新环境保护法执行情况调研报告

新环境保护法执行情况调研报告（精选6篇）

新环境保护法执行情况调研报告 篇1

(一)加大环境监察执法力度

新《环保法》实施以来，我局结合贵州省“六个一律”环保“利剑”执法专项行动，深入开展环境保护大检查工作，共立案调查违法行为15起，为前三年立案之总和，已下达处罚6件，罚款金额42。5万元，极大地增强了我局的执法威信，保证了环境执法的严肃性，违法者闻环保而色变，企业违法成本低，守法成本高的局面逐步扭转。

(二)加大新《环保法》宣传力度，企业遵纪守法意识提高。

新修订的《环境保护法》及配套的《环境保护主管部门实施按日连续处罚办法》、《环境保护主管部门实施限制生产、停产整治办法》、《环境保护主管部门实施查封、扣押办法》、《企业事业单位环境信息公开暂行办法》增设了按日计罚、查封扣押、限产停产、“黑名单”制度、行政拘留等许多新的制裁违法者的措施，扩充了对环境违法的处罚手段，让排污者不敢违法，一旦违法，就让其付出难以承担的代价。对于一些恶劣的违法排污行为，按日计罚等经济处罚与查封扣押、限产停产等行为罚和行政拘留等人身处罚可以并用。20以来，我局通过深入企业大力宣传，利用电视、报纸、网站、发放《致企事业单位和生产经营者的一封公开信》等形式加强新《环保法》宣传，收到明显效果，环评和环保“三同时”执行率极大提升，企业主动办理排污许可证和缴纳排污费，存在超标排污的企业积极进行污染治理，污染防治设施运行率提高。

(三)权利下放，提高环境执法工作效率。

如新《环保法》第六十一条规定，建设单位未依法提交建设项目环境影响评价文件或者环境影响评价文件未经批准，擅自开工建设的，由负有环境保护监督管理职责的部门责令停止建设，处以罚款，并可以责令恢复原状，处理权限下放给基层环保部门，而非原仅限具有审批权限的环保部门。近日，我局对2件环评审批权限为州环保局的2个未批先建案件仅限立案调查，减少了移交程序，从而提高了工作效率。

(四)环保行政命令执行力较大提升。

例如：对责令停止建设拒不执行的，在新《环保法》实施前须等诉讼复议期满后，申请法院强制执行。新法实施后，对责令停止建设拒不执行的，移送公安机关，对违法建设项目直接负责的主管人员和其他直接责任人，处十日以上十五日以下拘留，情节较轻的处五日以上十日以下拘留，措施严厉，对违法者起到震慑作用。新法实施前，很多项目业主拒不执行停止建设的行政命令，我局只能采取断水、断电不符合程序的土办法强制其执行，新法实施后，因我局违法建设的项目业主进行深入宣传，被责令停止的项目均未恢复建设，这不仅节省了申请法院强制执行履行程序的时间，而且提高了行政命令的执行力。

(一)环境监察机构及人员身份问题亟待解决。新修订的《环境保护法》在强化执法方面，明确了“环境监察机构”的法律地位，赋予了环境监察人员现场执法检查权利，但仍然是委托执法机构而不是法律授权部门，未突出环境执法的独立性和权威性，环境监察机构的地位仍面临较为尴尬的地位。《行政处罚法》以及《环境保护查封、扣押暂行办法》中均明确了查封、扣押的执行需由两名或者两名以上具有行政执法资格的.环境执法人员实施，并在实施前要出示身份证件。我局行政执法人员有限，强制执行往往都由环境进行，而我局环境监察机构属于事业单位，不是行政机关，要依靠我局委托才能开展行动，这种授权行为要真正拿到法庭上可能又经不起推敲。因公务员身份多年未解决，导致我局部分执法人员产生消极的工作情绪，有的辞职，有的考入公务员系统。因此，环境监察机构法律授权以及执法人员的公务员身份亟待解决。

(二)环境监察执法人员不足。目前我县环境编制20人，在编却仅有7人，镇(街道)更是没有任何执法力量。我局现有2辆执法车辆，环保监察能力、人员严重不足，难以满足网格化监管的要求，且需要监管的企业数量、监管范围却大大增加，加之日益生态环境保护问题日渐突出，难以适应我县环境监察执法工作的需要。

(三)行政处罚执行仍面临困难。 对于基层环境监管来说，面对的是数量庞大的小型企业，部分小型企业业主环境意识薄弱，对于环境违法处罚不理解、不履行，我们法定手段是通过申请法院强制执行来实现，特定手段就是联合供水、供电，采取断水断电的措施，但往往没有法律依据。申请法院执行，虽符合法定程序但往往不能立即停止违法行为，只有过了法律救济时限才能申请，耗费大量时间和人力。

(四)新环保法实施后执法者面临诸多不适应。一是使用强制手段不适应。新环保法赋予了我们环保部门查封扣押、按日计罚、限产停产等强制手段，但我们基层的执法人员还须加强学习，学好法、用好法。新环保法出台后，使用了多年的限期治理制度不存在了，再也没有边生产边治理的说法了，只能限制生产、停产整治，或者报请政府停业、关闭。但限产到底怎么限，如何把握这个度，我们极不适应。按日计罚如何进行，特别是移送拘留的法律适用更要加强。二是未批先建难处理。新环保法规定，对未批先建的建设项目，一旦发现，应当责令立即停止建设，并处以罚款，情节严重的还可以责令恢复原状，对拒不执行的，要移送公安机关拘留。我县将加大建设项目未批先建，久拖不验的项目的查处力度。三是无证排污难解决。新环保法规定，排污企业必须持证排污，对无证排污的，一经发现要责令停止排污，拒不执行的要移送公安机关拘留，此项工作仍需加强。

(一)加强环境监察网格化管理

按照“属地管理、分级负责，无缝对接、全面覆盖、责任到人”的原则，以政府为责任主体，明确相关部门环境监管职能，建立“横向到边、纵向到底”的网格化环境监管体系。通过体系的建立和实施，推动环境监管关口前移，触角向下延伸，实现对各自环境监管区域和内容的全方位、全覆盖、无缝隙管理，做到环境监管不留死角、不留盲区、不留隐患，达到确保区域环境安全的目的。

(二)尽快解决环境监察执法人员身份问题。

环境监察机构是环境保护的执法主体，为更好地理顺环境管理体制，加强环境执法工作，维护环境质量安全和生态文明建设，建议从国家到省、州各相关部门多方努力解决环境监察执法人员身份问题，将环境监察执法人员纳入公务员系统管理，从而提高执法人员的工作积极性，更好地发挥环境监察执法职能。

(三)设置镇(街道)基层环保机构，加大监察执法人员配备和经费投入。

加强基层环境监察队伍建设，扩充编制，设置镇(街道)环保所，加大经费投入，解决执法车辆和执法装备不足问题，配备足够的监察执法人员。

(四)建议国家环保部培训向县级环保部门倾斜，力争基层执法人员都能参与培训。

新环境保护法执行情况调研报告 篇2

从1998年我国实施森林资源保护、退耕还林、自然保护区建设等工作开始, 我国就获得了非常显著的成就。其中, 人工林保护居于世界领先行列。由最初的4667万hm2逐渐增长到6 169万hm2;森林面积逐渐由1.59亿hm2增长到1.95亿hm2。2005年, 湿地保护及恢复工程开始实施, 湿地生态系统得到了不断的完善, 一些地区在这一时期获得了显著的发展, 促使土地面积缩减到3 436 km2, 沙地土地植被覆盖率增加到17.63%, 沙漠植物类别也在不断增多。由此可见, 林业生态保护和建设工程可创建一道良好的安全生态屏障。

目前, 纵使我国在林业生态保护与建设工程方面获得了较为显著的成就。但是, 因不同地区的地理环境、气候条件、技术水平等存在较大的差异性, 使得我国生态环境建设工作依然处于最初的阶段, 具体表现在以下几个方面:水土流失现象非常严重, 其中占到我国国土面积的37.2%, 从而致使沙漠化现象更为严重, 水土流失情况的加剧给人们的生命财产安全造成了巨大的威胁;土地沙漠化、石漠化现象十分严重, 从而致使沙尘暴频发, 在现有的生态技术制约下, 沙化土地的治理工作很难开展;目前, 我国湿地开垦、泥沙淤泥现象非常严重, 从而造成濒危野生动物不断消失, 土地沙化现象不断加剧;我国现有的森林储蓄量较低, 森林质量物种多样性降低的情况下, 森林对生态系统的维护作用将会大打折扣[1,2]。

2 调研情况介绍

笔者于2016年5月25日—6月10日, 采用文献调查法, 针对1998—2005年我国林业生态保护及建设工程相关数据, 首先对我国在此期间的森林面积的变化进行统计, 其次对我国在此期间水土流失面积进行调查。调查发现, 我国森林面积、沙地土地植被覆盖率在不断增加, 促使林业工程建设取得了显著的成效。但是, 目前我国森林储蓄量急剧下降, 森林质量物种多样性不断降低, 森林在维护生态系统平衡方面的作用明显减小, 我国土地流失现象、土地沙漠化等问题非常严重。因此, 新时期应加强林业生态保护工程建设, 改善生态环境。

3 新时期林业生态保护与建设工程具体内容

3.1 建设工程重点

截至目前, 我国已有20多个重点生态功能区与重点保护区, 这将是接下来我国林业生态保护和建设工程的重点内容。当前, 青藏高原生态屏蔽系统、黄土高原水土流失治理、东北森林建设防护林、南方丘陵山地带水土治理等问题, 都将是今后林业生态保护与建设的主要工程。新时期, 针对林业生态保护与建设工程中存在的一系列问题, 需以工程建设为主, 推动当前的生态保护工作得到进步与发展, 促使固有的造林绿化向改造低质低效林的模式不断转变, 利用分散的物资、劳动力, 增加科学技术投入力度, 从而实现人工措施与自然措施的成功结合, 逐渐促使林草植被及物种的多样性得到良好的恢复, 对栽培技术进行深入优化, 以先进的科学技术作为支撑, 促使林业保护和建设工程质量得到进一步提高, 创造最大化的社会、经济效益。由此可见, 唯有将林业生态保护与人民群众的切身利益紧密地联系在一起, 不断提高经济效益, 才能够促使生态、经济效益最大化[3]。

3.2 主要建设工作

从森林生态系统的角度进行分析, 将防护林系统建设工作作为新兴战略工程的主要内容, 增进北方等地区的林地造林绿化工程建设, 促使青藏高原、黄土高原地区的森林质量得以明显提高, 同时数量上也得到了不断增加, 对南方丘陵地区的森林进行集约化经营, 进一步优化东部沿海地区的绿化结构。从湿地生态系统方面来看, 按照新时期湿地保护及恢复工程情况, 不断加强生态保护力度, 避免有过度利用森林等现象的发生。不断加强围垦湿地退还、恢复湿地植被, 全面做好林业生态保护工作。

从荒漠生态系统的角度来看, 其主要依靠石羊汇河流域防沙治沙等建设工程, 不断加快造林种草治理力度, 进行防沙屏障的科学合理化设置, 这对于较难治理的沙化土地而言, 可起到良好的封闭性保护作用, 使得广大农牧民的切身利益得到强有力的保障。新时期林业生态保护和建设工程实施过程中, 要注重生态的多元化发展, 加强对生态系统物种的专业性保护, 促使原受损的生态系统及生物物种得到逐渐恢复[4]。

4 结语

林业生态保护与建设工程是社会经济可持续发展的重中之重, 良好的林业生态环境不仅可为人类提供良好的生态化生活环境, 而且大力开展林业生态建设可在很大程度上促使产业结构得到科学性调整。目前我国生态环境恶化现象日益加重, 其中以林业生态环境问题最为突出。为此, 新时期林业生态保护与建设工程要着眼于生态建设, 协调人与林业之间的相互关系, 大力发展与林业相关的多种经济形势, 从而推动我国林业的可持续化发展。

参考文献

[1]高军.关于我国林业生态工程建设的若干问题[J].科技创新与应用, 201 (24) :125-126.

[2]詹宝林.试论农业产业化面临的问题与对策[J].论坛・问题探讨, 201 (24) :23-24.

