实际情况来选择一般纳税人或是小规模纳税人的身份纳税；另一种则是在增值税纳税人和营业税纳税人的身份之间转化，以达到节税的目的。如果增值率小于平衡点，则按照一般纳税人的标准来交税更符合企业利益，此时企业可以通过扩大销售规模、健全会计制度等手段，使得企业能够达到相关标准。相反，企业选择小规模纳税人的身份更为有利，此时企业则可以通过降低销售额或者合理地模糊自身的会计制度，防止被认定为一般纳税人。在企业经营的过程中，会出现混合销售行为和兼营行为，此时企业也可以通过增值率相对于无差别平衡点的大小，来选择什么样的纳税角色。如果增值率小于无差别均衡点，则成为增值税纳税人更符合企业的利益；反之，则企业以营业税纳税人的身份更利于节税。
2.利用税基进行筹划
在企业实际工作中，还可以通过合法操作，减少企业需要纳税的收入，以此来降低计税依据，进而达到节税的目的。在实际操作中，主要有三种方法来减少税基：一是控制和安排税基的实现时间，比如推迟或提前实现税基；二是合理分解税基，即企业通过运作，将税基在原来的基础上加以分解，以降低企业的纳税标准，减少税收方面的支出；三是实现税基的最小化，也就是通过降低税基总量的方式来降低税负。在试点地区的一般纳税人，在采购时需要考虑选择什么性质的供应商。根据营改增的相关规定，原增值税一般纳税人在接受试点地区纳税人提供的应税服务的时候，相关的进项税额可以进行抵扣。所以，位于试点地区的原一般纳税人，应该尽量选取试点地区的供应商，以扩大其可抵扣范围，降低税收负担。
3.利用税率进行筹划
企业可以根据税率之间的差异来做出对自身有利的决策，再加上我国增值税采用的又是比例税率，在操作方面相对来说会比较简单。在营改增之后，有些营业税税目适用的税率就会发生变化，不同经营行为在税率方面也存在着较大的差异。比如，在营改增之后，交通运输行业改增增值税，税率为11%；而有形动产租赁税率为5%。企业可以利用这些税率上的差异，将原来高税率业务转变为低税率业务来完成，以降低企业纳税负担。比如，利用干租和湿租的税率差异来进行筹划，在营改增之后，干租行为属于有形动产租赁业务，按照17%的税率征收增值税，而湿租属于交通运输业务，按照11%的税率对其征收增值税。因此，企业在提供航空服务的时候，应该尽量为其配备机组人员，并承担期间发生的各种费用，以符合湿租的条件，能够适用交通运输业的税率。又比如，还可以利用货物运输代理服务来降低税后负担。在营改增之后，交通运输业适用11%税率，物流辅助服务适用6%税率。由于货物运输代理服务税率较低，交通运输企业可以成立单独的代理公司，将自己的非核心业务采用代理的方式来提供服务，从而可以降低增值税税负。
二、小结
一、申请领购专用发票
业务范畴：如果您已认定为增值税一般纳税人，需要使用增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票的，请按下列提示办理。
（一）需填写的表单： 1．《税务行政许可申请表》一式一份 2．《纳税人票种核定申请审批表》一式一份 3．《最高开票限额申请表》一式二份
（二）需要提交的资料： 1．《税务登记证》副本（出示即可）2．经办人员的身份证明复印件
3．发票专用章印模（可持《税务登记证》副本及《发票专用章》样式自行到刻字社刻制）
（三）办理时限 15个工作日
友情提示：使用税控系统开具专用发票的办理流程
（一）参加培训、购买专用设备：请于每月20号之前携带以下资料到航天信息公司（地址：黄山市屯溪区安东路246号；联系电话：0559-2322910；热线电话：965432）办理使用税控系统的相关事宜，购买专用设备（金税盘、报税盘、TCG－01税控盘、TCG－02报税盘）。
1．主管国税机关开具的防伪税控系统使用通知书（申请使用货物运输税控系统的纳税人是否需要通知书待省局确定）
2．税务登记证副本复件证 3．经办人身份证复印件 4．企业公章
5．开票员照片（1寸2张）6．法人身份证复印证 7．银行开户许可证复印件
（二）初始发行：携带专用设备（金税盘、报税盘、TCG－01税控盘、TCG－02报税盘）到办税服务厅防伪税控发行窗口作初始发行。
（三）安装开票子系统：通知航天信息公司给您计算机安装开票子系统，领购发票后即可开具增值税专用发票。
二、购买专用发票
适用范围：已向国税机关办理完专用发票资格审批手续，需要购买专用发票的，请按以下提示办理。
（一）需要填写的表单：《发票报验、领购审核审批表》一式二份
（二）需要提交的资料： 1．《税务登记证副本》（出示即可）2．《发票领购簿》 3．税控IC卡或报税盘
4．已预缴税款完税凭证（辅导期一般纳税人再次购票）
三、增值税一般纳税人申报
（一）需填写的主表：
《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》 一式二份
（二）需填写的附表及附报资料： 1．《增值税纳税申报表附列资料（表一）》（本期销售情况明细）
2．《增值税纳税申报表附列资料（表二）》（本期进项税额明细）3．《固定资产进项税抵扣情况表》
4.《增值税纳税申报表附列资料
（三）》（应税服务扣除项目明细）（发生应税服务项目扣除销售额的纳税人填报）；
5.《资产负债表》和《损益表》（可按季报送分月数据）6．同时办理报税、申报业务的税控纳税人提供：
（1）报税盘（使用增值税防伪税控系统开具增值税专用发票和增值税普通发票的纳税人报送）
（2）报税盘或传输盘（使用货运税控系统开具的货业增值税专用发票的纳税人报送）（3）税控系统开具发票汇总表及明细表
7．申请抵扣未经税务机关认证的铁路、航空运输发票的纳税人提供：《增值税运输发票抵扣清单》及其电子信息
8．辅导期一般纳税人提供：稽核结果比对通知书及清单 9．申请抵扣海关完税凭证的纳税人提供：《海关完税凭证抵扣清单》及其电子信息 10．实行出口免、抵、退税的生产企业提供：
退税部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》
11．凭税收通用缴款书抵扣进项税额需报送：书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票、《代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单》
（三）办理申报业务的时限：
对于按月申报的纳税人，请您自期满之日起十五日内申报纳税。
规定申报期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
友情提示一：我省营改增政策自2012年10月1日实行，对于符合政策的营改增的纳税人9月份的税款仍在地税申报，10月份的税款则在国税申报办理（其申报期限是2012年11月15号）
友情提示二：使用税控系统的增值税一般纳税人办理申报的基本流程：
上门申报户：次月申报期内在税控系统（防伪税控系统和货运税控系统）中使用IC卡或报税盘（传输盘）抄取上月开具的发票信息（通称抄税）——持已抄税的IC卡或报税盘（传输盘）到办税服务厅办理报税事宜——持增值税一般纳税人申报资料及电子信息到办税服务厅办理增值税申报事宜——销进项比对相符，税务人员对IC卡清卡或报税盘的返写。
友情提示三：使用税控系统的纳税人每月初只有进行了“抄税”之后才能在税控系统中开具发票，只有到税务机关申报成功且IC卡的清卡或报税盘返写后才可购买税控系统使用的发票。
友情提示四：到国税系统办理税款缴纳的纳税人可使用财税库银横向联网系统办理税款的实时扣款业务，纳税人申报后不必携带纸质税收缴款书到商业银行办理税款划缴手续，节约了纳税人的时间。
实行财税库银横向联网纳税人需要办理的事项有：
① 纳税人在商业银行开立缴纳税款的账户并报送国税机关备案；
②纳税人到主管税务机关签订《财税库银横向联网电子缴税三方协议书》（一式三份）； ③ 纳税人进行纳税申报前要确保缴税账户内有足够余额缴纳税款。
第二部分 增值税一般纳税人申报表表样及填表说明
一、新增值税申报表表样
自2012年10月1日（所属期）起，我省范围内全部增值税一般纳税人（包括营改增增值税一般纳税人及原增值税一般纳税人）全部启用新增值税一般纳税人申报表（详见《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》国家税务总局公告[2012]
43号）。
二、申报表重点项目的填表说明
（一）名词解释
1、《增值税纳税申报表附例资料
（一）》中所列的“应税服务扣除项目”，是指按照国家现行营业税政策规定差额征收营业税的纳税人，营业税改征增值税后，允许其从取得的应税服务全部价款和价外费用中扣除的项目。
友情提示一：根据税改方案的设计原则，营业税改征增值税试点工作应尽量不增加纳税人税收负担，因此对于原来以营业税差额征税的纳税人，在符合规定的情况下可以在计算销售额时进行扣除，其具体规定是：
（1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。
试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的（作为进项税额抵减），不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
试点纳税人取得的在2012年1月1日以前开具的符合国家有关营业税差额征税规定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效凭证，也可扣减销售额。
（2）试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证，具体是指：
①支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。
②支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。
③支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
④国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
2、《增值税纳税申报表附例资料
（一）》和《增值税纳税申报表附例资料
（二）》中所列的“税控增值税专用发票”，具体包括以下三种：
（1）增值税防伪税控系统开具的《增值税专用发票》；
（2）货物运输业增值税专用发票税控系统开具的《货物运输业增值税专用发票》；（3）机动车销售统一发票税控系统开具的税控《机动车销售统一发票》。
（二）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》主表
总体来讲，主表顺序和项目名称没有变化，只是在表栏增加了“应税服务”。
注意：纳税人如果有“一般货物及劳务和应税服务”和“即征即退货物及劳务和应税服务”行为的，财务上应分开核算并填写在主表的相应栏目中，否则符合条件的即征即退项目是不予办理退税的。
“即征即退货物及劳务和应税服务”列：填写纳税人按照税法规定享受增值税即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务的征（退）税数据。
“一般货物及劳务和应税服务”列：填写除享受增值税即征即退税收优惠政策以外的货物及劳务和应税服务的征（免）税数据。
本表重点栏式填表说明：
（一）第1栏“
（一）按适用税率征税销售额”：填写纳税人本期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额。包含在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额；外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额（2012年7月1日起，之前为免税收入）；税务、财政、审计部门检查按一般计税方法计算调整的销售额。
注：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。
这里简单说明一下何为“不含税销售额”：增值税是价内税，因此我们在计算该缴纳的增值税时，应将销售额换算成不含税价（销售额/（1+税率或征收率）。一般地增值税专