[3]齐大可.中国林业生态工程建设存在的问题及优化策略[J].生态工程, 201 (314) :587-588.

新环境保护法执行情况调研报告 篇3

责任书执行情况汇报

某某县人民政府（2012年3月15日）

市环境保护目标责任书2011年考核工作现场检查组：

2011年，我县深入贯彻《国务院关于落实科学发展观 加强环境保护的决定》，根据省、市的统一安排，按照《某某市环境保护目标责任书（2008-2012年）》的要求开展环境保护工作，全面完成各项目标任务。现将2011年环境保护目标执行情况汇报如下：

一、环境管理

1、完成“十二五”环境保护规划的编制工作，并结合我县工业企业情况，编制完成重金属污染防治工作方案。

2、以饮用水源环境综合整治为重点，扎实推进创建国家环境保护模范城市工作，完善相关资料的收集归档工作。

3、保证环保经费投入，2011年为环保部门划拨运行经费共计241.8万元。

二、污染防治

（一）加强建设项目管理，严把项目审批关。2011年完成县级建设项目现场踏堪，选址审查及相关手续办理共92项，其中登记表45项、申报表32项、环评报告表审批15项，环评执行率和“三同时”执行率均达到100%。建设项目环评审批严格按照省、市相关规定执行，全年无越权审批现象。

（二）严格执行国家产业政策。2011年，依法关停了5台黄磷电炉及一条6万吨水泥生产线。

（三）加大工业污染治理力度、大力发展循环经济。在 大力发展甲酸、甲酸钠、甲酰胺、草酸脂等循环经济项目的基础上，积极推进利用黄磷尾气生产二甲醚项目，目前，该项目环评已通过审批并开工建设。此外，xx公司综合利用黄磷尾气年产5万吨甲酸、某某磷化工公司利用黄磷尾气生产甲酸、xx公司利用黄磷尾气生产甲酸等循环经济项目也将陆续实施。

（四）强化工业企业监督管理，确保污染设施正常运行。一是加强环境监管，监察人员不定期深入污染源企业，对企业生产设施、污染治理设施以及环境管理台帐进行检查，发现问题要求企业及时整改，把问题处理在萌芽状态，确保企业实现稳定达标排放；二是加强软件管理，对辖区内的污染源实行一户一档管理，同时要求企业建立和完善环境源档案，为今后更科学更切实搞好环境保护工作提供了有力的保证；三是加大监督性监测力度，为工业企业的有效监管提供依据。

（五）集中开展出境断面河流整治工作。一是组织有关部门和乡（镇）对清水江沿岸群众进行法律法规宣传，重点向群众宣传了《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国水污染防治法》等法律法规，共发放宣传资料5000余份，进一步增强了当地群众的环保意识。二是组成联合执法组对我县花梨、龙水区域内流域开展环境整治工作，先后出动150余人次，车辆25台次，交通执法艇3艘，拆除违法安置在水面的台网51张、拦河网84张、诱捕灯具9个、电线450余米，销毁网具24张、诱捕灯具9个、电线2000余米。并对非法网箱养鱼、非法船舶营运等人员进行现场法律法规知识的宣传和教育，使各种违法排污行为得到了有效的遏制。

（六）加强对集中式饮用水源的监督管理。我县高度重视县城集中饮用水水源地环境综合整治工作，分管副县长召开专题会议研究和安排综合整治工作，制定了《某某县xx 水库饮用水源环境综合整治实施方案》，明确了相关部门的工作职责，并将整治工作纳入县政府目标考核。

1、完善保护区界桩设置。在财政资金十分紧张的情况投入32万元在保护区设置和完善围栏150余米，设立界桩4个、警示标牌4块，清除垃圾50余吨，在一级保护区取水点两侧修建了围墙380余米，实现了封闭式管理。

2、全面取缔一、二级保护区内违法生活排污口、建设村寨生活污水处理设施，集中清运和处理生活垃圾。一是对水源地周围一、二级保护区住户、耕地进行摸底，建立并完善了饮用水水源地环境基础信息库，并根据具体情况制定了保护区住户搬迁和耕地退耕还林计划。据统计，翁井水库水源一二级保护区有农户146户，房屋建筑面积28720平方米、耕地891.9亩。二是投入48万元，在xx镇xx村xx组开展乡村清洁工程示范村建设，安装太阳能杀虫灯3盏，修建田间蓄粪池4口、垃圾回收池4个、生活污水处理池22口，铺设污水管道1300余米，配置分类垃圾桶144个、公共生活垃圾桶10个、设立垃圾池2个，完成测土配方施肥200亩，有效解决了该组生活污染和农业面源污染对水源地环境的影响。

3、采取多种措施，确保水质稳定达标。一是对xxx水库大坝旁边的养鱼池进行了拆除，对一级保护区内新建村道的业主进行了批评教育，责令其限期整改；二是县环保部门对翁井水库饮用水源进行每周不少于2次的巡查；县水利部门派人常年驻守翁井水库，对在保护区内进行旅游、钓鱼、游泳、放养畜禽等环境污染行为进行劝阻和查处。同时，加强宣传教育，张贴公告50余张，发放宣传资料5000余份。

（七）继续开展污染减排工作。一是按照减排相关要求制定减排计划，将某某县城关镇坑筑坝人工湿地项目作为减排项目上报，为确保饮用水源翁井水库水质安全，已将该项目移至后坝，目前正在开展环评工作；二是加强县城污水处 理厂监督管理，2011年投入资金850万元对城区污水管网进行全面改造，实行雨污分流，确保污水处理厂进水浓度达到相关要求，保障污水处理厂正常运行。

（八）加强辐射监管。完成县内工业企业电磁辐射源的清查工作，配备了防护器材，督促企业完善辐射相关手续、资料，并按照要求建立辐射管理档案，并将此项工作纳入常规的日常监督管理。2011年，我县辖区内废弃放射源收储处置率、从业人员持证上岗、辐射安全许可证办理率均达到100%，并全部通过验收。

三、城市环境综合整治

（一）认真开展城市环境综合整治工作，完成“城考”工作目标，并通过市级部门检查。

（二）进一步巩固建成区清洁能源整治成果，加大监督检查力度，重点加强对建成区浴室的日常监督管理，防止经营性燃煤炉灶死灰复燃；结合我县实际情况编制并上报了《某某县“十二五”大气污染防治方案》并组织实施，使县城环境质量得到进一步改善。城考监测结果显示:我县大气环境质量均达到相关标准。

（三）按照某某市“十二五”期间环境噪声污染防治工作的要求，结合“整脏治乱”专项行动及创模、创卫工作，我县对县城油烟、噪声、建筑扬尘进行了综合整治，重点对城区娱乐行业及建筑噪音进行整治，使群众环境投诉案件大为减少。

1、在学校、居民集中区、办公区设置禁鸣标志。

2、为减少露天市场对周围居民的影响，我县规划设置了城西、城北、三台山菜市场，并在紫江花园设置了综合农贸市场。

3、加强对城市建筑施工的环境管理。2011年督促3家房地产开发商对建筑噪声排放进行申报，办理了夜间施工许可证，并按照要求向市民进行公告。

4、为使中高考期间环境噪声集中整治工作取得实效，我县制定了《某某县中高考期间环境噪声整治工作方案》，由相关部门密切配合，联合开展执法检查活动，重点对建筑工地、文化娱乐场所、个体加工等噪声污染源进行检查。

5、加大对工业企业环境噪声的监督管理，确保企业周边居民有一个安静、舒适生活环境，在项目环评审批阶段就严格按照《工业企业厂界噪声排放标准》，要求企业在项目建设中认真落实环保“三同时”，并按照安全、卫生防护距离要求执行搬迁工作，从源头控制噪声污染。

（四）继续开展汽车尾气环保检验合格标志核发工作。将核发工作作为改善中心城区空气质量主要手段，严格执行某某市汽车尾气环保检验合格标志核发标准，便于对黄标、绿标车辆在车辆检验和道路限行方面进行差别化管理。2011年，我县共核发黄、绿标9160套，检测率达80%以上。

（五）积极推进环保基础设施建设。一是县城生活垃圾无害化处理填埋场已竣工，经省环保厅同意投入试运行。目前，由于通往垃圾填埋场的公路需要进一步改造，限于县财政资金困难，导则改造进度缓慢，使得垃圾填埋场至今还未投入运行。二是对县城东风水库周边居民生活污水排放管网进行改造，确保生活污水进入污水处理厂，不再直排入水库。

四、生态环境保护和建设

（一）加强水土流失综合治理工作。2011年按照要求圆满完成10平方公里的水土流失治理任务。

（二）大力实施退耕还林及天然林资源保护工作。加大天然林资源保护，2011年共配备专兼职护林员220人，实施森林资源管护面积168万亩。全县累计完成天保公益林建设封山育林0.56亩，巩固退耕还林成果。

（三）实施农村能源工程建设，确保农村环境安全。一是继续加大实施农村沼气建设工程，防治农村面源污染，2011年，全县完成12口大中型沼气池建设工作。二是加大 对农村沼气开展后续服务维修工作，确保其正常运行，保障了农村沼气池使用率达90%以上。三是大力宣传使用有机肥，减少化肥、农药使用量，农村面源污染得到进一步改善。四是在南龙、南江、禾丰、城关等乡镇完成无公害优质果树基地建设1780亩，在龙岗、永温、南龙禾丰完成优质茶园基地建设5000亩，在城关、花梨、南龙建设无公害优质蔬菜基地6000亩以上。

（四）加大景区环境治理工作。加大对旅游景区环境整治工作，特别是宾馆清洁能源的使用、生活污水及生活垃圾处理等情况进行监督检查，确保旅游环境安全；加大景区绿色旅游宣传，指导游客尽量使用环保产品。为了进一步改善南江峡谷水环境质量，2011年我县成立了以县长任组长，各相关职能部门负责人任成员的综合整治领导小组，县环保局牵头制定了该河流综合整治方案，加大对上游工业企业的监督管理力度，严禁工业废水外排。

五、执法监督应急管理

（一）加大环境监管力度，确保稳定达标。一是加大对全县企业的监管力度，增大检查频次，2011年共出动检查人员250人次，检查企业150家次，对污染源企业共下达限期改正通知书6份，并督促落实整改措施，2011年无环境违法案件发生；二是认真处理环境信访纠纷案件，保障社会稳定，2011年共处理环境信访案件66件，处理率达100%，办结率100%。

（二）建立健全环境安全监督体系、建立应急机构，及时处理环境问题，确保环境安全。县政府出台了《某某县突发环境事件应急预案》，根据有关要求，县环保局完善了《突发环境污染事故应急预案》，完善了环境突发事件应急体系和信息报送系统；督促企业加强应急演练，提高事故应急处理能力。

（三）依法征收排污费、严格实施排污许可证制度。一是2011年全县共完成排污收费301余万元，并按照国家环保专项资金的使用和管理。二是加大对工业企业排污许可证管理，保障规模型企业排污许可证发放率达100%，2011年共发放排污许可证24家。

六、环境宣传和教育

（一）深入开展宣传教育，营造节能减排良好氛围，进一步提高群众的环保知晓率。充分利用各种媒体，大力宣传环境保护、节能减排工作的重要性，进一步增强全社会的能源忧患意识、节约意识和环境保护意识，使减少污染物排放与环境友好相处成为全社会的自觉行动；2011年6月5日“世界环境日”当天，组织开展节能环保宣传活动，发放宣传资料3000余份，举行了环保知识有奖抢答，号召市民从我做起，推进污染减排、践行绿色环保生活，2011年环保知晓率较2010年有所提高。

（二）为进一步提高领导干部的环保意识，让各层干部在领导决策方面均贯穿环保理念，县委组织部在一年一度的党校干部培训中将环境保护纳入培训课堂。

（三）继续开展生态创建工作。一是加大生态乡（村）的创建力度，禾丰乡申报省级生态乡，禾丰乡马头村、长红村，南江乡龙广村，龙水乡龙江村申报省级生态村，已通过市局组织的专家评审和网上公示，并获命名。二是开展绿色社区创建工作，将东兴社区佳居苑小区创建为2011年某某市绿色社区。