用发票是按价税分离开具的，其金额均为不含税，而普通发票或未开具发票的销售额均为含税价，需换算成不含税。
申报表所列明的销售额均为不含税销售额。
（二）第4栏“纳税检查调整的销售额”：填写纳税人因税务、财政、审计部门检查，并按一般计税方法在本期计算调整的销售额。
注一：享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务，经纳税检查发现的，不得填入“即征即退货物及劳务和应税服务”列，而应填入“一般货物及劳务和应税服务”列。即纳税检查中发现的即征即退项目是不予享受优惠政策办理退税的。
注二：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。
（三）第5栏“按简易征收办法征税销售额”：填写纳税人本期按简易计税方法征收增值税的销售额。
注：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。
（四）第7栏“免、抵、退办法出口销售额”：填写纳税人本期执行免、抵、退税办法的出口货物、劳务和应税服务的销售额。
注：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的销售额。
（五）第8栏“免税销售额”：填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销售额和适用零税率的销售额，但零税率的销售额中不包含适用免、抵、退税办法的销售额。
营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的免税销售额。
（六）第11栏“销项税额”：填写纳税人本期按一般计税方法征税的货物及劳务和应税服务的销项税额。
注：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项税额。通过附表一第１２栏将扣除金额减除。
（七）第12栏“进项税额”：填写纳税人本期申报抵扣的进项税额。
（八）第13栏“上期留抵税额”：分别情况进行处理
1．2012年９月3０日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人（是指税款所属期2012年９月份的申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”大于零，且兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人），按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：
（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：税款所属期2012年10月份填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。所以本栏其实反应的是营改增（2012年10月1日）后发生的留抵税额。
（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：税款所属期2012年10月份按税款所属期2012年9月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”填写。所以本栏其实反映的是挂帐留抵税额本期的期初数。
（3）本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”处理方法与以前一致，没有变化。即本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：税款所属2012年10月份按税款所属2012年9月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。
2．其他纳税人：是指除2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人之外的其他纳税人。
（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”和“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：税款所属期2012年10月份按税款所属期2012年9月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。
（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：填写“0”
（九）第14栏“进项税额转出”：填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税转出的进项税额。
（十）第15栏“免、抵、退应退税额”：填写税务机关退税部门按照出口货物、劳务和应税服务免、抵、退办法审批的增值税应退税额。
（十一）第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”：填写税务、财政、审计部门检查，按一般计税方法计算征税的纳税检查应补缴的增值税税额。
（十二）第17栏“应抵扣税额合计”：填写纳税人本期应抵扣进项税额的合计数。注：本栏不包括2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人，挂帐的留抵税额（通过实际抵扣税额的本年累计栏反映）。
（十三）第18栏“实际抵扣税额”：分情况填写 1、2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人：（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：将“挂帐留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。
其中：挂帐留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”；
其中：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例；
一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料
（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”×100％
注：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”反映挂帐留抵税额本期实际抵扣数。
（3）本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。
2、其他纳税人（其他纳税人是指除2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人之外的其他纳税人。）本栏“本月数”按表中所列公式计算填写。“本年累计”填“0”
（十四）第19栏“应纳税额”：填写纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。
重要提示：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列的计算与本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列的计算不同。具体是：
1．本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”。（增加了第18栏本年累计数。）
2.本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列按表中所列公式填写
（十五）第20栏“期末留抵税额” 1、2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：
（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映挂帐留抵税额本期期末余额即等于零 上期留抵税额本年累计栏 — 实际抵扣税额本年累计栏
例：我区一企业为增值税一般纳税人，假设该企业既有应税货物销售，又兼有应税服务，2012年9月申报表主表第20栏“留抵税额”50万元。(即其为期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人)。
例题：2012年10月份发生如下业务：（不考虑收入）
一、10月10日，销售货物一批，开具防伪税控《增值税专用发票》，销项税额70万元。
二、10月16日，取得应税服务销项税额30万元，已开具防伪税控《增值税专用发票》。
三、10月15日，购进原材料一批，取得专用发票并认证，税额40万元。请计算该企业当月应纳增值税并填写申报表主表。
1、将９月份“留抵税额”50万元填入第13栏“上期留抵税额”“本年累计”栏
2、当期销项=70+30=100万元；填入主表第11栏“销项税额”“本月数”栏
3、当月发生的进项税额４０万元填入第17栏“应抵扣税额合计”和第18栏“实际抵扣税额”“本月数”
４、计算挂帐的留抵税额本期可抵扣额：
首先计算：一般货物及劳务销项税额比例＝本期一般货物销项税额÷本期“销项税额”×100％＝70/（70+30）×100％=７０％
其次计算：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（本期“一般货物及劳务和应税服务”“销项税额” –本期实际发生的可抵扣的进项税额）×一般货物及劳务销项税额比例＝［（７０＋３０）－４０］×７０％＝４２万元
一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额４２<挂帐留抵税额本期期初余额50万元，所以本期可抵扣42万元；
42万元填入第18栏“实际抵扣税额”“ 本年累计”栏
注：若算出的数据大于50万元，则将50万元填入第18栏“实际抵扣税额”“ 本年累计”栏
5、本期期未留抵税额＝50-42＝8万元
填入第20栏“期末留抵税额”“本年累计”栏
6、当期应纳税额=100-82=18万元 填入第19栏“应纳税额”“本月数”
（十六）第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”：填写纳税人本期按简易计税方法计算并应缴纳的增值税额，但不包含按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。
注：和一般计税方法不同，营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的应纳税额。
（十七）第23栏“应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。
如某企业本月购买税控系统专用设备3000元，本月应纳税额为2500元，则本栏应填写2500元，未抵减的500元可结转下期继续抵减。
注意：此时纳税人购买增值税税控心用设备取得的增值税专用发票不需要到税务机关办理认证事宜，也不作为抵扣凭证管理，不可填入申报表主表的“进项税额”栏。
（十八）第28栏“①分次预缴税额”：填写纳税人预缴的税款所属期为本期的增值税额。
提示：本栏填写内容包含：1.独立缴纳增值税的纳税人，按照税法规定在本地或异地预缴且准予抵减本期应纳税额的增值税额；2.汇总缴纳增值税的纳税人，按照税法规定在异地预缴且准予抵减本期应纳税额的增值税额；3.汇总缴纳增值税的纳税人，按照税法规定在异地预缴且准予抵减本期增值税应纳税额的营业税额。（包含辅导期纳税人增购专用发票时预缴的税款。）
三、《增值税纳税申报表附列资料
（一）》（本期销售情况明细）
本表分为一般计税方法、简易计税方法、免抵退税和免税项目四大类项目，重点栏式填写说明：
（一）各列说明