七、下步工作打算

（一）认真执行环境保护法律法规，进一步贯彻落实国家监察部、环保总局发布的《环境保护违法违纪行为处分暂行规定》，严厉查处环境违法违纪行为。

（二）加强环境监管，加大执法检查力度，督促企业污染治理设施正常运行，确保污染源稳定达标排放，严防超 标反弹。继续开展环保专项行动，重点加强风景区和饮用水源上游企业的环境监管，确保环境质量达到国家标准。

（三）严格按照《环境影响评价法》和《建设项目环境保护管理条例》的规定，认真执行环境影响评价和“三同时”制度，从源头控制污染源。

（四）严格实行污染物排放总量控制，全面实行排污许可证制度。

（五）加强农村生态环境监管，深入推进农村环境综合整治，做好农村面源污染防治，大力推广沼气建设，改善生态环境。

新环境保护法执行情况调研报告 篇4

根据xxx总工会及xxx市总工会《关于对企业女职工劳动保护法律法规实施情况进行执法调研》的文件要求，xxxx公司工会于xx年x月x日至xx日，对公司所属xxx个基层工会的xxx名（其中男职工xxx人，女职工xxx人）职工进行了问卷调查，现将调查结果报告如下：

一、基本情况。本次调查发出问卷xxx张，收回问卷xxx张，问卷回收及有效率为100%。问卷调查涉及xx、xxx、xxx、xxx、xxxxx、xxxx、xxx、xxx、xxx、xxx等xx个基层单位，调查人数占女职工总数的xx%。在调查中，有xxx人认为企业执行国家女职工劳动保护规定的情况是好的，占被调查职工的xxx%，有xxx人认为一般，占被调查职工的xxx%。对企业在定期为女职工进行妇检、是否建立女职工健康档案、是否因女职工孕、产、哺乳期而解除劳动合同、是否能为怀孕女工定期产前检查、能否对怀孕女工调离禁忌工种或毒害岗位、能否做到不安排怀孕女工不加班加点、不值夜班、女工享受产假待遇情况、女工产假期间工资情况、女工生育费报销情况、哺乳情况、哺乳女工不安排加班加点、不值夜班情况以及经期是否安排高空、低温、冷水作业等情况，有xx%以上的女职工表示满意，认为企业在执行这些方面的女职工劳动保护情况是好的。

二、存在的问题。从调查汇总情况看，企业在执行有关女职工劳动保护政策过程中，主要存在以下问题：

1、企业对怀孕女职工产前检查费用的报销问题中，有xx人全部报销，仅占被调查职工的xxx%；有xx人报销了一部分，占被调查职工的xxx%；xxx人没有报销，占被调查职工的xxx%；

2、还有大部分基层单位没有建立孕妇休息室，占被调查职工的xxx%。患重度痛经及月经过多的女职工能享受1----2天休假的只有xxx人，占被调查职工的xxx%，还有xxx人没有得到休假；

3、只有xx人所在单位建立了女职工卫生室，xxx人所在单位没有设立女职工卫生室，占被调查职工的xxx%。

三、调查情况分析。调查问卷汇总结束后，我们又召开了座谈会，就调查问卷中存在的问题向女职工们进一步了解情况。从调查中我们了解并分析了存在的问题。

1、关于女职工产前检查费用报销的问题，召开女职工座谈会后，我们又咨询了xx医院妇产科主任。了解到在公司参加职工医疗保险前，所有女职工的产前检查费用均在公司报销，但参加职工医疗保险后，由于女职工生育费用（含产前检查费用）不属于国家规定的职工医疗保险范畴，而属于职工生育保险范畴。因我公司未参加企业职工生育保险，企业没有此项费用列支渠道，所以没有给予报销。但经过公司女职工组织努力，目前，女职工流产和实施节育环手术的费用给予报销，由公司医疗经费列支。积极促进企业参与国家《企业职工生育保险》是我们今后工作的重中之重。

2、公司女职工的平均年龄为xxx岁，大部分女职工已经过了生育期和哺乳期，并且公司绝大多数女职工集中在后勤服务单位，仅xxxx一个单位就有女职工xxx人，占公司女职工总数的xxx%，这些单位都有条件很好的女职工休息室，所以很多单位没有单独设立孕妇休息室。患重度痛经或月经过多的女职工中，有一部分人没有医生的痛经诊断证明，还有一些女职工虽然有医生证明，但碍于面子，不好意思向单位领导请假，所以没有得到相应的休假。

新环境保护法执行情况调研报告 篇5

《义务教育法》的实施，是我国义务教育发展史上的一个新起点。这个新起点，意味着“素质教育”由教育理念、教育政策上升为国家法律；意味着“均衡发展”成为新时期义务教育发展的新方向；意味着政府将更多地承担起对义务教育的责任；意味着广大教师的地位、职务、待遇、培训等将得到更有力的法律保障。而这一切，显示了国家进一步发展义务教育的坚定意志和决心。为了贯彻执行这部对我们学校来说最基础的法律，我校在上级主管部门的关心支持和领导监督下，做了大量而细致的工作，使得本法在我校得以严格的贯彻执行。现将执行情况汇报如下：

一、深入学习、加强培训、扩大宣传

1、知法、懂法才能守法，为了让我校的每一位党员干部和教师都能知法守法依法从教，我们把新《义务教育法》的宣传教育列入新学期的工作计划，作为教师培训的必修课和本期普法工作的一个重要内容。通过培训班、专题讲座、集体学习与个人学习相结合等方式组织教师进行一段时间的集中学习和培训，对实施新《义务教育法》的意义和内涵进行了认真的解读。通过学习和培训，使教师了解本法的的精神实质，认识到贯彻执行本法的重要性，提高了对义务教育重要性的认识和执法自觉。

2、面向学生开展宣传教育活动。在校门口悬挂宣传条幅；在学校附近的主要路口拉过街标语，在校门口设置宣传站，组织师生进行义务教育宣传活动。同时设计和制作义务教育宣传栏，在学校显著位置张贴《义务教育法》的宣传版面，各班利用黑板报、橱窗等办校内义务教育宣传栏，宣传新修订的《义务教育法》的亮点和精神实质。

3、面向社会广泛宣传。通过悬挂宣传标语，开辟校园广播、学校公告栏等渠道，扩大宣传面，增强宣传效果，在社会上广泛开展学习宣传和贯彻落实新《义务教育法》活动，为新《义务教育法》的实施营造良好的社会氛围。此外，还通过召开全校性的家长大会的方式向广大家庭、父母和适龄青少年宣传义务教育法，使适龄儿童、少年及父母了解自己的权利与义务，切实保障适龄儿童、少年依法享有的接受义务教育的权利。

二、制定措施、认真落实、切实监督、全面推进

自新法颁布以后，我校在认真学习的同时，立即对照本法自查我校的各种规章制度，根据新义务教育法的要求，调整我校的各项管理制度，并制定具体落实措施进一步规范教学管理的行为，从而做到：

1、约法三章，确保依法治校、依法从教真正落实。为保证新《义务教育法》在我校得以正实施，我校才去了以下措施：一是要求教导处严格执行国家课程计划。按计划开齐开足课程，不随意增减课时，各了教师严格按照课程表授课执行，不得擅自调整改变。二是规范作息时间。作息时间严格按照淮北市教育局有关规定执行。三是严禁利用节假日补课，教师已律不准校外办班，或搞有偿家教，禁止在职教师到有关的社会辅导机构担任课务。一经发现严肃处理。四是严格控制学生课外作业量和考试次数。五是加强学籍管理，严控小学生转学，不得接收无转学证明的学生，不得以任何理由阻止学生回原校就读。制定留级比例，不得强制学生留级、退学，控制学生的非正常流动。六是按规定建立招生制度，从而确保凡我校学区适龄儿童都能达到免试入学，而且建立随班就读制度，使得残疾儿童能够享受义务教育权利。

2、规范管理、全面推进素质教育。实施素质教育，提高教育质量是新《义务教育法》的一个立法宗旨。我们要按照义务教育法的要求，加大改革力度。为此我们做到：健全制度促质量。为保证学校的教育教学质量和各项工作井然有序地进行，我校制订了《规范教师管理细则》，对教师的上课、备课、听课、作业批改、知识测试，培训情况，家访，考勤情况作明确规定。同时，要求教师要有先进的教育教学理念来指导教学，为此我们加大校本培训力度，让教师在学习中逐渐转变观念，不断地提高自身的教育教学水平；要有生成性，让学生在教师创设的每个台阶上有收获、有体会；在教学方法的选择上采用启发式教学和探究式教学，让学生在问题情景中养成良好的思维习惯。

三、健全网络，确保校园安全、学生平安

只有师生安全才能达到校园和谐，为此我们树立了学校安全无小事的观念，以“彻底消除安全隐患，杜绝安全事故，确保万无一失”为目标，建立安全领导小组、健全管理制度，制定学校突发事件应急预案，签订安全目标责任书等构建安全管理网络，切实加强安全教育与管理，保证师生安全，做到了机构健全、措施得力、目标清楚、责任明确。一是加强教育。放假前，学校都通过全校学生会议、班会、安全宣传栏，倡议书等多种形式，对学生进行了交通安全、饮食安全、人身安全、财产安全、用电用火安全等方面的安全教育。开学前后，各校对存在的安全隐患组织了一次全面的排查，及时进行了整改与排除，确保学生到校安全正常上课。学校还专门安排有值日领导与值日教师，维护学校正常秩序；安排学生和老师在学生拥挤处值班，避免挤伤、踩伤学生，规范学生在通道上的行走行为。学校把安全课和健康教育课纳入学校的课程计划。从而使安全管理做到“五”（写在纸上，贴在墙上，挂在嘴上，放在心上，落实在行动上），确保每位教职工时刻绷紧这根弦，使安全工作真正落到实处。

新环境保护法执行情况调研报告 篇6

本报告侧重于企业会计准则在上市公司的执行情况分析, 尤其是全面掌握各项具体准则在上市公司的实施情况。本报告共分为五个部分:一是上市公司基本情况分析, 二是企业会计准则执行情况分析, 三是上市公司执行企业会计准则存在的主要问题, 四是结论, 五是下一步工作。

一、上市公司基本情况分析

(一) 上市公司2010年年报审计情况分析

2 129家上市公司中, 被出具标准审计意见的有2 020家, 占比为94.88%;被出具非标准审计意见的有109家, 占比为5.12%。109份非标准审计意见中, 84份为带强调事项段的无保留意见, 占比为77.06%, 占全部上市公司审计意见数的3.95%;17份为保留意见, 占比为15.60%, 占全部上市公司审计意见数的0.80%;8份为无法表示意见, 占比为7.34%, 占全部上市公司审计意见数的0.37%。109份非标准审计意见中, 108份为我国国内会计师事务所出具, 仅深南电A (000037) 1份被德勤华永会计师事务所出具了带强调事项段的无保留意见。

国际“四大”会计师事务所 (以下简称“四大”) 审计的上市公司家数为119家, 占全部上市公司家数的5.59%。但是, 这119家上市公司截至2010年年末的资产总额合计722 947.19亿元, 在全部上市公司资产总额中的比重高达83.94%;2010年实现的利润总额为15 527.80亿元, 在全部上市公司2010年利润总额中的比重高达69.72%。

从2007年上市公司执行企业会计准则以来, 绝大多数上市公司的年报被出具了标准审计意见 (参见表1和图1) , 2007年、2008年和2009年连续3年每一年均超过了93%, 2010年将近95%, 注册会计师出具的审计意见不仅对年报数据的可靠性提供了合理保证, 而且充分表明企业会计准则在我国上市公司连续4年得到平稳有效实施。

注:表中“占比”均指各种审计意见的份数占审计意见总份数的比重

2010年有109份年报被出具了非标准审计意见, 其主要原因分析如下:

一是84份带强调事项段的无保留意见中, S*ST圣方 (000620) 等68家上市公司因持续经营能力出现问题被出具了非标准审计意见, 占比为80.95%;亚星化学 (600319) 等5家上市公司因受到有关监管部门的调查被出具了非标准审计意见, 占比为5.95%;方大炭素 (600516) 等4家上市公司因涉及诉讼被出具非标准审计意见, 占比为4.76%;因其他原因被出具非标准审计意见的有7家上市公司, 占比为8.34%。