1、第1至2列“开具税控增值税专用发票”：填写本期开具防伪税控《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》和《货物运输业增值税专用发票》的情况。
2、第3至4列“开具其他发票”：填写除上述三种发票以外本期开具的其他发票的情况。
3、第5至6列“未开具发票”：填写本期未开具发票的销售情况。
4、第7至8列“纳税检查调整”：填写经税务、财政、审计部门检查并在本期调整的销售情况。
5、第9至11列“合计”：填写“开具税控增值税专用发票”列、“开具其他发票”列、“未开具发票”列和“纳税检查调整”列之和。
重要提示：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，第1至11列应填写扣除之前的征（免）税销售额、销项（应纳）税额和价税合计额。
6、第12列“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，据实填写本列；应税服务无扣除项目的，本列填写“0”。其他纳税人不填写。
提示：本列各行次应等于《附列资料
（三）》第5栏对应各行次。
7、第13列、第14列按表中所列公式计算即可
（二）各行说明
表中增加了试点应税服务项目的税率：
1、在一般计税方法征税类栏次中增加了应税服务中的17%税率的有形动产租赁服务，11%交通运输业税率，部分现代服务业税率6%。
注：本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。
增加了“其中：即征即退项目”两行，只填写按一般计税方法计算增值税的即征即退征税项目。
注：即征即退征税项目是全部征税项目的其中数。纳税人在填写各列数据时，不按各列所列公式计算，应根据本企业的实际情况真接填写合计栏。
2、在简易办法征收类栏次中增加了5%征收率（海洋原油企业），将3%征收率的货物及加工修理修配劳务和3%征收率的应税服务分行填列。
重要提示：本部分反映的是简易计税方法的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，也包括不享受即征即退政策的一般征税项目。
增加了“其中：即征即退项目”两行：只填写按简易计税方法计算增值税的即征即退征税项目。
3、免抵退税类栏次：填写适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修配劳务和应税服务。
4、免税类栏次：填写按照税法规定免征增值税的出口货物、加工修理修配劳务及应税服务和适用零税率的出口货物、加工修理修配劳务及应税服务，但不包括适用免、抵、退税办法的出口货物、加工修理修配劳务及应税服务。
四、《增值税纳税申报表附列资料
（二）》（本期进项税额明细）
（一）申报抵扣的进项税额
1、第1栏“
（一）认证相符的税控增值税专用发票”：填写纳税人取得的认证相符本期申报抵扣的三种税控发票，其中货运税控发票包括自开票与代开票。
友情提示一：识别纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》和税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》的方法：发票“税率”栏为“11％”的，是纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》；发票票面左上角注明“代开”字样，发票“税率”栏为“***”的，是税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》。
友情提示二：申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》和纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》均按发票票面“金额”填写本栏“金额”；按发票票面“税额”填写本栏“税额”。
申报抵扣的税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》按发票票面“金额”填写本栏“金额”；按发票票面“金额”乘以7％扣除率计算填写本栏“税额”。（此种发票征3%抵7%）
注：我省纳税人取得今年1至9月份上海市开具的货物运输业增值税专用发票不在此栏填写，而是填写在第8栏运输费用结算单据中。
2、第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”：填写前期认证相符且本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》和《货物运输业增值税专用发票》。辅导期纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单填写本栏。
3．第6栏“农产品收购发票或者销售发票”：填写本期申报抵扣的农产品收购发票和农产品销售普通发票，金额填写农产品收购发票和农产品销售普通发票开具金额，税额栏按开具金额*13%填写。
4．第7栏改为“代扣代缴税收通用缴款书”：填写本期申报抵扣的代扣代缴税收通用缴款书的增值税额。
友情提示一：代扣代缴税收通用缴款书是指营业税改征增值税的纳税人,接受境外单位或个人提供的应税服务，境内的代理人或实际接受人代扣代缴增值税的税收通用缴款书。试点纳税人凭中华人民共和国税收通用缴款书（以下简称通用缴款书）抵扣进项税额的，应当向主管税务机关提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票备查，对试点纳税人无法提供资料或提供资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
友情提示二：接受境外单位或个人提供的营业税服务，代扣代缴营业税的税收通用缴款书不允许抵扣。
友情提示三：接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，代扣代缴增值税的税收通用缴款书不允许抵扣。