二是17份保留意见中, 中科健 (000035) 等5家上市公司因持续经营能力存在重大不确定性被出具非标准审计意见, 占比为29.41%;深中华 (000017) 等9家上市公司因无法获取充分适当的审计证据被出具非标准审计意见, 占比为52.94%;3家上市公司因重大事项影响财务报表数据而被出具非标准审计意见, 占比为17.65%。

三是无法表示意见有8家上市公司, 全部因无法实施有效审计程序, 以获取充分适当的审计证据被出具非标准审计意见。

(二) 上市公司2010年业绩状况分析

沪深两市2 129家上市公司2010年实现利润总额和净利润分别为22 272.09亿元和17 541.20亿元, 相比2009年实现的利润总额和净利润16 304.14亿元和12841.95亿元, 分别增加5 967.95亿元和4 726.25亿元, 增幅分别为36.60%和36.88% (有关情况如表2所示) 。2010年在我国实施稳健货币政策的大环境下, 16家银行类上市公司仍实现了8 851.62亿元的利润总额和6 842.16亿元的净利润, 分别占全部上市公司利润总额和净利润的39.74%和39.01%, 净利润增长率为33.33%, 但落后于全部上市公司净利润增速3.55个百分点。16家银行类上市公司2010年实现利息收入21 893.45亿元, 占其营业总收入的比重86.79%, 实现利息净收入 (即利息收入扣除利息支出后的净额) 14 039.04亿元, 占营业总收入的比重55.65%;2010实现手续费及佣金收入3 186.76亿元, 占营业总收入的比重为12.63%。

2010年, 全年国内生产总值 (GDP) 401 202亿元, 比2009年增长10.4%。2010年2 129家上市公司实现的营业总收入 (包括非金融企业实现的营业收入、商业银行实现的利息收入、保险公司实现的保费收入、证券公司实现的手续费及佣金收入) 合计174 503.78亿元占GDP的比例高达43.50%, 比2009年增长33.11%, 增速比GDP加快22.71个百分点。

2010年营业利润对利润总额和净利润贡献为21497.57亿元, 占2010年利润总额和净利润的百分比分别为96.52%和122.55%。管理费用对2010年沪深两市2 129家上市公司营业利润的拖累较大, 达到13 197.04亿元, 占利润总额和净利润的百分比为59.25%和75.23%。除营业利润外, 营业外收支净额对利润总额的贡献仅为774.52亿元, 占利润总额的3.48%, 远远小于营业利润对利润总额的贡献, 对上市公司的持续发展不构成长期影响。

单位:亿元

*2010年实现利润各组成项目占利润总额的比例**2010年实现利润各组成项目占净利润的百分比

可见, 2010年我国沪深两市上市公司的主要利润来源仍为营业收入, 经营业绩在企业的整体盈利能力中仍占主导地位。

(三) 上市公司2010年财务状况分析

2010年末, 沪深两市2 129家上市公司资产总计和负债总计分别为861 246.44亿元和738 675.38亿元, 同比2009年分别增加了134 362.36亿元和111 063.63亿元, 增幅分别为18.48%和17.70%。资产同比增加的主要原因有三个方面:一是银行类上市公司发放的贷款及垫款余额2010年比2009年增加了51 536.96亿元, 占到2010年资产同比增加额的38.36%;二是货币资金余额2010年比2009年增加了34 086.09亿元, 占到2010年资产同比增加额的25.37%;三是持有至到期投资余额2010年比2009年增加了21 466.31亿元, 占到2010年资产同比增加额的15.98%。负债同比增加的主要原因有两个方面:一是银行类上市公司吸收存款及同业存放余额2010年比2009年增加了64 828.04亿元, 占到2010年负债同比增加额的58.37%;二是非金融类上市公司因材料、商品采购产生的应付账款余额2010年比2009年增加了15 565.44亿元, 占到2010年负债同比增加额的14.01%, 这两个方面共同作用, 占到2010年负债同比增加额的七成以上。值得关注的是, 上市公司2010年新增应收票据达到了1 538.99亿元, 增幅高达50.74%;2010年新增应收账款高达2 685.47亿元, 这两类资产的变化, 反映了我国上市公司2010年实现收入的质量还有待进一步提升。

2010年末, 沪深两市2 129家上市公司股东权益合计为122 571.06亿元, 2009年为99 272.33亿元, 同比增加了23 298.73亿元, 增幅为23.47%, 主要原因有三个方面:一是未分配利润余额2010年比2009年增加了8 391.89亿元, 增幅为38.60%, 占到2010年股东权益同比增加额的36.02%, 主要来源于上市公司2010年实现的利润;二是资本公积余额2010年比2009年增加了7 472.31亿元, 增幅为26.86%, 占到2010年股东权益同比增加额的32.07%, 主要来源于上市公司2010年股票发行收入;三是股本余额2010年比2009年增加了3 167.79亿元, 增幅为10.61%, 占到2010年股东权益同比增加额的13.60%, 主要来源于上市公司2010年股票发行收入。

总体看来, 2010年沪深两市2 129家上市公司运用公允价值计量的金融资产在资产总额中的比重不大, 交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资2010年年末余额分别为4 509.61亿元、51 539.86亿元和84 302.72亿元, 占资产总额的比重分别为0.52%、5.98%和9.79%。

(四) 上市公司2010年现金流量状况分析

沪深两市2 129家上市公司2010年年末现金及现金等价物 (以下统称现金) 余额66 229.66亿元, 较2009年年末57 173.03亿元净增加9 056.63亿元, 增幅15.84%。2 129家上市公司2010年现金净增加额合计11 042.34亿元, 较2009年4 250.73亿元增加6 791.61亿元, 增幅高达159.78%。这说明我国上市公司2010年现金增长迅速, 增幅远远超过了2009年的增幅。

2 129家上市公司中, 2010年现金净增加额为正的有1 288家, 占比为60.50%;现金净增加额为负的有841家, 占比为39.50%。这说明我国六成以上的上市公司2010年相比2009年现金有所增加。

2 129家上市公司中, 2010年经营活动现金流量为正的有1 463家, 占比为68.72%;经营活动现金流量为负的有666家, 占比为31.28%。2010年经营活动产生的现金流量净额合计为26 016.04亿元, 较2009年减少3 980.98亿元, 降幅为13.27%, 主要原因是上市公司2010年销售商品等收到的现金较2009年仅增加了38 922.76亿元, 未敌购买商品等支付现金的增加额, 该增加额高达39 777.57亿元。

2 129家上市公司中, 2010年投资活动现金流量为负的有1 803家, 占比为84.69%;投资活动现金流量为正的有326家, 占比为15.31%。2010年投资活动现金净流出额为28 444.28亿元, 较2009年减少5 835.47亿元, 降幅为17.02%, 主要原因是上市公司2010年收回投资 (如处臵股权) 收到的现金较2009年增加19 739.37亿元, 超过了投资支付现金 (如购买股权) 的增加额, 该增加额为13 066.48亿元。

2 129家上市公司中, 2010年筹资活动现金流量为正的1 239家, 占比为58.20%;筹资活动现金流量为负的890家, 占比为41.80%。2010年筹资活动现金流量净额13 688.05亿元, 较2009年增加5 246.02亿元, 增幅为62.14%, 主要原因是上市公司2010年吸收投资收到的现金 (如发行股票) 较2009年增加6 624.21亿元, 远远超过了偿还债务等 (如偿还银行借款) 的增加额, 该增加额为2 933.52亿元。

(五) A+H股上市公司分析

沪深两市2 129家上市公司中共有66家上市公司同时在香港发行了H股, 目前这些公司除了按照企业会计准则在A股市场披露年报外, 同时还按照香港会计准则在H股市场公布年报。分析表明, 两地会计准则实现了趋同等效, 而且得到了有效实施。分析发现, A+H股上市公司在内地与香港披露的年报净利润差异和净资产差异呈“双下降”态势, 已经接近完全消除。

1. A+H股上市公司年报净利润差异分析

66家A+H股上市公司2010年按照香港财务报告准则报告的净利润为10 810.27亿元, 较按照企业会计准则报告的净利润10 775.20亿元, 高出35.07亿元, 净利润差异率仅为0.33%。2007年53家A+H股上市公司的净利润差异率为4.69%, 2008年57家A+H股上市公司的净利润差异率为2.39%, 与2007年相比降幅达49.04%;2009年61家A+H股上市公司的净利润差异率0.64%, 与2008年相比降幅高达73.22%;2010年66家A+H股上市公司的净利润差异率为0.33%, 与2009年相比降幅高达48.44%。这充分说明A+H股上市公司从2007年开始执行企业会计准则以来, 按照两地会计准则报告的净利润差异呈逐年大幅度下降态势, 2010年已经接近完全消除 (参见表3和图2) 。

2010年66家A+H股上市公司中, 中兴通讯 (000063) 等32家上市公司按照两地会计准则报告的净利润已经完全无差异, 占比为48.48%。而在2007年时, 53家A+H股上市公司中, 中兴通讯 (000063) 等6家上市公司按照两地会计准则报告的净利润已经完全无差异, 占A+H股上市公司总数的11.32%。

2. A+H股上市公司年报净资产差异分析

66家A+H股上市公司2010年按照香港财务报告准则报告的净资产 (股东权益) 为65 295.11亿元, 较按照企业会计准则报告的净资产65 289.85亿元仅高出5.26亿元, 净资产差异率不到0.01%。在2007年53家A+H股上市公司的净资产差异率为2.84%, 2008年57家A+H股上市公司的净资产差异率为0.96%, 与2007年相比降幅达66.20%;2009年61家A+H股上市公司的净资产差异率为0.22%, 与2008年相比降幅高达77.08%;2010年66家A+H股上市公司的净资产差异率不到0.01%, 与2009年相比降幅高达95.45%。A+H股上市公司净资产差异分析, 同样说明A+H股上市公司从2007年开始执行企业会计准则以来, 按照两地会计准则报告的净资产差异呈逐年连续大幅度下降态势, 2010年已经接近完全消除 (参见表4和图3) 。

2010年66家A+H股上市公司中, 中兴通讯 (000063) 等35家上市公司按照两地会计准则报告的净资产已经完全无差异, 占比为53.03%。在2007年时, 53家A+H股上市公司中, 中兴通讯 (000063) 等10家上市公司按照两地会计准则报告的净资产已经完全无差异, 占A+H股上市公司总数的18.87%。

分析发现, A+H股上市公司现存的按照两地会计准则报告的净资产和净利润微小差异的项目主要是以前年度资产重估差异调整。

以上分析表明, 企业会计准则实施四年来, A+H股上市公司大幅度消除了原有差异, 基本上没有产生新的差异, 按照两地会计准则编制的财务报告差异接近完全消除, 进一步验证了企业会计准则与国际会计准则趋同的成果, 而且从这一角度表明企业会计准则在上市公司得到了持续有效实施。内地准则与香港准则的等效, 大幅度地降低了内地企业赴港上市的财务报告编报成本和融资成本, 有助于加快内地企业赴港上市的步伐, 有力地推动了内地企业“走出去”战略的贯彻落实, 同时也有效地促进了两地资本市场的共同繁荣和发展。

(六) 创业板上市公司分析

2129家上市公司中, 创业板上市公司有188家, 占比为8.83%。主要集中在设备制造业、计算机应用服务业、电子设备制造业和化学原料及化学制品制造业等几个行业。

分析发现, 创业板上市公司整体而言具有以下特点:

1.创业板上市公司的营业收入、营业利润、利润总额、净利润和经营活动现金流量净额、现金净增加额2010年较2009年都增幅明显, 其中, 营业收入、经营活动现金流量净额、现金净增加额领先于上市公司整体水平, 但经营业绩和经营活动现金流量净额在上市公司整体中所占比重极小, 分别为0.45%和1.15%, 这从一个侧面反映出我国创业板上市公司在上市公司整体中的地位还有待进一步加强 (具体参见表5) 。

188家创业板上市公司2010年实现营业收入合计782.81亿元, 占全部上市公司营业收入174 503.78亿元的0.45%, 较2009年增加208.87亿元, 增幅为36.39%, 超出上市公司整体营业收入增幅3.28个百分点;2010年实现营业利润合计144.46亿元, 占创业板上市利润总额的91.29%, 占全部上市公司营业利润21 497.57亿元的0.67%, 较2009年增加32.79亿元, 增幅为29.36%, 低于上市公司整体营业利润增幅6.98个百分点;2010年实现利润总额合计158.24亿元, 占全部上市公司利润总额22272.09亿元的0.71%, 较2009年增加37.69亿元, 增幅为31.27%, 低于上市公司整体利润总额增幅5.33个百分点;2010年实现净利润合计134.29亿元, 占全部上市公司净利润17 541.20亿元的0.77%, 较2009年增加31.27亿元, 增幅为30.35%, 低于上市公司整体净利润增幅6.53个百分点;2010年经营活动现金流量净额合计299.84亿元, 占全部上市公司经营活动现金流量净额26 016.03亿元的1.15%, 较2009年增加45.28亿元, 增幅为17.79%, 超出上市公司整体经营活动现金流量净额增速31.06个百分点。

2.创业板上市公司业绩普遍增长, 且利润主要来源于日常经营业务, 整体而言, 反映出创业板上市公司的盈利能力具备一定的支撑力。

创业板上市公司2010年实现营业收入782.81亿元, 同比增长36.39%, 92%的公司实现了营业收入同比增长。创业板上市公司2010年实现净利润134.29亿元, 同比增长30.35%, 85%的公司实现了净利润同比增长。创业板上市公司在业绩显著增长的基础上, 业绩增长的质量也有所提高。表现为:一是业绩增长源于日常经营业务, 非日常经营业务所产生的损益占比下降。创业板上市公司实现的利润总额中九成以上来源于日常经营业务, 2010年度营业外收支净额等非日常经营业务产生的损益仅占利润总额的8.7%。二是呈现出一批高成长公司。2010年, 创业板上市公司中, 营业收入增幅超过100%的有8家, 增幅在50%以上的有48家;净利润增幅超过100%的有7家, 增幅在50%以上的有49家, 且相当多创业板上市公司的成长保持了一定的持续性, 广泛分布在信息技术、新材料、现代服务业及新能源等战略性新兴经济领域。

3. 创业板上市公司2010年现金相对充裕。2010年, 创业板上市公司现金流量净增加额合计906.36亿元, 远远大于经营活动产生的现金流量净增加额, 占上市公司整体现金流量净增加额11 042.34亿元的8.21%, 较2009年增加625.18亿元, 增幅高达222.34%, 主要原因是创业板上市公司2010年筹资活动 (如发行股票) 产生的现金流量较2009年大幅增加。例如, 燃控科技 (300152) 2010年筹资活动产生的现金流量净额为10.34亿元而2009年为-0.29亿元, 增幅高达36.66倍。又如, 宋城股份 (300144) 2010年筹资活动产生的现金流量为20.60亿元比2009年1.99亿元增加18.61亿元, 增幅也高达9.35倍。另外, 尽管大多数创业板上市公司2010年经营活动现金净流量为正, 但是特锐德 (300001) 等38家创业板上市公司2010年经营活动的现金流出超出了现金流入。

4. 创业板上市公司2010年年报均被出具了标准审计意见, 从注册会计师鉴证的角度反映了创业板上市公司基本上都能够按照企业会计准则的规定编报2010年年报, 对2010年的交易和事项进行会计处理。

5. IPO为创业板高新技术上市公司加大研发投入创造了有利条件。188家创业板上市公司2010年研发支出总计36.00亿元, 较2009年增长了38.1%, 占上市公司整体研发支出109.58亿元的三分之一 (32.85%) , 占创业板上市公司营业收入总额的比重达到4.60%之高。其中, 97家上市公司研发投入增长率超过了营业收入增长, 3家公司研发投入超过了亿元, 同时还出现了一些重视以研发投入带动业绩增长的上市公司。截至2010年12月31日, 创业板战略性新兴产业上市公司平均每家已获得发明专利2.5件, 已获得实用新型专利7.4件, 已获得外观设计专利2.8件;同时, 平均每家已申请的发明专利为11.1件, 已申请实用新型专利为5.4件, 已申请外观设计专利为1.8件。和创业板的非战略性新兴产业上市公司相比, 和国家高科技技术企业群体及规模以上工业企业相比, 创业板战略性新兴产业上市公司在研发投入及知识产权方面都具有明显的优势。

6. 在股权激励方面, 188家创业板上市公司中只有合康变频 (300048) 和探路者 (300005) 两家上市公司2010年实施了股份支付计划, 且均属于以权益结算的股份支付。其中, 合康变频 (300048) 采用的是限制性股票形式, 探路者 (300005) 采用的是股票期权形式。

二、企业会计准则执行情况分析

企业会计准则包括38项具体准则, 基本上涵盖了我国企业会计实务中目前已经发生或者能够预见到的经济业务事项。根据沪深两市2 129家上市公司公布的2010年年报, 通过对38项具体准则进行逐项深度分析, 进一步验证了企业会计准则连续四年实现了持续平稳有效实施的结论。限于篇幅, 在此仅举例说明以下具体准则项目的执行情况, 供参考:

(一) 存货准则

2 129家上市公司中, 发生存货业务的有2 052家, 占比为96.38%。存货2010年年末余额合计31 845.81亿元, 较2009年23 498.72亿元增加了8 347.09亿元, 增长了35.52%。

年报显示, 存货类别中, 所占比重较大的是原材料、自制半成品和库存商品。68.48%的上市公司采用加权平均法作为发出存货的计价方法, 未发现仍使用后进先出法的情况。存货准则已从2007年开始取消了后进先出法。

2010年, 对存货计提了存货跌价准备的上市公司有1 066家, 占发生存货业务上市公司总数的51.95%, 计提的存货跌价准备金额合计为189.79亿元, 占存货2010年年末余额的0.60%, 占2010年资产减值损失总额的8.06%。存货跌价准备2010年年末余额合计为368.73亿元, 占存货2010年年末余额的1.16%。

分析发现, 上市公司对存货计提存货跌价准备的原因主要有以下几方面:一是存货陈旧、过时、毁损、无使用价值和转让价值, 积压、滞销、存在质量问题等;二是存货价格持续下跌;三是原材料价格下降使得存货可变现净值低于成本, 原材料所生产产品的成本高于产品的销售价格;四是产品更新换代、部分产品环保要求提高已被淘汰等因素共同影响, 导致产成品及相关的在产品、原材料的可变现净值低于成本。但是, 部分上市公司对存货跌价准备的计提原因未作披露或仅进行了“可变现净值低于成本”的简单描述, 说明上市公司计提存货跌价准备的披露还有待加强。

分析还发现, 2010年对存货计提存货跌价准备的上市公司主要集中在制造业、采掘业、交通运输和仓储业等行业。比如, 计提存货跌价准备金额最大的前20家上市公司中, 制造业占了60%, 采掘业占了20%, 交通运输和仓储业占了10%。该20家上市公司2010年计提的存货跌价准备合计104.99亿元, 占到该20家上市公司净利润的3.38%。

(二) 长期股权投资准则

2 129家上市公司中, 持有长期股权投资的有2 042家, 占比为95.91%。长期股权投资2010年年末余额合计8 392.30亿元, 较2009年增加2 095.16亿元, 增幅为33.27%。

年报显示, 2 042家持有长期股权投资的上市公司中, 1 286家上市公司存在对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资, 占比为62.98%;1 153家上市公司存在对联营企业的投资, 占比为56.46%。这说明对子公司, 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资以及对联营企业的投资, 是上市公司长期股权投资的主要类别。

分析发现, 绝大多数上市公司都能够按照企业会计准则的规定, 对被投资单位能够实施控制, 以及不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算;对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。但个别上市公司长期股权投资的会计处理值得关注, 如某上市公司持有被投资单位40%的股份, 采用了成本法核算, 但未披露具体原因。

中兴通讯 (000063) 等9家上市公司2010年因减少投资、被投资单位增发股份等原因引发在联营企业或合营企业持股比例下降, 但对被投资单位仍具有重大影响继续采用权益法核算, 而确认了投资收益。尤其是, 某上市公司2010年因此事项确认了2.58亿元的投资收益, 占该公司投资收益总额的44.64%, 超过了利润总额的一半, 高达51.81%, 对该公司的业绩影响较大。

(三) 投资性房地产准则

2 129家上市公司中, 存在投资性房地产的有833家, 占比39.13%。

年报显示, 833家上市公司均对投资性房地产的种类进行了披露。其中, 投资性房地产包括房屋、建筑物的有823家, 占存在投资性房地产的上市公司总数的98.80%;包括土地使用权的有203家, 占存在投资性房地产的上市公司总数的24.37%;房屋、建筑物和土地使用权都存在的有193家, 占存在投资性房地产的上市公司总数的23.17%。

存在投资性房地产的833家上市公司中, 806家上市公司对投资性房地产采用了成本计量模式, 占存在投资性房地产的上市公司总数的96.76%;仅深发展A (000001) 等27家上市公司采用了公允价值模式对投资性房地产进行后续计量, 占存在投资性房地产的上市公司总数的3.24%。投资性房地产公允价值计量产生的公允价值变动净收益为36.24亿元, 仅占采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的27家上市公司净利润的1.90%。这说明我国上市公司能够按照企业会计准则的要求, 谨慎选择投资性房地产的后续计量模式, 投资性房地产采用公允价值计量对上市公司影响不大。

分析发现, 投资性房地产公允价值确定的方法主要有以下三类:一是房地产评估价格 (15家上市公司) , 二是参考同类同条件房地产的市场价格 (9家上市公司) , 三是实地调查取得的价格 (1家上市公司) 。但是, 泛海建设 (000046) 和交通银行 (601328) 等2家上市公司未披露投资性房地产的公允价值确定方法, 值得关注。

陕国投A (000563) 等108家上市公司在2010年发生了投资性房地产类型的转换, 占存在投资性房地产的上市公司总数的12.97%。其中, 将固定资产、无形资产转为投资性房地产的有66家, 占存在投资性房地产类型转换的上市公司总数的61.11%;将投资性房地产又转回固定资产、无形资产的有28家, 占存在投资性房地产类型转换的上市公司总数的25.93%;将存货转为投资性房地产的有12家, 占存在投资性房地产类型转换的上市公司总数的11.11%;将投资性房地产又转回存货的有2家, 占存在投资性房地产类型转换的上市公司总数的1.85%。这些值得关注。

另外, 分析未发现上市公司2010年发生投资性房地产后续计量模式变更的情况。投资性房地产准则不允许企业将投资性房地产从公允价值模式转为成本模式。

(四) 固定资产准则

2 129家上市公司中, 存在固定资产的有2 112家, 占比为99.20%。

年报显示, 丽珠集团 (000513) 等328家上市公司2010年发生了固定资产大修理费, 占全部上市公司家数的15.41%。其中, 红太阳 (000525) 等18家上市公司发生的固定资产大修理费对公司净利润的影响较大 (占净利润的比重超过50%) 。另外, 多数上市公司均未披露固定资产大修理费的会计处理方式, 这反映出上市公司固定资产大修理费的披露有待加强。

煤气化 (000968) 等219家上市公司2010年存在安全生产费, 占全部上市公司家数的10.29%, 中国铝业 (601600) 等50家上市公司2010年存在维简费, 占全部上市公司家数的2.35%。从行业分布来看, 基本上属于化工、能源开采等高危行业。

(五) 无形资产准则

2 129家上市公司中, 存在无形资产的有2047家, 占比为96.15%。

年报显示, 存在无形资产的2 047家上市公司中, 拥有土地使用权的有1 834家, 占比为89.59%;拥有软件的有1434家, 占比为70.05%;拥有专利权的有500家, 占比为24.43%;拥有特许经营权的有372家, 占比为18.17%;拥有商标权的有321家, 占比为15.68%;拥有非专利技术的有209家, 占比为10.21%;拥有著作权的有30家, 占比为1.47% (参见表6) 。由此可见, 土地使用权、软件、专利权、特许经营权、商标权、非专利技术和著作权是我国上市公司无形资产的主要构成内容。