5．第8栏“运输费用结算单据”：填写本期申报抵扣的交通运输费用结算单据。运输费用结算单据包含《公路、内河货物运输业统一发票》（不包含《货物运输业增值税专用发票》）、铁路运输结算单据。本栏“税额”按运输费用结算单据中准予抵扣的金额乘以7％扣除率计算填写。辅导期纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单填写本期申报抵扣的《公路、内河货物运输业统一发票》。
（二）进项税额转出额：填写纳税人已经抵扣但按税法规定在本期应作进项税额转出的进项税额
1．第20栏“红字专用发票通知单注明的进项税额”：填写主管税务机关《开具红字增值税专用发票通知单》、《开具红字货物运输业增值税专用发票通知单》和《开具红字公路、内河货物运输业发票通知单》注明的需在本期作进项税额转出的进项税额
注：如果您当月在国税机关开具了上述通知单，则不论您是否开具了红字专用发票，均应在开具通知单的当月做进项税额转出。
2．第21栏“上期留抵税额抵减欠税”：填写按照有关规定，本期经税务机关批准抵减欠税的上期留抵税额实际抵减额（上期留抵税额被欠税所实际抵减的数额）。
3．第22栏“上期留抵税额退税”：填写按照有关规定，本期经税务机关批准的上期留抵税额退税额。
4．第23栏“其他应作进项税额转出的情形”： 填写上述进项税额转出各项目之外，按税法规定需在本期作进项税额转出的其他情形。
（三）待抵扣进项税额
辅导期纳税人填写已认证相符但未收到稽核比对结果通知书，在本期暂不予申报抵扣进项税额的防伪税控《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《货物运输业增值
税专用发票》、海关进口增值税专用缴款书和《公路、内河货物运输业统一发票》及增值税一般纳税人取得认证相符的增值税专用发票但按税法规定不得抵扣进项税额的发票数据。
五、《增值税纳税申报表附列资料
（三）》（应税服务扣除项目明细）
本表为本次申报表修改中的新增表格，用于营业税改征增值税的纳税人中，应税服务有扣除项目的纳税人填写。其他纳税人不得填写。
友情提示：应税服务有扣除项目的纳税人在申报前必须在“增值税备案事项登记”中进行“增值税备案类别”为“差额征税类”的登记，否则我们综合征管软件强制监控，将不给予您扣除相应的收入。
1、第1栏“本期应税服务价税合计额（免税销售额）”：营业税改征增值税的应税服务属于征税项目的，填写扣除之前的本期应税服务价税合计额；营业税改征增值税的应税服务属于免抵退税或免税项目的，填写扣除之前的本期应税服务免税销售额。
2、、第2栏“应税服务扣除项目”“期初余额”：填写应税服务扣除项目上期期末结存的金额。
3、第3栏“应税服务扣除项目”“本期发生额”：填写应税服务扣除项目本期取得的发票金额。
4、第4栏“应税服务扣除项目”“本期应扣除金额”：填写应税服务扣除项目本期应扣除的金额。
5、第5栏“应税服务扣除项目”“本期实际扣除金额”：填写应税服务扣除项目本期实际扣除的金额。
提示：本栏各行次应小于或等于第4栏对应各行次，且小于或等于第1栏对应各行次。
6、第6栏“应税服务扣除项目”“期末余额”：填写应税服务扣除项目本期期末结存的金额。
六、《固定资产进项税额抵扣情况表》 本表填写纳税人在《附列资料
（二）》“
一、申报抵扣的进项税额”中固定资产进项税额的数据。
本表按增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书分别填写。税控《机动车销售统一发票》填入增值税专用发票栏内。
例题：A企业，增值税一般纳税人。仅从货物运输，不属于享受即征即退优惠的企业。2012年10月份共发生如下业务：
1、10月10日，运输货物一批，取得专用发票，金额10万元，税额1.1万元。
2、10月15日，取得北京某货物运输纳税人货运专用发票1份，金额5000元，税额550元。
3、10月15日，接受上海某运输企业货运专用发票一张，票面左上角注明“代开”字样，“合计金额”栏5000元；
4、10月20日取得铁路运输发票一张，金额2000元；
5、10月25日，购进货车一辆，取得税控机动车销售发票，金额10万元，税额17000元；
5、10月16日，由于退货，作为购货方到税务机关办理了《开具红字增值税专用发票通知单》一张，税额为1000元。请计算该企业10月份应纳税额，并填写纳税申报表。
销项税额=11000 进项税额= 550+5000*0.07+2000*0.07+17000=550+350+140+17000=18040 应纳税额：11000-18040=-7040
第三部分 一般纳税人的会计处理
一、试点纳税人差额征税的会计处理
（一）一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
（二）企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
如某运输公司为A企业运输货物收取111万元，其中支付给B运输公司11万元，则该企业会计处理应为：
收取款项时：借：应收帐款 111 贷：主营业务收入 100 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）11 支付款项时：
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）11/1.11*11% 借：主营业务成本 11-11/1.11*11% 贷：应付帐款
二、取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
三、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
（一）按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
（二）企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
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