分析发现, 上海梅林 (600073) 等13家上市公司存在使用寿命不确定的无形资产, 其中, 属于商标权的有6家 (占比为46.15%) 、特许经营权的有2家 (占比为15.38%) 、非专利技术的有2家 (占比为15.38%) 、土地使用权的有1家 (占比为7.69%) 、专利权的有1家 (占比为7.69%) 、高尔夫权证的有1家 (占比为7.69%) , 这些无形资产值得关注。11家上市公司对使用寿命不确定的无形资产进行了减值测试, 除某上市公司对专利权计提了620.75万元的减值准备外, 其余10家上市公司的使用寿命不确定的无形资产均未发生减值。另外, 华意压缩 (000404) 和诺普信 (002215) 未对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试, 值得关注。

2 129家上市公司中, 2010年投入研发支出的有407家, 占比为19.12%, 主要集中在机械、设备制造业、医药、生物制品业、矿产冶炼制造业和信息技术业。在投入研发支出的407家上市公司中, 361家上市公司对无形资产研发活动的研究阶段和开发阶段的划分标准进行了披露, 占发生研发支出的上市公司家数的88.70%, 但两个阶段划分标准均为企业会计准则的相关规定。同时, 多数上市公司在披露研究阶段和开发阶段时, 只是引用了企业会计准则的相关规定, 并没有结合公司的实际情况进行个性化披露, 没有反映出公司的实际生产、经营及研发情况, 这说明上市公司无形资产研发的信息披露还有待进一步加强。91家上市公司披露了开发支出的资本化金额, 占发生研发支出的上市公司家数的22.36%。

分析发现, 大多数上市公司普遍采用年限平均法 (即直线法) 对使用寿命有限的无形资产进行摊销。

(六) 非货币性资产交换准则

2 129家上市公司中, 2010年发生非货币性资产交换的有11家上市公司, 占比为0.52%。

年报显示, 这11家上市公司发生的非货币性资产交换均具有商业实质且换出和换入资产的公允价值均能够可靠计量, 因此, 按照非货币性资产交换准则的规定采用公允价值进行了计量。长期股权投资、固定资产和无形资产是上市公司非货币性资产交换的主要资产形式。

分析发现, 有2家上市公司在非货币性资产交换中还支付了补价, 按照企业会计准则规定, 应以换出资产的公允价值加上支付的补价作为换入资产的成本, 进而确认相关损益。但该2家上市公司直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本, 进而确认了相关损益, 支付的补价未进行处理, 值得关注。

(七) 资产减值准则

2 129家上市公司中, 发生资产减值的有2 117家, 占比为99.44%。

年报显示, 2 117家上市公司2010年发生的资产减值损失合计2 355.26亿元, 占到上市公司整体利润总额的10.57%, 较2009年增加372.68亿元, 增幅为18.80%。从资产减值损失的构成来看, 金融类上市公司的资产减值损失主要集中在商业银行类上市公司的贷款减值损失, 非金融类上市公司的资产减值损失中存货跌价损失、固定资产减值损失和坏账损失所占比重最大。

发生资产减值的2 117家上市公司中, 多数上市公司都披露了非流动资产公允价值的确定方法、资产预计的未来现金流量、涵盖期间和折现率等信息。

分析发现, 上市公司进行资产减值测试时, 对于可收回金额披露的详细程度有待进一步提高。发生资产减值的2117家上市公司中, 仅华能国际 (600011) 等6家上市公司明确披露了非流动资产可收回金额的具体确定方法;316家上市公司对非流动资产的可收回金额的确定方法未作任何提及, 占到全部上市公司家数的14.84%之多;另外, 还有一些上市公司没有充分披露资产减值的迹象, 这些都值得关注。

2 129家上市公司中, 存在商誉的有741家, 占比为34.81%。其中, 对商誉进行了减值测试的有526家上市公司, 占存在商誉的上市公司家数的70.99%;未对商誉进行减值测试的有215家上市公司, 占存在商誉的上市公司家数的29.01%, 值得关注。

对商誉进行了减值测试的526家上市公司中, 对商誉进行了减值测试并计提了减值准备的有72家上市公司, 占存在商誉的上市公司家数的9.72%, 计提的商誉减值准备合计为6.62亿元, 占全部上市公司2010年资产减值损失总额的0.28%;其中, 对商誉减值迹象作了披露的有17家上市公司, 占存在商誉的上市公司家数的2.29%, 占对商誉进行了减值测试并计提了减值准备的上市公司家数的23.61%;未对商誉减值迹象进行披露的有55家上市司, 占存在商誉的上市公司家数的7.42%, 占对商誉进行了减值测试并计提了减值准备的上市公司家数的比例高达76.39%, 值得关注。

对商誉进行了减值测试且未发生减值的有454家上市公司, 占存在商誉的上市公司家数的61.27%。可见, 我国上市公司持有的商誉这一特殊资产多数在2010年未发生减值。2010年上市公司商誉减值情况具体参见表7。

*各项目对应的上市公司家数占存在商誉的上市公司家数的比例**各项目对应的上市公司家数在2 129家上市公司中所占比例

(八) 股份支付准则

2 129家上市公司中, 2010年实施了股份支付计划的有73家, 占比为3.43%。

年报显示, 2010年实施了股份支付计划的73家上市公司中, 以权益工具结算的有68家上市公司, 占比为93.15%;以现金结算的有8家上市公司, 占比为10.96%;同时具有以权益结算和现金结算的有3家上市公司, 分别为得润电子 (002055) 、华菱钢铁 (000932) 和中国远洋 (601919) , 占比为4.11%。股份支付的授予对象多为上市公司的董事、监事、高级管理人员以及业务骨干。

2010年, 股份支付计划对股东权益的影响金额为15.64亿元, 占实施股份支付计划的上市公司股东权益总额的0.12%;股份支付计划对利润总额的影响为11.08亿元, 占实施股份支付计划的上市公司利润总额的0.41%, 这说明我国上市公司2010年实施的股份支付计划对公司影响较小。

股份支付计划以权益结算的68家上市公司中, 采用限制性股票作为支付工具的有17家, 采用股票期权作为支付工具的有52家, 同时采用这两种支付工具的有1家, 为永新股份 (002014) 。

分析发现, 这68家上市公司中, 有45家上市公司采用“布莱克———斯科尔斯———默顿”模型 (即B-S-M模型) 估计所授予的期权的公允价值, 这说明B-S-M模型是目前我国上市公司估计股票期权公允价值的主要模型, 这为提高该模型在我国的适用性提供了丰富的企业实践, 但是使用该模型需要考虑的各种因素尤其是如何结合我国实际情况进行应用值得进一步研究。另外, 诺普信 (002215) 等4家上市公司未明确披露股份支付工具公允价值的确定方法, 值得关注。

股份支付计划以现金结算的8家上市公司, 全部以现金股票增值权作为支付工具。

2010年实施股份支付计划的73家上市公司中, 芭田股份 (002170) 等35家上市公司修改了股份支付计划, 占比为47.95%;兴发集团 (600141) 等3家上市公司取消了股份支付计划, 占比为4.11%, 值得关注。

2010年实施股份支付计划的73家上市公司中, 中国神华 (601088) 等4家上市公司采用了期限条件作为可行权条件, 占比为5.48%;海南海药 (000566) 等17家公司采用了业绩条件作为可行权条件, 占比为23.29%。这说明在确定可行权条件时, 我国上市公司目前更多考虑的是公司的业绩水平。另外, 顺络电子 (002138) 等52家公司未明确披露可行权条件, 值得关注。

(九) 债务重组准则

2 129家上市公司中, 2010年完成了债务重组的有252家, 占比为11.84%。

年报显示, 2010年因债务重组产生的营业外收支净额为79.87亿元, 占全部上市公司利润总额的0.36%, 其中, 190家上市公司作为债务人获得了债务重组收益81.82亿元, 101家上市公司作为债权人因让步承担债务重组损失1.95亿元, 39家上市公司同时作为债权人和债务人完成了债务重组。

2010年完成债务重组的252家上市公司多数都披露了债务重组对营业外收支的影响金额, 但披露债务重组具体内容的详尽程度各不相同, 值得关注。只有少数上市公司披露了债务重组过程中所采用的公允价值确定方式。

分析发现, 与控股股东或控股股东的子公司完成债务重组的有11家上市公司, 占2010年完成债务重组的上市公司家数的4.37%;实施破产重整的有6家上市公司, 占2010年完成债务重组的上市公司家数的2.38%;实施和解的有4家上市公司, 占2010年完成债务重组的上市公司家数的1.59%。上市公司实施破产重整及和解程序的主要原因是公司因无力清偿到期的债务。

2010年完成债务重组的252家上市公司中, 长江投资 (600119) 等26家上市公司以资产清偿债务方式完成了债务重组, 占比为10.32%;ST唐陶 (000856) 等55家上市公司修改了债务条件, 占比为21.83%;另有13家上市公司采用两种以上方式组合进行了债务重组, 占比为5.16%;其余上市公司未披露债务重组的类型, 值得关注。

2010年完成债务重组的252家上市公司中, 116家上市公司未对债务重组的完成日及确定方法进行披露, 占比高达46.03%;93家上市公司对债务重组的完成日及确定方法的披露不明确, 占比为36.90%;这些都值得关注。有8家上市公司因债务重组被出具了非标准审计意见, ST欣龙 (000955) 等26家上市公司的债务重组损益在净利润中所占比重超过了100%, 这些也都值得关注。

(十) 或有事项准则

2 129家上市公司中, 存在或有事项的有982家, 占比为46.12%。

分析发现, 存在或有事项的982家上市公司中, 确认了预计负债的有392家, 占比为39.92%。未决诉讼、产品质量保证和债务担保是上市公司确认预计负债的主要类型。确认预计负债的392家上市公司中, 发生未决诉讼的140家, 占比为35.71%;发生产品质量保证的有105家, 占比为26.79%;发生债务担保的有80家, 占比为20.41%;涉及弃臵费用的有25家, 占比为6.38%;确认亏损合同的有23家, 占比为5.87%;其他类型的, 占比为4.84%。需要改进的是, 根据职工薪酬准则的规定, 上市公司确认的辞退福利应当在应付职工薪酬而不是在预计负债反映。

22家上市公司2010年因计提弃臵费用确认预计负债197.25亿元, 是确认预计负债金额中最大的一项。这22家上市公司绝大数是能源、煤炭、金属制造和化工行业的上市公司, 符合国家相关政策导向。其中, 中国石油 (601857) 和中国石化 (600028) 2010年计提的弃臵费用金额最大, 合计达195.07亿元, 占到了22家上市公司2010年计提的弃臵费用总额的98.89%。

分析发现, 个别上市公司因确认预计负债对当期经营业绩影响巨大, 预计负债的确认金额占净利润比重超过了100%, 某上市公司2010年确认预计负债金额竟占到了净利润的655.85%, 值得关注。另外, 在存在预计负债的所有上市公司中, 绝大部分上市公司未披露预计负债的“可能性”的判断依据, 也值得关注。

(十一) 收入准则

年报显示, 2129家上市公司中, 仅有12家上市公司2010年没有实现营业收入, 且均为ST公司, 占比为0.56%。

分析发现, 2117家上市公司2010年实现营业总收入174 503.78亿元, 较2009年增加了43 401.94亿元, 增幅为33.11%。销售商品收入、提供劳务收入、建造合同收入、利息收入、手续费及佣金收入和保费收入是上市公司实现收入的主要类型, 尤其是, 销售商品收入、提供劳务收入和建造合同收入占营业总收入的83.29%, 是上市公司实现收入的最主要来源, 公司家数也多达2 093家。利息收入、保费收入和手续费及佣金收入主要是由金融类上市公司实现, 虽然公司家数只有36家, 但其实现的收入占营业总收入的比重达到了16.71%。

294家上市公司2010年营业收入相比2009年下降, 其余1 823家公司2010年营业收入相比2009年都有不同程度的上升, 其中, 中国石化 (600028) 、中国石油 (601857) 和上海汽车 (600104) 增加金额分居前三位。

2 129家上市公司中, 2010年营业收入相比2009年变动幅度超过50%的有421家, 占比为19.77%;但大多数上市公司2010年营业收入相比2009年变动幅度仍保持在50%之内, 占比为80.23%;其中, 382家上市公司2010年营业收入增幅超过50%, 占营业收入变动幅度超过50%的上市公司家数的90.74%;39家上市公司2010年营业收入降幅超过50%, 占营业收入变动幅度超过50%的上市公司家数的9.26%。中恒集团 (600252) 等86家上市公司2010年营业收入涨幅超过100%, ST兴业 (600603) 等6家上市公司2010年营业收入降幅达到或超过100%。

2 129家上市公司中, 深发展A (000001) 等11家上市公司实施了奖励积分计划。分析发现, 这11家上市公司都将销售产生的应计促销积分计入了递延收益, 符合企业会计准则中对销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分会计处理的相关规定。

(十二) 所得税准则

2 129家上市公司中, 2010年存在年所得税费用的公司有2 040家, 占比为95.82%。

分析发现, 1 968家公司存在永久性差异, 占比为92.44%, 永久性差异涉及的金额为1 206亿元, 具体项目主要包括:研发支出加计扣除的部分、免税收入、超过标准的业务招待费、非公益性捐赠支出、罚款支出以及税收滞纳金等。799家公司存在递延所得税负债, 占比为37.53%, 涉及的项目主要有:计入其他综合收益的可供出售金融资产公允价值变动、交易性金融资产等金融工具的公允价值变动、非同一控制企业合并取得的可辨认资产账面价值 (公允价值) 大于计税基础、固定资产评估增值、无形资产及其他资产评估增值和投资性房地产公允价值变动等。1 925家上市公司存在递延所得税资产, 涉及的项目主要包括:资产减值准备、税前弥补亏损、预计负债等。我国上市公司2010年实际负担的企业所得税率为21.24%, 低于25%的法定企业所得税税率, 说明上市公司实际上普遍享受了企业所得税优惠, 企业所得税法实施对上市公司业绩贡献显著。

(十三) 企业合并准则

2 129家上市公司中, 2010年完成企业合并的有450家, 占比为21.14%。

年报显示, 2010年完成企业合并的450家上市公司中, 有45家上市公司同时完成了同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 占比为10.00%;新兴铸管 (000778) 等165家上市公司完成了同一控制下的企业合并, 占比为36.67%;华天酒店 (000428) 等330家上市公司完成了非同一控制下的企业合并, 占比为73.33%。完成企业合并的450家上市公司中, 属于控股合并的有431家, 占比为95.78%;属于吸收合并的有15家, 占比为3.33%。

分析发现, 2010年因企业合并产生的商誉为121.15亿元, 计入营业外收入的金额0.30亿元。7家上市公司2010年完成了反向购买。这些值得关注和进一步研究。

(十四) 金融工具确认和计量准则

2 129家上市公司中, 2010年年末持有交易性金融资产的有446家, 占比为20.95%, 交易性金融资产的种类主要是股票和公司债券, 金额合计为4 509.61亿元, 占全部上市公司资产总额的0.52%;2010年年末存在持有至到期投资的有102家, 占比为4.79%, 金额合计为84302.72亿元, 占全部上市公司资产总额的9.79%;2010年年末持有可供出售金融资产的有406家, 占比为19.07%, 金额合计为51 539.86亿元, 占全部上市公司资产总额的5.98%;2010年年末存在应收款项的有2 101家, 占比为98.68%, 金额合计为29 200.26亿元, 占全部上市公司资产总额的3.39%;2010年年末存在交易性金融负债的有82家, 占比为3.85%, 金额合计为4 579.97亿元, 占全部上市公司负债总额的0.62%。

分析发现, 2 129家上市公司中, 仅852家上市公司对金融工具的分类依据进行了披露, 占比仅为40.02%, 这说明六成上市公司未披露金融工具的分类依据, 值得关注。

交易性金融资产公允价值变动损益是上市公司公允价值变动收益的最常见项目。2 129家上市公司中, 交易性金融资产产生公允价值变动损益的有397家, 占比为18.65%, 交易性金融资产公允价值变动产生的收益合计为54.27亿元, 仅占全部上市公司利润总额的0.24%。其中, 200家上市公司的交易性金融资产公允价值变动产生收益78.07亿元, 197家上市公司的交易性金融资产公允价值变动产生损失23.80亿元。2 129家上市公司中, 交易性金融负债产生公允价值变动损益的有67家, 占比为3.15%, 交易性金融负债公允价值产生的收益合计为0.24亿元, 占全部上市公司利润总额比重不足0.01%, 其中, 32家上市公司的交易性金融负债公允价值变动产生收益3.14亿元, 35家上市公司的交易性金融负债公允价值变动产生损失2.90亿元。这反映了我国上市公司在二级市场上进行股票、公司债券投资较少, 股价变动对公司业绩影响极小。

2 129家上市公司中, 因衍生工具、套期保值业务等产生公允价值变动损益的有29家, 占比为1.36%, 衍生工具、套期保值业务等产生的公允价值变动损失合计为12.80亿元, 其中, 中国银行 (601988) 衍生工具、套期保值业务产生的公允价值变动损失最大, 损失额高达10.02亿元, 占衍生工具、套期保值业务等产生的公允价值变动损失合计额的78.28%。

2 129家上市公司中, 中国银行 (601988) 等5家上市公司2010年发生了金融资产重分类, 包括将持有至到期投资重分类至可供出售金融资产、长期股权投资重分类至可供出售金融资产等, 值得关注。

(十五) 会计政策、会计估计变更和差错更正准则

2 129家上市公司中, 2010年变更会计政策的有203家, 占比为9.53%。其中, 68家上市公司对会计政策变更进行了追溯调整, 占变更会计政策的上市公司家数的33.50%;9家上市公司对会计政策变更采用了未来适用法, 占变更会计政策的上市公司家数的4.43%;126家上市公司未披露对会计政策变更的会计处理方法, 占变更会计政策的上市公司家数的62.07%, 值得关注。

变更会计政策的203家上市公司中, 198家上市公司披露了变更会计政策的依据, 占比为97.54%;其中, 依据政策法规要求变更的有183家上市公司, 占变更会计政策的上市公司家数的90.15%, 《企业会计准则解释第4号》是上市公司2010年会计政策变更的主要依据。177家上市公司按照《企业会计准则解释第4号》进行了会计政策变更, 主要体现为在合并财务报表中, 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的, 其余额仍冲减少数股东权益项目, 占变更会计政策的上市公司家数的87.19%。根据企业情况自行变更的有15家上市公司, 占变更会计政策的上市公司家数的7.39%, 值得关注。

2 129家上市公司中, 变更会计估计的有89家上市公司, 占比为4.18%。固定资产折旧和坏账准备计提是会计估计变更的主要内容。发生固定资产折旧变更的有40家上市公司, 占变更会计估计的上市公司家数的44.94%, 变更原因主要是为了更加准确或因新情况重新确定固定资产折旧年限、预计净残值;发生坏账准备计提变更的有31家上市公司, 占变更会计估计的上市公司家数的34.83%, 变更原因主要是变更了坏账准备的计提比例和方式, 值得关注。

2 129家上市公司中, 进行了差错更正的有36家上市公司, 占比为1.69%;但有5家上市公司称前期差错更正影响数不可确定, 值得关注。

(十六) 资产负债表日后事项准则

2 129家上市公司中, 2010年发生资产负债表日后事项的有1 717家, 占比为80.65%。其中, 发生资产负债表日后非调整事项的有1 710家上市公司, 占发生资产负债表日后事项的上市公司家数的99.59%;发生资产负债表日后调整事项的仅有7家上市公司。这说明资产负债表日后非调整事项是我国上市公司资产负债表日后事项的主要内容。

分析发现, 利润分配是资产负债表日后非调整事项的主要类型, 资产负债表日后诉讼、调整资产减值金额、进一步确定资产负债表日已购入资产的成本或售出资产的收入是对所编报的财务报表进行调整的主要原因。

(十七) 合并财务报表准则

2 129家上市公司中, 提供了合并财务报表的有2 030家, 占比高达95.35%;仅有99家上市公司未提供合并财务报表, 占比为4.65%, 且这99家上市公司未提供合并财务报表的原因均为不存在子公司, 未发现存在子公司但未提供合并财务报表的情况。上市公司也都能够按照企业会计准则规定的控制标准进行合并财务报表合并范围的判断。

分析发现, 提供合并财务报表的2 030家上市公司中, 合并财务报表合并范围发生变化的有1 296家, 占比为63.84%;其中, 华茂股份 (000850) 等1 106家上市公司增加了子公司, 占合并财务报表合并范围发生变化的上市公司家数的85.34%;武汉中商 (000785) 等502家上市公司减少了子公司, 占合并财务报表合并范围发生变化的上市公司家数的38.73%;欣网视讯 (600403) 等312家上市公司既有子公司增加, 又有子公司减少, 占合并财务报表合并范围发生变化的上市公司家数的24.07%。

设立新公司和企业合并是上市公司增加子公司的最常见原因。2010年增加子公司的1 106家上市公司中, 江特电机 (002176) 等926家上市公司因设立新公司增加了子公司, 占比为83.73%;浙江东日 (600113) 等436家上市公司因企业合并增加了子公司, 占比为39.42%;中弘地产 (000979) 等256家上市公司因设立新公司和企业合并两个原因增加子公司, 占比为23.15%。

2 129家上市公司中, 2010年进行了利润分配的有1549家, 占比为72.76%;未进行利润分配的有580家上市公司, 占比为27.24%。在进行利润分配的1 549家上市公司中, 以母公司利润为基础进行利润分配的有1 471家, 占比为94.96%;以合并利润为基础进行利润分配的有78家上市公司, 占比为5.04%。这说明七成以上的上市公司在2010年进行了利润分配, 并且利润分配的基础主要是母公司利润。

(十八) 关联方披露准则

2 129家上市公司中, 存在关联方关系的上市公司有2 121家, 占比为99.62%;仅8家上市公司不存在关联方关系。

分析发现, 母公司、子公司、合营企业、联营企业、受同一母公司控制、公司的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员是我国上市公司关联方的主要类型。

存在关联方关系的2 121家上市公司中, 与子公司存在关联方关系的有2 030家, 占比为95.71%;与母公司存在关联方关系的有1 675家, 占比为78.97%;与合营企业或联营企业存在关联方关系的有1 221家, 占比为57.57%;与受同一母公司控制的其他公司存在关联方关系的有1 073家, 占比为50.59%;与主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员存在关联方关系的有585家, 占比为27.58%。但是, 83家存在子公司的上市公司未披露与子公司存在关联方关系, 值得关注。

存在关联方关系的2 121家上市公司中, 2010年与关联方发生交易的有1 984家, 占比为93.54%;其中, 从关联方购买商品或接受劳务的有1 225家, 占比为57.76%;向关联方销售商品或提供劳务的有1 151家, 占比为54.27%;与关联方存在担保事项的有1 125家, 占比为53.04%;与关联方存在租赁事项的有941家上市公司, 占比为44.37%。可见, 购买商品或接受劳务、销售商品或提供劳务、担保、租赁是我国上市公司关联方交易的主要类型, 并且超过半数的上市公司2010年与关联方存在购销业务。

2010年与关联方发生交易的1 984家上市公司中, 披露了关联交易的定价政策的有1 766家, 占比为89.01%, 主要是市场价或参考市场价格做出一定调整;未披露关联交易的定价政策的有218家, 占比达10.99%, 值得关注。

存在关联方关系的2 121家上市公司中, 358家上市公司2010年年末关联方应收应付款项余额为零, 占比为16.88%;1 763家上市公司2010年年末关联方应收应付款项余额不为零, 占比为83.12%。这说明超过八成的上市公司存在关联方占用资金或占用关联方资金的可能性。同时, 尽管上市公司与关联方的交易占应收账款和应付账款的比重较低, 分别为9.05%和11.78%;但是, 上市公司与关联方的交易占其他应付账款和预付款项的比重较高, 分别为18.19%和21.75%, 值得关注。

通过对以上具体准则执行情况的分析, 我们认为, 具体准则2010年在2 129家上市公司中继续得到了普遍应用, 上市公司能够较为恰当地选择会计政策和做出会计估计, 并按各项具体准则及应用指南规定进行确认、计量和报告, 上市公司执行企业会计准则总体情况良好。

三、上市公司执行企业会计准则存在的主要问题

通过对2 129家上市公司2010年年报进行逐日盯市和逐户分析, 我们发现, 企业会计准则执行4年来在我国上市公司实现了持续平稳有效实施, 但是, 在以下主要方面需要引起上市公司、会计师事务所等相关方面的重视并加以改进:

(一) 相关会计信息披露不够充分不够规范

企业会计准则规定, 附注披露是企业财务报表重要的、不可或缺的组成部分, 要求企业对重大的交易或事项及其会计政策和会计估计作出充分披露。但是, 分析发现, 上市公司对部分会计准则所要求的相关会计信息披露还不够充分不够规范, 这说明相关会计准则的信息披露还有待加强和改进。主要表现在:一是部分上市公司对于非流动资产的减值迹象、可收回金额的确定和存货跌价准备、坏账准备的转回依据披露不够明确。二是六成以上的上市公司未披露金融工具的分类依据。三是存在股份支付的上市公司中, 多数上市公司对可行权条件的具体类型和内容、权益工具行权价格的范围和股份支付计划剩余期限等信息披露不明确。四是部分银行类上市公司财务报表格式不够规范, 不符合企业会计准则规定的统一合并财务报表格式的要求。五是极个别上市公司财务报表未在年报中披露而是在审计报告中作了披露。六是财务报表某些项目的填列存在不符合企业会计准则的问题。企业会计准则规定, 合并财务报表是以母公司和所有子公司组成的企业集团为会计主体的, 将企业集团中所有业务包括金融业务在内都通过统一的报表项目进行了列示。也就是说, 企业集团中存在金融业务的, 应当填列反映金融业务的报表项目, 否则这些项目不应当有发生额或余额, 也不应当以“0”代之。但是, 年报分析发现, 一些上市公司本不存在金融业务, 但在相关项目中作了列示。七是其他综合收益的构成内容和披露不规范。

(二) 公允价值的确定依据及确定方法不够可靠和公允

分析发现, 少数公司对公允价值的确定依据及确定方法还不够可靠和公允。主要表现在:一是投资性房地产后续计量采用公允价值模式的上市公司中, 一方面, 部分公司未能详细地披露公允价值的确定依据以及确定方法, 致使公允价值可靠性无法判断;另一方面, 即使披露了确定依据以及确定方法, 但各公司采用的依据与方法形式各不相同, 且相当一部分采用了估值技术, 对其可靠性和公允性判断难度加大。二是部分上市公司在披露所持金融工具的分类情况时, 只是照搬了企业会计准则的原文规定, 没有反映出公司自身的金融工具意图和特点, 影响了金融工具公允价值确定的可靠性。三是采用股票期权作为股份支付的上市公司在使用期权定价模型对股票期权进行定价时, 大多数公司对模型的选择依据和具体参数没有充分说明, 主观因素对公允价值的影响较大。四是非同一控制下的企业合并中, 购买方支付的合并对价的公允价值和被购买方净资产公允价值的确定, 尤其是以发行股份为对价的企业合并中公允价值的确定, 都有待进一步改进。五是各类金融工具公允价值确定的三个层次的应用和披露不规范。

(三) 商誉金额显现持续增长态势和商誉减值有待改进

近年来, 企业并购重组是企业做大做强做优、调整结构和发展方式的重要举措, 也是我国资本市场上的重要交易。企业会计准则适应我国企业和经济发展的需要, 并考虑了国际趋同的要求, 对企业合并的会计处理进行了规范。企业会计准则规定, 非同一控制下的企业合并中, 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应当确认为商誉, 并且商誉不进行摊销, 在期末进行减值测试。通过连续4年对上市公司的年报分析, 我们发现, 从2007年实施企业会计准则以来, 我国上市公司并购重组过程中产生的商誉呈现出逐年上升的态势 (参见图4、图5、图6和图7) 。2007年, 1 570家上市公司中451家上市公司存在商誉, 占比为28.73%, 商誉金额合计为326.28亿元, 当年存在商誉的上市公司户均商誉金额为0.72亿元。2008年, 1 624家上市公司中571家上市公司存在商誉, 占比为35.16%, 商誉金额合计为690.28亿元, 当年发生商誉减值损失为22.15亿元, 当年存在商誉的上市公司户均商誉金额为1.21亿元。2009年, 1 774家上市公司中579家上市公司存在商誉, 占比为32.64%, 商誉金额合计为811.38亿元, 当年发生商誉减值损失为8.11亿元, 当年存在商誉的上市公司户均商誉金额为1.40亿元。2010年, 2 129家上市公司中741家上市公司存在商誉, 占比为34.81%, 商誉金额合计为928.23亿元, 当年发生商誉减值损失为6.62亿元, 当年存在商誉的上市公司户均商誉金额为1.25元。

我们从2007年年报分析发现这一情况开始, 连续3年通过多种方式 (包括2008年、2009年和2010年每年印发的年报通知) 向各有关方面进行提示和建议, 督请大家高度重视。

我们认为, 产生巨额商誉且持续增长的原因是多方面的, 包括法律和制度不完善、上市公司壳资源紧缺、交易方式和手段富有阶段性特征、市场交易不够理性、人员素质有待提高等, 这需要引起相关方面的高度重视并结合我国国情进行深入研究和改进。

四、结论

通过对2 129家上市公司公布的2010年年报对照企业会计准则的规定进行深度分析, 可以得出以下结论。

一是绝大多数上市公司能够严格按照企业会计准则的规定, 结合本公司实际, 恰当地确定会计政策、运用会计估计, 真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果、现金流量以及股东权益变动情况, 上市公司执行企业会计准则总体情况良好, 企业会计准则连续4年得到平稳有效实施。

二是企业会计准则实施的经济效果持续显现。无论是无形资产的研发投入、用于环境保护和生态恢复的弃臵费用的计提、人工成本的全面核算, 还是金融创新业务的有序稳健开展, 都相对于2009年及之前有了明显发展, 为促进我国多层次资本市场体系建设和国民经济平稳较快发展发挥了积极作用。

三是上市公司2010年增收又增利, 利润主要来源于日常经营活动, 与此同时, 还持有了相对充裕的现金, 反映了我国上市公司整体盈利能力进一步提升。

四是创业板上市公司的营业收入、营业利润、利润总额、净利润和经营活动现金流量净额、现金净增加额2010年较2009年都增幅明显, 其中, 营业收入、经营活动现金流量净额、现金净增加额领先于上市公司整体水平, 但经营业绩和经营活动现金流量净额在上市公司整体中所占比重极小, 分别为0.45%和1.15%, 这从一个侧面反映出我国创业板上市公司在上市公司整体中的地位还有待进一步加强。

五是企业会计准则要求交易性金融资产、交易性金融负债、衍生金融工具、符合条件的投资性房地产等的公允价值变动计入当期损益, 但是公允价值变动损益对上市公司经营业绩的整体影响连续四年都极小。这在一定程度上反映了我国上市公司以实体经济为主的基本特征。

五、下一步工作

采用“逐日盯市、逐户分析”方式对上市公司的年报跟踪分析是对企业会计准则进行立法后评估的重要手段, 也是财政部门掌握企业会计准则实施情况的重要抓手, 对于提高企业会计准则执行力和实施效果发挥着重要的作用。下一步, 我们将通过采取以下六个方面的措施, 实现好三个目的, 一是提高企业会计准则的执行力, 二是完善企业会计准则的内容, 三是发挥好企业会计准则对企业改革、资本市场完善以及国民经济发展的应有作用。

(一) 总结执行准则经验, 建立案例指导制度

立足于我国上市公司4年来执行企业会计准则的丰富实践, 认真和全面总结执行企业会计准则的经验, 积极探索建立符合中国国情的企业会计准则实施的案例指导制度, 按照“广泛参与、充分论证、精心编写、谨慎发布、严格参照”的原则和“规范性、典型性、完整性、普适性和可行性”的要求, 建立指导性案例库, 为企业会计准则的实施提供规范、具体的参照, 充分发挥这些案例的启示、指引、示范和规范功能, 以供广大会计人员、注册会计师和监管人员参照执行, 及时学习和借鉴这些案例所体现的会计处理方法和会计准则理念, 减少执行企业会计准则过程中的差异性, 正确地进行类似交易或事项的会计处理, 提高企业会计准则实施的统一性和规范性。另一方面, 从2012年开始, 积极探索对我国非上市大中型企业执行企业会计准则的情况比照对上市公司年报分析的方式方法进行全面和深入分析, 进一步把握大中型企业执行企业会计准则的情况。

(二) 结合新情况新问题, 完善企业会计准则

在通过年报分析全面把握我国上市公司连续4年执行企业会计准则情况的基础上, 针对我国上市公司和资本市场出现的新情况、新交易、新问题, 进一步深化和细化企业会计准则的规定, 包括继续采用企业会计准则解释公告的方式及时规范和解决企业执行中出现的新情况、新交易和新问题。下一步, 我们将重点深入研究和解决以下重大会计政策问题:一是商誉初始计量和减值测试问题。二是企业改制与同一控制下的企业合并、反向购买的相关问题。三是递延所得税资产的确认和计量问题。四是各类金融工具公允价值三个层次的应用问题, 包括附有限售条件的股票估值等。五是股份支付的相关问题。六是会计估计变更与前期差错的关系问题。

(三) 立足中国实际情况, 参与国际准则制定

一是继续采取项目组方式密切跟踪国际财务报告准则的最新变化及修订进展。二是按照我部2010年发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》的要求, 对国际会计准则理事会今年新发布的金融工具分类与计量、合并财务报表、合营安排、在联营企业和合营企业的投资、公允价值计量等准则项目对我国企业和资本市场的影响进行评估, 同时谋划我国企业会计准则的修订计划, 实现中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。三是广泛动员我国社会各方面积极参与会计准则的讨论与制定, 在做好国际财务报告准则意见反馈的同时, 扎实做我国企业会计准则的进一步完善工作。四是充分利用亚洲———大洋洲会计准则制定机构组 (AOSSG) 和新兴经济体工作组等平台, 充分反映我国作为新兴经济体国家的情况和阶段性特点, 为建立全球统一的高质量的会计准则作出贡献。

(四) 加强各方沟通合作, 提高准则执行效果

企业会计准则的平稳有效实施和作用的发挥离不开相关政府部门、企业、会计师事务所、会计理论界等各个方面的支持和配合。我国企业会计准则实施4年来取得阶段性成果是各个方面共同努力和大力支持的结果。下一步, 我们将进一步加强与中国证监会、中国银监会、中国保监会、国务院国资委、国家税务总局、证券交易所、企业、会计师事务所沟通与联系, 共同做好企业会计准则在上市公司和非上市大中型企业的实施工作, 不断提高相关方面执行企业会计准则的效果。

(五) 加大准则培训力度, 提升相关人员能力

企业会计准则适应我国社会主义市场经济发展的要求, 体现了许多符合市场经济内在规律的新理念、新规定, 并作出了原则性规定, 要求企业、会计师事务所和相关监管部门要加强职业判断能力建设。企业会计准则执行4年来, 我国企业和会计师事务所以及相关监管方面严格按照企业会计准则的规定, 结合交易的实际情况, 在取得确凿证据的基础上, 对相关交易和事项进行会计处理和会计监管的能力有了长足的发展, 通过职业判断对交易和事项进行会计处理对企业和监管的影响也越来越显著, 越来越大。不断提高相关人员按照企业会计准则的规定进行职业判断的能力是一件常抓不懈的大事, 而培训是重要的手段和途径。下一步, 我们将与有关方面共同努力, 加大企业会计准则的宣传培训力度, 为提高相关人员的能力发挥应有的作用。

(六) 指导企业制度建设, 实现会计准则企业化

企业会计准则在我国上市公司和非上市大中型企业实施4年的丰富实践, 为我国企业进一步提高企业会计准则的执行力提供了中国经验和可行的做法。下一步, 我们加强对企业执行企业会计准则的指导, 尤其是积极推广企业执行会计准则在制度建设方面的好经验、好做法, 比如, 制定会计核算手册、建立企业集团会计政策委员会等, 帮助企业将企业会计准则的原则性规定与本企业的实际结合起来, 实现会计准则企业化、制度化和信息化。

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